Міністерство освіти і науки Російської Федерації
Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа
Вищої професійної освіти
Всеросійський заочний фінансово-економічний інститут
Філія в м. Барнаулі
Факультет: Обліково-статистичний
Кафедра: Бух. облік, аналіз і аудит
Контрольна робота
Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності
Студентка Блінова Марина Павлівна
Спеціальність Бух. облік, аналіз і аудит
№ особової справи 04убд 14831
Освіта Першу вищу
Група 6БКП-2
Викладач Левічева С.В.
Барнаул 2010
Зміст
Введення
1. Вимоги МСУі ФО щодо розкриття інформації про ОС у фінансовій звітності
2. Особливості побудови бухгалтерського балансу відповідно до МСФЗ
3. Завдання
Список літератур
Введення
Вимога МСФЗ щодо розкриття інформації про основні засоби у фінансовій звітності.
Особливості побудови бухгалтерського балансу відповідно до МСФЗ.
Є такі дані про запаси компанії в у. е. За станом на 31.12.2010 р. (1у. тобто = 1 дол. США)
За якою вартістю запаси будуть відображені у фінансовій звітності компанії за 2010 рік?
Найменування матеріалу | З / С запасів | Можлива реалізація | Витрати на реалізацію | Чистий ціна реалізації |
гіпсокартон | 50000 | 53000 | 350 | 52650 |
труби | 45000 | 42000 | 120 | 41880 |
цемент | 67000 | 56000 | 100 | 55900 |
шпалери | 43000 | 48000 | 200 | 47800 |
ламінат | 34000 | 35000 | 500 | 34500 |
Разом: | 239000 | 234000 | 1270 | 232730 |
1. Вимоги МСУі ФО щодо розкриття інформації про ОС у фінансовій звітності
Класифікація об'єктів основних засобів згідно з МСФЗ проводиться організацією самостійно по вигляду і специфіку використання, наприклад: земля, будівлі, обладнання.
Згідно МСФО 16 біологічні активи сельхоз. діяльності, а також права на мінеральні копалини не належать до об'єктів ОС.
МСФЗ встановлює 2 критерію визнання об'єктів ОЗ:
вартість активу організацією надійно оцінена.
Високий відсоток отримання від даного активу економічних вигод.
Об'єкт ОЗ, визнаний активом оцінюється за фактичною с / с, що складається з покупної ціни, імпортних мит, невідшкодовуваний податків, а так само прямих витрат: витрат на доставку, установку і додаткових послуг згідно з МСФЗ 37
Основними вимогами щодо розкриття інформації про об'єкти ОС згідно МСФЗ у фінансовій звітності будуть:
Розкриття кожної категорії ОС, це:
а) валова балансова вартість та сума накопичення амортизації на початок і кінець звітного періоду.
б) ув'язка балансової вартості на початок і кінець звітного періоду, що відображає такі зміни за період:
1. надходження;
придбані ОС в рамках угод з об'єднання бізнесу;
збільшення або зменшення вартості ОС, який виник у результаті переоцінок, що проводяться відповідно до пп 31, 39 і 40 МСФЗ 16
зменшення вартості, що виникло у зв'язку зі збитками від зменшення корисності, визнані у складі власного капіталу відповідно до МСФЗ 36.
збільшення вартості у зв'язку з відновленням збитків від знецінення, відбите згідно МСФЗ 36 у складі власного капіталу;
збитки від зменшення корисності, а також відновлені, у звіті про прибутки та збитки відповідно до МСФЗ 36;
амортизація за період методом рівномірного нарахування, зменшуваного залишку, списання вартості пропорційно якому-небудь критерію;
інші зміни.
По кожному виду активу потрібно вказати, з яких рядках звіту про прибуток і збитки відображені збитки від знецінення та відновлені суми від цих збитків.
Необхідно розкрити інформацію про:
а) існування і балансової вартості ОЗ, права на які обмежені і об'єктах ОС, переданих у заставу як забезпечення зобов'язань;
б) величиною, прийнятих на себе за договором зобов'язань з придбання об'єктів ОЗ;
в) сумі капіталізованих в балансовій вартості об'єкта ОЗ витрат, понесених при будівництві.
Якщо підприємство використовує у своєму вступному бух. балансі за МСФЗ справедливу вартість як умовно-первісної вартості об'єкта ОЗ то в першій фін. Звітності за МСФЗ має бути розкрито:
1. загальна сума справедливої вартості зазначених об'єктів;
2. загальна величина коригування балансової вартості цих об'єктів.
