Міжнародні стандарти бухгалтерського уч та

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
1. Трансформація бухгалтерської звітності відповідно до МСФО
2. Методи врахування впливу інфляції згідно з міжнародними стандартами звітності
3. Аналіз впливу інфляції на статті звіту про прибутки та збитки
4. Критерії інфляції, встановлені в МСФЗ
5. Вплив вибору валюти звітності та інфляційних процесів на вартісну оцінку активів компанії
Висновок
Список використаних джерел

Введення
В даний час у зв'язку з розширенням міжнародних ділових зв'язків російських організацій і збільшенням числа іноземних користувачів бухгалтерської звітності виникає необхідність трансформації бухгалтерської звітності за російськими правилами обліку відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності для компаній, акції яких котируються на фондових біржах.
Особливу актуальність, дана тема набуває на сучасному етапі, коли весь світ і Росія, в тому числі намагається подолати світову кризу. Наслідком кризи є інфляція, яку необхідно відображати в звітності відповідно до МСФЗ.
Метою написання контрольної роботи є вивчення проблеми відображення впливу інфляційних процесів у фінансових звітах. Реалізація даної мети вимагає постановки наступних завдань:
- Розкрити теоретичні аспекти трансформації бухгалтерської звітності відповідно до МСФО;
- Вивчити методи врахування впливу інфляції згідно з міжнародними стандартами звітності;
- Проаналізувати вплив інфляції на статті звіту про прибутки та збитки;
- Визначити критерії інфляції, встановлені у МСФЗ;
- Виявити вплив вибору валюти звітності та інфляційних процесів на вартісну оцінку активів компанії.
Інформаційна база дослідження: для розкриття теоретичних і методологічних аспектів проблеми відображення впливу інфляційних процесів вивчені навчальні посібники, таких авторів як І.П. Василевич, Ф.А. Уткін, Аверчев І.В., Єфімова О.В., Пласкова Н.С., Суворов А.В., Красноперову О.А.

