Зміст
Введення
1. Аналітичний огляд податкового обліку
1.1 Об'єкти оподаткування
1.2 Визначення оподатковуваного обороту
1.3 Порядок ведення бухгалтерського обліку з ПДВ
1.4 Прибутковий податок
1.5 Податок на майно підприємств
2. Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку
2.1 Облік товарних операцій МП. Розрахунки з постачальниками товарів
2.2 Документообіг
Висновок
Список використаної літератури
Введення
При переході на ринкові методи господарювання змінюються форми контролю держави за підприємницькою діяльністю. Нині підприємство стає самостійним господарюючим суб'єктом, здійснює свою діяльність без будь-якого керівництва з боку міністерств, без регулюючого впливу державного плану. Підприємство самостійно розпоряджається випущеної продукцією і отриманим прибутком, що залишився в його розпорядженні після сплати податків та інших обов'язкових платежів. Закони та інші правові акти встановлюють порядок створення фондів та резервів, віднесення амортизаційних відрахувань, комерційних і витрат на відрядження на результати господарської діяльності підприємств, і ті, керуючись цими правилами, самостійно розраховують і сплачують податки та обов'язкові платежі. Підприємство зобов'язане вести бухгалтерську і статистичну звітність, публікувати дані про свою діяльність у порядку, встановленому законодавством. Податкові та інші державні органи, на які законом покладено перевірка діяльності підприємства, здійснюють її в міру необхідності в межах своєї компетенції. Обов'язок підприємства вести облік свого майна та здійснених господарських операцій, самостійно обчислювати і сплачувати податки, представляти бухгалтерську (фінансову) звітність, даними якої можуть користуватися всі зацікавлені підприємці та підприємства, викликала необхідність незалежного позавідомчого фінансового контролю - аудиту, який здійснюється громадянами-підприємцями та підприємствами .
В умовах ринкової економіки податки стають все більш активним інструментом державної політики. Податки формують необхідну фінансову базу для операцій держави в економічній сфері. Сама структура, масштаби та методи податкових вилучень створюють можливість цілеспрямованого державного впливу на темпи і пропорції накопичення суспільного капіталу, дозволяють контролювати практично весь сукупний попит. Податки є найбільш древнім економічним інструментом. Вони міцно упаяні в тканину суспільного життя, невід'ємно пов'язані з державою. Державна влада спирається на матеріальну основу, яку втілюють, перш за все, податки. На податки лежить і центр ваги сучасного фінансового господарства. Нині в більшості розвинених капіталістичних країн податки становлять 40-60% валового національного продукту. У податки переплітаються проблеми економічної могутності держави, його бюджетної політики, а також питання соціальної справедливості та рівня життя народу. Економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами. Цим грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне суспільне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави. Тому податок може розглядатися в якості економічної категорії з притаманними їй двома функціями - фіскальної та економічної. З допомогою першої формується бюджетний фонд; реалізуючи друге, держава впливає на відтворення, стимулюючи або стримуючи його розвиток, посилюючи або послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення. Конкретними формами прояву категорії податку є види податкових платежів, які встановлені законодавчими органами влади. З організаційно-правової точки зору податок - обов'язковий платіж, що надходить до бюджетних фондів у встановленому законодавством розмірі та у встановлені терміни. Сукупність різних видів податків, у побудові та методах, обчислення яких реалізуються певні принципи, утворюють податкову систему країни. Податки, їх перерахування і розрахунок є важливою ділянкою роботи бухгалтерії. Головний бухгалтер несе особисту відповідальність за правильність обчислення і своєчасність внесення податків до бюджету і позабюджетні фонди.
1. Аналітичний огляд податкового обліку
Податки - це необхідна ланка економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Поява податків було пов'язано із самими перовими суспільними потребами. У сучасному суспільстві податки є основною формою доходів держави. Так що ж таке податки? «Держава, або, точніше сказати, уряд нічого не може робити для громадян, якщо громадяни нічого не роблять для держави ...», - зазначав основоположник російської фінансової науки М.І. Тургенєв у книзі «Досвід теорії податків (1818 р.). Але які межі податкового тягаря, який можна було б вважати справедливим і підприємцю та громадянину. М.І. Тургенєв пов'язував це питання з освіченістю народу: "Успіхи освіченості, у міру їх добродійного впливу на звичаї і традиції народів, діяли і на удосконалення системи податків ... податки почали бути розподіляються і збирання з більшою справедливістю і платили з більшою готовністю». Нині діюча податкова система робить основним джерелом бюджетних надходжень ПДВ, податок на прибуток, прибутковий податок, тобто умовно змінні податки. Глінкін А.А. - коментує бухгалтерський та податковий облік. Він вважає, що оскільки розвиток законодавства в галузі бухобліку та оподаткування здійснюється практично паралельно і недостатньо скоординовано один з одним, що, безумовно позначається на роботі організацій та податкових інспекцій, вони (працівники податкових служб) - керуються податковим законодавством, яке є для них первинним, а іншими нормативними документами - тільки в частині, йому не суперечить. Бухгалтерський облік ведеться для отримання повної інформації про фінансово-господарської діяльності підприємств є інструментом для економістів. А податкове законодавство лише визначає частку вилучення валового внутрішнього продукту до бюджету. Ми згодні з думкою автора, що потрібно виробити концепцію свого ставлення до всіх змін, що відбуваються. Вивчити всі нормативні документи і цілеспрямовано обмежитися лише тими, які зараз безпосередньо пов'язані з діяльністю підприємства. Крюкова О.В. пише, що наслідки недоліків податкової системи виявляються в бюджетних проблемах регіонів. Таке виключення податкових зобов'язань призводить до кризи бюджетів, в результаті чого виникають проблеми з виконанням соціальних зобов'язань. Податкові служби так визначають основні причини ухилення підприємств від оподаткування
· Важкий податковий тягар;
· Складний фінансовий стан підприємств;
· Недостатнє знання податкового законодавства;
· Злочинний умисел підприємців, небажання виконувати свої обов'язки перед державою, причому останнє віднесено до області російського менталітету, що підлягає довгому і складному зміни.
Даний список включає практично всі ті ж причини, які змушують підприємства затримувати терміни сплати податків. У справжньої реформи податкової системи зацікавлені і влади, і підприємці. Якщо орієнтуватися на думки, висловлені керівниками, то пропозиції і надії зводяться до наступних:
· Знизити загальне тягар податків і привести систему штрафів до стану, що враховує реалії нинішньої економічної ситуації;
· Зробити податкову систему стабільною. Оподатковуваний база повинна бути незмінною протягом року;
· Найважливішим завданням є перегляд підзаконних актів, зокрема, положення щодо віднесення різних витрат на собівартість. Необхідно дозволити відносити на собівартість ті витрати. Які забезпечують стійкість виробництва не тільки сьогодні, але і орієнтовані на перспективу.
Лобанов Г.Р., аналізуючи податкові платежі, відзначає, що одностайність керівників підприємств в негативній оцінці податку на додану вартість пов'язано з двома обставинами - надмірної ставкою податку і жорсткою системою штрафів за несвоєчасність його сплати, не враховує реалії економічної ситуації. Вимушене наявність бартеру в платежах покупців за поставлену продукцію робило своєчасну сплату ПДВ вкрай скрутною. Для багатьох підприємств, особливо з досить великими оборотами, не прорахунки в управлінні та фінансовому плануванні і не злий умисел, а саме негнучкість податкової системи, що розглядає бартер як спосіб відходу від податків, стала головною причиною їх безвихідного становища.
Податок на майно більшою мірою турбує ті підприємства, які в силу будь-яких причин мають або змушені накопичувати істотні товарно-матеріальні запаси. Нарахування податку викликає різку критику директорів таких підприємств. Ряд керівників висловлювали великі претензії до існуючої системи нарахування різних видів транспортних податків. Основні претензії: нарахування з обсягу виручки від реалізації та відсутність спостережуваних результатів використання відраховуються коштів. Причому керівники виробничих підприємств відзначають його в три рази частіше, ніж торгових. Для деяких підприємств (наприклад, тих, де частка сировини у собівартості продукції складає до 90% і які для перевезень використовують виключно залізничний транспорт) податок на користувачів автодоріг виявлявся настільки обтяжливим, що деякі обласні адміністрації були змушені це враховувати, надаючи пільги по місцевим видам податків . Однак далеко не всі підприємці користуються такою підтримкою. Таким чином, діюча система податкових пільг у сформованій економічній ситуації не компенсує повною мірою жорсткості існуючої податкової системи і ніяк не проявляється в оцінках керівників підприємств.