3. Необхідність переоцінки ОЗ пов'язано зі зміною їх ринкових цін. Згідно МСФО16 переоцінці підлягає вся група основних засобів двома способами: основним, де ОЗ відображається у звітності за первісною вартістю за вирахуванням накопичених амортизації і збитків від обесценеія, і допустимим альтернативним, де ОС повинні переоцінюватися до справедливої вартості - суми грошових коштів, достатньої для придбання активу , при здійсненні операції незалежними сторонами.
Тут МСФЗ вимагає:
розкриття фактичної дати переоцінки ОЗ;
залучався незалежний оцінювач;
резерв з переоцінки із змінами в його величиною за звітний період;
по кожному переоціненого виду об'єктів в бух. балансі ОС балансову вартість активів як якщо б вони не переоцінювалися.
Методи і допущення при визначенні оцінки справедливої вартості.
Об'єкт ОС має бути списаний з балансу при його вибутті або за неможливістю його подальшого використання.
Розкриття іншої інформації у фінансовій звітності на розсуд самої організації.
Дотримання всіх вимог МСФЗ забезпечує об'єктивне уявлення фінансової інформації у фінансовій звітності.
2. Особливості побудови бухгалтерського балансу відповідно до МСФЗ
Баланс (Balance Sheet) - фінансовий звітний документ, що відображає вартість активів, зобов'язань і власного капіталу за станом на певний період часу (останній день звітного періоду) відповідно до універсального бухгалтерським рівнянням.
В основі побудови балансу лежить наступна формула:
Активи = Зобов'язання + Власний (акціонерний) капітал.
МСФЗ 1 не містить обов'язкової формату балансу, але згідно з ним повинні бути виділені такі особливості при побудові:
1. Класифікація активів і зобов'язань згідно МСФЗ:
Активи у бухгалтерському балансі представляються як необоротні та оборотні. Можливо подання активів і зобов'язань у порядку ліквідності (убування ліквідності - за активами, збільшення термінів погашення - за зобов'язаннями) (п.51 МСФЗ 1).
МСФЗ передбачає можливість компаній групувати активи та зобов'язання як довгострокові і короткострокові, з урахуванням внутрішньої групування їх за ступенем ліквідності.
2. Розкриття інформації про капітал:
Організація повинна розкривати або у складі бухгалтерського балансу, або в поясненнях до нього розшифровку акціонерного капіталу за видами прав участі акціонерів (п.76 МСФЗ 1). Згідно МСФЗ 1 у фінансовій звітності слід розкривати таку інформації як: існуючі права та обмеження щодо кожного типу акцій; опис економічної суті та призначення кожного виду створеного резерву у складі капіталу організації.
3. Інформація, яка надається в бухгалтерському балансі
Як вже зазначалося раніше, у міжнародних облікових стандартах немає жорстко регламентованих форм балансу та інших форм звітності. Визначається загальна форма і порядок розташування статей, а також мінімум інформації, необхідний для розкриття у звітності.
Спосіб опису та послідовність статей (або сукупності аналогічних статей) у звітності можуть бути змінені відповідно до характеру діяльності організації, специфікою її операцій, що дозволить відобразити інформацію у формі, більш зручною для формування уявлень про фінансовий стан організації.
4. Вказується інформація загального характеру:
а) назва підприємства;
б) країна знаходження;
в) дата складання балансу;
г) звітний період (вибирається на розсуд, але повинен бути постійним з року в рік);
д) короткий опис діяльності підприємства;
е) організаційно-правова форма;
ж) валюта, в якій представлена фінансова звітність.
5. Безпосередньо у складі бухгалтерського балансу повинні бути представлені як мінімум наступні статті:
1) основні засоби;
2) інвестиційна нерухомість;
4) фінансові активи;
5) інвестиції, відображені на основі пайової методу;
6) біологічні активи (тварини та рослини);
7) запаси;
8) дебіторська заборгованість покупців та інші види заборгованості;
9) грошові кошти та еквівалентні грошових коштів;
10) кредиторська заборгованість постачальникам і підрядникам, а також інші види заборгованості;
11) резерви;
12) фінансові зобов'язання;
13) зобов'язання і активи, пов'язані з поточним податків (відповідно МСФЗ (IAS) 12 "Податки на прибуток");
14) активи і зобов'язання з відкладеним податків (відповідно до положень МСФЗ (IAS) 12);
15) частка меншості, представлена в капіталі;
16) акціонерний капітал, випущений компанією, а також фонди (резервний капітал), пов'язані з власникам капіталу материнської компанії.
Згідно МСФЗ 1 інформацію потрібно надавати або в бухгалтерському балансі, або в примітках до фінансової звітності.
Виділені в даному питанні особливості дуже чітко дають уявлення про бухгалтерський балансі, просуваючи Росію на міжнародний рівень, і істотно відрізняються від російських стандартів бухгалтерського обліку.