1. Трансформація бухгалтерської звітності відповідно до МСФО
Цілі фінансової звітності, сформульовані в ст.5 МСФЗ 1 "Подання фінансової звітності", полягають у поданні інформації про фінансовий стан, фінансові результати та рух грошових коштів компанії, корисної для широкого кола користувачів при прийнятті економічних рішень.
Звітність, складена відповідно до міжнародних стандартів, - необхідна умова виходу на міжнародні ринки капіталу. Одним їх основних умов значущості фінансової інформації для її користувачів на міжнародних ринках капіталу є порівнянність звітних даних, що містяться у звітності різних країн.
Трансформація бухгалтерської звітності - це складання звітності за певними стандартами на підставі шляхом коригування статей наявної звітності. Суть трансформації полягає в додатковій інтерпретації первинної бухгалтерської інформації відповідно до МСФЗ. Трансформація звітності проводиться після складання бухгалтерської звітності відповідно до вітчизняними правилами.
Відмінності у відображенні одних і тих самих фактів господарської діяльності можуть одержувати принципово різну інтерпретацію в обліку та звітності. Переоцінка може бути викликана необхідністю врахування інфляції. Питання про форми і методи врахування впливу інфляції на оцінку статей звітності є актуальним для трансформації російської звітності.
В умовах інфляції рублева вартість аналогічних активів, придбаних в різний час, стає неспівставною. Те ж саме відбувається з доходами і витратами, врахованими в різних звітних періодах. З цієї причини корисність звітної інформації, що бере за основу оцінку активів за фактичними витратами на їх придбання, істотно зменшується. Щоб такого не відбувалося, фактор гіперінфляції повинен бути врахований в оцінці активів, капіталу, доходів і витрат за звітний період.
Негативний вплив інфляції на адекватність представлення фінансового положення організації усувається шляхом:
- Зміни валюти, тобто використання в якості валюти, в якій готується звітність, стабільної іноземної валюти;
- Подання фінансового становища і результатів діяльності в сумах, що включають у себе поправку на інфляцію.
Звітність в іноземній валюті отримала в Росії за останнє десятиліття саме широке поширення і не тільки в середовищі підприємств з іноземними інвестиціями. Це правило поширюється і на внутрішню звітність, що представляється дочірніми компаніями на адресу своїх зарубіжних материнських компаній. Перерахунок звітності дочірніх компаній у валюту, в якій материнська компанія здійснює узагальнення даних, виробляє материнська компанія в процесі консолідації звітності. Перерахунок проводиться за стандартною процедурою, в якій використовуються валютні курси на початкову та кінцеву дати для перерахунку статей бухгалтерського балансу і середній курс за звітний період для звіту про прибутки та збитки. Даний метод перерахунку реалізований в комерційних прикладних програмах і повністю відповідає підходам, закріпленим міжнародними стандартами (IAS 21 "Вплив змін валютних курсів").
Метод подання статей звітності з поправкою на інфляцію грунтується на розподілі статей звітності на грошові і негрошові.
До грошових статей відносяться статті грошових коштів, а також борги і зобов'язання, які повинні бути отримані або сплачені грошима:
- Грошові кошти та грошові еквіваленти;
- Вкладення в цінні папери, які значаться за ринковою вартістю;
- Борги по товарах відвантажених, послуг, наданих та інші рахунки до одержання;
- Інша дебіторська заборгованість;
- Зобов'язання перед постачальниками і підрядчиками та інші рахунки до оплати;
- Процентні зобов'язання за кредитами і позиками;
- Зобов'язання перед іншими кредиторами;
- Податкові зобов'язання.
Негрошовими є всі інші статті балансу, в тому числі: необоротні (довгострокові) активи, запаси, передплачені витрати (витрати майбутніх періодів), статті, що представляють власний капітал компанії, а також статті звіту про прибутки та збитки.
У звітності грошові статті показуються по поточній вартості. Оцінка грошових статей у твердій валюті зменшується пропорційно падінню купівельної спроможності рубля. Негрошові статті оцінюються в незмінній (історичної) вартості: за фактичною (первісної) собівартості або за залишковою вартістю. Оцінка негрошових статей у знецінених рублях спотворює їх реальну вартість. Вона буде відрізнятися від дійсної оцінки у стільки разів, у скільки через інфляцію зросла ціна даного активу за час, що минув з моменту його придбання, до звітної дати. Для представлення негрошовій статті звітності з поправкою на інфляцію необхідно її дооцінити на різницю між індексованої та історичної грошовими оцінками.
Міжнародний стандарт IAS 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції" передбачає здійснювати облік впливу інфляції поданням статей звітності з поправкою на неї. В якості вимірювача темпів інфляції стандарт вимагає використання загального індексу цін, який відображає зміни загальної купівельної спроможності. Бажано, щоб всі компанії, які звітують у валюті однієї і тієї ж країни, використали один і той самий індекс. Інтерпретація даного стандарту SIC 19 "Звітна валюта - вимірювання та подання фінансових звітів у відповідності до IAS 21 і IAS 29" містить заборону на використання в якості загального індексу цін обмінного курсу національної валюти, схильної до гіперінфляції. У Росії склалися умови, що дозволяють обгрунтувати доцільність відступу від даного положення стандарту на користь застосування в якості вимірювача величини інфляції, зміни курсу рубля до однієї з відносно стабільних іноземних валют за звітний період часу. На користь цього свідчать такі факти:
- Значну частину російських дочірніх підприємств складають компанії, що імпортують товари за іноземну валюту, що продають їх за рублі, які негайно конвертують в іноземну валюту і без затримок перераховують єдиному постачальнику, який одночасно є власником компанії. Доходи власник отримує не через дивіденди, а через встановлення трансфертних цін, за допомогою яких прибуток формується за межами Росії. Такі дочірні компанії кваліфікуються фінансових стандартів як залежні, для яких застосування методу зміни валюти у внутрішній звітності вважається виправданим;