Платниками податку є
1. Організації незалежно від форм власності та відомчої належності, що мають статус юридичної особи, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність;
2. Підприємства з іноземними інвестиціями, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність;
3. Індивідуальні приватні підприємства, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність;
4. Філії, відділення та інші обумовлені підрозділи організацій, що знаходяться на території РФ, самостійно реалізують товари (робота, послуги);
5. Міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи, які здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність на території РФ.
1.1 Об'єкти оподаткування
1. Обороти по реалізації на території РФ товарів, виконаних робіт і наданих послуг;
2. Товари, що ввозяться на територію РФ відповідно до митного режиму, встановленим митним законодавством РФ.
При реалізації товарів об'єктом оподаткування є обороти по реалізації усіх товарів як власного виробництва, так і придбані на стороні. При реалізації робіт об'єктом є обсяги виконаних будівельно-монтажних, ремонтних, науково-дослідних, дослідно-конструкторських, технологічних, проектно-технологічних та інших робіт. При реалізації послуг об'єктом оподаткування є виручка отримана від надання:
1. Послуг пасажирського та вантажного транспорту, включаючи транспортування (передачу газу. Нафти, нафтопродуктів, електричної та теплової енергії) послуг з відвантаження, розвантаження, перевантаження товарів, зберігання;
2. Послуг по здачі в оренду майна і об'єктів нерухомості, в тому числі по лізингу;
3. Посередницьких послуг;
4. Послуг зв'язку, побутових, житлово-комунальних;
5. Послуг фізичної культури і спорту;
6. Послуг по виконанню замовлень підприємствами торгівлі, рекламних послуг;
7. Інноваційних послуг, послуг з обробки даних і інформаційному забезпеченню;
8. Інших платних послуг, крім здачі в оренду землі.
До оборотів оподатковуваним податком, відносяться також:
1. Обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) всередині організації для власного споживання, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва та обігу, а також своїми працівниками;
2. Обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) без оплати вартості в обмін на інші товари (роботи, послуги);
3. Обороти з передачі безоплатно або з частковою оплатою товарів (робіт, послуг) іншим організаціям або фізичним особам;
4. Обороти з реалізації предметів застави, включаючи їх передачу заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання.
1.2 Визначення оподатковуваного обороту
Для визначення оподатковуваного обороту приймається вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), обчислена:
· Виходячи їх вільних цін і тарифів, без включення до них податку на додану вартість;
· Виходячи їх державних регульованих оптових цін і тарифів, без включення до них ПДВ;
· Виходячи з державних регульованих цін і тарифів, що включають в себе ПДВ.
При обчисленні оподатковуваного обороту по товарах, з яких стягуються акцизи, в нього включається сума акцизів. У оподатковуваний оборот не включаються авансові та інші платежі, отримані підприємствами-експортерами в рахунок наданих поставок товарів чи виконання робіт (послуг) діяльність виробничого циклу яких перевищує шість місяців. Обов'язково стягується ПДВ: з операцій з передачі товарів в якості відступного або при заміні зобов'язання між сторонами іншими зобов'язаннями; операцій, пов'язаних з отриманням страхових виплат за договорами страхування ризику, невиконання договірних зобов'язань контрагентом страхувальника-кредитора, операцій з інкасації; відсотків по короткострокових позиках, видаваним фондами підтримки малого підприємництва суб'єктам малого підприємництва. Закон встановлює пільги з ПДВ на квартирну плату; операції пов'язані з обіг золотих, срібних і платинових монет (за винятком використання в цілях нумізматики); імпортне технологічне обладнання, яке не має аналогів в РФ.
Звільняються від ПДВ: Введення
1. Аналітичний огляд податкового обліку
1.1 Об'єкти оподаткування
1.2 Визначення оподатковуваного обороту
1.3 Порядок ведення бухгалтерського обліку з ПДВ
1.4 Прибутковий податок
1.5 Податок на майно підприємств
2. Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку
2.1 Облік товарних операцій МП. Розрахунки з постачальниками товарів
2.2 Документообіг
Висновок
Список використаної літератури
Введення
При переході на ринкові методи господарювання змінюються форми контролю держави за підприємницькою діяльністю. Нині підприємство стає самостійним господарюючим суб'єктом, здійснює свою діяльність без будь-якого керівництва з боку міністерств, без регулюючого впливу державного плану. Підприємство самостійно розпоряджається випущеної продукцією і отриманим прибутком, що залишився в його розпорядженні після сплати податків та інших обов'язкових платежів. Закони та інші правові акти встановлюють порядок створення фондів та резервів, віднесення амортизаційних відрахувань, комерційних і витрат на відрядження на результати господарської діяльності підприємств, і ті, керуючись цими правилами, самостійно розраховують і сплачують податки та обов'язкові платежі. Підприємство зобов'язане вести бухгалтерську і статистичну звітність, публікувати дані про свою діяльність у порядку, встановленому законодавством. Податкові та інші державні органи, на які законом покладено перевірка діяльності підприємства, здійснюють її в міру необхідності в межах своєї компетенції. Обов'язок підприємства вести облік свого майна та здійснених господарських операцій, самостійно обчислювати і сплачувати податки, представляти бухгалтерську (фінансову) звітність, даними якої можуть користуватися всі зацікавлені підприємці та підприємства, викликала необхідність незалежного позавідомчого фінансового контролю - аудиту, який здійснюється громадянами-підприємцями та підприємствами .
В умовах ринкової економіки податки стають все більш активним інструментом державної політики. Податки формують необхідну фінансову базу для операцій держави в економічній сфері. Сама структура, масштаби та методи податкових вилучень створюють можливість цілеспрямованого державного впливу на темпи і пропорції накопичення суспільного капіталу, дозволяють контролювати практично весь сукупний попит. Податки є найбільш древнім економічним інструментом. Вони міцно упаяні в тканину суспільного життя, невід'ємно пов'язані з державою. Державна влада спирається на матеріальну основу, яку втілюють, перш за все, податки. На податки лежить і центр ваги сучасного фінансового господарства. Нині в більшості розвинених капіталістичних країн податки становлять 40-60% валового національного продукту. У податки переплітаються проблеми економічної могутності держави, його бюджетної політики, а також питання соціальної справедливості та рівня життя народу. Економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами. Цим грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне суспільне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави. Тому податок може розглядатися в якості економічної категорії з притаманними їй двома функціями - фіскальної та економічної. З допомогою першої формується бюджетний фонд; реалізуючи друге, держава впливає на відтворення, стимулюючи або стримуючи його розвиток, посилюючи або послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення. Конкретними формами прояву категорії податку є види податкових платежів, які встановлені законодавчими органами влади. З організаційно-правової точки зору податок - обов'язковий платіж, що надходить до бюджетних фондів у встановленому законодавством розмірі та у встановлені терміни. Сукупність різних видів податків, у побудові та методах, обчислення яких реалізуються певні принципи, утворюють податкову систему країни. Податки, їх перерахування і розрахунок є важливою ділянкою роботи бухгалтерії. Головний бухгалтер несе особисту відповідальність за правильність обчислення і своєчасність внесення податків до бюджету і позабюджетні фонди.
