Міжнародні стандарти з планування аудиту

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Федеральне агентство з науки та освіти
Професійний інститут управління
Бухгалтерський облік, аналіз, аудит
Курсова робота з дисципліни «Міжнародні стандарти аудиту»
На тему:
Міжнародні стандарти з планування аудиту (МСА 300,310,320)
Москва 2007

План.
1. Вступ 3
2. Міжнародні стандарти з планування аудиту
2.1. Планування аудиту 4
2.2. Знання бізнесу 9
2.3. Суттєвість в аудиті 14
3. Висновок 28
4. Список використаної літератури 29

1. Введення.
Аудиторські організації Росії сьогодні вже в достатній мірі зміцнили свої позиції на ринку. Однак для підвищення конкурентоспроможності вітчизняного аудиту належить вирішити ще чимало завдань. Одна з них - стандартизація аудиторської діяльності. При вирішенні цього завдання важливу роль відіграють міжнародні стандарти аудиту. (МСА).
Професійні аудиторські організації країн з досить високим рівнем розвитку аудиту (Канади, Великобританії, Ірландії) лише беруть до уваги положення міжнародних стандартів аудиту. Аудитори ряду країн, у тому числі Австралії, Бразилії, Індії, використовують МСА для розробки національних стандартів аудиту. Країни, що не розробляють власні стандарти аудиту (Малайзія, Нігерія, Фіджі), застосовують МСА в якості вітчизняних стандартів. Росія обрала шлях самостійної розробки правил (стандартів), підготовлених на базі міжнародних стандартів аудиту.
Застосовувати міжнародні стандарти аудиту в якості національних можуть тільки ті країни, які є членами Міжнародної федерації бухгалтерів - МФБ (International Federation of Accountants - IFAC). Для цього вони повинні заявити про своє рішення прийняти міжнародні стандарти аудиту як основи для затверджених стандартів аудиту та супутніх послуг у своїй країні. Організації - члени Міжнародної федерації бухгалтерів отримують право на переклад даних документів після отримання належного дозволу МФБ.
Міжнародні стандарти аудиту призначені для застосування при аудиті фінансової звітності, а також при аудиті іншої фінансової інформації та надання супутніх аудиту послуг. Аудитор може відходити від вимог МСА, але тільки обов'язково аргументуючи причини такого відходу. МСА слід застосовувати тільки до питань, що мають істотне значення.

2. Міжнародні стандарти з планування аудиту.
2.1. Планування аудиту.
Планування аудиту полягає у визначенні його стратегії і тактики, виборі процедур і методів, що дозволяють найбільш ефективно досягти поставленої мети. - Підтвердження достовірності бухгалтерської звітності. Рекомендації з планування аудиту фінансової звітності наведені в МСА 300 «Планування».
У розділі «Планування роботи» зазначено, що обсяг планування аудиту в основному залежить від розмірів економічного суб'єкта, складності аудиторської перевірки, рівня кваліфікації осіб, які беруть участь в аудиті. Важливою частиною планування є придбання інформації про бізнес клієнта, що сприяє виявленню подій і операцій, які можуть чинити істотний вплив на фінансову звітність.
Згідно з розділом «Загальний план аудиту» аудитор в ході планування повинен розробити загальний план аудиту та задокументувати його, описавши при цьому передбачуваний обсяг і ведення аудиторської перевірки, з відображенням питань, що стосуються знання бізнесу, розуміння систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, ризику і суттєвості, характеру, термінів, обсягу процедур, координації напрямки роботи, нагляду за нею і аналізу, а також інших аспектів.
У цьому розділі термін «знання бізнесу» визначено як отримання інформації про загальні економічних чинниках та умови в галузі, що впливають на бізнес клієнта, про важливі показники, що характеризують результати бізнесу, про загальний рівень компетентності керівництва.
При складанні загального плану аудитор повинен вказувати очікувані оцінки невід'ємного ризику і ризику системи внутрішнього контролю, встановлювати рівні суттєвості для цілей аудиту, визначати можливість суттєвих перекручень у фінансовій звітності і виявляти складні області бухгалтерського обліку, а також вказувати на необхідність враховувати при плануванні залучення інших аудиторів для аудиту філій та дочірніх підрозділів клієнта, залучення експертів і потреба в персоналі для проведення аудиту.
До іншим аспектам аудиту, які слід врахувати при розробці загального плану аудиту, в МСА 300 віднесено виявлення обставин, що вимагають особливої ​​уваги (існування пов'язаних сторін, можливість банкрутства і т. д.).
У розділі «Програма аудиту» вказується, що поряд із загальним планом аудитор повинен розробити і документувати програму аудиту, яка визначає характер, терміни і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для здійснення загального плану аудиту, і одночасно служить набором інструкцій для асистентів аудитора, так і засобом належного контролю за виконанням ними робіт.
У розділі «Зміни в загальному плані та програмі аудиту» допускається можливість того, що під час аудиту в міру необхідності загальний план аудиту і програма аудиту можуть бути переглянуті. У цьому розділі говориться, що планування здійснюється безперервно протягом всього Сорк аудиту з урахуванням мінливих обставин і несподіваних результатів, отриманих в ході виконання аудиторських процедур, з документуванням причин внесення різних змін.
