1. Облік акціонерного капіталу і резервів
1.1 Облік акціонерного капіталу
Акціонерний капітал - основний капітал акціонерного товариства, який утворюється за рахунок емісії акцій. Є статутним капіталом, так як його розмір визначається статутом компанії суспільства. Акціонерний капітал називається ще номінальним і дозволеним капіталом.
Акціонерний капітал АТ являє собою суму внесків учасників, що виділяється для забезпечення статутної діяльності товариства. Розмір акціонерного капіталу визначається установчими документами відповідно до законодавства. З позиції норм цивільного права акціонерний капітал визначає мінімальний розмір майна товариства, що гарантує інтереси його кредиторів (ст. 90 ЦК РФ). З економічної точки зору акціонерний капітал являє собою майно, тобто економічні ресурси підприємства на момент його створення. Частка учасника в акціонерному капіталі товариства розраховується за формулою:
Di = Cni: Ck х100%,
де:
Di - частка в акціонерному капіталі i-го учасника товариства
Cni - номінальна вартість частки учасника в акціонерному капіталі товариства
Ck - вартість акціонерного капіталу (зареєстрованого суспільством).
Дійсна вартість частки учасника суспільства відповідає частини вартості чистих активів товариства, пропорційно його частці.
В якості внеску в акціонерний капітал може бути внесено майно, як у грошовій, так і в натуральній формі, а також майнові чи інші права, що мають грошову оцінку. Внесок негрошових внесків учасниками в акціонерний капітал товариства потребує оцінки їх вартості незалежними експертами. Якщо номінальна вартість такого вкладу перевищує 200-кратний розмір МРОТ, встановлений ФЗ на дату подання документів для державної реєстрації товариства, то така оцінка є обов'язковою.
Відповідно до закону розмір акціонерного капіталу ЗАТ має бути не менше 100-кратної величини МРОТ, встановленого ФЗ на дату подання документів для державної реєстрації товариства, а ВАТ - не менше 1000 МРОТ.
У процесі діяльності підприємства може виникнути необхідність збільшення акціонерного капіталу. Це можливо при дотриманні двох основних умов:
1. Його розмір повинен бути повністю оплачений.
2. Вартість чистих активів не повинна бути нижче зареєстрованого акціонерного капіталу.
Відповідно до ст. 17 Закону РФ № 14-ФЗ акціонерний капітал товариства може бути збільшений:
· За рахунок додаткових внесків учасників та третіх осіб, прийнятих у суспільство.
Закон про АТ передбачає право, а в установлених самим Законом про АТ випадках і обов'язок, суспільства зменшити свій акціонерний капітал. У ньому встановлено особливе правило визначення розміру мінімального акціонерного капіталу товариства. Якщо суспільство прийняло рішення про зменшення акціонерного капіталу за власною ініціативою, розмір його акціонерного капіталу повинен стати не менше мінімального розміру акціонерного капіталу, визначеного на дату подання документів на державну реєстрацію відповідних змін. Якщо ж суспільство зобов'язане зменшити свій акціонерний капітал відповідно до Закону про АТ, розмір мінімального акціонерного капіталу визначається на дату державної реєстрації самого суспільства.
Комерційні підприємства, що функціонують на принципах ринкової економіки, як правило, володіють колективної чи корпоративною власністю. Власниками виступають декілька юридичних та фізичних осіб, колектив вкладників або корпорація акціонерів. Статутний капітал, що склався як акціонерний, найбільш повно відображає всі аспекти формування статутного капіталу.
Розрізняють акціонерні товариства (підприємства) відкритого та закритого типів. Статутний капітал акціонерного товариства відкритого типу поділяється на деяку кількість акцій, що мають номінальну (номінальну) вартість. Ці акції продаються за відкритою підпискою або через посередників всім бажаючим. Закриті акціонерні товариства поширюють свої акції між заздалегідь певними учасниками, або взагалі не випускають акції.
У такому разі внесок кожного учасника в статутний капітал товариства визначається засновницьким договором (протоколом, угодою), який підписують учасники.
Акція представляє собою цінний папір, що засвідчує факт внесення певної суми до статутного капіталу акціонерного товариства, що дає право брати участь у зборах акціонерів і отримувати певну частку у вигляді дивідендів (доходу власника акції).
Вартість акції її утримувач може отримати тільки після ліквідації акціонерного товариства або шляхом реалізації її на фондовій біржі. У разі продажу акції, внесок і породжувані ними права переходять до іншого держателю, а майновий стан акціонерного товариства як юридичної особи не змінюється,
Акції поділяються на звичайні (прості) і привілейовані. Останніх може бути випущено не більше (за вартістю) 10% затвердженого статутного капіталу. Привілейовані акції дають право на гарантований дохід, дивіденди з них виплачуються не менше встановленого розміру, звичайно у відсотках до їх номінальної вартості.
Власники привілейованих акцій не мають права голосу на зборах акціонерів. Власники простих акцій отримують доходи по них в залежності від результату господарської діяльності і рішення зборів акціонерів про суму чистого доходу, що направляється на виплату дивідендів за результатами цього звітного року.
Розмір статутного капіталу, вартості однієї акції, співвідношення простих і привілейованих акцій визначаються зборами акціонерів, вказуються в статуті товариства і реєструються у відповідних державних органах юстиції. Будь-які наступні зміни статутного капіталу затверджуються зборами акціонерів і повинні бути зареєстровані в тому державному органі юстиції, в якому спочатку був зареєстрований статут акціонерного товариства.
В умовах сучасної ринкової економіки залучення додаткових фінансових ресурсів реально може відбуватися як шляхом кредитування в банку, так і шляхом залучення акціонерного капіталу.
