Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 3

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

РОЗДІЛ 1. ПОНЯТТЯ БУХГАЛТЕРСЬКИХ СТАНДАРТІВ ТА ЇХ ЗНАЧЕННЯ
Міжнародні стандарти фінансової звітності (МСФЗ) - це правила, що встановлюють вимоги до визнання, оцінки та розкриття фінансово-господарських операцій для складання фінансових звітів компаній у всьому світі. Стандарти фінансової звітності забезпечують порівнянність бухгалтерської документації між компаніями в загальносвітовому масштабі, а також є умовою доступності звітної інформації для зовнішніх користувачів.
Міжнародні стандарти обліку дозволяють не тільки скоротити витрати компаній з підготовки своєї звітності (особливо в умовах консолідації фінансової звітності підприємств, що працюють в різних країнах), але і знизити витрати по залученню капіталу. Відомо, що ринкова ціна капіталу визначається двома основними факторами: перспективної віддачею і ризиками. Деякі з ризиків дійсно характерні для діяльності самих компаній, проте є й такі, які викликані браком інформації, відсутністю точних відомостей про віддачу капіталовкладень. Однією з причин інформаційної недостатності є відсутність стандартизованої фінансової звітності, яка, зберігаючи капітал, фактично примножує його. Це пояснюється тим, що інвестори згодні отримувати трохи більш низькі доходи, знаючи, що більша відкритість інформації знижує їх ризики.
Ці переваги в чому забезпечують прагнення різних країн до використання МСФЗ в національній практиці обліку.
Розробкою і вдосконаленням міжнародних стандартів обліку займається спеціальна організація - Комітет з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, створена 29 червня 1973 року в Відповідно до угоди бухгалтерських органів Австралії, Канади, Франції, Німеччини, Японії, Мексики, Нідерландів, Об'єднаного королівства та Ірландії, а також США . Діяльність Комітету спрямовується Радою, що складається з представників 13 країн і 4 організацій.
Комітет з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку визначає свої завдання наступним чином:
- Формулювати і публікувати в інтересах громадськості стандарти бухгалтерського обліку, які необхідно дотримуватися при складанні фінансових звітів, і сприяти їх всесвітнього впровадження і дотримання;
- Проводити спільну роботу з поліпшення і гармонізації правил, стандартів бухгалтерського обліку та методик складання та подання фінансових звітів.
Процес розробки та затвердження міжнародних стандартів включає безліч етапів і аналітичних стадій, у тому числі вивчення національних і регіональних бухгалтерських вимог і практики, а також інших відповідних матеріалів, детальний аналіз всіх питань, пов'язаних з темою розроблюваного стандарту, публікацію та обговорення проекту міжнародного стандарту обліку організаціями -представниками різних країн, внесення необхідних коригувань та змін і подальше затвердження стандарту Комітетом.
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку являють собою сукупність положень, розроблених Комітетом міжнародних бухгалтерських стандартів (IASC), членами якого є бухгалтери з понад 80 країн. Метою розробки та впровадження міжнародних стандартів є поліпшення і гармонізація законодавства, стандартів бухгалтерського обліку та порядку складання фінансової звітності в усьому світі.
Кожен стандарт включає, як правило, наступні розділи:
- Введення, що відбиває загальний зміст стандарту, його цілі і завдання;
- Визначення, що дозволяють уникнути двозначності в трактуванні;
- Пояснення, що розглядають поняття та їх трактування з точки зреніяяпоставленних цілей;
- Опис методологічних проблем, шляхів і можливостей їх вирішення;
- Приписи, пов'язані з практичною реалізацією стандарту;
- Дату вступу в силу. Кожен стандарт передбачає декілька рівних за можливостями, але дають різні результати варіантів. При цьому їх застосування не носить жорстко регламентованого характеру.
Міжнародні стандарти були розроблені з метою задоволення потреб більшості користувачів, які приймають економічні рішення (наприклад, про придбання, збереження або продажу пакетів акцій). Для цих цілей було виділено сім основних груп користувачів - інвестори, службовці, кредитори, постачальники, покупці, уряд, громадськість. Стандарти є міжнародно визнаними, а також дозволяють уникнути прив'язки до моделі обліку будь-якої окремої країни. Повною мірою міжнародними стандартами керуються тільки ТНК (транснаціональні корпорації), для яких застосовувати національні методи обліку кожної країни не представляється можливим.
В даний час питаннями стандартизації і уніфікації стандартів обліку та звітності займаються наступні організації:
· Рада з міжнародних стандартів фінансової звітності;
· Міжурядова робоча група експертів з міжнародних стандартів обліку та звітності при ООН;
· Європейська Комісія;
· Комісія з цінних паперів і бірж США;
· Рада з розробки фінансових облікових стандартів.
Процедура створення міжнародних стандартів. Основу розробки міжнародних стандартів бухгалтерського обліку складають ті процедури, які історично склалися в англо - мовних країнах, головним чином у США і Великобританії.
Процедура створення нового міжнародного облікового стандарту відрізняється відомою консервативністю, докладністю, займає відносно тривалий відрізок часу і складається з 6 циклів:
1-й цикл - формування Підготовчого комітету (Steering Committee).
2-й цикл - розробка проекту стандарту.
3-й цикл - підготовка робочого проекту положень стандарту.
4-й цикл - затвердження Правлінням робочого проекту положень стандарту.
5-й цикл - складання плану розробки міжнародного стандарту.
6-й цикл - підготовка проекту міжнародного стандарту.
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку вважається прийнятим, якщо його схвалили три чверті членів правління. Затвердженим текстом всіх міжнародних стандартів вважається текст, опублікований Комітетом англійською мовою. Всі офіційні переклади готуються за участю фахівців СМСФО. В даний час МСФЗ офіційно перекладені на 4 мови (німецька, російська, французька і польська), йде робота над офіційним перекладом на китайську, японську, португальська та іспанську мови. Неофіційно міжнародні стандарти переведені на більш ніж 30 мов.
Перш за все, необхідно зазначити, що застосування Міжнародних стандартів фінансової звітності базується на двох принципах: безперервності діяльності та нарахування. Розглянемо їх більш докладно.
Принцип безперервності діяльності передбачає, що підприємство діє і буде продовжувати діяти в доступному для огляду майбутньому (принаймні протягом 1 року). Звідси випливає, що підприємство не має ні наміру, ні необхідності ліквідувати або скорочувати масштаби своєї діяльності. Тому активи підприємства відображаються за первісною вартістю без урахування ліквідаційних витрат. Якщо ж існує такий намір або необхідність, то фінансова звітність повинна констатувати цей факт у наступному порядку:
- Відбивати оцінку майна за ліквідаційною вартістю;
- Виробляти списання активів, які не можуть бути отримані в повному обсязі;
- Здійснювати нарахування зобов'язань у зв'язку з перериванням договорів та економічними санкціями.
