«Міжнародні стандарти формування і розподілу прибутку підприємства»
/ Дипломна робота /
Зміст
Введення
1. Механізм утворення і розподілу прибутку
1.1. Фінансові результати діяльності підприємства
1.2. Розподіл і використання прибутку
2. Розподіл прибутку в умовах сучасної
системи оподаткування
3. Оподатковуваний прибуток та порядок її визначення
4. Чистий прибуток підприємства
4.1. Чистий прибуток, її роль в діяльності підприємства
та напрями використання
4.2. Значення чистого прибутку, що залишається в розпорядженні
підприємства
5. Економічні чинники, що впливають на величину прибутку
та оцінка якості прибутку
8. Роль прибутку в сучасних умовах розвитку економіки
Висновок
Список використаних джерел

ВСТУП
Необхідність реформування системи бухгалтерського обліку в Росії відповідно до Державної програми переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і звітності та на підставі вимог розвитку ринкової економіки є досить актуальною.
Як відомо, ухвалення цього рішення було обумовлено необхідністю перетворення економіки Росії в органічну складову світової господарської системи (залучення іноземних інвестицій, вихід російських господарських суб'єктів на світові ринки капіталу, спільний бізнес), а також можливість використовувати вже наявний у світі досвід формулювання правил, прийнятих більшістю держав для створення в найкоротші терміни ефективно працюючої системи, що забезпечує потреби ринкової економіки.
Однією з передумов стабільного фінансової інфраструктури є чітка, зрозуміла і загальновизнана система бухгалтерського обліку та звітності, принципи якої можна інтерпретувати і застосовувати досить жорстко і постійно, що буде вигідно всім основним суб'єктам на ринку: уряду, підприємствам, кредиторам та інвесторам.
Таким чином, побудова системи бухгалтерського обліку та звітності, що відповідає міжнародним стандартам фінансової звітності і потребам реформованої ринкової економіки зумовлює необхідність переосмислення критеріїв формування облікової та звітної інформації, більш чіткого визначення елементів фінансової звітності, порядку їх визнання та оцінки, а також встановлення взаємозв'язку між елементами фінансової звітності.
Дана проблема актуальна й тому, що в період функціонування планово-регульованої економіки справжній зміст елементів фінансової звітності було трансформовано і, по суті, не було затребувано. Звітність, незважаючи на деклароване вимога відкритості, була недоступна зовнішньому користувачеві. Зміна в Росії економічних відносин, а також цивільно-правового середовища, поява під впливом ринку нових зацікавлених користувачів і їх вимог до якості звітності викликало необхідність насичення її елементів вмістом у повній відповідності з Міжнародними стандартами фінансової звітності.
Крім осмислення і впровадження в практику бухгалтерського обліку проголошених в МСФЗ принципів обліку і звітності для успішного реформування системи бухгалтерського обліку необхідно вдосконалити систему його нормативного регулювання, в якій важлива роль відведена стандартам (в російській термінології - положення з бухгалтерського обліку та звітності), покликаним конкретизувати закон про бухгалтерський облік та звітності.
Протягом найближчих двох років планується розробити близько 20 нових національних стандартів та удосконалити діючі. На наш погляд, окрім визначення кола стандартів, необхідних до впровадження, важливо також обгрунтувати послідовність їх розробки і впровадження, спираючись при цьому на інтегровану сукупність об'єктивних критеріїв, що визначають першочерговість впровадження передбачуваних до розробки стандартів.
Дана проблема актуальна й тому, що формування в Росії системи ринкових відносин зумовило виникнення низки нових операцій і понять, яких раніше (при плановому господарстві) не було, таких, як нематеріальні активи, фінансові вкладення, облікова політика організації та інші. І, тому, в першу чергу необхідно підвести нормативну базу під ці, вже існуючі і потребують нормативного регулювання, операції.
Важливе значення і актуальність дослідження всіх названих проблем у період реформування системи бухгалтерського обліку, на стадії її адаптації до Міжнародних стандартів, недостатня розробленість означених питань зумовили вибір теми дипломної роботи, її мету та завдання.
В економічній літературі і на міжнародних форумах проблемі більшої забезпеченості користувачів надійної і своєчасної фінансової інформацією приділено надзвичайно багато уваги. Про це свідчать наукові праці О.М. Островського, Я.В. Соколова, П.С. Безруких, О.В. Ефімової, Т.Б. Крилової, В.Д. Новодворського, В.Ф. Палія, О.М. Хоріна, А.Д. Шеремета, Л.З. Шнейдмана, М.Ф. Овсейчук, О.В. Соловйової і ін
У сучасній зарубіжній економічній літературі дослідження ролі звітності та бухгалтерського обліку в енергійно розвивається світовому ринку стали однією з проблем методології міжнародного бухгалтерського обліку та звітності, що підтверджують роботи Бернстайна Л.А., Ван Бреда М.Ф., Бетге Й., Д. Даманті , Нобуса С., Хендрікс Е.С., та ін
Метою дипломної роботи є узагальнення і розвиток теоретичних і методологічних принципів бухгалтерської звітності стосовно до потреб перехідної ринкової економіки Росії.
У відповідності з метою дослідження в роботі були сформульовані наступні завдання:
Ø провести аналіз міжнародного досвіду стандартизації бухгалтерського обліку і звітності;
Ø здійснити порівняльний аналіз взаємозв'язку російських нормативних документів з бухгалтерського обліку з міжнародними стандартами;
Ø розкрити і узагальнити результати основних напрямків проведеної системи реформування бухгалтерського обліку;
Ø дослідити склад об'єктивних і суб'єктивних критеріїв, що впливають на послідовність розробки та впровадження національних стандартів бухгалтерського обліку, проведено порівняльний аналіз цих критеріїв в зарубіжній і російській практиці;
Ø розглянути можливості практичного застосування деяких принципів МСФЗ при вирішенні конкретних облікових завдань.
Предметом дослідження є сукупність теоретичних і методичних питань, пов'язаних з формуванням звітності з метою інформаційного забезпечення прийнятих рішень користувачами в умовах ринкової економіки.
В якості об'єкта дослідження обрана система бухгалтерського обліку комерційних організацій, що формує фінансову звітність.
Дипломна робота базується на основних принципах міжнародного та національного бухгалтерського обліку та звітності, положеннях міжнародних стандартів з бухгалтерського обліку та звітності, на Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії, на діючих національних стандартах з бухгалтерського обліку та звітності та інших нормативних актах, що регулюють бухгалтерський облік і звітності в Росії, на працях провідних російських і зарубіжних вчених в області бухгалтерського обліку і звітності, економічного аналізу та аудиту.
У процесі роботи були використані різні методи дослідження: узагальнення, порівняльного аналізу, систематизації, прийоми логічної ув'язки даних.
Результати, отримані автором, полягають в наступному:
Ø розкрита активна роль бухгалтерської звітності в реформуванні економічних взаємовідносин суб'єктів перехідною до ринкової економіки Росії;
Ø проведені дослідження дозволили виділити ряд основних особливостей норм і принципів, реалізованих у міжнародних стандартах обліку та звітності, знання і розуміння яких у подальшому допоможе здійснити їх зважене впровадження та формування в російській бухгалтерії рішень, традиційних для кращої західної практики;
Ø запропонована можливість практичної реалізації Концепції фінансового збереження капіталу при вирішенні конкретних облікових завдань;
Ø на основі проведеного дослідження представлений аналіз існуючих об'єктивних і суб'єктивних критеріїв, які визначають послідовність розробки національних стандартів бухгалтерського обліку та звітності.