У якості більш ефективного способу залучення сторонніх засобів можна розглядати залучення акціонерного капіталу.
· При випуску акцій не потрібно повернення придбаних коштів - вони надходять у вічне користування емітента.
· Відсутня плата за залучені кошти сума дивідендів по акціях, може встановлюватися з урахуванням фінансового стану емітента, а в період реалізації проекту доцільним є спрямування прибутку не на виплату дивідендів, а на розвиток виробництва.
Особливості:
· Підприємство має бути великим (організація емісії на дрібних, маловідомих підприємствах в даний час скрутна і недоцільна);
· Підприємство має перебуває у задовільному фінансовому стані (згідно з вимогами законодавства підприємство не повинно мати збитку на останню звітну дату);
· Емісія доцільна лише для залучення значних обсягів акціонерного капіталу.
Основний недолік залучення підприємством акціонерного капіталу втрата керованості підприємством (можливість втрати контрольного пакета).
1.2 Облік резервів
Організація з метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва або обігу звітного періоду може створювати резерви майбутніх витрат:
· На майбутню оплату відпусток працівникам;
· Виплату щорічної винагороди за вислугу років;
· Виплату винагород за підсумками роботи за рік;
· Ремонт основних засобів;
· Виробничі витрати по підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;
· Майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
· Майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату;
· Гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
· Покриття інших передбачених витрат і інші цілі, передбачені законодавством Російської Федерації, нормативними правовими актами Мінфіну Росії.
Необхідність створення того чи іншого резерву, вирішується в організації в залежності від галузевої специфіки, її майнового стану, чисельності працюючих та ін Безпосередньо, перелік, порядок створюваних резервів і спосіб резервування тих чи інших сум, повинен бути передбачений в обліковій політиці організації відповідно до Положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 09.12.98 р. № 60.
Починаючи з 2000 г.організаціі формують собівартість відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 р. № 33н. При утворенні резервів вибуття активів організації не відбувається. Отже, нараховані та невикористані резерви не можуть розглядатися як витрати організації. Згідно з п. 9 ПБУ 10/99 для цілей формування організацією фінансового результату визначається собівартість, яка формується на базі витрат організації. Тому нараховані та невикористані резерви не повинні брати участь у формуванні фінансового результату і відображатися у звіті про прибутки та збитки.
Формування резервів господарюючими суб'єктами здійснюється на добровільній основі, тобто не є обов'язковим. Якщо організація виходячи з прийнятої нею облікової політики не створює резерви, то вона може відразу віднести на собівартість витрати, на які створюються резерви майбутніх платежів.
Нарахування резервів передбачається та обгрунтовується в обліковій політиці організації. Поряд з відображенням самого факту створення тих чи інших резервів в обліковій політиці повинні бути зафіксовані методи розрахунку оціночних значень для утворення резервів майбутніх платежів.
Майбутні витрати рівномірно відносяться на витрати виробництва звітного періоду. Для забезпечення в майбутньому стабільних фінансових результатів господарської діяльності необхідно рівномірне (щомісячне) віднесення майбутніх витрат на собівартість продукції (робіт, послуг), що має підтверджуватися первинними документами.
Створення резервів строком не більше ніж на один звітний рік. Резерви майбутніх витрат не мають залишків на кінець звітного року за винятком деяких резервів, за якими допускаються залишки, які переходять на наступний рік. До їх числа відносяться резерви: на майбутню оплату відпусток працівникам, виплату щорічної винагороди за вислугу років, виплату винагород за підсумками роботи за рік, створення ремонтного фонду (резерву) і деякі інші.
Якщо при уточненні облікової політики на наступний звітний рік, організація вважає недоцільним нараховувати резерви майбутніх витрат, то відповідно до п. 58 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.06.2000 р. № 60н, перехідні залишки резервів станом на 1 січня наступного за звітним року приєднуються до фінансового результату організації з відображенням в обліку за січень.
Інвентаризація резервів майбутніх витрат. Резервування здійснюється, як правило, на підставі спеціальних розрахунків або кошторисів. Обгрунтованість, правильність утворення і використання сум з того чи іншого резерву періодично (а на кінець року обов'язково) перевіряється за даними кошторисів, розрахунків і т.п. і при необхідності коригується.
При інвентаризації резервів, що не мають перехідних залишків у кінці звітного року, зайво зарезервовані суми сторнуються, а недолік резерву компенсується додаткової записом по включенню додаткових відрахувань у витрати на виробництво і витрати на продаж.
При інвентаризації резервів, що мають перехідні залишки, для уточнення останніх проводиться аналогічна коригування собівартості продукції (робіт, послуг).
При відсутності інвентаризації залишків резервів на кінець року бути не повинно, вони в повній сумі приєднуються до прибутку поточного року і беруть участь в оподаткуванні.
Оскільки в даний час уніфікована форма акту інвентаризації резервів майбутніх витрат відсутній, організація розробляє її самостійно.
Фактичні витрати, на які був раніше утворено резерв, відносяться в дебет рахунку 96 «Резерв майбутніх витрат» в кореспонденції з рахунками: 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на суми заробітної плати працівникам за час відпустки та щорічної винагороди за вислугу років; 23 «Допоміжні виробництва» - на вартість ремонту основних засобів, виробленого підрозділом організації. Періодично (а на кінець року - обов'язково) з того чи іншого резерву перевіряється правильність утворення і використання сум за даними кошторисів, розрахунків і при необхідності коригується.
При утворенні резервів за рахунок собівартості необхідно звертати увагу на оформлення первинних облікових документів, що дають право на їх утворення.
