Непрямі податки при експортно-імпортних операціях з Росією

Непрямі податки при експортно-імпортних операціях з Росією

Принципи стягнення непрямих податків

З 1 січня 2005 р. набрала чинності Угода між Урядом Російської Федерації і Урядом Республіки Білорусь від 15.09.2004 "Про засади стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг" (далі - Угода).

Відзначимо, що в Угоді термін "непрямі податки" означає податок на додану вартість (далі - податок, ПДВ) і акцизи.

Угода змінило порядок оподаткування ПДВ і акцизами при ввезенні товарів з Російської Федерації в Республіку Білорусь (імпорті товарів) і при вивозі товарів з Республіки Білорусь в Російську Федерацію (експорті товарів).

Суть змін полягає в тому, що з 1 січня 2005 р.:

- При імпорті до Республіки Білорусь товарів з Російської Федерації ПДВ та акцизи, за винятком підакцизних товарів, які підлягають маркуванню акцизними марками, сплачується у Республіці Білорусь (за деякими винятками, передбаченими ст. 3 Угоди);

- При експорті товарів з Республіки Білорусь в Російську Федерацію ПДВ обчислюється як при звичайному експорті за ставкою 0% за умови документального підтвердження зазначеної операції, і від акцизів проводиться звільнення. (Ст. 2 Угоди).

Таким чином, в даний час відносно торгових операцій з Російською Федерацією діє порядок оподаткування ПДВ і акцизами, багато в чому аналогічний загальновстановленим порядку оподаткування ПДВ і акцизами при здійсненні експортних та імпортних операцій.

Однак через відсутність митного контролю та митного оформлення при переміщенні товарів через митний кордон Російської Федерації та Республіки Білорусь встановлений Угодою порядок має свої особливості.

Ці особливості розкриті у Положенні про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при переміщенні товарів між Російською Федерацією і Республікою Білорусь (далі - Положення), яке є невід'ємною частиною Угоди.

Звертаємо вашу увагу на те, що Угода в Російській Федерації поширюється лише на товари:

а) повністю вироблені на території Російської Федерації або Республіки Білорусь;

б) зазнали на території Російської Федерації або Республіки Білорусь обробці з використанням сировини, матеріалів і комплектуючих виробів походженням із третіх країн іноземної сировини, матеріалів і комплектуючих виробів і змінили у зв'язку з цим свою приналежність по класифікації Гармонізованої системи опису та кодування товарів хоча б по одному з чотирьох перших знаків;

в) вироблені на території Російської Федерації або Республіки Білорусь з використанням іноземної сировини, матеріалів і комплектуючих виробів за умови, що їх сукупна вартість не перевищує фіксованої долі експортної ціни товарів, що реалізуються (Федеральний закон від 28.12.2004 № 181-ФЗ, п. 2 ст . 1 Угоди між Урядом Російської Федерації і Урядом Республіки Білорусь про вільну торгівлю від 13.11.1992).

Тому щодо експорту в Республіку Білорусь (імпорту з Республіки Білорусь) товарів, вироблених в інших країнах, порядок оподаткування, встановлений Угодою, не застосовується. При імпорту / експорту таких товарів діє загальний порядок оподаткування, встановлений главою 21 Податкового кодексу Російської Федерації для експортних та імпортних операцій.

У Республіці Білорусь такі обмеження не передбачені.

Імпорт товарів з Російської Федерації та сплата ПДВ

Як було зазначено вище, порядок обчислення і сплати ПДВ при взаємній торгівлі між білоруськими і російськими організаціями і підприємцями регулюється Угодою.

Особливості оподаткування при імпорті товарів в Республіку Білорусь з Російської Федерації розкриті в розділі I "Порядок застосування непрямих податків при імпорті товарів" (далі - розділ I) Положення.

Наведемо основні положення, на які слід звернути увагу імпортерам товарів з Російської Федерації.

1. При ввезенні на територію Республіки Білорусь товарів з Російської Федерації ПДВ сплачується податковим, а не митним органам (п. 1 розділу I Положення).

