Маючи стабільну муніципальну податкову систему, місцеві органи самоврядування змогли б приділяти більше уваги джерел доходів своїх бюджетів, в тому числі субсидій, кредитів, муніципальними позиками. Удосконалення між бюджетних відносин має також включати наступні напрямки:
- Розробка та використання в бюджетному процесі середньострокової програми коригування розподілу доходів і видатків між рівнями бюджетної системи,
- Створення механізму контролю за цільовим використанням федеральної допомоги,
- Зміцнення податкової бази регіонів при відповідності регіонального та місцевого оподаткування загальним принципам податкової системи, забезпечення фінансових гарантій органам місцевого самоврядування по всій території країни (в плоть до їх прямої фінансової підтримки з федерального бюджету з зарахуванням коштів, що виділяються в ліміт загальних трансфертів регіону).
Особливе місце в податковій програмі, спрямованої на оптимізацію муніципального оподаткування повинно належати посилення контролю за місцевими податками їх фіскальної ефективності, спрощення оподаткування для місцевих підприємств, податкового стимулювання місцевого виробництва конкурентоспроможних товарів, послуг, що надаються.
Проведене дослідження регіональних і місцевих податків і зборів шляхів вдосконалення податкових відносин між трьома рівнями бюджетної системи дозволило отримати такі висновки теоретичного та прикладного характеру:
1. Податок - обов'язковий, індивідуально безвідплатний платіж, що стягується з організацій і фізичних осіб у формі відчуження належних їм на праві власності, господарського відання або оперативного управління грошових коштів, з метою фінансового забезпечення діяльності держави і (або) муніципальних утворень.
2. Після низки змін в НК РФ, до місцевих податків слід відносити - земельний податок, податок на майно фізичних осіб.
3. На 2006 рік стан місцевих податків і зборів в жалюгідному стані. Частка місцевих податків всього 1,2%, що пов'язано зі скасуванням багатьох податків.
4. Існую заходи і санкції за порушення податкового законодавства: ухилення від сплати податків, прострочення платежів. Також існують відстрочення та розстрочення платежів, неможливість покарання за одне і те ж порушення.
5. Для вирішення даних проблем необхідно збільшити прибутковість місцевого народногосподарського комплексу, зміцнити розвиток бази оподаткування, створення нової схеми районування країни. Слід законодавчо закріпити наступні положення: основні правила розмежування конкуруючої компетенції федерації і суб'єктів; принцип субсидіарності у міжбюджетних відносинах, основи бюджетного вирівнювання: цілі та завдання, напрями, за якими здійснюється федеральна допомога бюджетам інших рівнів та умови її надання, форми фінансового вирівнювання, основи механізму узгодження інтересів федерації та суб'єктів у процесі розподілу фінансових коштів; механізм участі суб'єктів федерації у формуванні державної федеральної регіональної політики.
У рамках здійснення в Росії податкової реформи повинні бути досягнуті наступні цілі:
ослаблення податкового тягаря;
посилення справедливості податкової системи;
забезпечення стабільності податкової системи;
підвищення рівня збирання податків і зборів.
Законодавство про місцеві фінанси повинно вдосконалюватися на основі наступних принципів:
- Чіткого розмежування видатків і доходів між рівнями бюджетної системи;
підвищення зацікавленості органів місцевого самоврядування в максимальній збирання податків через механізм довгострокового закріплення дохідних джерел;
підвищення зацікавленості муніципалітетів в оптимізації видаткової частини місцевих бюджетів через зміцнення їх самостійності.
При цьому відносно місцевих податків і зборів пропонується наступне. На першому етапі реформи, Федеральним законом «Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації та внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки» (прийнятий разом з другою частиною Податкового кодексу) скасовано податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери. На другому етапі реформи пропонується скасувати податок з продажів. Відзначимо, що суми надходжень від податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери займають значну частку в доходах місцевих бюджетів.
Для збереження доходів місцевих бюджетів у складі місцевих податків замість податку на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери вищеназваним федеральним законом встановлюється, що до місцевих бюджетів зараховується податок на прибуток підприємств і організацій за ставками, що встановлюються представницькими органами місцевого самоврядування у розмірі не вище 5 відсотків. Введення цього податку повністю не компенсує зменшення податкових надходжень до місцевих бюджетів, у результаті скасування податки на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери - недолік коштів складе близько 5 млрд. руб., Або майже 0,4% від податкових доходів консолідованого бюджету Російської Федерації. Щодо податку з продажів, введеного в більшості суб'єктів Російської Федерації з метою отримання додаткових коштів на вирішення соціальних питань, можна відзначити його неефективність і, отже, можливість скасування.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.1, 2. М .: ІКФ Омега-Л, 2002.
2. Податковий Кодекс Російської Федерації (частина перша) від 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. від 02.11.2004, із змінами. Від 01.07.2005) / / СЗ РФ від 03.08.1998, № 31, ст. 3824, СЗ РФ від 04.07.2005, № 27, ст. 2717.
3. Податковий Кодекс Російської Федерації. Ч.1., Ч.2 (в ред. Від 06.02.2006)
4. Податковий Кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. від 20.10.2005) / / СЗ РФ від 07.08.2000, № 32, ст. 3340, Російська газета від 25.10.2005, № 239.
5. Федеральний закон «Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації» від 25 вересня 1997 № 126-ФЗ (зі зм. І доп. Від 9 липня 1999р., 27 грудня 2000 р ., 30 грудня 2001р.)
6. Постанова Уряду РФ від 15.08.2001 № 584 "Програма розвитку бюджетного федералізму в РФ на період до 2005 року»
7. Постанова Адміністрації м. Шадринськ. від 30.11.2006
8. Аналітична довідка про надходження адмініструються ФНС Росії доходів у січні-квітні 2005 року
9. Гуев О.М. Постатейний коментар до частини першої податкового кодексу російської федерації. - М.: Юридична фірма КОНТРАКТ, Видавничий Дім ИНФРА-М, 2000.
10. Дуканич Л.В. Податки та оподаткування. Ростов-на-Дону: Фенікс, 2000
11. Єрмішина П.Г. Основи економічної теорії (курс лекцій). Хабаровськ, 2003
12. Колчин С.П. Оподаткування. М., 2002
13. Кравцова Г.Ф., Цвєтков Н.І., Островська Т.І. Основи економічної теорії (макроекономіка). Навчальний посібник. Хабаровськ: Видавництво Далекосхідного державного університету шляхів сполучення, 2001
14. Кучеров І. І. Податкові злочини. М., 1999
15. Лисов Є.А. особливості місцевого оподаткування в Росії та шляхи його вдосконалення / / Бухоблік і податки. 2004. № 8
16. Новикова А. І. Податкова статистика і прогнозування / / Податковий вісник - 2001р. - № 11 - с. 37-39
17. Податкові доходи / / www.fpcenter.ru
18. Податкові правопорушення. Курс лекцій. СПб. 2000
19. Новікова А.І. Податкова статистика і прогнозування / / Податковий вісник. 2001. № 11
20. Про зміни законодавства за 2005 рік / / www.nalog.ru
21. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації. М., 2002
22. Пансков В.Г. Про деякі проблеми податкового законодавства / / податковий вісник. 2002, № 12
23. Пархачева М.А., Шаронова Є.А. Транспортний податок. Особливості сплати юридичними та фізичними особами. СПб, 2003
24. Перелік законів Російської Федерації, прийнятих в 2005 році, з питань законодавства про податки і збори і вступили в силу з 1 січня 2006
25. Надходження до бюджетної системи Російської Федерації адмініструються ФНС Росії доходів у 2003-2004 року з Курганської області
26. Розрахунки ЦФП на основі даних Мінфіну РФ
27. Регіональні та місцеві податки і збори. М., 2002
28. Романовський М.В. Бюджетна система РФ. М., 2000
29. Романцов А.А. Міжбюджетні відносини та формування доходів територіальних бюджетів / / Фінанси. 2001. № 9
30. Соловйов І.М. Як уникнути помилок при податковому плануванні. Податкові санкції. М., 2002
31. Стрельникова С. «Сірі» схеми - є, а покарання немає / / Главбух. 2004. № 18
32. Федеральна служба державної статистики. Податкова статистика / / www. gks.ru
33. Форми встановленої звітності для юридичних осіб. Регіональні податки. Місцеві податки / / www.nalog.ru
34. Шаталов С.Д. Розвиток податкової системи Росії: проблеми, шляхи вирішення та перспективи. - М.: МЦФЕР, 2000
35. Стягнення податкових санкцій: колізії породжують спори / / Російська правова газета «Економіка і Життя-Юрист». 2006. № 4
36. Южакова І. ВКДП має намір стати мільярдером / / Донська правда. 18 вересня 2003 р . № 38/512
37. Чвиков І. Податок на майно - за новими правилами / / Економіка і життя.


Додаток 2
Структура заборгованості по податкових платежах в бюджетну систему Російської Федерації на 1 січня 2006
Без урахування заборгованості територіальним дорожнім фондам і по сплаті пені та податкових санкцій.

Додаток 3
Бухгалтерський баланс

				Коди
Форма № 1 по ОКУД				0710001
на 1 січня 2006 р .	Дата (рік, місяць, число)			2005	12	31
Організація: Відкрите акціонерне товариство "ВКДП"			за ЄДРПОУ
Ідентифікаційний номер платника податків			ІПН
Вид діяльності: промисловість			за КОАТУУ
Організаційно-правова форма / форма власності: відкрите акціонерне товариство / приватна			по ОКОПФ / ОКФС
Одиниця виміру: тис. руб.			по ОКЕІ
АКТИВ		Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1		2	3	4
I. Необоротні активи
Нематеріальні активи		110	25	19
Основні засоби		120	210417	246761
Незавершене будівництво		130	3510	5739
Довгострокові фінансові вкладення		140	5	5
Відкладені податкові активи		145	7487	13564
РАЗОМ по розділу I		190	221444	266088
II. ОБОРОТНІ АКТИВИ
Запаси		210	75972	87431
У тому числі Сировина, матеріали та інші аналогічні цінності		211	37916	36361
витрати в незавершеному виробництві		213	8497	12716
готова продукція і товари для перепродажу		214	29195	37958
витрати майбутніх періодів		216	364	396
Податок на додану вартість по придбаних цінностей		220	1495	2111
Дебіторська заборгованість (платежі по якій очікуються більш ніж через 12 місяців після звітної дати)		240	36597	29289
У тому числі покупці і замовники		241	7805	10859
Короткострокові фінансові вкладення		250	-	-
Грошові кошти		260	24	327
Інші оборотні активи		270	97	109
РАЗОМ по розділу II		290	114185	119267
БАЛАНС (сума рядків 190 + 290)		300	335629	385355
ПАСИВ		Код рядка	На початок звітного періоду	На кінець звітного періоду
1		2	3	4
III. КАПІТАЛ І РЕЗЕРВИ
Статутний капітал		410	4000	4000
Додатковий капітал		420	72707	72707
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)		470	46746	65933
РАЗОМ по розділу III		490	123453	142640
IV. ДОВГОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
РАЗОМ за розділом IV		590	2678	4743
V. КОРОТКОСТРОКОВІ ЗОБОВ'ЯЗАННЯ
Позики і кредити		610	91414	167404
Кредиторська заборгованість		620	118084	70568
У тому числі постачальники та підрядники		621	110322	51961
заборгованість перед персоналом організації		622	2098	6004
заборгованість перед державними позабюджетними фондами		623	1392	2090
Заборгованість з податків і зборів		624	1641	2071
інші кредитори		625	2631	8442
Заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів		630		-
Резерви майбутніх витрат		650		-
РАЗОМ по розділу V		690	209498	237972
БАЛАНС		700	335629	385355