1. Аналітичний огляд податкового обліку
Податки - це необхідна ланка економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Поява податків було пов'язано із самими перовими суспільними потребами. У сучасному суспільстві податки є основною формою доходів держави. Так що ж таке податки? «Держава, або, точніше сказати, уряд нічого не може робити для громадян, якщо громадяни нічого не роблять для держави ...», - зазначав основоположник російської фінансової науки М.І. Тургенєв у книзі «Досвід теорії податків (1818 р.). Але які межі податкового тягаря, який можна було б вважати справедливим і підприємцю та громадянину. М.І. Тургенєв пов'язував це питання з освіченістю народу: "Успіхи освіченості, у міру їх добродійного впливу на звичаї і традиції народів, діяли і на удосконалення системи податків ... податки почали бути розподіляються і збирання з більшою справедливістю і платили з більшою готовністю». Нині діюча податкова система робить основним джерелом бюджетних надходжень ПДВ, податок на прибуток, прибутковий податок, тобто умовно змінні податки. Глінкін А.А. - коментує бухгалтерський та податковий облік. Він вважає, що оскільки розвиток законодавства в галузі бухобліку та оподаткування здійснюється практично паралельно і недостатньо скоординовано один з одним, що, безумовно позначається на роботі організацій та податкових інспекцій, вони (працівники податкових служб) - керуються податковим законодавством, яке є для них первинним, а іншими нормативними документами - тільки в частині, йому не суперечить. Бухгалтерський облік ведеться для отримання повної інформації про фінансово-господарської діяльності підприємств є інструментом для економістів. А податкове законодавство лише визначає частку вилучення валового внутрішнього продукту до бюджету. Ми згодні з думкою автора, що потрібно виробити концепцію свого ставлення до всіх змін, що відбуваються. Вивчити всі нормативні документи і цілеспрямовано обмежитися лише тими, які зараз безпосередньо пов'язані з діяльністю підприємства. Крюкова О.В. пише, що наслідки недоліків податкової системи виявляються в бюджетних проблемах регіонів. Таке виключення податкових зобов'язань призводить до кризи бюджетів, в результаті чого виникають проблеми з виконанням соціальних зобов'язань. Податкові служби так визначають основні причини ухилення підприємств від оподаткування
· Важкий податковий тягар;
· Складний фінансовий стан підприємств;
· Недостатнє знання податкового законодавства;
· Злочинний умисел підприємців, небажання виконувати свої обов'язки перед державою, причому останнє віднесено до області російського менталітету, що підлягає довгому і складному зміни.
Даний список включає практично всі ті ж причини, які змушують підприємства затримувати терміни сплати податків. У справжньої реформи податкової системи зацікавлені і влади, і підприємці. Якщо орієнтуватися на думки, висловлені керівниками, то пропозиції і надії зводяться до наступних:
· Знизити загальне тягар податків і привести систему штрафів до стану, що враховує реалії нинішньої економічної ситуації;
· Зробити податкову систему стабільною. Оподатковуваний база повинна бути незмінною протягом року;
· Найважливішим завданням є перегляд підзаконних актів, зокрема, положення щодо віднесення різних витрат на собівартість. Необхідно дозволити відносити на собівартість ті витрати. Які забезпечують стійкість виробництва не тільки сьогодні, але і орієнтовані на перспективу.
Лобанов Г.Р., аналізуючи податкові платежі, відзначає, що одностайність керівників підприємств в негативній оцінці податку на додану вартість пов'язано з двома обставинами - надмірної ставкою податку і жорсткою системою штрафів за несвоєчасність його сплати, не враховує реалії економічної ситуації. Вимушене наявність бартеру в платежах покупців за поставлену продукцію робило своєчасну сплату ПДВ вкрай скрутною. Для багатьох підприємств, особливо з досить великими оборотами, не прорахунки в управлінні та фінансовому плануванні і не злий умисел, а саме негнучкість податкової системи, що розглядає бартер як спосіб відходу від податків, стала головною причиною їх безвихідного становища.
Податок на майно більшою мірою турбує ті підприємства, які в силу будь-яких причин мають або змушені накопичувати істотні товарно-матеріальні запаси. Нарахування податку викликає різку критику директорів таких підприємств. Ряд керівників висловлювали великі претензії до існуючої системи нарахування різних видів транспортних податків. Основні претензії: нарахування з обсягу виручки від реалізації та відсутність спостережуваних результатів використання відраховуються коштів. Причому керівники виробничих підприємств відзначають його в три рази частіше, ніж торгових. Для деяких підприємств (наприклад, тих, де частка сировини у собівартості продукції складає до 90% і які для перевезень використовують виключно залізничний транспорт) податок на користувачів автодоріг виявлявся настільки обтяжливим, що деякі обласні адміністрації були змушені це враховувати, надаючи пільги по місцевим видам податків . Однак далеко не всі підприємці користуються такою підтримкою. Таким чином, діюча система податкових пільг у сформованій економічній ситуації не компенсує повною мірою жорсткості існуючої податкової системи і ніяк не проявляється в оцінках керівників підприємств.
Платниками податку є
1. Організації незалежно від форм власності та відомчої належності, що мають статус юридичної особи, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність;
2. Підприємства з іноземними інвестиціями, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність;
3. Індивідуальні приватні підприємства, що здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність;
4. Філії, відділення та інші обумовлені підрозділи організацій, що знаходяться на території РФ, самостійно реалізують товари (робота, послуги);
5. Міжнародні об'єднання та іноземні юридичні особи, які здійснюють виробничу та іншу комерційну діяльність на території РФ.
1.1 Об'єкти оподаткування
1. Обороти по реалізації на території РФ товарів, виконаних робіт і наданих послуг;
2. Товари, що ввозяться на територію РФ відповідно до митного режиму, встановленим митним законодавством РФ.
При реалізації товарів об'єктом оподаткування є обороти по реалізації усіх товарів як власного виробництва, так і придбані на стороні. При реалізації робіт об'єктом є обсяги виконаних будівельно-монтажних, ремонтних, науково-дослідних, дослідно-конструкторських, технологічних, проектно-технологічних та інших робіт. При реалізації послуг об'єктом оподаткування є виручка отримана від надання:
1. Послуг пасажирського та вантажного транспорту, включаючи транспортування (передачу газу. Нафти, нафтопродуктів, електричної та теплової енергії) послуг з відвантаження, розвантаження, перевантаження товарів, зберігання;
2. Послуг по здачі в оренду майна і об'єктів нерухомості, в тому числі по лізингу;
3. Посередницьких послуг;
4. Послуг зв'язку, побутових, житлово-комунальних;
5. Послуг фізичної культури і спорту;
6. Послуг по виконанню замовлень підприємствами торгівлі, рекламних послуг;
7. Інноваційних послуг, послуг з обробки даних і інформаційному забезпеченню;
8. Інших платних послуг, крім здачі в оренду землі.
До оборотів оподатковуваним податком, відносяться також:
1. Обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) всередині організації для власного споживання, витрати по яких не відносяться на витрати виробництва та обігу, а також своїми працівниками;
2. Обороти з реалізації товарів (робіт, послуг) без оплати вартості в обмін на інші товари (роботи, послуги);
3. Обороти з передачі безоплатно або з частковою оплатою товарів (робіт, послуг) іншим організаціям або фізичним особам;
4. Обороти з реалізації предметів застави, включаючи їх передачу заставодержателю при невиконанні забезпеченого заставою зобов'язання.
1.2 Визначення оподатковуваного обороту
Для визначення оподатковуваного обороту приймається вартість реалізованих товарів (робіт, послуг), обчислена:
· Виходячи їх вільних цін і тарифів, без включення до них податку на додану вартість;
· Виходячи їх державних регульованих оптових цін і тарифів, без включення до них ПДВ;
· Виходячи з державних регульованих цін і тарифів, що включають в себе ПДВ.
При обчисленні оподатковуваного обороту по товарах, з яких стягуються акцизи, в нього включається сума акцизів. У оподатковуваний оборот не включаються авансові та інші платежі, отримані підприємствами-експортерами в рахунок наданих поставок товарів чи виконання робіт (послуг) діяльність виробничого циклу яких перевищує шість місяців. Обов'язково стягується ПДВ: з операцій з передачі товарів в якості відступного або при заміні зобов'язання між сторонами іншими зобов'язаннями; операцій, пов'язаних з отриманням страхових виплат за договорами страхування ризику, невиконання договірних зобов'язань контрагентом страхувальника-кредитора, операцій з інкасації; відсотків по короткострокових позиках, видаваним фондами підтримки малого підприємництва суб'єктам малого підприємництва. Закон встановлює пільги з ПДВ на квартирну плату; операції пов'язані з обіг золотих, срібних і платинових монет (за винятком використання в цілях нумізматики); імпортне технологічне обладнання, яке не має аналогів в РФ.
· Ввозиться не територію РФ продукція, вироблена російськими підприємствами і організаціями на земельних ділянках, що є територією іноземної держави, з правом землекористування Російської Федерації на підставі міжнародного договору.
· Ввезене технологічне устаткування (комплектуючі і запасні частини до нього), аналоги якого не виробляються в Росії. Відповідний перелік затверджується урядом РФ
Не звільняються від ПДВ:
· Операції, пов'язані з отриманням страхових виплат за договорами страхування ризику, невиконання договірних зобов'язань контрагентом страхувальника-кредитора, якщо страхують договірні зобов'язання передбачають поставку страхувальником товарів (робіт, послуг) оподатковуваних ПДВ;
· Банківські операції по інкасації;
· Відсотки по короткострокових позиках, що видаються фондами підтримки малого підприємництва суб'єктам малого підприємництва.