2. Ввезення товарів з Російської Федерації оподатковується за ставкою 10% або 18% залежно від виду товару, що ввозиться (п. 4 розділу I Положення).

4. Існує перелік товарів, ввезення яких з Російської Федерації не підлягає оподаткуванню (звільняється від оподаткування) (п. 7 розділ I Положення, п. 4 ст. 4 Закону Республіки Білорусь "Про податок на додану вартість" (далі - Закон).

5. Податок сплачується у місяці, наступному за місяцем, в якому ввезені товари були прийняті на облік (п. 5 розділу I Положення).

6. При ввезенні товарів з Російської Федерації до податкової інспекції одночасно видається окрема податкова декларація та пакет відповідних документів (п. 6 розділ I Положення).

7. ПДВ, сплачений при ввезенні товарів з Російської Федерації, платник податків має право прийняти до відрахування в порядку, встановленому Законом (п. 8 розділу I Положення).

Докладніше порядок обчислення і сплати ПДВ при ввезенні товарів з Російської Федерації розглянуто нижче.

Платники ПДВ при ввезенні товарів з Російської Федерації

При ввезенні товарів з Російської Федерації в Республіку Білорусь ПДВ зобов'язані сплачувати білоруські імпортери, тобто особи, які здійснюють операції з ввезення товарів на територію Республіки Білорусь (ст. 1 Угоди, п. 1 розділу I Положення).

До таких осіб належать:

1) платники ПДВ;

2) особи, які не є платниками ПДВ і застосовують спеціальні податкові режими, наприклад спрощену систему оподаткування.

Щоб визначити, чи необхідно сплачувати ПДВ при ввезенні товарів з Російської Федерації, в першу чергу треба з'ясувати, звільняється чи ні цей товар від обкладення ПДВ.

Якщо ввезений товар обкладається ПДВ, то необхідно:

- Визначити, за якою ставкою ПДВ обкладається ввезений товар;

- Обчислити суму податку;

- Заповнити податкову декларацію;

- Сплатити обчислену суму податку;

- Заповнити заяву про ввезення товару та сплати непрямих податків;

- Зібрати необхідні документи;

- Подати до податкової інспекції декларацію, заяву про ввезення товару та необхідні документи.

Товари, які не обкладаються ПДВ при ввезенні з Російської Федерації на територію Республіки Білорусь, пойменовані в п. 7 розділу I Положення і в п. 4 ст. 4 Закону.

ПЕРЕЛІК

товарів, ввезення яких з Російської Федерації не підлягає обкладенню ПДВ

Таким чином, обов'язок щодо сплати ПДВ у платника не виникає, якщо платник:

- Перевозить товари з Російської Федерації транзитом через територію Республіки Білорусь;

- Ввозить з Російської Федерації товари для переробки з подальшим вивезенням продуктів їх переробки за межі Республіки Білорусь;

- Ввозить товари, пойменовані в п. 3-10 наведеної вище таблиці.

Важливо пам'ятати, що якщо платник змінить мета використання ввезеного товару, у зв'язку з якою ви були звільнені від оподаткування за ст. 4 Закону, то ви зобов'язані будете сплатити податок з нарахуванням пені за весь період до моменту фактичної сплати податку (п. 7 розділ I Положення, п. 4 ст. 4 Закону).

Ставки ПДВ при імпорті з Російської Федерації

При ввезенні товарів з Російської Федерації, так само як і з інших країн, оподаткування ПДВ здійснюється за ставкою 10% або 18% залежно від виду товару, що ввозиться (п. 4 розділу I Положення).

Щоб визначити ставку ПДВ, за якою обкладається ввозиться з Російської Федерації товар, необхідно:

1. Знайти код ТН ЗЕД товару, що ввозиться в ТН ЗЕД РБ.

2. Зіставити цей код з кодами товарів, включених до відповідного переліку товарів, які обкладаються при їх ввезенні на митну територію Республіки Білорусь за ставкою ПДВ у розмірі 10%. Ці переліки встановлюються Президентом Республіки Білорусь та затверджені Указом Президента Республіки Білорусь від 21.06.2007 № 287.