1. Механізм утворення і розподілу прибутку

1.1. Фінансові результати діяльності підприємства

Фінансові результати діяльності підприємства є процес отримання фінансових ресурсів, пов'язаний з виробництвом і реалізацією товарів, наданням різного роду послуг, операціями на фінансовому ринку.
Основним джерелом фінансових ресурсів є прибуток. Її значення в діяльності комерційних організацій можна визначити так:
а) виступає джерелом фінансування розширеного виробництва;
б) використовується в якості стимулюючого фактора підприємницької діяльності;
в) є важливим фінансовим синтетичним показником діяльності підприємства.
Основне джерело прибутку - це операції з реалізації продукції, товарів, послуг і робот. Прибуток від реалізації являє собою різницю між виручкою від реалізації продукції без податку на додану вартість, акцизів, експортних мит і витратами на виробництво і реалізацію продукції, що включаються в собівартість продукції.
Виручка від реалізації продукції визначається або по мірі надходження коштів за відвантажені товари на рахунки у комерційних банках та в касу підприємства, або по мірі відвантаження товарів і пред'явлення покупцю розрахункових документів на оплату. Метод визначення виторгу від реалізації продукції встановлюється комерційною організацією на тривалий термін виходячи з умов господарювання і укладення договорів. Він обов'язково відображається у наказі про облікову політику, яка розкриває вибрані підприємством способи ведення бухгалтерського обліку господарської діяльності. З 1 січня 1998 року пропонується відмовитися від касового методу обчислення виручки від реалізації продукції і перейти до методу нарахувань (Указ Президента РФ від 8 травня 1996 р. № 658 "Про основні напрями податкової реформи в Російській Федерації та заходи щодо зміцнення податкової реформи і платіжної дисципліни ").
Собівартість продукції дає вартісну оцінку використовуваних у процесі виробництва продукції сировини, матеріалів, палива, основних фондів, природних, трудових, а також інших ресурсів. Повна характеристика складу витрат, які входять в собівартість, наводиться в "Положенні про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку", затвердженому постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 року з подальшими змінами і доповненнями.
За економічним змістом витрати, утворюють собівартість продукції, поділяються на п'ять груп:
1) матеріальні витрати (за вирахуванням вартості зворотних відходів);
2) витрати на оплату праці;
3) відрахування на соціальні потреби;
4) амортизація основних фондів;
5) інші витрати.
Слід звернути увагу на принципові зміни і доповнення, внесені до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку постановою Уряду РФ від 1 липня 1995 року № 661.
З 1 січня 1998 року склад витрат на виробництво і реалізацію продукцію передбачається змінити виходячи з положення Указу Президента РФ "Про основні напрями податкової та платіжної дисципліни" від 8 травня 1996 року.
Прибуток від реалізації продукції, робіт і послуг залежить від цін, обсягу виробництва, якості, її визнання, а також рівня витрат. В даний час ціни не обмежені і ростуть без меж, тому зацікавленості у зниженні витрат у комерційних організаціях немає.
Джерелом прибутку також є реалізація основних фондів та іншого майна комерційної організації. У цьому випадку прибуток визначається у вигляді різниці між продажною ціною і первісною або залишковою вартістю цих фондів і майна, збільшеної на індекс інфляції. В якості індексу інфляції застосовується індекс-дефлятор, що розраховується Держкомстатом РФ і щоквартально публікується 20-го числа наступного місяця за звітним кварталом. У 1996 році індекс-дефлятор склав у 1-му кварталі - 113,3%, у 2-му - 108,3%, в 3-му - 105,2%, в 4-му - 103,5%, в 1 -му кварталі 1997 року - 101.6%.
Поряд з операціями, пов'язаними з реалізацією, прибуток приносять і так звані позареалізаційні операції. Результат по позареалізаційних операцій визначається як різниця між позареалізаційними доходами і позареалізаційними витратами.
Найбільш перспективними для комерційних організацій є доходи від здачі майна за лізинговою угодою і доходи з цінних паперів.

1.2. Розподіл і використання прибутку

Під розподілом прибутку слід розуміти напрямки її на формування доходів бюджетів різних рівнів, на фінансування виробничих, соціальних, екологічних програм, погашення кредитів, та інші цілі.
Найголовніше у розподілі прибутку - це поєднання бюджетних, госпрозрахункових та особистих інтересів працівників. Виходячи з цього, господарська практика і економічна наука постійно займаються пошуком оптимальних критеріїв розподілу прибутку комерційної організації, враховуючи при цьому конкретну економічну ситуацію. Участь прибутку в розподільному процесі покажемо на схемі.
С1991 року апробується і вдосконалюється податкова модель розподілу прибутку підприємства. Правовим забезпеченням розподілу прибутку є Цивільний кодекс РФ, Закон РФ "Про податок на прибуток підприємств і організацій" від 27 грудня 1991 року з наступними змінами та доповненнями та окремі галузеві законодавчі акти. Нормативним забезпеченням є Інструкція ГНС РФ "Про порядок обчислення і сплати до бюджету податку на прибуток підприємств і організацій" від серпня 1995 року з змінами та доповненнями.
В даний час при розподілі прибутку комерційна організація повинна керуватися тільки чинним законодавством, статутом і власними інтересами. Розподілу підлягає планова і фактична валовий прибуток.
Розглянемо алгоритм розподілу фактичної валового прибутку комерційної організації:
1. Визначається валовий фактичний прибуток.
2. З валового прибутку, що підлягає оподаткуванню, виключаються:
а) доходи і прибуток, що оподатковуються за особливим ставками:
15%
- Доходи у вигляді дивідендів, отримані по акціях, що належить підприємству-акціонеру і котрі засвідчують право власника цих цінних паперів на участь у розподілі прибутку підприємства-емітента, а також доходів у вигляді відсотків, отриманих власниками державних цінних паперів РФ, державних цінних паперів суб'єктів РФ і цінних паперів органів місцевого самоврядування;
- Доходи, отримані від дольової участі в інших підприємствах;
43%
- Прибуток від посередницьких операцій;
- Прибуток від страхової діяльності;
- Прибуток від здійснення окремих банківських операцій;
70%
- Доходи від відео прокату, відео салонів, прокату аудіо-та відеокасет і запису на них;
90%
- Доходи від казино, інших гральних місць та іншого грального бізнесу;
б) інші види прибутку, які не підлягають оподаткуванню:
- Прибуток від виробництва і реалізації виробленої сільськогосподарської та охотохозяйственной продукції;
- Інші.

3. Обчислюється сума пільг з податку на прибуток (пільгується прибуток).
Пільги з податку на прибуток встановлені у вигляді:
- Звільнення окремих видів витрат, здійснюваних за рахунок прибутку, від обкладення податком;
- Звільнення окремих видів діяльності або підприємств від сплати податку на прибуток;
- Зниження ставок податку на прибуток.
Встановлені законодавством пільги можна підрозділити на дві групи: загальні для всіх платників і додаткові для окремих платників податку на прибуток. Пільги покликані стимулювати підприємницьку діяльність, розширення і відновлення виробничого потенціалу, підвищення рівня соціального захисту працюючих, розвиток закладів соціально-культурної сфери. Вони постійно уточнюються, удосконалюються, що обумовлено змінами економічної ситуації. Сума всіх пільг не повинна зменшувати базу оподаткування більш ніж на 50 відсотків.
4.Определяется оподатковуваний прибуток (п.1-п.2-п.3). 5. Визначається сума податку на прибуток за формулою:
6. Розраховується сума коштів, що підлягає додатковому внесенню до бюджету, обчислена виходячи із сум доплат податку на прибуток та авансових внесків податку, скоригованих на облікову ставку Центрального Банку Росії за користування банківським кредитом. Авансові платежі з податку на прибуток сплачуються комерційними організаціями з 1 січня 1993 року. Авансові внески податку на прибуток визначаються виходячи з передбачуваної суми прибутку за оподатковуваний період та ставки податку. Сплата до бюджету авансових платежів проводиться не пізніше 15 числа кожного місяця рівними частками в розмірі однієї третини квартальної суми зазначеного податку.
Від сплати авансових внесків податку на прибуток звільняються бюджетні організації, що мають прибуток від підприємницької діяльності, і малі підприємства. Критерії віднесення підприємств до малих визначені Федеральним законом РФ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" від 14 червня 1995 року.
Під суб'єктами малого підприємництва розуміються комерційні організації, у статутному капіталі яких частка участі Російської Федерації, суб'єктів РФ, громадських і релігійних організацій, благодійних та інших фондів не перевищує 25 відсотків. Частка, що належить одному або декільком юридичним особам, які не є суб'єктами малого підприємництва, не перевищує 25 відсотків і у яких середня чисельність не більше встановлених граничних рівнів:
- У промисловості, будівництві, на транспорті - 100 осіб;
- У сільському господарстві та науково-технічній сфері - 60 осіб;
- В оптовій торгівлі - 50 осіб;
- У роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні - 30 осіб;
- В інших галузях і при здійсненні інших видів діяльності - 50 осіб.
Органам представницької (законодавчої) влади суб'єктів РФ з 1996 року надано право в частині звільнення від сплати авансових платежів податку на прибуток підприємств, які видобувають дорогоцінні метали та дорогоцінні камені, громадських організацій, релігійних об'єднань, житлово-будівельних і цивільних кооперативів, а також садових товариств.
Приклад:
Припустимо, що комерційна організація в 1 кварталі 1997 рік планувала отримати прибуток у сумі 2 млн. рублів. У неї немає прибутку, оподатковуваної в особливому порядку, і немає пільг з податку на прибуток.
Варіанти розрахунку додаткових платежів до бюджету (повернення з бюджету), обчислених виходячи із сум доплат (зменшення) податку на прибуток та авансових внесків, скоригованих на облікову ставку ЦРЛ за 1 квартал 1997 року

Показники	План	Факт / 1	Факт / 2
1. Валовий прибуток (оподатковувана), УРАХУВАННЯМ	2000	2400	1800
2.Сумма податку на прибуток, УРАХУВАННЯМ	700	840	630
3. Облікова ставка, встановлена НБУ на 15.02.97, поділена на 4,%	-	42:4 = 10,5	42:4 = 10,5
4. До доплату до бюджету, УРАХУВАННЯМ		140 +140 x0, 105 = 154,7	70 +70 x0, 105 = 77,35