Принцип нарахування виходить з того, що доходи і витрати підприємства відображаються в міру їх виникнення, а не в міру фактичного отримання або виплати грошових коштів або їх еквівалентів. Таким чином, цей принцип передбачає:
- Визнання результату операції в міру її вчинення;
- Відображення операцій у звітності того періоду, в якому вони були здійснені;
- Формування інформації про зобов'язання до оплати і зобов'язання до отримання, а не тільки про фактично вироблених та отримані платежі.
Існують також якісні критерії інформації, що міститься у фінансових звітах, які покликані робити інформацію корисною для користувачів. Це такі критерії, як прозорість, значимість, достовірність та зіставність.
Прозорість (зрозумілість) є основною якістю інформації, оскільки передбачає її швидке сприйняття користувачами. Однак користувачі, у свою чергу, повинні мати достатні знання в галузі ведення бізнесу та бухгалтерського обліку.
Значущість. Інформація повинна бути значимою для прийняття рішень користувачами. Вона має це якість, коли впливає на прийняття економічних рішень, допомагаючи оцінити минулі, справжні або майбутні події. Значимість інформації визначається її суттєвістю, своєчасністю і раціональністю. Інформація вважається суттєвою, якщо її відсутність або викривлене уявлення можуть вплинути на економічні рішення користувачів. Інформація своєчасна в тому випадку, коли вона не сприяє затримці в прийнятті адекватних економічних рішень. Раціональної інформацію можна назвати тоді, коли вигода від її одержання перевищує вартість її забезпечення. Оцінка вигоди і витрат, як правило, визначається на основі професійного судження, наприклад, подальше забезпечення інформацією кредиторів може скоротити витрати по позиках.
Достовірність. Інформація достовірна в тому випадку, коли вона не має значущих помилок і об'єктивна. Достовірна інформація відповідає таким вимогам:
- Повне уявлення - інформація повинна повністю відображати факти господарської діяльності. Наприклад, баланс повинен повністю представляти всі угоди, які призводять до виникнення активів та зобов'язань;
- Переважання сутності над формою - інформація повинна брати до уваги не стільки юридичну форму операцій та інших фактів господарської діяльності, скільки їх економічну сутність. Наприклад, за договором оренди підприємство може передати актив іншій стороні таким чином, що документально юридичне право власності передається, у той час як за підприємством залишено право користування майбутнім економічним ефектом, включеним в актив. У цьому випадку звіт про продаж не буде повністю відображати реєстровану угоду;
- Нейтральність - інформація повинна бути нейтральною з метою забезпечення її надійності. Фінансові звіти не є нейтральними, якщо інформація в них представлена ​​таким чином, що дозволяє досягти заздалегідь певних результатів. Іншими словами, інформація у звітах не повинна бути сфабрикованою, а повинна відображати тільки ті факти, які реально мали місце. Вона повинна бути вільною від однобічності при прийнятті рішень зацікавленими користувачами з метою отримання наперед визначених результатів;
- Обачність - це дотримання в процесі прийняття рішень достатньої заходи обережності в оцінці активів і пасивів. При цьому передбачається, що актив або дохід не перебільшені і зобов'язання і витрати не занижені. Це означає, що визнання доходів відбувається тільки за умови фактичного отримання вигоди або за наявності високого ступеня впевненості в її отриманні, а визнання витрат і втрат відбувається в міру появи реальної можливості їх виникнення.
Порівнянність. Інформація, що міститься у фінансовій звітності організації, повинна бути порівнянною в часі і порівнянною з інформацією інших підприємств, для ідентифікації тенденції фінансового становища і результатів діяльності. Тому вимір і відображення всіх господарських операцій має проводитися послідовно, відповідно до обраної облікової політики. Даний принцип зовсім не означає однаковості. Однак для забезпечення порівнянності даних необхідно знати облікову політику, її зміни і наслідки цих змін з точки зору фінансових результатів протягом поточного періоду і за ряд років.
Фінансова звітність - це структуроване представлення даних про господарську діяльність і фінансової позиції компанії. Головним завданням фінансової звітності є задоволення потреб широкого кола користувачів у фінансовій інформації, необхідної для прийняття економічних рішень. Для виконання цього завдання фінансова звітність повинна містити дані про активи, зобов'язання, власний капітал, доходи та витрати (включаючи прибутки і збитки), рух грошових коштів. Ці матеріали, що містяться у додатках до фінансових звітів, допомагають користувачам у прогнозуванні здатності підприємства акумулювати економічні вигоди.
Повний комплект фінансової звітності включає:
- Бухгалтерський баланс (Balance Sheet);
- Звіт про прибутки і збитки (Income Statement);
- Звіт про рух капіталу (Charges in Equity Statement);
- Звіт про рух грошових коштів (Cash Flow Statement);
- Облікова політика і пояснювальний матеріал (Accounting Policies).
Міжнародні стандарти фінансової звітності (IAS - International Accounting Standards) носять рекомендаційний характер, тобто не є обов'язковими для прийняття. На їх основі в національних облікових системах можуть бути розроблені національні стандарти з більш деталізованої регламентацією обліку певних об'єктів.
МСФЗ є міжнародно визнаними. Визнанням корисності звітності, яку зводять за IAS, є той факт, що вже сьогодні більшість фондових бірж (наприклад, Лондонська) допускає представлення її іноземними емітентами для котирування цінних паперів. Міжнародна організація комісій з цінних паперів погодилася рекомендувати з 1998 р. визнавати IAS для цілей лістингу на всіх міжнародних ринках (включаючи Нью-йоркську і Токійську фондові біржі)
МСФЗ дозволяють уникнути прив'язки до моделі обліку окремої країни або міжнародної спілки, членом якого Росія не є, що неминуче викличе проблеми з моніторингом змін цієї системи, а головне - з впливом на ці зміни.
Міжнародні стандарти характеризуються відносно меншою складністю (чим, наприклад, стандарти США) і, отже, вимагають менших витрат. Вони з'явилися в результаті консенсусу національних систем обліку, заснованих на ринковій системі господарювання, зберігають можливість їх поглиблення та конкретизації відповідно до російських традиціями регулювання бухобліку.
РОЗДІЛ 2. ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНИХ МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТІВ, що характеризують принцип ОБЛІКУ ТА СКЛАД ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Міжнародні стандарти фінансової звітності є узагальненням світового досвіду ведення бухгалтерського обліку та складання звітності і є базою для формування національних стандартів багатьох країн.
МСФЗ 01. Пpeдоcтaвлeніe фінансової звітності.