Російським аналогом МСА 300 є ПСАД № 3 «Планування аудиту», яким встановлюються єдині вимоги до планування аудиту фінансової (бухгалтерської) звітності і який використовується в першу чергу до перевірок, проведених аудитором не перший рік стосовно даного аудируемого особи. Для проведення аудиторської перевірки на протязі першого року аудитору потрібно розширити процес планування, включивши до нього питання крім тих, які зазначені у стандарті.
Отримання інформації про діяльність аудируемого особи є важливою частиною планування роботи, допомагає аудитору виявити події, операції та інші особливості, які можуть чинити істотний вплив на фінансову (бухгалтерську) звітність.
При плануванні аудиту (рис. 1) доцільно виділити такі основні етапи: попереднє планування аудиту; підготовка і складання загального плану аудиту; підготовка і складання програми аудиту, - як це було встановлено старим варіантом вітчизняного стандарту, хоча етап попереднього планування не вказано ні в МСА 300, ні в новому ПСАД № 3.
Доцільно також передбачити в складі внутрішньофірмових стандартів аудиторської діяльності розділ про попереднє планування аудиту.
Планування аудиту (рис. 1).
Лист-пропозиція економічного суб'єкта


Програма аудиту
SHAPE \ * MERGEFORMAT
Лист про проведення аудиту (лист обов'язково)
Попереднє планування
Договір надання аудиторських послуг
Загальна програма аудиту

Після офіційно звернення економічного суб'єкта з проханням про надання йому аудиторських послуг (лист-пропозиція) аудиторська організація складає і направляє клієнтові лист про проведення аудиту.
До листа про проведення аудиту можна прикласти попередній план аудиту для узгодження його з керівництвом клієнта. У цьому документі потрібно відобразити запропоновані види аудиторських послуг, плановані види робіт, джерела інформації, необхідні для проведення аудиту загальний план аудиту. Після отримання суб'єктом листа щодо проведення аудиту слід приступити до визначення аудируемого бухгалтерської звітності. Даний процес називається попереднім плануванням. На стадії попереднього планування відбувається знайомство потенційних партнерів (аудиторської організації та економічного суб'єкта) і обмін інформацією, що дозволяє кожній зі сторін прийняти рішення про принципову можливість і доцільність подальшого співробітництва в сфері аудиту. Серйозність наслідків прийнятих по завершенні цієї стадії рішень вимагає вивчення великої кількості інформації (дані про стан зовнішнього середовища економічного суб'єкта та його індивідуальних особливостях). Для отримання такої інформації аудитор повинен мати доступ до багатьох джерел інформації, до числа яких входять установчі документи; протоколи засідань ради директорів, зборів акціонерів та інших аналогічних органів управління; документи, що регулюють облікову політику; бухгалтерська звітність; статистична звітність і т.д.
На практиці економічні суб'єкти іноді відмовляються надавати інформації, поки не буде укладений договір надання аудиторських послуг. Якщо аудитор зацікавлений у клієнті, то не слід відмовлятися від проведення перевірки, але необхідно зазначити дані факт у договорі, а також письмово обумовити можливість перегляду з цієї причини плану перевірки окремих, раніше укладених угод і прийнятих умов і зобов'язань.
У разі прийняття позитивного рішення про аудируємий звітності клієнта з ним укладається договір надання аудиторських послуг. Після його підписання складається загальний план аудиту, обсяг і зміст якого залежать від розмірів економічного суб'єкта, складності перевірки, а також конкретних методик і технологій, вживаних аудитором.
Ведучий аудитор повинен переглядати загальний план аудиту в міру необхідності. Перегляд може бути здійснено, наприклад, в наступних (і аналогічних їм) ситуаціях:
♠ при виявленні аудитором значного обсягу договорів про спільну діяльність (якщо в плані перевірка за даним напрямком не була зареєстрована);
♠ в результаті застосування аналітичної процедури виявлено неправильне відображення фактів господарської діяльності (наприклад, арифметичний розрахунок вхідного сальдо по балансу на початок звітного періоду не підтверджено регістрами бухгалтерського обліку за статтею «інші активи»). У це випадку аудитор має право включити до плану перевірку даного напрямку за попереднім звітному періоду за додаткову плату.
У тих випадках, коли перегляд загального плану призводить до значного зростання обсягу робіт, зміни до плану повинні бути внесені виключно за погодженням з керівництвом організації. Якщо перегляд загального плану збільшує роботу в незначній мірі, зміни до плану можуть вноситися провідним аудитором без повідомлення керівництву економічного суб'єкта.
Процес планування завершується складанням програми аудиту, в якій визначають характер, терміни і обсяг запланованих аудиторських процедур, необхідних для реалізації загального плану аудиту, і яку керівники аудиторської групи використовують як для інструктування асистентів аудитора, так і для контролю якості їх роботи. Програма аудиту повинна переглядатися в процесі аудиту в міру необхідності. Висновки аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту і аудиторського висновку.
2.2. Знання бізнесу.