Таким чином, вимоги, які пред'являються до умов і порядку обліку резервів, зводяться до наступного:
· Умови формування і витрачання резервів повинні відповідати чинному законодавству (п. 72 Положення поведінки бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації);
· Порядок створення та використання резервів, а також методи розрахунку їх оціночних значень слід зафіксувати в обліковій політиці організації (ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації»);
· Розміри утворених резервів повинні бути обгрунтовані бухгалтерськими розрахунками і оформлені бухгалтерськими довідками;
· Невикористані суми резервів в кінці року підлягають обов'язкової інвентаризації та коригуванні на основі уточнених розрахунків (п. 3.49 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових результатів).
2. МСФЗ (IAS) 18: Виручка
У системі МСФЗ має місце стандарт МСФЗ 18 "Дохід", що отримав таку назву в офіційному перекладі на російську мову МСФЗ 18 застосовується при обліку виручки отриманої від продажу товарів, надання послуг, використання іншими підприємствами активів даної компанії приносять відсотки, дивіденди та ліцензійні платежі. Таким чином, визначаються питання обліку доходів тільки основний, систематичної діяльності.
Вперше стандарт почав застосовуватися при складанні фінансової звітності за періоди, починаючи з 1 січня 1995 року, замінивши раніше діючий МСФЗ (IAS) 18 «Визнання доходу». За час існування МСФЗ 18 в нього було внесено низку змін і доповнень, пов'язаних з введенням в дію інших стандартів (МСФЗ (IAS) 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка», МСФЗ (IAS) 41 «Сільське господарство» та інші, в яких більш повно були розглянуті деякі питання обліку доходів компанії, раніше розкриваються в МСФЗ 18. Стандарт МСФЗ переглядався з метою його зближення зі стандартом ГААП США.
Під доходом згідно з МСФЗ 18 розуміється надходження економічних вигод протягом звітного періоду в ході звичайної діяльності компанії, що приводить до зростання капіталу (крім збільшення капіталу в результаті вкладів акціонерів / учасників).
2.1 Кваліфікація виручки
Міжнародні підходи
Відповідно до МСФЗ 18:
Виручка - це валове надходження економічних вигод у ході звичайної діяльності компанії за період, що приводить до збільшення капіталу, а іншому, ніж за рахунок внесків акціонерів.
Виручкою можуть бути визнані надходження економічних вигод, наприклад
- Від продажу товарів;
- Від надання послуг;
- Відсотки, ліцензійні платежі та дивіденди.
Виручка виключає кошти, зібрані від імені третіх осіб, таких як, наприклад, ПДВ, податок із продажів.
Виручка - є систематичні, регулярні доходи організації, інформація про яких дуже важлива для користувачів звітності. Між тим, висновок про систематичності, регулярності і суттєвості доходів з упевненістю можна зробити тільки після закінчення фінансового року. У цьому випадку, традиційний поділ доходів за рахунками (46 (90) і 80 (91)) відіграє провідну роль при класифікації доходів (виручка чи операційні доходи) при складанні звіту про прибутки та збитки.
2.2 Визнання виручки
Міжнародні підходи
Щодо визнання виручки МСФЗ 18 встановлює різні вимоги у випадках:
1) продажу товарів;
2) надання послуг;
3) відсотків;
4) ліцензійних платежів;
5) дивідендів.
2.3. Визнання: виручка від продажу товарів
Міжнародні підходи
Виручка від продажу товарів визнається в тих випадках, коли:
- Значні ризики і вигоди, пов'язані з власністю на товари,
переносяться на покупця;
- Компанія більше не бере участі в управлінні власністю в тій мірі, яка зазвичай асоціюється з правом власності, а також не контролює продані товари;
- Суму виручки можна надійно оцінити;
- Існує ймовірність, що економічні вигоди, пов'язані з цією операцією, надійдуть у компанію;
- Витрати, пов'язані з операцією можна достовірно оцінити.
Оцінка моменту передачі компанією покупцеві значних ризиків та винагород, пов'язаних з власністю, вимагає вивчення умов угоди.
У більшості випадків передача ризиків, і винагород, пов'язаних з власністю, збігається з передачею юридичного права власності або передачі володіння покупцеві. Це відбувається при більшості роздрібних продажів.
Разом з тим передача ризиків та винагород, пов'язаних з власністю, може в деяких випадках не збігатися з переходом права власності на товари, наприклад:
- Компанія зберігає відповідальність за незадовільну діяльність, не покривається стандартними гарантійними зобов'язаннями;
- Відвантажені товари підлягають встановленню, а установка становить значну частину контракту, який ще не виконаний компанією;
- Покупець має право розірвати угоду купівлі-продажу з причини, визначеною у договорі купівлі-продажу, і у компанії немає впевненості в отриманні доходу.
Якщо компанія зберігає лише незначні ризики, пов'язані з власністю, угоду можна кваліфікувати як продаж і визнати виручку.
2.4 Визнання: виручка від надання послуг
Міжнародні підходи
Виручка від надання послуг визнається (із зазначенням стадії завершеності операції на звітну дату), якщо результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений.
Коли результат операції з надання послуг не може бути достовірно оцінений, виручку слід визнавати лише в розмір відшкодовуються витрат.
Наприклад, на початкових стадіях виконання угоди з надання послуг часто буває складно оцінити її результат. Якщо існує ймовірність того, що підприємство компенсує понесені при наданні послуг витрати, то дохід від контракту слід визнати тільки в тій мірі, в якій очікується компенсація понесених витрат. У цьому випадку, оскільки результат операції не може бути достовірно оцінений, прибуток не визнається. Але якщо відсутня ймовірність того, що понесені витрати будуть відшкодовані, то виручка не визнається, а понесені витрати визнаються як витрати.