Сума ПДВ, що підлягає внесенню до бюджету, визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані їм товари (роботи, послуги) і сумами податку, фактично сплаченими постачальником за придбані (оприбутковані) матеріальні ресурси (виконання роботи, надання послуги) вартість яких відноситься на витрати виробництва та обігу. Сума ПДВ, що підлягає внесенню до бюджету заготівельними, постачальницько-збутовими, оптовими і іншими організаціями, що займаються продажем та перепродажем товарів, в тому числі за договорами комісії та доручення визначається як різниця між сумами податку, отриманими від покупців за реалізовані товари і сумами податку, сплаченими постачальникам цих товарів і матеріальних ресурсів (робіт, послуг) вартість яких відноситься на витрати обігу. Сума ПДВ приймається до заліку після їх фактичної оплати постачальниками незалежно від факту реалізації цих товарів. Суми ПДВ оплачені по витратах, пов'язаних з утриманням службового автотранспорту, компенсацій за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, витратами на відрядження, представницькими витратами, що відносяться на собівартість продукції в межах норм, підлягають відшкодуванню з бюджету у тих межах, а понад норми - податок відшкодуванню з бюджету не підлягає, а відноситься за рахунок прибутку, що залишилася в розпорядженні організацій. Суми ПДВ з матеріальних цінностей придбаних для виробничих потреб та організацій роздрібної торгівлі, і серед населення, до заліку у покупця не приймаються і розрахунковим шляхом не виділяється.
ПДВ сплачується:
Щомісячно, виходячи з фактичних оборотів, з реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий календарний місяць в строк не пізніше 20 числа наступного місяця. Якщо обчислена за місячним розрахунком сума податку перевищить суму, обчислену до сплати декадними платежами, сума доплати за результатами перерахунків вноситься платником до бюджету не пізніше терміну, встановленого для надання місячного розрахунку, тобто 20 числа наступного місяця, а підприємствами залізничного транспорту та зв'язку 25 числа наступного місяця. У випадках, коли сума податку, обчислена за місячним розрахунком. Виявиться меншою від суми, сплаченої подекадно, сума різниці зараховується на сплату майбутніх чергових платежів або повертається платнику за його письмовою заявою у десятиденний строк;
· Щоквартально, виходячи з фактичних оборотів, з реалізації товарів (робіт, послуг) за минулий квартал у строк не пізніше двадцятого числа місяця, наступного за звітним кварталом.
1.3 Порядок ведення бухгалтерського обліку з ПДВ
Для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій, пов'язаних з ПДВ, призначається рахунок 19 «ПДВ по придбаних цінностей» і рахунок 68 «Розрахунки з бюджетом», субрахунок «Розрахунки з ПДВ». За дебетом рахунок 19 «ПДВ по придбаних цінностях" підприємство відображає суми податку по придбаних матеріальних ресурсів, малоцінних і швидкозношуваних предметів, основних засобів, нематеріальних активів в кореспонденції з кредитом рахунок 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами »та інші. Сума ПДВ, що підлягає відшкодуванню (відрахування) після фактичної оплати постачальникам за матеріальні ресурси (оприбутковані, прийняті на балансовий облік), виконані роботи, надані послуги, списуються з кредиту рахунку 19 «ПДВ по придбаних цінностей» і в дебет рахунку 68, субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ ». При цьому платник податку на підставі даних оперативного бухгалтерського обліку повинен вести окремий облік сум податку як за сплаченими придбаних матеріальних ресурсів, так і неоплаченим. У тому випадку, якщо матеріальні ресурси, за якими в установленому порядку вироблено відшкодування (відрахування) ПДВ, використані для невиробничої сфери, що мають спеціальні джерела фінансування, робиться відновлювальна бухгалтерська проводка: Кт рахунок 68 субрахунок «Розрахунки з бюджетом по ПДВ» і Дт відповідних рахунків обліку джерел фінансування (покриття). При отриманні авансів під поставку матеріальних цінностей або під виконання робіт (послуг), а також при оплаті продукції і робіт, вироблених для замовників з часткової готовності, всі сума, зазначена в документах з одержаних авансів, відображається по Дт рахунків обліку грошових коштів і Кт рахунок 64 «Розрахунки за авансами одержаними». Одночасно сума податку, обчислена за встановленою розрахунковою ставкою на підставі документів про отримані аванси, відображається в обліку по Дт рахунок 64 «Розрахунки за авансами одержаними» і Кт рахунок 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ». При відвантаженні продукції, виконання робіт (послуг) на суму раніше врахованого ПДВ спочатку робиться зворотний вищевказана запис (Дт рахунок 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ» і Кт рахунок 64 «Розрахунки за авансами одержаними»), а потім відбиваються всі операції пов'язані з реалізацією продукції (робіт, послуг) у встановленому порядку (Дт рахунок 64, Кт рахунок 46 і так далі). Сума податку, виділена окремо у документах, оформлених на підставі зазначеного в пункті 16 порядку, по відвантаженої продукції (виконаних робіт, послуг або майну, у складі виручки від реалізації відображається по Кт рахунків реалізації в кореспонденції з рахунками розрахунків з покупцями і замовниками. Одночасно зазначена сума податку відображається по Дт рахунку 46. «Реалізація продукції (робіт, послуг)», рахунку 47 «Реалізація та інше вибуття основних засобів», рахунку 48 «Реалізація інших активів" і Кт рахунок 68, субрахунок «Розрахунок з ПДВ». На куплене замовником устаткування, як вимагає, так і не потребує монтажу, ПДВ враховується по Дт рахунок 19, субрахунок «ПДВ, сплачений при здійсненні капітальних вкладень» і Кт рахунків 60 і 76. При введенні в експлуатацію зазначеного обладнання підприємства суми податку в частині, що відноситься до введенню в експлуатацію об'єкта, списуються щомісяця рівними частками протягом шести місяців з Кт рахунок 19, субрахунок «ПДВ сплачений при здійсненні капітальних вкладень» у Дт рахунок 68, субрахунок «Розрахунки з ПДВ». Виконаний підрядником або господарським способом обсяг будівельно-монтажних робіт, включаючи ПДВ, замовник враховує за Дт рахунок 08 «Капітальні вкладення» і Кт рахунок 60 і 76. врахована сума податку на рахунок 08 списується на рахунок 01 «Основні засоби» у міру введення в експлуатацію об'єктів основних засобів з подальшим віднесенням на собівартість через суми зносу у встановленому порядку. ПДВ по придбаних нематеріальних активів обліковується за Дт рахунок 19, субрахунки «ПДВ по придбаних нематеріальних активів» у кореспонденції з Кт рахунок 60 і рахунок 76.
1.4 Прибутковий податок
Платниками прибуткового податку є фізичні особи (громадяни Російської Федерації, громадяни інших держав та особи без громадянства), як мають, так і не мають постійного місця проживання в Російській Федерації. До громадян, які розглядаються як такі, що постійне місце проживання в Російській Федерації, відносяться громадяни, які перебувають у загальній складності не менше 183 днів у календарному році. Об'єктом оподаткування у фізичних осіб, які мають постійне місце проживання в Російській Федерації, є сукупний дохід, отриманий у календарному році як на території Російської Федерації, що включає в себе території її суб'єктів, внутрішні води і територіальне море, повітряний простір над ними, а також економічну зону і континентальний шельф, так і за межами Російської Федерації в грошовій (рублях і іноземній валюті) та натуральній формі. Доходи в іноземній валюті для цілей оподаткування перераховуються в рублі за курсом ЦБ Російської Федерації, що діє на дату одержання доходу. Сплата до бюджету податку з доходів, отриманих в іноземній валюті, провадиться платниками в рублях або, за їх бажанням, в іноземній валюті. При продажу або купівлі іноземної валюти за курсом, нижче або вище встановленого, оподатковуваний дохід визначається у вигляді різниці між курсом, встановленим ЦБ Російської Федерації, і курсом, за яким валюта була фактично продана або придбана. Доходи, отримані в натуральній формі, враховуються у складі сукупного річного доходу за державними регульованими цінами, а за їх відсутності - за зведеними цінами на дату отримання доходу. При реалізації фізичними особами продукції за пільговими цінами або її безкоштовної видачі вона оцінюється за цінами, звичайно застосовуваним для реалізації стороннім споживачам.