Поняття «знання бізнесу» та її значення для співробітників аудиторських організацій, що беруть участь у проведенні аудиту, визначаються в МСА 310 «Знання бізнесу». Відповідно до вимог даного МСА при проведенні аудиту фінансової звітності аудитор зобов'язаний володіти знаннями про бізнес клієнта в обсязі, достатньому для виявлення і розуміння подій, операцій, методів роботи, які суттєво впливають на фінансову звітність, перевірку або аудиторський висновок. Подібні знання важливі для оцінки невід'ємного ризику, ризику системи контролю і дозволяють аудитору правильно визначити характер, строки й обсяг аудиторських перевірок.
У розділі «Отримання знань» наведений порядок отримання інформації про бізнес клієнта, згідно з яким ще до укладення договору на надання аудиторських послуг аудитор повинен отримати попередні відомості про галузь, структуру власності та діяльності передбачуваного клієнта, а також визначити можливість забезпечення адекватного рівня знань про бізнес для поведінки аудиту.
В якості основних джерел отримання інформації про бізнес клієнта названі:
♠ попередній досвід роботи з цим суб'єктом і його галуззю;
♠ бесіди зі співробітниками суб'єкта, внутрішніми аудиторами, іншими аудиторами, юристами, консультантами, компетентними людьми - галузевими економістами, замовниками, постачальниками та конкурентами;
♠ публікації, пов'язані з галузі, законодавчі та нормативні акти;
♠ документи, підготовлені суб'єктом;
♠ відвідування виробничих приміщень та адміністративних будівель суб'єкта;
♠ документи, підготовлені суб'єктом (протоколи засідань; матеріали, розсилалися акціонерам або представлені органам регулювання; рекламні матеріали; річні та фінансові звіти за попередні роки; кошторису і т. д.).
У розділі «Застосування знань» вказано шляхи раціонального використання відомостей про бізнес клієнта, що дозволяють аудитору ефективно провести аудиторську перевірку і сприяють:
- Правильній оцінці ризиків;
- Планування аудиту;
- Визначення рівня суттєвості;
- Оцінки заяв керівництва та оціночних значень;
- Встановленню пов'язаних сторін;
- Виявлення шахрайства та істотних помилок;
- Збору аудиторських доказів;
- Аналізу відповідності облікової політики та відомостей, що розкриваються у фінансовій звітності.
Додаток «Знання бізнесу - аспекти для розгляду» до МСА 310 містить перелік питань широкого кола. Питання об'єднані в три групи:
- А «Загальні економічні чинники» (загальний рівень економічної діяльності, наявність фінансових ресурсів, інфляція, ревальвація валюти, тарифи, торгові обмеження, курс іноземної валюти, політика уряду, в тому числі грошова, податкова);
- У «Галузь - важливі галузеві умови, що впливають на бізнес клієнта» (ринок і конкуренція, зміни в технології виробництва, екологічні проблеми, нормативно-правова база, специфіка практичної сторони діяльності та ін);
- З «Суб'єкт» (управління і структура власності, господарська діяльність суб'єкта, фінансові показники, умови, в яких готується фінансова звітність, законодавство, укомплектованість бухгалтерії кадрами, плинність кадрів та ін.)
На основі даного МСА розроблено ПСАД № 15 «Розуміння діяльності аудируемого особи», яким встановлені вимоги, які пред'являються до аудитора в питаннях отримання знань про діяльність економічного суб'єкта та їх подальшого використання при проведенні аудиту.
Розуміння діяльності економічного суб'єкта, необхідне для роботи, припускає, у тому числі розуміння економічної ситуації в країні і в галузі, в якій діє економічний суб'єкт, а також більш докладне знання того, як він діє. У аудитора воно може бути менш глибоким, ніж це необхідно для управління економічним суб'єктом. Розуміння діяльності економічного суб'єкта і належне використання інформації про діяльність аудируемого обличчя допомагають аудитору оцінити ризики і виявити проблемні області, ефективно планувати і проводити аудит, оцінювати аудиторські докази, забезпечувати високу якість аудиту та обгрунтованість висновків.
Аудитор виробляє професійні судження з питань, для вирішення яких важливе знання діяльності аудируемого особи, на таких стадіях аудиту, як:
оцінка невід'ємного ризику і ризику засобів контролю;
♠ розгляд комерційних ризиків і дій керівництва аудируемого особи відносно даних ризиків;
♠ розробку спільного плану аудиту та програми аудиту;
♠ визначення рівня суттєвості й оцінка того, чи є він належним;
♠ збір аудиторських доказів для визначення їх належного характеру та виконання відповідних передумов підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності;
♠ оцінка офіційних роз'яснень і заяв керівництва і визначених ним оціночних значень;
♠ встановлення областей діяльності аудируемого особи, де можуть знадобитися специфічні знання та навички;
♠ виявлення афілійованих осіб та операцій з ними;
♠ виявлення незвичайних обставин;
♠ підготовка кваліфікованих запитів та оцінка характеру відповідей на них;
♠ аналіз належного характеру облікової політики та розкриття інформації у фінансовій (бухгалтерської) звітності.
До зовнішніх факторів, що впливає на фінансово-господарську діяльність економічного суб'єкта, відносяться загальноекономічні та галузеві фактори.
Загальноекономічні фактори:
- Стан економіки в цілому (зростання чи спад виробництва);
- Процентні ставки і наявність фінансових ресурсів;
- Інфляція, девальвація, ревальвація національної валюти;
- Державна політика (в тому числі грошова, податкова, тарифна), торгові обмеження, програми урядової допомоги;
- Курс іноземної валюти та механізм валютного контролю.