Відповідно до МСФЗ «виручка може визнаватися по стадії завершеності операції, що також визначається як метод у міру готовності». У відповідності з цим методом, виручка зізнається в тому ж звітному періоді, коли і надаються послуги. Визнання доходу на цій основі забезпечує корисну інформацію про масштаби діяльності з надання послуг і результати діяльності протягом періоду.
Даний метод може бути застосований, наприклад, при виконанні договорів будівельного підряду. Стадія завершеності операції може бути визначена допомогою різних способів, аналогічних способів, викладених у МСФЗ 11 (наприклад, співвідношення між понесеними загальними очікуваними витратами).
Залежно від характеру договору як стадії завершеності можуть бути визнані:
- Звіти про виконану роботу;
- Процентне співвідношення виконаних послуг до загального обсягу послуг на дату складання звітності;
- Відношення витрат за договором, понесених на дату складання звіту, до оціночної величині загальних витрат по угоді, визначених розрахунково.
Таким чином, діючи відповідно до вимог МСФЗ, організація має право вибрати в якості елемента облікової політики (незалежно від умов укладеного договору) порядок визначення величини виручки.
Російськими нормативними актами визначення величини виручки «за ступенем готовності» розрахунковим чином не передбачено.
2.5 Визнання: виручка, що виникає від використання іншими особами активів компанії
Міжнародні підходи.
Згідно МСФЗ 18 виручка, що виникає від використання іншими особами активів компанії (відсотки, ліцензійні платежі та дивіденди), визнається якщо:
- Існує ймовірність того, що економічні вигоди, пов'язані з угодою, надійдуть у компанію;
- Сума виручки може бути надійно оцінена.
Основа визнання зазначених видів виручки:
- Відсоток на почасово-пропорційній основі (основна сума боргу до виплати, відсоток, термін);
- Ліцензійні платежі - на основі методу нарахування (у відповідності до змісту відповідного договору);
- Дивіденди, коли встановлено право акціонерів на отримання виплати.
2.6 Оцінка виручки
Міжнародні підходи.
У соответветствіі з МСФЗ 18 виручка повинна оцінюватися за справедливою вартості отриманого або очікуваного до отримання відшкодування. При цьому:
- При визначенні, справедливої вартості повинні бути з'ясовані торговельні та оптові знижки;
відстрочка надходження грошових коштів (наприклад, надання безвідсоткового кредиту) по суті, являє собою фінансову операцію. У цьому випадку слід визначити умовну процентну ставку. Різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою відшкодування визнається і розглядається як процентний дохід;
- У разі, коли товари або послуги обмінюються на товари та послуги, аналогічні за характером і вартістю, визнання виручки не відбувається. Це часто відбувається з такими продуктами як олія або молоко, коли постачальники обмінюють запаси в різних місцях для задоволення попиту, а на тимчасовій основі в конкретному місці;
- У разі, коли товари або послуги надаються в обмін на товари і послуги, відмінні за характером і вартості від надаваних, виручка визнається і вимірюється за справедливою вартістю отриманих товарів або послуг.
2.7 Висновки
У системі МСФЗ має місце стандарт МСФЗ 18 "Дохід", що отримав таку назву в офіційному перекладі на російську мову МСФЗ 18 застосовується при обліку виручки отриманої від продажу товарів, надання послуг, використання іншими підприємствами активів даної компанії приносять відсотки, дивіденди та ліцензійні платежі. Таким чином, визначаються питання обліку доходів тільки основний, систематичної діяльності.
Відповідно до МСФЗ 18:
Виручка - це валове надходження економічних вигод у ході звичайної діяльності компанії за період, що приводить до збільшення капіталу, а іншому, ніж за рахунок внесків акціонерів.
Виручкою можуть бути визнані надходження економічних вигод, наприклад
- Від продажу товарів;
- Від надання послуг;
- Відсотки, ліцензійні платежі та дивіденди.
Виручка виключає кошти, зібрані від імені третіх осіб, таких як, наприклад, ПДВ, податок із продажів.
МСФЗ 18 є одним з найважливіших, але далеко не єдиним стандартом, присвяченим відображенню доходу у фінансовій звітності компанії за МСФЗ. Відображення доходів регулюється багатьма іншими стандартами.
Для кожного з видів надходжень - доходу від продажу товарів (надання послуг, виконання робіт) і від використання активів компанії третіми сторонами в МСФЗ 18 наведено критерії їх визнання. Спільними для всіх видів доходу є два критерії:
· Існує висока ймовірність отримання компанією економічних вигод від проведеної операції;
· Можна надійно оцінити отримані доходи.
Список використаної літератури
1. Палій В.Ф. «Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності»: Підручник, ИНФРА-М Ізд.дом ТОВ Серія «Вища освіта» 2007 р.
2. Соловйова О.В. «МСФО і ГААП: облік і звітність» М.: Изд. ФБК-Прес, 2004 р.
3. Стоянова Е.С. «Фінансовий менеджмент. Теорія і практика »: Підручник, Ізд.6-е, Під. ред. Балабанов, Блант, 2007 р.
4. Фоміна Л.Ф., Вещунова Н.Л. «Бухгалтерський облік» М.: 2005 р.
5. www. gaap.ru
6. www. cbr.ru
7. www. minfin.ru
8. www.rg.ru
1.1 Облік акціонерного капіталу
Акціонерний капітал - основний капітал акціонерного товариства, який утворюється за рахунок емісії акцій. Є статутним капіталом, так як його розмір визначається статутом компанії суспільства. Акціонерний капітал називається ще номінальним і дозволеним капіталом.