Починаючи з 1 січня 1997 року всі підприємства, за винятком малих підприємств і бюджетних організацій, мають право перейти на щомісячну виплату до бюджету податку на прибуток, виходячи з фактично одержаного прибутку за попередній місяць і ставки податку.
7. Визначається прибуток, що залишається в розпорядженні комерційної організації (п.4 - п.5 - п.6).
8. Визначається чистий прибуток як різниця між прибутком, що залишається в розпорядженні підприємства і:
- Податками та зборами, що сплачуються до бюджету за рахунок прибутку;
- Штрафними санкціями, встановленими за порушення фінансового законодавства;
- Видатками з погашення кредитів;
- Платежами за перевищення гранично допустимих викидів, що забруднюють в природне середовище;
- Іншими витратами.
Чистий прибуток може використовуватися підприємством фондовим або бесфондовим методом, що обов'язково відображається у наказі про облікову політику.
Фондовий метод використання чистого прибутку характерний для великих і середніх підприємств з великими оборотами і значними економічними і соціальними програмами, які вимагають інвестицій.
Фондовий метод використання прибутку передбачає розподіл чистого прибутку відповідно до установчих документів по фондах, в які передбачена величина відрахувань. Порядок формування та витрачання коштів фондів визначається підприємством самостійно. За економічним змістом фонди - це чистий прибуток звітного року, або минулих років, розподілена для цільового використання на розвиток і вдосконалення виробництва (рахунок 88-3 "Фонди накопичення"), заходи соціальної спрямованості (рахунок 88-4 "Фонди соціальної сфери"), матеріальне заохочення (рахунок 88-5 "Фонди споживання"). Рада засновників може направити кошти фондів на покриття збитків, частина коштів на збільшення статутного капіталу та фінансування інших заходів, перерозподіляти кошти фондів між ними.
Бесфондовий метод найчастіше використовують малі підприємства. Їх чистий прибуток невелика, розподіл її по фондах веде до розпорошення коштів, а введення додаткових субрахунків на рахунок 88 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" утрудняє облік.
В акціонерних товариствах мають місце деякі особливості в розподілі прибутку, встановлені Федеральним законом РФ "Про акціонерні товариства" від 26 грудня 1995 року.
По-перше, в акціонерних товариствах створюється резервний фонд у розмірах, передбачених статутом товариства. Кошти резервного фонду призначаються виключно на покриття непередбачених збитків, а також на виплату відсотків по облігаціях і дивідендів за привілейованими акціями у разі недостатності коштів. До 1997 року при визначенні оподатковуваного прибутку відрахування у вказаний фонд виключалися в розмірі не більше 15 відсотків статутного капіталу. З 1997 року ця пільга скасована.
По-друге, акціонерне товариство може створювати спеціальний фонд акціонування працівників товариства з чистого прибутку. Його кошти витрачаються виключно на придбання акцій товариства, що продаються акціонерами цього товариства для подальшого розміщення працівникам.
По-третє, в акціонерних товариствах встановлюється черговість розподілу чистого прибутку: виплата відсотків по облігаціях, відрахування в резервний фонд, виплата дивідендів за привілейованими акціями, виплата дивідендів по звичайних акціях, відрахування до фонду цільового використання, інші витрати.
Постановою уряду РФ "Порядок планування та фінансування діяльності казенних господарств" від 6 жовтня 1994 року визначено особливий порядок розподілу прибутку на казенних підприємствах. Вони створюються на базі ліквідованих державних підприємств. ПО прогнозною оцінкою Міністерства економіки РФ в 1996 році планувалося перетворити на федеральні казенні підприємства 600 державних заводів і фабрик. Сумарний обсяг фінансування цих підприємств з федерального бюджету повинен був скласти близько 2 трлн. рублів.
Виробнича діяльність казенного підприємства здійснюється відповідно до плану-замовленням і планом розвитку. Прибуток від реалізації продукції, виконаних робіт і наданих послуг, вироблених у відповідності з планом-замовленням і в результаті дозволеної йому самостійною діяльністю, направляється на фінансування заходів, що забезпечують виконання плану-замовлення, плану розвитку і на інші виробничі цілі, а також соціальний розвиток по нормативам, щорічно встановлюються уповноваженим органом. Вільний залишок прибутку, підлягає вилученню в дохід федерального бюджету.
Підписаний Президентом РФ 30 грудня 1996 Закон "Про угоди розподілу продукції" встановлює правові основи відносин, що виникають у процесі здійснення інвестицій в пошуки, розвідку і видобуток мінеральної сировини на території Росії. Цей правовий акт регулює приплив іноземних інвестицій у видобувні галузі. Суб'єктами відносин є, з одного боку, Російська Федерація (держава), з іншого боку, суб'єкти підприємницької діяльності (інвестори).
Особливістю розглянутого закону є максимальне спрощення схеми взаємин інвестора і держави, перш за все по лінії сплати податків та інших обов'язкових платежів. Їх стягнення замінено розділом продукції за умовами угоди. Інвестор протягом терміну дії угоди звільняється від стягнення податків, зборів, акцизів та інших обов'язкових платежів за винятком:
- Податку на прибуток, де об'єктом оподаткування є частину прибуткової продукції;
- Платежів за користування надрами, що складаються з разових виплат, які сплачують при укладанні угоди (бонусів), щорічних виплат за проведення пошукових і розвідувальних робіт (ренталс), регулярних виплат (роялті), встановлених у відсотковому відношенні від обсягу видобутку мінеральної сировини або від вартості виробленої продукції та плати за користування землею;
- Платежів по соціальному та медичному страхуванню своїх працівників - громадян Росії;
- Платежів в державний фонд зайнятості населення Росії. Розглянутий порядок розподілу валового прибутку комерційної організації видається складним, тому його необхідно відкоригувати, перш за все, по всіх елементах податків, з огляду на сучасну і майбутню економічну ситуацію.

2. Розподіл прибутку в умовах сучасної системи оподаткування

Розподіл і використання прибутку є важливим господарським процесом, що забезпечує як покриття потреб підприємців, так і формування доходів Росії.
Механізм розподілу прибутку повинен бути побудований таким чином, щоб усіляко сприяти підвищенню ефективності виробництва, стимулювати розвиток нових форм господарювання.
У залежності від об'єктивних умов суспільного виробництва на різних етапах розвитку російської економіки система розподілу прибутку змінювалася й удосконалювалася. Однією з найважливіших проблем розподілу прибутку як до переходу на ринкові відносини, так і в умовах їх розвитку є оптимальне співвідношення частки прибутку, акумульованої у доходах бюджету та залишається в розпорядженні господарюючих суб'єктів.
З розвитком приватизації і акціонування підприємства мають право використовувати отриманий прибуток за своїм розсудом, крім тієї її частини, яка підлягає обов'язковим відрахуванням, оподатковуванню й іншим напрямкам відповідно до законодавства.
Таким чином, виникає необхідність у чіткій системі розподілу прибутку, перш за все, на стадії, що передує утворенню чистого прибутку, тобто прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства
Економічно обгрунтована система розподілу прибутку в першу чергу повинна гарантувати виконання фінансових зобов'язань перед державою і максимально забезпечити виробничі, матеріальні та соціальні потреби підприємств.
Відзначимо, як коректується валовий прибуток у процесі розподілу, після чого розкриємо докладніше окремі напрями прибутку.
Перш за все, валовий прибуток збільшується на суму перевищення витрат на оплату праці працівників (зайнятих в основній діяльності), що обліковуються в собівартості продукції, у порівнянні з її нормованої величиною.
Далі валовий прибуток зменшується на суму:
- Платежів за користування природними ресурсами (так званих рентних платежів);
- Доходів від пайової участі в діяльності інших підприємств, що знаходяться в межах Росії;
- Дивідендів і відсотків, отриманих по акціях, облігаціях та інших цінних паперів, що належать даному підприємству;
- Доходів від здачі в оренду та інших видів використання майна.
Потім валовий прибуток зменшується на суму прибутку:
- Від проведення масових, концертно-видовищних заходів на концертних майданчиках, стадіонах, що вміщають понад 2000 чоловік;
- Від роботи казино, відеосалонів використання ігрових автоматів;
- Від посередницьких операцій та угод.
З валового прибутку здійснюються відрахування резервні фонди або інші аналогічні фонди, виключаються суми прибутку, за якою встановлені податкові пільги.
З 1994 року з валового прибутку виключаються також доходи юридичних осіб за державними облігаціями і іншими цінними паперами, а також від надання послуг з розміщення державних цінних паперів і резервів Федерального казначейства РФ. Не підлягають обкладенню податком на прибуток.
Що залишилася після цих коригувань валовий прибуток є об'єктом оподаткування.
З цього прибутку сплачується до бюджету податок на прибуток. Поряд з цим з 1993 до 1996 року до бюджету вносився також податок з суми перевищення фактичних витрат на оплату праці проти їх нормованої величини. З 1 січня 1996 року цей податок скасовано. Після сплати податку залишається так звана чиста прибуток. Цей прибуток знаходиться в повному розпорядженні підприємства і використовується ним самостійно.
Перша коригування валового прибутку означає збільшення останньої на суму перевищення витрат на оплату праці працівників, зайнятих в основній діяльності, і врахованих у собівартості продукції, у порівнянні з її нормованої величиною.
Нормована величина витрат на оплату праці визначається виходячи з фактичної середньомісячної оплати праці працівників, що включається до собівартості, але не вище шестиразового розміру мінімальної місячної оплати праці, встановленої в РФ, і фактичної середньооблікової чисельності працівників.
Мінімальний розмір місячної оплати праці з 1 квітня 1996 року становить 75900 руб. Отже, нормована величина витрат на оплату праці в другому кварталі 1996 року дорівнювала 455400 крб. (75900 x 6).
Нормована величина витрат на оплату праці збільшується на виплати, передбачені законом (наприклад, виплати у зв'язку з районним регулюванням заробітної плати; оплата вартості колективного харчування, наданого безкоштовно членам екіпажів суден, авіазагонів; оплата вартості форменого одягу та обмундирування, видаються безкоштовно військовослужбовцям, та ін .).
У середньоспискову чисельність працівників включаються особи, як стоять у штаті, так і не перебувають у штаті. При цьому в середньоспискову чисельність працівників включаються студенти та учні, які проходять виробничу практику, якщо оплата їх праці включена до фонду оплати праці. До осіб, які працюють за сумісництвом, відносяться не тільки працівники інших підприємств, а й працівники даного підприємства, які у вільний від основної роботи час працюють за сумісництвом.
Розглянемо приклад обчислення суми перевищення фактичних витрат на оплату праці в порівнянні з їх нормованої величиною за 1-ий квартал 1997 року.
Розрахунок податку з сум перевищення фактичних витрат на оплату праці проти нормованої величини.

