ВСТУП
Введення транспортного податку було черговим етапом податкової реформи, що проводиться в Росії. Транспортний податок замінив податок на користувачів автомобільних доріг, податок з власників транспортних засобів, акцизи з продажу легкових автомобілів в особисте користування громадян і податок на майно з фізичних осіб щодо водних та повітряних транспортних засобів.
Транспортний податок є регіональним податком тобто встановлюється НК РФ і законами суб'єктів РФ. При цьому регіональний податок вводиться в дію законом суб'єкта РФ відповідно до НК РФ і обов'язковий до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ.
Відповідно до п.6 ст.3 НК РФ при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування.
У відношенні транспортного податку частина елементів оподаткування (об'єкт, базу, період, межі зміни податкової ставки) встановлена федеральним законодавством, а стосовно іншої частини (ставки, порядок і терміни сплати податку, форми звітності, податкові пільги) законодавчі (представницькі) органи суб'єкта РФ .
Податкова база - обов'язковий елемент оподаткування. Виникаючі на практиці проблеми пов'язані часто з порядком визначення податкової бази безпосередньо по окремим транспортним засобам (для прикладу: існують відмінності в способі виміру кінських сил двигунів транспортних засобів з Японії і з Європи, що законодавчо не "розрулити"). Проте вдосконалення можливо не тільки шляхом надання роз'яснень, внесення доповнень до законодавчих актів, а також кардинальної заміною показників податкової бази прописаних у статті 359 Податкового Кодексу РФ, грунтуючись на зарубіжному досвіді.
Дане питання широко обговорюється не тільки у фінансовій періодичної преси та літератури, він не залишає небайдужим і власників транспортних засобів, і дискусії з цього приводу ведуться на сторінках автомобільних журналів.
Метою роботи є вивчення та розкриття місця транспортного податку в системі оподаткування.
Предметом дослідження виступає транспортний податок.
Об'єктом дослідження є Ленінградська, Московська і Іркутська області.
Порядок обчислення і сплати транспортного податку визначається главою 28 "Транспортний податок" Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), введеної в дію Федеральним законом "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації" з 1 січня 2003 року.
Актуальність теми полягає в тому, що транспортний податок є відносно новим для оподаткування. Платниками податку є як фізичні, так і юридичні особи. Платити його повинні власники практично усіх транспортних засобів, будь то автомобіль, літак або баржа. А так як мало хто з організацій обходиться без транспорту, то новий податок торкнеться майже всіх. Крім того, в деяких випадках податок доведеться платити і тим фірмам, у яких транспортного засобу немає, і вони користуються ним за дорученням.
Тому важливо знати: за якими ставками оподатковується даний податок, хто є платником податку, яка база оподаткування і які можуть передбачатися пільги в різних регіонах, чи можна зменшити оподатковуваний прибуток на суму транспортного податку.
Інформаційним забезпеченням роботи послужили законодавчі акти регіонів, Податковий кодекс РФ, а також навчальні посібники та статті в журналах, і деякі сайти Інтернет.
1. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ПОДАТОК НА ТРАНСПОРТ
Основним критерієм, за яким господарюючому суб'єкту присвоюється статус платника податків з метою застосування гл.28 "Транспортний податок" НК РФ, є реєстрація транспортного засобу. Даний висновок випливає з положень ст.357 НК РФ. Відповідно до неї платниками транспортного податку визнаються особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування.
Зверніть увагу: арбітражна практика також підтверджує дані висновки. Так, при розгляді справ арбітражні судді, як правило, вказують, що транспортні засоби, не зареєстровані у встановленому законом порядку, не є об'єктом обкладення транспортним податком (постанови ФАС ЦО від 03.04. 2006 року N А68-АП-279/12-05, ФАС ВВО від 30.01. 2006 року N А43-16227/2005-35-548). Слід також зазначити Постанова ФАС СЗО від 14.12. 2006 року N А05-7361/2006-22, згідно з яким транспортні засоби, що знаходяться на балансі товариства, але не зареєстровані відповідно до законодавства РФ, не обкладаються транспортним податком. На думку суддів, незареєстровану транспортний засіб не може безперешкодно пересуватися по російських дорогах, отже, воно не буде впливати на стан доріг загального користування, тому економічних підстав для оподаткування такого транспортного засобу податком немає.
Схожої позиції при вирішенні подібного роду питань дотримуються і контролюючі органи (Лист Мінфіну РФ від 06.05. 2006 року N 03-06-04-04/15). На думку, фінансового, відомства якщо організація набуває вантажні автомобілі в якості комплектуючих засобів та реєструє їх у встановленому порядку в органах ГИБДД, то їх слід розглядати як об'єкти оподаткування транспортним податком. Як вважають чиновники, обов'язок по сплаті транспортного податку залежить від реєстрації, а не фактичного використання транспортного засобу. Платником транспортного податку визнається особа, на яку зареєстровано транспортний засіб, - його власник.
Слід також зазначити Лист Мінфіну РФ від 13.02. 2007 N 03-05-06-04/05, в якому зазначено, що якщо судно не зареєстровано ні в одному з реєстрів судів РФ, то воно не є об'єктом обкладення транспортним податком. Також, на думку чиновників, щодо судна, зареєстрованого в бербоут-чартерному реєстрі (реєстрі орендованих іноземних судів), платником транспортного податку є фрахтувальник судна. На нього не поширюється дія пп.4 п.2 ст.358 НК РФ, згідно з яким не є об'єктом оподаткування пасажирські і вантажні морські, річкові та повітряні судна, що знаходяться у власності організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень. Ця пільга також не поширюється на іноземна особа, що має у власності вантажне судно.
Зверніть увагу: відповідно до пп.9 п.2 ст.358 НК РФ суду, зареєстровані в Російському міжнародний реєстр суден, також не є об'єктом обкладення транспортним податком.
При укладанні договору лізингу.
У Листі Мінфіну РФ від 12.12. 2006 року N 03-06-04-04/52 дані роз'яснення щодо обчислення податку щодо транспортних засобів, переданих за договором лізингу. Відповідно до ст.20 Федерального закону N 164-ФЗ [2] http://www.garant-e.ru/index.php/article/archive/757 - sub_2 # sub_2 такий транспортний засіб може бути зареєстрований або на лізингодавця, або на лізингоотримувача. Так, на думку Мінфіну, якщо за договором лізингу транспортні засоби, зареєстровані на лізингодавця, тимчасово передані за місцем знаходження лізингоодержувача і тимчасово поставлені на облік в ГИБДД за його місцезнаходженням, то платником транспортного податку є лізингодавець за місцем їх державної реєстрації. Якщо за згодою сторін лізингодавець доручає лізингоодержувачу реєстрацію предмета лізингу на ім'я лізингодавця, то в реєстраційних документах повинні бути зазначені відомості про власника та власника (користувача) майна. Організація, що володіє автомобілем за договором лізингу, є платником транспортного податку, якщо за взаємною згодою між нею і лізингодавцем цей автомобіль зареєстрований на організацію (див. також Лист Мінфіну РФ від 06.03. 2006 року N 03-06-04-04/07).
У Листі Мінфіну РФ від 20.01. 2005 N 03-06-04-04 / 1 роз'яснюється, в якому порядку сплачується транспортний податок, якщо лізингодавець не є резидентом РФ, а лізингоодержувач, навпаки, є. На думку чиновників, у цьому випадку платником транспортного податку буде лізингоодержувач, на якого відповідно до законодавства РФ тимчасово зареєстровано транспортний засіб.
Підприємці?
Звичайно, індивідуальні підприємці є платниками транспортного податку. Проте відносно них слід врахувати таке. Справа в тому, що в гл.28 НК РФ не згадується про індивідуальних підприємців, і вона регулює порядок оподаткування організацій і фізичних осіб. А оскільки з метою застосування податкового законодавства під індивідуальними підприємцями розуміються фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи (п.2 ст.11 НК РФ), напрошується висновок про те, що підприємці, обчислюючи і сплачуючи транспортний податок , повинні керуватися порядком, встановленим для фізичних осіб.
Нагадаємо, платники податків - фізичні особи сплачують транспортний податок за підсумками податкового періоду (календарного року) відповідно до п.1 ст.360 НК РФ на підставі повідомлень [3] податкового органу. Іншими словами, індивідуальний підприємець не бере участь у розрахунку суми транспортного податку, не заповнює і не здає податкову декларацію, а також не повідомляє податковому органу відомості, необхідні для обчислення даного податку.
У відповідності зі ст.52 НК РФ податкове повідомлення може бути передано фізичній особі особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт одержання повідомлення (наприклад, поштою рекомендованим листом).
1.1. "Народження" транспортного податку
У рамках реформування податкової системи Російської Федерації спочатку планувалося скасувати Закон про дорожніх фондах в РФ з 1 січня 2003 р. (ст.5 Федерального закону від 5 серпня 2000 р. № 118-ФЗ "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки "), яким регулювалися податок з власників транспортних засобів, податок на користувачів автодоріг, податок на придбання транспортних засобів. Проте потім Федеральним законом від 24 липня 2002 р. № 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації" були внесені суттєві зміни до податкового законодавства, пов'язані з формуванням системи фінансування витрат по утримання, ремонту, реконструкції та будівництва автомобільних доріг загального користування.
По-перше, була виключена ст.5 Закону № 118-ФЗ, яка передбачала скасування Закону про дорожніх фондах, а в сам Закон про дорожніх фондах в РФ були внесені зміни, що стосуються скасування з 1 січня 2003 р. податку на користувачів автомобільних доріг та податку з власників транспортних засобів, а також уточнено джерела утворення територіальних дорожніх фондів.
По-друге, частина друга Податкового кодексу Російської Федерації була доповнена новою гл.28 "Транспортний податок" (п.30 ст.1 Закону № 110-ФЗ).
Поняття "транспортний податок" не є новим для законодавства Російської Федерації. Вперше транспортний податок був введений Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2270 "Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів". Податок стягувався з підприємств. При цьому його об'єктом не були транспортні засоби. У підпункті "б" п.25 даного Указу було встановлено, що транспортний податок стягується з усіх підприємств і організацій, крім бюджетних, у розмірі 1% від фонду оплати праці. Кошти від справляння даного податку прямували до бюджетів суб'єктів РФ для фінансової підтримки та розвитку пасажирського автомобільного транспорту, міського електротранспорту, приміського пасажирського залізничного транспорту. Транспортний податок стягувався поряд із податками, які надходять в дорожні фонди, до 15 листопада 1997 р. і був скасований у зв'язку з приведенням Указів Президента РФ у відповідність до законодавства {Указ Президента РФ від 15 листопада 1997 р. № 1233 "Про визнання такими, що втратили чинність, деяких Указів Президента Російської Федерації "),
На відміну від транспортного податку, введеного Указом Президента РФ № 2270, об'єктом транспортного податку, передбаченого гл.28 НК РФ, є транспортні засоби, зареєстровані за громадянами і організаціями, тобто зазначений податок відноситься до прямих майнові податків.
Транспортний податок замінив наступну сукупність податків: на користувачів автомобільних доріг, з власників транспортних засобів, на майно з фізичних осіб щодо водних та повітряних транспортних засобів, акцизи з продажу легкових автомобілів в особисте користування громадян. Відповідні зміни були внесені до Закону про дорожніх фондах в РФ (ст.9 Закону № 110-ФЗ) та до Закону РФ від 9 грудня 1991 р. № 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб" (ст.3 Закону № 110 -ФЗ).