Акціонерний капітал АТ являє собою суму внесків учасників, що виділяється для забезпечення статутної діяльності товариства. Розмір акціонерного капіталу визначається установчими документами відповідно до законодавства. З позиції норм цивільного права акціонерний капітал визначає мінімальний розмір майна товариства, що гарантує інтереси його кредиторів (ст. 90 ЦК РФ). З економічної точки зору акціонерний капітал являє собою майно, тобто економічні ресурси підприємства на момент його створення. Частка учасника в акціонерному капіталі товариства розраховується за формулою:
Di = Cni: Ck х100%,
де:
Di - частка в акціонерному капіталі i-го учасника товариства
Cni - номінальна вартість частки учасника в акціонерному капіталі товариства
Ck - вартість акціонерного капіталу (зареєстрованого суспільством).
Дійсна вартість частки учасника суспільства відповідає частини вартості чистих активів товариства, пропорційно його частці.
В якості внеску в акціонерний капітал може бути внесено майно, як у грошовій, так і в натуральній формі, а також майнові чи інші права, що мають грошову оцінку. Внесок негрошових внесків учасниками в акціонерний капітал товариства потребує оцінки їх вартості незалежними експертами. Якщо номінальна вартість такого вкладу перевищує 200-кратний розмір МРОТ, встановлений ФЗ на дату подання документів для державної реєстрації товариства, то така оцінка є обов'язковою.
Відповідно до закону розмір акціонерного капіталу ЗАТ має бути не менше 100-кратної величини МРОТ, встановленого ФЗ на дату подання документів для державної реєстрації товариства, а ВАТ - не менше 1000 МРОТ.
У процесі діяльності підприємства може виникнути необхідність збільшення акціонерного капіталу. Це можливо при дотриманні двох основних умов:
1. Його розмір повинен бути повністю оплачений.
2. Вартість чистих активів не повинна бути нижче зареєстрованого акціонерного капіталу.
Відповідно до ст. 17 Закону РФ № 14-ФЗ акціонерний капітал товариства може бути збільшений:
· За рахунок додаткових внесків учасників та третіх осіб, прийнятих у суспільство.
Закон про АТ передбачає право, а в установлених самим Законом про АТ випадках і обов'язок, суспільства зменшити свій акціонерний капітал. У ньому встановлено особливе правило визначення розміру мінімального акціонерного капіталу товариства. Якщо суспільство прийняло рішення про зменшення акціонерного капіталу за власною ініціативою, розмір його акціонерного капіталу повинен стати не менше мінімального розміру акціонерного капіталу, визначеного на дату подання документів на державну реєстрацію відповідних змін. Якщо ж суспільство зобов'язане зменшити свій акціонерний капітал відповідно до Закону про АТ, розмір мінімального акціонерного капіталу визначається на дату державної реєстрації самого суспільства.
Комерційні підприємства, що функціонують на принципах ринкової економіки, як правило, володіють колективної чи корпоративною власністю. Власниками виступають декілька юридичних та фізичних осіб, колектив вкладників або корпорація акціонерів. Статутний капітал, що склався як акціонерний, найбільш повно відображає всі аспекти формування статутного капіталу.
Розрізняють акціонерні товариства (підприємства) відкритого та закритого типів. Статутний капітал акціонерного товариства відкритого типу поділяється на деяку кількість акцій, що мають номінальну (номінальну) вартість. Ці акції продаються за відкритою підпискою або через посередників всім бажаючим. Закриті акціонерні товариства поширюють свої акції між заздалегідь певними учасниками, або взагалі не випускають акції.
У такому разі внесок кожного учасника в статутний капітал товариства визначається засновницьким договором (протоколом, угодою), який підписують учасники.
Акція представляє собою цінний папір, що засвідчує факт внесення певної суми до статутного капіталу акціонерного товариства, що дає право брати участь у зборах акціонерів і отримувати певну частку у вигляді дивідендів (доходу власника акції).
Вартість акції її утримувач може отримати тільки після ліквідації акціонерного товариства або шляхом реалізації її на фондовій біржі. У разі продажу акції, внесок і породжувані ними права переходять до іншого держателю, а майновий стан акціонерного товариства як юридичної особи не змінюється,
Акції поділяються на звичайні (прості) і привілейовані. Останніх може бути випущено не більше (за вартістю) 10% затвердженого статутного капіталу. Привілейовані акції дають право на гарантований дохід, дивіденди з них виплачуються не менше встановленого розміру, звичайно у відсотках до їх номінальної вартості.
Власники привілейованих акцій не мають права голосу на зборах акціонерів. Власники простих акцій отримують доходи по них в залежності від результату господарської діяльності і рішення зборів акціонерів про суму чистого доходу, що направляється на виплату дивідендів за результатами цього звітного року.
Розмір статутного капіталу, вартості однієї акції, співвідношення простих і привілейованих акцій визначаються зборами акціонерів, вказуються в статуті товариства і реєструються у відповідних державних органах юстиції. Будь-які наступні зміни статутного капіталу затверджуються зборами акціонерів і повинні бути зареєстровані в тому державному органі юстиції, в якому спочатку був зареєстрований статут акціонерного товариства.
В умовах сучасної ринкової економіки залучення додаткових фінансових ресурсів реально може відбуватися як шляхом кредитування в банку, так і шляхом залучення акціонерного капіталу.
У якості більш ефективного способу залучення сторонніх засобів можна розглядати залучення акціонерного капіталу.
· При випуску акцій не потрібно повернення придбаних коштів - вони надходять у вічне користування емітента.