Показники	Сума, тис. руб.
1. Суми, нараховані на оплату праці працівникам, що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), за 1 квартал 1997	466240
2. Фактична середньоспискова чисельність працівників, оплата праці яких відноситься на собівартість продукції (робіт, послуг), включаючи працівників, які перебувають в штаті, в тому числі працюючих за сумісництвом, а також осіб, які не перебувають у штаті (виконують роботи за договорами підряду та іншими договорами громадянського правового характеру), за 1 квартал 1997	320
3. Виплати, районним регулюванням заробітної плати, оплатою вартості колективного харчування, безкоштовно наданого членам екіпажів морських і річкових суден, диспетчерам та членам екіпажів авіазагонів, плавскладу рибопромислового флоту, оплатою вартості видаваних безкоштовно форменого одягу та обмундирування, витратами на утримання військовослужбовців та осіб рядового і начальницького складу органів внутрішніх справ у частині, що відносяться на собівартість (робіт, послуг) у складі фонду оплати праці, платою проїзду до місця відпочинку і назад працівникам підприємств і організацій, розташованих у районах Крайньої Півночі, прирівняних до них місцевостях і у віддалених районах Далекого Сходу, доплатами за рухомий і роз'їзний характер роботи, виплатами за виконання робіт вахтовим методом і польових робіт, а також виплатами з федерального бюджету на формування фонду оплати праці конвертованих підприємств і організацій за 1 квартал 1997	25000
4. Суми виплат матерям або іншим родичам, фактично здійснюваним догляд за дитиною, які перебувають у трудових відносинах на умовах найму з підприємствами і організаціями незалежно від форм власності і знаходяться у відповідності до чинного законодавства у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею трирічного віку.	85
1. Нормована величина витрат на оплату праці, визначена виходячи з 6-кратного розміру мінімальної місячної оплати праці, встановленої в РФ, збільшена на виплату, зазначену в рядку 3 і рядку 4, (нормована величина витрат на оплату праці з урахуванням виплат визначається: 75900 руб. x 6 x 3 міс. x 320 чол. + 25 000 тис. руб. + 85 тис. руб. = 462269 тис. крб.)	462269
2. Фактичні витрати на оплату праці в частині, що відносяться на собівартість продукції (стр.1 - стор.4).	466325
3. Суми перевищення витрат на оплату праці проти нормованої величини - всього (стор.6 - стор.5).	4056

Отже, сума перевищення витрат на оплату праці працівників, зайнятих в основній діяльності, і врахованих у собівартості продукції, у порівнянні з її нормованої величиною (у нашому прикладі 4056 тис. руб.) У порядку початковій коригування відноситься на збільшення валового прибутку.
Далі валовий прибуток зменшується на суму різних платежів, відрахувань, доходів (дивись схему освіти і розподілу прибутку).
З валового прибутку, починаючи з 1991 року віднімаються платежі за користування природними ресурсами (землю, воду, корисні копалини). Ці платежі носять назву рентних, тому що обумовлені наявністю диференціальної ренти, що виникає при більш сприятливих природних умовах. У зв'язку з цим у підприємств утворюється додатковий дохід, не зароблений зусиллями трудового колективу, який і підлягає перерахуванню до бюджету на загальнодержавні потреби.
Ресурсні платежі діють незалежно від фактично сформованої прибутковості підприємства і є найважливішим чинником ресурсозбереження.
У процесі подальшого розподілу валовий прибуток зменшується на наступні види доходів (прибутку):
- Від пайової участі в діяльності інших підприємств;
- Дивіденди, відсотки, отримані по акціях, облігаціях та інших цінних паперів, що належать підприємству;
- Від проведення концертно-видовищних масових заходів на відкритих майданчиках, стадіонах;
- Від роботи казино, відеосалонів, ігрових автоматів.
Ці види доходів (прибутку) є об'єктом самостійного оподаткування податком, а тому щоб уникнути подвійного оподаткування виключаються зі складу валового прибутку.
З валового прибутку виключаються доходи від здачі в оренду та інших видів використання майна, а також прибуток від посередницьких операцій та угод, розрахунок податку за якою здійснюється в іншому порядку. При цьому слід врахувати, що до посередницької діяльності не відноситься робота заготівельних, постачальницько-збутових, торгових організацій (крім комісійної діяльності), а також страхова діяльність, банківські операції та угоди, виробництво і реалізація сільськогосподарської продукції.
У процесі подальшого розподілу частина валового прибутку відраховується до резервного фонду або інші аналогічні йому фонди. Ці фонди створюються на підприємствах виходячи з чинного законодавства, але не вище 25% статутного фонду. Загальний розмір відрахувань у резервні фонди обмежується 50% оподатковуваного прибутку підприємства.
Нарешті, з валового прибутку виключаються суми прибутку, за якою встановлені податкові пільги. Діючі пільги з податку на прибуток стимулюють розвиток підприємництва, розширення інвестиційної діяльності, зростання науково-технічного потенціалу підприємств, забезпечення соціальних потреб робітників і службовців і т.д.
Після всіх перерахованих вище коригувань залишається оподатковуваний прибуток, з якого сплачується податок на прибуток.
Сплативши до бюджету відповідний податок з прибутку, підприємство одержує у своє розпорядження що залишилася, так звану ЧИСТУ ПРИБУТОК.

3. Оподатковуваний прибуток та порядок її визначення

Загальний фінансовий результат господарської діяльності в бухгалтерському обліку визначається на рахунку прибутків і збитків шляхом підрахунку і балансування всіх прибутків і збитків за звітний період. Господарські операції на рахунку прибутків і збитків відображаються за кумулятивним (накопичувальному) принципом, тобто наростаючим підсумком з початку звітного періоду.
Іншим принципом визначення фінансових результатів є використання методу нарахування, а некасові спосіб. З цієї причини не прибуток (збиток), показані у звіті про фінансові результати, не відображають реального припливу (відтоку) грошових коштів в результаті господарської діяльності підприємства. Для відновлення реальної картини про величину фінансового результату діяльності підприємства як приріст (або зменшення) вартості його капіталу, що утворився в процесі його господарської діяльності за звітний період, необхідні додаткові коригувальні розрахунки.
На рахунку прибутків і збитків фінансові результати діяльності підприємства відображаються у двох формах:
1) як результати (прибуток або збиток) від реалізації продукції, робіт, послуг, матеріалів та іншого майна, з попереднім виявленням їх на окремих рахунках реалізації;
2) як результати, не пов'язані безпосередньо з процесом реалізації, так звані позареалізаційні доходи (прибуток) і втрати (збитки). Позареалізаційні доходи і втрати прямо відображаються за кредитом і дебіт рахунку Прибутки і збитків без попереднього запису на будь-яких інших рахунках.
Істотний вплив на фінансові результати та використання прибутку надає правильна група витрат підприємства відповідно до чинних принципами оподаткування прибутку:
- Витрати, які включаються у витрати на виробництво;
- Витрати і втрати, що підлягають віднесенню на рахунок прибутків і збитків;
- Витрати, які здійснюються за рахунок цільових надходжень і за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податку на прибуток;
- Інші витрати підприємства.
Номенклатура статей по кожній групі витрат визначається "Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку" (затверджено постановою Уряду РФ від 5 серпня 1992 р., № 552 та № 661 від 12 липня 1995 р.), Положенням про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації, Інструкцією про порядок заповнення форм річного бухгалтерського звіту підприємства, інструкціями Державної податкової служби Російської Федерації, Державного митного комітету Російської Федерації та ін
Прибуток - найважливіший показник, що характеризує фінансовий результат діяльності підприємства. Зростання прибутку визначає зростання потенційних можливостей підприємства, підвищує ступінь його ділової активності. За прибутком визначаються також рентабельність власних і позикових коштів, основних фондів, всього авансованого капіталу і кожної акції. Характеризуючи рентабельність вкладень коштів в активи даного підприємства і ступінь вмілості його господарювання, прибуток є найкращим мірилом фінансового здоров'я підприємства. Щоб управляти прибутком, необхідно розкрити механізм її формування, визначити частку кожного фактора її зростання чи зниження.
Основними показниками прибутку є:
- Загальний прибуток (збиток) звітного періоду - балансовий прибуток (збиток);
- Прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг);
- Прибуток від фінансової діяльності;
- Прибуток (збиток) від інших позареалізаційних операцій;
- Оподатковуваний прибуток;
- Чистий прибуток.
Всі показники, що містяться у формі № 2 квартальної та річної бухгалтерської звітності підприємства - "Звіт про фінансові результати".
Балансовий прибуток (збиток) являє собою суму прибутку (збитку) від реалізації продукції (робіт, послуг), фінансової діяльності та доходів від інших позареалізаційних операцій, зменшених на суму витрат по цих операціях.
У річної звітності у валюту (підсумок) балансу включаються лише непокритий збиток або нерозподілений прибуток звітного року.
Прибуток (збиток) від реалізації продукції (робіт, послуг) визначається як різниця між виручкою від реалізації продукції (робіт, послуг) у діючих цінах без ПДВ, спецналога і акцизів і витратами на її виробництво і реалізацію.
Прибуток (збиток) від фінансової діяльності і від інших позареалізаційних операцій визначається як результат по операціях, що відображаються на рахунках 47 "Реалізація і інше вибуття основних засобів" і 48 "Реалізація інших активів", а також як різниця між загальною сумою отриманих та сплачених:
- Штрафів, пені і неустойок та інших економічних санкцій;
- Відсотків, отриманих за сумами коштів, що значаться на рахунках підприємства;
- Курсових різниць за валютними рахунками та за операціями в іноземній валюті;
- Прибутків і збитків минулих років, виявлених у звітному році;
- Збитків від стихійних лих;
- Втрат від списання боргів і дебіторської заборгованості;
- Надходжень боргів, раніше списаних як безнадійні;
- Інших доходів, втрат і витрат, що відносяться відповідно до чинного законодавства на рахунок прибутків і збитків. При цьому суми, внесені до бюджету у вигляді санкцій відповідно до законодавства РФ, до складу витрат від позареалізаційних операцій не включаються, а відносяться на зменшення чистого прибутку, тобто прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після сплати податку на прибуток.
Оподатковуваний прибуток визначається спеціальним розрахунком. Вона дорівнює балансового прибутку, зменшеної на суму:
- Рентних платежів до бюджету;
- Доходів з цінних паперів і пайової участі в діяльності інших підприємств;
- Доходів від казино, відеосалонів тощо;
- Прибутку від страхової діяльності;
- Прибутку від окремих банківських операцій та угод;
- Курсової різниці, що утворилася в результаті зміни курсу рубля по відношенню до котируваних Центральним банком Російської Федерації іноземних валют;
- Прибутку від виробництва і реалізації виробничої сільськогосподарської та охотохозяйственной продукції.