Якщо в результаті використання коштів підприємств, установ, організацій фізичні особи отримують на руки готівку на особисті потреби, або талони або інші документи, на яких позначено їх грошовий номінал, що дають право проїзду, відвідування чи іншого користування послугами, які є в звичайних умовах платними, а також у випадках, коли підприємства, проводять їх оплату за конкретних фізичних осіб, то суми коштів спрямованих підприємством, установою або організацією на вищевказані цілі, включаються до складу сукупного доходу цих осіб. До складу сукупного доходу включається вартість матеріальних і соціальних благ, наданих підприємством, зокрема:
· Оплата комунально-побутових послуг, абонементів, передплати на газети, журнали і книги, харчування, проїзду до місця роботи і назад;
· Суми одноразових допомог фізичним особам, які виходять на пенсію;
· Внесення плати за батьків на утримання дітей у дитячих дошкільних установах, а також оплати за навчання дітей у навчальних закладах;
· Суми пенсій, за рахунок коштів підприємства;
· Суми відрахувань, вироблених у недержавні пенсійні фонду.
1.5 Податок на майно підприємств
Законом Російської Федерації «Про основи податкової системи в Російській Федерації» зазначений податок віднесено до податків республік у складі Росії, країв, областей, автономних округів. Передбачено, що вся сума платежів з податку на майно вказаних адміністративних утворень і в районні, і в міські бюджети за місцем знаходження платників. Основними нормативними документами з податку на майно на майно підприємств є Закон Російської Федерації «Про податок на майно підприємств», Листи та Роз'яснення ДПІ Російської Федерації до нього, а також інші документи, випущені у розвиток цього закону.
Цілі податку:
· Забезпечити центральні бюджети регіонів стабільними джерелами для фінансування бюджетних витрат;
· Створити стимули звільнення від зайвого, невикористаного майна для підприємств і організацій.
Платниками податку на майно є всі підприємства, установи та організації, їх філії та інші аналогічні підрозділи, мають окремий баланс і розрахунковий рахунок, а також іноземні юридичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність на території Російської Федерації. Об'єкт оподаткування. Їм є майно в його вартісному вираженні, що знаходиться на балансі підприємства. В якості об'єкта оподаткування приймається сукупність засобів, матеріальних витрат, запасів і нематеріальних активів. Пільги. В даний час діють пільги з податку на майно підприємств.
Основним джерелом формування бюджету держави є податкові збори і платежі. З цих коштів фінансуються державні та соціальні програми, містяться структури, що забезпечують існування і функціонування самої держави. Організація роботи податкової системи є однією з головних завдань у розвитку економіки. Якість її функціонування багато в чому зумовлює формування бюджету країни, розвитку підприємництва в Росії, рівень соціального забезпечення громадян. Чинна ж податкова система Росії потребує серйозного реформування. Існує кілька груп основних причин кардинальних змін у податковому законодавстві: політичний розвиток демократичних перетворень, прийняття нової конституції, збільшення самостійності регіональних і місцевих властей і, як наслідок, при розподілі коштів між бюджетом різних рівнів, наявність великої кількості підзаконних актів, дозволяють знайти можливість відходу від оподаткування, відсутність єдиної нормативної бази оподаткування, зміна у взаєминах між платниками податків і державою. Державі належить перестати вимагати гроші у тих, у кого їх немає, і почати стягувати у тих, у кого вони є.
Слід пам'ятати, що держава служить тому, хто оплачує його - в першу чергу у вигляді податків. У розвинених країнах основну їх частину (до 80 відсотків) платять приватні особи; їм служить держава. Саме це називається демократією.
Для вдосконалення податкової системи, поліпшення обліку і надходження податків рекомендуються такі заходи:
1. необхідно домогтися, щоб держава, підприємці, громадяни стали не супротивниками, а партнерами в податковій діяльності;
2. створити оптимальну податкову систему, що забезпечує збалансованість загальнодержавних і приватних інтересів, що сприяє розвитку вітчизняного підприємництва та нарощуванню національного багатства Росії;
3. зробити виховання податкової культури та прищеплення "податкової грамотності" невід'ємною складовою частиною системи освіти, починаючи з перших класів загальноосвітньої школи;
4. виробити принципово новий стиль роботи податкових інспекцій, зробивши їх доступними для громадян, забезпечивши чіткий контроль звернень платників податків, змінивши сприятливим чином імідж податкового інспектора;
5. зробити новий зрозумілий апарат, який закриє численні "білі плями", що існують у чинному податковому законодавстві; сьогодні відсутність однозначності тлумачення термінів та понять призводить до численних конфліктів між платниками податків та податковими органами;
6. раціоналізація діючої податкової системи за рахунок скорочення кількості податків, щоб їхній тягар для законослухняних платників податків було знижено;
7. застосувати новий підхід при поверненні до платників податків зайво сплачених їм або нерівномірно стягнутих з нього сум податків, пені або штрафів: такі суми повинні повертатися до платника податків з відсотками, що нараховуються або з терміну, встановленими для повернення, або з моменту здійснення неправомірних дій.
8. Найважливішим кроком у зазначених напрямках є прийняття Податкового кодексу Російської Федерації. Основна мета модифікації податкового законодавства полягає не в механічному об'єднанні в рамках одного закону усіх існуючих зараз податкових законів, а трансформація діючої сукупності податкових платежів в єдину систему відповідно до обраної концепції реформування податкової системи з усіма наслідками, що випливають звідси наслідками.
2. Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку
Здійснюваний на кожному підприємстві обліковий процес включає в себе документацію, документообіг, облікову реєстрацію, форми обліку та звітність. Хоча відповідно до Закону "Про бухгалтерський облік" відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник підприємства, керуючим органом щодо здійснення технологічного облікового процесу є обліковий апарат в особі головного бухгалтера. Саме головний бухгалтер у відповідності з правами та обов'язками, покладеними на нього Законом про бухгалтерський облік. Положенням про бухгалтерський облік і звітності та іншими нормативними документами, несе відповідальність за дотримання містяться в них вимог і правил ведення бухгалтерського обліку. Від того, наскільки грамотно в обліковому процесі використовуються нормативні документи, що регулюють бухгалтерський облік в Росії, залежить ефективність функціонування облікової служби на підприємстві.
В даний час система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії складається з документів чотирьох рівнів. Першу групу документів складають Закони, укази Президента, постанови Уряду, що регулюють прямо або побічно постановку обліку в організації. До цієї групи документів належать: Цивільний кодекс РФ (1-а і 2-я частини), ФЗ від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", ФЗ від 14.06.96 № 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в РФ ", ФЗ від 26.12.95 № 208-ФЗ" Про акціонерні товариства "та ін Другу групу системи нормативного регулювання складають Положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, які встановлюють базові правила ведення бухгалтерського обліку за окремими розділами (ділянках) обліку.
В даний час затверджені і застосовуються на практиці такі Положення:
- Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" (ПБУ 1 / 94), затверджено Наказом МФ РФ від 28.07.94 № 100;
- Положення з бухгалтерського обліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" (ПБО 2 / 94), затверджено наказом МВ РФ від 20.12.94 № 167;
- Положення з бухгалтерського обліку "Облік майна та зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБУ 3 / 95), затверджено наказом МВ РФ від 13.06.95 № 50;
- Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 96), затверджено наказом МВ РФ від 8.02.96 № 10;
- Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів (ПБУ 4 / 97), затверджено наказом МВ РФ від 03.09.97 № 654.
Третій рівень системи нормативного регулювання представлений методичними вказівками, інструкціями, рекомендаціями і т. п. Основними з них є:
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція із застосування (з усіма змінами і доповненнями). Затверджено наказом МФ СРСР від 01.11.91 № 56.