Загальні принципи побудови податкової системи знаходять вираження в елементах податків.
Кожен податок містить наступні елементи: суб'єкт, об'єкт, одиницю оподаткування, податкову базу, ставку, податкові пільги, податковий оклад, носій податку і т. д.
Суб'єктом податку виступає особа, яка за законом має сплатити податок.
Носій податку - особа, що фактично сплачує податок.
Об'єкт оподаткування - майно, прибуток, дохід, вартість реалізованих товарів (робіт, послуг) або інше економічне підгрунтя.
Одиниця оподаткування - це одиниця виміру об'єкта, в залежності від виду об'єкта оподаткування може виступати в грошовій або натуральній формі.
Податкова база - вартісна, фізична або інша характеристика об'єкта оподаткування. Обчислюється платниками податків-організаціями за підсумками кожного податкового періоду на основі даних регістрів бухгалтерського обліку і (або) на основі інших документально підтверджених даних.
Податковий період - календарний рік або інший період часу стосовно до окремих податках, по закінченні якого визначається податкова база і обчислюється сума податку.
Податкова ставка - величина податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Тверді ставки встановлюються в абсолютній сумі на одиницю обкладання, пропорційні - діють в однаковому процентному відношенні до об'єкта податку без обліку диференціації його величини.
Прогресивні ставки - середня ставка прогресивного податку підвищується в міру зростання доходу. При даній ставці оподаткування платник виплачує не тільки велику абсолютну суму доходу, але і більшу його частку.
Регресивні ставки - середня ставка регресивного податку знижується в міру зростання доходу.
Порядок і терміни сплати податку, форма звітності - встановлюються стосовно до кожного податку і збору.
Останнім елементом є податкові пільги, надані окремим категоріям платників податків переваги, включаючи можливість не сплачувати податок (у виняткових випадках можуть бути індивідуальними). Податкові пільги відображають соціальну сутність податків, спрямованість податкової політики держави. Пільга на податки встановлюється, як і податок, в порядку і на умовах, що визначаються законодавчими актами. Поширені такі види податкових пільг: неоподатковуваний мінімум об'єкта податку, вилучення з обкладення визначених елементів об'єкта податку (наприклад, витрат на НДДКР), звільнення від сплати податків окремих осіб або категорій платників, зниження податкових ставок, відрахування з податкової бази (податкове вирахування), податковий кредит (відстрочка справляння податку або зменшення суми податку на певну величину).
Реалізація громадського призначення оподаткування як інструменту вартісного розподілу і перерозподілу доходів проявляється у виконуваних ним функціях.
Функція податку - це прояв його сутності в дії, спосіб вираження його властивостей.
Податки виконують три найважливіші функції:
1. Забезпечення фінансування державних витрат (фіскальна функція),
2. Підтримка соціальної рівноваги шляхом зміни співвідношення між доходами окремих соціальних груп з метою згладжування нерівності між ними (соціальна функція),
3. Державне регулювання економіки (регулююча функція).
Найбільш послідовно реалізується функцією податків є фіскальна. Вона проявляється у забезпеченні держави фінансовими ресурсами, необхідними для здійснення його діяльності. За допомогою здійснення фіскальної функції утворюється централізований грошовий фонд держави, стає можливим перерозподіл частини вартості національного доходу на користь певних груп суспільства.
Таким чином, фіскальна функція створює об'єктивні умови для втручання держави в економіку, яке реалізується посредствам регулюючої функції оподаткування.
Регулююча функція податків полягає в наступному:
1. Встановлення та зміна системи оподаткування,
2. Визначення податкових ставок, їх диференціація,
3. Надання податкових пільг.
Регулююча функція податків у сучасних умовах не тільки в тому, щоб максимально звільнити прибуток і доходи від податків, скільки в прагненні створити жорстку кількісну залежність між розмірами податкових пільг, що надаються господарюючому суб'єкту, і його конкретними господарськими акціями.
У податковому регулюванні виділяються стимулююча подфункция, а так само подфункция відтворювального призначення.
Стимулююча подфункция податків реалізується через систему пільг, винятків, уподобань.
Підфункцію відтворювального призначення несуть у собі платежі за користування природними ресурсами, податки, що стягуються в дорожні фонди, на відтворення мінерально-сировинної бази. Ці податки мають чітку галузеву приналежність.
Податки відіграють важливу роль і в соціальному житті. Механізм оподаткування, виступаючи найбільш активним регулятором економіки в руках держави, повинен базуватися на оптимальному поєднанні інтересів усіх соціальних верств суспільства. Реалізація соціальної функції податків має велике значення для забезпечення соціальної рівноваги в суспільстві.
Виділяється ще одна функція податків як економічна категорія - контрольна.
Завдяки їй оцінюється ефективність податкової системи, забезпечується контроль за рухом фінансових ресурсів, виявляється необхідність внесення змін до податкового механізм і бюджетну політику.
На думку О. Соколова податки покликані виконувати наступні функції: збирання грошових сум, регулювання грошових доходів і часто - господарського накопичення, перерозподіл отриманих доходів чи прибутку, примусове накопичення коштів, рівновага між попитом і пропозицією.
Всі перераховані функції, можливо, розділити на дві групи: фіскальну (перша функція) і економічну (всі інші).
Наявність економічної функції означає, що податки, як активний інструмент пере розподільчих процесів, справляють істотний вплив на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи чи послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або звужуючи платоспроможний попит населення.
Сукупність стягнутих у державі податків, зборів, а також форм і методів їх побудови утворює податкову систему. Об'єктами оподаткування є: доходи (прибуток); вартість певних товарів, окремі види діяльності платників податків; операції з цінними паперами; користування природними ресурсами; майно юридичних і фізичних осіб; передача майна; додана вартість вироблених товарів і послуг та інші об'єкти, встановлені законодавчими актами. [11]
Види податків і зборів - Головним серед податків, які стягуються з юридичних осіб, є податок на прибуток підприємств. Його застосування викликано тим, що в умовах ринкового господарювання роль прибутку істотно зростає, вона стає найважливішим об'єктом впливу держави. Податок на прибуток повинен використовуватися не тільки у фіскальних цілях, але і для створення підприємств у підвищенні ефективності виробництва поліпшення її матеріально - технічної оснащеності. На жаль система обчислення податку орієнтована в основному на фіскальний ефект.
Банки та інші кредитні установи, які здійснюють свою діяльність на комерційних засадах, сплачують до бюджету прибутковий податок.
Система прибуткового оподаткування поширяться також на страхові організації, які отримують доходи від страхових видів діяльності.
Наявність різних форм власності, економічне суперництво викликає необхідність стягування податку не тільки з одержуваних доходів, а й з вартості майна, що прямим або непрямим чином сприяє зростанню доходу підприємства. Тому податок на майно підприємств - невід'ємна частина податкової системи країни при ринкових відносинах. Він введений для суб'єктів господарювання, які є власниками майна на території держави. При його стягнення реалізуються і фіскальна, і економічна функції податку. Перша - завдяки тому, що податок на майно забезпечує стабільні надходження до доходів територіальних бюджетів, так як вноситься в першочерговому порядку з віднесенням витрат на його сплату на собівартість продукції, друга - через зацікавленість підприємства у сплаті менших сум, ніж стимулюється прагнення платника швидше звільняється від зайвого, невикористаного майна.
Важливе місце в податковій системі країни займають платежі за природні ресурси: земельний податок, плата за воду, лісовий дохід та інші. Одні з них вносяться з прибутку, інші - за рахунок собівартості. Значення названих платежів у тому, що вони грають не тільки фіскальну, а й стимулюючу функцію, орієнтуючи суб'єктів господарювання на більш ефективне використання відповідних видів ресурсів. Необхідність в подібному стимулюванні викликана збільшеними масштабами суспільного виробництва, які вимагають залучення в господарський оборот все нових і нових ресурсів. Тим часом останні далеко не безмежні і в силу відносного зменшення стають все дорожчими.
Одним з найцінніших природних багатств є земля. Однак ефективність її використання до 1991 року не балу об'єктом пильної уваги, так як земля була безкоштовною для основних її споживачів - суб'єктів господарської діяльності. Втрата господарських угідь, розбазарювання земельних масивів при будівництві доріг та спорудженні промислових об'єктів, нераціональні житлові та адміністративні забудови в містах - все це було логічним наслідком безоплатності землі. Починаючи з 1992 року за володіння, розпорядження та користування землею в міській і сільській місцевості сплачується земельний податок (за оренду землі - орендна плата).
У складі податків стягуються за природні ресурси, важливу роль відіграє плата за воду. Її вносять промислові підприємства, що використовують воду для виробничих цілей. Обчислюється ця плата за ставками, що встановлюються за один кубічний метр води, яка забирається, і відноситься на собівартість продукції. При визначенні ставок враховуються витрати держави на відтворення водних ресурсів. Якщо споживання води перевищує технічно встановлені нормативи, ставка плати за воду підвищується. В інтересах охорони водного середовища держава використовує також штрафи за скидання неочищених або недостатньо очищених вод.
Перехід на ринкові умови господарювання, більш повна реалізація принципу самоокупності зроблених витрат висувають завдання введення плати за воду, споживану сільськогосподарськими підприємствами. Безкоштовна подача води є основною причиною серйозних недоліків у використанні водних ресурсів. Для організації більш розумного водоспоживання доцільно ввести плату за воду, що відпускається сільгосппідприємствам з водогосподарських систем.
Лісовий дохід має на меті часткове покрити витрати держави на відтворення деревини та стимулювати раціональне використання лісових масивів. Основне місце в складі лісового доходу займає попенної плата, що стягується з лісозаготівельників за вирубуваних ними деревину. Розмір попенної плати диференціюється в залежності від територіального знаходження лісосіки, виду та якості деревини, відстані її вивезення до під'їзних шляхів.
У механізмі справляння платежів за природні ресурси передбачені відповідні санкції за порушення виробничої (технологічної) дисципліни; наприклад, стягуються штрафи за скидання стічних неочищених вод, за порушення правил лісокористування і так далі.
Основне місце в системі оподаткування фізичних осіб займає прибутковий податок. Перехід до ринкової економіки створює передумови для зростання особистих доходів громадян. У цих умовах застосовується прогресивне оподаткування, дозволяє у міру збільшення заробітків громадян вилучати у них у збільшених розмірах грошові кошти, необхідні для проведення соціальних програм.
Прибуткові оподаткування фізичних осіб доповнюється справлянням податку на майно, який в умовах переходу до ринку виконує не тільки, фіскальну роль, але і служить своєрідним психологічним фактором, що впливає на поведінку платника, який розуміє себе власником. Податок на майно дозволяє мобілізувати в розпорядження держави грошові кошти громадян. Податком зі спадщини оподатковується майно, що переходить до громадян
в порядку спадкування або дарування. Податок сплачується у разі, коли громадяни беруть в порядку спадкування і дарування житлові будинки, квартири, дачі, садові будинки, автомобілі, мотоцикли, предмети антикваріату, ювелірні вироби і так далі.
Податок з майна переходить у порядку спадкування, обчислюється від вартості спадкового майна на день відкриття спадщини, навіть якщо б вартість цього майна в момент видачі свідоцтва перевищувало його оцінку на день відкриття спадщини.
Податок з майна, що переходить у порядку дарування, обчислюється ціни в документі, зазначеної сторонами, що беруть участь в угоді, але не нижче страхової оцінки; при відсутності зазначеної оцінки з вартості майна, визначеної за вільною ціною.
Поряд з прямими податками використовуються і непрямі, найбільшим серед яких є податок на додану вартість. Податок на додану вартість - це форма вилучення до бюджету частини доданої вартості створюваної на всіх стадіях виробництва та обігу і визначається як різниця між вартістю реалізованої продукції, робіт і послуг та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати виробництва та обігу.
Одночасно з податком на додану вартість в системі непрямого оподаткування використовуються також різні акцизи. Акцизи - це непрямі податки, які встановлюються державою у відсотках від відпускної ціни товарів, що реалізуються підприємствами - виробниками. Вони встановлюються, як правило, на високорентабельні товари для вилучення в дохід державного бюджету одержуваної виробниками надприбутки. [1]
Місцевими визнаються податки і збори, що встановлюються НК РФ і нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування, що вводяться в дію відповідно до НК РФ нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. Місцеві податки і збори в містах федерального значення встановлюються і вводяться в дію законами зазначених суб'єктів Російської Федерації. При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування в нормативних правових актах визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку, а також форми звітності з цього місцевого податку. Інші елементи оподаткування встановлюються НК РФ. При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування можуть також передбачатися податкові пільги та підстави для їх використання платником податків. [1]
1.2. Особливості системи місцевих податків і зборів
Під системою місцевих податків і зборів розуміються обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб які надходять до бюджету органів місцевого самоврядування в порядку і на умовах, визначених законодавчими актами.
Характерними особливостями системи оподаткування є:
- Множинність податкових платежів.
- Панування в місцевому оподаткуванні прямих податків.
- Відсутність обмежень при оподаткуванні місцевими податками.
- Відсутність для більшості місцевих податків і зборів інструкцій міністерства фінансів та державної податкової служби РФ.
Платниками місцевих податків і зборів виступають одночасно і юридичні і фізичні особи.
Невисока частка надходжень від місцевих податків і зборів до місцевих бюджетів.
Введення місцевих податків і зборів передбачено законодавством як доповнення чинних федеральних податків. Це дозволило більш повно врахувати різноманітність місцевих потреб і види доходів для місцевих бюджетів.
У 1991 р . в Росії можна було ввести в дію сім видів місцевих податків. У 1992 р . Законом РФ «Про основи податкової системи РФ» було встановлено право місцевих органів на ведення 21 виду місцевих податків. У 1993 р . у зв'язку з прийняттям Закону РФ від 22.12.92г. № 4178-1 «Про внесення змін і доповнень до окремих законів РФ про податки» загальна допустима кількість видів місцевих податків досягло 23. Після введення в дію 1 частини Податкового кодексу їх залишилося 5: земельний податок, податок на майно фізичних осіб, податок на рекламу, податок на успадкування або дарування, місцеві ліцензійні збори
З раніше встановлених податків збережені три - земельний податок, податок на майно фізичних осіб і податок на рекламу. Місцевий податок на успадкування або дарування замінює раніше діяла регіональний податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування.
Земельний податок забезпечує стабільне надходження коштів до місцевих бюджетів. Платником земельного податку та орендної плати є підприємство і громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, яким надана земля у власність, володіння, користування або оренду на території Росії. Земельний податок стягується з розрахунку на рік з оподатковуваної податками площі. Якщо земельна ділянка перебуває у користуванні кількох юридичних осіб, то по кожній частині податок обчислюється окремо. Від сплати земельного податку повністю звільняються:
- Заповідники, національні парки і ботанічні сади
- Наукові організації, експериментальні та навчально-дослідні господарства, НДІ
- Установи соціального обслуговування
- Інваліди війни, праці, інваліди дитинства
і т.д.
Не обкладаються земельним податком землі, зайняті смугою спостереження вздовж державного кордону для забезпечення державної безпеки, земля загального користування, громадяни, вперше організуючі фермерські господарства звільняються від сплати податку протягом 5 років з моменту надання земельної ділянки, військовослужбовці, яким надані ділянки для будівництва індивідуального житла .
Ставки земельного податку затверджуються органами влади виходячи із середніх ставок встановлених законом «Про плату за землю», який диференціюється за зонами різної цінності. Податок за частину площі земельної ділянки понад встановлену норму відведення стягується у двократному розмірі. Податок за землі зайняті житловим фондом у межах міської риси обчислюється у розмірі 3-х% ставки земельного податку для відповідних зон міста чи селища міського типу. Податок за землі під дачними ділянками, кооперативними та індивідуальними гаражами в межах міської та селищної риси обчислюється у розмірі 3% ставки земельного податку. Податок за частину площі гаражів понад встановлені норми відведення в межах подвійної норми обчислюється у розмірі 15% від ставки податку, а понад подвійної норми за повними ставками земельного податку для міських земель. Згідно рішення № 46 від 01.03.2000г. Ставропольської Думою ставка земельного податку в м. Ставрополі встановлена ​​в розмірі 2,98 р. за 1 м2 податок сплачується рівними частками в 2 терміни: 15 вересня і 15 листопада.
Земельний податок має цільовий характер, і кошти від цього платежу можуть бути використані тільки на конкретні заходи.
Податок на майно громадян включає плату за будівлі, приміщення, споруди і транспортні засоби фізичних осіб, податок на будівлі, приміщення та споруди сплачується громадянами за ставкою, що не перевищує 0,1% від їх інвентаризаційної вартості, а податок на транспортні засоби стягується в залежності від потужності мотора на підставі відомостей, наданих у податкові органи організаціями, які здійснюють реєстрацію транспортних засобів.
Податок з реклами є одним з найбільш суттєвих за обсягом вступників платежів і сплачується юридичними і фізичними особами, які здійснюють витрати на реклами власної продукції, робіт і послуг. Податок встановлюється рішеннями районних та міських представницьких органів місцевого самоврядування в розмірі, що не перевищує 5% від вартості рекламних робіт і послуг у рекламодавця. Податок сплачується в дохід міського бюджету. Стягається із засобів масової інформації. Платники податку подають до податкового органу розрахунок сум податку на рекламу щоквартально, одночасно з балансом витрати по сплаті податку на рекламу відносяться на фінансові результати діяльності підприємств.
Податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки, комп'ютерів стягується з юридичних і фізичних осіб у розмірі 5% від продажної ціни (скасований у 2000р.).
Необхідність введення цільових зборів на ті чи інші цілі визначається органами влади при вирішенні соціально-економічних проблем. Розмір ставки на всі види цільових зборів у сукупності встановлюється в межах 3% від фонду оплати праці, розрахованої від встановленої законом мінімальної місячної оплати праці юридичної особи, і не більше 3% від дванадцяти мінімальних встановлених законом розмірів місячної оплати праці фізичних осіб. Цільовий збір на утримання дитячих дошкільних установ стягується незалежно від того, здійснює підприємство в будь-якому звітному періоді підприємницьку діяльність чи ні.
Опишемо ще деякі податки, які з прийняттям Податкового Кодексу були скасовані.
Реєстраційний збір з підприємців. Для фізичних осіб, що реєструються як підприємці без утворення юридичної особи, ставкою збору служила законодавчо встановлена ​​мінімальна місячна оплата праці.
Великий розмах в містах брали угоди купівлі-продажу іноземної валюти, що здійснюються на біржах. Цілком закономірним було рішення ввести на ці угоди місцевий податок. Збір вноситься у розмірі 0,1% від суми угод.
Зіграли велику позитивну роль в упорядкуванні організації торгівлі в місті збір за право торгівлі. Платниками збору є юридичні особи та громадяни, які здійснюють торгівлю як через постійні торгові точки, тик і в порядку вільної торгівлі з лотків, з рук, відкритих прилавків, автомашин у місцях, визначених виконавчими органами місцевої влади.
Ліцензійний збір за проведення місцевих аукціонів і лотерей був встановлений для організаторів аукціонів і лотерей. Об'єктом оподаткування служила первісна вартість заявлених до аукціону товарів, або сума, на яку випущені лотерейні квитки.
Збір з власників собак вносили фізичні особи, які мають у містах собак. Збір не міг перевищувати в рік однієї сьомої частини розміру мінімальної місячної оплати праці.
Ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними виробами вносили юридичні та фізичні особи, що реалізовують алкогольну продукцію населенню. Розміри збору встановлювалися російським законодавством: з юридичних осіб - 50 встановлених законом розмірів мінімальної місячної оплати праці на рік, з фізичних осіб - 25.
Збір за видачу ордера на квартиру вносили особи при отриманні права на заселення окремої квартири. Максимальний розмір збору не може перевищувати 75% мінімальної місячної оплати праці.
Збір за паркування автотранспорту вносили юридичні та фізичні особи за паркування автомашин в спеціально обладнаних місцях.
Збір за право використання місцевої символіки сплачували виробники продукції, на якій використана місцева символіка: герби міст, види місцевостей, історичні пам'ятники і прю.
Збір за право проведення кіно-і телезйомок вносили комерційні кіно-і телекомпанії, що виробляють зйомки, що вимагають від муніципальних органів здійснення організаційних заходів.
Збір за прибирання населених пунктів міг бути встановлений як для юридичних, так і для фізичних осіб. Розмір збору законодавчих обмежень не має.
Збір за відкриття грального бізнесу, під яким малася на увазі встановлення ігрових автоматів та іншого обладнання з речовим або грошовим виграшем, карткових столів, рулетки та інших засобів для гри.
Загальна кількість податків має скоротитися більш ніж в чотири рази. Одночасно скасовуються податки, надають досить сильний тиск на платників податків, такі, як податок на утримання житлового фонду та об'єктів соціально-культурної сфери, цільові збори на території, потреби освіти та інші цілі. Скасування таких податків не тільки означає ослаблення податкового пресингу, а й сприяє відображенню реальної величини отриманого прибутку, так як податки, що відносяться відповідно до чинного законодавства на фінансові результати, нерідко призводять до утворення балансового збитку в умовах прибуткової реалізації.
Згідно з Федеральним законом від 29.07.2004 № 95-ФЗ, система податків і зборів Російської Федерації з 2005 року складається з п'ятнадцяти податків і зборів та чотирьох спеціальних податкових режимів (статті 13-15, 18 Кодексу).
Сьогодні на території країни стягується кілька майнових податків, в тому числі земельний податок, податок на майно організацій і податок на майно фізичних осіб. Проте в процесі вдосконалення майнових податків пропонується замінити ці податки і поступово перейти на податок на нерухомість, об'єктом оподаткування яким будуть земельні ділянки та майнові об'єкти, пов'язані з землею. Проект глави про податок на нерухомість був прийнятий Державною Думою в складі законопроектів щодо формування ринку доступного житла.
Для того щоб правильно визначити свої права і обов'язки, платнику податків необхідно відрізняти податки і збори від платежів, що представляють собою оплату виконаних робіт (послуг) або штрафні санкції - за своєю юридичною природою не є податковими платежами. При цьому потрібно пам'ятати: ні на кого не може бути покладено обов'язок сплачувати податки і збори, а також інші внески і платежі, що володіють встановленими Кодексом ознаками податків або зборів, але не передбачені Кодексом (або визначені в іншому порядку, ніж це визначено Кодексом)!