3. Завдання
Є такі дані про запаси компанії в у.о. За складання на 31.12.2010 р.
Таблиця1.
Найменування матеріалу | З / С запасів | Можлива реалізація | Витрати на реалізацію | Чистий ціна реалізації |
гіпсокартон | 50000 | 53000 | 350 | 52650 |
труби | 45000 | 42000 | 120 | 41880 |
цемент | 67000 | 56000 | 100 | 55900 |
шпалери | 43000 | 48000 | 200 | 47800 |
ламінат | 34000 | 35000 | 500 | 34500 |
Разом: | 239000 | 234000 | 1270 | 232730 |
За якою вартістю запаси будуть відображені у фінансовій звітності компанії за 2010 рік?
Рішення:
1. додаємо нову графу - балансова вартість, згідно з другим стандарту:
а) вибираємо найменшу з величин між с / с запасів і чистою ціною реалізації і вносимо вибрані значення графу "балансова вартість".
Таблиця 2
Найменування мате-ріалу | З / С запасів | Можлива реалізація | Витрати на реалізацію | Чистий ціна реалізації | Балансова вартість | - |
Гіпсо-картон | 50000 | 53000 | 350 | 52650 | 50000 | прибуток |
труби | 45000 | 42000 | 120 | 41880 | 41880 | збиток |
цемент | 67000 | 56000 | 100 | 55900 | 55900 | збиток |
шпалери | 43000 | 48000 | 200 | 47800 | 43000 | прибуток |
ламінат | 34000 | 35000 | 500 | 34500 | 34000 | прибуток |
Разом: | 239000 | 234000 | 1270 | 232730 | 232730 | - |
Відкоригуємо вартість запасів по Дт і збиток від знецінення по Кт за допомогою суми різниць від чистої ціни і с / р за статтями:
Таблиця 3
Чистий ціна реалізації | З / С запасів |
52650 | 50000 |
41880 | 45000 |
55900 | 67000 |
47800 | 43000 |
34500 | 34000 |
232730 | 239000 |
За Дт буде: (52650 - 50000) + (47800-43000) +500 = 7950 (прибуток на підприємстві);
По Кт буде: (41880-45000) + (55900-67000) = - 7800 (збиток від зменшення корисності)
У кінці звітного року запаси переоцінюються, сума знецінення списується з рахунків резервів, і далі поточною вартістю запасів вважають вартість запасів, визначену на кінець попереднього року (п.5 розділу 4 ARB 43).
Якщо за результатами переоцінки в кінці року з'ясовується, що вартість запасів знизилася, то сума резерву під знецінення запасів списується наступною проводкою:
Д-т Резерв під знецінення запасів
К-т Матеріальні запаси
Якщо величина знецінення запасів перевищує суму раніше нарахованого резерву, зазначене перевищення відображається в обліку додаткової проводкою:
Д-т Збитки від знецінення запасів
К-т Матеріальні запаси
Для всіх видів запасів норма прибутку становить 10% від вартості. Розрахунок ринкової вартості запасів представлений в табл.3. вартість. ринковою вартістю є різниця між чистою реалізаційною вартістю і нормою прибутку.
Список літератур
1. МСФЗ 16 "Основні засоби" (ред. 1998 р.)
2. Методичні вказівки з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Мінфіну Росії від 13.10.2003 р. № 91н.
3. Бродський Д.Л. Облік і оцінка основних засобів відповідно до МСФЗ та російськими стандартами / / Аудитор, № 7, 2003 р.
4. Жоголєв А.А. Облік вибуття основних засобів / / Нове в бухгалтерському обліку та звітності, № 4, 2003 р.
5. Булатов М.О. Стандарти бухгалтерського обліку в схемах - М.: Іспит, 2003 - 240 с.
6. Палій В.Ф. Міжнародні стандарти обліку та фінансової звітності - М.: ИНФРА-М, 2003 - 472 с.
7. Пучкова С.І. Бухгалтерська (фінансова) звітність - М.: ІД ФБК-ПРЕС, 2002 - 272 с.
8. "Фінансова газета. Регіональний випуск", N 35, серпень 2003 Г.18 с.
9. "Податковий вісник", N 12, грудень 2002 Г.10 с.6. Морозова Ж.А. Міжнародні стандарти фінансової звітності. - М.: Бератор-Прес, 2002р. - 256с.
10. Палій В.Ф. Коментарі до міжнародних стандартів фінансової звітності. М.: Аскер, 2006г.140 с.11. Палій В.Ф. Про застосування міжнародних стандартів фінансової звітності російськими організаціями. Наукові праці Міжнародної академії менеджменту. Випуск 1.М., 2007г.287. з