3. При наявності коду ввезеного вами товару у відповідному переліку треба застосовувати ставку 10%.

4. При відсутності коду ввезеного вами товару у відповідному переліку треба застосовувати ставку 18%.

Приклад

Організація має намір ввозити до Республіки Білорусь вирощені в Російській Федерації гриби консервовані (латинська назва Agaricus). Необхідно вирішити, яка ставка ПДВ повинна застосовуватися при сплаті ПДВ у зв'язку з ввезенням з Російської Федерації вказаних грибів.

Відповідно до ТН ЗЕД РБ гриби консервовані (гриби роду Agaricus) включені в групу 2003 "Гриби та трюфелі, приготовлені або консервовані без додавання оцту або оцтової кислоти" під кодом 2003 10 200 0.

У свою чергу, група 2003 включена до переліку продовольчих товарів і товарів для дітей, за якими застосовується ставка податку на додану вартість 10 відсотків при їх ввезенні на митну територію Республіки Білорусь і (або) при реалізації на території Республіки Білорусь який затверджено Указом Президента Республіки Білорусь від 21.06.2007 № 287

Отже, при ввезенні з Російської Федерації грибів організації слід обчислити ПДВ за ставкою 10%.

Слід враховувати, що при визначенні розміру податкової ставки, що підлягає застосуванню при реалізації продовольчих товарів на внутрішньому ринку, застосовуються єдиний перелік, що діє як при ввезення товарів, так і при їх реалізації.

У зв'язку з цим при ввезенні цих грибів з Російської Федерації організація сплатить ПДВ за ставкою 10%, при подальшій їх реалізації на території Республіки Білорусь організація зобов'язана буде обчислювати податок також за ставкою 10%.

Таким чином, при визначенні ставки ПДВ, яка повинна застосовуватися при ввезенні товарів з Російської Федерації, вам слід керуватися ТН ЗЕД РБ (наведеними в ній кодами ТН ЗЕД) і відповідним переліком кодів товарів, що оподатковуються за ставкою 10% при ввезенні на митну територію Республіки Білорусь .

Обчислення "ввізного" ПДВ

При ввезенні товарів з Російської Федерації податкова база для обчислення ПДВ визначається на дату прийняття на облік ввезених товарів як сума вартості придбаних товарів, включаючи витрати на транспортування і доставку цих товарів, і які підлягають сплаті акцизів (п. 2 розділ I Положення).

При цьому вартістю придбаних товарів є ціна угоди, фактично сплачена або підлягає сплаті постачальнику за ввезений товар.

Вартістю продуктів переробки, ввезених з території держави однієї сторони на територію держави іншої сторони, є вартість робіт (послуг) з переробки товарів.

При визначенні вартості придбаних товарів (продуктів переробки) в ціну угоди включаються такі витрати (якщо раніше такі витрати не були враховані в цій ціні):

а) витрати з доставки товару, в тому числі витрати на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження, перевалку та експедирування товарів;

б) страхова сума;

в) вартість контейнерів та (або) іншої багатооборотної тари, що не підлягає поверненню, якщо вони розглядаються як єдине ціле з оцінюваними товарами;

г) вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів і робіт з упакування.

Податок за ввезене з Російської Федерації товару розраховується за наступною формулою:

ПДВ = (вартість + акциз + доставка + страховка + тара + упаковка) х Ст,

де (вартість + акциз + доставка + страховка + тара + упаковка) - податкова база для обчислення ПДВ;

Ст - ставка ПДВ у відсотках;

вартість - вартість придбаного товару, що визначається як фактично сплачена або підлягає сплаті російському постачальнику сума за ввезений товар;

акциз - сума акцизу, що сплачується при ввезенні підакцизного товару;

доставка - витрати з доставки придбаного в Російській Федерації товару, включаючи витрати з транспортування, навантаження, розвантаження, перевалки та експедування товару. При визначенні податкової бази включаються витрати з доставки, надані сторонніми організаціями;

страховка - страхова сума;

тара - вартість контейнерів і (або) іншої багатооборотної тари, що не підлягає поверненню, якщо вони розглядаються як єдине ціле з оцінюваними товарами;

упаковка - вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів і робіт з упакування.

