Матеріал підготовлений групою консультантів-методологів ЗАТ "BKR-Інтерком-Аудит"
У Російській Федерації суб'єкти підприємницької діяльності мають право захищати свої майнові права будь-якими, не забороненими законом способами. Оскільки податок - це, по суті, вилучення в дохід держави певної частини майна платника податків, отже, платник податків має право обрати варіант сплати податків, що дозволяє йому зберігати своє майно, шляхом мінімізації податкових втрат.
Оптимізація оподаткування передбачає мінімізацію податкових втрат і недопущення штрафних санкцій. Відзначимо, що сьогодні більшість пропонованих на ринку схем оптимізації податків, спочатку спрямовані тільки на мінімізацію податків і, отже, можуть розглядатися як ухилення від сплати податків. Однак використовувати схеми мінімізації податків в умовах жорсткої конкуренції змушені навіть сумлінні платники податків, інакше вони просто розоряться.
Метою оптимізації повинно бути не зниження податків, а збільшення доходів суб'єкта підприємницької діяльності після сплати податкових платежів. Адже мінімізація одних податків може призвести до збільшення інших, а згодом - до штрафних санкцій з боку податкових органів. Інакше кажучи, штрафні санкції можуть перевищити планований ефект від мінімізації податків.
Пояснюється це просто. Як відомо всі податки умовно можна розділити на наступні групи:
Податки, що знаходяться "всередині собівартості" (наприклад, єдиний соціальний податок, далі - ЄСП).
Зниження цієї групи податків, веде до зниження собівартості продукції, що в свою чергу веде до збільшення прибутку організації, і відповідно збільшує податкові платежі до бюджету з податку на прибуток. У результаті ефект від зниження цієї групи податків дуже незначний.
Податки, що знаходяться "поза собівартості" (наприклад, податок на додану вартість, далі - ПДВ).
Для цієї групи податків важливо домогтися зменшення різниці, що підлягає сплаті до бюджету. Нагадаємо, що порядок обчислення і сплати податку на додану вартість, встановлений главою 21 Податкового кодексу Російської Федерації, передбачає, що сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як різниця між сумою нарахованого податку і сумою податкових відрахувань, тобто метод заліку. У зв'язку з чим, для цієї групи податків оптимізація полягає у виборі контрагентів, з якими працює суб'єкт господарської діяльності. Адже якщо метод обчислення ПДВ, передбачає метод заліку, то стає очевидним, що організації при придбанні товарів (робіт, послуг), майнових прав не вигідно працювати з партнерами, які не є платниками зазначеного податку.
Податки, що знаходяться "над собівартістю" (наприклад, податок на прибуток).
Щоб мінімінізіровать податкові платежі по даній категорії податків платник податків повинен прагне або до зниження оподатковуваної бази, або до зменшення ставки податку. Причому добитися зменшення оподатковуваної бази з податку на прибуток можна шляхом збільшення податків, що сидять "всередині собівартості".
Однак, як ми зазначили вище, здійснюючи оптимізацію оподаткування, важливо не зменшити величину якого або з податків, а збільшити фінансові ресурси господарюючого суб'єкта. Пояснимо на прикладі, для простоти розрахунків візьмемо умовні цифри.
Приклад 1.
Припустимо, виручка платника податків дорівнює 10 000 рублів, а витрати склали 5 000 рублів.
У підсумку оподатковуваний база з податку на прибуток складе 5 000 рублів.
У цих умовах платник податків заплатить податок на прибуток у сумі 1 200 рублів (5 000 х 24%).
Закінчення приклад.
Приклад 2.
Припустимо, виручка платника податків дорівнює 10 000 рублів. Припустимо, що організація вирішила мінімізувати податок на прибуток, збільшивши витрати здійснені платником податків, у результаті витрати також склали 10 000 рублів.
У підсумку оподатковуваний база з податку на прибуток становитиме 0 рублів, а значить, податок на прибуток платнику податків платити не треба.
Закінчення приклад.
На перший погляд організація домоглася максимально можливого зниження податку на прибуток. Однак якщо подивитися уважно, то мінімізація податку на прибуток фактично призвела до краху платника податків, адже фінансових ресурсів у нього не залишилося. Перший же варіант хоч і передбачає сплату податку на прибуток, однак призводить до того, що в організації є фінансові ресурси після сплати податків, інакше кажучи, в організації залишилася сума чистого прибутку дорівнює 5000 рублів - 1200 рублів = 3 800 рублів.
Наведені приклади, дозволяють зробити висновок про те, що кінцевою метою оптимізації податків має бути саме збільшення доходів організації після сплати податків, а не зниження окремих податків.