Даний стандарт є основоположним у визначенні принципів складання та подання фінансової звітності. Метою даного стандарту є забезпечення бази для подання фінансової звітності загального призначення з тим, щоб досягти порівнянності як з фінансовою звітністю компанії за попередні періоди, так і з фінансовою звітністю інших компаній. Для досягнення цієї мети в цьому стандарті встановлюється pяд міркувань для подання фінансової звітності, рекомендацій щодо її структурі і мінімальних вимог до змісту. Метою фінансової звітності загального призначення є надання інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів компанії, корисної для широкого кола користувачів при прийнятті економічних рішень. Фінансова звітність також показує результати управління ресурсами, довіреними керівництву компанії. Для досягнення цієї мети фінансова звітність забезпечує інформацію про наступні показники компанії:
- Активах;
- Зобов'язання;
- Капіталі;
- Доходи та витрати, включаючи прибутки та збитки;
- Рух грошових коштів.
Повний комплект фінансової звітності включає наступні компоненти:
- Бухгалтерський баланс;
- Звіт про прибутки і збитки;
- Звіт, що показує всі зміни в капіталі;
- Звіт про рух грошових коштів;
- Облікова політика та пояснювальні примітки.
Облікова політика. Керівництво компанії має вибирати і застосовувати облікову політику компанії таким чином, щоб вся фінансова звітність відповідала всім вимогам кожного застосовуваного міжнародного стандарту фінансової звітності. За відсутності конкретної вимоги керівництво має виробляти політику, що забезпечує надання у фінансовій звітності інформації, яка:
- Доречна для потреб користувачів при прийнятті рішень;
- Надійна в тому, що вона: достовірно представляє результати та фінансовий стан компанії; відображає економічний зміст подій і операцій, а не тільки їх юридичну форму; нейтральна, тобто вільна від упередженості; обачна; повна у всіх істотних відносинах.
Подання та класифікація статей у фінансовій звітності повинні зберігатися від одного періоду до наступного за винятком таких випадків:
- Значної зміни в характері операцій компанії або коли аналіз представлення нею фінансової звітності демонструє, що зміна приведе до більш належному поданням подій або операцій;
- Зміна в поданні потрібно міжнародним стандартам фінансової звітності;
МСФЗ 02. Запаси.
Запаси визначаються як активи, призначені для продажу в ході нормальної діяльності, що знаходяться в процесі виробництва для такого продажу, або у формі сировини або матеріалів, призначених для використання у виробничому процесі або при наданні послуг.
Запаси повинні оцінюватися за найменшою з двох величин: собівартості та можливої ​​чистою ціною продажу.
Собівартість запасів повинна включати всі витрати на придбання, витрати на переробку та інші витрати, понесені для того, щоб доставити запаси до місця їхнього справжнього розміщення і стану.
Собівартість окремих статей запасів, які не є взаємозамінними, а також товарів або послуг, вироблених і призначених для спеціальних проектів, повинна визначатися шляхом специфічної ідентифікації індивідуальних витрат.
Допускається декілька методів розрахунку собівартості: середньозваженої вартості, ФІФО (за формулами перше надходження - перший відпустку) і альтернативний підхід ЛІФО (за формулою останнє надходження - перший відпустку).
Після продажу запасів сума, за якою вони враховувалися, повинна бути визнана як витрати в тому періоді, коли визнається відповідний дохід. Стандарт визначає передумови для використання відповідних методів розрахунку собівартості. Також у стандарті розглядаються моменти, які повинні бути відображені у звітності компанії.
МСФЗ 04. Облік амортизації.
Амортизація інтерпретується, як розподіл вартості, яка амортизується активу на розрахований термін його корисної служби Амортизація за обліковий період відноситься прямо або побічно на чистий прибуток або збиток за період.
Амортизуються активи - це активи, які очікується використати протягом більше одного облікового періоду, мають обмежений термін корисної служби, і містяться компанією для використання у виробництві або постачанні товарів і послуг, для здачі в оренду іншим компаніям або для адміністративних цілей. Термін корисної служби визначається компанією самостійно.
Амортизується активу, що амортизується - це фактична вартість придбання або інша величина, а також заміна фактичну вартість придбання, у фінансовій звітності за вирахуванням розрахункової ліквідаційної вартості.
Амортизується активу, що повинна ставитися систематично на кожен звітний період протягом строку корисної служби активу.
Обраний метод амортизації має застосовуватися послідовно з періоду в період, якщо тільки його зміна не виправдано, що змінилися. У звітному періоді, в якому метод був змінений, результат зміни повинен бути виражений кількісно і розкритий з зазначенням причин, що викликали цю зміну.
Для кожної основної групи активів, що амортизуються повинні розкриватися:
- Застосовуваний метод нарахування амортизації;
- Строки корисної служби або використані норми амортизації;
- Загальна сума амортизації, віднесена за період;
- Валова сума активів, що амортизуються і відповідно накопичена амортизація.
МСФЗ 07. Звіти про рух грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів при його використанні разом з іншими формами фінансової звітності надає інформацію, яка дозволяє користувачам оцінити зміни в чистих активах компанії, її фінансової структурі (включаючи ліквідність і платоспроможність) та її здатність впливати на суми і час потоків грошових коштів для того, щоб пристосуватися до мінливих умов і можливостей. Інформація про рух грошових коштів корисна при оцінці здатності компанії створювати грошові кошти і еквіваленти грошових коштів і дозволяє користувачам розробляти моделі для оцінки та зіставлення дисконтованою вартістю майбутніх потоків грошових коштів різних компаній. Вона також збільшує порівнянність звітності про операційні показники різних компаній тому, що встановлює вплив застосування різних методів обліку для однакових операцій та подій.
Грошові кошти включають готівкові гроші і вклади до запитання.
Еквівалент грошових коштів - короткострокові, високоліквідні вкладення, легко оборотні в певну суму грошових коштів, і зазнають незначного ризику зміни цінності.
Інвестиції, щоб кваліфікуватися як еквівалент грошових коштів, повинні бути легко оборотними в певну суму грошових коштів, і піддаватися незначного ризику зміни вартості. Банківські позики зазвичай розглядаються як фінансова діяльність. Проте, в деяких країнах банківські овердрафти, відшкодовуються за вимогою, становлять невід'ємну частину управління грошовими коштами компанії.
Звіт про рух грошових коштів повинен представляти потоки грошових коштів за період, класифікуючи їх за операційної, інвестиційної або фінансової діяльності.