Перелічені вище витрати (доставка, страховка, тара і упаковка) збільшують вартість товару тільки в тому випадку, якщо спочатку вони не були враховані в ціні угоди (договірною ціною).

Приклад

Організація уклала договір поставки з російською організацією на постачання до Республіки Білорусь 100 т паперу. Ціна 1 т паперу за умовами договору складає 800 000 біл. руб.

Згідно з умовами договору витрати з доставки паперу на склад організації становить 1 200 000 біл. руб. (Без ПДВ) і оплачуються організацією окремо білоруському перевізнику. Інших витрат при ввезенні папери з Російської Федерації організація не зазнала.

Папір не є підакцизним товаром і обкладається ПДВ при ввезенні за ставкою 18%.

Після того як папір буде прийнята на облік, організація розрахує суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету при ввезенні з Російської Федерації, за ставкою 18% і виходячи з вартості паперу, що дорівнює 80 000 000 біл. руб. (100 т х х 800 000), та витрат на доставку папери в суму 1 200 000 біл. руб.

Таким чином, сума ПДВ у цьому випадку складе 14616000 біл. руб. ((80 000 000 + 1 200 000) х 18%).

ПДВ при ввезенні з Російської Федерації продуктів переробки

При ввезенні з Російської Федерації продуктів переробки товару, раніше вивезеного до Російської Федерації для переробки, податок розраховується за формулою:

ПДВ = (вартість + доставка + страховка + тара + упаковка) х Ст,

де (вартість + доставка + страховка + тара + упаковка) - податкова база для обчислення ПДВ по ввезених продуктів переробки;

Ст - ставка ПДВ у відсотках (визначається так само як і при ввезенні товару);

вартість - вартість робіт (послуг) з переробки товару;

доставка - витрати з доставки продуктів переробки, включаючи витрати з транспортування, навантаження, розвантаження, перевалки та експедування продуктів переробки;

страховка - страхова сума;

тара - вартість контейнерів і (або) іншої багатооборотної тари, що не підлягає поверненню, якщо вони розглядаються як єдине ціле з оцінюваними продуктами переробки;

упвковка - вартість упаковки, включаючи вартість пакувальних матеріалів і робіт з упакування.

Перелічені вище витрати (доставка, страховка, тара і упаковка) збільшують вартість послуг російського партнера по переробці товару тільки в тому випадку, якщо спочатку вони не були враховані у вартості переробки за умовами договору.

Приклад

Організація уклала договір з російською організацією про переробку давальницької сировини - макулатури в папір. Згідно з умовами договору вартість переробки 1 т макулатури становить 400 000 біл. руб.

Згідно з умовами договору витрати з доставки паперу на склад організації становлять 8 000 000 біл. руб. і оплачуються окремо.

У січні 2008 р. російська організація переробила 100 т макулатури і доставила папір на склад замовника.

Папір при ввезенні до Республіки Білорусь обкладається ПДВ за ставкою 18%.

За січень 2008 р. організація розрахує ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету при ввезенні з Російської Федерації продуктів переробки, за ставкою 18% і виходячи з вартості робіт з переробки макулатури, рівної 40 000 000 біл. руб. (100 т х 400 000), та витрат з транспортування папери на склад організації в сумі 8 000 000 біл. руб. (Без ПДВ).

Таким чином, сума ПДВ у цьому випадку складе 8640000 біл. руб. ((40 000 000 + 8 000 000) х 18%).

Податкова декларація

У зв'язку з ввезенням товарів та (або) продуктів переробки з Російської Федерації необхідно заповнити окрему податкову декларацію (п. 6 розділ I Положення).