1.3. Вибір методики оцінки ефективності місцевих

податків і зборів

Ефективність означає мінімізацію для платника податків всіх додаткових витрат часу, праці та грошових коштів у зв'язку з виконанням ним обов'язку сплати податку. У трактуванні А. Сміта це - принципи "в" і "г" (зручність часу і місця сплати податку і мінімум додаткових витрат для платника податків).
Дійсно, влада в ті часи нерідко зловживали введенням особливих умов і обмежень при сплаті податків, які надавали негативний вплив на добробут платників податків (вимогами сплати податку в незручний час і в незручному місці, умовами внесення податку лише через відкупників і т.д.).
В даний час принцип "ефективності" повинен розумітися значно ширше.
По-перше, повинні враховуватися не тільки витрати держави на збір податків, а й витрати платників податків на виконання таких додаткових податкових повинностей, як ведення податкового обліку і подання податкової звітності. За часів А. Сміта ці витрати для громадян були мінімальними, але при сучасних системах оподаткування витрати громадян і підприємств на виконання цих обов'язків виявляються досить значними і іноді досягають величин, порівнянних з сумою самого податку. У більшості західних країн такі витрати платників податків давно визнані (включаючи і право платника податків зараховувати їх до витрат при обчисленні оподатковуваного доходу) і суворо контролюються.
По-друге, слід враховувати, що витрати податкових органів у зв'язку зі стягненням ними податків також безперервно зростають у зв'язку з ускладненням податкового законодавства, збільшенням витрат на підтримку податкового контролю, на збільшення чисельності податківців і на оснащення податкових органів все більш високотехнологічними і більш дорогими технічними засобами і обладнанням.
Під справедливістю податку А. Сміт розумів сувору рівномірність розподілу тягаря податку між усіма його платниками. До нього така рівномірність іноді трактувалася як арифметичне рівність за сумою податку, що стягується з кожного громадянина (наприклад, "подушний розкладка податку"). Заслуга А. Сміта полягає в тому, що він запропонував вважати податкової справедливістю домірність стягується з кожного громадянина податку розміру його доходу (майна). Іншими словами, він увів за правило пропорційність оподаткування. У той час це було великим кроком вперед, оскільки при панували в ті часи податки на основні предмети споживання (сіль, цукор, хліб, пиво і т.д.) одержувачі низьких доходів платили у вигляді цих податків непропорційно велику частину свого доходу в порівнянні з більш заможними громадянами, в доходах яких витрати на ці обкладаються податками продукти займали відносно незначне місце. В даний час ідея "податкової справедливості" просунулася значно далі - до прогресивності в оподаткуванні, при якій одержувачі більш високих доходів повинні платити відносно велику їх частку у вигляді податків.
Крім цих стали вже класичними норм, сучасна практика оподаткування виробила ще ряд не менш важливих принципів (на практиці ці принципи найчастіше виражаються у вигляді так званих заборон). Серед них виділимо наступні:
1) заборона на введення податку без закону;
2) заборона подвійного стягування податку;
3) заборона оподаткування факторів виробництва;
4) заборона необгрунтованої податкової дискримінації.
Перший принцип (заборона) надзвичайно простий: він забороняє державної влади вводити податки без відома і проти волі народу. Фактично під цим гаслом пройшли всі буржуазні революції, і в даний час в будь-якому сучасному державі будь-яке податкове обкладання повинно бути обов'язково схвалено представниками громадян в органах законодавчої влади (у парламенті).
Наступний принцип (заборона) має справу з ситуацією, коли один і той самий об'єкт за один і той самий звітний період може обкладатися податком ідентичним більше одного разу (так звана юридична подвійне оподаткування). Подібна ситуація звичайна для нинішньої ускладненої системи оподаткування, при якій влади різних держав або різні рівні влади в одному і тому ж державі користуються розширеними (пересічними) податковими правами.
Найважливіше значення має принцип (заборона) залучати до оподаткування базові фактори виробництва. До таких факторів, як відомо, відносяться праця і капітал. Оскільки ця заборона носить економічний характер, то він не закріплений яким-небудь чином в законодавчих документах. Однак це не заважає владі у всіх достатньо розвинених країнах слідувати йому настільки суворо, як якщо б він був визнаний на рівні конституційного закону. Фактично все податкове законодавство в усіх розвинених країнах формувалося і формується при неодмінному дотриманні цього основоположного заборони.
Для капіталу, вкладеного у виробництво, формально існують податок на прибуток і податки на доходи від капіталу. Однак перший податок на ділі сконструйований таким чином, що їм фактично обкладається тільки капітал, виведений з виробництва: капітал, застосований в процесі виробництва, захищений від оподаткування щедрими амортизаційними пільгами, а отримана на цей капітал прибуток практично завжди звільняється від податку, якщо вона реінвестується на розвиток виробництва в рамках цього ж підприємства.
Праця як фактор виробництва вільний від оподатковування у всіх розвинених країнах. Фактично це забезпечено встановленням неоподатковуваного мінімуму доходу на такому рівні, який перевершує нормальну для даної країни вартість відтворення робочої сили (для США та країн Західної Європи - у діапазоні 5 - 6 тис. дол США в рік). На цьому мінімальному прожитковому рівні доходу працівник може все життя бути вільним від податку та отримувати ще при цьому за рахунок коштів бюджету широке коло соціальних допомог, які деякими вченими кваліфікуються як якийсь рід "негативних" податків.
У цілому ж не слід вважати жертву влади для таких випадків дуже значною. Насправді звільнення від оподаткування надається тільки щодо прямих податків, оскільки ці ж працівники і так сплачують до бюджету у вигляді, наприклад, акцизів та податку на додану вартість до 30% і більше від суми їхніх доходів.
Фактично в більшості західних країн в даний час прийнята наступна градація при оподаткуванні доходів громадян: для доходів у межах мінімального прожиткового (але цілком гідного) рівня - нульова ставка оподаткування; для "зароблених" трудових доходів - податкові ставки в межах 15 - 20%; для "зароблених" підприємницьких доходів - обкладання лише чистого доходу за податковими ставками у 20 - 35% (але часто зі зниженням до нуля для реінвестованого прибутків); для доходів від вкладення капіталів (для рантьє) - обкладання загальної (валової) суми доходу за ставками у 25 - 30%; для "незароблених" (дармових) доходів, до яких відносяться дари, спадщини, виграші по лотереях і т.д., - максимальні податкові ставки, що досягають іноді 50 - 75%.
Нарешті, останній заборона стосується в основному міжнародних відносин і відображає ту відому реальність, що в даний час громадяни і капітали широко мігрують між країнами, і сотні тисяч і навіть мільйони громадян живуть, працюють, займаються бізнесом і отримують доходи в різних країнах. У більшості цих країн держава використовує щодо громадян і негромадян принцип резидентства (постійного місця проживання). Відповідно, в цих умовах сама життєва необхідність вимагає відмовитися від будь-якої податкової дискримінації іноземців (хоча б у розрахунку на зустрічну взаємність).
Таким чином, сім (включаючи перші принципи А. Сміта) основоположних принципів оподатковування у всіх провідних розвинутих країнах світу дотримуються вже протягом багатьох десятиліть. Звичайно, не можна заперечувати, що в окремих країнах і в окремі критичні періоди влади - вимушено або довільно - відходили від цих принципів і навіть прямо їх порушували. Так, у США в період рузвельтівського "нового курсу" податкові ставки досягали неймовірно високих розмірів (обговорювалося навіть питання про введення тимчасового 100%-го податку на особливо великі спадщини). У воєнні періоди в деяких країнах Європи вводилися надзвичайно жорсткі податки стосовно іноземців, застосовувалися особливі форми оподаткування - у вигляді довгострокових примусових позик і т.д. Але такі відхилення носили підкреслено тимчасовий, минущий характер, і з припиненням таких особливих умов влади зазвичай без зволікання відновлювали колишні порядки.
Таким чином, для забезпечення стабільного розвитку будь-яка країна повинна враховувати і суворо дотримуватися всі перераховані вище базові принципи оподаткування. На них має грунтуватися податкова політика країни, податкові закони не повинні прийматися і проводитися в порушення цих принципів, суди повинні дозволяти податкові спори в дусі цих податкових принципів, навіть якщо вони і не виражені прямо у формі конкретної норми закону чи іншого правового документа (якщо податкові правила допускають неоднозначне тлумачення або навмисно залишають питання на розсуд виконавчої влади).
Якщо взяти ці базові принципи оподаткування за основу, то ми побачимо, що для здійснюваної в даний час в Російській Федерації податкової реформи головним є досягнення оптимального співвідношення між стимулюючої та фіскальної роллю податків. У цьому випадку, очевидно, основними завданнями податкової реформи є більш справедливий розподіл податкового тягаря, перехід до оптимальних податкових ставок і загальне спрощення податкової системи. І при цьому система адміністрування податків повинна забезпечувати зниження рівня витрат виконання податкового законодавства як для держави, так і для платників податків.

Глава II. Розрахунок і аналіз податкових надходжень до місцевих бюджетів

2.1 Розрахунок показників податкових надходжень до місцевого бюджету

За даними Федеральної податкової служби, до консолідованого бюджету Російської Федерації в 2005р. надійшло податків, зборів та інших обов'язкових платежів, які адмініструються ФНС Росії, (без обліку єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету) на суму 4629,1 млрд. рублів, що в 1,4 рази більше, ніж у 2004 році. У грудні 2005р. надходження до консолідованого бюджету склали 401,3 млрд. рублів і збільшилися в порівнянні з попереднім місяцем на 1,7%.
Основну частину податкових та неподаткових доходів консолідованого бюджету у 2005р. забезпечили надходження податку на прибуток організацій - 28,8% та податку на додану вартість на товари (роботи, послуги), що реалізуються на території Російської Федерації - 22,2%.
У 2005р. до консолідованого бюджету Російської Федерації надійшло федеральних податків і зборів 4299,4 млрд. рублів (92,9% від загальної суми податкових доходів), регіональних - 198,7 млрд. рублів (4,3%), місцевих податків і зборів - 56, 4 млрд. рублів (1,2%), податків зі спеціальним податковим режимом - 71,7 млрд. рублів (1,6%). [34]
У січні-лютому 2006 року на території РФ надійшло до бюджетної системи адмініструються ФНС Росії доходів 8755,8 млн. руб., В тому числі до консолідованого бюджету Російської Федерації (з урахуванням єдиного соціального податку в частині федерального бюджету) - 6584,9 млн. руб. (75,2%), державні позабюджетні фонди - 2170,9 млн. руб. (24,8%). Приріст доходів порівняно з січнем-лютим 2005 року склав 2009,5 млн. руб., Або 29,8%.
У федеральний бюджет (з урахуванням ЄСП) надійшло 3083,4 млн. руб., Або 121,6% до аналогічного періоду 2005 року. Надходження до обласного бюджету склали 2552,9 млн. руб., Що перевищує показники січня-лютого 2005 року на 26%. До бюджетів муніципальних утворень надійшло 948,6 млн. руб., Або 184,9% до січня-лютого 2005 року. У державні позабюджетні фонди надійшло 2170,9 млн. руб., що становить 129,9% від відповідного періоду минулого року.
Основна частина надходжень консолідованого бюджету РФ (6200 млн. руб., Або 94,2%) забезпечено за рахунок податку на доходи фізичних осіб (26,3%), податку на додану вартість (24,7%), податку на прибуток (11 , 6%), акцизів (16,5%), єдиного соціального податку, що зараховується до федерального бюджету (9,3%), податків зі спеціальним податковим режимом (320,1 млн. руб., або 4,9%).
За рівнями бюджетної системи вступу розподілені наступним чином: питома вага федеральних податків становив 92,3%, регіональних - 2,3%, місцевих - 0,4%, податків зі спеціальним податковим режимом - 4,9%. [34]
За даними Федеральної податкової служби, заборгованість з податків і зборів, береться до уваги з моменту її виникнення (без урахування заборгованості зі сплати пені та податкових санкцій), в бюджетну систему Російської Федерації на 1 січня 2006р. склала 754,1 млрд. рублів і порівняно з 1 грудня 2005р. зменшилася на 2,9%. У порівнянні з 1 січня 2005р. вона скоротилася на 14,2%, у тому числі з податку на додану вартість - на 26,6%, податку на прибуток організацій - на 16,9%, акцизам на дизельне паливо - на 17,1%, тютюнову продукцію - на 10 , 7%, пиво - на 10,0%, легкові автомобілі і мотоцикли - на 8,5%. Зросла заборгованість з податку на видобуток корисних копалин - на 54,4%, акцизам - на 9,3%, з неї на автомобільний бензин - в 1,9 рази, вино - на 29,4%, алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% включно (за винятком вин) - на 9,3%. [34] (Додаток 2).
Усього по Росії за січень-квітень 2005 року податковими органами винесено та направлено до служби судових приставів 49900 постанов про звернення стягнення заборгованості за рахунок майна на суму 59,3 млрд. рублів. Повернено судовими приставами 5,8 тисячі постанов про стягнення заборгованості за рахунок майна боржника у зв'язку з повним або частковим погашенням заборгованості на суму 1,9 млрд. рублів.
Судовими приставами порушено 47,7 тисячі виконавчих проваджень, або 95,6% від загальної кількості постанов, винесених податковими органами, на суму 54,7 млрд. рублів, або 92,2% від обсягу заборгованості, пред'явленої до стягнення.
За перші чотири місяці 2005 року порушено 891 справу про неспроможність (банкрутство) на загальну суму 10,3 млрд. рублів. Надійшло в ході реалізації процедур банкрутства 1,1 млрд. рублів.
Таким чином, боржниками в січні-квітні 2005 року в ході проведення всіх заходів примусового стягнення всього погашено заборгованості на суму 354,0 млрд. рублів (що складає 21,5% до суми надходжень адмініструються ФНС Росії доходів до консолідованого бюджету Російської Федерації за січень- квітень 2005 року). [6]
Заборгованість зі сплати пені та податкових санкцій (штрафів) на 1 січня 2006р. склала 760,5 млрд. рублів і перевищила заборгованість з податків і зборів на 0,8%.
Недоїмка по податкових платежах на 1 січня 2006р. склала 246,4 млрд. рублів (32,7% від загальної заборгованості) і в порівнянні з 1 грудня 2005р. скоротилася на 27,5%. У порівнянні з 1 січня 2005р. вона знизилася на 19,4%, у тому числі з податку на видобуток корисних копалин - на 81,0%, податку на прибуток організацій - на 49,9%, податку на додану вартість - на 20,1%, акцизам на дизельне паливо - на 89,5%, тютюнову продукцію - на 36,2%, пиво - на 11,9%. Зросла недоїмка по акцизах - на 5,9%, з неї на легкові автомобілі і мотоцикли - на 61,5%, алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% включно (за винятком вин) - на 11,6%, автомобільний бензин - на 9,7%, вино - на 4,7%.
Припинені до стягнення платежі до консолідованого бюджету на 1 січня 2006р. склали 485,8 млрд. рублів (64,4% від загальної заборгованості) і збільшилися в порівнянні з 1 грудня 2005р. на 17,8%. У порівнянні з 1 січня 2005р. вони знизилися на 8,5%, у тому числі з податку на додану вартість - на 27,8%, акцизам на пиво - на 5,7%. Збільшилися призупинені до стягнення платежі з податку на видобуток корисних копалин - в 2,2 рази, податку на прибуток організацій - на 2,0%, акцизам - на 21,4%, з них на дизельне паливо - в 7,6 рази, автомобільний бензин - в 2,8 рази, вино - в 1,7 рази, тютюнову продукцію - на 21,5%, алкогольну продукцію з об'ємною часткою етилового спирту понад 25% включно (за винятком вин) - на 14,3%.
Відстрочені (розстрочені) платежі до бюджетної системи Російської Федерації на 1 січня 2006р. склали 0,3 млрд. рублів і скоротилися у порівнянні з 1 грудня 2005р. на 26,3%, з 1 січня 2005р. - На 23,6%. Реструктурована заборгованість на 1 січня 2006р. склала 21,5 млрд. рублів (2,9% від загальної заборгованості) і знизилася в порівнянні з 1 грудня 2005р. на 10,8%, з 1 січня 2005р. - На 47,6%. [6]
Зростання надходжень адмініструються ФНС Росії доходів до консолідованого бюджету Російської Федерації в січні-квітні 2005 року щодо січня-квітня 2004 року по суб'єктам Російської Федерації наведений на діаграмі у додатку 1.
Зазначена діаграма показує, що в 27 суб'єктах надходження відносно січня-квітня 2004 року знизилися (У їх числі: Республіки Дагестан, Калмикія, Костромська, Тюменська області, Красноярський і Хабаровський краї, Евенкійський, Чукотський автономні округи та деякі інші) і в 28 суб'єктах зростання надходжень не перевищив рівня среднероссійского ІСЦ (серед них: Чуваська Республіка, Республіка Бурятія, Володимирська, Амурська, Сахалінська, Пермська, Челябінська, Тульська області, Ставропольський край, Усть-Ординський Бурятський автономний округ і деякі інші). [6]
Такі дані були озвучені на координаційній раді з питань збирання податків та інших обов'язкових платежів. При цьому було зазначено, що надходження до консолідованого бюджету РФ за два місяці цього року склали 3,8 мільярдів рублів, що перевищує план на 20%.
Раніше влади суб'єктів РФ мали право надавати деяким категоріям підприємств будь-які пільги зі сплати податку в регіональний і місцеві бюджети. Проте з 1 січня 2004 року це правило скасували, і тепер регіональні влади можуть тільки трохи знизити податкову ставку - не більш ніж на 4 відсотки. Та й всі офшорні зони закрилися. Але фірми все ж таки знайшли, про що можна домовитися з регіоном, яких послаблень у нього попросити.
Окрім місцевих податків і зборів, до місцевих бюджетів зараховується також певна частка від федеральних (для місцевих бюджетів також регіональних) податків і зборів, переданих бюджетам нижчого рівня у порядку встановленому Бюджетним кодексом РФ. Такі податки називають регулюючими. У Бюджетному кодексі записано, що до доходів бюджетів суб'єктів РФ відносяться також відрахування від федеральних регулюючих податків і зборів за нормативами, визначеними федеральним законом про федеральний бюджет на черговий фінансовий рік. Аналогічно визначаються і регулюючі податки місцевих бюджетів. [14]
Таблиця 1
Частка податків різного рівня в консолідованому бюджеті РФ (у% до всіх податкових надходжень)