1.2. Платники податків
У відповідності зі ст.357 НК РФ платниками транспортного податку визнаються організації та фізичні особи, на ім'я яких зареєстровані транспортні засоби.
Дане положення має принципову відмінність від раніше діючого законодавства.
Так, відповідно до ст.5 Закону "Про дорожніх фондах в РРФСР" платниками податків податку на користувачів автомобільних доріг були, за загальним правилом, всі юридичні особи (підприємства, установи, організації, об'єднання), незалежно від наявності, кількості, потужності належним їм транспортних засобів.
Суб'єктами оподаткування власників транспортних засобів згідно зі ст.6 Закону "Про дорожніх фондах в РРФСР" були крім юридичних осіб (включаючи іноземні юридичні особи), фізичні особи.
З іншого боку платниками податку на майно фізичних осіб - власників окремих видів транспортних засобів (водно-повітряних) були всі категорії фізичних осіб (громадяни РРФСР, іноземці тощо).
На мою думку, ст.357 Податкового кодексу має низку переваг в порівнянні з раніше діючим законодавством.
По-перше, всі платники податків транспортного податку об'єднані в одну групу - фізичні та юридичні особи.
По-друге, визначено єдиний критерій для визнання особи платником податку - транспортний засіб зареєстровано на його ім'я.
"Транспортні засоби" - це узагальнена назва об'єкта оподаткування [1]. Відповідно до ст.83 НК РФ платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню.
Таким чином, реєстрація транспортного засобу спричиняє виникнення обов'язку щодо постановки на податковий облік.
Частина друга ст.357 НК РФ закріплює за станом на дату опублікування Закону N 110-ФЗ (30 липня 2002 р) поширену на практиці ситуацію "продажу" транспортного засобу на основі генеральній довіреності.
Цей пункт, на мою думку, відповідає інтересам податкових органів, оскільки дозволяє їм ефективно здійснювати збір податкових платежів.
Згідно зі ст. 185 ДК РФ довіреністю визнається письмове уповноваження, яке видається однією особою іншій особі для представництва перед третіми особами. Довіреність не є підставою для реєстрації транспортного засобу. Оскільки предметом довіреності не може бути передача права власності, то у особи, яка видала довіреність, зберігаються права власника.
Згідно з абзацом другим ст.357 НК РФ з транспортних засобів, зареєстрованих на фізичних осіб, придбаним і переданим ними на підставі довіреності на право володіння і розпорядження ним до моменту офіційного опублікування Закону N 110-ФЗ, платником податку є особа, зазначена в такої довіреності. При цьому особи, на яких зареєстровані зазначені транспортні засоби, повідомляють податковий орган за місцем свого проживання про передачу на підставі довіреності зазначених транспортних засобів.
Згідно раніше діючого законодавства при застосуванні податку з власників транспортних засобів залишалося неврегульованим питання про те, на кому лежить тягар сплати податку при передачі транспортного засобу в оренду чи лізинг.
Згідно абзацу першого ст.357 НК РФ обов'язок по сплаті податку лежить на обличчі, на яке зареєстровано транспортний засіб. Введення транспортного податку було черговим етапом податкової реформи, що проводиться в Росії. Транспортний податок замінив податок на користувачів автомобільних доріг, податок з власників транспортних засобів, акцизи з продажу легкових автомобілів в особисте користування громадян і податок на майно з фізичних осіб щодо водних та повітряних транспортних засобів.
Транспортний податок є регіональним податком тобто встановлюється НК РФ і законами суб'єктів РФ. При цьому регіональний податок вводиться в дію законом суб'єкта РФ відповідно до НК РФ і обов'язковий до сплати на територіях відповідних суб'єктів РФ.
Відповідно до п.6 ст.3 НК РФ при встановленні податків повинні бути визначені всі елементи оподаткування.
У відношенні транспортного податку частина елементів оподаткування (об'єкт, базу, період, межі зміни податкової ставки) встановлена федеральним законодавством, а стосовно іншої частини (ставки, порядок і терміни сплати податку, форми звітності, податкові пільги) законодавчі (представницькі) органи суб'єкта РФ .
Податкова база - обов'язковий елемент оподаткування. Виникаючі на практиці проблеми пов'язані часто з порядком визначення податкової бази безпосередньо по окремим транспортним засобам (для прикладу: існують відмінності в способі виміру кінських сил двигунів транспортних засобів з Японії і з Європи, що законодавчо не "розрулити"). Проте вдосконалення можливо не тільки шляхом надання роз'яснень, внесення доповнень до законодавчих актів, а також кардинальної заміною показників податкової бази прописаних у статті 359 Податкового Кодексу РФ, грунтуючись на зарубіжному досвіді.
Дане питання широко обговорюється не тільки у фінансовій періодичної преси та літератури, він не залишає небайдужим і власників транспортних засобів, і дискусії з цього приводу ведуться на сторінках автомобільних журналів.
Метою роботи є вивчення та розкриття місця транспортного податку в системі оподаткування.
Предметом дослідження виступає транспортний податок.
Об'єктом дослідження є Ленінградська, Московська і Іркутська області.
Порядок обчислення і сплати транспортного податку визначається главою 28 "Транспортний податок" Податкового кодексу Російської Федерації (НК РФ), введеної в дію Федеральним законом "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації" з 1 січня 2003 року.
Актуальність теми полягає в тому, що транспортний податок є відносно новим для оподаткування. Платниками податку є як фізичні, так і юридичні особи. Платити його повинні власники практично усіх транспортних засобів, будь то автомобіль, літак або баржа. А так як мало хто з організацій обходиться без транспорту, то новий податок торкнеться майже всіх. Крім того, в деяких випадках податок доведеться платити і тим фірмам, у яких транспортного засобу немає, і вони користуються ним за дорученням.
Тому важливо знати: за якими ставками оподатковується даний податок, хто є платником податку, яка база оподаткування і які можуть передбачатися пільги в різних регіонах, чи можна зменшити оподатковуваний прибуток на суму транспортного податку.
Інформаційним забезпеченням роботи послужили законодавчі акти регіонів, Податковий кодекс РФ, а також навчальні посібники та статті в журналах, і деякі сайти Інтернет.
1. ЗАГАЛЬНІ ПОЛОЖЕННЯ ПРО ПОДАТОК НА ТРАНСПОРТ
Основним критерієм, за яким господарюючому суб'єкту присвоюється статус платника податків з метою застосування гл.28 "Транспортний податок" НК РФ, є реєстрація транспортного засобу. Даний висновок випливає з положень ст.357 НК РФ. Відповідно до неї платниками транспортного податку визнаються особи, на яких зареєстровані транспортні засоби, що визнаються об'єктом оподаткування.
Зверніть увагу: арбітражна практика також підтверджує дані висновки. Так, при розгляді справ арбітражні судді, як правило, вказують, що транспортні засоби, не зареєстровані у встановленому законом порядку, не є об'єктом обкладення транспортним податком (постанови ФАС ЦО від 03.04. 2006 року N А68-АП-279/12-05, ФАС ВВО від 30.01. 2006 року N А43-16227/2005-35-548). Слід також зазначити Постанова ФАС СЗО від 14.12. 2006 року N А05-7361/2006-22, згідно з яким транспортні засоби, що знаходяться на балансі товариства, але не зареєстровані відповідно до законодавства РФ, не обкладаються транспортним податком. На думку суддів, незареєстровану транспортний засіб не може безперешкодно пересуватися по російських дорогах, отже, воно не буде впливати на стан доріг загального користування, тому економічних підстав для оподаткування такого транспортного засобу податком немає.
Схожої позиції при вирішенні подібного роду питань дотримуються і контролюючі органи (Лист Мінфіну РФ від 06.05. 2006 року N 03-06-04-04/15). На думку, фінансового, відомства якщо організація набуває вантажні автомобілі в якості комплектуючих засобів та реєструє їх у встановленому порядку в органах ГИБДД, то їх слід розглядати як об'єкти оподаткування транспортним податком. Як вважають чиновники, обов'язок по сплаті транспортного податку залежить від реєстрації, а не фактичного використання транспортного засобу. Платником транспортного податку визнається особа, на яку зареєстровано транспортний засіб, - його власник.
Слід також зазначити Лист Мінфіну РФ від 13.02. 2007 N 03-05-06-04/05, в якому зазначено, що якщо судно не зареєстровано ні в одному з реєстрів судів РФ, то воно не є об'єктом обкладення транспортним податком. Також, на думку чиновників, щодо судна, зареєстрованого в бербоут-чартерному реєстрі (реєстрі орендованих іноземних судів), платником транспортного податку є фрахтувальник судна. На нього не поширюється дія пп.4 п.2 ст.358 НК РФ, згідно з яким не є об'єктом оподаткування пасажирські і вантажні морські, річкові та повітряні судна, що знаходяться у власності організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень. Ця пільга також не поширюється на іноземна особа, що має у власності вантажне судно.
Зверніть увагу: відповідно до пп.9 п.2 ст.358 НК РФ суду, зареєстровані в Російському міжнародний реєстр суден, також не є об'єктом обкладення транспортним податком.
При укладанні договору лізингу.
У Листі Мінфіну РФ від 12.12. 2006 року N 03-06-04-04/52 дані роз'яснення щодо обчислення податку щодо транспортних засобів, переданих за договором лізингу. Відповідно до ст.20 Федерального закону N 164-ФЗ [2] http://www.garant-e.ru/index.php/article/archive/757 - sub_2 # sub_2 такий транспортний засіб може бути зареєстрований або на лізингодавця, або на лізингоотримувача. Так, на думку Мінфіну, якщо за договором лізингу транспортні засоби, зареєстровані на лізингодавця, тимчасово передані за місцем знаходження лізингоодержувача і тимчасово поставлені на облік в ГИБДД за його місцезнаходженням, то платником транспортного податку є лізингодавець за місцем їх державної реєстрації. Якщо за згодою сторін лізингодавець доручає лізингоодержувачу реєстрацію предмета лізингу на ім'я лізингодавця, то в реєстраційних документах повинні бути зазначені відомості про власника та власника (користувача) майна. Організація, що володіє автомобілем за договором лізингу, є платником транспортного податку, якщо за взаємною згодою між нею і лізингодавцем цей автомобіль зареєстрований на організацію (див. також Лист Мінфіну РФ від 06.03. 2006 року N 03-06-04-04/07).
У Листі Мінфіну РФ від 20.01. 2005 N 03-06-04-04 / 1 роз'яснюється, в якому порядку сплачується транспортний податок, якщо лізингодавець не є резидентом РФ, а лізингоодержувач, навпаки, є. На думку чиновників, у цьому випадку платником транспортного податку буде лізингоодержувач, на якого відповідно до законодавства РФ тимчасово зареєстровано транспортний засіб.
Підприємці?