4. Чистий прибуток підприємства

4.1. Чистий прибуток, її роль в діяльності підприємства та напрямки використання

Чистий прибуток підприємства, тобто прибуток, що залишається в його розпорядженні, визначається як різниця між балансовим прибутком і сумою податків на прибуток, рентних платежів, податку на експорт і імпорт.
Чистий прибуток спрямовується на виробничий розвиток, соціальний розвиток, матеріальне заохочення працівників, створення резервного (страхового) фонду, сплату до бюджету економічних санкцій, пов'язаних з порушенням підприємством чинного законодавства, на благодійні та інші цілі.
4.2. Значення чистого прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства
Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, використовується ним самостійно і направляється на подальший розвиток підприємницької діяльності. Ніякі органи, в тому числі держава, не мають права втручатися в процес використання чистого прибутку підприємства. Ринкові умови господарювання визначають пріоритетні напрямки власного прибутку. Розвиток конкуренції викликає необхідність розширення виробництва. Його вдосконалення, задоволення матеріальних потреб трудових колективів.
Відповідно до цього в міру надходження чистий прибуток підприємств спрямовується:
- На фінансування НДДКР, а також робіт зі створення, освоєння і впровадження нової техніки;
- На вдосконалення технології та організації виробництва;
- На модернізацію устаткування;
- Поліпшення якості продукції;
- Технічне переозброєння, реконструкцію діючого виробництва.
Чистий прибуток є джерелом поповнення власних обігових коштів. Крім того, вона направляється на сплату відсотків за кредитами, отриманими на заповнення нестачі власних оборотних коштів, на придбання власних коштів, а також на сплату відсотків по прострочених і відстроченим кредитами.
За рахунок чистого прибутку сплачуються деякі види зборів і податків, наприклад податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів, збір з операцій з купівлі-продажу валюти на біржах, збір за право торгівлі та ін
Поряд з фінансуванням виробничого розвитку прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства, спрямовується на задоволення споживчих і соціальних потреб. Так, з цього прибутку виплачуються одноразові заохочення і допомогу йде на пенсію, а також надбавки до пенсій; дивіденди по акціях і вкладах членів трудового колективу в майно підприємств. Виробляються витрати з оплати додаткових відпусток сверхустановленной законом тривалості, сплачується житло, надається матеріальна допомога. Крім того, виробляються витрати на безкоштовне харчування або харчування за пільговими цінами (виключаючи спеціальне харчування окремих категорій працівників, віднесених на витрати виробництва відповідно до чинного законодавства).
Забезпечуючи виробничі, матеріальні та соціальні потреби за рахунок чистого прибутку, підприємство повинно прагнути до встановлення оптимального співвідношення між фондом нагромадження і споживання з тим, щоб враховувати умови ринкової кон'юнктури і разом з тим стимулювати і заохочувати результати праці працівників підприємства.
Прибуток, що залишається в розпорядженні підприємства служить не тільки джерелом фінансування виробничого і соціального розвитку, а також матеріального заохочення, але і використовується в умовах порушення підприємством чинного законодавства для сплати різних штрафів і санкцій. Так, з чистого прибутку сплачуються штрафи при недотриманні вимог щодо охорони навколишнього середовища від забруднення, санітарних норм і правил. При завищенні регульованих цін на продукцію (роботи, послуги) з чистого прибутку стягується незаконно отримана підприємством прибуток.
В умовах переходу до ринкових відносин виникає необхідність резервувати кошти у зв'язку з проведенням ризикових операцій і, як наслідок цього, втратою доходів від підприємницької діяльності. Тому при використанні чистого прибутку підприємство має право створювати фінансовий резерв, тобто ризиковий фонд.
Розмір цього резерву повинен складати не менше 15% статутного фонду. Щорічно резервний фонд поповнюється за рахунок відрахувань, що становлять практично не менше 5% прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства. Крім покриття можливих збитків від ділових ризиків фінансовий резерв може бути використаний на додаткові витрати з розширення виробництва і соціального розвитку, розробку та впровадження нової техніки, приріст власних оборотних коштів і заповнення їх нестачі, на інші витрати, зумовлені соціально-економічним розвитком колективу.
З розширенням спонсорської діяльності частина чистого прибутку може бути спрямована на благодійні потреби, надання допомоги театральним колективам, організацію художніх виставок та інші цілі.
Отже, наявність чистого прибутку, що створює стимулюючі умови господарського розвитку підприємства при переході до ринку, є найважливішим чинником подальшого зміцнення і розширення підприємницької діяльності.

5. Економічні чинники, що впливають на величину прибутку та оцінка якості прибутку