- Загальний індекс цін є надійним вимірником купівельної спроможності національної валюти при дотриманні наступних вимог:
- У ціновий індекс повинен бути включений широкий набір товарів і послуг;
- Безперервність і сталість застосування методики розрахунку і підлягають припущень;
- Свобода від волюнтаризму;
- Частота оновлення;
- Наявність за тривалий період;
- Існує достатня кількість випадків, коли результат роботи щодо збирання звітності не передбачає необхідності подальшого аудиторського підтвердження цієї звітності. У такій ситуації застосовується курс іноземної валюти за угодою сторін. Таким чином, перекладна різниця - це різниця між рубльової оцінкою доларової вартості об'єкта за поточним курсом і його рублевої вартістю.
2. Методи врахування впливу інфляції згідно з міжнародними стандартами звітності
З історії бухгалтерського обліку відомо, що існує величезна кількість методів врахування впливу інфляції на показники фінансової звітності компаній. Спробуємо класифікувати їх.
За періодичністю використання дані методи підрозділяють на методи постійного застосування та методи подальшого застосування.
Методи постійного застосування увазі коригування фактичних даних на постійній основі, тобто відображення впливу інфляції на показники не на етапі складання фінансової звітності, а безпосередньо у бухгалтерському обліку. Варто відзначити, що дані методи надзвичайно складно реалізувати на практиці, так як офіційні дані про індекси інфляції публікуються з відставанням (наприклад, індекс споживчих цін за січень публікується в лютому або березні, причому згодом у нього можуть вноситися додаткові коригування).
1. Паралельний облік в іноземній валюті, не відчуває впливу інфляції (так званої "стабільною" валюті). Даний метод, по суті, не дозволяє коригувати дані обліку і звітності в залежності від інфляції, проте він використовується повсюдно саме таким чином. Наприклад, багато російських організації ведуть паралельний облік у доларах США, намагаючись згладити спотворення номінальних цифр під впливом зміни купівельної спроможності російського рубля.
2. Ведення обліку в штучно створених грошових одиницях. На практиці цей метод до теперішнього часу застосовувався лише в Бразилії, де аж до середини 90-х рр.. ХХ ст. компанії зобов'язані були перераховувати фінансові показники в штучно створені грошові одиниці, прив'язані до індексу цін.
3. Ведення обліку з використанням прогнозованих індексів інфляції. Такий метод, хоча і має вельми обмежений потенціал практичного застосування, тим не менш, дуже важливий через постійних дискусій про управлінської складової бухгалтерського обліку. Коригування облікових даних шляхом використання прогнозованих індексів ніколи не мала масштабного поширення, однак її повсюдно використовують аналітики при побудові фінансових моделей, а також у бізнес-плануванні. Таким чином, не можна недооцінювати корисність зазначеної коригування для планових і фінансових відділів компаній.
Найбільш важливими методами врахування впливу інфляції на показники фінансової звітності є методи подальшого застосування. У більшості країн світу вплив інфляції та гіперінфляції враховується не при веденні бухгалтерського обліку, а при складанні фінансової звітності. Щоб полегшити поточну роботу, бухгалтерські служби компаній вважають за краще вести облік в номінальних показниках (без коригування на інфляцію), а в кінці звітного періоду заключними коректуваннями відображати вплив інфляції на фінансову звітність. Дані методи в свою чергу можна розділити на методи вибіркової коригування статей фінансової звітності та методи їх суцільних коригувань.
Методи вибіркової коригування статей увазі облік впливу інфляції не на всі статті фінансової звітності, а тільки на деякі з них, які обираються на основі принципу суттєвості. Наприклад, застосовуючи метод створення інфляційного резерву, компанії коригують лише величину основних засобів і накопиченої амортизації, інші ж статті фінансової звітності залишаються без змін.
Крім методу створення інфляційного резерву (резерву переоцінки), що використовувався, зокрема, і в Росії, можна також згадати метод простий монетарної коригування, відповідно до якого крім основних засобів коригується власний капітал акціонерів.
В даний час основними методами врахування впливу інфляції на показники фінансової звітності є методи суцільних коригувань, що базуються на "коригування всіх або всіх основних статей фінансової звітності, схильних до впливу інфляційного зміни цін", головні з яких:
- Метод коригування даних фінансової звітності на основі зміни загальної купівельної спроможності грошової одиниці;
- Метод коригування даних фінансової звітності на основі зміни поточних цін.
Згідно з міжнародними стандартами фінансової звітності перший з цих методів розглядається в якості основного методу коригування фінансової звітності компанії, а другий - як рекомендаційного методу. Метод коригування даних фінансової звітності на основі зміни загальної купівельної спроможності грошової одиниці є універсальним методом коригування фінансової звітності компаній. До числа позитивних якостей даного методу варто віднести високу ступінь прозорості його використання. Так як коригування підлягають всі статті фінансової звітності, а використовуються при цьому індекси відомі, користувачі фінансової звітності можуть легко оцінити достовірність результатів таких дій, а в разі потреби повернутися до номінальними показниками. Сьогодні у Правління з МСФЗ існує чітко виражена позиція: необхідно заборонити використовувати метод коригування даних фінансової звітності на основі зміни поточних цін в зв'язку з тим, що він дозволяє маніпулювати фінансовими показниками.

