Контрольна робота
за курсом «Бухгалтерський облік і аудит»
Тема:
«Міжнародні стандарти фінансової звітності»
Безпосередньо роботу над міжнародними стандартами фінансової звітності почав Центр ООН по транснаціональних корпорацій. Для розвитку глобальних економічних відносин був необхідний універсальна мова спілкування. Пізніше, у 1973 в Лондоні був створений комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО). З 1983 року членами КМСФО стали всі професійні організації - члени Міжнародної федерації бухгалтерів. Мета КМСФО - уніфікація принципів бухгалтерського обліку, використовуваних компаніями в усьому світі для складання фінансової звітності.
КМСФО за своєю природою є незалежною приватною організацією, мета якої полягає в розробці єдиних принципів бухгалтерського обліку, які використовуються комерційними підприємствами та іншими організаціями всього світу при складанні фінансової звітності.
При підготовці зводу міжнародних стандартів фінансової звітності КМСФО працює в тісному контакті з Міжнародною організацією комісій з цінних паперів (IOSCO), яка є свого роду регулюючим механізмом ринків цінних паперів. У 1995 р . між КМСФО і IOSCO було досягнуто угоду про те, що IOSCO розгляне питання про прийняття стандартів після завершення всієї робочої програми.
На сьогоднішній день три країни з числа провідних держав світу не підтримали міжнародні стандарти фінансової звітності. Це - США, Канада і Японія.
Деякі країни, особливо в Азії та Латинській Америці, не прийняли остаточного рішення в плані використання тієї чи іншої системи звітності, але багато хто з них схиляються до американської системи GAAP, яка, на їхню думку, є більш прийнятною на тривалу перспективу.
Міжнародні стандарти фінансової звітності - це не стандарти бухгалтерського обліку як, наприклад, російські ПБО. У МСФЗ немає плану рахунків, бухгалтерських проводок, первинних документів або облікових регістрів. МСФЗ - це стандарти звітності як заключного етапу бухгалтерської роботи. Вони не висувають ніяких спеціальних вимог безпосередньо до счетоводству.
Принципова особливість міжнародних стандартів у тому, що при роботі зі звітністю вони рекомендують відштовхуватися не від законодавчих норм, а від економічних реалій. Таким чином, одним з основних принципів МСФЗ є пріоритет економічного змісту над формою.
Звітність за МСФЗ готується шляхом трансформації (перетворення) звітності, складеної за національними стандартами. МСФЗ може бути корисна і при складанні індивідуальних фінансових звітів компаній. Однак у більшій мірі вона застосовуються для складання консолідованої звітності групи взаємопов'язаних компаній, самі стандарти визнають необхідність такого підходу для отримання об'єктивних результатів.
На сьогоднішній день існує 34 стандарту міжнародної фінансової звітності. Кожен стандарт включає наступні елементи:
· Об'єкт обліку - дається визначення об'єкта обліку та основних понять, пов'язаних з ним;
· Визнання об'єкта обліку - дається опис критеріїв віднесення об'єктів обліку до різних елементів звітності;
· Оцінка об'єкта обліку - наводяться рекомендації щодо використання методів оцінки і вимог до оцінки різних елементів звітності;
· Відображення у фінансовій звітності - розкриття інформації про об'єкт обліку в різних формах фінансової звітності.
Інтерпретації Комітету з інтерпретацій - це важлива складова частина міжнародних стандартів. Інтерпретації розробляються в контексті існуючих МСФЗ і принципів їх застосування; вони роз'яснюють окремі положення стандартів і регулюють питання бухгалтерського обліку там, де відсутні відповідні стандарти. При розробці інтерпретацій Комітет проводить консультації з аналогічними національними комітетами держав - членів КМСФО.
Комітет займається питаннями досить широкого значення, при цьому інтерпретації можна розділити на дві категорії:
1. назрілі питання (незадовільна практика в рамках існуючих міжнародних стандартів);
2. нові питання (нові теми, пов'язані з існуючого стандарту, але не розглядалися при його розробці).