Галузеві фактори:
- Ринок і конкуренція;
- Циклічна і сезонна діяльність;
- Зміни в технології виробництва;
- Комерційний ризик;
- Скорочення або розширення діяльності;
- Несприятливі умови (падіння попиту, проблеми з виробничими потужностями, серйозна цінова конкуренція);
- Економічні показники в галузі;
- Вимоги і проблеми, пов'язані з охороною навколишнього середовища;
- Нормативно-правова база;
- Доступність і вартість енергоресурсів;
- Особливості діяльності (наприклад, щодо трудових договорів, порядку фінансування, порядку ведення бухгалтерського обліку).
Таким чином, положення МСА 310 «Знання бізнесу» і ПСАД № 15 «Розуміння діяльності аудируемого особи», відповідно до яких керівники економічного суб'єкта зобов'язані своєчасно забезпечити аудиторів інформацією, необхідної для розуміння діяльності цього економічного суб'єкта, в цілому ідентичні. При необхідності отримання більш глибоких знань про діяльність економічного суб'єкта аудитор повинен застосувати аналітичні процедури. Необхідна для цього інформація повинна бути згрупована відповідним чином: дані про загальні економічних чинниках; дані, пов'язані зі специфікою галузі, до якої відноситься діяльність клієнта; дані, пов'язані з особливостями діяльності економічного суб'єкта.
Для належного використання інформації про діяльність аудируемого особи аудитор повинен проаналізувати, яким чином характер даної діяльності впливає на фінансову (бухгалтерську) звітність в цілому і чи відповідають передумови підготовки фінансової (бухгалтерської) звітності знань аудитора про цю діяльність.
Для того щоб аудитори мали знання про діяльність клієнта в обсязі, достатньому для виявлення і розуміння подій, операцій, методів роботи, які суттєво впливають на фінансову звітність, перевірку або аудиторський висновок, аудиторським організаціям слід приділяти серйозну увагу питанням атестації та підвищення кваліфікації своїх співробітників з урахуванням вимог зазначених стандартів аудиторської діяльності. Подібні знання важливі для оцінки невід'ємного ризику, ризику системи контролю і дозволяють аудитору правильно визначити характер, строки й обсяг аудиторських процедур.
2.3. Суттєвість в аудиті.
Порядок визначення суттєвості в міжнародній аудиторській практиці, а також опис взаємозв'язку між суттєвістю і аудиторським ризиком наведені в МСА 320 «Суттєвість в аудиті».
Розділ «Суттєвість» даного стандарту містить твердження про те, що метою аудиту фінансової звітності є надання аудиторові можливості висловити думку щодо того, складена чи звітність в усіх суттєвих аспектах, відповідно до основ підготовки фінансової звітності. Вказується, що аудитору слід оцінювати суттєвість як при визначенні характеру, строків та обсягу аудиторських процедур, так при оцінці наслідків спотворень. Відзначається, що через двоїстого впливу якісних і кількісних факторів на визначення суттєвості встановити єдиний, узгоджений кількісний критерій неможливо. Тим не менш, необхідно враховувати як обсяг (кількість), так і характер (якість) спотворень.
Як приклад якісних спотворень наводиться недостатнє або невідповідне опис облікової політики, здатне ввести в оману користувача фінансової звітності.
Аудитору пропонується звернути особливу увагу на вірогідність спотворень порівняно невеликих величин. Накопичуючись, такі викривлення можуть зробити істотний вплив на фінансову звітність. Суттєвість потрібно розглядати не тільки на рівні фінансової звітності в цілому, але і на рівні окремих сальдо рахунків, класів операцій та розкриттів інформацій.
У розділі «Взаємозв'язок між суттєвістю і аудиторським ризиком» розглядається можлива зміна аудиторської оцінки суттєвості та аудиторського ризику на різних етапах аудиту, яке може бути викликано зміною обставин або отриманням додаткової інформації аудитором в результаті аудиторської перевірки. Тому при плануванні аудиторської перевірки аудитору рекомендується навмисно встановлювати прийнятний рівень суттєвості на більш низькому рівні, ніж той, який передбачається використовувати для оцінки результатів аудиту, так це дозволяє зменшити ймовірність невиявлення спотворень і надає деяку ступінь безпеки при оцінці наслідків спотворень, виявлених у процесі аудиторської перевірки .
Згідно з розділом «Оцінка наслідків спотворень» при оцінці об'єктивності подання фінансової звітності аудитору слід визначити, чи є сукупність невиправлених спотворень, виявлених в ході аудиту, істотною. Аудитор, висловлюючи думку про достовірність фінансової звітності в цілому, одночасно дає оцінку конкретним балансовими статтями, показниками, групам операцій. Більшість викривлень і помилок в бухгалтерському обліку впливають і на бухгалтерський баланс, і на звіт про прибутки і збитки, і на інші форми звітності. У силу цього для оцінки суттєвості аудитору необхідна база показників.
Якщо, на думку аудитора, спотворення можуть виявитися істотними, йому необхідно приймати рішення про зниження аудиторського ризику шляхом розширення аудиторських процедур або вимагати від керівництва внесення поправок у фінансову звітність.