· Відсутня плата за залучені кошти сума дивідендів по акціях, може встановлюватися з урахуванням фінансового стану емітента, а в період реалізації проекту доцільним є спрямування прибутку не на виплату дивідендів, а на розвиток виробництва.
Особливості:
· Підприємство має бути великим (організація емісії на дрібних, маловідомих підприємствах в даний час скрутна і недоцільна);
· Підприємство має перебуває у задовільному фінансовому стані (згідно з вимогами законодавства підприємство не повинно мати збитку на останню звітну дату);
· Емісія доцільна лише для залучення значних обсягів акціонерного капіталу.
Основний недолік залучення підприємством акціонерного капіталу втрата керованості підприємством (можливість втрати контрольного пакета).
1.2 Облік резервів
Організація з метою рівномірного включення майбутніх витрат у витрати виробництва або обігу звітного періоду може створювати резерви майбутніх витрат:
· На майбутню оплату відпусток працівникам;
· Виплату щорічної винагороди за вислугу років;
· Виплату винагород за підсумками роботи за рік;
· Ремонт основних засобів;
· Виробничі витрати по підготовчих робіт у зв'язку з сезонним характером виробництва;
· Майбутні витрати на рекультивацію земель та здійснення інших природоохоронних заходів;
· Майбутні витрати з ремонту предметів, призначених для здачі в оренду за договором прокату;
· Гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування;
· Покриття інших передбачених витрат і інші цілі, передбачені законодавством Російської Федерації, нормативними правовими актами Мінфіну Росії.
Необхідність створення того чи іншого резерву, вирішується в організації в залежності від галузевої специфіки, її майнового стану, чисельності працюючих та ін Безпосередньо, перелік, порядок створюваних резервів і спосіб резервування тих чи інших сум, повинен бути передбачений в обліковій політиці організації відповідно до Положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика організації» (ПБУ 1 / 98), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 09.12.98 р. № 60.
Починаючи з 2000 г.організаціі формують собівартість відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 06.05.99 р. № 33н. При утворенні резервів вибуття активів організації не відбувається. Отже, нараховані та невикористані резерви не можуть розглядатися як витрати організації. Згідно з п. 9 ПБУ 10/99 для цілей формування організацією фінансового результату визначається собівартість, яка формується на базі витрат організації. Тому нараховані та невикористані резерви не повинні брати участь у формуванні фінансового результату і відображатися у звіті про прибутки та збитки.
Формування резервів господарюючими суб'єктами здійснюється на добровільній основі, тобто не є обов'язковим. Якщо організація виходячи з прийнятої нею облікової політики не створює резерви, то вона може відразу віднести на собівартість витрати, на які створюються резерви майбутніх платежів.
Нарахування резервів передбачається та обгрунтовується в обліковій політиці організації. Поряд з відображенням самого факту створення тих чи інших резервів в обліковій політиці повинні бути зафіксовані методи розрахунку оціночних значень для утворення резервів майбутніх платежів.
Майбутні витрати рівномірно відносяться на витрати виробництва звітного періоду. Для забезпечення в майбутньому стабільних фінансових результатів господарської діяльності необхідно рівномірне (щомісячне) віднесення майбутніх витрат на собівартість продукції (робіт, послуг), що має підтверджуватися первинними документами.
Створення резервів строком не більше ніж на один звітний рік. Резерви майбутніх витрат не мають залишків на кінець звітного року за винятком деяких резервів, за якими допускаються залишки, які переходять на наступний рік. До їх числа відносяться резерви: на майбутню оплату відпусток працівникам, виплату щорічної винагороди за вислугу років, виплату винагород за підсумками роботи за рік, створення ремонтного фонду (резерву) і деякі інші.
Якщо при уточненні облікової політики на наступний звітний рік, організація вважає недоцільним нараховувати резерви майбутніх витрат, то відповідно до п. 58 Методичних рекомендацій про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації, затверджених Наказом Мінфіну Росії від 28.06.2000 р. № 60н, перехідні залишки резервів станом на 1 січня наступного за звітним року приєднуються до фінансового результату організації з відображенням в обліку за січень.
Інвентаризація резервів майбутніх витрат. Резервування здійснюється, як правило, на підставі спеціальних розрахунків або кошторисів. Обгрунтованість, правильність утворення і використання сум з того чи іншого резерву періодично (а на кінець року обов'язково) перевіряється за даними кошторисів, розрахунків і т.п. і при необхідності коригується.
При інвентаризації резервів, що не мають перехідних залишків у кінці звітного року, зайво зарезервовані суми сторнуються, а недолік резерву компенсується додаткової записом по включенню додаткових відрахувань у витрати на виробництво і витрати на продаж.
При інвентаризації резервів, що мають перехідні залишки, для уточнення останніх проводиться аналогічна коригування собівартості продукції (робіт, послуг).
При відсутності інвентаризації залишків резервів на кінець року бути не повинно, вони в повній сумі приєднуються до прибутку поточного року і беруть участь в оподаткуванні.
Оскільки в даний час уніфікована форма акту інвентаризації резервів майбутніх витрат відсутній, організація розробляє її самостійно.
Фактичні витрати, на які був раніше утворено резерв, відносяться в дебет рахунку 96 «Резерв майбутніх витрат» в кореспонденції з рахунками: 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - на суми заробітної плати працівникам за час відпустки та щорічної винагороди за вислугу років; 23 «Допоміжні виробництва» - на вартість ремонту основних засобів, виробленого підрозділом організації. Періодично (а на кінець року - обов'язково) з того чи іншого резерву перевіряється правильність утворення і використання сум за даними кошторисів, розрахунків і при необхідності коригується.
При утворенні резервів за рахунок собівартості необхідно звертати увагу на оформлення первинних облікових документів, що дають право на їх утворення.