- Про рекомендації по застосуванню облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах (лист МФ РФ від 24.07.92 № 59);
- Про порядок відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних операцій та операцій, здійснюваних на бартерній основі (лист МФ РФ від 30.10.92 № 16-05/4);
- Щодо відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій, пов'язаних з приватизацією підприємств (лист МФ РФ від 23.12.92 № 117);
- Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій (лист МФ РФ від 30.12.93 № 160);
- Про битві в бухгалтерському обліку та звітності операцій, пов'язаних із здійсненням спільної діяльності (лист МФ РФ від 24.01.94 № 7);
- Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку (затверджено Постановою Уряду РФ від 5.08.92 № 552 (з змінами та доповненнями, затвердженими Урядами РФ від 1.07.95 № 661 і від 20.11.95 N "1133);
- Про квартальну бухгалтерську звітність (Наказ МФ РФ від 03.02.97 № 8);
- Про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами (Наказ МФ РФ від 15.01.97 № 2);
- Про річний бухгалтерської звітності організації (Наказ МФ РФ від 12.11.96 № 97);
- Про формування річної бухгалтерської звітності організації (Наказ МФ РФ від 21.11.97 № 81 н) та інші.
Документами 4-го рівня в системі регулювання бухгалтерського обліку є робочі документи організації, що формують її облікову політику в методичному, технічному та організаційному аспектах. Викладена систематизація нормативних актів, на мій погляд, у цілому правильно орієнтує правове регулювання бухгалтерського обліку в Росії. Відзначимо лише, що місце і підпорядкованість закону про бухгалтерський облік з іншими актами господарського права слід визначити не в самому цьому законі, а в господарському (підприємницькому) кодексі. Основне ж зауваження стосується визначення ролі і природи стандартів бухгалтерського обліку. Іншими словами, стандарти бухгалтерського обліку, звітності та аудиту - це різновид нормативного акту, що затверджується органами державного управління. Такий підхід виявляється у нормативній практиці Німеччини та Франції, де основні принципи і правила бухгалтерського обліку викладено у правових актах, що характерно і для Росії. Звичайно, роль професійних бухгалтерсько-облікових організацій у підготовці документів ніхто не применшує, але стандарти в континентальній Європі - це скоріше набір або «кодекс» норм професійної етики та ділових звичаїв. Стан правового регулювання бухгалтерського обліку та аудиту дозволяє стверджувати, що головне зараз - не розробка стандартів, а підготовка і прийняття закону про аудиторську діяльність та інших правових актів, які точно визначали б сферу застосування аудиторської перевірки, зміст, обсяг і форму бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів, вказали б випадки обов'язкового аудиту, відмежувати б функції незалежного позавідомчого фінансового контролю від форм державного контролю (ревізія), і перш за все податкових органів. Тимчасові правила визначають аудиторську діяльність (аудит) як підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також з надання інших аудиторських послуг (п. 3).
2.1 Облік товарних операцій МП. Розрахунки з постачальниками товарів
Господарські зв'язки є необхідною умовою діяльності будь-якого підприємства не залежно від виду його діяльності. До постачальників і підрядникам відносяться підприємства поставляють товари, матеріали, сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні послуги. Всі постачання і послуги повинні здійснюватися на основі договорів. У договорі обумовлюються: номенклатура товару, що поставляється, ціни, умови поставки, порядок оплати, санкції за недотримання договірних умов і т. д. і т. п. Дуже важливо, при оперативному обліку, бачити поточну картину взаємин з кожним постачальником. Облік розрахунків з постачальниками попередньо ведеться у відомості розрахунків з постачальниками (таблиця). Усі записи, в якій здійснюються на підставі рахунків постачальника, прибуткових документах та банківських документів про оплату. Поряд зі зведеною відомістю відкриваються відомості по кожному постачальнику, що дозволяє спостерігати реальну картину взаємин. Дотримуватися термінів платежів і, тим самим, уникати можливих санкцій за порушення договірних зобов'язань. Підприємства самостійно вибирають форму розрахунків. Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються в зручній обом сторонам формі і обумовлюються у договорі чи додатковій угоді. Це і безготівкові розрахунки. І готівкові розрахунки. А також взаємозалік, бартер, розрахунки за допомогою векселів і т. д. Треба відзначити, що в безакцептному порядку оплачуються вимоги за відпущену воду, теплову та електричну енергію, воду, телефон і т. п., виписані на підставі показань вимірювальних приладів та діючих тарифів. З якого моменту, з точки зору бухгалтера, у підприємства починаються "розрахунки з постачальниками". З моменту отримання бухгалтерією підприємства документів на оплату матеріальних цінностей (робіт, послуг), якщо постачальник працює за передоплатою. У цьому випадку на підставі отриманого рахунку перекладається аванс, який зараховується в міру поставок матеріальних цінностей (виконання та прийняття робіт, послуг).
2.2 Документообіг
Як вже неодноразово наголошувалося, без наявності виправдувальних первинних документів не може бути проведено жодного факт господарської діяльності підприємства. Надходження і оприбуткування ТМЦ - один з основних фактів господарської діяльності підприємства. Документи повинні бути складені в момент здійснення господарської операції або безпосередньо після її завершення. ТМЦ, що надходять на підприємства, повинні мати всі необхідні супровідні документи, передбачені законодавством: а так само умовами поставки та правилами перевезень вантажів. У разі виявлення розбіжностей даних приймання і даних у супровідних документах, складається «Акт про встановлення розбіжностей у кількості (як) при прийнятті товарно-матеріальних цінностей». Акт складається спеціальною комісією у двох примірниках. Один з яких відправляється постачальнику разом з претензією. Дані в оформлених прийомних документах не можуть бути переглянуті, а самі документи є підставою для розрахунків з постачальникам. Відповідальні, за рухом ТМЦ, особи періодично складають звітні документи, і надають її в бухгалтерію. Терміни подання звітності встановлюються адміністрацією підприємства, виходячи з конкретних умов роботи. На практиці, наприклад у торговельних організаціях, таку звітність по руху товару складають щодня, що з одного боку збільшує обсяг роботи бухгалтерії, але з іншого боку ця робота стає більш рівномірно розподіленої, а крім того, фактичний рух товару знаходиться постійно під контролем бухгалтерії. У торговельних організаціях найбільш поширеним звітом про рух товару надаються в бухгалтерію є "товарний звіт". Виклад загальних результатів перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта повинно включати: загальну опеньку дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності; опис виявлених в ході аудиту істотних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.
Виклад загальних результатів перевірки дотримання економічним суб'єктом законодавств під час проведення фінансово-господарських операції має включати: мету і характер розгляду відповідності низки скоєних економічним суб'єктом фінансово-господарських операцій застосовним законодавства і нормативних актів при проведенні аудиту; загальну оцінку відповідності у всіх істотних відносинах скоєних економічним суб'єктом фінансово -господарських операцій чинному законодавству; опис виявлених в ході аудиту істотних невідповідність у скоєних економічним суб'єктом фінансово-господарські операції із застосовним законодавством; відповідальність виконавчого органу економічного суб'єкта за недотримання чинного законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово-господарських операцій. Оцінка загальних результатів перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта, а також дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій може бути виражена в довільній формі.
Висновок
Так як в умовах ринкової економіки кожна організація в результаті своєї виробничої діяльності отримує грошовий еквівалент, і кожне виробництво являє собою процес виробничого споживання предметів і засобів праці, а також живої праці, то ми в першому розділі вважали за необхідне дати характеристику основним фінансовим показникам: виручці організації і недоліків звернення. А так як різницею між цими фінансовими показниками є основа економічного розвитку організації - прибуток, то цим показником в дипломній роботі приділяється багато уваги. Наскільки це було можливо, дуже докладно був викладений склад і формування фінансового результат в організації, а також торкнулися особливостей обліку фінансових результатів на малих підприємствах. Економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами. Цим грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне суспільне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави. Тому податок може розглядатися в якості економічної категорії з притаманними їй двома функціями - фіскальної та економічної. З допомогою першої формується бюджетний фонд; реалізуючи друге, держава впливає на відтворення, стимулюючи або стримуючи його розвиток, посилюючи або послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення. Конкретними формами прояву категорії податку є види податкових платежів, які встановлені законодавчими органами влади. З організаційно-правової точки зору податок - обов'язковий платіж, що надходить до бюджетних фондів у встановленому законодавством розмірі та у встановлені терміни.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Ч. 1-а і 2-а.
2. Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації. Затверджено Указом Президента Російської Федерації від 22.12.2005 р. № 2263.
3. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палій В.Ф. та ін Бухгалтерський облік / Під. ред. П.С. Безруких. - М., Бухгалтерський облік, 2004.
4. Білуха М.Т. Судово-бухгалтерська експертиза. - М., "Дело ЛТД", 2003.