У разі відмови керівництва внести поправки у фінансову звітність, коли результати розширених аудиторських процедур не дозволяють аудитору зробити висновок, що сукупність виправлених спотворень не є суттєвою, він повинен розглянути питання про відповідну модифікації аудиторського висновку на підставі МСА 700 «Аудиторський звіт (висновок) за фінансової звітності ».
Як сказано в розділі «Перспективи державного сектору», оцінюючи суттєвість при аудиті суб'єктів державного сектора, аудитору слід не тільки висловити професійне судження, а й враховувати будь-які нормативні та законодавчі акти, які можуть вплинути на таку оцінку. Тут йдеться, що в державному секторі поняття суттєвості також грунтується на "характері і загальному оточенні» статті і включає поряд з вартістю «делікатність», яка пов'язана з безліччю питань, у тому числі з узгодженням з органами влади, дотриманням законодавства та громадськими інтересами.
Російським аналогом МСА 320 є ПСАД № 4 «Суттєвість в аудиті», яким встановлюються єдині вимоги, що стосуються концепції суттєвості та її вз0аімосвязі з аудиторським ризиком.
Інформація про окремі активи, зобов'язання, доходи, витрати і господарських операціях, а також складових капіталу вважається суттєвою, якщо її пропуск або перекручення може вплинути на економічні рішення користувачів, прийняті на основі фінансової (бухгалтерської) звітності та (або) помилки, які оцінюються у разі їх відсутності або спотворення.
У вітчизняному стандарті визначення рівня суттєвості покладено на аудитора: «Аудитор оцінює те, що є істотним, по своєму професійному судженню.
При розробці плану аудиту аудитор встановлює прийнятний рівень суттєвості з метою виявлення суттєвих перекручень ».
Аудитору слід брати до уваги суттєвість при визначенні характеру, строків проведення та обсягу аудиторських процедур, а також при оцінці наслідків спотворень.
При оцінці достовірності фінансової (бухгалтерської) звітності аудитор повинен встановити, чи є сукупність невиправлених спотворень, виявлених в ході аудиту, істотною.
Рівень суттєвості (матеріальності) являє собою гранично припустимий рівень можливого перекручування окремої статті чи фінансового показника в звітності, а також фінансових результатів у цілому, або максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у публікованих фінансовий звітах і розглядатися як несуттєва, тобто . не вводить в оману.
У фінансовому обліку та зовнішньому аудиті помилка чи пропуск у звітності вважаються матеріальними (суттєво важливими), якщо в результаті цього користувач даної звітності буден дезінформований у прийнятті свого рішення і понесе збитки.
Суттєвість (матеріальність) в аудиті має дві сторони: якісну і кількісну. Якісна сторона дозволяє визначити, чи мають істотний характер відмічені в ході перевірки відхилення порядку скоєних економічним суб'єктом фінансових і господарських операцій від вимог нормативних актів, що діють в РФ. Кількісна сторона дозволяє оцінити, перевершують чи окремо і в сумі виявлені відхилення (з урахуванням прогнозованої величини невідміченим відхилень) кількісний критерій - рівень суттєвості. Рівень суттєвості пов'язаний зі ступенем аудиторського ризику і між ними існує зворотний зв'язок.
Аудиторський ризик - це оцінка неефективності перевірки, яка грунтується на встановленні ненадійності системи обліку клієнта, неефективності системи внутрішнього контролю клієнта, невиявлення помилок клієнта аудиторами, або також визнання того, що бухгалтерська звітність економічного суб'єкта містить суттєві викривлення, коли насправді таких спотворень в ній немає .
Чим нижче величина бажаного ризику для аудитора, тим більше він повинен бути впевнений в тому, що звітність не містить матеріальних помилок і пропусків. Нульовий ризик означає абсолютну впевненість.
Вимоги зазначених стандартів аудиторської діяльності обов'язкові при здійсненні аудиту, який передбачає підготовку офіційного аудиторського висновку. У разі відхилення від таких обов'язкових вимог провідний аудитор повинен зазначити це у совій робочої документації і в письмовому звіті керівництву економічного суб'єкта, який замовив аудит і (або) супутні йому послуги. Тому всім російським аудиторським організаціям необхідно регламентувати порядок визначення рівня суттєвості, встановити систему базових показників та порядок знаходження рівня суттєвості.
Порядок визначення рівня суттєвості повинен бути оформлений документально і застосовуватися на постійній основі після рішення виконавчого органу аудиторської організації.
Оскільки методи, що застосовуються при розрахунку рівня суттєвості, є комерційною таємницею аудиторської організації, затвердження та розкриттю підлягають лише основні аспекти цих методів, а деталізована інформація про них за зовнішнім запитом не надається.
Документ, яким регламентується визначення рівня суттєвості, може бути змінений тільки в тому випадку, якщо для цього виникнуть достатньо вагомі причини.
Значення рівня суттєвості повинно бути визначено по кожній аудиторської перевірки після завершення етапу планування аудиторської перевірки. Отримане значення рівня суттєвості в обов'язковому порядку фіксується у загальному плані аудиту. Аудитори мають право змінити (скорегувати) значення рівня суттєвості у разі виявлення обставин, які стануть відомі йому по ходу перевірки. Будь-які коригування даного показника в ході перевірки повинні бути відображені в робочій документації перевірки.