Різні сторони виробничої, збутової, постачальницької і фінансової діяльності підприємства одержують закінчену грошову оцінку в системі показників прибутку. Узагальнено ці показники представлені у Звіті про фінансові результати (форма № 2 річного та квартального бухгалтерського звіту підприємств).
Кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства, балансовий прибуток або збиток, являє собою алгебраїчну суму результату (прибутку або збитку) від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг; результату (прибутку або збитку) від фінансових операцій, доходів і витрат від інших позареалізаційних операцій. Формалізований розрахунок балансового прибутку:
П = Пр + (-) Пф + (-) ПВН,
де П - балансовий прибуток або збиток;
Пр - результат від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг;
Пф - результат від іншої реалізації і фінансових операцій;
ПВН - результати (доходи і витрати) від інших позареалізаційних операцій.
Показники прибутку характеризують абсолютну ефективність господарювання підприємства. На зміну прибутку впливають дві групи чинників: зовнішні і внутрішні. До зовнішніх факторів належать:
- Природні умови;
- Транспортні умови;
- Соціально-економічні умови;
- Рівень розвитку економічних зв'язків;
- Ціни на виробничі ресурси та ін
До внутрішніх факторів зміни прибутку належать:
- Основні фактори (обсяг продажу, собівартість продукції, структура продукції і витрат, ціна продукції);
- Не основні фактори, пов'язані з порушенням господарської дисципліни (цінові порушення, порушення умов праці і вимог до якості продукції, що ведуть до штрафів і економічних санкцій, та ін.)
Вплив факторів може бути розгорнуто за кожний доданок балансового прибутку. Наприклад, візьмемо прибуток від реалізації продукції (робіт, послуг). Її зміна залежить від зміни собівартості продукції, а зміна собівартості продукції залежить від змін в оплаті праці, матеріальних витрат і амортизації. У кінцевому рахунку, всі ці зміни впливають на балансовий прибуток. Підвищення собівартості веде до зниження балансового прибутку і навпаки.
Отримання достатньої величини прибутку є кінцевою метою будь-якої комерційної організації. Однак ставлення до оцінки прибутку неоднозначно. Збільшення маси прибутку відображає збільшення результативності роботи підприємства. Разом з тим, діюча система оподаткування доходів змушує підприємців приховувати свої доходи, використовувати всі легальні можливості маніпулювання величиною прибутку для зменшення оподатковуваної бази.
Об'єктивна оцінка якості показників прибутку, представлених у бухгалтерській звітності, необхідна не тільки у фіскальних цілях, але найбільше - в цілях, які визначають ступінь надійності фінансового стану підприємства. Скорочення дистанції між зафіксованої в бухгалтерській звітності номінальною величиною прибутку і її реальною величиною, підкріпленої реальним припливом грошових коштів на підприємство, є однією з найважливіших задач фінансового аналізу.
Однією з основних причин розбіжності звітної та реальної величини прибутку є застосування регулюючих впливів облікової політики підприємства, тобто особливості конкретної методики, форми, техніки ведення та організації бухгалтерського обліку на підприємстві.
Методи регулювання прибутку, самостійно визначаються підприємством на підставі діючих загальних правил організації бухгалтерського обліку при виборі облікової політики, зводяться до наступних положень.
1. Зміна вартісних меж віднесення предметів - до основних засобів чи до малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП).
При віднесенні предметів до МШП підприємство одержує більше можливостей управляти собівартістю продукції за допомогою варіювання способами віднесення вартості МШП на витрати виробництва та обігу. Крім цього, спрощується процедура їх обліку, а також реалізації та іншого вибуття.
2. Вибір способу нарахування зносу по МШП.
Спосіб нарахування зносу по МШП впливає на собівартість продукції. Знаючи інтенсивність споживання МШП (передачі їх у виробництво), можна заздалегідь визначити межу підвищення собівартості продукції по кожному з регламентованих варіантів погашення вартості МШП:
нарахування зносу в розмірі 100% вартості МШП;
нарахування зносу в розмірі 50%;
нарахування зносу відповідно до встановлених норм або кошторисними ставками.
3. Вибір порядку нарахування зносу за основними засобами.
Відповідно до діючого положення підприємства мають можливість здійснювати прискорену амортизацію активної частини основних засобів. Метод прискореної амортизації дозволяє в більш короткі терміни перенести вартість використовуваних основних засобів на витрати виробництва та обігу, тобто їх відтворення. При цьому собівартість продукції зростає, що веде до зменшення прибутку і податків на прибуток.
4. Вибір порядку нарахування зносу по нематеріальних активах.
Підприємства самі визначають порядок нарахування зносу і перелік об'єктів нематеріальних активів, за якими знос нараховується. Норми зносу також установлюються підприємством самостійно. Маючи на увазі, що первісна вартість об'єктів нематеріальних активів, а також термін їх корисного використання визначається договірними відносинами, можна зробити висновок, що підприємство має чималі можливості в регулюванні собівартості продукції і прибутку.
5. Вибір методу оцінки спожитих виробничих запасів (сировини, матеріалів, палива і т.д.).
Чинними положеннями оцінку витрачених матеріальних ресурсів дозволяється відображати в обліку одним з таких методів оцінки:
за середньою фактичною собівартістю придбання матеріальних ресурсів;
за собівартістю перших за часом закупівель партій матеріальних ресурсів (ФІФО);
за собівартістю останніх за часом закупівель партій матеріальних ресурсів (ЛІФО).
Вибір методу оцінки матеріальних витрат надає найбільш істотний вплив на собівартість продукції і прибуток. В умовах інфляції оцінка матеріальних витрат по першому і другому методам веде до невиправданого заниження собівартості продукції і, як наслідок, до невиправданого завищення прибутку та податку на прибуток або навпаки.
Використання методу ЛІФО в цих умовах, солее переважно, тому що призводить до збільшення собівартості продукції в частині матеріальних витрат і до зменшення прибутку.
6. Вибір порядку списання витрат по ремонту основних засобів на собівартість. Витрати по ремонту основних засобів можуть бути віднесені на собівартість продукції одним з таких способів:
- Фактичні витрати з ремонту списуються на рахунки витрат виробництва чи обігу - прямо переносяться на собівартість продукції і прибуток;
- Створюється ремонтний фонд із наступним списанням з нього фактичних витрат по ремонту основних засобів;
- Фактичні витрати з ремонту основних засобів акумулюються на рахунку "Витрати майбутніх періодів" з подальшим рівномірним списанням на витрати виробництв та обігу.
7. Вибір способу розподілу непрямих витрат між окремими об'єктами обліку і калькулювання.
Розподіл непрямих витрат по об'єктах обліку і калькулювання може здійснюватися пропорційно основній заробітній платі виробничих робітників або пропорційно виробничої собівартості.
8. Зміна строків погашення витрат майбутніх періодів.
Скорочення термінів погашення витрат майбутніх періодів веде до зростання собівартості продукції звітного періоду.
9. Вибір методу визначення виручки від реалізації продукції.
Підприємства можуть визначати виручку від реалізації продукції або по моменту оплати відвантаженої продукції (робіт, послуг), або з моменту відвантаження продукції та пред'явлення платіжних документів покупцеві (замовникові).
10. Створення резервів майбутніх витрат і платежів.
Підприємства самостійно визначають розмір і види резервів.
І, нарешті, розрив між звітної та реальною величиною прибутку обумовлений також застосуванням на практиці способу визначення величини прибутку.
Прибуток - це не просто облікова величина, що визначається як різниця між чистою виручкою від реалізації (без ПДВ і акцизів) і витратами на виробництво реалізованої продукції, але перш за все економічна категорія, що відображає суть бізнесу.
Прибуток є мірою ефективності бізнесу. Розглядаючи бізнес як систему руху капіталів, не можна не відзначити, що його сутністю є вкладення коштів з метою створення через певний час істотної економічно вигідною величини для відшкодування початкових вкладень, а потім отримання достатнього прибутку.
Життєздатність бізнесу в цілому визначається безперервністю цього процесу, поліпшенням економічного становища власників та можливостями виконання подальшого вкладення коштів.
Для власників підприємства, потенційних інвесторів і кредиторів важлива прибуток не тільки в кінці цього звітного періоду, а й у наступні періоди. Тому реальна величина прибутку повинна розглядатися як міра життєздатності підприємства. Вона повинна нести в собі заряд результативності майбутньої виробничо-фінансової діяльності підприємства.
В умовах ринку користувачам бухгалтерської інформації потрібно більш повна інформація для оцінки зміни умов економічної та фінансової активності підприємства. Для цих цілей пропонується використовувати систему спеціальних фінансових коефіцієнтів оцінки якості прибутку.
У цю систему включені такі важливі аспекти діяльності підприємства, як платоспроможність, стан розрахунків з кредиторами, доступність позикових коштів у майбутньому, а також інші показники.
Усі пропоновані показники оцінки якості прибутку легко обчислюються за типовими формами бухгалтерської звітності підприємства, що важливо для оперативних розрахунків, а також для зовнішніх користувачів. Крім того, це дозволяє вести автоматизований розрахунок показників. Для кожного показника можуть бути визначені усереднені нормативи надійності, тобто інтервали допустимих змін.
Пропонована система показників узагальнює передовий зарубіжний і вітчизняний досвід аналізу оцінки фінансових результатів діяльності компаній і фірм. Разом з тим вона не претендує на вичерпну повноту і завершеність, хоча і може з успіхом застосовуватися в рейтингових оцінках і інших системах аналізу.
8. Роль прибутку в сучасних умовах розвитку економіки
Прибуток - це грошове вираження основної частини грошових накопичень, створюваних підприємствами будь-якої форми власності. Як економічна категорія вона характеризує фінансовий результат підприємницької діяльності підприємства. Прибуток є показником, що найбільш повно відображає ефективність виробництва, обсяг і якість виробленої продукції, стан продуктивності праці, рівень собівартості.
Прибуток - один з основних фінансових показників плану та оцінки господарської діяльності підприємств. За рахунок прибутку здійснюється фінансування заходів з науково-технічного та соціально-економічному розвитку підприємств, збільшення фонду оплати праці їх працівників.