Таким чином, вимоги, які пред'являються до умов і порядку обліку резервів, зводяться до наступного:
· Умови формування і витрачання резервів повинні відповідати чинному законодавству (п. 72 Положення поведінки бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації);
· Порядок створення та використання резервів, а також методи розрахунку їх оціночних значень слід зафіксувати в обліковій політиці організації (ПБО 1 / 98 «Облікова політика організації»);
· Розміри утворених резервів повинні бути обгрунтовані бухгалтерськими розрахунками і оформлені бухгалтерськими довідками;
· Невикористані суми резервів в кінці року підлягають обов'язкової інвентаризації та коригуванні на основі уточнених розрахунків (п. 3.49 Методичних вказівок по інвентаризації майна і фінансових результатів).
2. МСФЗ (IAS) 18: Виручка
У системі МСФЗ має місце стандарт МСФЗ 18 "Дохід", що отримав таку назву в офіційному перекладі на російську мову МСФЗ 18 застосовується при обліку виручки отриманої від продажу товарів, надання послуг, використання іншими підприємствами активів даної компанії приносять відсотки, дивіденди та ліцензійні платежі. Таким чином, визначаються питання обліку доходів тільки основний, систематичної діяльності.
Вперше стандарт почав застосовуватися при складанні фінансової звітності за періоди, починаючи з 1 січня 1995 року, замінивши раніше діючий МСФЗ (IAS) 18 «Визнання доходу». За час існування МСФЗ 18 в нього було внесено низку змін і доповнень, пов'язаних з введенням в дію інших стандартів (МСФЗ (IAS) 39 «Фінансові інструменти: визнання та оцінка», МСФЗ (IAS) 41 «Сільське господарство» та інші, в яких більш повно були розглянуті деякі питання обліку доходів компанії, раніше розкриваються в МСФЗ 18. Стандарт МСФЗ переглядався з метою його зближення зі стандартом ГААП США.
Під доходом згідно з МСФЗ 18 розуміється надходження економічних вигод протягом звітного періоду в ході звичайної діяльності компанії, що приводить до зростання капіталу (крім збільшення капіталу в результаті вкладів акціонерів / учасників).
2.1 Кваліфікація виручки
Міжнародні підходи
Відповідно до МСФЗ 18:
Виручка - це валове надходження економічних вигод у ході звичайної діяльності компанії за період, що приводить до збільшення капіталу, а іншому, ніж за рахунок внесків акціонерів.
Виручкою можуть бути визнані надходження економічних вигод, наприклад
- Від продажу товарів;
- Від надання послуг;
- Відсотки, ліцензійні платежі та дивіденди.
Виручка виключає кошти, зібрані від імені третіх осіб, таких як, наприклад, ПДВ, податок із продажів.
Виручка - є систематичні, регулярні доходи організації, інформація про яких дуже важлива для користувачів звітності. Між тим, висновок про систематичності, регулярності і суттєвості доходів з упевненістю можна зробити тільки після закінчення фінансового року. У цьому випадку, традиційний поділ доходів за рахунками (46 (90) і 80 (91)) відіграє провідну роль при класифікації доходів (виручка чи операційні доходи) при складанні звіту про прибутки та збитки.
2.2 Визнання виручки
Міжнародні підходи
Щодо визнання виручки МСФЗ 18 встановлює різні вимоги у випадках:
1) продажу товарів;
2) надання послуг;
3) відсотків;
4) ліцензійних платежів;
5) дивідендів.
2.3. Визнання: виручка від продажу товарів
Міжнародні підходи
Виручка від продажу товарів визнається в тих випадках, коли:
- Значні ризики і вигоди, пов'язані з власністю на товари,
переносяться на покупця;
- Компанія більше не бере участі в управлінні власністю в тій мірі, яка зазвичай асоціюється з правом власності, а також не контролює продані товари;
- Суму виручки можна надійно оцінити;
- Існує ймовірність, що економічні вигоди, пов'язані з цією операцією, надійдуть у компанію;
- Витрати, пов'язані з операцією можна достовірно оцінити.
Оцінка моменту передачі компанією покупцеві значних ризиків та винагород, пов'язаних з власністю, вимагає вивчення умов угоди.
У більшості випадків передача ризиків, і винагород, пов'язаних з власністю, збігається з передачею юридичного права власності або передачі володіння покупцеві. Це відбувається при більшості роздрібних продажів.
Разом з тим передача ризиків та винагород, пов'язаних з власністю, може в деяких випадках не збігатися з переходом права власності на товари, наприклад:
- Компанія зберігає відповідальність за незадовільну діяльність, не покривається стандартними гарантійними зобов'язаннями;
- Відвантажені товари підлягають встановленню, а установка становить значну частину контракту, який ще не виконаний компанією;
- Покупець має право розірвати угоду купівлі-продажу з причини, визначеною у договорі купівлі-продажу, і у компанії немає впевненості в отриманні доходу.
Якщо компанія зберігає лише незначні ризики, пов'язані з власністю, угоду можна кваліфікувати як продаж і визнати виручку.
2.4 Визнання: виручка від надання послуг
Міжнародні підходи
Виручка від надання послуг визнається (із зазначенням стадії завершеності операції на звітну дату), якщо результат операції з надання послуг може бути достовірно оцінений.
Коли результат операції з надання послуг не може бути достовірно оцінений, виручку слід визнавати лише в розмір відшкодовуються витрат.