Операційна діяльність. Потоки грошових коштів від операційної діяльності в основному виникають з основної, приносить дохід діяльності компанії. Прикладами потоків грошових коштів від операційної діяльності є:
- Грошові надходження від продажу товарів, надання послуг;
- Грошові надходження від оренди, гонорари, комісійні та інші доходи;
- Грошові платежі постачальникам за товари та послуги;
- Грошові платежі службовцям;
- Грошове надходження і платежі страхової компанії в якості страхових премій та позовів, річних внесків та інших страхових винагород;
- Грошові виплати або компенсації податку на прибуток, якщо тільки не можуть бути пов'язані з фінансовою або інвестиційною діяльністю;
- Грошові надходження і платежі за контрактами, укладеними у комерційних або торговельних цілей.
Інвестиційна діяльність. Це потоки грошових коштів, які представляють ступінь напрями зроблених витрат на ресурси, призначені для генерування майбутнього прибутку і потоків грошових коштів. Прикладами потоків грошових коштів від інвестиційної діяльності є:
- Грошові платежі для придбання основних засобів, нематеріальних та інших довгострокових активів. До них належать платежі, пов'язані з капіталізованими витратами на розробки та з основними засобами власного виробництва;
- Грошові платежі для придбання пайових або боргових інструментів інших компаній і часток участі у спільних компаніях (крім платежів за ці інструменти, що розглядаються як еквіваленти грошових коштів і за ті, які призначені для комерційних і торговельних цілей);
- Грошові надходження від продажу пайових або боргових інструментів інших компаній і часток участі у спільних компаніях;
- Авансові грошові платежі і кредити, надані іншим сторонам (крім авансових платежів і кредитів, що надаються фінансовими компаніями);
- Грошові надходження від відшкодування авансів і кредитів, наданих іншим сторонам (крім авансових платежів і кредитів фінансових інститутів);
- Грошові платежі за строковими контрактами, опціонами та свопами, крім випадків, в яких контракти укладені для комерційних і торговельних цілей;
- Грошові надходження від термінових контрактів, опціонів та свопів, крім випадків, в яких контракти укладені для комерційних і торгових цілей.
Коли контракт враховується, як хеджування певної позиції, потоки грошових коштів по ньому класифікуються також як і грошові потоки, що хеджується.
Фінансова діяльність. Прикладами потоків грошових коштів, що виникають у результаті фінансової діяльності, є:
- Грошові надходження від емісії акцій або інших пайових інструментів;
- Грошові виплати власникам для придбання або для погашення акцій компанії;
- Грошові надходження від випуску незабезпечених облігацій, позик, векселів, забезпечених облігацій, закладних та інших короткострокових і довгострокових кредитів;
- Грошові погашення кредитних сум;
- Грошові платежі орендаря для зменшення заборгованості з фінансової оренди.
Представлення потоків грошових коштів від операційної діяльності. Компанія повинна представляти потоки грошових коштів від операційної діяльності, використовуючи або прямий метод, при якому розкриваються основні види грошових надходжень і грошових платежів, або непрямий метод, при якому чистий прибуток або збиток коригується з результатами операцій негрошового характеру, будь-яких відстрочок або нарахувань минулих періодів або майбутніх операційних грошових надходжень або платежів, та статей доходів або витрат, пов'язаних з інвестиційними або фінансовими потоками грошових коштів.
Представлення потоків грошових коштів від інвестиційної та фінансової діяльності. Компанія повинна окремо представляти основні види надходжень від інвестиційної та фінансової діяльності.
МСФЗ 08. Чистий прибуток або збиток за період, фундаментальні помилки і зміни в обліковій політиці.
Всі статті доходів або витрат, визнані у періоді, повинні включатися в розрахунок чистого прибутку або збитку за період, якщо інше не потрібно або не дозволяється міжнародними стандартами фінансової звітності.
Чистий прибуток або збиток за період складається з кількох доданків, кожне з яких має розкриватися безпосередньо у звіті про прибутки та збитки: прибуток або збиток від звичайної діяльності та результати надзвичайних обставин.
Результати надзвичайних обставин - це доходи або витрати, що виникають у результаті подій чи операцій, чітко відмітних від звичайної діяльності підприємства, часте або повторюється поява яких у зв'язку з цим не очікується. Прикладами подій або угод, які, як правило, ведуть до виникнення надзвичайних статей для більшості компаній, є експропріація активів, землетрус чи інша природна катастрофа.
Фундаментальні помилки - це виявлені в поточному періоді помилки, такої важливості, що фінансові звіти за один або більше попередніх періодів більше не можуть вважатися достовірними на момент їх випуску.
Помилки при підготовці фінансових звітів одного або декількох попередніх періодів можуть бути виявлені в поточному періоді. Помилки можуть виникати в результаті математичних прорахунків, помилок при застосуванні облікової політики, а також у результаті перекручування інформації, обману або неуважності.
Виправлення цих помилок звичайно враховується при розрахунку чистого прибутку або збитку за поточний період. Якщо помилка має таке значний вплив на фінансові звіти одного або декількох періодів, що вони не можуть більше вважатися надійними на дату їх випуску, то ці помилки називаються фундаментальними.
У стандарті визначаються способи обліку виправлення фундаментальних помилок і порядок подання виправлень у звітності.
У стандарті обмовляється, що облікова політика компанії має змінюватися тільки в тому випадку, коли це потрібно відповідно до законодавства, або органами стандартизації обліку, або тоді, коли ця зміна призведе до поліпшення відображення подій і операцій у фінансовій звітності компанії.
МСФЗ 12. Податки на прибуток.
Податкова база активу інтерпретується як величина, яка для цілей оподаткування вираховується з будь-яких оподатковуваних економічних вигод, які отримає компанія після того, як вона відшкодує балансову вартість активу. Якщо ці економічні вигоди не будуть обкладатися податком, податкова база активу дорівнює його балансової вартості.
Податкова база зобов'язання дорівнює його балансової вартості, за вирахуванням будь-якої суми, яка буде відніматися для цілей оподаткування стосовно цього зобов'язання в майбутніх періодах. У випадку з доходом, отриманим авансом, податкова база виникає зобов'язання дорівнює його балансової вартості за вирахуванням будь-якої суми доходу, який не буде обкладатися податком у майбутніх періодах.
Поточний податок за даний і попередній періоди повинен визнаватися як зобов'язання, рівного неоплаченої величиною. Якщо вже сплачена величина щодо цього та попереднього періодів перевищує суму, яка підлягає сплаті за ці періоди, то величина перевищення повинна визнаватися як вимоги. Вигода, пов'язана з податковим збитком, яка може бути перенесена на минулий період для відшкодування поточного податку за попередній період, повинна визнаватися як вимоги. Стандарт детально визначає порядок обліку і відображення у звітності відкладених податкових вимог і зобов'язань для різних часових різниць. Також визначаються елементи доходів і витрат з податку.
МСФЗ 16. Основні засоби.
Головними питаннями в обліку основних засобів є умови, момент визнання активів, визначення їхньої балансової вартості та амортизаційних відрахувань, а також визначення та порядок обліку іншого зниження балансової вартості.