В даний час діють 30 інтерпретацій
Інтерпретацією МСФУ 17 є «операційна оренда - стимули".
У російському бухгалтерському обліку лізингове майно може враховуватися на балансі Лізингодавця або на балансі Лізингоодержувача. Обраний сторонами балансоутримувач лізингового майна вказується в Договорі лізингу.
Лізингодавець враховує лізингове майно на балансовому рахунку 136 «Майно для передачі в лізинг»
Лізингоодержувач враховує надійшло лізингове майно на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби»
Єдиної методики трансформації звітності за лізинговими операціями не існує. На думку фахівців, звітність відповідно до МСФЗ можна отримати 3 шляхами: методом трансформації звітності, методом трансляції проводок і методом паралельного обліку.
Перші два методи найпростіші, однак, вони можуть давати похибку від 10% до 50%. Як правило, в їх основі лежить побудова спеціальних трансформаційних таблиць по основним ділянкам обліку.
Виділяється п'ять основних трансформаційних таблиць:
· Зведена таблиця рублевих коригувальних (трансформаційних, виправних) проводок;
· Зведена таблиця валютних коригувальних проводок;
· Зведена таблиця трансформації балансу;
· Зведена таблиця коригувальних проведень за перегрупування статей звіту про прибутки та збитки;
· Зведена таблиця трансформації звіту про прибутки та збитки.
Таблиці представляють собою розшифровки бухгалтерської звітності, підготовленої на основі російських стандартів у тому вигляді, який дозволяє автоматично зробити ряд поправок для приведення даних в міжнародний формат.
Основні методи, використовувані при трансформації звітності:
· Деталізація залишків - необхідна для коректної класифікації залишків для цілей МСФЗ (наприклад, класів основних засобів), виділення внутрішньогрупових залишків, елімініруемих при консолідації.
· Рекласифікація залишків - представляє собою розподіл даних російського обліку у форматі МСФЗ (наприклад, високоліквідні інвестиції реклассіфіціруются до складу еквівалентів грошових коштів);
· Переоцінка залишків - коректування залишків балансових рахунків, що тягне одночасні зміни власного капіталу: прибутків і збитків звітного року, нерозподіленого прибутку (накопиченого збитку), додаткового капіталу та інших статей власного капіталу (наприклад, списання неліквідних запасів або інфляційні поправки).
До недоліків такої методу трансформації, крім можливих помилок, слід віднести те, що інформацію, підготовлену за МСФЗ можна отримати тільки в кінці періоду, причому після завершення основного процесу трансформації доводиться вносити «ручні» коригування.
Паралельний облік (інакше він називається методом подвійного ведення бухгалтерського обліку) ведеться за допомогою спеціального програмного забезпечення. Для ведення паралельного обліку система використовує два робочих плану рахунків: російський і міжнародний. При налаштуванні типових операцій записуються як російські, так і міжнародні шаблони проводок. Введені операції автоматично розносяться по різних модулів, що дає максимальну деталізацію інформації. У той же час необхідно враховувати ряд особливостей при автоматизованій трансформації бухгалтерської звітності.
· Різна ступінь деталізації російського і міжнародного планів рахунків;
· Різні методи і норми амортизації основних засобів;
· Особливості при документарному визнання заборгованості і грошових коштів (наприклад, відповідно до російських стандартів рахунку грошових коштів поновлюються на основі банківської виписки, а за МСФЗ - на основі платіжних доручень);
· Настройка операцій при веденні обліку у двох валютах.
Далі лізингові операції враховуються в стандарті МСФЗ 17 «Оренда».
У МСФЗ 17 «Оренда» (IAS 17 «Leases») для розмежування понять «лізинг» і «оренда» використовуються терміни financial leases і operational leases, які дослівно переводяться як фінансова та операційна оренда. У російській термінології фінансову оренду прийнято називати лізингом.
У МСФЗ оренда класифікується в залежності від економічного змісту правочину, а не від форми укладеного контракту. І при лізингу, і при операційній оренді відбувається передача прав користування активом від однієї компанії до іншої за винагороду. Принципова відмінність лізингу від оренди полягає в розподілі ризиків і вигод.