Вона є не тільки джерелом забезпечення внутрішньогосподарських потреб підприємств, але набуває все більшого значення у формуванні бюджетних ресурсів, позабюджетних і благодійних фондів.
Багатоаспектне значення прибутку посилюється з переходом економіки держави на основи ринкового господарства. Справа в тому, що акціонерне, орендне, приватне або іншої форми власності підприємство, отримавши фінансову самостійність і незалежність, мають право вирішувати, на які цілі і в яких розмірах спрямовувати прибуток, обов'язкових платежів і відрахувань.
Законом Російської Федерації "Про підприємства і підприємницької діяльності" передбачено, що підприємницька діяльність означає ініціативну самостійність підприємств, спрямовану на отримання прибутку. При цьому підприємство як господарюючий суб'єкт, самостійно здійснює свою діяльність, розпоряджається продукцією, що випускається і залишається в його розпорядженні чистим прибутком. Разом з тим підприємницька діяльність підприємств в умовах різноманіття форм власності означає не тільки розподіл прав власників майна, а й підвищення відповідальності за раціональне управління ним, формування та ефективне використання фінансових ресурсів, у тому числі і прибутку.
Прибуток як кінцевий фінансовий результат діяльності підприємств являє собою різницю між загальною сумою доходів і витратами на виробництво і реалізацію продукції з урахуванням збитків від різних господарських операцій. Таким чином, прибуток формується в результаті взаємодії багатьох компонентів, як з позитивним, так і з негативним знаком.
Провідне значення прибутку як фінансового показника підприємницької діяльності підприємства разом з тим не означає його унікальності, Аналіз стимулюючої ролі прибутку показує, що в окремих господарюючих суб'єктах переважає прагнення витягти високий прибуток з метою збільшення фонду оплати праці на шкоду виробничому і соціальному розвитку колективу. Більш того, виявлені факти одержання "неопрацьованою" прибутку, тобто утворюється не в результаті ефективної господарської діяльності, а шляхом зміни, наприклад, структури продукції, що випускається, аж ніяк не в інтересах споживачів. Замість виробництва низькорентабельною, але має великий попит продукції, підприємства збільшують виробництво більш вигідною для них і більш дорогий високорентабельної продукції.
У ряді випадків зростання прибутку обумовлене необгрунтованим підвищенням цін на продукцію.
Прагнення будь-якими шляхами отримати високий прибуток з метою збільшення фонду оплати праці призводить до зростання обсягу грошової маси в обігу, не забезпеченої товарними ресурсами. Звідси подальше зростання цін, інфляції, а, отже, емісії грошей.
Таким чином, абсолютне збільшення прибутку підприємства не завжди об'єктивно відображає підвищення ефективності виробництва в результаті трудових досягнень колективу.
Для реальної оцінки рівня прибутковості підприємства можна скористатися методами комплексного аналізу прибутку по техніко-економічним факторам. Ці методи можуть бути на озброєнні податкової інспекції, кредитних і фінансових установ, органів контролю, арбітражу та ін, тобто тих ланок, які взаємодіють з даним господарюючим суб'єктом.
Комплексний аналіз прибутку рекомендується проводити у певній послідовності. Перш за все, валовий прибуток аналізують за її складових елементів, головним з яких є прибуток від реалізації товарної продукції. Потім аналізуються укрупнені фактори зміни прибутку від випуску товарної продукції. Важливим у цій системі буде аналіз техніко-економічних факторів зниження (підвищення) витрат на грошову одиницю товарної продукції. Крім того, аналізуються зміна обсягу і структури реалізації, зміна рівня цін на реалізовану продукцію, а також на придбану сировину, матеріали, паливо, енергію, та інші витрати. Зіставляється рівень матеріальних витрат і витрат на оплату праці.
Визначається також зміна прибутку внаслідок порушення господарської дисципліни. Поряд з цим проводиться аналіз зміни прибутку в залишках річної продукції від іншої реалізації та позареалізаційних операцій.
Крім зазначених методів факторного аналізу прибутку в числі економічних показників ефективності підприємницької діяльності використовуються показники рентабельності.
Якщо прибуток виражається в абсолютній сумі, то рентабельність - це відносний показник інтенсивності виробництва. Він відображає рівень прибутковості щодо визначеної бази.
Підприємство рентабельно, якщо суми виручки від реалізації продукції достатні не тільки для покриття витрат на виробництво і реалізацію, але і для утворення прибутку.
Рентабельність може обчислюватися по-різному. Протягом останніх 25 років широко застосовується показник рентабельності, обчислюваний як відношення прибутку до вартості виробничих фондів (основних виробничих фондів і матеріальних оборотних коштів). Враховуючи, що даний показник в колишніх умовах господарювання був плановим, передбачалося, що він повинен був впливати на збільшення випуску продукції з найменшою сумою виробничих фондів, тобто стимулювати поліпшення використання останніх.
Однак, як показав минулий період, поставлена мета не була досягнута. Тим не менш, даний показник рентабельності, обчислюваний як відношення прибутку до вартості виробничих фондів, продовжує застосовуватися в практиці підприємницької діяльності для узагальненої оцінки рівня прибутковості, прибутковості підприємства. При цьому міркують так, що оскільки в процесі виробництва беруть участь, як засоби праці, так і так і предмети праці, оскільки, чим більше "знімання" прибутку з кожної гривні виробничих фондів, тим краще і ефективніше працює підприємство, і навпаки.
Даний показник рентабельності обчислюється за формулою:
Р = (П: (ОФ + НІС)) x 100,
де Р - рівень рентабельності виробництва,%;
П - сума валового прибутку, крб.
ОФ - середньорічна вартість основних виробничих фондів, руб.;
НІС - середньорічна вартість оборотних коштів (матеріальних оборотних коштів), грн.
Приклад:
Валовий прибуток підприємства - 385,6 млн. руб. Середньорічна вартість основних виробничих фондів - 250 млн. руб., Нормованих оборотних коштів - 42.2 млн. крб.
У цьому випадку рентабельність виробництва складе:

(385,6: (250 + 42,4)) x 100 = 131,9%.
Такий високий рівень рентабельності можна пояснити зростанням обсягу виробництва продукції, а головним чином інфляційним зростанням цін на реалізовану продукцію, що й зумовило отримання великих сум прибутку при відносно невисоких розмірах основних виробничих фондів і матеріальних оборотних коштів.
Крім рентабельності виробництва у процесі аналізу підприємницької діяльності підприємств широко застосовується показник рентабельності продукції, що обчислюється як відношення прибутку від реалізації продукції до повної собівартості продукції.
Застосування цього показника рентабельності найраціональніше при внутрішньогосподарських аналітичних розрахунках, при контролі за прибутковістю (збитковістю) окремих видів виробів, впровадженні у виробництво нових видів продукції і зняття з виробництва неефективних виробів.
Враховуючи, що прибуток пов'язаний як із собівартістю виробу, так і з ціною, за якою воно реалізується, рентабельності продукції може бути обчислена як відношення прибутку до вартості реалізованої продукції за вільними або регульованими цінами.
Ці показники рентабельності продукції взаємопов'язані і характеризують зміну поточних витрат на виробництво і реалізацію як всієї продукції, так і окремих її видів. У зв'язку з цим при плануванні асортименту виробленої продукції враховується, наскільки рентабельність окремих видів продукції буде впливати на рентабельність всієї продукції. Тому дуже важливо сформувати структуру продукції залежно від зміни питомих ваг виробів з більшою чи меншою рентабельністю з тим, щоб в цілому підвищити ефективність виробництва та отримати і отримати додаткові можливості отримання прибутку.
Рентабельність продукції у двох її різницях обчислюється за формулами:

Р = П: Сп x 100 і Р = П: Цп x 100,
Де Р - рентабельність продукції,%;
П - валовий прибуток підприємства, руб.;
Сп - повна собівартість реалізованої продукції, грн.;
Цп - обсяг реалізованої продукції у відповідних цінах (за мінусом ПДВ і акцизів), грн.
Простежимо на прикладі вищенаведеного підприємства співвідношення рівнів рентабельності. Припустимо, за минулий рік реалізовано продукції, обчисленої за повної собівартості, на 1093.5 млн. руб., А за діючими цінами (за мінусом ПДВ, спеціального податку і акцизів) - на 1485,5 млн. руб.
Валовий прибуток підприємства - 385,6 млн. руб.
У цьому випадку рентабельність продукції за повною собівартістю складе 35.3% (385,6: 1093,5 x 100), а в діючих цінах - 25,3% (385,6: 1485,5 x 100).
Цілком очевидно, що при даній методиці рівень рентабельності продукції, реалізованої за відповідними цінами, буде завжди нижче рівня рентабельності продукції, обчисленої за повної собівартості (крім збиткових підприємств). Порівнюючи різні показники рентабельності виробництва (131,9%) непорівнянний з показниками рентабельності продукції (35,3 і 25,9%). Тим не менш, чинники зростання будь-якого показника рентабельності залежить від єдиних економічних явищ і процесів. Це, перш за все:
- Вдосконалення системи управління виробництвом в умовах ринкової економіки та подолання труднощів у фінансово-кредитній і грошовій системах;
- Підвищення ефективності використання ресурсів підприємствами на основі стабілізації взаємних розрахунків і системи розрахунково-платіжних відносин;
- Індексація оборотних коштів і чітке визначення джерел їх формування.
Важливим чинником зростання рентабельності в нинішніх умовах є робота підприємств з ресурсозбереження, що веде до зниження собівартості, а, отже, - зростання прибутку Справа в тому, що розвиток виробництва за рахунок економії ресурсів на даному етапі набагато дешевше, ніж розробка нових родовищ і залучення в виробництво нових ресурсів.
Зниження собівартості має стати головною умовою зростання прибутковості і рентабельності виробництва.