Форма і Порядок заповнення зазначеної декларації затверджені постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 05.02.2007 № 22 "Про затвердження Інструкції про порядок заповнення книги покупок, податкової декларації (розрахунку) з податку на додану вартість, податкової декларації з податку на додану вартість за товарах, ввезених з Російської Федерації, розрахунку відшкодування з бюджету сум податку на додану вартість "(далі - Інструкція № 22)

Податкова декларація з ПДВ по товарах, ввезених з Російської Федерації, складається в цілому по всім товарам, ввезеним за звітний період (місяць), без наростаючого підсумку. Податкова декларація з ПДВ по товарах, ввезених з Російської Федерації, подається до податкового органу у встановлений термін незалежно від наявності в імпортера товарів документів, зазначених у п. 6 розділу I Положення.

За рядками 1-4 цієї декларації відображається податкова база, ставка і сума ПДВ. Сума податку розраховується шляхом множення податкової бази на ставку ПДВ і ділення на 100.

Зміна податкової бази за раніше ввезених товарів, ставка і сума ПДВ відображається по рядках 5-8. Зміна податкової бази може відбуватися у випадку, якщо на момент обчислення ПДВ відомі не всі витрати, що збільшують податкову базу, і т.д.

За підсумковому рядку відображається сума ПДВ по всіх товарах, ввезених в звітному місяці, і за всіма змін податкової бази, що стався в цьому звітному місяці. Ця сума відображається працівниками податкової інспекції у вашому особовому рахунку.

Сплата "ввізного" ПДВ

Обчислену в податковій декларації з імпорту з Російської Федерації суму ПДВ необхідно сплатити до бюджету в термін не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому ввезені товари були прийняті на облік (п. 5 розділу I Положення).

Якщо обчислений податок у вказаний термін не буде сплачено або буде сплачено не повністю, податкова інспекція має право стягнути податок з нарахуванням пені в безспірному порядку за рахунок грошових коштів на розрахунковому рахунку (рахунках) або ж за рахунок майна платника.

Крім того, податкова інспекція може залучити платника до податкової відповідальності за несплату (неповну сплату) сум податку (п. 5 розділу I Положення).

ПДВ із ввезених з Російської Федерації товарах необхідно сплатити до подачі в податкову інспекцію декларації по імпорту з Російської Федерації.

Це пояснюється тим, що разом з декларацією платник зобов'язаний подати документ, що підтверджує сплату обчисленого в цій декларації податку (абзац 3 п. 6 розділ I Положення).

Заява про ввезення товарів і сплату непрямих податків

Разом із заповненою податковою декларацією по імпорту з Російської Федерації платник зобов'язаний подати до податкової інспекції заяву про ввезення товарів і сплату непрямих податків (далі - Заява) (п. 6 розділ I Положення).

Форма Заяви та порядок його заповнення затверджені постановою Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 25.01.2005 № 8 "Про затвердження форми заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків і правил заповнення заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків і проставлення відміток, що підтверджують сплату непрямих податків ".

Платник також представляє в податковий орган Заява за встановленою формою в електронному вигляді.

Заява складається з двох частин. Верхню частину (до межі) заповнює платник, нижню - податковий орган.

При заповненні, так званої шапки Заяви платник повинен: у рядках "Продавець УНП або ИНН / КПП" або "Покупець УНП або ИНН / КПП" вказати свій обліковий номер платника (УНП), а по відношенню до продавця - платника податків Російської Федерації - ідентифікаційний номер платника податків (ІПН) і код причини постановки на облік (КПП).

Далі слід вказати найменування організації (індивідуального підприємця), місце знаходження (проживання). У випадку якщо експорт, імпорт товарів з території Російської Федерації здійснюється на підставі договірних відносин, однією із сторін яких не є платник податку держав Сторін:

у рядках "Продавець", "Покупець" через риску додатково з реквізитами платників податків держав Сторін, які провели відвантаження (отримання) товару, слід вказати реквізити учасників сторін;

у рядку "Номер контракту (договору)" вказуються реквізити такого договору;

у рядку "Номер контракту (договору)" вказати номер контракту (договору) і його дата;

у рядку "Номер специфікації" вказати номер специфікації або партії товару і її дата (за наявності).