Звичайно, індивідуальні підприємці є платниками транспортного податку. Проте відносно них слід врахувати таке. Справа в тому, що в гл.28 НК РФ не згадується про індивідуальних підприємців, і вона регулює порядок оподаткування організацій і фізичних осіб. А оскільки з метою застосування податкового законодавства під індивідуальними підприємцями розуміються фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи (п.2 ст.11 НК РФ), напрошується висновок про те, що підприємці, обчислюючи і сплачуючи транспортний податок , повинні керуватися порядком, встановленим для фізичних осіб.
Нагадаємо, платники податків - фізичні особи сплачують транспортний податок за підсумками податкового періоду (календарного року) відповідно до п.1 ст.360 НК РФ на підставі повідомлень [3] податкового органу. Іншими словами, індивідуальний підприємець не бере участь у розрахунку суми транспортного податку, не заповнює і не здає податкову декларацію, а також не повідомляє податковому органу відомості, необхідні для обчислення даного податку.
У відповідності зі ст.52 НК РФ податкове повідомлення може бути передано фізичній особі особисто під розписку або іншим способом, що підтверджує факт одержання повідомлення (наприклад, поштою рекомендованим листом).
1.1. "Народження" транспортного податку
У рамках реформування податкової системи Російської Федерації спочатку планувалося скасувати Закон про дорожніх фондах в РФ з 1 січня 2003 р. (ст.5 Федерального закону від 5 серпня 2000 р. № 118-ФЗ "Про введення в дію частини другої Податкового кодексу Російської Федерації і внесення змін до деяких законодавчих актів Російської Федерації про податки "), яким регулювалися податок з власників транспортних засобів, податок на користувачів автодоріг, податок на придбання транспортних засобів. Проте потім Федеральним законом від 24 липня 2002 р. № 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації" були внесені суттєві зміни до податкового законодавства, пов'язані з формуванням системи фінансування витрат по утримання, ремонту, реконструкції та будівництва автомобільних доріг загального користування.
По-перше, була виключена ст.5 Закону № 118-ФЗ, яка передбачала скасування Закону про дорожніх фондах, а в сам Закон про дорожніх фондах в РФ були внесені зміни, що стосуються скасування з 1 січня 2003 р. податку на користувачів автомобільних доріг та податку з власників транспортних засобів, а також уточнено джерела утворення територіальних дорожніх фондів.
По-друге, частина друга Податкового кодексу Російської Федерації була доповнена новою гл.28 "Транспортний податок" (п.30 ст.1 Закону № 110-ФЗ).
Поняття "транспортний податок" не є новим для законодавства Російської Федерації. Вперше транспортний податок був введений Указом Президента РФ від 22 грудня 1993 р. № 2270 "Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів". Податок стягувався з підприємств. При цьому його об'єктом не були транспортні засоби. У підпункті "б" п.25 даного Указу було встановлено, що транспортний податок стягується з усіх підприємств і організацій, крім бюджетних, у розмірі 1% від фонду оплати праці. Кошти від справляння даного податку прямували до бюджетів суб'єктів РФ для фінансової підтримки та розвитку пасажирського автомобільного транспорту, міського електротранспорту, приміського пасажирського залізничного транспорту. Транспортний податок стягувався поряд із податками, які надходять в дорожні фонди, до 15 листопада 1997 р. і був скасований у зв'язку з приведенням Указів Президента РФ у відповідність до законодавства {Указ Президента РФ від 15 листопада 1997 р. № 1233 "Про визнання такими, що втратили чинність, деяких Указів Президента Російської Федерації "),
На відміну від транспортного податку, введеного Указом Президента РФ № 2270, об'єктом транспортного податку, передбаченого гл.28 НК РФ, є транспортні засоби, зареєстровані за громадянами і організаціями, тобто зазначений податок відноситься до прямих майнові податків.
Транспортний податок замінив наступну сукупність податків: на користувачів автомобільних доріг, з власників транспортних засобів, на майно з фізичних осіб щодо водних та повітряних транспортних засобів, акцизи з продажу легкових автомобілів в особисте користування громадян. Відповідні зміни були внесені до Закону про дорожніх фондах в РФ (ст.9 Закону № 110-ФЗ) та до Закону РФ від 9 грудня 1991 р. № 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб" (ст.3 Закону № 110 -ФЗ).
1.2. Платники податків
У відповідності зі ст.357 НК РФ платниками транспортного податку визнаються організації та фізичні особи, на ім'я яких зареєстровані транспортні засоби.
Дане положення має принципову відмінність від раніше діючого законодавства.
Так, відповідно до ст.5 Закону "Про дорожніх фондах в РРФСР" платниками податків податку на користувачів автомобільних доріг були, за загальним правилом, всі юридичні особи (підприємства, установи, організації, об'єднання), незалежно від наявності, кількості, потужності належним їм транспортних засобів.
Суб'єктами оподаткування власників транспортних засобів згідно зі ст.6 Закону "Про дорожніх фондах в РРФСР" були крім юридичних осіб (включаючи іноземні юридичні особи), фізичні особи.
З іншого боку платниками податку на майно фізичних осіб - власників окремих видів транспортних засобів (водно-повітряних) були всі категорії фізичних осіб (громадяни РРФСР, іноземці тощо).
На мою думку, ст.357 Податкового кодексу має низку переваг в порівнянні з раніше діючим законодавством.
По-перше, всі платники податків транспортного податку об'єднані в одну групу - фізичні та юридичні особи.
По-друге, визначено єдиний критерій для визнання особи платником податку - транспортний засіб зареєстровано на його ім'я.
"Транспортні засоби" - це узагальнена назва об'єкта оподаткування [1]. Відповідно до ст.83 НК РФ платники податків підлягають постановці на облік у податкових органах відповідно за місцем знаходження організації, місцем знаходження її відокремлених підрозділів, місцем проживання фізичної особи, а також за місцем знаходження належить їм нерухомого майна і транспортних засобів, що підлягають оподаткуванню.
Таким чином, реєстрація транспортного засобу спричиняє виникнення обов'язку щодо постановки на податковий облік.
Частина друга ст.357 НК РФ закріплює за станом на дату опублікування Закону N 110-ФЗ (30 липня 2002 р) поширену на практиці ситуацію "продажу" транспортного засобу на основі генеральній довіреності.
Цей пункт, на мою думку, відповідає інтересам податкових органів, оскільки дозволяє їм ефективно здійснювати збір податкових платежів.
Згідно зі ст. 185 ДК РФ довіреністю визнається письмове уповноваження, яке видається однією особою іншій особі для представництва перед третіми особами. Довіреність не є підставою для реєстрації транспортного засобу. Оскільки предметом довіреності не може бути передача права власності, то у особи, яка видала довіреність, зберігаються права власника.
Згідно з абзацом другим ст.357 НК РФ з транспортних засобів, зареєстрованих на фізичних осіб, придбаним і переданим ними на підставі довіреності на право володіння і розпорядження ним до моменту офіційного опублікування Закону N 110-ФЗ, платником податку є особа, зазначена в такої довіреності. При цьому особи, на яких зареєстровані зазначені транспортні засоби, повідомляють податковий орган за місцем свого проживання про передачу на підставі довіреності зазначених транспортних засобів.
Згідно раніше діючого законодавства при застосуванні податку з власників транспортних засобів залишалося неврегульованим питання про те, на кому лежить тягар сплати податку при передачі транспортного засобу в оренду чи лізинг.
Згідно з Правилами реєстрації автомототранспортних засобів та причепів до них в Державній інспекції безпеки дорожнього руху, затвердженим наказом МВС України від 26.11.96 N 624 "Про порядок реєстрації транспортних засобів", транспортні засоби реєструються тільки за юридичними або фізичними особами, зазначеними в паспорті транспортного засобу, в довідці-рахунку або іншому документі, що засвідчує право власності на транспортні засоби (п.1.3).
Разом з тим встановлено, що при зміні місця експлуатації транспортного засобу здійснюється тимчасова реєстрація його місця перебування. Однак особливістю режиму тимчасової реєстрації є те, що автотранспортний засіб в період перебування за місцем експлуатації продовжує залишатися зареєстрованою за власником.
Таким чином, незважаючи на зміну місця перебування (експлуатації) транспортного засобу, обов'язок зі сплати податку до орендаря (лізингоотримувача) не переходить, а залишається на власника транспортного засобу. Зроблений висновок відповідає загальним правилом, що майновий (реальний) податок сплачує власник оподатковуваного майна незалежно від того, хто і як фактично використовує майно, і підтверджується судовою практикою [2].
У разі якщо у транспортного засобу є кілька власників, також виникає питання про визначення обов'язку сплати податку. На мою думку, для вирішення даного питання необхідно звернути увагу на визначення платника транспортного податку, сформульоване в ст.357 НК РФ. Їм визнається особа, на яку зареєстровано транспортний засіб. Правила реєстрації автомототранспортних засобів не передбачають реєстрацію транспортного засобу на кількох осіб. Отже, постійна реєстрація транспортного засобу не може здійснюватися в кількох місцях (за юридичними адресами всіх співвласників) одночасно.
Таким чином, проведений аналіз дозволяє зробити висновок про те, що не може бути декілька осіб, на яких зареєстровано транспортний засіб, отже, не може бути кілька платників єдиного податку стосовно одного й того ж транспортного засобу.
Вважаю, що таке правило більшою мірою відповідає інтересам власників транспортних засобів, а також виключає можливі суперечки між учасниками часткової власності зі сплати транспортного податку.
1.3. Об'єкт оподаткування
Об'єктом оподаткування визнаються автомобілі, мотоцикли, моторолери, автобуси та інші самохідні машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу, літаки, вертольоти, пароплави, яхти, парусні судна, катери, снігоходи, мотосани, моторні човни, гідроцикли, несамохідні (буксирувані суду) і інші водні і повітряні транспортні засоби (далі в цій главі - транспортні засоби), зареєстровані в установленому порядку відповідно до законодавства Російської Федерації.
Не є об'єктом оподаткування:
- Веслові човни, а також моторні човни з двигуном потужністю не більше 5 кінських сил;
- Автомобілі легкові, спеціально обладнані для використання інвалідами, а також автомобілі легкові з потужністю двигуна до 100 кінських сил (до 73,55 кВт), отримані (придбані) через органи соціального захисту населення у встановленому законом порядку;
- Промислові морські і річкові судна;
- Пасажирські та вантажні морські, річкові та повітряні судна, що знаходяться у власності (на праві господарського відання або оперативного управління) організацій, основним видом діяльності яких є здійснення пасажирських та (або) вантажних перевезень;
- Трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомашини (молоковози, скотовози, спеціальні машини для перевезення птиці, машини для перевезення та внесення мінеральних добрив, ветеринарної допомоги, технічного обслуговування), зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників і використовуються при сільськогосподарських роботах для виробництва сільськогосподарської продукції;
- Транспортні засоби, що належать на праві господарського відання або оперативного управління федеральним органам виконавчої влади, де законодавчо передбачена військова та (або) прирівняна до неї служба;
- Транспортні засоби, що знаходяться в розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення (крадіжки) документом, що видається уповноваженим органом;
- Літаки та гелікоптери санітарної авіації та медичної служби;
- Судна, зареєстровані в Російському міжнародний реєстр суден.