3. Аналіз впливу інфляції на статті звіту про прибутки та збитки

Для коригування даних фінансової звітності необхідно представити статті в грошових одиницях однаковою купівельної спроможності на звітну дату. Таким чином, потрібно розрахувати вплив інфляції на величину окремих елементів фінансової звітності. Для простоти розрахунку припустимо, що зміна купівельної спроможності грошей за розглянутий період склало 10%, тобто товари, які в 2006 р. можна було купити за 1 рубль, в 2007 р. з-за впливу інфляції коштували 1 крб. 10 коп. Таким чином, перемноживши порядково показники звіту про прибутки та збитки на даний індекс, отримуємо: 381 170 000 руб. (Рядок 10 за 2006 р.) + 10% = 419 287 000 руб., Що дорівнює величині виручки за результатами діяльності 2007
Після порядковий перемноження всіх елементів звіту про прибутки та збитки користувач звітності прийде до наступного висновку: величина чистого прибутку по рядку 190 за 2006 р. (з урахуванням інфляції) становитиме 24261600 руб., Що в точності дорівнює величині чистого прибутку за 2007 р.
У результаті такого аналізу звітності можна зробити висновок, що компанія здійснює стабільну діяльність, однак видимий зростання виручки є не чим іншим, як інфляційним приростом, викликаним зниженням купівельної спроможності національної валюти. Однак і такий аналіз не дає повністю правильних результатів. Говорячи про сукупний падінні купівельної спроможності грошової одиниці, ми спростили приклад, однак купівельна спроможність грошової одиниці може бути зафіксована на певну дату, а витрати компанії здійснюються на постійній основі, і виручка приходить поступово. Ця розбіжність призводить до певних числовим спотворень, що відбивається в даних фінансової звітності. Значить, рішення, прийняті на основі такого аналізу, не можна розглядати як абсолютно правильних і не підлягають сумніву. Найчастіше користувачі фінансової звітності вважають, що відбити вплив інфляційних процесів на бухгалтерську інформацію можна за допомогою прив'язки звітності до зміни курсу рубля по відношенню до долара США (або будь-який інший твердої валюти). Однак і це рішення не є панацеєю від усіх бід. Динаміка зміни курсу долара і динаміка зміни індексу зростання споживчих цін не лише не співпадають за кількісними показниками, але іноді і різноспрямовані. Подивимося на дані за минулі періоди.
┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐
│ Рік │ Обмінний курс, │ Девальвація │ Інфляція, │ Розбіжність, │
│ │ рубль до долара США │ рубля за період,% │% │% │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 = (4 - 3) │
├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤
│ 1996 │ 5,56 │ 19,83 │ 21,8 │ 1,97 │
│ 1997 │ 5,96 │ 7,19 │ 11,0 │ 3,81 │
│ 1998 │ 20,65 │ 246,48 │ 84,4 │ -162,08 │
│ 1999 │ 27,00 │ 30,75 │ 34,8 │ 4,05 │
│ 2000 │ 28,16 │ 4,30 │ 20,2 │ 15,90 │
│ 2001 │ 30,14 │ 7,03 │ 18,6 │ 11,57 │
│ Кумуля-│ │ │ │ │
│ тивний │ │ │ │ │
│ ефект │ │ 315,60 │ 190,8 │ -124,78 │
└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘
Зміни валютного курсу і динаміку темпів зростання інфляції в Російській Федерації в 1996-2001 рр.. (У відсотках) представимо графічно.