Види податків	2000 р .	2001 р .	2002 р .	2003 р .
Усього податкових надходжень	100	100	100	100
з них:
Федеральні податки	88	91	92	91
Регіональні податки	7	7	7	7
Місцеві податки	5	2	1	2

Тобто, з цієї таблиця 1 видно, що частка податків у федеральний бюджет неухильно зростає, тоді як на колишньому рівні протягом трьох років перебуває регіональний податки, а частка місцевих податків знизився в 2, 5 рази. У 2005 році стан справ погіршився. Частка регіональних податків склала 4,3%, а місцевих - ще знизилася до 1, 2%. Це все пов'язано з відміною більшості регіональних і місцевих податків, тому місцевим бюджетам і нічим себе підживлювати. В даний час основна частина доходів територіальних бюджетів формується за рахунок відрахувань від федеральних податків. Власні податки покривають менше 15 відсотків видаткових потреб регіональних і місцевих бюджетів. Перелік і оподатковуваний база регіональних і місцевих податків завідомо недостатні для фінансування витрат регіонального та місцевого характеру, при цьому повноваження з регулювання даних податків на регіональному та місцевому рівні досить обмежені.
2.2. Аналіз показників податкових надходжень до
місцевий бюджет
Бюджетне пристрій РФ передбачає високий ступінь самостійності суб'єктів федерації і місцевих органів державного управління у формуванні дохідної частини відповідних бюджетів та витрачання бюджетних коштів знаходяться в їх розпорядженні.
Згідно бюджетного законодавства і конституції РФ міські бюджети є самостійним елементом бюджетної системи Росії.
Дохідна частина бюджету формується з податкових надходжень і не податкових доходів. За своїм складом вона поділяється на закріплені і регулюючі доходи. Крім того, у дохід міських бюджетів можуть надходити дотації, субвенції і позикові кошти.
Під закріпленими доходами розуміються доходи, які повністю або у твердо фіксованій частці на постійній чи довгостроковій основі у встановленому порядку надходять до бюджету міста.
Основою дохідної частини міських бюджетів нині є відрахування від федеральних податків.
Станом на 1 січня 2006р. в Інспекції МНС РФ м. Шадринськ складається 3988 підприємств і організацій, що на 112 більше в порівнянні з кількістю підприємств, які перебувають на обліку на 1 січня 2005р. і на 482 більше в порівнянні з кількістю підприємств, які перебувають на обліку в інспекції на 1 січня 2004р.
Основні показники роботи інспекції за період з 2004р. по 2006р. наведені в таблиці 2.
Таблиця 2.
Основні показники роботи інспекції, тис. руб.

№ п / п	Напрямок роботи	За 2004р.	За 2005р.	За 2006р.
1.	Надійшло до бюджетної системи, у тому ч	516876	523687	699708
1.1.	У федеральний бюджет,	172607	212482	330590
1.2.	У територіальний бюджет,	344269	311205	369118
1.2.1	З них до міського бюджету	306602	277753	240787
2.	Недоїмка по платежах до бюджету, всього, у тому числі	62753	99716	109796
2.1.	У федеральний бюджет	36770	61325	59087
2.2.	У територіальний бюджет	25983	38391	50709
3.	Додатково нараховано до бюджету за виїзними перевірками, всього в тому числі	47069	44120	16608
3.1.	Податок на прибуток	36129	31130	14244
3.2.	ПДВ	10522	11311	11216
3.3	Податок на майно	113	1679	758

Інспекція МНС р. Шадринськ мобілізувала податків та інших платежів до бюджетів усіх рівнів у 2004р. 479 млн. руб., У 2005р. 491 млн. руб., В 2006р. 618 млн. руб. Аналіз податкових надходжень Інспекції МНС представлений в таблиці 3.
Таблиця 3.
Аналіз податкових надходжень Інспекції МНС.

Статті доходів	Рік			Відхилення «+», «-»
				2006 до 2004		2006 до 2005
	2004	2005	2006	сума	%	сума	%
Всього	479577	490813	617918	138341	128,8	127105	126
Податок на прибуток	316497	193401	95618	-220879	-30,2	-97783	-49
Прибутковий податок з фізичних осіб	39700	61314	120156	27644	302,6	58842	196
ПДВ	98393	97181	195383	96990	198,6	98202	201
Єдиний податок на поставлений дохід	3782	29196	42974	39192	1136	13778	147
Податок на майно	16624	13452	32898	16274	198	19446	245
Земельний податок	9487	2694	5340	-4147	-56,3	2646	198
Місцеві податки	25051	46854	51656	26605	206	4802	110
Цільові збори	768	679	807	39	105	128	119
Податок на рекламу	53	152	384	331	724	232	253
Податок на утримання житлового фонду	19120	45404	50376	31256	263	4972	111

Основну частку податкових надходжень склали податок на додану вартість, податок на прибуток, прибутковий податок з фізичних осіб, єдиний податок на поставлений дохід. Надходження з податку на додану вартість у 2006р. в порівнянні з попередніми роками зросли на 97 млн. крб., прибуткового податку на 27 млн. крб.
Надходження податку на прибуток підприємств і організацій скоротилися на 221 млн. руб. одним з факторів є зниження ставки податку з 35% до 30%.
У 2006р. надходження місцевих податків у загальному обсязі надходжень склали 8%. У порівнянні з попереднім роком (2005р.) вони зменшилися на 2%. Дані про частку податкових надходжень в консолідованому бюджеті регіону представлені в таблиці 4.
Таблиця 4.
. Частка податкових надходжень у консолідованому бюджеті регіону.

Статті доходів	2004	2005	2006
Податок на прибуток	66%	39%	15%
Прибутковий податок	8%	12%	19%
Єдиний податок	0,8%	6%	7%
ПДВ	20,5%	20%	32%
Місцеві податки	5%	10%	8%

Основу місцевих податкових доходів становили податки: на утримання житлового фонду та цільові збори.
Надходження з податку на утримання житлового фонду у порівнянні з попередніми роками збільшилися на 31 млн. крб. (З 2004р. По 2006р.). Це пов'язано із збільшенням числа платників, зміною бази оподаткування, а також з веденням активної роботи по боротьбі із заборгованостями.
Основною проблемою формування бюджетів регіонів є їх низька збирання. Формування бюджетів на пряму залежить від того скільки і як вчасно збираються податки і збори. Проблем збирання, та висловити найактуальніша - елементарно не платежі, тобто заборгованість (недоїмка) за податковими платежами до бюджету.
Триває зростання бартерних операцій і взаємозаліків між підприємствами, тим більше, що не досконале законодавство дозволяє це зробити на цілком законних підставах.
Відсутність грошових коштів на рахунках підприємств. Неплатоспроможність організацій обумовлена ​​не надходженням грошових коштів на розрахункові рахунки за виконані роботи або поставлену продукцію і, як наслідок, зростання дебіторської заборгованості.
Ухилення підприємств та підприємців від податкового обліку та сплати податків і зборів з-за недосконалої законодавчої бази. Застосовуючи практику створення підприємствами - боржниками нових підприємств з одночасним переведенням у знову організовані всіх активів.
Незначне надходження грошових коштів від реалізації арештованого майна. Це пов'язано з неефективністю роботи судових приставів.
Відсутність права в податкових органів на безспірне стягнення орендою плати за землю.
Однією з основних причин, що впливають на низьку надходження платежів до бюджету, є недосконала законодавча база, що дає можливість керівникам підприємств безкарно ухилятися від сплати податків. Аналіз надходжень до бюджету свідчить про те, що 87% податків надходять до бюджету в результаті примусового стягнення за пред'явленими податковою інспекцією розпорядженням. За 12 місяців 2006р. податковою інспекцією пред'явлено 4456 інкасових розпоряджень на суму 323516 тис. крб. Вручено 2204 вимог про сплату податків і зборів на суму вручених вимог у 2005р. і на 857 більше вручених вимог у 2004р. прийнято 190 постанов про припинення стягнення недоїмки на майно боржників на суму 101590 тис. крб.
В умовах загальної кризи неплатежів податковою інспекцією проводиться цілеспрямована, повсякденна робота з підвищення збирання податкових платежів і скорочення недоїмки. У результаті проведеної роботи платниками податків добровільно погашено недоїмки в сумі 24322 тис. руб.
Щомісяця проводяться наради з керівниками підприємств - боржників з питань зниження недоїмок, роз'яснюються порядок проведення взаємозаліків.
В інспекції створювалися робочі групи щодо збирання податків, які проводять перевірки за спеціальною програмою.
У 2003 - 2004рр. проводилася робота по контролю за виконанням указу президента РФ № 1212 в частині відкриття «рахунки - недоїмників». На 1.01.2004г. «Рахунок - недоїмників» відкрили 451 підприємства і те не добровільно, а на вимогу інспекції. На кожне 1 число місяця проводилася вивірка відкритих «рахунків - недоїмників» і вироблялося призупинення операцій по всіх банківських рахунках, протягом 1998 року призупинені були операції по рахунках 89 підприємства, 64 закрили «рахунки - недоїмників» у зв'язку з погашенням недоїмки. Під час балансової компанії, звіт не реєструвався, якщо підприємство має недоїмку не відкрило «рахунок - недоїмників». 557 підприємств знаходяться в розшуку.
Чи не звітує підприємствам неодноразово направлялися листи - запрошення, направлені по ним заявки в УФСНП по СК та Прокуратури на розшук керівників і засновників. Кілька підприємства за останні 3 роки закрито за рішенням арбітражного суду.
По відділу контролю за оподаткуванням юридичних осіб за 12 місяців 2006р. було проведено 119 виїзних податкових перевірок. За їх результатами додатково нараховано 16608 тис. руб.
Відділом місцевих податків і зборів за 12 місяців 2006р. перевірено 113 підприємств, порушення встановлені в 58 підприємствах. Проведено перевірки з контролю за дотриманням податкового законодавства та надходженням платежів за природні ресурси двох підприємств.
Проведено перевірки з питання правильності обчислення та своєчасності платежів до Федерального дорожнього фонду та територіальні дорожні фонди, з них виявлено порушень у 92 підприємств, донараховано 1119 тис. руб. Проведено перевірки з питання правильності нарахування та своєчасності перерахування податку на землю, місцевих податків і зборів. По податку на землю донараховано 543 тис. руб. (Виявлені порушення, не нараховано податок і не сплачений до бюджету). По орендній платі за землю донараховано 1843 тис. руб. (Не складалися і не надавалися розрахунки в інспекцію, відсутня оплата).
По відділу контролю оподаткування фізичних осіб за 12 місяців 2006р. було проведено 191 виїзні податкові перевірки. Додатково нараховано до бюджету за виїзними податкових перевірок 10349 тис. руб., У тому числі штрафних санкцій і пені 4600 тис. руб. До адміністративної відповідальності притягнуто 250 осіб на суму 43 тис. руб.
В інспекції МНС РФ м. Шадринськ складається 1187 підприємців. При перевірці виявлено порушення у 18 осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Додатково нараховано 67 тис. руб., У тому числі штрафних санкцій 13 тис. руб., Стягнуто до бюджету 67 тис. руб.
З питання правильності і своєчасності сплати страхових внесків до Державного фонду зайнятості населення проведено 138 перевірок, виявлено порушень у 20 підприємств, донараховано 28 тис. руб. (В основному пеня за несвоєчасні платежі податку).
Аналізуючи ситуацію, що склалася, інспекцією були розроблені наступні пропозиції щодо збільшення збирання внесків до бюджету податкових платежів і зниження недоїмки:
Заборонити видачу ліцензій на підакцизні товари та роботи підприємствам, які мають заборгованість перед бюджетом.
Ввести штрафні санкції до керівників підприємств, які порушують терміни здачі платіжних доручень за розрахунками з бюджетом.
Встановити стабільні ціни на продукцію підприємств монополістів.
Визначити відсоток або питома вага бартерних операцій і взаємозаліків між підприємствами, створити податкові та правові умови для їх повного виключення.
Посилити контроль з боку банківських установ за повнотою і своєчасністю зарахування виручки на розрахункові рахунки підприємств.
Розробити порядок списання безнадійної до стягнення недоїмки.
Зобов'язати міський фінансовий відділ, виробляти заліки до міського бюджету строго у встановлені терміни.
Управлінню УФСНП активізувати роботу з реалізації арештованого майна підприємств - боржників.
Аналіз контрольної роботи інспекції МНС р. Шадринськ
Про результати контрольної роботи інспекції МНС р. Шадринськ представляє своєму вищому органу звіт форми 2 - НК. Він складається раз на пів року наростаючим підсумком. У звіті наводяться дані про кількість які перебувають на обліку в інспекції юридичних і фізичних осіб по кожному виду податків; про кількість перевірених платників і в скількох з них встановлені порушення податкового законодавства; додатково нарахована, а також надійшла до бюджету сума податків і фінансових санкцій; повернута платником сума податку, яка була надмірно сплачена до бюджету; кількість випадків зупинення операцій по рахунках платників фінансово - кредитних установ; кількість матеріалів переданих до правоохоронних та судових органів, кількість посадових осіб та громадян, на яких накладено адміністративний штраф і сума штрафу, в тому числі сплачена .
Інформація, що міститься у звіті форми 2 - НК, є основною для оцінки кількісних і якісних показників характеризують організацію контрольної роботи.
У практиці використовуються показники:
- Кількості документально перевірених юридичних осіб або перевірених на місці фізичних осіб;
- Сума донарахованих податкових санкцій;
- Відсоток стягнутих платежів до загальної суми донарахувань, частка донарахувань до суми надходять податків і платежів.
Співставлення кількісних і якісних показників між досліджуваними об'єктами дозволяє дати достовірно об'єктивну оцінку рівня організації контрольної роботи, акцентувати увагу на проблемних місцях і націлити колективи на їх вирішення.
Таблиця 5.