1.4. Податкова база та податковий звітний період
Податкова база визначається:
- Щодо транспортних засобів, що мають двигуни (за винятком транспортних засобів, зазначених у підпункті 1.1. Цього пункту), - як потужність двигуна транспортного засобу в кінських силах;
- Щодо повітряних транспортних засобів, для яких визначається тяга реактивного двигуна, - як паспортна статична тяга реактивного двигуна (сумарна паспортна статична тяга всіх реактивних двигунів) повітряного транспортного засобу на злітному режимі в земних умовах в кілограмах сили;
- Щодо водних несамохідних (буксованих) транспортних засобів, для яких визначається валова місткість, - як валова місткість в реєстрових тоннах;
- Податкова база визначається окремо по кожному транспортному засобу.
- Щодо водних та повітряних транспортних засобів, не зазначених у раніше, - як одиниця транспортного засобу;
- Податкова база визначається окремо
Податковий звітний період
1. Податковим періодом визнається календарний рік.
2. Звітними періодами для платників податків, які є організаціями, визнаються перший квартал, другий квартал, третій квартал.
3. При встановленні податку законодавчі (представницькі) органи суб'єктів Російської Федерації має право не встановлювати звітні періоди.
1.5. Податкові ставки
Податкові ставки встановлюються законами суб'єктів Російської Федерації відповідно в залежності від потужності двигуна, тяги реактивного двигуна або валової місткості транспортних засобів, категорії транспортних засобів у розрахунку на одну кінську силу потужності двигуна транспортного засобу, один кілограм сили тяги реактивного двигуна, одну реєстрову тонну транспортного засобу або одиницю транспортного засобу в таких розмірах (Таблиця 1.4.1).
Таблиця 1. - Податкові ставки
| Найменування об'єкта оподаткування | Податкова ставка (у гривнях) |
| Автомобілі легкові з потужністю двигуна (з кожної кінської сили): | |
| до 100 л. с. (До 73,55 кВт) включно | 5 |
| понад 100 л. с. до 150 л. с. (Понад 73,55 кВт до 110,33 кВт) включно | 7 |
| понад 150 л. с. до 200 л. с. (Понад 110,33 кВт до 147,1 кВт) включно | 10 |
| понад 200 л. с. до 250 л. с. (Понад 147,1 кВт до 183,9 кВт) включно | 15 |
| понад 250 л. с. (Понад 183,9 кВт) | 30 |
| Мотоцикли та моторолери з потужністю двигуна (з кожної кінської сили): | |
| до 20 л. с. (До 14,7 кВт) включно | 2 |
| понад 20 л. с. до 35 л. с. (Понад 14,7 кВт до 25,74 кВт) включно | 4 |
| понад 35 л. с. (Понад 25,74 кВт) | 10 |
| Автобуси з потужністю двигуна (з кожної кінської сили): | |
| до 200 л. с. (До 147,1 кВт) включно | 10 |
| понад 200 л. с. (Понад 147,1 кВт) | 20 |
| Вантажні автомобілі з потужністю двигуна (з кожної кінської сили): | |
| до 100 л. с. (До 73,55 кВт) включно | 5 |
| понад 100 л. с. до 150 л. с. (Понад 73,55 кВт до 110,33 кВт) включно | 8 |
| понад 150 л. с. до 200 л. с. (Понад 110,33 кВт до 147,1 кВт) включно | 10 |
| понад 200 л. с. до 250 л. с. (Понад 147,1 кВт до 183,9 кВт) включно | 13 |
| понад 250 л. с. (Понад 183,9 кВт) | 17 |
| Інші самохідні транспортні засоби, машини і механізми на пневматичному і гусеничному ходу (з кожної кінської сили) | 5 |
| Снігоходи, мотосани з потужністю двигуна (з кожної кінської сили): | |
| до 50 л. с. (До 36,77 кВт) включно | 5 |
| понад 50 л. с. (Понад 36,77 кВт) | 10 |
| Катери, моторні човни та інші водні транспортні засоби з потужністю двигуна (з кожної кінської сили): | |
| до 100 л. с. (До 73,55 кВт) включно | 10 |
| понад 100 л. с. (Понад 73,55 кВт) | 20 |
| Яхти та інші парусно-моторні судна з потужністю двигуна (з кожної кінської сили): | |
| до 100 л. с. (До 73,55 кВт) включно | 20 |
| понад 100 л. с. (Понад 73,55 кВт) | 40 |
| Гідроцикли з потужністю двигуна (з кожної кінської сили): | |
| до 100 л. с. (До 73,55 кВт) включно | 25 |
| понад 100 л. с. (Понад 73,55 кВт) | 50 |
| Несамохідні (буксирувані) суду, для яких визначається валова місткість (з кожної реєстрової тонни валової місткості) | 20 |
| Літаки, гелікоптери та інші повітряні судна, що мають двигуни (з кожної кінської сили) | 25 |
| Літаки, що мають реактивні двигуни (з кожного кілограма сили тяги) | 20 |
| Інші водні і повітряні транспортні засоби, що не мають двигунів (з одиниці транспортного засобу) | 200 |
3. Допускається встановлення диференційованих податкових ставок щодо кожної категорії транспортних засобів, а також з урахуванням строку корисного використання транспортних засобів.
Таблиця 2. - Податкові ставки в різних регіонах
| СПб 2006 | Москва 2006 | ІВ 2006 | СПб 2007 | СПб 2008 | |
| Легкові автомобілі | |||||
| До 100 л. с. | 16 | 7 | 14 | 18 | 20 |
| Понад 100 л. с. до 150 л. с. | 33 | 20 | 30 | 35 | 35 |
| Понад 150 л. с. до 200 л. с. | 50 | 30 | 50 | 50 | 50 |
| Понад 200 л. с. до 250 л. с. | 75 | 50 | 75 | 75 | 75 |
| Понад 250 л. с. | 150 | 100 | 150 | 150 | 150 |
| Мотоцикли та моторолери | |||||
| До 20 л. с. | 10 | 5 | 8 | 10 | 10 |
| Понад 20 л. с. до 35 л. с. | 20 | 10 | 20 | 20 | 20 |
| Понад 35 л. с. | 50 | 32 | 50 | 50 | 50 |
| Автобуси | |||||
| До 110 л. с. | 50 | 10 | 40 | 50 | 50 |
| Понад 110 л. с. до 200 л. с. | 50 | 17 | 40 | 50 | 50 |
| Понад 200 л. с. | 65 | 35 | 40 | 65 | 65 |
| Вантажні автомобілі | |||||
| До 100л. с. | 25 | 10 | 25 | 25 | 25 |
| Понад 100 л. с. до 150 л. с. | 40 | 17 | 40 | 40 | 40 |
| Понад 150 л. с. до 200 л. с. | 50 | 25 | 50 | 50 | 50 |
| Понад 200 л. с. до 250 л. с. | 55 | 35 | 65 | 55 | 55 |
| - З терміном корисного використання до 3 років (включно) | 25 | 45 | - | 25 | 25 |
| - З терміном корисного використання від 3 до 5 років (включно) | 35 | 45 | - | 35 | 35 |
| - З терміном корисного використання більше 5 років | 65 | 45 | - | 65 | 65 |
Платники податків, що є організаціями, обчислюють суму податку і суму авансового платежу з податку самостійно. Сума податку, що підлягає сплаті платниками податків, які є фізичними особами, обчислюється податковими органами на підставі відомостей, які подаються до податкових органів органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів на території Російської Федерації.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, обчислюється відносно кожного транспортного засобу як добуток відповідної податкової бази та податкової ставки, якщо інше не передбачено цією статтею.
Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету платниками податків, які є організаціями, визначається як різниця між обчисленою сумою податку і сумами авансових платежів з податку, що підлягають сплаті протягом податкового періоду.
Платники податків, що є організаціями, обчислюють суми авансових платежів з податку після закінчення кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової бази та податкової ставки.
У разі реєстрації транспортного засобу та (або) зняття транспортного засобу з реєстрації (зняття з обліку, виключення з державного судового реєстру і т.д.) протягом податкового (звітного) періоду обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) проводиться з урахуванням коефіцієнта, який визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких даний транспортний засіб було зареєстровано на платника податків, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді. При цьому місяць реєстрації транспортного засобу, а також місяць зняття транспортного засобу з реєстрації приймається за повний місяць. У разі реєстрації та зняття з реєстрації транспортного засобу протягом одного календарного місяця вказаний місяць приймається як один цілий місяць.
Органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані повідомляти в податкові органи за місцем свого знаходження про транспортні засоби, зареєстровані або зняті з реєстрації в цих органах, а також про осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби, протягом 10 днів після їх реєстрації або зняття з реєстрації.
Органи, що здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, зобов'язані повідомляти в податкові органи за місцем свого перебування інформацію про транспортні засоби, а також про осіб, на яких зареєстровані транспортні засоби, за станом на 31 грудня минулого календарного року до 1 лютого поточного календарного року, а також про всі пов'язаних з ними зміни, що відбулися за попередній календарний рік.
Відомості представляються органами, які здійснюють державну реєстрацію транспортних засобів, за формами, що затверджується центральним органом виконавчої влади, уповноваженим з контролю та нагляду у сфері податків і зборів.
Законодавчий (представницький) орган суб'єкта Російської Федерації при встановленні податку має право передбачити для окремих категорій платників податків право не обчислювати і не сплачувати авансові платежі з податку протягом податкового періоду.
1.7. Податкові пільги
Коли податок сплачувати не треба?
Розглянемо деякі ситуації, при яких господарюючі суб'єкти звільняються від сплати транспортного податку.
Якщо ви - сільгоспвиробник.
Дійсно, відповідно до пп.5 п.2 ст.358 НК РФ об'єктом обкладення транспортним податком не є трактори, самохідні комбайни всіх марок, спеціальні автомашини (молоковози, скотовози, машини для перевезення птиці, перевезення та внесення мінеральних добрив, надання ветеринарної допомоги , технічного обслуговування), зареєстровані на сільськогосподарських товаровиробників і використовуються при сільськогосподарських роботах для виробництва сільськогосподарської продукції.
Мінфін у Листі від 05.06. 2006 року N 03-06-04-02/22 відповів на питання сільгоспвиробника про те, чи потрібно сплачувати податок, якщо вищезазначені транспортні засоби використовуються ним, у тому числі, не за призначенням (в інших цілях). На думку чиновників, основними критеріями невизнання об'єктом оподаткування вищеназваних транспортних засобів є відповідність господарюючого суб'єкта поняттю сільськогосподарського товаровиробника та використання цих транспортних засобів за цільовим призначенням протягом податкового періоду з транспортного податку. Тому при дотриманні вищезгаданих умов щодо транспортних засобів, зазначених у пп.5 п.2 ст.358 НК РФ, сільгоспвиробнику податок сплачувати не потрібно незалежно від того, з якою метою він їх використовує додатково.
Зверніть увагу: сільськогосподарський товаровиробник повинен підтверджувати свій статус шляхом подання до податкового органу розрахунку вартості виробленої продукції з виділенням виробленої сільськогосподарської продукції (Лист УФНС по МО від 06.10. 2006 року N 19-42-І/1164. Причому покупні товари в цьому розрахунку не враховуються.
Нагадаємо, сільгоспвиробником визнаються фізичні або юридичні особи, що виробляють сільгосппродукцію, яка становить у вартісному вираженні більше 50% загального обсягу виробленої продукції, у тому числі риболовецька артіль (колгосп), виробництво сільськогосподарської (рибної) продукції і обсяг вилову водних біоресурсів у якої становить у вартісному вираженні більше 70% загального обсягу виробленої продукції (ст.1 Федерального закону N 193-ФЗ [4]).