Наприклад, на початкових стадіях виконання угоди з надання послуг часто буває складно оцінити її результат. Якщо існує ймовірність того, що підприємство компенсує понесені при наданні послуг витрати, то дохід від контракту слід визнати тільки в тій мірі, в якій очікується компенсація понесених витрат. У цьому випадку, оскільки результат операції не може бути достовірно оцінений, прибуток не визнається. Але якщо відсутня ймовірність того, що понесені витрати будуть відшкодовані, то виручка не визнається, а понесені витрати визнаються як витрати.
Відповідно до МСФЗ «виручка може визнаватися по стадії завершеності операції, що також визначається як метод у міру готовності». У відповідності з цим методом, виручка зізнається в тому ж звітному періоді, коли і надаються послуги. Визнання доходу на цій основі забезпечує корисну інформацію про масштаби діяльності з надання послуг і результати діяльності протягом періоду.
Даний метод може бути застосований, наприклад, при виконанні договорів будівельного підряду. Стадія завершеності операції може бути визначена допомогою різних способів, аналогічних способів, викладених у МСФЗ 11 (наприклад, співвідношення між понесеними загальними очікуваними витратами).
Залежно від характеру договору як стадії завершеності можуть бути визнані:
- Звіти про виконану роботу;
- Процентне співвідношення виконаних послуг до загального обсягу послуг на дату складання звітності;
- Відношення витрат за договором, понесених на дату складання звіту, до оціночної величині загальних витрат по угоді, визначених розрахунково.
Таким чином, діючи відповідно до вимог МСФЗ, організація має право вибрати в якості елемента облікової політики (незалежно від умов укладеного договору) порядок визначення величини виручки.
Російськими нормативними актами визначення величини виручки «за ступенем готовності» розрахунковим чином не передбачено.
2.5 Визнання: виручка, що виникає від використання іншими особами активів компанії
Міжнародні підходи.
Згідно МСФЗ 18 виручка, що виникає від використання іншими особами активів компанії (відсотки, ліцензійні платежі та дивіденди), визнається якщо:
- Існує ймовірність того, що економічні вигоди, пов'язані з угодою, надійдуть у компанію;
- Сума виручки може бути надійно оцінена.
Основа визнання зазначених видів виручки:
- Відсоток на почасово-пропорційній основі (основна сума боргу до виплати, відсоток, термін);
- Ліцензійні платежі - на основі методу нарахування (у відповідності до змісту відповідного договору);
- Дивіденди, коли встановлено право акціонерів на отримання виплати.
2.6 Оцінка виручки
Міжнародні підходи.
У соответветствіі з МСФЗ 18 виручка повинна оцінюватися за справедливою вартості отриманого або очікуваного до отримання відшкодування. При цьому:
- При визначенні, справедливої вартості повинні бути з'ясовані торговельні та оптові знижки;
відстрочка надходження грошових коштів (наприклад, надання безвідсоткового кредиту) по суті, являє собою фінансову операцію. У цьому випадку слід визначити умовну процентну ставку. Різниця між справедливою вартістю та номінальною сумою відшкодування визнається і розглядається як процентний дохід;
- У разі, коли товари або послуги обмінюються на товари та послуги, аналогічні за характером і вартістю, визнання виручки не відбувається. Це часто відбувається з такими продуктами як олія або молоко, коли постачальники обмінюють запаси в різних місцях для задоволення попиту, а на тимчасовій основі в конкретному місці;
- У разі, коли товари або послуги надаються в обмін на товари і послуги, відмінні за характером і вартості від надаваних, виручка визнається і вимірюється за справедливою вартістю отриманих товарів або послуг.
2.7 Висновки
У системі МСФЗ має місце стандарт МСФЗ 18 "Дохід", що отримав таку назву в офіційному перекладі на російську мову МСФЗ 18 застосовується при обліку виручки отриманої від продажу товарів, надання послуг, використання іншими підприємствами активів даної компанії приносять відсотки, дивіденди та ліцензійні платежі. Таким чином, визначаються питання обліку доходів тільки основний, систематичної діяльності.
Відповідно до МСФЗ 18:
Виручка - це валове надходження економічних вигод у ході звичайної діяльності компанії за період, що приводить до збільшення капіталу, а іншому, ніж за рахунок внесків акціонерів.
Виручкою можуть бути визнані надходження економічних вигод, наприклад
- Від продажу товарів;
- Від надання послуг;
- Відсотки, ліцензійні платежі та дивіденди.
Виручка виключає кошти, зібрані від імені третіх осіб, таких як, наприклад, ПДВ, податок із продажів.
МСФЗ 18 є одним з найважливіших, але далеко не єдиним стандартом, присвяченим відображенню доходу у фінансовій звітності компанії за МСФЗ. Відображення доходів регулюється багатьма іншими стандартами.
Для кожного з видів надходжень - доходу від продажу товарів (надання послуг, виконання робіт) і від використання активів компанії третіми сторонами в МСФЗ 18 наведено критерії їх визнання. Спільними для всіх видів доходу є два критерії:
· Існує висока ймовірність отримання компанією економічних вигод від проведеної операції;
· Можна надійно оцінити отримані доходи.
Список використаної літератури
1. Палій В.Ф. «Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності»: Підручник, ИНФРА-М Ізд.дом ТОВ Серія «Вища освіта» 2007 р.
2. Соловйова О.В. «МСФО і ГААП: облік і звітність» М.: Изд. ФБК-Прес, 2004 р.
3. Стоянова Е.С. «Фінансовий менеджмент. Теорія і практика »: Підручник, Ізд.6-е, Під. ред. Балабанов, Блант, 2007 р.
4. Фоміна Л.Ф., Вещунова Н.Л. «Бухгалтерський облік» М.: 2005 р.
5. www. gaap.ru
6. www. cbr.ru
7. www. minfin.ru
8. www.rg.ru