При лізингу істотна частина вигод і ризиків, що виникають у процесі володіння активом, переноситься на лізингоотримувача. Право власності на майно може і не передаватися. Під ризиками розуміються можливість погіршення фізичного стану активу, збитки, понесені компанією в результаті простою, моральне старіння та ін При операційній оренді більшу частину вигод і ризиків несе власник активу. Як правило, операційна оренда менш тривала, ніж лізинг.
У МСФЗ немає чіткого визначення суттєвості переходу ризиків і вигод на лізингоодержувача, проте наведено ряд ситуацій, які дозволяють класифікувати оренду як фінансову. Найбільш простий випадок, коли операція може бути класифікована як лізинг, - це перехід права власності на майно до лізингоодержувача після закінчення терміну оренди.
Термін, на який майно передано в користування, складає більшу частину строку економічної експлуатації. Складність застосування цього положення для класифікації оренди як лізингу (фінансової оренди) полягає у відсутності визначення терміна «велика частина». У подібних ситуаціях рішення приймається компанією самостійно.
Термінологія МСФЗ багато в чому схожа з використовуваною в російському бухгалтерському обліку, але існують деякі значущі відмінності. Опишемо основні терміни МСФЗ, присвячені лізингу.
Початок терміну лізингу (оренди) - найбільш рання з двох дат - дати укладення договору про оренду і дати прийняття сторонами зобов'язань щодо основних умов оренди. У російській практиці, як правило, не виникають ситуації, при яких дату прийняття зобов'язань відрізняється від дати укладення договору. Як дата прийняття зобов'язань може розглядатися момент підписання угоди про наміри.
Термін лізингу (оренди) - період, протягом якого договір не може бути розірваний, у тому числі строк, на який лізингоодержувач має право продовжити договір.
Термін економічної служби - період використання майна або кількість продукції, яку передбачається одержати в результаті його використання.
Справедлива вартість - вартість придбання майна при здійсненні угоди між добре обізнаними, незалежними один від одного сторонами, зацікавленими та. Цей термін може бути витлумачений як ринкова вартість майна, переданого в лізинг.
Мінімальний лізинговий платіж - сума, що виплачується лізингоодержувачем за весь термін лізингу, в тому числі штрафи за розірвання договору, а також залишкова вартість майна, якщо договір передбачає обов'язковий викуп. При розрахунку розміру мінімальних лізингових платежів не враховуються виплати:
· Розмір яких залежить від обсягу випущеної продукції, обсягу виручки, прибутку і т. д.;
· Які виплачуються лізингодавцем, але при цьому відшкодовуються йому з інших джерел (наприклад, ПДВ).
Умовна орендна плата - частина лізингових платежів, які не фіксуються, а залежать від факторів, відмінних від терміну лізингу, наприклад, вказується кількість продукції, випущеної з використанням активу, отриманого в лізинг.
На початку строку лізингу дисконтована вартість усіх мінімальних орендних платежів дорівнює або становить істотну частину справедливої вартості переданого в лізинг майна. Це означає, що якщо орендар повністю виплачує вартість переданого йому активу, то оренду слід класифікувати як лізинг. У ГААП США орендні відносини класифікуються як лізинг, якщо сума мінімальних орендних платежів становить 90% і більше вартості майна.
Передане в користування майно (активи) вузькоспеціалізовані, і тільки лізингоотримувач може використовувати його без значних змін. Наприклад, передача в користування виробничої лінії, змонтованої на площах лізингоодержувача, або іншого спеціалізованого обладнання, яке не буде затребуване більшістю інших компаній, вважається ознакою лізингової угоди.
В якості додаткових індикаторів, на основі яких можна класифікувати орендні відносини як лізинг, в МСФЗ передбачені наступні:
· При достроковому розірванні договору збитки орендодавця погашає орендар, тобто лізингоодержувач;
· Існує можливість продовжити договір на більш вигідних умовах;
· Прибуток (збиток) від коливання залишкової вартості переданого майна отримує орендар.