Основні засоби - це матеріальні активи, які використовуються компанією для виробництва або поставки товарів чи послуг, для здачі в оренду іншим компаніям, або для адміністративних цілей, і які передбачається використовувати протягом більш ніж одного періоду.
Фактична вартість - це сума сплачених грошових коштів або еквівалентів грошових коштів, або справедлива вартість іншої відшкодування, переданого для придбання активу на момент його придбання або спорудження.
Ліквідаційна вартість - це чиста сума, яку компанія очікує отримати за актив в кінці терміну його корисної служби за вирахуванням очікуваних витрат з вибуття.
Справедлива вартість - це сума, на яку можна скасовувати актив в операції між добре обізнаними, зацікавленими та сторонами, здійсненої на загальних умовах.
Балансова (облікова) вартість - сума, в якій актив відображається у бухгалтерському балансі, за вирахуванням суми накопиченої амортизації.
Відшкодовується сума - це сума, яку компанія очікує відшкодувати в ході подальшого використання активу, включаючи його ліквідаційну вартість при вибутті.
Фінансова звітність повинна містити наступну інформацію щодо кожного виду основних засобів:
- Способи оцінки балансової вартості до вирахування накопиченої амортизації. Якщо використовувалися більше одного способу, повинна розкриватися балансова вартість до вирахування накопиченої амортизації відповідно з цим методом для кожного виду основних засобів;
- Використовувані методи нарахування амортизації;
- Застосовувані терміни корисної служби та норми амортизації;
- Валова балансова вартість та накопичена амортизація на початок і кінець періоду;
- Звірка балансової вартості за станом на початок і кінець періоду.
МСФЗ 18. Виручка.
Виручка - це валове надходження економічних вигод у ході звичайної діяльності компанії за період, що приводить до збільшення капіталу, а іншому, ніж за рахунок внесків акціонерів. Виручка повинна оцінюватися за справедливою вартістю отриманого або очікуваного відшкодування.
Виручка від продажу товарів повинна визнаватися, коли задовольняються всі перераховані нижче умови:
- Компанія перевела на покупця значні ризики та винагороди, пов'язані з власністю на товари;
- Компанія більше не бере участі в управлінні в тій мірі, яка зазвичай асоціюється з правом власності, і не контролює продані товари;
- Сума виручки може бути надійно оцінена;
- Існує ймовірність того, що економічні вигоди, пов'язані з угодою, надійдуть у компанію;
- Понесені або очікувані витрати, пов'язані з угодою, можуть бути надійно оцінені.
Стандарт визначає умови для надійної оцінки результату операції для різних видів виручки (виручки отриманої самою компанією і виручки отриманої за межами компанії).
МСФЗ 25. Облік інвестицій.
Інвестиція визначається як, актив, який компанія тримає з метою збільшення багатства через розподіл (у формі відсотка, роялті, дивідендів, орендної плати), підвищення вартості капіталу або для отримання інвестує компанією інших вигод, наприклад таких, як ті, які досягаються через довготривалі ділові взаємини.
Короткострокові інвестиції - активи, які за своєю природою легко можуть бути реалізовані, і щодо яких передбачається, що їх будуть зберігати на строк не більше одного року.
Довгострокові інвестиції - інвестиції, інші ніж короткострокові інвестиції.
Інвестиційна власність - інвестиції в землю і будівлі, які по суті стають власністю не для використання або ведення операцій інвестує компанією або іншою компанією всередині тієї ж групи, що й інвестує компанія.
Інвестиції, класифіковані як короткострокові активи, повинні вноситися в баланс за ринковою вартістю або за меншим з двох значень: собівартості і ринкової вартості. Якщо короткострокові інвестиції обліковуються за меншій з двох значень: собівартості і ринкової вартості, балансова вартість повинна визначатися або в цілому, за методом сукупного портфеля інвестицій або за категоріями інвестицій, або на основі окремих інвестицій.
Інвестиції, класифіковані як довгострокові активи, повинні враховуватися в балансі за наступними альтернатив:
- За собівартістю;
- За переоціненою вартістю;
- У разі ринкових пайових цінних паперів, по меншій з двох значень: собівартості і ринкової вартості, визначеним за методом портфеля інвестицій.
Слід розкривати таку інформацію:
(А) облікова політика для:
- Визначення балансової вартості інвестицій;
- Відображення змін до ринкової вартості короткострокових інвестицій, облікових за ринковою вартістю;
- Відображення суми дооцінки при продажу інвестиції, що пройшла переоцінку;
(Б) значні суми, включені до доходу, що отримані у вигляді:
- Відсотків, ліцензійних виплат, дивідендів та ренти на довгострокові і короткострокові інвестиції;
- Прибутків або збитків від реалізації короткострокових активів;
- Змін у вартості таких інвестицій;
(В) ринкова вартість ринкових інвестицій, якщо вони враховані в балансі не за ринковою вартістю;
(Г) справедлива вартість інвестиційної власності, якщо вона враховується в якості довгострокових інвестицій і не відображається за справедливою вартістю;
(Д) істотні обмеження на реалізація інвестицій або переклад прибутку і виторгу від реалізації;
(Е) зміни в сумі дооцінки за період і характер цих змін;
(Ж) для компаній, чия основна діяльність полягає в утриманні інвестицій, аналіз інвестиційного портфеля.
МСФЗ 27. Зведена фінансова звітність та облік інвестицій у дочірні компанії.
Зведена фінансова звітність - це фінансова звітність групи, подані, як фінансова звітність єдиної компанії.
Материнська компанія, яка, у свою чергу, є дочірньою компанією, що перебуває в повній власності іншої компанії, не повинна представляти зведену фінансову звітність, за умови (у разі материнської компанії, що знаходиться практично в повній власності) отримання згоди власників частки меншості. Така материнська компанія повинна розкривати причини, за якими зведена фінансова звітність не представлялася, а також методи, відповідно до яких дочірні компанії відображені в її власної фінансової звітності. Також повинні бути розкриті назву та юридичну адресу материнської компанії, яка публікує зведену фінансову звітність.
Дочірня компанія виключається з процесу відомості звітності, коли контроль носить тимчасовий характер з огляду на те, що дочірня компанія набувається і утримується винятково з метою її подальшого продажу в найближчому майбутньому, або вона діє в умовах суворих довгострокових обмежень, які суттєво знижують її здатність переводити кошти материнської компанії .
МСФЗ 28. Облік інвестицій в асоційовані компанії.
Асоційована компанія - це компанія, на діяльність якої інвестор має суттєвий вплив, але яка не є ні дочірньою, ні спільною компанією.