Ймовірні спотворення в статтях бухгалтерської звітності можуть мати різноспрямований характер. Статті активу і пасиву балансу можуть бути як занижені, так і завищені. Згідно з міжнародною практикою аудиту більшу увагу потрібно приділяти перевірці балансових статей активу і пасиву (в частині власного капіталу) на предмет завищення, а статей пасиву (в частині зобов'язань) - на предмет заниження. Звідси випливає висновок, що російські економічні суб'єкти, що розглядають свою бухгалтерську звітність як засіб спілкування із зарубіжними партнерами, при її складанні також будуть керуватися міжнародними принципами. Відповідно при перевірці бухгалтерської звітності аудитори можуть орієнтуватися на міжнародну практику.
Якщо ж бухгалтерська звітність складається виключно для виконання приписів нормативних актів, то економічні суб'єкти будуть, швидше за все, переслідувати податкові інтереси, що в свою чергу потягне за собою заниження активних статей балансу з метою мінімізації податку на майно.
Аудитор повинен не тільки підрозділити загальний показник рівня суттєвості у значимих статтями балансу, але й встановити рівень його допустимого значення для завищення і заниження, тобто визначити максимально допустиму помилку в дебетових і кредитових оборотах за рахунком, сальдо якого бере участь у формуванні перевіряється статті балансу .
При відборі статей в силу існування подвійного запису недоцільно обирати в активі і пасиві балансу кореспондуючі рахунки.
Інформацію про величину дебетових і кредитових оборотів за відібраними рахунками потрібно виписати з оборотно-сальдового балансу. Потім потрібно розрахувати частку дебетового і кредитового оборотів кожного відібраного рахунки в загальному обороті і сумарну частку дебетових і кредитових оборотів за відібраними рахунках в загальному підсумку.
Виявлені аудитором відхилення можуть бути суттєвими не тільки кількісно, ​​але і якісно. Користувачів бухгалтерської звітності в першу чергу хвилюють питання продовження діяльності економічного суб'єкта. Вони повинні бути впевнені, що відсутні і не виникнуть у найближчому майбутньому обставини (за винятком форс-мажорних), які можуть привести економічний суб'єкт до банкрутства. Тому до серйозних порушення, не обумовлених кількісно, ​​можна віднести ті, санкції за які ставлять нормальну роботу економічного суб'єкта під загрозу. Наприклад, порушення, що тягнуть за собою адміністративний або незначний штраф, можна кваліфікувати як несуттєві. Істотними ж слід визнавати порушення, які можуть спричинити за собою кримінальну відповідальність керівників або штрафні санкції, які є значними по відношенню до валюти балансу і прибутку економічного суб'єкта. До таких порушень можна віднести ведення економічним суб'єктом ліцензованої діяльності без отримання відповідних ліцензій. Істотними визнаються також виявлені розкрадання, незаконні виплати та надходження незалежно від їх кількісного виразу.
Слід відзначати і застосовувані економічним суб'єктом принципово невірні підходи до здійснення господарських операцій, відображення їх рахунках бухгалтерського обліку, некоректні алгоритми розрахунків і т.п. Навіть якщо у зв'язку з нечисленністю ці операції і факти не зробили істотного кількісного впливу на формування статей балансу в звітному періоді, аудитор повинен спрогнозувати і оцінити ймовірність їх потенційного істотного впливу при збільшенні числа подібних операцій та фактів.
Аудитор зобов'язаний зробити висновок, що звітність перевіряється економічного суб'єкта не може бути визнана достовірною, якщо виконується хоча б одне з двох умов:
1). Зазначені у ході аудиту та передбачувані спотворення в сумі становлять величину, яка набагато вище рівня суттєвості;
2). Якісні відхилення обліку т звітності від вимог нормативних актів істотні.
У той же час рівень суттєвості не слід розглядати як сувору величину, з якою зіставляються знайдені помилки. Порівняння проводиться по порядку величин. Якщо знайдені і передбачувані помилки в 2-3 або більше разів меншою від визначеного типовими процедурами аудиторської організації рівня суттєвості (і немає серйозних порушень законодавства), аудитор може видати клієнту позитивний висновок. У разі виявлення істотних порушень клієнтові може бути надана можливість внести зміни в облік і звітність, після чого звітність повторно піддасться аудиту.
Для знаходження рівня суттєвості кожна аудиторська організація може використовувати свою систему базових показників рівня суттєвості інформації. У своїй роботі я вибрала використання наступних таблиць:

Система базових показників рівня суттєвості інформації.
Найменування базового показника
Значення базового показника, руб.
Частка від базового показника,%
Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості, руб.
1
2
3
4
Балансова прибуток
5
Чистий прибуток
5
Валовий обсяг реалізації без ПДВ
2-5
Валюта балансу
2-5
Поточні активи
5
Основні засоби (рахунок 01)
5
Вкладення у необоротні активи (рахунок 08)
5
Тварини на вирощуванні та відгодівлі (рахунок 11) *
3-5
Нематеріальні активи (рахунок 04)
5
Матеріали (рахунок 10)
5
ПДВ (рахунок 19)
5
Дебіторська заборгованість (рахунок 62)
5-10
Загальні витрати організації **
2-5
Власний капітал (разом розділу IV балансу)
5-10
Кредити банків
5
Розрахунки з постачальниками і підрядчиками (рахунок 60)
5
Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами (рахунок 76)
5-7
Розрахунки по податках і зборах (рахунок 68)
5
Поточні пасиви
5
* Даний базовий показник застосовується, як правило, для сільськогосподарських підприємств;
** Даний базовий показник застосовується, як правило, для некомерційних організацій.
Далі розглянемо два варіанти порядку визначення рівня суттєвості.