5. Бичкова С.М., Карзаева М.М. Аудит. Ситуації, приклади, тести. - М., Аудит, 2004.
6. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. Аудит. - М., ВД ФБК ПРЕС, 2005.
7. Додж Рой. Короткий посібник з стандартам і нормам аудиту. - М., Фінанси і статистика, ЮНИТИ, 2004.
8. Дубровіна ТА., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторська діяльність у страхуванні / Под ред. А.Д. Шеремета. - М., ИНФРА-М, 2005.
9. Зубова Є.В. Технологія аудиту: організація перевірки, критерії перевірочних процедур, робочі документи. - М., Аналітика-Прес, Аудиторська фірма ЦБА, 2005.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік аналіз господарської діяльності і аудит. - М., Перспектива, 2004.
11. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. - М., ИНФРА-М, 2000.
12. Нідлз Б. та ін Принципи бухгалтерського обліку / За ред. Я.В. Соколова. - М., Фінанси і статистика, 2003.
13. Нітецкій В.В., Кудрявцев М.М. Довідник аудитора. Методологія аудиторської перевірки деяких аспектів діяльності підприємства. - М., "Дело", 2006.
14. Загальний аудит. Законодавча та нормативна база, практика, рекомендації та методика здійснення / Кол. авторів. - М., Міжнародна школа управління "Інтенсив" РАЦС, Вид-во "ДІС", 1997.
15. Шохін С.О., Вороніна Л.І. Бюджетно-фінансовий контроль і аудит. Теорія і практика застосування в Росії. - М., Фінанси і статистика. 2007. - 240 с.: Іл.
16. Шнейдман Л.З. Облік нових видів майна і операцій. - М., Бухгалтерський облік, 2003.
6. раціоналізація діючої податкової системи за рахунок скорочення кількості податків, щоб їхній тягар для законослухняних платників податків було знижено;
7. застосувати новий підхід при поверненні до платників податків зайво сплачених їм або нерівномірно стягнутих з нього сум податків, пені або штрафів: такі суми повинні повертатися до платника податків з відсотками, що нараховуються або з терміну, встановленими для повернення, або з моменту здійснення неправомірних дій.
8. Найважливішим кроком у зазначених напрямках є прийняття Податкового кодексу Російської Федерації. Основна мета модифікації податкового законодавства полягає не в механічному об'єднанні в рамках одного закону усіх існуючих зараз податкових законів, а трансформація діючої сукупності податкових платежів в єдину систему відповідно до обраної концепції реформування податкової системи з усіма наслідками, що випливають звідси наслідками.
2. Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку
Здійснюваний на кожному підприємстві обліковий процес включає в себе документацію, документообіг, облікову реєстрацію, форми обліку та звітність. Хоча відповідно до Закону "Про бухгалтерський облік" відповідальність за організацію бухгалтерського обліку несе керівник підприємства, керуючим органом щодо здійснення технологічного облікового процесу є обліковий апарат в особі головного бухгалтера. Саме головний бухгалтер у відповідності з правами та обов'язками, покладеними на нього Законом про бухгалтерський облік. Положенням про бухгалтерський облік і звітності та іншими нормативними документами, несе відповідальність за дотримання містяться в них вимог і правил ведення бухгалтерського обліку. Від того, наскільки грамотно в обліковому процесі використовуються нормативні документи, що регулюють бухгалтерський облік в Росії, залежить ефективність функціонування облікової служби на підприємстві.
В даний час система нормативного регулювання бухгалтерського обліку в Росії складається з документів чотирьох рівнів. Першу групу документів складають Закони, укази Президента, постанови Уряду, що регулюють прямо або побічно постановку обліку в організації. До цієї групи документів належать: Цивільний кодекс РФ (1-а і 2-я частини), ФЗ від 21.11.96 № 129-ФЗ "Про бухгалтерський облік", ФЗ від 14.06.96 № 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в РФ ", ФЗ від 26.12.95 № 208-ФЗ" Про акціонерні товариства "та ін Другу групу системи нормативного регулювання складають Положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, які встановлюють базові правила ведення бухгалтерського обліку за окремими розділами (ділянках) обліку.
В даний час затверджені і застосовуються на практиці такі Положення:
- Положення з бухгалтерського обліку "Облікова політика підприємства" (ПБУ 1 / 94), затверджено Наказом МФ РФ від 28.07.94 № 100;
- Положення з бухгалтерського обліку "Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво" (ПБО 2 / 94), затверджено наказом МВ РФ від 20.12.94 № 167;
- Положення з бухгалтерського обліку "Облік майна та зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті" (ПБУ 3 / 95), затверджено наказом МВ РФ від 13.06.95 № 50;
- Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 96), затверджено наказом МВ РФ від 8.02.96 № 10;
- Положення з бухгалтерського обліку "Облік основних засобів (ПБУ 4 / 97), затверджено наказом МВ РФ від 03.09.97 № 654.
Третій рівень системи нормативного регулювання представлений методичними вказівками, інструкціями, рекомендаціями і т. п. Основними з них є:
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та інструкція із застосування (з усіма змінами і доповненнями). Затверджено наказом МФ СРСР від 01.11.91 № 56.
- Про рекомендації по застосуванню облікових регістрів бухгалтерського обліку на підприємствах (лист МФ РФ від 24.07.92 № 59);
- Про порядок відображення в бухгалтерському обліку товарообмінних операцій та операцій, здійснюваних на бартерній основі (лист МФ РФ від 30.10.92 № 16-05/4);
- Щодо відображення в бухгалтерському обліку та звітності операцій, пов'язаних з приватизацією підприємств (лист МФ РФ від 23.12.92 № 117);
- Положення з бухгалтерського обліку довгострокових інвестицій (лист МФ РФ від 30.12.93 № 160);
- Про битві в бухгалтерському обліку та звітності операцій, пов'язаних із здійсненням спільної діяльності (лист МФ РФ від 24.01.94 № 7);
- Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку (затверджено Постановою Уряду РФ від 5.08.92 № 552 (з змінами та доповненнями, затвердженими Урядами РФ від 1.07.95 № 661 і від 20.11.95 N "1133);
- Про квартальну бухгалтерську звітність (Наказ МФ РФ від 03.02.97 № 8);
- Про порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами (Наказ МФ РФ від 15.01.97 № 2);
- Про річний бухгалтерської звітності організації (Наказ МФ РФ від 12.11.96 № 97);
- Про формування річної бухгалтерської звітності організації (Наказ МФ РФ від 21.11.97 № 81 н) та інші.
Документами 4-го рівня в системі регулювання бухгалтерського обліку є робочі документи організації, що формують її облікову політику в методичному, технічному та організаційному аспектах. Викладена систематизація нормативних актів, на мій погляд, у цілому правильно орієнтує правове регулювання бухгалтерського обліку в Росії. Відзначимо лише, що місце і підпорядкованість закону про бухгалтерський облік з іншими актами господарського права слід визначити не в самому цьому законі, а в господарському (підприємницькому) кодексі. Основне ж зауваження стосується визначення ролі і природи стандартів бухгалтерського обліку. Іншими словами, стандарти бухгалтерського обліку, звітності та аудиту - це різновид нормативного акту, що затверджується органами державного управління. Такий підхід виявляється у нормативній практиці Німеччини та Франції, де основні принципи і правила бухгалтерського обліку викладено у правових актах, що характерно і для Росії. Звичайно, роль професійних бухгалтерсько-облікових організацій у підготовці документів ніхто не применшує, але стандарти в континентальній Європі - це скоріше набір або «кодекс» норм професійної етики та ділових звичаїв. Стан правового регулювання бухгалтерського обліку та аудиту дозволяє стверджувати, що головне зараз - не розробка стандартів, а підготовка і прийняття закону про аудиторську діяльність та інших правових актів, які точно визначали б сферу застосування аудиторської перевірки, зміст, обсяг і форму бухгалтерської (фінансової) звітності економічних суб'єктів, вказали б випадки обов'язкового аудиту, відмежувати б функції незалежного позавідомчого фінансового контролю від форм державного контролю (ревізія), і перш за все податкових органів. Тимчасові правила визначають аудиторську діяльність (аудит) як підприємницьку діяльність аудиторів (аудиторських фірм) по здійсненню незалежних позавідомчих перевірок бухгалтерської звітності, платіжно-розрахункової документації, податкових декларацій і інших фінансових зобов'язань і вимог економічних суб'єктів, а також з надання інших аудиторських послуг (п. 3).