Якщо платник податку не підтвердить статус сільгоспвиробника, то після закінчення податкового періоду транспортний податок сплачується у загальновстановленому порядку. У разі несвоєчасної сплати податку пені нараховуються на загальних підставах.
Схожої позиції при розгляді таких спорів дотримуються і арбітражні суди. Так, у Постанові ФАС ПО від 25.01. 2007 N А65-14601/2006-СА2-8 судді зайняли сторону податкових органів і визнали правомірним залучення платника податків до відповідальності, оскільки організація не підтвердила статус сільськогосподарського товаровиробника.
Перепродаж транспортних засобів.
Якщо діяльність платників податків пов'язана з торгівлею транспортними засобами, тобто автомобілі купуються для подальшого перепродажу, то відносно таких транспортних засобів податок також не сплачується [5].
У разі крадіжки (угону).
Відповідно до пп.7 п.2 ст.358 НК РФ транспортні засоби, що знаходяться в розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення (крадіжки) документом, що видається уповноваженим органом, також не є об'єктом обкладення транспортним податком (постанови ФАС ПО від 16.05. 2006 року N А12-30480/05-С29, ФАС СЗО від 10.03. 2006 року N А13-8082/2005-19).
Відносно даної ситуації скажемо про Листі УФНС по м. Москві від 29.03. 2005 N 18-08/1/20366, в якому чиновники роз'яснили платнику податків, які документи є підставою для перерахунку транспортного податку. На думку податківців, це довідка про викрадення транспортного засобу, що підтверджує даний факт, видана органами МВС (ГУВС, УВС, ОВС та ін), які здійснюють роботу з розслідування і розкриття злочинів, у тому числі викрадень (крадіжок) транспортних засобів. Якщо платник податків подав копію довідки, інспекція надсилає запит до органу МВС з проханням підтвердити факт викрадення транспортного засобу.
Від сплати звільняються фізичні особи - громадяни, зареєстровані за місцем проживання в СПб:
- Герої Радянського Союзу
- Герої Російської Федерації
- Герої Соціалістичної праці - повні кавалери ордена Трудової слави
- Ветерани ВВВ
- Ветерани бойових дій на території СРСР і територіях інших держав
- Інваліди 1 і 2-ї груп по загальному захворюванню
- Громадяни, які зазнали впливу радіації на Чорнобильській АЕС
- Батьки (опікуни, піклувальники) дітей-інвалідів за одне легкове транспортний засіб з потужністю до 100 л. с. або з дня випуску якого пройшло більше 15 років.
- Пенсіонери сплачують податок за один транспортний засіб, зареєстрований на них, у розмірі 70% від встановленої ставки за умови, що це легковий автомобіль вітчизняного виробництва з потужністю двигуна до 100 л. с. включно.
Від сплати податку звільняються організації - резиденти особливої економічної зони, розташованої на території Санкт-Петербурга, на термін 5 років з моменту реєстрації на них транспортного засобу в установленому законодавством України порядку, за винятком водних і повітряних транспортних засобів.
1.8. Податкова декларація
Платники податків, що є організаціями, після закінчення податкового періоду подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів податкову декларацію з податку.
Форма податкової декларації з податку затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації.
Платники податків, що є організаціями і сплачують протягом податкового періоду авансові платежі з податку, після закінчення кожного звітного періоду подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів податковий розрахунок за авансовими платежами з податку.
Форма податкового розрахунку за авансовими платежами з податку затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації.
Податкові декларації з податку представляються платниками податків не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.
Податкові розрахунки за авансовими платежами з податку представляються платниками податків протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Найбільші платники податків подають податкові декларації (розрахунки) до податкового органу за місцем обліку як найбільших платників податків.
Податкова декларація може бути представлена в електронному вигляді відповідно до Порядку подання податкової декларації в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку, затвердженим наказом МНС Росії від 02.04. 2002 № БГ-3-32/169.
Податкова декларація з транспортного податку відповідно до ст.4 закону Іркутської області "Про транспортний податок", повинна бути затверджена Управлінням МНС Росії р. Братська. При цьому, п. З ст.80 НК РФ визначено, що якщо форма податкової декларації не затверджена законодавством про податки і збори, то вона розробляється і затверджується МНС Росії. У даному випадку, безпосередньо законом Іркутської області форма податкової декларації не затверджена і повинна бути затверджена МНС Росії.
Платник податків заповнює і включає у свою декларацію тільки ті листи, які йому необхідні.
Декларація має наскрізну нумерацію сторінок з проставленням номера, починаючи з другої сторінки. Кожна сторінка декларації (за винятком сторінки 1 титульного аркуша декларації), яка надається організацією, після слів "достовірність і повноту відомостей, зазначених на цій сторінці, підтверджую" повинна бути підписана одним із тих осіб, які підтверджують достовірність відомостей на першій сторінці декларації із зазначенням дати підписання.
У верхній частині кожної сторінки декларації проставляється ИНН / КПП організації.
Нові форми звітності.
Слід зазначити, що з 1 січня 2007 року змінилися форма розрахунку за авансовими платежами з транспортного податку та рекомендації по її заповненню. Так, з п.2 Наказу Мінфіну РФ N 179н [12] нову форму документа слід застосовувати починаючи з набряклості за I квартал 2007 року. Змінам піддався титульний лист розрахунку за авансовими платежами, в якому не треба відображати дані про основний державному реєстраційному номері (ОГРН) та коді міста, але необхідний код виду економічної діяльності відповідно до Загальноросійським класифікатором видів економічної діяльності [13] (КВЕД). Також на титульному листі та у розділі 1 розрахунку більше не потрібно проставляти підпис головного бухгалтера організації. Нова форма передбачає, що розрахунок крім керівника організації може бути підписаний представником платника податків. Правда, в цьому випадку при заповненні титульного аркуша необхідно вказати найменування документа, що підтверджує повноваження представника платника податків, і докласти до розрахунку копію даного документа (п.3 Наказу Мінфіну РФ N 179н). Зокрема, це стосується доручення.
Зверніть увагу: також Наказ Мінфіну РФ N 180н [14] змінив форму податкової декларації з транспортного податку, що подається платниками податків за підсумками податкового періоду, та порядок її заповнення.
2. АНАЛІЗ з транспортного податку
2.1. Приклади розрахунку транспортного податку
Організації після закінчення кожного звітного періоду самостійно обчислюють суми авансових платежів з податку у розмірі 1 / 4 твори відповідної податкової бази та податкової ставки (п.2.1. Ст.362 НК РФ). Винятком є той випадок, коли при встановленні податку законодавчі органи суб'єктів РФ не визначають звітні періоди. У даному випадку авансові платежі з транспортного податку не обчислюються і, відповідно, не сплачуються.
При обчисленні суми транспортного податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками року, слід врахувати, що вона визначається як різниця між обчисленою сумою податку за рік і сплаченими за підсумками звітних періодів сумами авансових платежів з податку.
Суми авансових платежів з транспортного податку розраховуються не наростаючим підсумком, тобто при визначенні розміру доплати за рік бухгалтеру слід відняти від річної суми податку всі три суми авансових платежів.
Якщо транспортний засіб реєструється (знімається з реєстрації) протягом податкового (звітного) періоду, то при обчисленні суми транспортного податку (авансового платежу) бухгалтер повинен застосувати коефіцієнт. Він визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких даний транспортний засіб було зареєстровано на фірму, до календарних місяців у податковому (звітному) періоді (п.3 ст.362 НК РФ). При цьому місяць реєстрації та зняття з неї приймається за повний. У разі реєстрації та зняття з реєстрації транспортного засобу протягом одного календарного місяця він дорівнює одному повного місяця (див. також листи Мінфіну РФ від 04.07. 2006 року N 03-06-04-04/28, від 08.06. 2005 N 03-06 - 04-04/26).
При розрахунку суми авансових платежів з транспортного податку бухгалтер може скористатися формулою:
А = Нб х Сп х 1 / 4, де:
А - сума авансового платежу;
Нб - податкова база;
Сп - ставка податку.
Якщо протягом кварталу фірма знімала з обліку автомобіль (або, навпаки, реєструвала його в Державтоінспекції), то авансовий платіж потрібно розраховувати з урахуванням спеціального коефіцієнта (Кф), який визначають за формулою:
Кф = Км / 3, де:
Км - кількість місяців у кварталі, коли транспорт числився за платником податків.
Приклад 1.
ВАТ "Волга" з 2006 р. має у власності зареєстрований на нього легковий автомобіль, потужність двигуна якого складає 180 л. с. Організація 20.03. 2007 зняла з обліку автомобіль і продала його ТОВ "Меридіан", яке, у свою чергу, 26.03. 2007 зареєструвало автомобіль на себе.
У I кварталі 2007 року автомобіль значився за ВАТ "Волга" протягом трьох повних місяців - січня, лютого, березня. У такому випадку Км дорівнює трьом місяцям, і, відповідно, коефіцієнт (Кф) складе 1 (3 міс. / 3 міс)
У регіоні, де працює організація, ставка податку на автомобіль такої потужності дорівнює 50 руб. / Л. с. Отже, ВАТ "Волга" за I квартал перерахує авансовий платіж з транспортного податку в сумі 2 250 руб. (180 л. С. Х 50 руб. / Л. С. Х 1 х 1 / 4).
У ТОВ "Меридіан" у I кварталі автомобіль значився протягом одного повного місяця - березня. Отже, Км дорівнює одному місяцю, і, відповідно, Кф - 0,333 (1 міс. / 3 міс).
У регіоні, де знаходиться ТОВ "Меридіан", ставка податку на автомобіль потужністю 180 л. с. складає 50 руб. / Л. с. Отже, воно сплатить аванс з транспортного податку за I квартал в сумі 749 руб. (180 л. С. Х 50 руб. / Л. С. Х 0,333 х 1 / 4).
Інакше справи йдуть у разі, якщо організація знімає з обліку транспортний засіб і реєструє (перереєструє) його на себе за новим місцем обліку протягом одного місяця у зв'язку з переїздом в інший суб'єкт РФ.
При цьому застосовується той самий коефіцієнт, однак розрахунок його проводиться в іншому порядку. Місяць зняття з обліку і місяць постановки на облік транспортного засобу з метою обчислення транспортного податку враховувати як два повних місяці організація не повинна, оскільки положення п.3 ст.362 НК РФ, що стосуються визнання місяця реєстрації і місяця зняття з реєстрації транспортного засобу за повний календарний місяць, застосовуються тільки при придбанні, реалізації (відчуженні або знищенні) транспортного засобу. Податковий кодекс не містить положень, які дозволяють розраховувати транспортний податок виходячи з фактичної кількості днів, коли транспортний засіб значилося за організацією. Отже, організація повинна обчислити суму податку за повний місяць, в якому транспортний засіб було зареєстровано в колишньому регіоні, і сплатити її в бюджет того ж регіону. Починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем перереєстрації цього транспортного засобу в новому регіоні, організація повинна обчислити транспортний податок і сплатити його до бюджету за новим місцем обліку.