Висновок

Сучасний етап розвитку Росії характеризується поступовим поворотом економіки до зовнішнього світу, усвідомленням її як залежної і впливає частиною світової господарської системи. Це визначає основні напрями змін у господарському механізмі. Складність вирішення цього завдання ускладнюється тією обставиною, що бухгалтерський облік в Росії був інструментом управління закритою командно-адміністративною економікою. В даний час потрібна різка переорієнтація бухгалтерського обліку на ринкову економіку, з одного боку, а з іншого боку - на приведення його до спільного знаменника, в якості якого виступають МСФЗ.
У процесі проведеного дослідження складу та інтересів основних груп зацікавлених користувачів інформації, що міститься у фінансових звітах, були виділені найбільш пріоритетні інтереси цих груп і визначено прояви впливу цих інтересів на формування мети і завдань фінансової звітності.
У процесі дослідження нами було визначено, що саме інтереси переважної групи користувачів фінансової інформації про підприємство відіграють визначальну роль у формуванні моделі побудови обліку та звітності, прийнятої в конкретній країні чи світовому регіоні. Враховуючи, що інтереси різних груп користувачів часом не просто відрізняються, але й протилежні одна одній, неминучий висновок, що в світі сформувалося кілька моделей бухгалтерського обліку та звітності, на розвиток яких впливали й інші фактори (соціально-економічне середовище, розвиток правового регулювання підприємництва, характер зовнішньоекономічних зв'язків та ін.) в даний час під впливом інтеграції ринків капіталів в світі здійснюються процеси гармонізації та стандартизації принципів бухгалтерського обліку на регіональному та глобальних рівнях.
1. Виходячи з мети, поставленої перед фінансовою звітністю зацікавленими користувачами, формуються її завдання, вирішення яких спрямоване на відповідність подається у звітності інформації запитам користувачів. Для того, щоб відповідати специфічним запитам користувачів, інформація, що міститься у фінансовій звітності повинна, перш за все, формуватиметься на основі застосування в обліку загальноприйнятих, вироблених історією облікової практики принципах (основних припущеннях) і відповідати певним вимогам, або, іншими словами, мати цілком певні якісні характеристики. У процесі нашого дослідження були узагальнені погляди провідних фахівців і представлено власну думку про можливість застосування загальноприйнятих за кордоном принципів обліку та вимог до фінансової звітності щодо бухгалтерської звітності, який складається у відповідності з практикою російської системи обліку і звітності та положеннями вітчизняної системи нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності .
2. У процесі дослідження сучасних аспектів проблеми визнання та оцінки елементів фінансових звітів був зроблений висновок про те, що саме в процесах визнання та оцінки міститься більшість відмінностей між російською і зарубіжною практикою бухгалтерського обліку та звітності. Викликано це в основному спробою задоволення різних, часом протилежних інтересів різних груп зацікавлених користувачів, що переважають у Росії і за кордоном відповідно.
4. У ході дослідження нами був проведений аналіз основних напрямків проведеної реформи бухгалтерського обліку та звітності. Основну увагу було приділено становленню нормативного регулювання бухгалтерського обліку та звітності, зокрема розробці національних стандартів бухгалтерського обліку.

Список використаних джерел

4. Аналіз фінансових результатів: Модуль ─ конспект лекцій / М-во заг. і проф. утворення Ріс. Федерації. Челябе. держ. ун-т; [Уклад.: О. Г. Танашева]. - Челябінськ: Челябе. держ. ун-т, 1998. - 26 с.
5. Ананькіна Є. А., Данілочкіна Н. Г. Управління витратами / - М.: Изд-во Пріор, 1998. - 61 с.
6. Бєлов А. М. та ін Управління витратами на промисловому підприємстві: Учеб. посібник. - СПб.: Вид-во С.-Петерб. держ. ун-ту економіки та фінансів, 1998. - 85 с.
7. Бризгалін О. В. та ін Професійний коментар до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. - М.: Аналітика-прес; Єкатеринбург: Центр "Податки і фін. Право", 1999. - 262 с.
8. Кемтер В. Б. Бухгалтерський облік, оподаткування і аудит фінансових результатів підприємства. - СПб.: Вид-во С.-Петерб. держ. ун-ту економіки та фінансів, 1999. - 127 с.
9. Коновалов В. М. Формування витрат та використання фінансових результатів: Монографія. - М.: Держ. ун-т упр., 1998. - 158 с.
10. Кузіна Є.Л., Сидорина Т. В. Фінансові результати підприємства: Облік. Аналіз Аудит / Є. Л. Кузіна, Т. В. Сидорина. - М.: ПРІОР: Експерт. бюро, 1999. - 60 с.
11. Лебедєв В. Г. та ін Управління витратами на підприємстві. - СПб. : СПбГІЕА, 1999. - 131 с.
12. Леготін Ф. Я., Леготін А. Ф. Управління витратами та ціноутворенням. - К.: Вид-во УрГЕУ, 1999. - 287 с.
13. Макарьева В.І. Формування фінансових результатів для цілей оподаткування ... - М.: Кн. світ, 1998.
14. Макарьева В.І. Формування фінансових результатів для цілей оподаткування .... за 1998 р. - 1999. - 204 с.
15. Мельников, Олег Миколайович, Ларіонов, Валерій Глібович. Управління витратами. - М.: МГУПБ, 1998. - 154 с.
16. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку витрат, що включаються у витрати обігу і виробництва, і фінансових результатів на підприємствах торгівлі та громадського харчування. - К.: Титул, 1995. - 23 с.
17. Морозов, А. С., Сараінова, Л. Г. Управління витратами ─ один з напрямків стабілізації і розвитку хлібопечення споживчої кооперації. - Новосибірськ, 1999. - 43 с.
18. Московський екон. ін-т. Заочне відділення. Навчальний комплект .... № 4: Тема № 8. Облік витрат на виробництво і собівартість продукції. Облік готової продукції та її реалізації. Тема № 9. Облік капіталу, фондів і фінансових результатів. Тема № 10. Оподаткування. Тема № 11. Звітність. - 1997. - 142 с.
19. Нечитайло О.І. Облік фінансових результатів і використання прибутку. -СПб.: Вид-во С.-Петерб. держ. ун-ту економіки та фінансів, 1998. - 31 с.
20. Нечитайло О.І. Облік фінансових результатів, фондів і резервів. - СПб.: Вид-во С.-Петерб. держ. ун-ту економіки та фінансів, 1998. - 46 с.
21. Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку: Утв. Урядом РФ 05. 08. 92 № 552: (У ред. Постанов Уряду РФ від 26. 06. 95 № 627, від 01. 07. 95 № 661, від 20. 11. 95 № 1133, від 14. 10. 96 № 1211, ри 22. 11. 96 № 1387, від 11. 03. 97 № 273, від 31. 12. 97 № 1672, від 27. 05. 98 № 509). - К.: АМБ, 1998. - 23 с.
22. Професійний коментар до Положення про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку / А. В. Бризгалін, В. Р. Берник, А. М. Головкін, О. В. Ярошенко. - 6. вид., перераб. і доп. - М.: Аналітика-прес; Єкатеринбург: Центр "Податки і фін. Право", 2000.
23. Важких Д.С. Облік і використання фінансових результатів / Важких Д. С. - СПб.: Вид-во Михайлова В. А., 1999. - 149 с.
24. Управління витратами на підприємстві / За заг. ред. Г.А. Краюхіна. ─ СПб. : Издат. будинок "Бізнес-преса", 2000. - 275, [1] с.
25. Хабарова Л.П. Формування фінансових результатів у бухгалтерському та податковому обліку. - М.: Журн. "Бухгалте. Бюл.", 1997. - 310 с.
26. Шанк Дж., Говіндараджан В. Стратегічне управління витратами: Нові методи збільшення конкурентоспроможності / [Пер.: Бугайова Є. П.]. - СПб. : Бізнес-Мікро, 1999. - 278 с.
27. Шляго М.М. Управління витратами. - СПб.: БГТУ, 1998. - 23 с.
Лебедєв В. Г., Дроздова Т. Г. Управління витратами на підприємстві. С.-Петерб. держ. інженер.-екон. акад. - СПб.: СПбГІЕА, 1996. - 79 с.
28. Безсонов Л.П. Управління витратами на створення і виробництво електротехнічних виробів в умовах радикальної економічної реформи: Автореф. дис. на соіск. учений. степ. канд. екон. наук: 08.00. 05 / Харків. політехн. ін-т, 1990. - 16 с.
29. Водоп'янов І.В. Управління витратами на виробництво нових видів продукції конверсіруемих підприємств: Дис. . канд. екон. наук: 08.00.05. - Владивосток, 1999. - 137 с.
30. Волкова Н. Д. Планування і управління матеріальними витратами на вугільних підприємствах в умовах переходу на ринкову економіку: Автореф. дис. на соіск. учений. степ. канд. екон. наук: 08.00.05 / Моск. горн. ін-т. - М., 1991. - 15 с.
31. Демиденко Д.С. Управління витратами при формуванні якості промислової продукції: Дис. . д-ра екон. наук: 08.00.20. - СПб., 1996. - 262 с.
32. Махмутова Г.Г. Управління витратами і результатами на агропідприємстві: Дис. . канд. екон. наук: 08.00.05. - Челябінськ, 1998. - 158 с.
33. Мілохіна М.А. Управління витратами в багатономенклатурному виробництві: Дис. канд. екон. наук: 08.00.05. - Тамбов, 1999. - 181 с.
34. Рябикова Н.Є. Управління витратами підприємства в умовах ринку: Автореф. дис. канд. екон. наук: 08.00.05. - Оренбург, 1999. - 18 с.
Степанова Г. М. Управління трудовими витратами у виробничому менеджменті поліграфічних підприємств: Дис. . Канд. екон. наук: 08.00.05. - М., 1996. - 217 с.
35. Тарасова Т.Ф. Управління поточними витратами роздрібної торгівлі споживчої кооперації: Дис. . канд. екон. наук: 08.00.05. - Білгород, 1997. - 234 с.