Класифікація оренди (операційна або фінансова) проводиться на етапі укладання договору. Очевидно, що з плином часу до укладеного договору за угодою сторін можуть прийматися додаткові угоди або зміни, які здатні вплинути на первісну класифікацію оренди. Внесення таких змін враховується відповідно до МСФЗ як укладання нового договору.
Щоб правильно відобразити у звітності майно, отримане в лізинг, потрібно визначити вартість об'єкта обліку, а також розмір лізингових і амортизаційних платежів.
Відповідно до МСФЗ 17 лізингоодержувач в обліку повинен відображати отримане в лізинг майно за найменшою з вартостей - ринкової (справедливої) вартості і вартості дисконтованих мінімальних лізингових платежів. У бухгалтерському балансі майно, отримане в лізинг, відображається одночасно в активі як основні кошти і в пасиві як зобов'язання.
Лізинговий платіж відповідно до МСФЗ складається з фінансового витрати (виплат лізингової компанії, що включаються до витрат періоду) та суми, относимой на зменшення фінансового зобов'язання.
Фінансовий витрата розраховується як відсоток від залишкової вартості активу, що дорівнює ставці дисконтування. Інша частина лізингового платежу, визначеного в договорі, відноситься на зменшення зобов'язання перед лізинговою компанією і в витрата не включається.
За майну, отриманому в лізинг, лізингоодержувач нараховує амортизацію, яка включається до витрат кожного облікового періоду. Амортизація за переданими в лізинг активів нараховується відповідно до амортизаційною політикою, прийнятої для власних основних засобів. Якщо у лізингоодержувача немає «обгрунтованої впевненості» в тому, що право власності на майно перейде до нього, то актив повинен бути амортизований за найбільш короткий з термінів - термін лізингу або строк корисної служби. В іншому випадку актив, переданий у лізинг, повинен бути повністю замортизований за термін корисної служби.
Останнім часом у Росії активно використовується такий спосіб залучення фінансування, як продаж активу з наступним його одержанням у лізинг. Такі операції в МСФЗ називаються подальшою орендою (зворотним лізингом). Для визначення методів визнання прибутку, отриманої в результаті проведення подібних операцій, існують особливі правила.
Продаж майна з зворотним прийняттям цього майна у лізинг з урахуванням вимог МСФЗ може відображатися:
· Як надання простого позики (сума продажу - сума позики, перевищення суми рентних платежів над сумою продажу - вартість позики);
· Як продаж (з можливим прибутком або збитком) і подальша фінансова оренда. У цьому разі прибуток від оборудки зізнається, але не відбивається негайно в повній сумі в звіті про прибутки та збитки. Сума прибутку від продажу відноситься безпосередньо на статтю «Нарахований дохід» (доходи майбутніх періодів) в пасиві балансу, а потім списується в звіт про прибутки та збитки у міру використання активу. Згідно з правилами фінансового лізингу актив і зобов'язання по лізингу в обліку в орендаря оцінюються відповідно до закріпленої в договорі лізингу «справедливою вартістю».
Відповідно до МСФЗ лізингом визнаються орендні відносини, при яких істотна частина вигод і ризиків переходить на лізингоодержувача, у той час як в російському обліку угода може бути класифікована як лізингова за наявності договору лізингу, відповідного вимогам Цивільного кодексу РФ. На відміну від російської системи бухгалтерського обліку майно, передане в лізинг, за МСФЗ може бути відображено тільки на балансі лізингоодержувача.
Література
1. Грядунова М. Екзотичний вид позичкового капіталу. / / Банківська справа в Москве.-2002 .- № 9.
2. Іванов К.Г. Кредитні операції. / / Бухгалтерія і банки.-2003 .- № 7-8.
3. Модерів С. Облік лізингу по МСФО / / Фінансовий діректор.-2006 .- № 7.
4. Парфьонов К. Облік і аналіз кредитних операцій. / / Бухгалтерія і банки-2005 .- № 7-8.
5. Петров О.П. Російські та міжнародні бухгалтерські стандарти - порівняльний аналіз. / / Аудит і фінансовий аналіз.-2004 - № 3.