Рік	Фактична срднеспісочная чисельність	Кількість перевірених підприємств			Кількість підприємств, які перебувають на обліку в НІ			Сума балів	Коефіцієнт значущості 3.
		Всього	На одного працівника		Всього	На одного працівника
			Кількість підприємств (перевірених)	Ставлення до середнього показника за три роки		Кількість (навантаження)	Ставлення до середнього показника за три роки
2004	7	310	44	0,3	3506	500	0,3	0,6	1,8
2005	7	388	55	0,4	3876	554	0,34	0,74	2,2
2006	7	313	45	0,31	3988	570	0,35	0,66	2
Всього	21	1011	144	1,01	11370	1624	0,99	2	6

Аналіз організації контрольної роботи за показником кількості перевірених підприємств.
Як видно з таблиці 5 найбільша кількість підприємств перевірено в 2005р. (388) і меншу кількість у 2004р. (310). Проте робити висновки про рівень організації контрольної роботи за абсолютним значенням документально перевірених підприємств неправомірно. Включення показника навантаження в розрахунок обумовлено тим, що він впливає на кількість документальних перевірок. За інших рівних умов, чим більше підприємств припадає на інспектора, тим більше він витрачає часу на проведення камеральних перевірок та вирішення питань з платниками податків, отже, залишається менше часу на документальні перевірки.

Таблиця 6
Оцінка організації контрольної роботи інспекції за показником донарахованих сум податків та штрафних санкцій під час виїзних перевірок з урахуванням частки донарахування в сумі надійшли платежів.

Рік	Фактична середньоспискова чисельність	Донараховано податків і санкцій			Потупив податків і платежів тис. руб.	Частка донарахованих платежів в сумі надійшли		Сума балів	Коефіцієнт значущості 2,7.
		Усього тис. руб.	На одного працівника
			Донараховано тис. руб.	Ставлення до середнього показника за три роки		Частка	Ставлення до середнього показника за три роки
2004	7	1897	271	0,3	25051	7,5	0,5	0,8	2,2
2005	7	1823	260	0,29	46854	3,9	0,24	0,53	1,4
2006	7	2540	363	0,4	51656	5	0,3	0,7	1,9
Всього	21	6260	894	0,99	123561	16,4	1,04	2,03	5,5

Аналіз даних таблиці 6 показує, що кращих результатів за сумою донарахувань в цілому і на одного працівника домоглася інспекція в 2006р. (2540 тис. руб. І 363 тис. крб.). Сума донарахованих податків під час контрольної роботи залежить від багатьох факторів об'єктивного і суб'єктивного характеру:
від кваліфікації працівників податкової інспекції;
рівня роботи з роз'яснення платникам податкового законодавства;
законослухняність підприємств.
За інших рівних умов найбільш значимим фактором є розмір оподатковуваної бази чи обсяг надійшли податків до бюджету в різний час. Чим вище база, тим більше можливостей зробити в ході перевірок додаткові нарахування податків і пред'явити платникам фінансові санкції. Тому при аналізі необхідно використовувати показник відношення донарахованої при перевірках суми податків до обсягу надійшли податків у цілому інспекції, за даними звіту форми 1 - НМ.
Включення в аналіз показника навантаження показує, що кращих результатів інспекція домоглася в 2006 році (570). Але після включення коефіцієнта значущості рівного трьом, ми бачимо, що кращих результатів контрольної роботи інспекція МНС домоглася в2005 році, сума балів склала 2,2.
Більший розмір даного показника свідчить про недоліки у роз'яснювальній роботі з платниками або про що сталися неординарних події.
Ведення показника питомої ваги донарахованих під час контрольної роботи платежів у загальній сумі надійшли в регіоні місцевих податків вплинуло на кількість балів і на подальший результат. Інспекція МНС по донарахованих сумах податків у 2000р. домоглася найкращих результатів (2540 тис. руб.) порівняно з 2005р. (1823 тис. руб.). Після введення показника питомої ваги донарахованих під час контрольної роботи платежів у загальній сумі надійшли місцевих податків стало видно, що кращих результатів добилася інспекція МНС у 2004р. Сума балів склала 0,8. А у 2005р. Інспекція домоглася найгірших результатів. Сума балів склала 0,7.
Таблиця 7.
Оцінка роботи Інспекції в комплексі за всіма показниками.

Рік	За документальними перевірками	З донарахувань	За часткою стягнення	Сума коефіцієнтів
2004	0,6	0,8	0,35	1,75
2005	0,74	0,53	0,32	1,59
2006	0,66	0,7	0,33	1,69

Дані таблиці 7. допоможуть оцінити роботу за всіма показниками. За даними таблиця видно, що найбільш ефективною оцінюється організація контрольної роботи в інспекції в 2004р., Тому що сума коефіцієнтів є найбільшою і склала 1,75.
Найбільш значущим для оцінки організації контрольної роботи в Інспекції є показник значущості. Кожному показнику дається коефіцієнт вагомості відображає його значущість на тимчасовому відрізку. Величина визначається експертно і змінюється в залежності від різних обставин. Введення коефіцієнта значущості ще раз показало, що в 1998 році Інспекція найбільш ефективно організувала контрольну роботу. Дані представлені в таблиці 8.
Таблиця 8.
Оцінка роботи Інспекції з урахуванням коефіцієнта значущості.

Рік	За документальними перевірками	З донарахувань	За часткою стягнення	Сума балів
Коефіцієнт значущості	3	2,7	1,5
2004	1,8	2,2	0,52	4,52
2005	2,2	1,4	0,48	4,08
2006	2,0	1,9	0,49	4,39

Для більш конкретного аналізу оцінили організацію контрольної роботи Інспекції в цілому та окремо в частині місцевих податків.

Таблиця 9.
Дані для аналізу контрольної діяльності ІМНС р. Шадринськ
по місцевих податках.

Показники	У цілому по ІМНС р. Шадринськ			Відхилення (+, -),%		У частині місцевих податків			Відхилення (+, -),%
	2004р.	2005р.	2006р.	05 до 04	05 до 06	2004 р .	2005р.	2006р.	05 до 06	05 до 06
1.Всегопоступілоналогов і зборів, тис. руб.	473797	475370	588349	1573	113279	25051	46854	51656	21803	4802
2. всього донараховано за результатами контрольної роботи,	83104	102897	83910	19793	-18987	1897	1823	2540	-74	717
У т.ч. стягнуто платежів тис. руб.	13718	36500	27081	22782	-9419	1688	1500	2108	-188	608
3. кількість виїзних перевірок, (шт.)	350	400	391	50	-9	310	388	313	78	-75
У т.ч. результативних	290	350	270	60	-80	274	342	185	68	157
З нульовим результатом	60	50	121	-10	71	36	38	128	2	90
4. середньооблікова чисельність працівників ІМНС, (чол.)	140	161	161	21	0	7	7	7	0	0
У т.ч. кількість інспекторів, які здійснюють податкові перевірки	45	49	47	4	-2	4	4	4	0	0

З таблиці 9. видно, що надходження податків в цілому по інспекції МНС РФ м. Шадринськ зросли з 2004р. по 2005р. на 1573 тис. руб., з 2005р. по 2006р. на 113279 тис. руб. У частині місцевих податків на 21803 тис. руб. і на 4802 тис. руб. відповідно. Аналіз показує, що результати контрольної роботи в цілому по ІМНС в 2005 році в частці донарахувань зросли на 19793 тис. крб., А в 2006р. знизилися на 18987 тис. руб.
Це говорить про недостатність проведення контрольної діяльності податкової інспекції в 2006р. Даний факт підтверджує кількість проведених виїзних податкових перевірок: у 2006 році вони зменшилися на 75 в частині місцевих податків, при цьому результативні перевірки скоротилися на 157 штук. Перевірки з нульовим результатом в загальному за видами податків у 2005р. скоротилися на 10 штук, а в 2006р. вони зросли на 71 жарт. У частині місцевих податків у 2005р. вони зросли на 2 шт., а в 2006р. на 90 штук. Кількість податкових інспекторів, які здійснюють виїзні податкові перевірки в загальному по Інспекції в 2005р. зросла на 4 особи та в 2006р. зменшилася на 2 особи. У частині місцевих податків кількість інспекторів не змінилося. Аналіз показав, що збільшення в 2005р. кількості інспекторів здійснюють перевірки на 4 особи призвело до збільшення результативних перевірок на 60 штук в загальному по інспекції. І зменшення в 2006р. на 2 особи призвело до зменшення результативних перевірок на 80 штук.
На основі даних для аналізу контрольної діяльності податкової інспекції по місцевих податках, представлених в таблиці 2.10., Стоїмо показники аналізу проведеної роботи таблиця 10.
Таблиця 10.
Аналіз показників контрольної роботи Інспекції МНС РФ м. Шадринськ

Показники	У цілому по ІМНС г Шадрінське			Відхилення (+, -),%		У частині місцевих податків			Відхилення (+, -),%
	2004р.	2005р.	2006р.	05 до 04	05 до 06	2004 р .	2005р.	2006р.	05 до 04	05к 06
1.Доля донарахованих і стягнутих платежів за результатами контрольної роботи в загальній сумі надходжень податків і зборів,%	17,5	21,6	14,3	4,1	-7,3	7,5	3,9	5	-3,6	1,1
2. відсоток стягнутих платежів від суми донарахувань,%	17	35	32	18	-3	89	82	83	-7	1
3. співвідношення кількості податкових перевірок з нульовим результатом до загальної кількості виїзних податкових перевірок,%	17,1	12,5	31	-4,6	18,5	11,6	9,8	41	-1,8	31,2
4. кількість результативних перевірок у розрахунку на одного податкового інспектора, що здійснює виїзні податкові перевірки, шт.	6	7	6	1	-1	68	85	46	17	-39
5. ефективність виїзних податкових перевірок - суми в розрахунку на одну результативну перевірку: (тис. крб.) донараховані суми стягнені податки і збори	286 47	294 104	311 100	8 57	17 -4	6,9 6,2	5,3 4,4	13,7 11,4	-1,6 -1,8	8,4 7
6. Сума донарахованих платежів в розрахунку на одного податкового інспектора, що здійснює податкові перевірки, тис. руб.	1846,7	2100	1785	253,3	-315	474	456	635	-18	179
7. суми стягнутих платежів на одного перевіряючого, тис. руб.	305	745	576	440	-169	422	375	527	-47	52
8.сумми донарахованих і стягнутих платежів в розрахунку на одного співробітника інспекції, тис. руб.	593,6	639	521,2	45,4	- 117,8	271	260	363	-11	103

З таблиці 10. видно, що частка донарахованих і стягнутих платежів по місцевих податках у загальній сумі надходжень за даними податків у 2005р. зменшилася на 3,6%. Тоді як у цілому по роботі інспекції збільшилася на 4,1%. У 2006р. вона збільшилася в частині місцевих податків на 1.1%. А в цілому по інспекції зменшилася на 7,3%.
Відсоток стягнутих платежів від суми донарахувань у 2005р. зріс на 18%, а в частині місцевих податків знижено на 7%. У 2006р. він знизився на 3% в цілому по ІМНС і зріс на 1% в частині місцевих податків. Кількість результативних перевірок у розрахунку на одного податкового інспектора в 2005р. збільшилася на 1, а в 2006р. зменшилася на 1. У частині місцевих податків у 2005р. збільшилася на 17 перевірок, в 2006р. скоротилося на 39 перевірки. Це говорить про незадовільну роботу інспекції в 2006р. Відхилення на ефективності податкових перевірок, загалом, по інспекції склало в 2005р. +8 Тис. руб., В 2006р. +17 Тис. руб., Тобто відбулося підвищення донарахованих платежів за результатами контрольної роботи. У частині місцевих податків у 2005р. відбулося скорочення на 1,6 тис. руб., а в 2006р. підвищення платежів на 8,4 тис. руб. Суми донарахованих і стягнутих платежів в розрахунку на одного співробітника, загалом, по інспекції в 2005р. зросли на 45,4 тис. руб., в 2006р. скоротилися на 117,8 тис. руб., тоді як у частині місцевих податків у 2005р. вони зросли на 103 тис. руб. Аналіз показав, що в цілому по Інспекції кращих результатів контрольної роботи інспекція домоглася в 2005р. Але в частині місцевого оподаткування найкращих результатів добилася Інспекція МНС РФ м. Шадринськ в 2006 році.

Глава III. Модель місцевих податків і зборів

3.1. Концептуальні основи моделі місцевих податків і зборів

До теперішнього часу в Росії за період від початку розгортання ринкових реформ вже стала чітко ясно необхідність серйозного коригування податкової системи. У процесі роботи над Податковим кодексом РФ, як відомо, було підготовлено декілька варіантів кодексів з діапазоном поновлення податкової системи від кардинального варіанту до максимально наближеного до діяла до 1998 року. Тим не менш, після бурхливих обговорень прийнятий варіант кодексу, що передбачає в основному збереження діяли податків. Проблема створення податкової системи, що забезпечує баланс, гармонію соціальної справедливості та економічної ефективності таким чином - залишалося невирішеною. Відзначимо, що вдосконалення податкової системи в цілому нерозривно пов'язано з упорядкуванням міжбюджетних відносин і оптимальним розподілом бюджетних ресурсів між федеральним, регіональним і муніципальним рівнями. Це обумовлено тим, що найважливішим напрямом зміцнення державності в РФ є забезпечення як цілісності держави, так і необхідної самостійності суб'єктів федерації і органів місцевого самоврядування. Останнє потребує обгрунтування та чіткого розмежування функцій і повноважень між федеральним, регіональним і муніципальним рівнями. Таким чином, для кожного рівня управління мають бути обгрунтовані і зафіксовані необхідними нормативно-правовими актами тріади "функції-уповноваження-ресурси". Податкова система, як відомо, забезпечує формування основної маси фінансових ресурсів держави. Саме тому вдосконалення податкової системи в напрямку збалансованості між фіскальною, стимулюючої та регулюючої функціями одночасно в бязательном порядку має бути націлене на впорядкування міжбюджетних відносин. Необхідність забезпечення реалізації основних функцій податкової системи і орієнтація на принцип збалансованості фіскальної та стимулюючої компонент дозволяють сформулювати такі вимоги до моделі ефективної податкової системи: 1.Простота і видимість за кількістю податків і зборів. 2.Устойчівость оподатковуваних баз для відповідних податків і збільшення частки податків на споживання. 3.Отказ від оподаткування фонду оплати праці з метою блокування заниження фонду оплати праці на підприємствах. 4.Забезпечення мінімізації можливостей "відходу" від податків. 5.Едіние ставки податків для всієї території країни за надання регіонам і муніципальним утворенням їх за зниження для стимулювання розвитку пріоритетних сфер, галузей і виробництв, але без зменшення відрахувань на вищерозташованих рівні. 6.Едіние пропорції "розщеплення" всіх податків за "віялової" схемою збору податків між федеральним, регіональним і муніципальним рівнями на основі принципу "дві третини на нижньому рівні". 7.Создание умов частка формування у видаткових частинах бюджетів всіх рівнів "бюджету поточних витрат" і "бюджету розвитку" з метою забезпечення рівних потенційних можливостей регіонів і муніципальних утворень.