Таблиця 2. Рівень суттєвості.
Найменування базового показника бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта
Значення базового показника, руб.
Частка від базового показника,%
Значення, що застосовується для знаходження рівня суттєвості, руб.
1
2
3
4
Балансова прибуток організації
431 146
5
21 557
Валовий обсяг реалізації без ПДВ
3 486 856
2
69 737
Валюта балансу
7 735 013
2
154 700
Власний капітал (разом розділу IV пасиву балансу)
583 535
10
58 354
Загальні витрати організації
2 634 700
2
52 694
У основі цього варіанта за даними бухгалтерської звітності визначаються базові фінансові показники, перераховані в графі 1. Їх значення заносяться в графу 2 в грошових одиницях, в яких підготовлена ​​бухгалтерська звітність. Від цих показників беруться процентні частки, наведені в графі 3, а результат заноситься в графу 4.
Допускається, що частина показників не включається в таблицю. Наприклад, організація може не мати прибутку за підсумками року або мати невелику (або занадто велику) прибуток, яка, на думку аудитора (з урахуванням даних аналізу за попередні роки), не характерна для цієї організації. Некомерційна організація може не мати виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).
Якщо доходи організації значно коливаються, в якості бази при визначенні рівня суттєвості слід вибрати валюту балансу. Якщо організація належить до галузі з високою динамікою активів, то краще використовувати показник валового обсягу реалізації або балансового прибутку.
Якщо процентні частки, що застосовуються до базовими показниками, встановлені в певному діапазоні (наприклад, 5-10%), то вибір рівня відсотка залежить від двох чинників:
1). Від рівня ризику - більш низький відсоток вибирається при збільшенні ризику;
2). Від масштабів діяльності організації, що підлягає аудиту, - більш низький відсоток вибирається в разі зростання обсягів діяльності організації.
У зв'язку з підвищеними ризиками при проведенні аудиту російських організацій доцільно застосовувати найбільш низький відсоток.
Далі слід визначити єдиний рівень суттєвості. Аудитор повинен проаналізувати числові значення, записані в графі 4, і розрахувати на їх основі середню величину:
(21 557 + 69 737 + 154 700 + 58 354 + 52 694) / 5 = 71 408 (грн.).
Аудитор може відкинути значення, сильно відхиляються в більшу або меншу сторону від середнього значення (двадцять одна тисяча п'ятсот п'ятьдесят-сім руб. Та 154 700 руб.).
Найбільше значення відрізняється від середнього на
(154 700 - 71 408) / 71 408 Ч 100% = 116%.
Найменше значення відрізняється від середнього на
(71 408 - 21 558) / 71 408 Ч 100% = 69%.
На базі залишилися показників розраховується середня величина:
(69 737 + 58 354 + 52 694) / 3 = 60 262 (грн.).
Для зручності подальшої роботи середнє значення можна округлити, але так, щоб після округлення воно змінилося не більше ніж на 20%, наприклад, до 60 500 руб.:
(60 500 - 60 262) / 60 262 Ч 100% = 0,3 (%).
Таким чином, величина 60 500 руб. є єдиним показником рівня суттєвості, який аудитор може використовувати у своїй роботі.

Варіант 2.
Виходячи з припущення, що всі сумарні помилки припадають на дебетові та кредитові обороти за обраними для аудиту рахунками, визначаємо рівень суттєвості для дебетових і кредитових оборотів відібраних активних і пасивних рахунків. Потім потрібно розрахувати частку дебетового і кредитового обороту кожного відібраного рахунки в загальному обороті і сумарну частку дебетових і кредитових оборотів за відібраними рахунках в загальному обороті. У нашому прикладі показник загального обороту отриманий з оборотно-сальвії балансу і становить 15868131 крб.
Далі абсолютне значення рівня суттєвості розподіляється між дебетовими і кредитовими оборотами відібраних рахунків. Для визначення цього значення для дебетового обороту кожного рахунку необхідно загальну абсолютну величину рівня суттєвості розділити на сумарну частку дебетових оборотів відібраних рахунків у загальному обороті і помножити на частку дебетового обороту конкретного рахунку в загальному обороті. Аналогічно для кредитових оборотів.
Таблиця 3. Статті, що мають найбільшу питому вагу в валюті балансу.
Статті активу
Питома вага,%
Статті пасиву
Питома вага,%
Основні засоби
75
Кредити банків
41
Капітальні вкладення
3
Розрахунки з постачальниками та підрядниками (60,76)
45
Матеріали
3
Розрахунки з покупцями і замовниками
9
Розрахунки з бюджетом
2
Разом
90
Разом
88

Таблиця 4. Рівень суттєвості по статтях активу балансу.
Статті активу балансу
Оборот за дебетом, руб. / частка в сумарному обороті
Рівень (кордон) суттєвості, руб.