за курсом «Бухгалтерський облік і аудит»
Тема:
«Міжнародні стандарти фінансової звітності»
Безпосередньо роботу над міжнародними стандартами фінансової звітності почав Центр ООН по транснаціональних корпорацій. Для розвитку глобальних економічних відносин був необхідний універсальна мова спілкування. Пізніше, у 1973 в Лондоні був створений комітет з міжнародних стандартів фінансової звітності (КМСФО). З 1983 року членами КМСФО стали всі професійні організації - члени Міжнародної федерації бухгалтерів. Мета КМСФО - уніфікація принципів бухгалтерського обліку, використовуваних компаніями в усьому світі для складання фінансової звітності.
КМСФО за своєю природою є незалежною приватною організацією, мета якої полягає в розробці єдиних принципів бухгалтерського обліку, які використовуються комерційними підприємствами та іншими організаціями всього світу при складанні фінансової звітності.
При підготовці зводу міжнародних стандартів фінансової звітності КМСФО працює в тісному контакті з Міжнародною організацією комісій з цінних паперів (IOSCO), яка є свого роду регулюючим механізмом ринків цінних паперів. У
На сьогоднішній день три країни з числа провідних держав світу не підтримали міжнародні стандарти фінансової звітності. Це - США, Канада і Японія.
Деякі країни, особливо в Азії та Латинській Америці, не прийняли остаточного рішення в плані використання тієї чи іншої системи звітності, але багато хто з них схиляються до американської системи GAAP, яка, на їхню думку, є більш прийнятною на тривалу перспективу.
Міжнародні стандарти фінансової звітності - це не стандарти бухгалтерського обліку як, наприклад, російські ПБО. У МСФЗ немає плану рахунків, бухгалтерських проводок, первинних документів або облікових регістрів. МСФЗ - це стандарти звітності як заключного етапу бухгалтерської роботи. Вони не висувають ніяких спеціальних вимог безпосередньо до счетоводству.
Принципова особливість міжнародних стандартів у тому, що при роботі зі звітністю вони рекомендують відштовхуватися не від законодавчих норм, а від економічних реалій. Таким чином, одним з основних принципів МСФЗ є пріоритет економічного змісту над формою.
Звітність за МСФЗ готується шляхом трансформації (перетворення) звітності, складеної за національними стандартами. МСФЗ може бути корисна і при складанні індивідуальних фінансових звітів компаній. Однак у більшій мірі вона застосовуються для складання консолідованої звітності групи взаємопов'язаних компаній, самі стандарти визнають необхідність такого підходу для отримання об'єктивних результатів.
На сьогоднішній день існує 34 стандарту міжнародної фінансової звітності. Кожен стандарт включає наступні елементи:
· Об'єкт обліку - дається визначення об'єкта обліку та основних понять, пов'язаних з ним;
· Визнання об'єкта обліку - дається опис критеріїв віднесення об'єктів обліку до різних елементів звітності;
· Оцінка об'єкта обліку - наводяться рекомендації щодо використання методів оцінки і вимог до оцінки різних елементів звітності;
· Відображення у фінансовій звітності - розкриття інформації про об'єкт обліку в різних формах фінансової звітності.
Інтерпретації Комітету з інтерпретацій - це важлива складова частина міжнародних стандартів. Інтерпретації розробляються в контексті існуючих МСФЗ і принципів їх застосування; вони роз'яснюють окремі положення стандартів і регулюють питання бухгалтерського обліку там, де відсутні відповідні стандарти. При розробці інтерпретацій Комітет проводить консультації з аналогічними національними комітетами держав - членів КМСФО.
Комітет займається питаннями досить широкого значення, при цьому інтерпретації можна розділити на дві категорії:
1. назрілі питання (незадовільна практика в рамках існуючих міжнародних стандартів);
2. нові питання (нові теми, пов'язані з існуючого стандарту, але не розглядалися при його розробці).
В даний час діють 30 інтерпретацій
Інтерпретацією МСФУ 17 є «операційна оренда - стимули".