Рис 1. "Зміни валютного курсу і динаміка темпів зростання інфляції в Російській Федерації в 1996-2001 рр.. (У відсотках)" (Позначення: 1 - девальвація рубля, 2 - темпи інфляції.)
Таким чином, навіть не розглядаючи кризовий 1998 р., ми бачимо, що в 2000 р. спостерігався істотний розрив (15,9%) між темпами зміни обмінного курсу рубля (девальвацією) і темпами інфляції. Значить, інформація, підготовлена ​​на цій основі, не може вважатися об'єктивною. Аналізуючи два варіанти розвитку подій - оптимістичний і песимістичний, можна побачити, яким буде розрив між темпами девальвації рубля по відношенню до долара США і темпами інфляції в довгостроковій перспективі (у кумулятивних значеннях стосовно 1995 р. як базового).

Рис 2. "Динаміка девальвації рубля та інфляції - оптимістичний прогноз". (Позначення: 1 - логарифмічний (девальвація), 2 - девальвація; 3 - інфляція; 4 - логарифмічний (інфляція))


Рис 3. Динаміка девальвації рубля та інфляції - песимістичний прогноз "(Позначення: 1 - логарифмічний (девальвація), 2 - девальвація; 3 - інфляція; 4 - логарифмічний (інфляція).