3.2. Прогнозна оцінка місцевих податків і зборів

Останні десятиліття характерні різким зростанням кількості факторів, що роблять істотний вплив на розвиток суспільства. При цьому зміни стали більш кардинальними і відбуваються в історично стислі терміни, причому еволюційний рух часто змінюється якісними перетвореннями, часом прямо протилежними традиційним уявленням та очікуванням. Але саме в цей період людство стало отримувати в своє розпорядження колосальні обсяги самої різної інформації, що відображає всі (принаймні багато) "білі плями" життя суспільства, найсучасніші засоби збору, обробки і оцінки інформації на основі потужної техніко - технологічної бази, новітніх методичних підходів, програмних продуктів і, тим самим, можливість використання інформації в реальному режимі часу. Передбачення майбутніх змін стає невід'ємною складовою діяльності на всіх рівнях і напрямках суспільного життя, а велика різноманітність можливих результатів компенсується ситуаційним підходом, тобто варіаційним набором можливих наслідків та адекватних для кожного з них дій, що нейтралізують негативні сторони і створюють можливість використання позитивних рішень. У цій ситуації все більшу роль відіграє прогнозування соціально - економічних і політичних явищ. Прогнозування стає невід'ємним елементом вивчення і використання всієї системи суспільних відносин починаючи з функціонування господарюючих суб'єктів і закінчуючи суспільством у його глобальному масштабі. Сьогодні немає жодної складової господарського життя, яка б гостро не потребувала глибоких багатоваріантних прогнозах свого розвитку. Проте рівень прогнозування в різних областях далеко не однозначний за своїми масштабами, якісними параметрами та часовими горизонтами. Одним з найважливіших полігонів для розробки та використання прогнозів є, на нашу думку, податкова система, де схрещуються результати та перспективи розвитку всіх рівнів соціально - економічного життя. Усвідомлення цього факту частково вже знайшло відображення в безпосереднє залучення податкових органів до роботи з розробки прогнозу соціально - економічного розвитку Російської Федерації на черговий плановий період і на найближчу перспективу в частині прогнозування надходжень податків і зборів до консолідованого і федеральний бюджети, а також оцінці очікуваних втрат федерального

бюджету у зв'язку з наданими податковими пільгами.
Класичний набір функцій управління в теорії менеджменту передбачає прогнозування, постановку цілей з формуванням стратегій їх досягнення, планування, прийняття рішень, контроль, аналіз та оцінку результатів (при введенні оцінки як нової інформації в процес коректування прогнозів замикається контур зворотного зв'язку і починається черговий цикл). В абстрактній моделі прогнозування передує плануванню, проте в реальності всі функції переплетені і здійснюються одночасно циклами. Тому правомірно розглядати податкове прогнозування і податкове планування як єдиний адаптивний процес, в рамках якого відбувається регулярна (з заданою періодичністю) коригування рішень, оформлених в якості показників, перегляд заходів по їх досягненню на основі безперервного контролю та моніторингу змін, що відбуваються.
Податкове прогнозування являє собою оцінку податкового потенціалу і надходжень податків і зборів у бюджетну систему (консолідований, федеральний і територіальні бюджети) і здійснюється на базі прогнозу соціально - економічного розвитку Російської Федерації і її суб'єктів, що представляє собою систему показників та основних параметрів по напрямах соціально - економічного розвитку.
Податкове прогнозування включає визначення податкових баз по кожному податку і збору, моніторинг динаміки їх надходження за ряд періодів, розрахунок рівнів збирання податків і зборів, обсягів випадаючих доходів, стан заборгованості з податкових платежів, оцінку результатів зміни податкового законодавства тощо
Особливе значення має аналіз основних факторів, що визначають динаміку податкового потенціалу і надходжень податків до бюджетної системи. У міру становлення податкового законодавства та адаптації до нього платників податків відбувається зниження впливу суб'єктивних чинників, а найважливішу роль, визначальну розміри податкових доходів держави, починають грати економічні фактори, що впливають на зміну податкової бази окремих податків і зборів та податкового потенціалу в цілому.
Необхідно враховувати, що макроекономічні параметри і фактори впливають більшою мірою на рівень податкового потенціалу, в той час як надходження податків в певній мірі залежать також від податкової дисципліни і, нерідко, від політичних чинників.
Однак прогнозування надходжень податків і зборів у прогнозуванні розвитку податкової системи займає дуже скромне місце. Тим часом планування, регулювання і мобілізація податків і зборів є одними з небагатьох, але надзвичайно дієвих господарських функцій держави в умовах економіки ринкового типу.
прогнозування розвитку податкової системи в Росії має включати такі основні блоки, кожен з яких може мати кілька сценаріїв, причому ці сценарії мають бути наскрізними, тобто кожен сценарій задає блоку буде служити вихідним для відповідних сценаріїв всіх наступних блоків. Це не виключає того, що в деяких блоках один і той же сценарій буде відповідати кількома сценаріями попередніх і наступних блоків. Разом з тим послідовність перерахування блоків зовсім не означає, що саме в такому порядку вони підлягають розробці. Незмінними представляються лише місця першого і останнього блоків. Крім того, слід мати на увазі, що при розробці одного з серединних блоків може виникнути потреба коригування вже розроблених в інших блоках прогнозів (у тому числі і сценарного характеру) з огляду на вагомість виявилися факторів і умов. Важливо тільки, щоб при цьому забезпечувався дійсно системний підхід і узгодженість всіх частин прогнозу.
Перший блок - загальні принципи побудови та функціонування господарського механізму: відносини власності, роль і місце держави в управлінні економікою, недержавних корпоративних структур, малого та середнього підприємництва, домашніх господарств. Стосовно до сучасного розвитку економіки особливого значення набувають сценарні умови, що визначають основні цільові параметри, пріоритети і напрями економічної політики, обмеження та фактори соціально - економічного розвитку.
Цей блок є визначальним для всіх інших. Необхідність його прогнозування випливає з наявності в суспільстві різних позицій щодо майбутнього розвитку національної економіки.
Представники різних політичних та соціально - економічних течій бачать майбутнє національної економіки та соціальної структури країни неоднозначно. Це стосується і ролі держави як власника, інвестора і соціального "покровителя", і місця великих корпоративних структур, в тому числі "природних" монополій, і положення малого та середнього бізнесу, і рівня співпраці із зовнішнім світом. Можна вважати, що протиборство цих позицій буде більшою чи меншою мірою впливати на вибір і здійснення соціально - економічної стратегії розвитку країни, а також на утримання податкової політики.
Навіть у рамках одного і того ж науково - дослідного центру доводиться стикатися з діаметрально протилежними думками: від повного лібералізму в ціноутворенні до державного регулювання цін на основні види продукції та послуг і навіть до побудови системи державного капіталізму.
Природно, податкові органи не можуть і не повинні брати на себе функцію розробки таких сценаріїв. Їх завдання - аналіз та оцінка напрацювань інших структур, вибір найбільш ймовірних варіантів з урахуванням стратегії, досить чітко сформульованої владними органами, і визначення сценаріїв, які повинні бути розроблені в наступних блоках прогнозу.
Другий блок - макропоказники і параметри соціально - економічного розвитку економіки на перспективу: динаміка і структура виробленого і використовуваного валового внутрішнього продукту (ВВП) з урахуванням інфляції, виробництво продукції (товарів, робіт і послуг), проміжне споживання в цінах виробників і основних цінах, обсяги , структура і джерела інвестицій, оборот роздрібної торгівлі та інші.
ВВП є тим показником, який відображає вплив економічної активності на рівень податкового потенціалу, податкової бази і безпосередньо на надходження податкових доходів у бюджетну систему, але при цьому необхідно враховувати наступне.
Як квартальні, так і річні оцінки ВВП багаторазово переглядаються (і номінальні, і реальні), коригування становить до 20%, сума квартальних оцінок може не збігатися з річною. З цієї причини при поточному (внутрішньорічної) прогнозуванні як дефлятора можливе використання індексу споживчих цін.
Використання показника ВВП дозволяє аналізувати сформований рівень податкового навантаження економіки та прогнозувати його зміни на задану перспективу. Даний показник побічно характеризує та зміни обсягів надходження податків до бюджетної системи.
Особливий вплив на динаміку податкового потенціалу і надходження податків до бюджетної системи здійснює інфляція. Ситуація, при якій відбувається рівномірне зростання витрат підприємств і організацій та цін реалізації та існує лінійний зв'язок між зростанням цін і номінальними доходами і т.д., абстрактна. У реальній економіці нерівномірний ріст цін робить несиметричне вплив на витрати виробництва та реалізовану продукцію (тим більше, що вони не збігаються у часі), відбувається знецінення дозволених відрахувань при розрахунку податку на прибуток і ПДВ і т.д.; отже, вплив інфляції на податкову базу залежить від методології декларування і справляння окремих податків. Зростання цін може надавати як підвищуючий, так і знижує вплив на величину податків і зборів, що мобілізуються в бюджетну систему. Крім того, існує і інший вплив інфляційних процесів на бюджетні доходи держави, що полягає в тому, що в результаті наявності тимчасового лага між нарахуваннями податків та їх надходженням до бюджетної системи відбувається певне інфляційне знецінення податкових надходжень.
Цей блок також повинен не розроблятися, а критично оцінюватися податковими органами. Крім того, показники прогнозів слід систематично зіставляти зі статистичними та оперативними даними в ретроспективному аспекті. Все це дозволить відбирати найбільш ймовірні сценарії на майбутнє. [20]
Аналогічно можна характеризувати третій (грошово - кредитна політика), четвертий (експортно - імпортні відносини) і п'ятий (консолідований і федеральний бюджети - обсяги і структура доходів і витрат, джерела доходів і основні напрями їх використання і т.д.) блоки. Одночасно ці блоки повинні охоплювати прогнози інфляційних (або дефляційних) процесів, валютних курсів, рух ставок банківського кредиту. Тут важливо наголосити на необхідності систематичного обміну та спільного аналізу інформації, проведеного Мінфіном Росії, Банком Росії і ГТК Росії. [20]
Шостий блок - доходи корпорацій і населення. Головним тут є достовірність інформації, методи виявлення і долічування прихованого і неформального виробництва, тіньового обороту; угруповання корпорацій і населення за економічно однорідним агрегатів, структура доходів і витрат, диференційована структура податкової бази і т.д. Особливої ​​уваги заслуговують прогнози динаміки прихованого і неформального виробництва і тіньового обороту, які не тільки камуфлюють податкову базу, а й серйозно спотворюють уявлення про справжній стан національної економіки, її масштабах, структурі, тенденціях розвитку. За оцінкою Держкомстату Росії, ФСНП Росії та окремих фахівців частка тіньового обороту в доданій вартості галузей становить: у сільському господарстві - не менше 70%, у торгівлі та громадському харчуванні - 50 - 70%, в загальній комерційної діяльності з функціонування ринку - 30 - 40 %, на вантажному транспорті - 10 - 20%, в будівництві - 10 - 15%, у промисловості - 6 - 8%.
Сьомий блок - прогнозування мотивацій і поведінки корпорацій і населення, що входять в кожен економічний агрегат, щодо податків і зборів в залежності від загальної господарської ситуації, а також історично сформованого менталітету різних верств населення.
Восьмий блок - демографічний прогноз: прогноз чисельності населення, його статево-віковою структури, масштабів і векторів міграційних процесів, рівня мобільності, професійної структури працездатного і зайнятого населення, прогноз зайнятості, динаміки та складу пенсійного контингенту і т.п.
Дев'ятий блок - прогноз зміни загальної структури податків і зборів, змін їх ставок та порядку справляння, визначення більш ефективного порядку використання податків і зборів.
Представляється доцільним в майбутньому збільшити ставку податку на майно юридичних осіб, але з його точним цільовим призначенням на підтримку відтворення основних і виробничих фондів. Заслуговує, з нашої точки зору, уваги питання про державну регламентації обов'язкового зосередження амортизаційних відрахувань на спеціальних рахунках та їх використання виключно для модернізації і розширення виробничого апарату. [20]
Десятий блок - прогноз податкового потенціалу, рівня збирання податків по основних групах платників податків, оцінка ефективності заходів з дотримання податкової дисципліни, прогноз можливих заходів зі стимулювання та примусу платників податків, перспективна оцінка платоспроможності різних груп корпоративних структур і фізичних осіб, прогноз збільшення (скорочення) кількості платників податків і, нарешті, прогноз суми податкових надходжень у прогнозованому періоді.
Необхідно серйозно зайнятися подальшим розвитком податкового планування з метою підвищення його науково - методичної обгрунтованості.
В основу податкового планування повинен бути закладений принцип мінімізації втрат і випадають доходів бюджетної системи. Аналіз показників податкової бази, використання податкового потенціалу, рівня збирання податків і зборів, моніторинг податкових платежів найбільших і основних платників податків, прогнозування показників їх економічної діяльності, податкового навантаження, моніторинг основних фінансових потоків і їх відповідності товарно - матеріальних потоків, постійна інвентаризація податкових пільг, відстрочок і розстрочок з податкових платежів і т.д. повинні стати невід'ємною частиною податкового планування, а раніше панівний у податковому плануванні метод "від досягнутого" виключений із практики. [20]
Одинадцятий блок - розвиток інфраструктури податкових органів країни. Податкові органи - це досить велика і безумовно розвивається область діяльності широкої мережі спеціалізованих державних установ, які потребують кваліфікованих фахівцях у засобах передачі та обробки значних обсягів специфічної інформації, приміщеннях для нормальної роботи персоналу і прийому численної клієнтури. Причому це відноситься не тільки до податкових органів як таким, а й до багатьох організаціям, зайнятим мобілізацією різних видів зборів. Якщо всі ці служби не будуть володіти необхідним економічним потенціалом, то будь-які самі розумні інновації у сфері податкових зборів можуть виявитися нереалізованими або виконаними з недостатньою ефективністю. Потрібна адекватна інфраструктура, розвиток якої треба прогнозувати настільки ж ретельно і відповідально, як і всі інші складові діяльності по залученню до бюджетів і позабюджетних фондів податкових зборів. Особливої ​​уваги заслуговують питання послідовного насичення податкових органів кваліфікованим персоналом. Знання та навички податкових працівників не повинні поступатися підготовки бухгалтерів і аудиторів. Тим часом у країні відсутня розгорнута система підготовки та перепідготовки податкового персоналу, рівноцінна навчання та атестації професійних бухгалтерів та аудиторів (хоча й вони далекі від досконалості). [20]
Велике значення має чітке розмежування перерахованих вище блоків по горизонтах прогнозування: короткострокові прогнози - на 1 - 1,5 року, середньострокові - до 5 років і довгострокові до 10 років. Деякі блоки, наприклад прогноз інфраструктури, можуть охоплювати всі три горизонти, тоді як інші доцільно орієнтувати переважно на один з горизонтів. Це, зокрема, відноситься до першого і дев'ятого блокам. Ефективність податкової системи багато в чому залежить від стабільності загальних принципів її функціонування, складу податків і ставок оподаткування. Цій умові повинні відповідати і прогнози зазначених блоків, тобто вони повинні бути орієнтовані на довгострокову перспективу, стимулюючи тим самим передбачувані на тривалий період інтереси, мотивацію і поведінку платників податків. [20]
На думку авторів, на відміну від першого - шостого і восьмого блоків прогнозування сьомого, дев'ятого, десятого та одинадцятого блоків повинне здійснюватися силами, головним чином, МНС Росії та відповідних позабюджетних фондів. При цьому необхідно, щоб такі розробки велися в регіональному розрізі з урахуванням специфіки суб'єктів Російської Федерації, які мають дуже серйозні розбіжності з багатьох визначальним параметрами. Поряд з прогнозуванням на федеральному рівні, прогнозні розрахунки повинні здійснюватися і в кожному суб'єкті Російської Федерації. Однак їх доцільно проводити по кілька скороченою програмою з попередніми отриманням з федерального центру деяких прийнятих ним вихідних параметрів (зокрема даних перших восьми блоків загального прогнозу).
Особливу увагу необхідно приділити розробці та дослідної відпрацювання методик прогнозування і планування податкових надходжень. Підвищенню рівня податкового планування повинно сприяти і впровадження в практику податкових паспортів суб'єктів Російської Федерації. Наявність такої інформаційної бази створює основу для розрахунку сукупного доходу регіонів, їх економічного, фінансового та податкового потенціалів та відповідних показників по Російській Федерації в цілому. Ця інформаційна база відображає можливості економічного зростання регіонів і відповідного зростання податкових надходжень, що має важливе значення для своєчасного та обгрунтованого складання бюджетів, а також для визначення шляхів перерозподілу коштів між бюджетами різних рівнів з метою вирівнювання бюджетної забезпеченості. [20]
Повинен стабільно функціонувати механізм інформаційної взаємодії федерального центру з регіональними податковими органами. Структура інформаційних баз даних в регіонах і в центрі повинна бути універсальною, сумісної з існуючою податковою звітністю.
Враховуючи масштабність, комплексність і складність пропонованої системи прогнозування, необхідно залучити до її розробки широке коло фахівців різноманітного профілю як всередині МНС Росії, так і ззовні. Мова йде про видачу замовлень на цільові дослідницькі та прогнозні розробки відповідним добре зарекомендували себе центрам - Центру економічної кон'юнктури при Уряді РФ, Інституту проблем перехідного періоду, ІНП РАН, Вищій школі економіки - Державному університету та ін [20]
Очевидно, що створення цілісної системи прогнозування в сфері оподаткування є складним і довготривалим процесом. Тому волею - неволею система буде складатися поступово з первісної розробкою найбільш актуальних для податкових органів фрагментів, перш за все безпосередньо пов'язаних з визначенням планових індикаторів діяльності МНС Росії. І лише потім ці фрагменти почнуть інтегруватися і "ранжируватися".