У російському бухгалтерському обліку лізингове майно може враховуватися на балансі Лізингодавця або на балансі Лізингоодержувача. Обраний сторонами балансоутримувач лізингового майна вказується в Договорі лізингу.
Лізингодавець враховує лізингове майно на балансовому рахунку 136 «Майно для передачі в лізинг»
Лізингоодержувач враховує надійшло лізингове майно на позабалансовому рахунку 001 «Орендовані основні засоби»
Єдиної методики трансформації звітності за лізинговими операціями не існує. На думку фахівців, звітність відповідно до МСФЗ можна отримати 3 шляхами: методом трансформації звітності, методом трансляції проводок і методом паралельного обліку.
Перші два методи найпростіші, однак, вони можуть давати похибку від 10% до 50%. Як правило, в їх основі лежить побудова спеціальних трансформаційних таблиць по основним ділянкам обліку.
Виділяється п'ять основних трансформаційних таблиць:
· Зведена таблиця рублевих коригувальних (трансформаційних, виправних) проводок;
· Зведена таблиця валютних коригувальних проводок;
· Зведена таблиця трансформації балансу;
· Зведена таблиця коригувальних проведень за перегрупування статей звіту про прибутки та збитки;
· Зведена таблиця трансформації звіту про прибутки та збитки.
Таблиці представляють собою розшифровки бухгалтерської звітності, підготовленої на основі російських стандартів у тому вигляді, який дозволяє автоматично зробити ряд поправок для приведення даних в міжнародний формат.
Основні методи, використовувані при трансформації звітності:
· Деталізація залишків - необхідна для коректної класифікації залишків для цілей МСФЗ (наприклад, класів основних засобів), виділення внутрішньогрупових залишків, елімініруемих при консолідації.
· Рекласифікація залишків - представляє собою розподіл даних російського обліку у форматі МСФЗ (наприклад, високоліквідні інвестиції реклассіфіціруются до складу еквівалентів грошових коштів);
· Переоцінка залишків - коректування залишків балансових рахунків, що тягне одночасні зміни власного капіталу: прибутків і збитків звітного року, нерозподіленого прибутку (накопиченого збитку), додаткового капіталу та інших статей власного капіталу (наприклад, списання неліквідних запасів або інфляційні поправки).
До недоліків такої методу трансформації, крім можливих помилок, слід віднести те, що інформацію, підготовлену за МСФЗ можна отримати тільки в кінці періоду, причому після завершення основного процесу трансформації доводиться вносити «ручні» коригування.
Паралельний облік (інакше він називається методом подвійного ведення бухгалтерського обліку) ведеться за допомогою спеціального програмного забезпечення. Для ведення паралельного обліку система використовує два робочих плану рахунків: російський і міжнародний. При налаштуванні типових операцій записуються як російські, так і міжнародні шаблони проводок. Введені операції автоматично розносяться по різних модулів, що дає максимальну деталізацію інформації. У той же час необхідно враховувати ряд особливостей при автоматизованій трансформації бухгалтерської звітності.
· Різна ступінь деталізації російського і міжнародного планів рахунків;
· Різні методи і норми амортизації основних засобів;
· Особливості при документарному визнання заборгованості і грошових коштів (наприклад, відповідно до російських стандартів рахунку грошових коштів поновлюються на основі банківської виписки, а за МСФЗ - на основі платіжних доручень);
· Настройка операцій при веденні обліку у двох валютах.
Далі лізингові операції враховуються в стандарті МСФЗ 17 «Оренда».
У МСФЗ 17 «Оренда» (IAS 17 «Leases») для розмежування понять «лізинг» і «оренда» використовуються терміни financial leases і operational leases, які дослівно переводяться як фінансова та операційна оренда. У російській термінології фінансову оренду прийнято називати лізингом.
У МСФЗ оренда класифікується в залежності від економічного змісту правочину, а не від форми укладеного контракту. І при лізингу, і при операційній оренді відбувається передача прав користування активом від однієї компанії до іншої за винагороду. Принципова відмінність лізингу від оренди полягає в розподілі ризиків і вигод.