4. Критерії інфляції, встановлені в МСФЗ

МСФЗ 29 "Фінансова звітність в умовах гіперінфляції", встановлено, що у випадку, коли економіка країни перебуває в умовах гіперінфляції, фінансова звітність компанії, виражена в національній валюті, повинна бути представлена ​​в одиницях виміру, яка діє на звітну дату. У МСФЗ 29 встановлено критерії, що дозволяють назвати економіку гіперінфляційною. Такою вважається економіка, в якій склалися деякі із зазначених умов:
- Велика частина населення вважає за краще зберігати свої заощадження в негрошовій формі або у відносно стабільній іноземній валюті;
- Велика частина населення розглядає грошові суми не в місцевій валюті, а у відносно стабільній іноземній валюті;
- Ціни можуть зазначатися у відносно стабільній іноземній валюті;
- Продажу і покупки в кредит здійснюються за цінами, які компенсують передбачувану втрату купівельної спроможності грошей протягом терміну кредиту, навіть якщо цей період нетривалий;
- Процентні ставки, заробітна плата і ціни пов'язані з індексом цін;
- Сукупне зростання інфляції за три роки наближається до 100% або перевершує цю величину.
Якщо вважати, що саме російський рубль є функціональною валютою РФ, стає очевидним - згідно з наведеними умовами економіку Росії можна вважати гіперінфляційною. Вплив інфляції виражається, перш за все, в падінні купівельної спроможності грошей і грошових еквівалентів, що належать компанії, що призводить до виникнення прибутку або збитку за чистою грошової позиції. Чистої грошової позицією прийнято називати позитивну або негативну різницю між грошовими активами та грошовими зобов'язаннями компанії. У разі прискореної інфляції негативна грошова позиція (перевищення величини грошових пасивів над величиною грошових активів) призводить до виграшу для компанії і навпаки. Таким чином, в умовах інфляції компаніям вигідно брати гроші в борг. Облік впливу інфляції полягає у приведенні всіх даних фінансової звітності до одиниці виміру, що діє на звітну дату. Існують два методи, що дозволяють виміряти величину впливу інфляції на становище компанії:
1) прямий метод;
2) непрямий метод.
Основний метод при практичному застосуванні МСФЗ - непрямий метод. Інфляція виражається, перш за все, у зменшенні купівельної спроможності грошей і грошових еквівалентів компанії. Дана зміна викликає відносне скорочення вартості грошових активів і зобов'язань в порівнянні з вартістю негрошових активів (очевидно, що інфляція не робить з цього вартість ніякого впливу, оскільки, незважаючи на падіння купівельної спроможності грошей, будівля залишається будівлею, а верстат верстатом). Однак мова йде про зниження реальної ціни наявних грошей (тобто виміряної щодо якогось негрошового еквівалента, наприклад споживчого кошика), номінальне ж їх кількість залишається таким же: в касі компанії як і раніше лежить 2000 руб.
Однак, оскільки походження інфляції пов'язане з грошима, виміряти її вплив на звітність можна за допомогою штучної коригування розміру грошових коштів.
Отже, виходячи з того, що 100 крб. чистої заборгованості в даний час стоять 110 руб., а на балансі компанії чиста заборгованість у незмінних (номінальних) показниках, як і раніше дорівнює 100 руб., можна зробити висновок: позитивний ефект інфляції склав 10 руб. за період (110 руб. - 100 руб.). Таким чином, ми з'ясували суть впливу інфляції на фінансову звітність і сукупну величину її впливу (іншими словами, інфляційний ефект періоду), однак цей метод не дає нам інформації про те, як цей прибуток (у деякому сенсі віртуальна або нереалізована) позначиться у звітності. Оскільки величина грошових статей показана у звітності в номінальному обчисленні, очевидно, що даний вплив має позначитися на якихось інших елементах, а саме - негрошових статтях. Цей підхід від зворотного називається непрямим методом.
Непрямий метод заснований на наступному. Так як статті балансу та звіту про прибутки і збитки взаємопов'язані, вплив інфляції на грошові статті (або грошову позицію) призводило б до деякого збільшення активу і пасиву балансу, якщо б грошові статті коректувалися. Виходячи з найпростіших балансових рівнянь, можна прийти до наступного:
1) актив = пасив;
2) актив = грошові активи + негрошові активи;
3) пасив = грошові пасиви + негрошові пасиви;
4) грошові пасиви - грошові активи = негрошові активи - негрошові пасиви.
Різниця між грошовими активами і пасивами і є чиста грошова позиція. Припустимо, у компанії більше грошових пасивів, ніж активів, тобто негативна грошова позиція. Отже, виходячи з рівняння (4) можна вважати, що у цієї ж компанії негрошова позиція буде позитивною.
Запишемо рівняння (4) в іншій формі:
5) негативна грошова позиція = позитивна негрошова позиція.
У разі зміни грошової позиції стає очевидним, що автоматично із зворотним знаком відбулася зміна негрошовій позиції. Таким чином, якщо ми застосуємо індекс інфляції до негрошових статтях (у повному обсязі і з протилежним знаком), то фактично відобразимо вплив інфляції на дані звітності. Оскільки негрошові статті не прив'язані (в силу відносності своєї вартості в грошовому вимірі) до певної суми грошей і грошових еквівалентів, представляється можливим коригувати їх величину в звітності.

5. Вплив вибору валюти звітності та інфляційних процесів на вартісну оцінку активів компанії