Зверніть увагу: даній позиції дотримуються як контролюючі органи (Лист Мінфіну РФ від 29.08. 2006 року N 03-06-04-04/36), так і арбітражні суди (Постанова ФАС ПО від 15.06. 2006 року N А65-35070/2005-СА1- 29).
Приклад 2.
Організація має у власності зареєстрований на неї легковий автомобіль, потужність двигуна якого складає 100 л. с. У березні 2007 р. фірма переїхала в інший регіон. Організація 20.03. 2007 зняла з обліку автомобіль в колишньому регіоні, а 25 березня зареєструвала в новому.
У даному випадку в I кварталі 2007 року автомобіль значився за організацією за старим місцем реєстрації протягом трьох повних місяців - січня, лютого, березня.
Коефіцієнт склав 1 (3 міс. / 3 міс).
У цьому регіоні ставка податку на автомобіль такої потужності - 20 руб. / Л. с.
Отже, сума авансового платежу з транспортного податку за I квартал 2007 року до бюджету колишнього регіону склала 500 руб. (100 л. З х 20 руб. / Л. С. Х 1 х 1 / 4).
Починаючи з II кварталу перераховувати авансові платежі організація буде в бюджет нового регіону.
Приклад 3.
Організація має у власності зареєстрований на неї легковий автомобіль ВАЗ-2114, потужність двигуна якого складає 75 л. с. протягом 2007 року.
Сума що підлягає внесенню до бюджету транспортного податку за 2007 рік:
75л. с. * 18руб. = 1350руб.
Суму транспортного податку можна включити до витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, тому що відповідно до пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ він відноситься до інших витрат, які враховуються при оподаткуванні прибутку. У який момент це потрібно зробити - залежить від облікової політики організації. Якщо підприємство визначає доходи і витрати для розрахунку прибутку касовим методом, то включати суми податку до витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, потрібно в міру його сплати. А якщо обліковою політикою організації затверджений метод нарахування, тоді все буде залежати від положень того регіону, в якому зареєстровано транспортний засіб.
Наприклад, відповідно до регіональним законом податок сплачується одноразово - за підсумками податкового періоду, тобто року. Тоді суму нарахованого податку потрібно включити до витрат, які зменшують оподатковуваний прибуток, у грудні того року, за який сплачується податок.
Але регіональні закони можуть встановлювати і авансові платежі з транспортного податку. Тоді суми авансів з транспортного податку можна врахувати при розрахунку податку на прибуток у тому періоді, за який були перераховані авансові платежі.
Приклад 4.
Організація придбала 20 травня 2007 легковий автомобіль Mazda3 потужністю 105 л. с. та зареєструвала його.
Сума транспортного податку:
105л. с. * 35руб. * 8мес.: 12міс. = 2450руб.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки з транспортного податку"
- 2450 руб. - Нарахований транспортний податок;
ДЕБЕТ 68 субрахунок "Розрахунки з транспортного податку" КРЕДИТ 51
- 2450 руб. сплачено транспортний податок до бюджету.
Приклад 5.
Організація придбала і зареєстроване 6 квітня 2007 року автомобіль Opel Vectra потужністю 155л. с. Автомобіль був проданий і знятий з обліку 15 листопада 2007 року.
Отже, сума податку:
155л. с. * 50руб. * 8мес.: 12міс. = 5167руб.
Приклад 6.
Вантажний автомобіль ЗІЛ-131 має потужність 155л. с. .10 Липня 2007 платник податків замінив і зареєстрував двигун потужністю в 190л. с.
Сума транспортного податку:
((155л. с. * 7мес) + (190л. с. * 5мес)): 12міс. * 50руб = 8479руб.
2.2. Аналіз про хід мобілізації податкових та інших обов'язкових платежів до регіонального бюджету в січні-листопаді 2008 року *
Надійшло всього податків і платежів до консолідованого бюджету Братська в сумі 74 898,5 млн. руб. (У тому числі 1 636,1 млн. руб. До бюджетів муніципальних утворень), що на 31,1% більше рівня минулого року (до бюджетів муніципальних утворень - на 8,7%). Податкові надходження до бюджету Братська відображені нижче (Таблиця 2.1.1).
Таблиця 3. - Податкові надходження до бюджету Братська
* Дані відділу аналізу та прогнозування податкових надходжень сайту податкової служби Братська.
Діаграма 1. - Податкові надходження до бюджету Братська
1 - податок на прибуток;
2 - ПДФО;
3 - Податок на майно організацій;
4 - Акцизи;
5 - Всі інші податки;
6 - Транспортний податок.
2.3. Виконання бюджету за доходами
У першому півріччі 2008 року до бюджету Братська поступили доходи в сумі 52 416,9 тис. рублів, що перевищує аналогічний показник минулого року на 11,8%.
Надходження по ряду джерел доходів значно перевищують призначення, передбачені Зведеної розписом бюджету на перше півріччя 2008 року, так:
- Земельного податку - майже у два рази;
- Субвенцій з федерального бюджету - на 44%;
- Єдиного податку, що стягується із застосуванням спрощеної системи оподаткування, - на 33,9%;
- Інших доходів від використання майна та прав, що перебувають у державній власності, - на 31,1%;
- Податку на майно організацій - на 24,8%;
- Податку на гральний бізнес - на 19%.
У той же час, надходження субсидій з федерального бюджету складають 25,9% від призначень першого півріччя 2008 року.
У порівнянні з аналогічним періодом минулого року, значно збільшилися надходження:
- З транспортного податку - майже в чотири рази, у зв'язку зі зміною ставок і термінів сплати цього податку, введених в дію з 01.12. 2006;
- По земельному податку - більш ніж у три рази, у зв'язку з встановленням процентних ставок податку на основі перегляду та диференціації кадастрової вартості земель в залежності від видів функціонального використання земельних ділянок;
- Доходів від реалізації майна, що перебуває у державній власності, - у два рази.
ВИСНОВОК
Податкова система є одним з найважливіших елементів Російської економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Виходячи з вищевикладеного, слід зауважити що значення регіональних податків у податковій системі визначається в першу чергу тим, що надходження від цих податків є значним джерелом формування доходної частини регіональних бюджетів (безпосередньо з транспортного податку - територіальних дорожніх фондів), а отже, джерелом фінансування економічних і соціальних програм розвитку регіонів (з транспортного податку - фінансування утримання, ремонту, реконструкції та будівництва автомобільних доріг загального користування, що відносяться до власності республік у складі РФ, автономних областей, автономних округів, країв, областей, а також витрат на управління дорожнім господарством).
Незважаючи на простоту обчислення транспортного податку, значно відрізняється від порядку обчислення податку на прибуток, ПДВ, ЄСП, у процесі адміністрування податку, як було описано вище, існують серйозні недоробки, що перешкоджають його найповнішої збирання. Ці прогалини, в основному стосуються обміну інформацією про наявність транспортних засобів у фізичних осіб, про податкову базу по транспортним засобам і т.д. між органами, залученими в процес адміністрування транспортного податку. Також повної збирання податку перешкоджає, багато в чому, ставлення до нього більшості платників податків як до несправедливого, приводом до чого є показники податкової бази прописані в статті 359 Податкового Кодексу РФ.
У даній роботі були відображені такі відомості:
- Загальні положення про транспортний податок, його роль;
- За якими ставками оподатковується транспортний податок, хто є платником податку, яка база оподаткування, які можуть передбачатися пільги;
У цілому можна сказати, що транспортний податок є простим для оподаткування. Ставки податку фіксовані, об'єкти - конкретні, а податкова база визначається чітко.
Згідно зі статтею 264 Податкового Кодексу Російської Федерації суми податків і зборів (в тому числі і транспортного податку), митних зборів і зборів, нараховані у встановленому законодавством Російської Федерації порядку відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Тобто при розрахунку податку на прибуток організацій оподатковуваний прибуток зменшується на суми податків і зборів.
Підсумовуючи, слід сказати, що подальші розвитку щодо транспортного податку мають полягати не тільки у зміні законодавчої бази в цій галузі на основі виявлення найбільш значущих помилок, але також у радикальному повсюдне зміні ставлення податкових органів до своєї роботи, що є одним із пріоритетів податкової політики .
СПИСОК ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ ДЖЕРЕЛ
1. Податковий кодекс РФ.
2. Федеральний закон від 24.07.02 р. N 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації".
3. Закон РФ від 27.12.91 р. N 2118-I "Про основи податкової системи в Російській Федерації".
4. Закон РФ від 19.12.91 N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб".
5. Закон 18.10.91 р. № 1759-1 "Про дорожніх фондах в РФ".
6. Указ Президента РФ від 22.12.93 N 2270 "Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів".
7. Інструкція МНС Росії від 04.04. 2000 N 59 "Про порядок обчислення і сплати податків, що у дорожні фонди".
8. Правила реєстрації автомототранспортних засобів та причепів до них в Державній інспекції безпеки дорожнього руху / / утв. наказом МВС України від 26.11.96 N 624 "Про порядок реєстрації транспортних засобів".
9. Постанова Уряду Російської Федерації від 12.08.94 р. N 938 "Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації".
10. Закон РФ від 27.12.91 р. N 2118-I "Про основи податкової системи в Російській Федерації".
11. Наказ Мінфіну РФ від 19.12. 2006 року N 179н "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 23 березня 2006 р. N 48н" Про затвердження форми податкового розрахунку за авансовими платежами з транспортного податку та Рекомендацій щодо її заповнення ".
12. Класифікація видів економічної діяльності ОК 029-2001 (КВЕД), затв. Постановою Держстандарту РФ від 06.11. 2001 року N 454-ст.
13. Наказ Мінфіну РФ від 19.12. 2006 року N 180н "Про внесення змін до наказу Мінфіну РФ від 13.04. 2006 року N 65н" Про затвердження форми податкової декларації з транспортного податку та Порядку її заповнення ".
14. Савицька Ю. Нова глава Податкового кодексу / / Практична бухгалтерія. - № 10. - 2006 р.
15. Сафронов К. Нові податки - нові сюрпризи / / Податки і платежі. - № 2. - 2003 р.
16. Симаков А.М. Оподаткування власників транспортних засобів - питання та відповіді / / Російський податковий кур'єр. - № 10. - 2002 р.
17. Філімонова М.С. Нове про транспортний податок / / Податки та фінансове право. - № 9. - 2006 р.
Зверніть увагу: сільськогосподарський товаровиробник повинен підтверджувати свій статус шляхом подання до податкового органу розрахунку вартості виробленої продукції з виділенням виробленої сільськогосподарської продукції (Лист УФНС по МО від 06.10. 2006 року N 19-42-І/1164. Причому покупні товари в цьому розрахунку не враховуються.
Нагадаємо, сільгоспвиробником визнаються фізичні або юридичні особи, що виробляють сільгосппродукцію, яка становить у вартісному вираженні більше 50% загального обсягу виробленої продукції, у тому числі риболовецька артіль (колгосп), виробництво сільськогосподарської (рибної) продукції і обсяг вилову водних біоресурсів у якої становить у вартісному вираженні більше 70% загального обсягу виробленої продукції (ст.1 Федерального закону N 193-ФЗ [4]).
Якщо платник податку не підтвердить статус сільгоспвиробника, то після закінчення податкового періоду транспортний податок сплачується у загальновстановленому порядку. У разі несвоєчасної сплати податку пені нараховуються на загальних підставах.