При заповненні таблиці Заяви слід:

у графі 1 вказати найменування товару на підставі рахунку-фактури або транспортних документів з Російської Федерації;

у графі 2 - код товару по ТН ЗЕД РБ по товарах, при ввезенні яких на територію Республіки Білорусь відповідно до законодавства Республіки Білорусь застосовується знижена ставка ПДВ;

у графі 3 - одиниця вимірювання кількості товару, зазначена в рахунку-фактурі або транспортному документі;

у графі 4 - кількість товару в одиницях виміру, передбачених у графі 3;

у графі 5 - код валюти на підставі рахунку-фактури або транспортних документів, додатково через риску у графі вказується офіційний курс білоруського рубля, встановлений Національним банком Республіки Білорусь по відношенню до іноземної валюти на дату прийняття на облік товару (наприклад, 630/84.00);

у графі 6 - вартість товару у валюті, зазначеній у графі 5, на підставі рахунків-фактур або транспортних документів. Якщо платник ввозить з Російської Федерації продукти переробки, у графі 6 відображається вартість робіт (послуг) з переробки товарів на підставі договору переробки, а також акту прийому-здачі виконаних робіт або інших документів, що підтверджують вартість послуг з переробки;

у графі 7 - сума витрат, встановлених Угодою та вживаються для визначення податкової бази, якщо вони не були включені в ціну угоди згідно з договором. Сума витрат відображається на дату постановки товару на облік в білоруських рублях;

у графі 8 - серія, номер і дата транспортного документа;

у графі 9 - номер і дата рахунку-фактури;

у графі 10 - дата прийняття платником податку Республіки Білорусь на облік ввезеного товару виходячи з відміток на транспортних документах (цей термін не може бути зазначений пізніше дати, встановленої законодавством для прийняття товару на облік);

у графі 11 - податкова база по ПДВ, яку платник визначає шляхом підсумовування показника графи 6 і показника графи 7. З підакцизних товарів податкова база по ПДВ вказується з урахуванням сум акцизу (перерахована в білоруські рублі (графа 6 + графа 7 + графа 16). При визначенні податкової бази по підакцизних товарах, за якими акциз стягується митними органами, у графі 11 враховується сума акцизу, сплачена митним органам;

у графі 12 - податкова база по підакцизних товарах, на які встановлено адвалерні ставки акцизів, дорівнює показнику графи 6. З підакцизних товарів, на які встановлено тверді (специфічні) ставки акцизів, податкова база вказується виходячи з обсягу імпортованого з Російської Федерації товару в натуральному вираженні;

у графах 13 і 14 - ставки непрямих податків, встановлені законодавством Республіки Білорусь. Якщо законодавством передбачено звільнення товарів при їх ввезенні на територію Республіки Білорусь від обкладення непрямими податками, в графах проставляється слово "пільга". З підакцизних товарів, на які встановлено тверді (специфічні) ставки акцизів, у графі 14 вказується ставка акцизів в білоруських рублях, що діє на дату прийняття на облік. З підакцизних товарів, на які встановлено адвалерні ставки податку, у графі 14 вказується ставка у відсотках;

у графі 15 сума ПДВ, обчислена як множення показника графи 11 на показник графи 13 і ділення на 100;

у графі 16 - сума акцизів.

Якщо платник ввозить з Російської Федерації товари, що підлягають маркуванню акцизними марками, то:

графи 12 і 14 заповнюються виходячи з показників, які застосовані для обчислення сум акцизів, сплачених на транзитні рахунки митних органів;

у графі 16 указується сума акцизів, сплачена на транзитні рахунки митних органів.

