Добре, коли працівники вчасно йдуть у відпустку, вчасно повертаються з нього і залишаються на фірмі. Тоді в розрахунках з ними проблем не виникає. А якщо ваш співробітник вирішив відгуляти відпустку раніше часу? Адже Трудовий кодекс це дозволяє. У такому випадку вважається, що відпустка надано авансом. Відпускні при цьому належить розраховувати точно так само, як і після року роботи.
Приклад
Антонов був прийнятий на роботу в ТОВ «Космос» 1 червня минулого року. З 4 по 31 січня поточного року включно йому було надано щорічну оплачувану відпустку. Розрахунковий період (жовтень, листопад, грудень) відпрацьований повністю.
Щомісячна заробітна плата Антонова - 10 000 руб.
У розрахунок відпускних бухгалтер «Космосу» включив 30 000 крб.
Середньоденна зарплата Антонова дорівнює 337,84 руб. (30 000 руб.: 3 міс.: 29,6 днів). Сума відпускних склала 9459,52 руб. (337,84 руб. X 28 днів).
Для спрощення прикладу стандартні відрахування не розглядаємо.
Сума податку на доходи з відпускних складе 1229,73 руб. (9459,52 руб. X 13%).
Якщо після дострокового відпустки співробітник звільниться, так і не «заробивши» його, у бухгалтера виникне маса проблем. Зокрема, доведеться перерахувати відпускні і «відібрати» у працівника їх частину. При цьому в бухобліку треба сторнувати зайво нараховані суми і утримати їх з працівника. Про це Мінфін нагадав у листі від 20 жовтня 2004 р. № 07-05-13/10.
Крім того, фірма повинна повернути звільняється частина податку на доходи з відпускних. Для цього треба взяти з нього заяву з проханням повернути зайво утримані суми (п. 1 ст. 231 НК РФ). Віддавати податок безпосередньо співробітникові не обов'язково. На його суму можна просто зменшити повертаються фірмі відпускні.
Приклад
Припустимо, 1 лютого поточного року Антонов звільнився.
Бухгалтер «Космосу» розрахував, яку суму відпускних він повинен повернути.
До моменту звільнення співробітник пропрацював на фірмі 8 місяців.
Порахуємо кількість відпускних днів, які він «заробив» за цей час:
28 днів: 12 міс. Х 8 міс. = 19 днів
Сума відпускних за ці дні склала:
337,84 руб. x 19 днів = 6418, 96 руб.
З відпускних треба утримати ПДФО у сумі:
6418,96 руб. x 13% = 834,46 руб.
Таким чином, зайві відпускні склали:
9459,52 руб. - 6418, 96 руб. = 3040,56 руб.
Сума податку на доходи, яку фірма повинна повернути Антонову, дорівнює:
1229,73 руб. - 834,46 руб. = 395,27 руб.
Виходить, що всього працівник заплатить до каси фірми:
3040,56 руб. - 395,27 руб. = 2645,29 грн.
Записи в обліку будуть такими:
1 лютого
Дебет 20 Кредит 70
- 3040,56 руб. - Сторнувати зайва сума відпускних за січень;
Дебет 70 Кредит 68
- 395,27 руб. - Сторнувати зайво утриманий ПДФО з відпускних;
Дебет 50 Кредит 70
- 2645,29 руб. (3040,56 - 395,27) - працівник вніс до каси зайво отриману суму.
Крім ПДФО бухгалтерові доведеться розбиратися і з іншими «зарплатними» податками. Подивимося, як на нашому прикладі виглядають перерахунки по ЕСН, а також за пенсійними внесками.
Приклад
Для спрощення розрахунків ми не будемо розглядати внески на страхування від нещасних випадків і профзахворювань.
Сума ЕСН, сплачена з виданих Антонову відпускних, склала:
- До федерального бюджету - 1891,90 руб. (9459,52 руб. X 20%);
- До ФСС - 302,70 руб. (9459,52 руб. X 3,2%);
- У ФФОМС - 75,68 руб. (9459,52 руб. X 0,8%);
- У ТФОМС - 189,19 руб. (9459,52 руб. X 2%);
- Внески на пенсійне страхування - 1324,33 руб. (9459,52 руб. X 14%).
31 січня бухгалтер «Космосу» зробив такі проводки:
Дебет 20 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ЕСН»
- 1891,90 руб. - Нарахований ЄСП у федеральний бюджет;
Дебет 68 Кредит 69-2
- 1324,33 руб. - Зараховані внески на пенсійне страхування в рахунок сплати ЄСП у федеральний бюджет;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 302,70 руб. - Нарахований внесок до Фонду соціального страхування;
Дебет 20 Кредит 69-3
- 75,68 руб. - Нарахований внесок у Федеральний ФОМС;
Дебет 20 Кредит 69-3
- 189,19 руб. - Нарахований внесок до територіального ФОМС.
Після звільнення Антонова ЕСН довелося перерахувати. Він склав:
- До федерального бюджету - 1283,79 руб. (6418,96 руб. X 20%);
- До ФСС - 205,41 руб. (6418,96 руб. X 3,2%);
- У ФФОМС - 51,35 руб. (6418,96 грн. X 0,8%);
- У ТФОМС - 128,38 руб. (6418,96 руб. X 2%);
- Внески на пенсійне страхування - 898,65 руб. (6418,96 руб. X 14%).
Надміру сплачені суми соцналогом рівні:
- До федерального бюджету - 608,11 руб. (1891,90 - 1283,79);
- До ФСС - 97,29 руб. (302,70 - 205,41);
- У ФФОМС - 24,33 руб. (75,68 - 51,35);
- У ТФОМС - 60,81 руб. (189,19 - 128,38);
- Внески на пенсійне страхування - 425,68 руб. (1324,33 - 898,65).
На ці суми бухгалтер сторнувати нарахований ЄСП:
1 лютого
Дебет 20 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки по ЕСН»
- 608,11 руб. - Сторнувати зайво нарахований ЄСП у федеральний бюджет;
Дебет 68 Кредит 69-2
- 425,68 руб. - Сторнувати внески на пенсійне страхування в рахунок сплати ЄСП у федеральний бюджет;
Дебет 20 Кредит 69-1
- 97,29 руб. - Сторнувати внесок до Фонду соціального страхування;
Дебет 20 Кредит 69-3
- 24,33 руб. - Сторнувати внесок у Федеральний ФОМС;
Дебет 20 Кредит 69-3
- 60,81 руб. - Сторнувати внесок до територіального ФОМС.
Зверніть увагу: перетасовування сум відпускних та податків потягне за собою і перерахування податку на прибуток. Повернені працівником відпускні та сторнована соцналогом і внески треба виключити з витрат по прибутку в періоді звільнення працівника.
Список літератури
Для підготовки даної роботи були використані матеріали з сайту http://klerk.ru/