Метод обліку по пайовій участі - це метод бухгалтерського обліку, відповідно до якого інвестиції первісно враховуються за собівартістю, потім коректуються на яке сталося після придбання зміни частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування. Звіт про прибутки та збитки відображає частку інвестора в результатах операцій об'єкта інвестицій.
Метод обліку за собівартістю - це метод обліку, коли інвестиції реєструються за собівартістю. У звіті про прибутки та збитки дохід від інвестицій відображається тільки в тій мірі, в якій інвестор отримує дивіденди з накопиченої чистого прибутку об'єкта інвестування, що виникає після дати придбання.
Стандарт визначає вибір методу обліку інвестицій в залежності від певних характеристик, здійснюваних інвестицій і порядок відображення у звітності.
МСФЗ 38. Нематеріальні активи.
Даний стандарт розглядає облік всіх нематеріальних активів і визначає порядок відображення нематеріальних активів у звітності.
Нематеріальний актив визнається в обліку, якщо є ймовірність майбутнього притоку економічних вигод від даного нематеріального активу, вартість активу може бути достовірно оцінити. Витрати на дослідження повинні визнаватися, як витрати в тому періоді, коли вони понесені. Витрати на розробки можуть бути визнані при дотриманні певних умов.
Дослідження - це оригінальне і планове вишукування, що має на меті отримання нових наукових або технічних знанні та ідеї. Наприклад, діяльність, спрямована на отримання нових знань, пошук напрямів застосування наукових відкриттів та інших знань, пошук альтернативних продуктів або процесів, та розробка можливих нових або поліпшених продуктів або процесів.
Розробки - це застосування наукових відкриттів або інших знань для планування або конструювання нових або істотного поліпшення матеріалів, пристроїв, продуктів, процесів, систем або послуг до початку їх комерційного виробництва або застосування. Наприклад, оцінка альтернативних продуктів або процесів, проектування, конструювання та випробування дослідних зразків і моделей, розробка інструментів, технологічної оснастки, матриць і штампів з використанням нової технології, проектування, конструювання і експлуатація експериментальних установок, за своїми масштабами не для комерційного виробництва.
Стандарт спеціально забороняє визнавати нематеріальними активами ділову репутацію, торгові марки, видавничі права тощо, створені всередині підприємства. Він також забороняє визнання як нематеріального активу витрат на рекламу, навчання і організацію підприємства.
Нематеріальні активи спочатку визнаються за собівартістю придбання і надалі амортизуються. Термін амортизації, як правило, не може перевищувати 20 років.
МСФЗ 39. Фінансові інструменти: визнання та оцінка. Даний стандарт визначає основні моменти визначення первісної оцінки різних видів фінансових активів і зобов'язань. Подальша оцінка повинна проводитися на основі справедливої ​​(ринкової) вартості.
Так як бухгалтерський облік компанії розрізняється залежно від видів діяльності компанії, то з нашої точки зору, доцільно розподілити міжнародні стандарти бухгалтерського обліку в залежності від видів діяльності компанії, виділивши окремо стандарти про результати діяльності та стандарти пов'язані з наданням фінансової звітності.
Операційною діяльністю компанії є основна діяльність компанії, що приносить дохід. Інвестиційна діяльність пов'язана з витратами на ресурси, призначені для генерування майбутнього прибутку і потоків грошових коштів. Фінансова діяльність пов'язана з емісією акцій, пайових фінансових інструментів, випуском облігацій, векселів, з наданням та отриманням позик, короткострокових і довгострокових фінансових кредитів.
РОЗДІЛ 3. СОПРЕЖЕНІЕ НАЦІОНАЛЬНИХ І МІЖНАРОДНИХ СТАНДАРТІВ ОБЛІКУ ТА ЗВІТНОСТІ
Положення з бухгалтерського обліку (ПБО) - стандарти бухгалтерського обліку Росії, що регламентують порядок бухгалтерського обліку тих чи інших активів, зобов'язань або подій господарської діяльності.
Приймаються Міністерством фінансів РФ. Дотримання вимог і методологічних рекомендацій, викладених у ПБО, є обов'язковим при складанні бухгалтерської звітності та веденні регістрів бухгалтерського обліку в Російській Федерації.
У 1998 р в Росії прийнята і виконується програма реформування бухгалтерського обліку відповідно до МСФЗ. Зокрема, розглядаються проекти нових стандартів фінансової звітності, що відповідають МСФЗ.
Коротка характеристика міжнародних стандартів. Міжнародні стандарти фінансової звітності є узагальненням світового досвіду ведення бухгалтерського обліку та складання звітності і є базою для формування національних стандартів багатьох країн.
У Росії міжнародні стандарти обрані орієнтиром для трансформації існуючого бухгалтерського обліку та звітності.

Основні відмінності між російськими та міжнародними стандартами.

Не дивлячись на те, що російські стандарти орієнтуються на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку, тим не менше, між ними є значні відмінності.
Основні положення регулювання складання та подання фінансової звітності.
Визначення бухгалтерської (фінансової) звітності. У РСБУ бухгалтерська звітність - це єдина система даних про майнове і фінансове становище організації та про результати її господарської діяльності, що складається на основі даних бухгалтерського обліку за встановленими формами.
Згідно МСФЗ фінансова звітність являє собою структуроване уявлення фінансового стану та операцій, здійснених компанією.
Як випливає з порівняння визначень, які дають РСБО та МСФЗ поняттю "фінансова (бухгалтерська) звітність", міжнародні стандарти не містять умови про жорсткій прив'язці показників звітності до даних бухгалтерського обліку, виводячи порядок відображення конкретних фактів господарської діяльності за рамки регулювання стандартами складання звітності. Крім того, МСФЗ, на відміну від визначення звітності РСБУ, не вказують на наявність встановлених форм звітності.
Мета бухгалтерської (фінансової) звітності. Згідно з документами російської системи нормативного регулювання бухгалтерська звітність повинна давати достовірне і повне уявлення про фінансовий стан організації, фінансові результати її діяльності та зміни в її фінансовому положенні (п. 6 ПБУ 4 / 99).
У МСФЗ метою фінансової звітності загального призначення є надання інформації про фінансовий стан, фінансові результати діяльності та рух грошових коштів компанії, корисної для широкого кола користувачів при прийнятті економічних рішень. Фінансова звітність також показує результати управління ресурсами, довіреними керівництву компанії (п. 7 МСФЗ 1).
При формулюванні мети складання фінансової звітності МСФЗ роблять акцент на задоволенні інформаційних потреб широкого кола користувачів для прийняття економічних рішень. При цьому згідно з МСФЗ до користувачів звітності належать реальні і потенційні інвестори, працівники, кредитори (позикодавця), постачальники та інші торгові кредитори, покупці, уряду та їх органи, громадськість.