Якщо транспортний документ, що підтверджує переміщення товарів з території Російської Федерації на територію Республіки Білорусь, має підсумковий рядок, допускається перенесення в один рядок Заяви відомостей підсумкового рядка транспортного документа із зазначенням найменування цього товару, якщо в транспортному документі зазначені аналогічні один одному товари. Якщо в транспортному документі вказані підакцизні товари або приведені показники, що відносяться до товарів, що оподатковуються непрямими податками за різними ставками або мають різні одиниці виміру, то в Заява переносяться всі найменування товарів (кожна позиція) з транспортного документа.

Якщо транспортний документ, в якому відображено кілька аналогічних один одному товарів, що підтверджує переміщення товару з території Російської Федерації на територію Республіки Білорусь, не має підсумкового рядка, то показники, відображені в кожній з рядків транспортного документа (кожна позиція), переносяться в Заява як окремі рядка. При цьому в графах 8 і 9 заяви зазначаються відомості одного і того ж транспортного документа та рахунки-фактури.

Якщо в рахунку-фактурі перераховані товари, які вказані в кількох транспортних документах, то в Заява переносяться позиції з кожного транспортного документа. При цьому в графі 9 повторюються дані такого рахунку-фактури.

Аплікаційну форму слід підписати керівникові організації-покупця або іншим її представником, індивідуальним підприємцем-покупцем або його представником, а також головним бухгалтером організації-покупця або особою, ним уповноваженою. Повноваження представника підлягають документальному підтвердженню у порядку, встановленому ст. 25-27 Загальної частини Податкового кодексу Республіки Білорусь.

Документи для подання до податкової інспекції

До податкового органу платник повинен представити три екземпляри Заяви. Перший примірник залишається в податковому органі, другий і третій примірники повертаються платнику податку з відмітками податкового органу, що підтверджують сплату непрямих податків у повному обсязі (про наявність звільнення у відношенні товарів, які відповідно до законодавства держави Сторони не підлягають оподаткуванню при ввезенні на митну територію цієї держави ). Третій примірник надсилається платником податку постачальнику товару.

Крім зазначеного вище Заяви, разом з податковою декларацією вам потрібно подати такі документи (п. 6 розділ I Положення):

1) виписку банку (її копію), що підтверджує фактичну сплату податку за ввезених товарів;

2) договір (його копію), на підставі якого товар був ввезений;

3) транспортні документи, що підтверджують переміщення товару з території Російської Федерації;

4) рахунки-фактури російських платників податків з відміткою податкового органу Російської Федерації. У листі Міністерства з податків і зборів Республіки Білорусь від 31.01.2005 № 2-1-8/72 "Про застосування Угоди" викладено, що до особливої ​​вказівки слід здійснювати прийом заяв про ввезення товарів і сплату непрямих податків з рахунками-фактурами без відміток податкових органів Російської Федерації.

Декларація щодо імпорту з Російської Федерації, Заява про ввезення товарів і сплату непрямих податків і всі перераховані документи платник повинен подати до податкової інспекції у термін не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем прийняття на облік ввезених товарів (п. 6 розділ I Положення ).

Відрахування "ввізного" ПДВ

ПДВ, сплачений по товарах, що ввозяться з території Російської Федерації, платник має право прийняти до відрахування в порядку, передбаченому законодавством (п. 8 розділу I Положення).

Тому якщо організація платником ПДВ не є, а сплачує, наприклад, податок при УСН без сплати ПДВ, то ПДВ до відрахування прийняти не має право.

У такій ситуації доведеться врахувати "ввізного" ПДВ у вартості товарів.

Зокрема, прийняти до відрахування "ввізного" ПДВ платник має право при одночасному дотриманні наступних умов:

1) товар оприбутковано (прийнятий на облік) на підставі відповідних первинних документів;

2) товар призначений для використання в операціях, що обкладаються ПДВ;

3) є в наявності документи, що підтверджують фактичну сплату до бюджету сум ПДВ із ввезених на територію Російської Федерації товарів, а саме: Заява про ввезення товарів з відміткою податкового органу про сплату податку, податкова декларація, в якій відображена обчислена до сплати до бюджету сума ПДВ за відповідними ввезених товарів, платіжний документ на перерахування до бюджету суми ПДВ, зазначеної в цій податковій декларації (п. 6 розділ I Положення).