При лізингу істотна частина вигод і ризиків, що виникають у процесі володіння активом, переноситься на лізингоотримувача. Право власності на майно може і не передаватися. Під ризиками розуміються можливість погіршення фізичного стану активу, збитки, понесені компанією в результаті простою, моральне старіння та ін При операційній оренді більшу частину вигод і ризиків несе власник активу. Як правило, операційна оренда менш тривала, ніж лізинг.
У МСФЗ немає чіткого визначення суттєвості переходу ризиків і вигод на лізингоодержувача, проте наведено ряд ситуацій, які дозволяють класифікувати оренду як фінансову. Найбільш простий випадок, коли операція може бути класифікована як лізинг, - це перехід права власності на майно до лізингоодержувача після закінчення терміну оренди.
Термін, на який майно передано в користування, складає більшу частину строку економічної експлуатації. Складність застосування цього положення для класифікації оренди як лізингу (фінансової оренди) полягає у відсутності визначення терміна «велика частина». У подібних ситуаціях рішення приймається компанією самостійно.
Термінологія МСФЗ багато в чому схожа з використовуваною в російському бухгалтерському обліку, але існують деякі значущі відмінності. Опишемо основні терміни МСФЗ, присвячені лізингу.
Початок терміну лізингу (оренди) - найбільш рання з двох дат - дати укладення договору про оренду і дати прийняття сторонами зобов'язань щодо основних умов оренди. У російській практиці, як правило, не виникають ситуації, при яких дату прийняття зобов'язань відрізняється від дати укладення договору. Як дата прийняття зобов'язань може розглядатися момент підписання угоди про наміри.
Термін лізингу (оренди) - період, протягом якого договір не може бути розірваний, у тому числі строк, на який лізингоодержувач має право продовжити договір.
Термін економічної служби - період використання майна або кількість продукції, яку передбачається одержати в результаті його використання.
Справедлива вартість - вартість придбання майна при здійсненні угоди між добре обізнаними, незалежними один від одного сторонами, зацікавленими та. Цей термін може бути витлумачений як ринкова вартість майна, переданого в лізинг.
Мінімальний лізинговий платіж - сума, що виплачується лізингоодержувачем за весь термін лізингу, в тому числі штрафи за розірвання договору, а також залишкова вартість майна, якщо договір передбачає обов'язковий викуп. При розрахунку розміру мінімальних лізингових платежів не враховуються виплати:
· Розмір яких залежить від обсягу випущеної продукції, обсягу виручки, прибутку і т. д.;
· Які виплачуються лізингодавцем, але при цьому відшкодовуються йому з інших джерел (наприклад, ПДВ).
Умовна орендна плата - частина лізингових платежів, які не фіксуються, а залежать від факторів, відмінних від терміну лізингу, наприклад, вказується кількість продукції, випущеної з використанням активу, отриманого в лізинг.
На початку строку лізингу дисконтована вартість усіх мінімальних орендних платежів дорівнює або становить істотну частину справедливої вартості переданого в лізинг майна. Це означає, що якщо орендар повністю виплачує вартість переданого йому активу, то оренду слід класифікувати як лізинг. У ГААП США орендні відносини класифікуються як лізинг, якщо сума мінімальних орендних платежів становить 90% і більше вартості майна.
Передане в користування майно (активи) вузькоспеціалізовані, і тільки лізингоотримувач може використовувати його без значних змін. Наприклад, передача в користування виробничої лінії, змонтованої на площах лізингоодержувача, або іншого спеціалізованого обладнання, яке не буде затребуване більшістю інших компаній, вважається ознакою лізингової угоди.
В якості додаткових індикаторів, на основі яких можна класифікувати орендні відносини як лізинг, в МСФЗ передбачені наступні:
· При достроковому розірванні договору збитки орендодавця погашає орендар, тобто лізингоодержувач;
· Існує можливість продовжити договір на більш вигідних умовах;
· Прибуток (збиток) від коливання залишкової вартості переданого майна отримує орендар.