Схожої позиції при розгляді таких спорів дотримуються і арбітражні суди. Так, у Постанові ФАС ПО від 25.01. 2007 N А65-14601/2006-СА2-8 судді зайняли сторону податкових органів і визнали правомірним залучення платника податків до відповідальності, оскільки організація не підтвердила статус сільськогосподарського товаровиробника.
Перепродаж транспортних засобів.
Якщо діяльність платників податків пов'язана з торгівлею транспортними засобами, тобто автомобілі купуються для подальшого перепродажу, то відносно таких транспортних засобів податок також не сплачується [5].
У разі крадіжки (угону).
Відповідно до пп.7 п.2 ст.358 НК РФ транспортні засоби, що знаходяться в розшуку, за умови підтвердження факту їх викрадення (крадіжки) документом, що видається уповноваженим органом, також не є об'єктом обкладення транспортним податком (постанови ФАС ПО від 16.05. 2006 року N А12-30480/05-С29, ФАС СЗО від 10.03. 2006 року N А13-8082/2005-19).
Відносно даної ситуації скажемо про Листі УФНС по м. Москві від 29.03. 2005 N 18-08/1/20366, в якому чиновники роз'яснили платнику податків, які документи є підставою для перерахунку транспортного податку. На думку податківців, це довідка про викрадення транспортного засобу, що підтверджує даний факт, видана органами МВС (ГУВС, УВС, ОВС та ін), які здійснюють роботу з розслідування і розкриття злочинів, у тому числі викрадень (крадіжок) транспортних засобів. Якщо платник податків подав копію довідки, інспекція надсилає запит до органу МВС з проханням підтвердити факт викрадення транспортного засобу.
Від сплати звільняються фізичні особи - громадяни, зареєстровані за місцем проживання в СПб:
- Герої Радянського Союзу
- Герої Російської Федерації
- Герої Соціалістичної праці - повні кавалери ордена Трудової слави
- Ветерани ВВВ
- Ветерани бойових дій на території СРСР і територіях інших держав
- Інваліди 1 і 2-ї груп по загальному захворюванню
- Громадяни, які зазнали впливу радіації на Чорнобильській АЕС
- Батьки (опікуни, піклувальники) дітей-інвалідів за одне легкове транспортний засіб з потужністю до 100 л. с. або з дня випуску якого пройшло більше 15 років.
- Пенсіонери сплачують податок за один транспортний засіб, зареєстрований на них, у розмірі 70% від встановленої ставки за умови, що це легковий автомобіль вітчизняного виробництва з потужністю двигуна до 100 л. с. включно.
Від сплати податку звільняються організації - резиденти особливої економічної зони, розташованої на території Санкт-Петербурга, на термін 5 років з моменту реєстрації на них транспортного засобу в установленому законодавством України порядку, за винятком водних і повітряних транспортних засобів.
1.8. Податкова декларація
Платники податків, що є організаціями, після закінчення податкового періоду подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів податкову декларацію з податку.
Форма податкової декларації з податку затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації.
Платники податків, що є організаціями і сплачують протягом податкового періоду авансові платежі з податку, після закінчення кожного звітного періоду подають до податкового органу за місцем перебування транспортних засобів податковий розрахунок за авансовими платежами з податку.
Форма податкового розрахунку за авансовими платежами з податку затверджується Міністерством фінансів Російської Федерації.
Податкові декларації з податку представляються платниками податків не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом.
Податкові розрахунки за авансовими платежами з податку представляються платниками податків протягом податкового періоду не пізніше останнього числа місяця, що настає після закінчення звітним періодом.
Найбільші платники податків подають податкові декларації (розрахунки) до податкового органу за місцем обліку як найбільших платників податків.
Податкова декларація може бути представлена в електронному вигляді відповідно до Порядку подання податкової декларації в електронному вигляді по телекомунікаційних каналах зв'язку, затвердженим наказом МНС Росії від 02.04. 2002 № БГ-3-32/169.
Податкова декларація з транспортного податку відповідно до ст.4 закону Іркутської області "Про транспортний податок", повинна бути затверджена Управлінням МНС Росії р. Братська. При цьому, п. З ст.80 НК РФ визначено, що якщо форма податкової декларації не затверджена законодавством про податки і збори, то вона розробляється і затверджується МНС Росії. У даному випадку, безпосередньо законом Іркутської області форма податкової декларації не затверджена і повинна бути затверджена МНС Росії.
Платник податків заповнює і включає у свою декларацію тільки ті листи, які йому необхідні.
Декларація має наскрізну нумерацію сторінок з проставленням номера, починаючи з другої сторінки. Кожна сторінка декларації (за винятком сторінки 1 титульного аркуша декларації), яка надається організацією, після слів "достовірність і повноту відомостей, зазначених на цій сторінці, підтверджую" повинна бути підписана одним із тих осіб, які підтверджують достовірність відомостей на першій сторінці декларації із зазначенням дати підписання.
У верхній частині кожної сторінки декларації проставляється ИНН / КПП організації.
Нові форми звітності.
Слід зазначити, що з 1 січня 2007 року змінилися форма розрахунку за авансовими платежами з транспортного податку та рекомендації по її заповненню. Так, з п.2 Наказу Мінфіну РФ N 179н [12] нову форму документа слід застосовувати починаючи з набряклості за I квартал 2007 року. Змінам піддався титульний лист розрахунку за авансовими платежами, в якому не треба відображати дані про основний державному реєстраційному номері (ОГРН) та коді міста, але необхідний код виду економічної діяльності відповідно до Загальноросійським класифікатором видів економічної діяльності [13] (КВЕД). Також на титульному листі та у розділі 1 розрахунку більше не потрібно проставляти підпис головного бухгалтера організації. Нова форма передбачає, що розрахунок крім керівника організації може бути підписаний представником платника податків. Правда, в цьому випадку при заповненні титульного аркуша необхідно вказати найменування документа, що підтверджує повноваження представника платника податків, і докласти до розрахунку копію даного документа (п.3 Наказу Мінфіну РФ N 179н). Зокрема, це стосується доручення.
Зверніть увагу: також Наказ Мінфіну РФ N 180н [14] змінив форму податкової декларації з транспортного податку, що подається платниками податків за підсумками податкового періоду, та порядок її заповнення.
2. АНАЛІЗ з транспортного податку
2.1. Приклади розрахунку транспортного податку
Організації після закінчення кожного звітного періоду самостійно обчислюють суми авансових платежів з податку у розмірі 1 / 4 твори відповідної податкової бази та податкової ставки (п.2.1. Ст.362 НК РФ). Винятком є той випадок, коли при встановленні податку законодавчі органи суб'єктів РФ не визначають звітні періоди. У даному випадку авансові платежі з транспортного податку не обчислюються і, відповідно, не сплачуються.
При обчисленні суми транспортного податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками року, слід врахувати, що вона визначається як різниця між обчисленою сумою податку за рік і сплаченими за підсумками звітних періодів сумами авансових платежів з податку.
Суми авансових платежів з транспортного податку розраховуються не наростаючим підсумком, тобто при визначенні розміру доплати за рік бухгалтеру слід відняти від річної суми податку всі три суми авансових платежів.
Якщо транспортний засіб реєструється (знімається з реєстрації) протягом податкового (звітного) періоду, то при обчисленні суми транспортного податку (авансового платежу) бухгалтер повинен застосувати коефіцієнт. Він визначається як відношення числа повних місяців, протягом яких даний транспортний засіб було зареєстровано на фірму, до календарних місяців у податковому (звітному) періоді (п.3 ст.362 НК РФ). При цьому місяць реєстрації та зняття з неї приймається за повний. У разі реєстрації та зняття з реєстрації транспортного засобу протягом одного календарного місяця він дорівнює одному повного місяця (див. також листи Мінфіну РФ від 04.07. 2006 року N 03-06-04-04/28, від 08.06. 2005 N 03-06 - 04-04/26).
При розрахунку суми авансових платежів з транспортного податку бухгалтер може скористатися формулою:
А = Нб х Сп х 1 / 4, де:
А - сума авансового платежу;
Нб - податкова база;
Сп - ставка податку.
Якщо протягом кварталу фірма знімала з обліку автомобіль (або, навпаки, реєструвала його в Державтоінспекції), то авансовий платіж потрібно розраховувати з урахуванням спеціального коефіцієнта (Кф), який визначають за формулою:
Кф = Км / 3, де:
Км - кількість місяців у кварталі, коли транспорт числився за платником податків.
Приклад 1.
ВАТ "Волга" з 2006 р. має у власності зареєстрований на нього легковий автомобіль, потужність двигуна якого складає 180 л. с. Організація 20.03. 2007 зняла з обліку автомобіль і продала його ТОВ "Меридіан", яке, у свою чергу, 26.03. 2007 зареєструвало автомобіль на себе.
У I кварталі 2007 року автомобіль значився за ВАТ "Волга" протягом трьох повних місяців - січня, лютого, березня. У такому випадку Км дорівнює трьом місяцям, і, відповідно, коефіцієнт (Кф) складе 1 (3 міс. / 3 міс)
У регіоні, де працює організація, ставка податку на автомобіль такої потужності дорівнює 50 руб. / Л. с. Отже, ВАТ "Волга" за I квартал перерахує авансовий платіж з транспортного податку в сумі 2 250 руб. (180 л. С. Х 50 руб. / Л. С. Х 1 х 1 / 4).
У ТОВ "Меридіан" у I кварталі автомобіль значився протягом одного повного місяця - березня. Отже, Км дорівнює одному місяцю, і, відповідно, Кф - 0,333 (1 міс. / 3 міс).
У регіоні, де знаходиться ТОВ "Меридіан", ставка податку на автомобіль потужністю 180 л. с. складає 50 руб. / Л. с. Отже, воно сплатить аванс з транспортного податку за I квартал в сумі 749 руб. (180 л. С. Х 50 руб. / Л. С. Х 0,333 х 1 / 4).
Інакше справи йдуть у разі, якщо організація знімає з обліку транспортний засіб і реєструє (перереєструє) його на себе за новим місцем обліку протягом одного місяця у зв'язку з переїздом в інший суб'єкт РФ.
При цьому застосовується той самий коефіцієнт, однак розрахунок його проводиться в іншому порядку. Місяць зняття з обліку і місяць постановки на облік транспортного засобу з метою обчислення транспортного податку враховувати як два повних місяці організація не повинна, оскільки положення п.3 ст.362 НК РФ, що стосуються визнання місяця реєстрації і місяця зняття з реєстрації транспортного засобу за повний календарний місяць, застосовуються тільки при придбанні, реалізації (відчуженні або знищенні) транспортного засобу. Податковий кодекс не містить положень, які дозволяють розраховувати транспортний податок виходячи з фактичної кількості днів, коли транспортний засіб значилося за організацією. Отже, організація повинна обчислити суму податку за повний місяць, в якому транспортний засіб було зареєстровано в колишньому регіоні, і сплатити її в бюджет того ж регіону. Починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем перереєстрації цього транспортного засобу в новому регіоні, організація повинна обчислити транспортний податок і сплатити його до бюджету за новим місцем обліку.