Відзначимо, що реквізити платіжного документа про перерахування сум ПДВ платник повинен зареєструвати в книзі покупок.

Якщо платник ПДВ сплатив у встановлений термін, тобто не пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому ввезений з Російської Федерації товар був прийнятий на облік, то платник має право прийняти цей "ввізного" ПДВ до відрахування у податковій декларації (розрахунку) з податку на додану вартість (далі - податкова декларація з ПДВ) за той податковий період, в якому було здійснено оприбуткування цього товару і виконані вищевказані умови.

Приклад

Платник оприбуткував ввезений з Російської Федерації товар 17 червня 2008 Сплата податку була проведена 15 липня 2008 Потім до податкової інспекції була подана податкова декларація з ПДВ по товарах, ввезених з Російської Федерації, з відповідним пакетом документів. У книзі покупок зареєстрована сплата "ввізного" ПДВ останнім записом червня, незважаючи на те, що сплата проведена в липні. Відрахування сплаченого "ввізного" податку платник має право прийняти до відрахування в податковій декларації з ПДВ за червень.

Якщо платник ПДВ сплатив не в установлений строк, тобто пізніше 20-го числа місяця, наступного за місяцем, в якому ввезений з Російської Федерації товар був прийнятий на облік, то платник має право прийняти цю суму податку до відрахування в податковій декларації з ПДВ за той податковий період, в якому було здійснено сплату "ввізного" податку та виконані вищевказані умови.

Приклад

Платник оприбуткував ввезений з Російської Федерації товар 17 червня 2008 Потім до податкової інспекції була подана податкова декларація з ПДВ по товарах, ввезених з Російської Федерації, з відповідним пакетом документів. Сплата податку було вироблено 25 липня 2008 р. У книзі покупок зареєстрована сплата "ввізного" ПДВ у липні. Відрахування сплаченого "ввізного" податку платник має право прийняти до відрахування в податковій декларації з ПДВ за липень.

Бухоблік

Список використаних джерел

1. Конституція Республіки Білорусь 1994 року. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996 року (зі змінами та доповненнями, прийнятими на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. Та 17 жовтня 2004р.). Мінськ «Білорусь» 2004р.

2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 19 листопада 1998р.: З коментарями до розділів / Коммент. В. Ф. Чигир / / Мн.: Амалфея, 1999.

3. Податковий кодекс Республіки Білорусь від 19 грудня 2002 р. № 166-З. Прийнятий Палатою представників 15 листопада 2002 року. Схвалений Радою Республіки 2 грудня 2002 року. (Національний реєстр правових актів Республіки Білорусь, 13.01.2003, № 4, реєстр. № 2 / 920 від 02.01.2003) з урахуванням змін.

4. Веремейко Юрій, Косів Андрій, Фадєєва Олена. Коментар до Податкового кодексу Республіки Білорусь (Загальна частина), Видавництво: Підручники і посібники. Мінськ. 2007р.

5. Кішкевіч А.Д., Пилипенко А.А.: Податкове право Республіки Білорусь. Видавництво: Підручники і посібники. Мінськ. 2002. 304с.

6. Л.А. Ханкевіч «Фінансове право Республіки Білорусь». Навчальний посібник / Мн. Видавництво «Амалфея» 2002р.

7. Маньковський І.А. Податкове право Республіки Білорусь. Загальні положення: Практичний посібник. - Мн.: «Молодіжне наукове товариство», 2000. 160с.

8. Фінансове право. Підручник / За ред. проф. О.Н. Горбунової Видавництво «МАУП» М., 2003.

9. Фінансове право. Серія «Підручники, навчальні посібники» / За ред. проф. В.М. Мандріна Ростов-на-Дону Видавництво «Фенікс», 2002.

10. Ханкевіч Л.А. Податки і податкове право Республіки Білорусь. Мн., 1999.