ГЛАВА 4. ПРОГРАМА ІННОВАЦІЙНОГО РОЗВИТКУ ПОДАТКОВОЇ СИСТЕМИ

Принцип розщеплення податкових надходжень забезпечує вирівнювання вертикальних дисбалансів і дозволяє скоротити дотаційність нижчестоящих бюджетів. Однак він має ряд істотних недоліків: відсутність на регіональному та місцевому рівні взаємозв'язку між обсягом наданих бюджетних послуг та рівнем оподаткування, зацікавленості органів влади суб'єктів і місцевого самоврядування щодо розвитку податкової бази і формуванні сприятливого інвестиційного та підприємницького клімату, обмеження можливостей для проведення довгострокової економічної та бюджетної політики, розмивання відповідальності за стан бюджетної сфери. Найбільшою мірою ці недоліки проявляються в відношенні регулюючих дохідних джерел (податків) з щорічно встановлюваними нормативами відрахувань до бюджетів різних рівнів.
Виходячи з цього, метою даного напрямку реалізації Програми є істотне підвищення ролі власних доходів регіональних і місцевих бюджетів, у тому числі - регіональних і місцевих податків, маючи на увазі створення передумов для переходу в довгостроковій перспективі до формування доходів бюджетів кожного рівня в основному за рахунок власних податків.
Для досягнення цієї мети необхідно:
1) розширити податкові повноваження органів влади суб'єктів та місцевого самоврядування при одночасному запобіганні недобросовісної податкової конкуренції та забезпечення єдиного податкового простору;
2) законодавчо закріпити основні дохідні джерела (власні податки, відрахування від податкових надходжень) за регіональними та місцевими бюджетами на постійній (довгострокової) основі відповідно до встановленого розмежуванням видаткових повноважень і зобов'язань;
3) скоротити масштаби розщеплення податкових надходжень між рівнями бюджетної системи, передбачаючи при інших рівних умовах зарахування 100 відсотків надходжень за певними видами податків і зборів за бюджетом одного рівня;
4) відмовитися від практики централізації надходжень по регіональних і місцевих податках у вищі бюджети;
5) забезпечити сплату податків, що надходять до регіональних та місцевих бюджетів, за місцем фактичної діяльності підприємств, ліквідувати внутрішні «офшорні» зони, ввести правові та фінансові механізми з протидії недобросовісної податкової конкуренції.
Розмежування податків (податкових повноважень) і дохідних джерел між органами влади різних рівнів повинна базуватися на наступних принципах:
а) стабільність поділу доходів між рівнями бюджетної системи на основі єдиних принципів та підходів, що забезпечує зацікавленість органів влади суб'єктів і місцевого самоврядування у формуванні сприятливих умов для економічного розвитку і нарощування податкового потенціалу відповідних територій;
б) власні доходи бюджетів кожного рівня повинні стати основним ресурсом для ефективної реалізації закріплених за ними видаткових повноважень, включаючи вирівнювання бюджетної забезпеченості регіонів і муніципальних утворень;
в) податкові повноваження органів влади суб'єктів та місцевого самоврядування не повинні обмежувати переміщення капіталів, робочої сили, товарів і послуг, а також дозволяти експортувати податковий тягар в інші регіони і муніципальні освіти;
г) розмежування податкових повноважень і дохідних джерел повинне в основному орієнтуватися на вертикальне (між рівнями бюджетної системи), а не горизонтальне (між регіонами та муніципальними утвореннями) бюджетне вирівнювання;
д) кожному муніципальному освіти має бути гарантований мінімальний норматив (в залежності від типу або рівня муніципального освіти) відрахувань від податків, надходження від яких підлягають відповідно до федерального законодавства поділу між регіональними і місцевими бюджетами відповідного рівня (при одночасному впорядкування бюджетного пристрою суб'єктів Російської Федерації і механізмів вирівнювання бюджетної забезпеченості муніципальних утворень);
е) частину доходів від регулюючих податків може (у встановлених федеральним законодавством випадках - повинна) розподілятися між місцевими бюджетами на основі формалізованих методик (за чисельністю населення, бюджетної забезпеченості і т.д.), що враховують регіональні та місцеві особливості.
При поділі конкретних видів податків і дохідних джерел між бюджетами різних рівнів повинні враховуватися такі критерії:
1) стабільність: чим більшою мірою податкові надходження залежать від економічної кон'юнктури, тим вище повинен бути рівень бюджетної системи, за яким закріплюється цей податковий джерело та повноваження щодо його регулювання;
2) економічна ефективність: за кожним рівнем бюджетної системи повинні закріплюватися податки і дохідні джерела, об'єкт (база) яких найбільшою мірою залежить від економічної політики даного рівня влади;
3) територіальна мобільність податкової бази: чим вище можливості для переміщення податкової бази між регіонами, тим на більш високому рівні бюджетної системи повинен вводитися відповідний податок і тим вище передумови для централізації даних податкових надходжень (доходів);
4) рівномірність розміщення податкової бази: чим вище нерівномірність (дисперсність) розміщення податкової бази, тим на більш високому рівні повинен вводитися відповідний податок і тим вище передумови для централізації даних податкових надходжень (доходів);
5) соціальна справедливість: податки, що носять перерозподільний характер, повинні бути в основному закріплені за федеральним рівнем влади;
6) бюджетна відповідальність: збори, що представляють собою платежі за бюджетні послуги, повинні надходити до бюджету, який фінансує відповідні послуги.
Передбачається, що в період реалізації Програми найбільш суттєвими змінами в розмежуванні податкових повноважень і дохідних джерел між рівнями бюджетної системи мають стати:
а) законодавче закріплення на довгостроковій основі 100 відсотків надходжень з податку на доходи фізичних осіб за консолідованими бюджетами суб'єктів Російської Федерації (з поділом між регіональними і місцевими бюджетами, у тому числі - з виділенням у складі податкових надходжень до місцевих бюджетів мінімально гарантованої і вирівнює частин) ;
б) законодавче закріплення на довгостроковій основі не менше 70 відсотків надходжень федерального податку на прибуток за консолідованими бюджетами суб'єктів Російської Федерації (з поділом між регіональними і місцевими бюджетами, у тому числі з виділенням у складі податкових надходжень до місцевих бюджетів мінімально гарантованої і вирівнює частин);
в) зарахування до бюджетів суб'єктів Російської Федерації 100 відсотків платежів за користування загальнопоширеними природними ресурсами з можливим подальшим їх перетворенням у регіональні податки (з поділом надходжень між регіональними і місцевими бюджетами);
г) підвищення централізації платежів за користування нерівномірно розміщеними природними ресурсами (передусім, за вуглеводневому сировині);
д) коригування пропорцій і механізму розщеплення надходжень податку з продажів між регіональними і місцевими бюджетами (поділ надходжень до місцевих бюджетів на мінімально гарантовану і вирівнює частини);
е) скасування податку на користувачів автодоріг і введення регіонального транспортного податку;
Даний пункт був виконаний ще в 2002 році, коли був скасований дорожній податок і введений транспортний.
ж) заміна регіонального податку на майно підприємств, місцевого податку на майно фізичних осіб і земельного податку місцевим податком на нерухомість;
Цей принцип не був виконаний. Спочатку так і передбачалося зробити, але на даний момент скасовано податок на нерухомість, а діють регіональний податок на майно підприємств, місцеві - податок на майно фізичних осіб і земельний податок.
з) закріплення 100 відсотків надходжень (за винятком платежів у державні позабюджетні фонди) з податків на сукупний дохід (єдиному податку на поставлений дохід, єдиному податку, що справляється у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування, єдиного сільськогосподарського податку) за місцевими бюджетами з розширенням повноважень органів влади місцевого самоврядування за даними податковим режимам. [24]
На регіональному та місцевому рівнях існує проблема недостатності власних доходів.
У сучасних умовах проведення адміністративної реформи в країні проблема недостатності власних доходів місцевих бюджетів може негативно позначитися на всіх напрямах проведення адміністративної реформи.
У Російській Федерації 89 регіонів і велика кількість муніципальних утворень. Відповідно до нової редакції Федерального закону «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації» передбачається виділення таких муніципальних утворень, як муніципальні райони та поселення.
У зв'язку з цим особливої ​​актуальності набуває питання про формування дохідної бази бюджетів нових муніципальних утворень, зокрема, поселень. Крім того, нова редакція закону «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації» побудована на визнанні положення статті 12 Конституції РФ, а саме: органи місцевого самоврядування не входять до системи органів державної влади. Таким чином, з боку держави виключається контроль за доцільністю прийнятих органами місцевого самоврядування рішень з питань місцевого значення, в тому числі і з оподаткування. Стаття 132 Конституції РФ визначає, що органи місцевого самоврядування самостійно вирішують питання місцевого значення, в тому числі встановлюють місцеві податки і збори. При цьому будь-яких обмежень наведена конституційна норма не містить. Як показує історичний досвід, право обкладення податками і зборами в Росії належало органам місцевого самоврядування - громадам - ​​спочатку, і державна влада поступово все більше втручалася в справи самоврядних громад, обмежуючи їх фіскальні повноваження за допомогою різних юридичних механізмів.
Урядом РФ у Державну Думу РФ внесено законопроект про внесення змін і доповнень до Бюджетного кодексу Російської Федерації в частині реформування міжбюджетних відносин та фінансових засад місцевого самоврядування.
Метою даної реформи є створення та запровадження, починаючи з 2006 року, нової системи міжбюджетних відносин на основі уточнення розмежування бюджетних і податкових повноважень між органами влади різного рівня, зміни бюджетного устрою і загальних принципів організації бюджетної системи РФ, розмежування податкових доходів між бюджетами різних рівнів бюджетної системи РФ.
Законопроект, крім федерального бюджету і бюджетів суб'єктів російської Федерації, передбачає поділ місцевих бюджетів на бюджети двох рівнів (типів) - муніципальних районів і поселень. Одна з ідей реформи місцевого самоврядування полягає в тому, як забезпечити в необхідному обсязі фінансування муніципалітетів і з яких джерел.
Даний законопроект встановлює, що відсотки розподілу податкових доходів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів будуть встановлені в Бюджетному кодексі РФ. В даний час ці відсотки можуть змінюватися щорічно в законі про федеральний бюджет на відповідний рік. За федеральних і регіональних податків дані відсотки застосовуються з 1 січня 2005 року, за місцевими податками лише з 1 січня 2006 року. До введення в дію зазначених положень доходи від місцевих податків і зборів зараховуються до місцевих бюджетів за ставками, встановленими представницькими органами муніципальних утворень. Доходи від регіональних податків і зборів можуть зараховуватися до місцевих бюджетів за нормативами, затвердженими законом суб'єкта РФ про бюджет суб'єкта РФ на 2005 рік. Доходи від федеральних податків і зборів зараховуються до місцевих бюджетів за нормативами, затвердженими законом суб'єкта РФ про бюджет суб'єкта РФ на 2005 рік.
За даними нормативам більше 50% надходжень від єдиного податку на поставлений дохід та спрощеної системи оподаткування будуть надходити до місцевих бюджетів.
Прийняття законопроекту дає наступні переваги:
- Регіональні податки повністю надходять в регіональні бюджети, а місцеві податки - до місцевих бюджетів. Таким чином, у всіх рівнів державного та муніципального управління з'являється стимул розвивати власну податкову базу. Крім того, забезпечується стабільність надходжень податкових доходів до відповідних бюджетів;
- Органам державної влади суб'єктів РФ надали право повністю або частково передавати свої податкові доходи до відповідних місцевих бюджетів;
надходження від застосування спрощеної системи оподаткування та єдиного податку на поставлений дохід зараховуються виключно до місцевого бюджету;
число місцевих бюджетів зросте з 11-12 тисяч до 28-30 тисяч.
Таким чином, попередні розрахунки показують, що фінансування видаткових зобов'язань органів місцевого самоврядування в нових умовах буде забезпечено в тому числі за рахунок податкових доходів місцевих бюджетів у сумі 483,9 млрд. руб.
Крім того, законопроектом уточнюється поняття «власні доходи бюджетів» (під якими розуміються всі види доходів, за винятком субвенцій на реалізацію «делегованих» повноважень) і «безоплатні перерахування» (зокрема, зі складу фінансової допомоги бюджетам інших рівнів виключаються субвенції на виконання « делегованих »повноважень).
Одночасно в БК РФ передбачається ввести норми, які регулюють встановлення нормативів відрахувань до місцевих бюджетів органами державної влади суб'єктів Російської Федерації. Пропонується передати повноваження щодо встановлення нормативів відрахувань від регіональних податків до місцевих бюджетів органам державної влади суб'єктів Російської Федерації, відмовившись від діючої практики встановлення зазначених нормативів федеральними законами. У разі передачі податкових доходів, що підлягають зарахуванню до бюджету суб'єкта Російської Федерації, до місцевих бюджетів, відповідні нормативи (понад рівень, встановленого БК РФ), як правило, повинні бути стабільними і єдиними для всіх муніципальних утворень відповідного суб'єкта Російської Федерації.
При цьому органам державної влади суб'єктів Російської Федерації ставиться обов'язок передати місцевим бюджетам за єдиними і (або) додатковим (диференційованим) нормативам відрахувань не менш 20% податкових доходів від податку на доходи фізичних осіб, що підлягають зарахуванню відповідно до БК РФ до бюджетів суб'єктів Російської Федерації . Даний підхід дозволить органам державної влади суб'єктів Російської Федерації:
1. Розділити податкові доходи між бюджетами муніципальних районів і бюджетами поселень з урахуванням об'єктивних територіальних відмінностей у співвідношенні видаткових зобов'язань місцевих бюджетів різних рівнів (типів);
2. Визначити оптимальну для кожного регіону ступінь вирівнювання відмінностей у бюджетній забезпеченості муніципальних утворень за рахунок поєднання єдиних і диференційованих (за формулою) нормативів відрахувань від цього податку, в тому числі - перерозподілити значну частину надходжень за місцем проживання громадян.
Законопроектом також передбачається відмова від практики централізації місцевих (регіональних) податків до бюджетів вищого рівня. Разом з відмовою від розщеплення федеральними законами податкових доходів від регіональних (місцевих) податків і встановлення БК РФ нормативів по цілому ряду податкових доходів на рівні 100%, це означає суттєвий крок до реалізації принципу «один податок - один бюджет».
Два податки є обов'язковими для місцевих органів самоврядування: земельний податок, податок на майно фізичних осіб. У цьому частка власних податкових доходів місцевих бюджетів перебувала й перебуває на катастрофічно низькому рівні. У рамках міжбюджетного регулювання в даний час до доходів місцевих бюджетів можна віднести надходження від наступних федеральних і регіональних податків: на першому місці - податок на доходи фізичних осіб. Це один з головних джерел доходів, які надходять до місцевих бюджетів. Його величини в муніципалітетах країни знаходиться в інтервалі 50-80% від дохідної частини місцевих бюджетів. На другому місці знаходяться майнові податки на фізичних осіб, організації, земельний податок. Податок на прибуток у розмірі 2% також надходить до місцевих бюджетів. Слід назвати ще один податок специфічної властивості: на гральний бізнес - цей податок стягується до бюджетів міста. Однією з можливостей поповнити місцеві бюджети - справляння податку на право роздрібної торгівлі підакцизними товарами. Крім того, можна передати право стягувати акциз по деяких видах підакцизних товарів на місцевий рівень, наприклад, по таких підакцизних товарів, як пиво та ювелірні вироби.
Місцеві органи самоврядування в Росії представляють території з різним соціальним рівнем розвитку населення та різними кліматичними особливостями. Так, в особливому соціальному та кліматичному становищі перебувають нечисленні народи Півночі. У зв'язку з цим для даної категорії населення на місцевому рівні необхідно виробити особливий механізм оподаткування.
Аналіз зарубіжного досвіду оподаткування може надати велику користь у реформуванні місцевого оподаткування. Загальна величина місцевих зборів у країнах Заходу оцінюється величинами від однієї до двох третин бюджету того чи іншого муніципалітету. Відсутня заповнюється трансфертами з більш високого адміністративного рівня - будь то штат, федеральна земля, федерація. За кордоном також стягуються: податок на гральний бізнес, податок на готельні послуги, збір за реєстрацію автомобілів, податок на паркування автомобілів.
Закордонна практика фінансового забезпечення муніципалітетів показує, що розроблені системи місцевих зборів сприяють розвитку економік територій, підвищення споживчого попиту, життєвого рівня населення. Сучасні західні системи місцевого оподаткування в чому грунтуються на класичних поглядах, особливо за наявності на місцях чималої кількості власних об'єктів оподаткування, передачі їм в основному майнових податків, обмежено використовують непрямі податки.
Можна запропонувати вдосконалення системи місцевих податків. У рамках федерального закону, що гарантує нечрезмерность загального податкового тягаря шляхом встановлення економічно обгрунтованих обмежень відповідних повноважень регіональних та місцевих органів, ці органи повинні самі визначати склад вводяться ними податків, керуючись тільки і виключно власної фіскальної вигодою. Твердження про захаращення податкової системи значним числом нецентральних місцевих податків і зборів не можуть бути прийняті до уваги, так як в даний час багато з них реально стягуються під іншими назвами.
Слід виявити і юридично закріпити за муніципальними утвореннями ті податки, які в даний час стягуються нелегально під виглядом інших платежів, тобто провести так звану «інвентаризацію незаконних платежів».
Крім того, серйозного обговорення заслуговує питання про створення цільових бюджетних фондів на регіональному рівні для підтримки даних сільських населених пунктів і ліквідації старих будівель. Дохідна частина цільових бюджетних фондів може формуватися за рахунок таких джерел:
1) надходження від застосування спрощеної системи оподаткування та єдиного податку на поставлений дохід;
2) для формування дохідної частини цільових бюджетних фондів можна запропонувати ввести збір з автозаправних станцій, мережа яких досить швидко розвивається. Ставку цього збору можна встановити в розмірі 1% від обороту. Кошти, які автозаправні станції будуть сплачувати до бюджету, можуть бути прийняті ними як позареалізаційних витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток;
3) аналіз дохідної бази муніципалітетів у динаміці показує, що значно швидше ростуть доходи урбанізованих муніципалітетів. А доходи сільських районів - падають. Це вимагає від російського законодавця більшої гнучкості у встановленні податкових повноважень сільських муніципалітетів. На жаль, єдине, що поки зробив законодавець у цій сфері, - це звільнення від податку на доходи фізичних осіб, для яких застосовується спрощена система оподаткування сільськогосподарських товаровиробників (стаття 217 НК РФ). Замість цього слід звернутися до вишукування додаткових джерел доходів, зокрема, такий додатковий дохід може вилучатись з обкладення об'єктів незавершеного будівництва, яких до сільської місцевості досить багато. Введення даного податку ускладнюється проведенням заходів щодо інвентаризації недобудованих об'єктів, що пов'язане з фінансовими витратами;
4) для поповнення доходної бази місцевих бюджетів можна порекомендувати ввести муніципальний податок зі ставкою не менше 3% від виручки. Введення даного податку - дискусійне питання. Разом з тим, за попередніми розрахунками цей податок повинен принести близько 40 млрд. руб. в доходах 2004 року;
5) податок на майно фізичних осіб може повинен бути модифікований, з урахуванням надання права органам місцевого самоврядування вводити поправочні коефіцієнти, в залежності від реальної вартості майна, що враховується для цілей оподаткування. Зараз у планах Уряду на 2004 рік передбачається збільшити доходи на 0,5 млрд. рублів, проте потенціал цього податку набагато вище. У підсумку, бажано знайти з податкових джерел не менше 200 млрд. рублів, які могли б поповнити бюджети муніципальних утворень у рамках запропонованої реформи.
Таким чином, можна зробити висновок про те, що закріплений у статтях 14 і 15 НК РФ перелік регіональних і місцевих податків і зборів потребує розширення. При цьому в основу такого розширення слід покласти найбільш ефективні податки і збори, які в даний час стягуються під іншими назвами і законодавством про податки і збори не регулюються.