Класифікація оренди (операційна або фінансова) проводиться на етапі укладання договору. Очевидно, що з плином часу до укладеного договору за угодою сторін можуть прийматися додаткові угоди або зміни, які здатні вплинути на первісну класифікацію оренди. Внесення таких змін враховується відповідно до МСФЗ як укладання нового договору.
Щоб правильно відобразити у звітності майно, отримане в лізинг, потрібно визначити вартість об'єкта обліку, а також розмір лізингових і амортизаційних платежів.
Відповідно до МСФЗ 17 лізингоодержувач в обліку повинен відображати отримане в лізинг майно за найменшою з вартостей - ринкової (справедливої) вартості і вартості дисконтованих мінімальних лізингових платежів. У бухгалтерському балансі майно, отримане в лізинг, відображається одночасно в активі як основні кошти і в пасиві як зобов'язання.
Лізинговий платіж відповідно до МСФЗ складається з фінансового витрати (виплат лізингової компанії, що включаються до витрат періоду) та суми, относимой на зменшення фінансового зобов'язання.
Фінансовий витрата розраховується як відсоток від залишкової вартості активу, що дорівнює ставці дисконтування. Інша частина лізингового платежу, визначеного в договорі, відноситься на зменшення зобов'язання перед лізинговою компанією і в витрата не включається.
За майну, отриманому в лізинг, лізингоодержувач нараховує амортизацію, яка включається до витрат кожного облікового періоду. Амортизація за переданими в лізинг активів нараховується відповідно до амортизаційною політикою, прийнятої для власних основних засобів. Якщо у лізингоодержувача немає «обгрунтованої впевненості» в тому, що право власності на майно перейде до нього, то актив повинен бути амортизований за найбільш короткий з термінів - термін лізингу або строк корисної служби. В іншому випадку актив, переданий у лізинг, повинен бути повністю замортизований за термін корисної служби.
Останнім часом у Росії активно використовується такий спосіб залучення фінансування, як продаж активу з наступним його одержанням у лізинг. Такі операції в МСФЗ називаються подальшою орендою (зворотним лізингом). Для визначення методів визнання прибутку, отриманої в результаті проведення подібних операцій, існують особливі правила.
Продаж майна з зворотним прийняттям цього майна у лізинг з урахуванням вимог МСФЗ може відображатися:
· Як надання простого позики (сума продажу - сума позики, перевищення суми рентних платежів над сумою продажу - вартість позики);
· Як продаж (з можливим прибутком або збитком) і подальша фінансова оренда. У цьому разі прибуток від оборудки зізнається, але не відбивається негайно в повній сумі в звіті про прибутки та збитки. Сума прибутку від продажу відноситься безпосередньо на статтю «Нарахований дохід» (доходи майбутніх періодів) в пасиві балансу, а потім списується в звіт про прибутки та збитки у міру використання активу. Згідно з правилами фінансового лізингу актив і зобов'язання по лізингу в обліку в орендаря оцінюються відповідно до закріпленої в договорі лізингу «справедливою вартістю».
Відповідно до МСФЗ лізингом визнаються орендні відносини, при яких істотна частина вигод і ризиків переходить на лізингоодержувача, у той час як в російському обліку угода може бути класифікована як лізингова за наявності договору лізингу, відповідного вимогам Цивільного кодексу РФ. На відміну від російської системи бухгалтерського обліку майно, передане в лізинг, за МСФЗ може бути відображено тільки на балансі лізингоодержувача.
Література
1. Грядунова М. Екзотичний вид позичкового капіталу. / / Банківська справа в Москве.-2002 .- № 9.
2. Іванов К.Г. Кредитні операції. / / Бухгалтерія і банки.-2003 .- № 7-8.
3. Модерів С. Облік лізингу по МСФО / / Фінансовий діректор.-2006 .- № 7.
4. Парфьонов К. Облік і аналіз кредитних операцій. / / Бухгалтерія і банки-2005 .- № 7-8.
5. Петров О.П. Російські та міжнародні бухгалтерські стандарти - порівняльний аналіз. / / Аудит і фінансовий аналіз.-2004 - № 3.