Оборот за кредитом, руб. / частка в сумарному обороті
Рівень (кордон) суттєвості, руб.
Основні засоби (01)
56 109
0,4%
1 876 *
3 056
0,02%
99
Капітальні вкладення (08)
32 124
0,2%
938
56 109
0,35%
1 730
Матеріали (10)
369 476
2,3%
10 787
335 055
2,11%
10 429
Дебіторська заборгованість (62)
1 597 896
10,0%
46 899
1 548 109
9,76%
48 242
Разом
2 055 609
12,9%
60 500
1 942 329
12,24%
60 500
* Сумарна частка відібраних для аудиту рахунків в загальному дебетовом обороті становить 12,9% (0,4 + 0,2 + 2,3 + 10). Рівень суттєвості (60 500 руб.) Ділиться на це число і множиться на частку в обороті конкретної статті активу. Аналогічно для кредитових оборотів.
Таблиця 4. Рівень суттєвості за статтями пасиву балансу.
Статті пасиву балансу
Оборот за дебетом, руб. / частка в сумарному обороті
Рівень (кордон) суттєвості, руб.
Оборот за кредитом, руб. / частка в сумарному обороті
Рівень (кордон) суттєвості, руб.
Кредити банків
-
-
30 660
0,2%
1 061
Рахунок 76
1 747 662
11%
56 398
1 643 803
10,4%
55 193
Рахунок 60
123 224
0,8%
4 102
137 165
0,8
4 246
Разом
1 870 886
11,8%
60 500
1 811 568
11,4%
60 500
Значення рівня (границі) суттєвості, встановлене для кожного рахунку, слід підрозділити за субрахунками, відкритим у розвиток тестованого рахунку. Наприклад, якщо до рахунку 10 «Матеріали» відкрити субрахунка 1 "Сировина і матеріали»; 2 «Паливно-мастильні матеріали»; 3 «Продукти для представницьких витрат», то зрозуміло, що при прийнятті межі суттєвості, рівної для дебетових записів 10 787 руб ., ні один із записів по субрахунку 10.2 не потрапить в проверяемую вибірку.

3. Висновок.
Російська економіка потребує західних інвестиціях, для отримання яких необхідно переконати інвесторів у доцільності вкладень коштів, попередньо надавши їм інформацію про стан фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта. Об'єктивним документом, що відображає положення органі зації та результати її господарської діяльності, служить бухгалтерська звітність. Сторонні інвестори зацікавлені в тому, щоб вона була достовірною. Тому звітність повинна бути складена за зрозумілим для західних інвесторів правилами, а її достовірність повинна бути підтверджена шляхом проведення зовнішнього аудиту з використанням тих же процедур, що і на Заході. Російські інвестори також зацікавлені в достовірності звітності вітчизняних організацій і в сумлінному її аудит. Все це робить очевидною необхідність єдиних підходів до аудиту в Росії і за кордоном.
Ключовою проблемою при впровадженні міжнародних стандартів аудиту є контроль виконання їх аудиторськими організаціями. На сьогоднішній день кваліфікація працівників державних контрольно-ревізійних органів не завжди дозволяє їм розбиратися в тонкощах методики аудиту. Не в змозі держава і асигнувати достатні кошти на зростання штату таких державних перевіряючих. У деяких аудиторів виникають побоювання, що конфіденційна інформація, отримана перевіряльниками в процесі роботи, може бути використана на шкоду клієнтам аудиторів.

4. Список використаної літератури.
1. Аудит. Підручник для вузів / Під ред. Подільського В.І. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНІТІ_ДАНА. -2006;
2. Данилевський Ю.А. та ін Аудит. Учеб. посібник. - Вид. Третій перероб. і доп. - М.: ІД ФБК-Прес, 2005;
3. Галузіна С.М. Аушімс Т.Р. Міжнародний облік і аудит. - СПб.: Пітер, 2006;
4. Маренков М.А., Кравцова Т.І., Веселова С.М., Грицюк Т.В. Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, аудиту та облікова політика російських фірм. Учеб. посібник - 2-е вид., перераб. і доп. - М.: Едіторіал УРСС, 2006;
5. Міжнародні стандарти аудиту і кодекс етики професійних бухгалтерів. - М.: Міжнародний центр реформа системи бухгалтерського обліку, 2002;
6. Панкова С.В. Міжнародні стандарти аудиту: Учеб. сел. - М.: МАУП, 2003;
7. Міжнародні стандарти аудиту: навчальний посібник / Б.Т. Жарилгасова, А.Є. Суглобов. - 3-е вид., Стер. - М.: КНОРУС, 2007;
8. Матеріали лекцій з дисципліни «Міжнародні стандарти аудиту» к. е.. н., доцента кафедри «Буа і А» Погорєлової М.Я.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
141.8кб. | скачати


Схожі роботи:
Міжнародні стандарти аудиту Міжнародні стандарти
Міжнародні стандарти аудиту 5
Міжнародні стандарти аудиту
Міжнародні стандарти аудиту 2
Міжнародні стандарти аудиту 4
Міжнародні стандарти аудиту 3
Міжнародні стандарти аудиту 6
Міжнародні стандарти аудиту Класифікація і
Міжнародні стандарти аудиту та супутніх послуг
© Усі права захищені
написати до нас