Одним з найважливіших факторів, що визначають порядок складання звітності, а також її інформативність з точки зору кваліфікованого користувача, є можливість оцінки активів компанії і результатів її діяльності з урахуванням макроекономічних особливостей середовища, в якому працює компанія, таких, як знецінення національної валюти і інфляційний фон. Якщо компанія здійснює діяльність в середовищі, в якій вплив даних чинників суттєво, ігнорування такого впливу на вартісні показники звітності може призвести до серйозного перекручування інформаційної цінності даних цієї звітності.
Для обліку згаданих чинників зараз використовують два підходи:
1) звітність складають у твердій валюті, набагато менше схильні до знецінення, ніж національна валюта;
2) звітність складають в національній валюті, скоригованої з використанням індексу інфляції (при цьому можлива презентація звітності в будь-якій валюті - дані отримують діленням значень статей на обмінний курс відповідної валюти).
При першому підході звітність формують виходячи з припущення, що вплив макроекономічних факторів на оцінку вартості активів компанії полягає переважно в знеціненні національної валюти, тобто зміну купівельної спроможності національної валюти на ринках, на яких переважає інша валюта. Дана проблема вирішується за допомогою перекладу вартісних показників з національної валюти у тверду валюту за курсом на дату здійснення операції. При другому підході ключовим макроекономічним впливом визнається зниження купівельної спроможності національної валюти в порівнянні з аналогічним показником на більш ранню дату. Дана проблема вирішується за допомогою інфлірованія, тобто вираження вартісних показників з урахуванням зміненої купівельної спроможності одиниці. Міжнародні стандарти фінансової звітності наказують враховувати вплив інфляції у випадках, коли економіка країни, в якій діє звітуючих компанія, має ознаки гіперінфляції (згідно з МСФЗ 29). Постійний комітет з інтерпретації МСФЗ в видаються їм положеннях наказує звітує компанії використовувати в якості валюти звітності або тверду валюту, або національну валюту з урахуванням зміни її купівельної спроможності на звітну дату. Рекомендується складання звітності у національній валюті. При цьому звітуючих компанія повинна дотримуватися єдиної валюти звітності для всіх статей звітності незалежно від способу їх утворення. У випадку, коли компанія діє в умовах значного знецінення національної валюти та високого рівня інфляції і ці процеси мають небажану динаміку, застосування єдиного методу відображення вартісних показників усіх статей звітності може призвести до серйозних структурних зрушень як всередині окремих статей звітності, так і у звітності в цілому . Дане твердження є найбільш вірним відносно компаній, що працюють (або що мають дочірні компанії) в країнах з перехідною економікою та країнах, що розвиваються.

Висновок
1. Компанії повинні формувати звітність в рублях з урахуванням інфляційної складової для активів (пасивів), придбаних за російські рублі, і без урахування інфляційної складової для активів (пасивів), придбаних за іноземну валюту.
2. Коригування звітності на інфляційну складову доцільна навіть у країнах з незначним рівнем інфляції (3-4% на рік), оскільки після закінчення тривалих проміжків часі (8-10 років) перекручування вартості активів тривалого використання буде істотно (близько 40-50% за 10 років ). Для приведення вартості активів, відображеної у фінансовій звітності, до поточної вартості заміщення компанії розвинених країн вдаються до послуг оцінювачів, хоча очевидно, що просте інфлірованіе вартості цих активів дозволить максимально наблизитися до справедливої ​​вартості цих активів в довгостроковій перспективі.
3. В даний час розвинені країни здійснюють значні закупівлі товарно-матеріальних цінностей з країн, що розвиваються, та країн з перехідною економікою, наприклад з Китайської Народної Республіки або Індії; в цьому випадку також необхідно враховувати інфляційну складову вартості цих активів.
4. При аналізі результатів діяльності компанії необхідно перераховувати показники з урахуванням індексу інфляції, обчисленого по кошику споживчих цін.
5. У випадку якщо темпи інфляції перевищують темпи знецінення рубля, необхідно враховувати ефект економії на відсотках.
6. Необхідний аналіз з порівнянням вартості товарів на внутрішньому та зовнішньому ринках з метою визначення товарів зі штучно заниженою вартістю, що усуне перекоси у вартості різних товарів, що виникли в радянську епоху.

Список використаних джерел
1. Аверчев І.В. Підготовка міжнародної фінансової звітності російськими підприємствами та банками. М.: Вершина. 2005. 680 с.
2. Єфімова О.В. Навчальні матеріали до проекту стандарту фінансової звітності "Вплив зміни цін": Проект Тасіс "Реформа бухгалтерського обліку в Російській Федерації". - М.: Тасіс-KPMG, 2006
3. Пласкова Н.С. Економічний аналіз: стратегічний та поточний. М.: Ексмо. 2007. 656 з.
4. Суворов А.В. Бухгалтерський облік та МСФЗ / / Впровадження МСФЗ в кредитній організації. 2006. N 3.
5. МСФЗ: практика застосування, http://www.msfo-mag.ru.
6. Відмінності між МСФЗ та російською системою бухгалтерського обліку, http://www.klerk.ru/articles/?70415.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Контрольна робота
59.5кб. | скачати


Схожі роботи:
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 3
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку їх розробка і впровадження
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку їх розробка і впровад
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової отчетнос
© Усі права захищені
написати до нас