РОЗДІЛ 5. ЕКОНОМІЧНА БЕЗПЕКА
Економічна безпека - стан економіки, при якому забезпечується досить високий і стійкий економічний ріст; ефективне задоволення економічних потреб; контроль держави за рухом і використанням національних ресурсів; захист економічних інтересів країни на національному та міжнародному рівнях. Складова частина національної безпеки, її фундамент і матеріальна основа. Об'єктом економічної безпеки виступає як економічна система, узятий у цілому, так і її складові елементи: природні багатства, виробничі і невиробничі фонди, нерухомість, фінансові ресурси, людські ресурси, господарські структури, сім'я, особистість.
Проблеми забезпечення економічної безпеки Росії як неодмінної умови її відродження залучають до себе все більш пильну увагу політичних діячів, вчених, самих широких шарів населення. Така увага аж ніяк не випадково. Масштаби погроз і навіть реальна втрата, нанесена економічній безпеці країни, висувають названі проблеми на авансцену громадського життя.
Тут неприпустиме легкодумство і спроби зменшити погрозливі небезпеки. Дуже велика і відповідальна роль науки в розробці концепції економічної безпеки. Причому мова йде не просто про словесні вправи і не про пошук красивих формул, різного роду класифікацій небезпек - зовнішніх і внутрішніх, довгострокових і поточних. Принципово важливо розкрити саму суть проблеми, виявити реальні погрози, запропонувати надійні й ефективні методи їхнього відображення.
Економічна безпека органічно включена в систему державної безпеки разом з такими її доданками, як забезпечення надійної обороноздатності країни, підтримка соціального світу в суспільстві, захист від екологічних бід. Тут усе взаємозалежно і один напрямок доповнює інший: не може бути військової безпеки при слабкій і неефективній економіці, як не може бути ні військової безпеки, ні ефективної економіки у суспільства, що роздирається соціальними конфліктами.
Сама економічна безпека має досить складну внутрішню структуру. Можна виділити три її найважливіших елементи: - економічну незалежність, яка в умовах сучасного світового господарства аж ніяк не носить абсолютного характеру. Міжнародний поділ праці робить національні економіки взаємозалежними одну від одної. У цих умовах економічна незалежність означає можливість контролю держави за національними ресурсами, досягнення такого рівня виробництва, ефективності і якості продукції, який забезпечує її конкурентноздатність і дозволяє на рівних брати участь у світовій торгівлі, обміні науково-технічними досягненнями; стабільність і стійкість національної економіки, що припускають захист власності у всіх її формах, створення надійних умов і гарантій для підприємницької діяльності, боротьба з кримінальними структурами в економіці, недопущення серйозних розривів у розподілі доходів, що грозять викликати соціальні потрясіння і т.д.; здатність до саморозвитку і прогресу, що особливо важливо в сучасному динамічному світі. Створення сприятливого клімату для інвестицій і інновацій, постійна модернізація виробництва, підвищення професійного, освітнього і загальнокультурного рівня працівників стають необхідними й обов'язковими умовами стійкості і самозбереження національної економіки.
Таким чином, економічна безпека - це сукупність умов та факторів, що забезпечують незалежність національної економіки, її стабільність і стійкість, здатність до постійного відновлення і самовдосконалення.
Найглибша криза, що охопила російське суспільство, істотно ускладнює рішення задач, пов'язаних з відображенням погроз економічної безпеки. Утрата загальнонаціональних орієнтирів і ідеалів, інтуїтивний перехід до стратегії самовиживання, що спостерігається на всіх рівнях народного господарства (регіональні структури, підприємства, родини), турбота про миттєві інтереси відсувають на другий план рішення загальнодержавних задач, підривають основи майбутнього відродження Росії і її економіки.
Відображення погроз економічної безпеки вимагає не тільки високопрофесійних і ефективних політичних дій, але і зміни соціально-психологічних установок, що панують в суспільстві.
Росія має свої особливі життєво важливі інтереси в багатьох регіонах земної кулі, з якими вона зв'язана економічно і від обстановки в яких залежить забезпечення її стабільності.
Форми і методи захисту Росією своїх особливих життєво важливих інтересів повинні відповідати нормам міжнародного права. Однак слід підкреслити, що облік цих інтересів - необхідна ланка в розробці концепції економічної безпеки.
Забезпечення економічної безпеки - задача по самій своїй істоті довгострокова, стратегічна. Її рішення припускає розробку і твердження Державної стратегії (доктрини) економічної безпеки Росії. Це повинна бути саме державна стратегія, що відповідає вищим національно-державним інтересам Росії і що має нормативний характер.
Державна стратегія економічної безпеки повинна бути прив'язана до реального часу (15-20 років) і стати орієнтиром при прийнятті найважливіших політичних і господарських рішень. Довгостроковий характер державної стратегії економічної безпеки вимагає не тільки позначення в ній кінцевих цілей, але і виділення етапів їхнього досягнення. При цьому глибина сучасної кризи і безліч погроз роблять необхідним концентрацію уваги на першочергових негайних заходах.
Розробка стратегії економічної безпеки, додання їй нормативного характеру в процесі прийняття політичних і господарських рішень, включення в механізм керування суспільними процесами індикаторів, що сигналізують про появу погроз, ефективні заходи по їхньому відображенню - такі головні напрямки діяльності держави як гаранта економічної безпеки країни.
Розробка програми першочергових заходів щодо забезпечення економічної безпеки Росії і практичних кроків у цьому напрямку повинні спиратися на чітке усвідомлення сучасних погроз.
Істотне збільшення зовнішнього боргу. В умовах наростаючої економічної кризи і штучного стримування ділової та інвестиційної активності російське керівництво усе ширше використовує зовнішні запозичення для "латання дір" у фінансовій системі. Строго кажучи, використання іноземних позик саме по собі не є чимось негожим і небезпечним. Навпаки, воно може стати важливим важелем підйому економіки, її технічного переозброєння, підвищення конкурентноздатності виробленої продукції. Все питання в цільовому використанні позик і в масштабах державного боргу.
Про неефективність зовнішніх запозичень наочно свідчить сам хід економічного розвитку: триваючий спад виробництва, погіршення його структури, зниження інвестиційної активності. Особливу тривогу викликає орієнтація на покриття дефіциту федерального бюджету за рахунок зовнішніх позик. Розмір зовнішнього боргу складе до кінця 1995р. 130 млрд. американських доларів. Це в півтора з лишком рази більше, ніж зовнішній борг Радянського Союзу до моменту його розпаду. До того ж частка Росії у валовому внутрішньому продукті колишнього СРСР складала 65%, а в 1995р. абсолютний обсяг ВВП складе приблизно 32% від обсягу ВВП колишнього СРСР.
З урахуванням усіх цих факторів своєрідна "навантаження" зовнішнього боргу на ВВП виросте в 4,5 рази. Вже цього року на його обслуговування буде спрямоване понад 10 трлн. рублів, або близько 5% бюджетних витрат. У наступні роки вони будуть стрімко підвищуватися.
Все це відбувається на тлі масштабного і слабко контрольованого відтоку валютних засобів, розташовуваних у західних банках. Таким чином, у наявності розвиток процесів, що представляють серйозну погрозу незалежності й економічної безпеки Росії.
Необхідно підкреслити, що розробка середньострокової програми дає шанс зупинити розвал російської економіки почався, вивести країну з найглибшої економічної і соціально-політичної кризи. Успішне вирішення цієї задачі, крім якості, виваженості і реальності самої середньострокової програми, багато в чому залежить від зміни суспільного клімату в країні. Важливе значення тут має рішення наступних питань:
1. Відновлення довіри до керівництва країни і до діяльності уряду, що можливо лише при Проведенні чесної і передбачуваної соціально-економічної політики, досягненні відповідності між словами і ділами. У противному випадку шанси на вхід з кризи невеликі, і країна прийде до хаосу.
2. Розширення соціальної бази реформ, зацікавлене залучення в процес перетворень широких шарів населення. Якщо цього не вдасться домогтися, то подальший процес реформування російської економіки або буде взагалі припинений, або зажадає переходу до суто авторитарних методів продовження курсу, вже довів свою неспроможність.
3. Відновлення законності і правопорядку в країні, рішуча боротьба з криміналізацією економіки, яка стала головною перешкодою на шляху активізації сил відродження і відновлення російського суспільства. В цьому сьогодні - одна з найсерйозніших загроз економічній безпеці країни. Боротьба з наростаючою криміналізацією економіки, що охопила всі її ланки, включаючи вищі ешелони влади, повинна стати складовою частиною програми дій на найближчу і середньострокову перспективи.
Чіткість цільових настанов середньострокової програми і створювана на цій основі стабільність умов господарювання або "правил гри" дозволяє різко підвищити ділову активність, розширити обрій мислення підприємницьких кадрів.
Економічна безпека забезпечується як чисто економічними методами, так і засобами неекономічного характеру: політичними, військовими й іншими, включаючи захист секретів. У свою чергу, слід підкреслити, що безпека в суміжних позаекономічних сферах забезпечується не тільки специфічними для них методами, але значною мірою й економічними засобами, у тому числі завжди з залученням грошових і інших ресурсів економічного характеру.
З позицій задач забезпечення економічної безпеки визначальну роль грає якісний аналіз характеру зміни показників у процесі моніторингу.
Хоча проблеми економічної безпеки повинні розглядатися переважно в рамках економічних процесів, глибокі катастрофічні наслідки виявляються і в позаекономічній сфері. Найбільшу небезпеку представляють політичні потрясіння в суспільстві через невдоволення мас своїм економічним становищем, а також викликані економічними причинами прямі великомасштабні руйнування виробничого потенціалу, соціальної інфраструктури і природного середовища.
І тим не менше в будь-якому випадку однієї з найважливіших завдань держави була і залишається реалізація визначених суспільно-політичних і соціально-економічних цілей. Забезпечення ж безпеки є лише одним із засобів досягнення цих цілей.

ВИСНОВОК, ВИСНОВКИ, РЕКОМЕНДАЦІЇ
Система Місцевих податків і зборів, як і податкова система в цілому, потребує вдосконалення. Від неї вимагається, з одного боку, забезпечувати фінансовими ресурсами потреби органів місцевого самоврядування, а з іншого, служити інструментом місцевої соціально-економічної політики, спрямованої на виконання завдань стабілізації економіки і найважливіших структурних зрушень, при цьому поєднуючи дисципліну виконання законів і свободу дій на місцях .
У країні повинна бути створена єдина система місцевого оподаткування, побудована на загальних принципах і методології справляння, оскільки місцеві податки не можна відривати від усієї системи оподаткування. Місцеві органи самоврядування повинні мати право вводити податки, але відповідно з широким переліком, передбаченим і досить докладно розробленим вищими законодавчими органами влади.
Бюджетною політикою повинні бути передбачені наступні напрямки в галузі місцевого оподаткування: підвищення ролі майнового і земельного оподаткування в якості доходного джерела місцевих бюджетів, напрям податків на нерухомість в повній сумі до місцевих бюджетів, зменшення загального числа місцевих податків і зборів, введення обмежень на суму місцевих податків , що сплачуються з чистого прибутку.
Реформування системи місцевого оподаткування має супроводжуватися коригуванням місцевого процесу. Формування доходної частини бюджету має грунтуватися на місцеві податки незалежно від їх питомої ваги в структурі податкових доходів. Місцеві органи влади повинні обгрунтовувати нормативи відрахувань від федеральних податків на основі прогнозів про надходження від місцевих податків, а не навпаки, як це відбувається зараз.