Зверніть увагу: даній позиції дотримуються як контролюючі органи (Лист Мінфіну РФ від 29.08. 2006 року N 03-06-04-04/36), так і арбітражні суди (Постанова ФАС ПО від 15.06. 2006 року N А65-35070/2005-СА1- 29).
Приклад 2.
Організація має у власності зареєстрований на неї легковий автомобіль, потужність двигуна якого складає 100 л. с. У березні 2007 р. фірма переїхала в інший регіон. Організація 20.03. 2007 зняла з обліку автомобіль в колишньому регіоні, а 25 березня зареєструвала в новому.
У даному випадку в I кварталі 2007 року автомобіль значився за організацією за старим місцем реєстрації протягом трьох повних місяців - січня, лютого, березня.
Коефіцієнт склав 1 (3 міс. / 3 міс).
У цьому регіоні ставка податку на автомобіль такої потужності - 20 руб. / Л. с.
Отже, сума авансового платежу з транспортного податку за I квартал 2007 року до бюджету колишнього регіону склала 500 руб. (100 л. З х 20 руб. / Л. С. Х 1 х 1 / 4).
Починаючи з II кварталу перераховувати авансові платежі організація буде в бюджет нового регіону.
Приклад 3.
Організація має у власності зареєстрований на неї легковий автомобіль ВАЗ-2114, потужність двигуна якого складає 75 л. с. протягом 2007 року.
Сума що підлягає внесенню до бюджету транспортного податку за 2007 рік:
75л. с. * 18руб. = 1350руб.
Суму транспортного податку можна включити до витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, тому що відповідно до пункту 1 статті 264 Податкового кодексу РФ він відноситься до інших витрат, які враховуються при оподаткуванні прибутку. У який момент це потрібно зробити - залежить від облікової політики організації. Якщо підприємство визначає доходи і витрати для розрахунку прибутку касовим методом, то включати суми податку до витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, потрібно в міру його сплати. А якщо обліковою політикою організації затверджений метод нарахування, тоді все буде залежати від положень того регіону, в якому зареєстровано транспортний засіб.
Наприклад, відповідно до регіональним законом податок сплачується одноразово - за підсумками податкового періоду, тобто року. Тоді суму нарахованого податку потрібно включити до витрат, які зменшують оподатковуваний прибуток, у грудні того року, за який сплачується податок.
Але регіональні закони можуть встановлювати і авансові платежі з транспортного податку. Тоді суми авансів з транспортного податку можна врахувати при розрахунку податку на прибуток у тому періоді, за який були перераховані авансові платежі.
Приклад 4.
Організація придбала 20 травня 2007 легковий автомобіль Mazda3 потужністю 105 л. с. та зареєструвала його.
Сума транспортного податку:
105л. с. * 35руб. * 8мес.: 12міс. = 2450руб.
У бухгалтерському обліку будуть зроблені такі проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субрахунок "Розрахунки з транспортного податку"
- 2450 руб. - Нарахований транспортний податок;
ДЕБЕТ 68 субрахунок "Розрахунки з транспортного податку" КРЕДИТ 51
- 2450 руб. сплачено транспортний податок до бюджету.
Приклад 5.
Організація придбала і зареєстроване 6 квітня 2007 року автомобіль Opel Vectra потужністю 155л. с. Автомобіль був проданий і знятий з обліку 15 листопада 2007 року.
Отже, сума податку:
155л. с. * 50руб. * 8мес.: 12міс. = 5167руб.
Приклад 6.
Вантажний автомобіль ЗІЛ-131 має потужність 155л. с. .10 Липня 2007 платник податків замінив і зареєстрував двигун потужністю в 190л. с.
Сума транспортного податку:
((155л. с. * 7мес) + (190л. с. * 5мес)): 12міс. * 50руб = 8479руб.
2.2. Аналіз про хід мобілізації податкових та інших обов'язкових платежів до регіонального бюджету в січні-листопаді 2008 року *
Надійшло всього податків і платежів до консолідованого бюджету Братська в сумі 74 898,5 млн. руб. (У тому числі 1 636,1 млн. руб. До бюджетів муніципальних утворень), що на 31,1% більше рівня минулого року (до бюджетів муніципальних утворень - на 8,7%). Податкові надходження до бюджету Братська відображені нижче (Таблиця 2.1.1).
Таблиця 3. - Податкові надходження до бюджету Братська
| Надходження до консолідованого бюджету З-ПБ (у%) | Надходження до консолідованого бюджету З-ПБ (млн. крб) | |
| податок на прибуток | 40,6% | 31588,5 |
| податок на доходи фізичних осіб | 22,6% | 17589,3 |
| податок на майно організацій | 2,2% | 3327,4 |
| акцизи | 4,2% | 3329,7 |
| всі інші | 23,8% | 18550,1 |
| транспортний податок | 0,6% | 513,5 |
Діаграма 1. - Податкові надходження до бюджету Братська
1 - податок на прибуток;
2 - ПДФО;
3 - Податок на майно організацій;
4 - Акцизи;
5 - Всі інші податки;
6 - Транспортний податок.
2.3. Виконання бюджету за доходами
У першому півріччі 2008 року до бюджету Братська поступили доходи в сумі 52 416,9 тис. рублів, що перевищує аналогічний показник минулого року на 11,8%.
Надходження по ряду джерел доходів значно перевищують призначення, передбачені Зведеної розписом бюджету на перше півріччя 2008 року, так:
- Земельного податку - майже у два рази;
- Субвенцій з федерального бюджету - на 44%;
- Єдиного податку, що стягується із застосуванням спрощеної системи оподаткування, - на 33,9%;
- Інших доходів від використання майна та прав, що перебувають у державній власності, - на 31,1%;
- Податку на майно організацій - на 24,8%;
- Податку на гральний бізнес - на 19%.
У той же час, надходження субсидій з федерального бюджету складають 25,9% від призначень першого півріччя 2008 року.
У порівнянні з аналогічним періодом минулого року, значно збільшилися надходження:
- З транспортного податку - майже в чотири рази, у зв'язку зі зміною ставок і термінів сплати цього податку, введених в дію з 01.12. 2006;
- По земельному податку - більш ніж у три рази, у зв'язку з встановленням процентних ставок податку на основі перегляду та диференціації кадастрової вартості земель в залежності від видів функціонального використання земельних ділянок;
- Доходів від реалізації майна, що перебуває у державній власності, - у два рази.
ВИСНОВОК
Податкова система є одним з найважливіших елементів Російської економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.
Виходячи з вищевикладеного, слід зауважити що значення регіональних податків у податковій системі визначається в першу чергу тим, що надходження від цих податків є значним джерелом формування доходної частини регіональних бюджетів (безпосередньо з транспортного податку - територіальних дорожніх фондів), а отже, джерелом фінансування економічних і соціальних програм розвитку регіонів (з транспортного податку - фінансування утримання, ремонту, реконструкції та будівництва автомобільних доріг загального користування, що відносяться до власності республік у складі РФ, автономних областей, автономних округів, країв, областей, а також витрат на управління дорожнім господарством).
Незважаючи на простоту обчислення транспортного податку, значно відрізняється від порядку обчислення податку на прибуток, ПДВ, ЄСП, у процесі адміністрування податку, як було описано вище, існують серйозні недоробки, що перешкоджають його найповнішої збирання. Ці прогалини, в основному стосуються обміну інформацією про наявність транспортних засобів у фізичних осіб, про податкову базу по транспортним засобам і т.д. між органами, залученими в процес адміністрування транспортного податку. Також повної збирання податку перешкоджає, багато в чому, ставлення до нього більшості платників податків як до несправедливого, приводом до чого є показники податкової бази прописані в статті 359 Податкового Кодексу РФ.
У даній роботі були відображені такі відомості:
- Загальні положення про транспортний податок, його роль;
- За якими ставками оподатковується транспортний податок, хто є платником податку, яка база оподаткування, які можуть передбачатися пільги;
У цілому можна сказати, що транспортний податок є простим для оподаткування. Ставки податку фіксовані, об'єкти - конкретні, а податкова база визначається чітко.
Згідно зі статтею 264 Податкового Кодексу Російської Федерації суми податків і зборів (в тому числі і транспортного податку), митних зборів і зборів, нараховані у встановленому законодавством Російської Федерації порядку відносяться до інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. Тобто при розрахунку податку на прибуток організацій оподатковуваний прибуток зменшується на суми податків і зборів.
Підсумовуючи, слід сказати, що подальші розвитку щодо транспортного податку мають полягати не тільки у зміні законодавчої бази в цій галузі на основі виявлення найбільш значущих помилок, але також у радикальному повсюдне зміні ставлення податкових органів до своєї роботи, що є одним із пріоритетів податкової політики .
СПИСОК ВИКОРИСТОВУЮТЬСЯ ДЖЕРЕЛ
1. Податковий кодекс РФ.
2. Федеральний закон від 24.07.02 р. N 110-ФЗ "Про внесення змін і доповнень у частину другу Податкового кодексу Російської Федерації і деякі інші акти законодавства Російської Федерації".
3. Закон РФ від 27.12.91 р. N 2118-I "Про основи податкової системи в Російській Федерації".
4. Закон РФ від 19.12.91 N 2003-1 "Про податки на майно фізичних осіб".
5. Закон 18.10.91 р. № 1759-1 "Про дорожніх фондах в РФ".
6. Указ Президента РФ від 22.12.93 N 2270 "Про деякі зміни в оподаткуванні та у взаєминах бюджетів різних рівнів".
7. Інструкція МНС Росії від 04.04. 2000 N 59 "Про порядок обчислення і сплати податків, що у дорожні фонди".
8. Правила реєстрації автомототранспортних засобів та причепів до них в Державній інспекції безпеки дорожнього руху / / утв. наказом МВС України від 26.11.96 N 624 "Про порядок реєстрації транспортних засобів".
9. Постанова Уряду Російської Федерації від 12.08.94 р. N 938 "Про державну реєстрацію автомототранспортних засобів та інших видів самохідної техніки на території Російської Федерації".
10. Закон РФ від 27.12.91 р. N 2118-I "Про основи податкової системи в Російській Федерації".
11. Наказ Мінфіну РФ від 19.12. 2006 року N 179н "Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів Російської Федерації від 23 березня 2006 р. N 48н" Про затвердження форми податкового розрахунку за авансовими платежами з транспортного податку та Рекомендацій щодо її заповнення ".
12. Класифікація видів економічної діяльності ОК 029-2001 (КВЕД), затв. Постановою Держстандарту РФ від 06.11. 2001 року N 454-ст.
13. Наказ Мінфіну РФ від 19.12. 2006 року N 180н "Про внесення змін до наказу Мінфіну РФ від 13.04. 2006 року N 65н" Про затвердження форми податкової декларації з транспортного податку та Порядку її заповнення ".
14. Савицька Ю. Нова глава Податкового кодексу / / Практична бухгалтерія. - № 10. - 2006 р.
15. Сафронов К. Нові податки - нові сюрпризи / / Податки і платежі. - № 2. - 2003 р.
16. Симаков А.М. Оподаткування власників транспортних засобів - питання та відповіді / / Російський податковий кур'єр. - № 10. - 2002 р.
17. Філімонова М.С. Нове про транспортний податок / / Податки та фінансове право. - № 9. - 2006 р.