Однак інформаційні потреби всіх користувачів не можуть бути задоволені в рівній мірі, тому необхідно виділити ті інформаційні потреби, які будуть спільними для всіх користувачів фінансової звітності. При цьому, оскільки згідно з Принципами підготовки та складання фінансової звітності (далі - Принципи) МСФЗ інвестори є постачальниками капіталу для компанії, надання інформації, що задовольняє їхні потреби, також буде задовольняти більшість потреб інших користувачів фінансової звітності.
Таким чином, МСФЗ встановлюють пріоритет потреб інвесторів перед іншими групами користувачів фінансової звітності і одночасно виходять із припущення про те, що інформація про фінансовий стан організації, результати її діяльності та зміни у фінансовому становищі необхідна широкому колу користувачів і здатна задовольнити їхні потреби належним чином.
Мета бухгалтерської звітності, сформульована в РСБУ, в цілому збігається з формулюванням мети в МСФЗ. Однак російська практика склалася таким чином, що в більшості випадків звітність складається не з метою задоволення інтересів широкого кола користувачів в інформації, необхідної їм для прийняття економічних рішень, а для формального виконання вимог законодавства в частині порядку складання та подання звітності. І кілька "знеособлене" визначення фінансової (бухгалтерської) звітності, дане в нормативних документах, повністю виправдовує таку практику.
Ще одна відмінність в цілях складання звітності в МСФЗ та РСБО прямо не випливає з наведених визначень, але існування його підтверджується результатами аналізу більшості МСФЗ.
Якщо для російських користувачів звітності найбільший інтерес представляє інформація про фінансові результати діяльності компанії, то конкретний зміст міжнародних стандартів більшою мірою спрямована на формування достовірної інформації про фінансовий стан компанії, ніж про її фінансові результати. Свідченням тому є і жорсткі вимоги, які пред'являються до процедур визнання активів, і введення вимог щодо їх оцінці на підставі справедливої ​​вартості.
Звітний період і звітна дата. У РСБУ бухгалтерська звітність складається за звітний рік. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня календарного року включно. Інший звітний період встановлений для новостворених організацій. Звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду (п. 12 ПБУ 4 / 99).
За правилами МСФЗ фінансова звітність повинна представлятися як мінімум щорічно. Коли у виняткових обставинах звітна дата компанії змінюється і річна фінансова звітність подається за період триваліше або коротше, ніж один рік, компанія на додаток до періоду, охопленого фінансовою звітністю, повинна розкривати:
а) причину вибору періоду, що відрізняється від одного року,
б) факт того, що порівняльні суми для звітів про прибутки та збитки, про зміни капіталу, про рух грошових коштів і відповідних приміток не повною мірою можна порівняти (п. 49 МСФЗ 1).
Визначення поняття "звітна дата" МСФЗ не містять, звітна дата не зафіксована.
Таким чином, на відміну від російських стандартів, МСФЗ не фіксують звітну дату, а також передбачають можливість вибору організацією звітного періоду, у тому числі для проміжної звітності.
Російські нормативні документи чітко визначають періодичність складання як проміжної, так і річної бухгалтерської (фінансової) звітності, роблячи виключення лише для новостворених організацій.
Проміжна звітність. РСБО встановлено, що місячна і квартальна звітність є проміжною і складається наростаючим підсумком з початку звітного року (п. 3 ст. 14 Закону "Про бухгалтерський облік"). Організація повинна сформувати проміжну бухгалтерську звітність не пізніше 30 днів після закінчення звітного періоду (п. 51 ПБУ 4 / 99).
До складу проміжної бухгалтерської звітності включаються бухгалтерський баланс і звіт про прибутки і збитки, якщо інше не встановлено, зокрема, засновниками (учасниками) (п. 49 ПБУ 4 / 99).
У МСФЗ проміжний період - звітний період, тривалість якого менша, ніж повний фінансовий рік. Проміжна фінансова звітність - це фінансова звітність, що містить повний пакет або набір скорочених фінансових звітних форм (компонентів) за проміжний період.
МСФЗ 34 (МСФЗ (IAS) 34 "Проміжна фінансова звітність" (Interim Financial Reporting)) встановлює мінімальний склад проміжної фінансової звітності (короткий бухгалтерський баланс; короткий звіт про прибутки і збитки; короткий звіт про рух грошових коштів; короткий звіт про зміни капіталу; примітки до фінансової звітності). Проте компанія може публікувати повний пакет звітних форм у своїй проміжної фінансової звітності, а не скорочену звітність і деякі примітки до фінансової звітності.
Таким чином, вимоги МСФЗ щодо порядку подання та складу проміжної звітності істотно менш формалізовані, ніж вимоги РСБО.
Допущення. І МСФЗ, і РСБУ формулюють основні допущення, які організація зобов'язана враховувати при складанні фінансової звітності та визначенні основних аспектів облікової політики.
Допущення майнової відокремленості. Російський підхід полягає в тому, що активи і зобов'язання організації існують окремо від активів і зобов'язань власників цієї організації та активів та зобов'язань інших організацій (ПБУ 1 / 08 "Облікова політика організації").
У МСФЗ допущення майнової відокремленості прямо не визначено, але в Принципах підготовки та складання фінансової звітності сформульовано припущення єдиної економічної (господарюючої) одиниці, яка передбачає для цілей складання фінансової звітності наявність самостійного підприємства (групи підприємств), яке відокремлене (яка відділена) від своїх власників та інших економічних суб'єктів, що дозволяє користувачам звітності бути впевненими в тому, що в ній розкрито фінансові показники відповідної економічної одиниці, відокремлені від фінансових показників інших економічних одиниць.
Допущення безперервності діяльності. І в російській системі обліку та відповідно до міжнародних стандартів фінансова звітність, як правило, складається виходячи з передумови, що підприємство буде продовжувати діяльність в найближчому майбутньому. Таким чином, передбачається, що підприємство не має наміру або потреби в ліквідації або суттєвому скороченні обсягу своєї діяльності. Якщо такий намір або потребу існують, то фінансова звітність повинна складатися на підставі інших принципів, і в такому випадку використовуються принципи повинні бути розкриті.
Допущення послідовності застосування облікової політики. Відмінностей з даного припущення між РСБО та МСФЗ не існує. Згідно ПБУ 1 / 08 прийнята організацією облікова політика застосовується послідовно від одного звітного року до іншого. У МСФЗ також підприємство вибирає і застосовує облікову політику послідовно для однакових операцій, інших подій та умов (п.13 МСФЗ 8).
Допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності. У РСБУ факти господарської діяльності організації відносяться до того звітного періоду, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного часу надходження чи виплати грошових коштів, пов'язаних з цими фактами (ПБУ 1 / 08).