При цьому бухгалтеру і керівнику господарюючого суб'єкта завжди слід пам'ятати про те, що в системному оточенні податки, які сплачує суб'єкт господарської діяльності, роблять значний вплив один на одного. Досить часто їх податкові бази перетинаються (ми вже відзначили, що мінімізація ЕСН призводить до збільшення податку на прибуток, те ж саме можна сказати і щодо податку на майно тощо). У зв'язку, з чим при прийнятті будь-яких рішень щодо оптимізації, слід враховувати можливі податкові наслідки.
Якщо платник податків розраховує працювати і в перспективі, то йому необхідно організувати систему, так званого, податкового планування - одного із способів управління податками.
Скористаємося поняттям "податкового планування" даним в економічному словнику від Глоссарій.ру:
"Податкове планування - набір заходів і вибір способу бухгалтерського обліку, спрямованого на законне зниження податкового тягаря підприємства. Податкове планування включає: моніторинг законодавства, створення нових організаційно-правових структур, переоцінку основних засобів і т.п.".
Причому зазначимо, що необхідність у податковому плануванні у господарюючого суб'єкта залежить від ступеня податкового навантаження. В даний час використовується безліч методик, що дозволяє визначити цей показник. Так, наприклад, можна визначити величину податкового навантаження у відповідності з методикою, запропонованої Мінфіном Російської Федерації, викладеної у Листі від 13 серпня 1996 року № 04-01-15 "Про програму вивчення податкового тягаря на окремих підприємствах і в організаціях різних форм власності, розмірів і видів діяльності ".
Так якщо величина податкового навантаження на суб'єкт господарської діяльності складає більше половини витрат організації, то природно, що така організація не зможе обійтися без залучення фахівців фінансового менеджменту, причому контроль над обчисленням і сплатою податків повинен здійснюватися на рівні керівника організації. Для цих цілей необхідно створити в організації спеціальний підрозділ - відділ податкового планування.
Податкове планування - це сукупність законних цілеспрямованих дій платника податків, пов'язаних з використанням ним певних прийомів і способів, а також всіх законодавчо наданих пільг і звільнень з метою зменшення податкових зобов'язань.
Метою податкового планування є при абсолютному дотриманні закону сплата платником податків мінімально можливої суми податків у максимально можливий термін.
Податкове планування в організації грунтується на трьох підходах до мінімізації податкових платежів:
використання пільг при сплаті податків;
розробка облікової політики;
контроль над строками сплати податків.
Податкове планування, спрямоване на зменшення податкового тягаря на організацію, можна розділити на:
перспективне;
поточне.
При перспективному податковому плануванні використовують такі прийоми і методи, які зменшують податкові зобов'язання платника податку протягом тривалого часу або протягом всієї діяльності. При такому плануванні платник податків робить вибір найбільш вигідного, з точки зору оподаткування, місця розташування організації, вибір організаційно-правової форми організації.
Усі принципові для суб'єкта підприємницької діяльності моменти, такі як цілі і завдання напрямки діяльності, організаційно-правова форма і форма власності, місце розташування і так далі, безпосередньо пов'язані з оподаткуванням. Вибір того чи іншого варіанта тягне за собою різні податкові наслідки. Іншими словами, порядок оподаткування господарюючого суб'єкта залежить від того, як буде створена організація, які форми і напрямки своєї діяльності вона вибере, а в кінцевому підсумку, від цього залежать і фінансові результати діяльності і, звичайно, перспективи подальшого розвитку господарюючого суб'єкта.
При перспективному податковому плануванні встановлюються основні елементи податкової облікової політики господарюючого суб'єкта, на основі яких будуються принципи ведення податкового обліку господарюючого суб'єкта на ряд років, що в підсумку впливає на розмір податкових платежів.
При поточному податковому плануванні використовують методи, що дозволяють платнику податків зменшувати податкові зобов'язання протягом обмеженого періоду часу або в конкретній ситуації.
Формування оптимальної облікової політики є одним з основних елементів поточного податкового планування і безпосередньо впливає на фінансове становище організації.
При поточному податковому плануванні робиться спеціальна активність, спрямована на регулювання рівня податкового навантаження.
Для цього всі належні до сплати податки групують з яких-небудь ознаками. Потім всередині групи податків аналізується складу податкових баз по кожному податку, в тому числі податкові пільги та ефективність їх застосування. На основі проведеного аналізу вибирається оптимальний варіант ведення податкового та бухгалтерського обліку.
Потім на основі розрахунку податкових баз складаються конкретні плани податкових платежів, тобто податковий календар.