2.1 Облік товарних операцій МП. Розрахунки з постачальниками товарів
Господарські зв'язки є необхідною умовою діяльності будь-якого підприємства не залежно від виду його діяльності. До постачальників і підрядникам відносяться підприємства поставляють товари, матеріали, сировину та інші товарно-матеріальні цінності, а також надають різні послуги. Всі постачання і послуги повинні здійснюватися на основі договорів. У договорі обумовлюються: номенклатура товару, що поставляється, ціни, умови поставки, порядок оплати, санкції за недотримання договірних умов і т. д. і т. п. Дуже важливо, при оперативному обліку, бачити поточну картину взаємин з кожним постачальником. Облік розрахунків з постачальниками попередньо ведеться у відомості розрахунків з постачальниками (таблиця). Усі записи, в якій здійснюються на підставі рахунків постачальника, прибуткових документах та банківських документів про оплату. Поряд зі зведеною відомістю відкриваються відомості по кожному постачальнику, що дозволяє спостерігати реальну картину взаємин. Дотримуватися термінів платежів і, тим самим, уникати можливих санкцій за порушення договірних зобов'язань. Підприємства самостійно вибирають форму розрахунків. Розрахунки з постачальниками і підрядчиками здійснюються в зручній обом сторонам формі і обумовлюються у договорі чи додатковій угоді. Це і безготівкові розрахунки. І готівкові розрахунки. А також взаємозалік, бартер, розрахунки за допомогою векселів і т. д. Треба відзначити, що в безакцептному порядку оплачуються вимоги за відпущену воду, теплову та електричну енергію, воду, телефон і т. п., виписані на підставі показань вимірювальних приладів та діючих тарифів. З якого моменту, з точки зору бухгалтера, у підприємства починаються "розрахунки з постачальниками". З моменту отримання бухгалтерією підприємства документів на оплату матеріальних цінностей (робіт, послуг), якщо постачальник працює за передоплатою. У цьому випадку на підставі отриманого рахунку перекладається аванс, який зараховується в міру поставок матеріальних цінностей (виконання та прийняття робіт, послуг).
2.2 Документообіг
Як вже неодноразово наголошувалося, без наявності виправдувальних первинних документів не може бути проведено жодного факт господарської діяльності підприємства. Надходження і оприбуткування ТМЦ - один з основних фактів господарської діяльності підприємства. Документи повинні бути складені в момент здійснення господарської операції або безпосередньо після її завершення. ТМЦ, що надходять на підприємства, повинні мати всі необхідні супровідні документи, передбачені законодавством: а так само умовами поставки та правилами перевезень вантажів. У разі виявлення розбіжностей даних приймання і даних у супровідних документах, складається «Акт про встановлення розбіжностей у кількості (як) при прийнятті товарно-матеріальних цінностей». Акт складається спеціальною комісією у двох примірниках. Один з яких відправляється постачальнику разом з претензією. Дані в оформлених прийомних документах не можуть бути переглянуті, а самі документи є підставою для розрахунків з постачальникам. Відповідальні, за рухом ТМЦ, особи періодично складають звітні документи, і надають її в бухгалтерію. Терміни подання звітності встановлюються адміністрацією підприємства, виходячи з конкретних умов роботи. На практиці, наприклад у торговельних організаціях, таку звітність по руху товару складають щодня, що з одного боку збільшує обсяг роботи бухгалтерії, але з іншого боку ця робота стає більш рівномірно розподіленої, а крім того, фактичний рух товару знаходиться постійно під контролем бухгалтерії. У торговельних організаціях найбільш поширеним звітом про рух товару надаються в бухгалтерію є "товарний звіт". Виклад загальних результатів перевірки стану бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта повинно включати: загальну опеньку дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності; опис виявлених в ході аудиту істотних порушень встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності.
Виклад загальних результатів перевірки дотримання економічним суб'єктом законодавств під час проведення фінансово-господарських операції має включати: мету і характер розгляду відповідності низки скоєних економічним суб'єктом фінансово-господарських операцій застосовним законодавства і нормативних актів при проведенні аудиту; загальну оцінку відповідності у всіх істотних відносинах скоєних економічним суб'єктом фінансово -господарських операцій чинному законодавству; опис виявлених в ході аудиту істотних невідповідність у скоєних економічним суб'єктом фінансово-господарські операції із застосовним законодавством; відповідальність виконавчого органу економічного суб'єкта за недотримання чинного законодавства Російської Федерації при здійсненні фінансово-господарських операцій. Оцінка загальних результатів перевірки стану внутрішнього контролю, бухгалтерського обліку та звітності економічного суб'єкта, а також дотримання економічним суб'єктом законодавства при здійсненні фінансово-господарських операцій може бути виражена в довільній формі.
Висновок
Так як в умовах ринкової економіки кожна організація в результаті своєї виробничої діяльності отримує грошовий еквівалент, і кожне виробництво являє собою процес виробничого споживання предметів і засобів праці, а також живої праці, то ми в першому розділі вважали за необхідне дати характеристику основним фінансовим показникам: виручці організації і недоліків звернення. А так як різницею між цими фінансовими показниками є основа економічного розвитку організації - прибуток, то цим показником в дипломній роботі приділяється багато уваги. Наскільки це було можливо, дуже докладно був викладений склад і формування фінансового результат в організації, а також торкнулися особливостей обліку фінансових результатів на малих підприємствах. Економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами. Цим грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне суспільне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави. Тому податок може розглядатися в якості економічної категорії з притаманними їй двома функціями - фіскальної та економічної. З допомогою першої формується бюджетний фонд; реалізуючи друге, держава впливає на відтворення, стимулюючи або стримуючи його розвиток, посилюючи або послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення. Конкретними формами прояву категорії податку є види податкових платежів, які встановлені законодавчими органами влади. З організаційно-правової точки зору податок - обов'язковий платіж, що надходить до бюджетних фондів у встановленому законодавством розмірі та у встановлені терміни.
Список використаної літератури
1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Ч. 1-а і 2-а.
2. Тимчасові правила аудиторської діяльності в Російській Федерації. Затверджено Указом Президента Російської Федерації від 22.12.2005 р. № 2263.
3. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палій В.Ф. та ін Бухгалтерський облік / Під. ред. П.С. Безруких. - М., Бухгалтерський облік, 2004.
4. Білуха М.Т. Судово-бухгалтерська експертиза. - М., "Дело ЛТД", 2003.
5. Бичкова С.М., Карзаева М.М. Аудит. Ситуації, приклади, тести. - М., Аудит, 2004.
6. Данилевський Ю.А., Шапігузов С.М., Ремізов Н.А., Старовойтова Є.В. Аудит. - М., ВД ФБК ПРЕС, 2005.
7. Додж Рой. Короткий посібник з стандартам і нормам аудиту. - М., Фінанси і статистика, ЮНИТИ, 2004.
8. Дубровіна ТА., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторська діяльність у страхуванні / Под ред. А.Д. Шеремета. - М., ИНФРА-М, 2005.
9. Зубова Є.В. Технологія аудиту: організація перевірки, критерії перевірочних процедур, робочі документи. - М., Аналітика-Прес, Аудиторська фірма ЦБА, 2005.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерський облік аналіз господарської діяльності і аудит. - М., Перспектива, 2004.
11. Камишанов П.І. Практичний посібник з аудиту. - М., ИНФРА-М, 2000.
12. Нідлз Б. та ін Принципи бухгалтерського обліку / За ред. Я.В. Соколова. - М., Фінанси і статистика, 2003.
13. Нітецкій В.В., Кудрявцев М.М. Довідник аудитора. Методологія аудиторської перевірки деяких аспектів діяльності підприємства. - М., "Дело", 2006.
14. Загальний аудит. Законодавча та нормативна база, практика, рекомендації та методика здійснення / Кол. авторів. - М., Міжнародна школа управління "Інтенсив" РАЦС, Вид-во "ДІС", 1997.
15. Шохін С.О., Вороніна Л.І. Бюджетно-фінансовий контроль і аудит. Теорія і практика застосування в Росії. - М., Фінанси і статистика. 2007. - 240 с.: Іл.
16. Шнейдман Л.З. Облік нових видів майна і операцій. - М., Бухгалтерський облік, 2003.