Згідно МСФЗ, результати операцій та інших подій визнаються за фактом їх здійснення (а не тоді, коли грошові кошти або їх еквіваленти отримані або виплачені), тобто за принципом нарахування. Вони відображаються в облікових записах і включаються до фінансової звітності періодів, до яких відносяться.
Слід звернути увагу на те, що формулювання "допущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності" використана тільки в РСБУ. МСФЗ як основоположний встановлюють допущення про метод нарахування.
Якісні характеристики. А тепер розглянемо основні якісні характеристики інформації, що розкривається у фінансовій звітності.
У МСФЗ якісні характеристики є атрибутами, що роблять подану у фінансовій звітності інформацію корисною для користувачів. Визначено чотири основні якісні характеристики: зрозумілість, доречність, надійність і порівнянність.
Відповідно до МСФЗ зрозумілість інформації ототожнюється з її доступністю для розуміння користувачами. У російському законодавстві критерій зрозумілості інформації чітко не визначений.
Згідно МСФЗ інформація визнається доречною, якщо вона дозволяє впливати на економічні рішення користувачів, допомагаючи їм оцінювати минулі, справжні і майбутні події, а також підтверджувати або коригувати раніше зроблені оцінки. Доречність інформації визначається виходячи з двох критеріїв - суттєвості та своєчасності.
У російських нормативних актах дана якісна характеристика не сформульована. Її зміст розкривається тільки в Концепції бухгалтерського обліку в ринковій економіці Росії. Згідно з п. 6.2 Концепції "інформація доречна з точки зору зацікавлених користувачів, якщо наявність або відсутність її надає або здатне вплинути на рішення (включаючи управлінські) цих користувачів, допомагаючи їм оцінити минулі, справжні або майбутні події, підтверджуючи чи змінюючи раніше зроблені оцінки" .
Таким чином, підхід до такої якісної характеристиці інформації, як доречність, сформульований у Концепції, в цілому відповідає міжнародним підходам. Проте сама Концепція не є нормативним актом з бухгалтерського обліку. При цьому РСБУ, не визначаючи доречність у якості однієї з характеристик інформації, що розкривається у звітності, достатньо чітко вказують кожну з її складових.
Так, у ПБО 1 / 08 сформульована вимога своєчасності, яку повинна забезпечувати облікова політика. Аналогічне визначення своєчасності міститься і в МСФЗ.
Що стосується критерію суттєвості, то згідно зі змістом російських нормативних актів з бухгалтерського обліку її можна розглядати у двох аспектах: як нормативно визначену і як оціночну характеристики. А згідно з МСФЗ критерій суттєвості розкривається через два аспекти: зневага незначними (маловажливими) подіями і відображення всіх важливих подій.
Сутність такої якісної характеристики звітності, як надійність, МСФЗ визначають через поняття достовірності інформації: "Інформація визнається достовірною, якщо вона правдиво у всіх аспектах відображає господарську діяльність підприємстві, а також не містить суттєвих помилок (перекручувань) і необ'єктивних оцінок". Російськими нормативними актами вимоги щодо надійності інформації не сформульовані. Однак Концепція визначає надійність як відсутність істотних помилок. Крім того, щоб бути надійною, інформація повинна об'єктивно відображати факти господарської діяльності, до яких вона фактично або ймовірно відноситься.
Таким чином, підхід до характеристики надійності інформації, сформульований у Концепції, в цілому відповідає міжнародним підходам.
Що стосується нормативних актів, то вони зачіпають розглянуту характеристику лише побічно.
Згідно МСФЗ достовірність інформації забезпечується сукупністю п'яти ознак: правдиве уявлення; переважання сутності над юридичною формою; нейтральність; обачність; повнота. У російських нормативних актах такі характеристики, як повнота, обачність і переважання сутності над юридичною формою, сформульовані, зокрема, у ПБО 1 / 08 в якості основних вимог до облікової політики організації.
Елементи фінансової звітності. Елементи фінансової звітності - це економічні категорії, які пов'язані з наданням інформації про фінансовий стан підприємства і результати його діяльності: активи, зобов'язання, власний капітал, доходи і витрати. Їх визначення у відповідності з МСФЗ були дані вище.
У системі бухгалтерського обліку Російської Федерації наводиться такий же перелік елементів, які характеризують фінансовий стан, як і в МСФЗ, проте формулювання набагато коротше, ніж у МСФЗ, і не містять пояснень і прикладів.
Склад фінансової звітності. Склад звітності за російським законодавством приведено у відповідність з нормативними актами Міністерства фінансів РФ. Слід зазначити, що Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» передбачає наступний склад бухгалтерської звітності:
· Бухгалтерський баланс;
· Звіт про прибутки і збитки;
· Додатки до них, передбачені нормативними актами;
· Аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, якщо вона відповідно до федеральних законів підлягає обов'язковому аудиту;
· Пояснювальна записка.
Таким чином, федеральним законодавством звіт про зміни капіталу та звіт про рух грошових коштів розглядається як частина додатків до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки.
Необхідно зазначити відмінність в термінології: міжнародні стандарти - це стандарти фінансової звітності, в той час як в російській практиці звітність називається бухгалтерським.
Згідно МСФЗ, фінансова звітність включає наступні компоненти:
· Бухгалтерський баланс;
· Звіт про прибутки і збитки;
· Звіт про зміни капіталу, що показує:
· Всі зміни в капіталі; або
· Зміни в капіталі, відмінні від операцій з акціонерами;
· Звіт про рух грошових коштів; і
· Пояснення, що включають суттєві положення використаної для підготовки фінансової звітності облікової політики та інші примітки (п.8 МСФЗ 1).
Таким чином, з приводу складу фінансової звітності між МСФЗ та російськими стандартами існують такі відмінності:
1. У системі МСФЗ, на відміну від РПБУ, не існує визначення форми бухгалтерської звітності.
2. У МСФЗ 1, на відміну від РПБУ, передбачено два варіанти подання звіту про зміни капіталу: (а) звіт, що показує всі зміни в капіталі; (б) звіт, що не включає операції з акціонерами за вкладами в капітал і виплати дивідендів.
3. У російській системі регулювання бухгалтерського обліку на відміну від МСФЗ існує вимога складання Додатка до бухгалтерського балансу (форми № 5), а також Звіту про цільове використання отриманих коштів (форма № 6). У них наводиться інформація, яка відповідно до МСФЗ включається до пояснювальні примітки до фінансової звітності.
4. МСФЗ не встановлює прямого вимоги про обов'язкове включення до складу фінансової звітності аудиторського висновку, що підтверджує достовірність звітності організації.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
117кб. | скачати


Схожі роботи:
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку 2
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку їх розробка і впровадження
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку їх розробка і впровад
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової отчетнос
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової отчетнос 2
Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності
© Усі права захищені
написати до нас