При складанні податкового календаря вказуються конкретні дати сплати суми податків. Також при поточному плануванні контролюється своєчасність сплати податків до бюджетів всіх рівнів та позабюджетні фонди, оскільки порушення термінів перерахувань тягне за собою штрафні санкції.
І, нарешті, за даними розробленого плану після закінчення періоду, на який він складався, проводиться оцінка його ефективності. Проводиться аналіз, а за його результатами приймаються рішення про необхідність коригування діючої системи податкового планування.
Податкове планування впливає на формування фінансових результатів діяльності організації. Воно вважається складовою частиною системи фінансового управління в організації, адже в сукупності результати забезпечують умови для отримання максимального прибутку, підвищення ефективності функціонування організації. А прагнення до максимізації кінцевого фінансового результату підприємницької діяльності господарюючого суб'єкта включає в себе, в тому числі, завдання планування розміру податкових платежів державі.
Зверніть увагу!
Ми не випадково звернули увагу читача на те, що межа між оптимізацією оподаткування і ухиленням від сплати податків дуже нечітка, тому, використовуючи ті чи інші методи оптимізації, завжди слід про це пам'ятати.
Домогтися зниження податків можна двома шляхами: легальним і нелегальним.
Майте на увазі, що нелегальні "схеми" зниження податків давно відомі податківцям, тому, якщо Ваша організація піде цим шляхом, то це не обійдеться без пильної уваги правоохоронних органів.
Використання законних методів не дозволить представникам податкових органів класифікувати ряд заходів, спрямованих на зниження податків, як ухилення від їх сплати.
Потрібно відзначити, що сьогоднішнє податкове законодавство дає можливість знизити тягар податкового навантаження, причому скоєно законно. Аналізуючи податкове, бухгалтерське і цивільне законодавство Російської Федерації, можна з упевненістю сказати, що фактично для цих цілей законодавець передбачив загальні та спеціальні способи зниження податків, якими вправі скористатися платник податків.
До загальних способів можна віднести, такі способи, як:
формування податкової політики. У платника податків є можливість самостійного вибору того або іншого варіанту обліку доходів, майна або витрат;
самостійне формування системи договірних відносин. Наприклад, використання посередницьких договорів замість договорів купівлі-продажу, або укладення з працівниками (зареєстрованими як індивідуальних підприємців) договорів цивільно-правового характеру замість трудового договору;
максимальне використання пільг, встановлених податковим законодавством.
До спеціальних методів можна віднести:
спосіб заміни відносин між сторонами;
Нагадаємо, що суб'єкти господарської діяльності мають право самостійно обирати форми і умови угоди, партнерів і так далі. Тому, укладаючи який або договір, попередньо його треба проаналізувати в плані податкових наслідків. Природно, що перевагу слід віддати тому, який найбільш ефективний з точки зору сплати податків. Правда при цьому, не слід забувати про те, що використання цього прийому засноване саме на заміні прав і обов'язків сторін договору, а не на формальному зміну назви договору.
спосіб поділу відносин;
В основі даного прийому лежить метод заміни, проте замінюється не повністю вся господарська операція, а лише її частина. Як приклад можна привести договір, предметом якого є виконання робіт з реконструкції будівлі. Якщо реконструкцію будівлі розділити на дві складові: власне на реконструкцію та капітальний ремонт, то платник податку отримає можливість включити в собівартість продукції частину здійснених витрат, і як наслідок, зменшить податкову базу з податку на прибуток.
використання відстрочки по сплаті податків;
Яскравим прикладом може служити застосування касового методу з податку на прибуток. До 1 січня 2006 року застосування цього прийому було можливо і з податку на додану вартість. Нагадаємо, що метод у міру отримання грошових коштів (скасований з 1 січня 2006 року) дозволяв сплачувати зазначений податок у більш пізній термін, тільки після отримання оплати від контрагента.
спосіб скорочення об'єкта оподаткування.
Відзначимо, що цей спосіб практично не має недоліків. Якщо немає об'єкта оподаткування (доходів, майна і так далі), то, природно, що й не виникає обов'язку щодо сплати податку. Але, метою створення організації є саме отримання прибутку, а не скорочення податкових платежів, тому звільнитися повністю від усіх об'єктів оподаткування суб'єкт господарської діяльності не може. Відзначимо, що цей спосіб особливо характерний для мінімізації податку на майно. Для скорочення податкової бази за вказаною податку платник податків використовує інвентаризацію, переоцінку та ін Однак при цьому слід пам'ятати, що скорочення об'єктів оподаткування не повинно негативно позначатися на господарській діяльності суб'єкта.