Федеральне агентство з освіти
Державна освітня установа вищої професійної освіти
"Санкт-Петербурзький державний інженерно-економічний університет"
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
Контрольна робота з дисципліни
МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТУ
На тему: Міжнародні стандарти аудиту та супутніх послуг
Санкт-Петербург 2009
ЗМІСТ
Зміст і порядок використання міжнародних стандартів аудиту та супутніх послуг
Зміст МСА № 260 "Повідомлення інформації з питань аудиту особам, відповідальним за управління"
Список літератури
Зміст і порядок використання міжнародних стандартів аудиту та супутніх послуг
Стандарти аудиторської діяльності - це документи, які формулюють єдині вимоги, при дотриманні яких забезпечується відповідний рівень якості аудиту та супутніх йому послуг. Вони призначені для аудиту фінансової звітності, а також супутніх послуг, які проводяться в ході аудиту.
Стандарти аудиторської діяльності містять:
основні принципи;
необхідні процедури і керівництва;
рекомендації щодо застосування принципів і процедур.
Документи, що регулюють аудиторську діяльність на міжнародному рівні, діляться на кілька груп:
Міжнародні стандарти контролю якості (ISQCs 1-99).
Аудит та оглядові перевірки звітної фінансової інформації:
Міжнародні стандарти аудиту (ISAs 100-999).
Положення з міжнародної практики аудиту (IAPSs 1000-1100).
Міжнародні стандарти для завдань з оглядовим перевірок (ISREs 2000-2669).
Положення за міжнародною практикою для завдань з оглядовим перевірок (IREPSs 2700-2999).
Завдання, що забезпечують впевненість, відмінні від аудиту або оглядових перевірок звітної фінансової інформації:
Міжнародні стандарти за завданнями, що забезпечує впевненість (ISAEs 3000-3699):
- Стандарти, що застосовуються до всіх завдань, що забезпечує впевненість (3000-0399),
- Стандарти за спеціальними завданнями (3400 - 3699).
Положення за міжнародною практикою виконання завдань, що забезпечують впевненість (IAEPSs 3700-3999).
Супутні послуги:
Міжнародні стандарти по супутніх послугах (ISRSs 4000-4699).
Положення за міжнародною практикою надання супутніх послуг (ISRPSs 4700-4999).
Міжнародні стандарти аудиту (ISAs 100-999), Міжнародні стандарти для завдань з оглядовим перевірок (ISREs 2000-2669), Міжнародні стандарти за завданнями, що забезпечує впевненість (ISAEs 3000-3699) та Міжнародні стандарти по супутніх послугах (ISRSs 4000-4699) прийняти розглядати як стандарти IAASB, регулюючі виконання аудиторських завдань, або міжнародні аудиторські стандарти.
Всі МСА включають в себе:
вступ, де відбивається мета стандарту і завдання, що стоять перед аудитором, а також даються визначення найважливіших використовуваних термінів;
розділи, викладають суть стандарту;
додатки (для деяких стандартів).
МСА охоплюють всі основні, які існують в даний час аспекти фінансового аудиту. Тут представлені системно і у відповідній послідовності всі процедури аудиту, склад аудиторських послуг, специфічні області аудиту та порядок складання аудиторських звітів.
Міжнародні стандарти контролю якості (ISQCs 1-99) поки представлені одним стандартом "Контроль якості для фірм, які проводять аудит, оглядові перевірки звітної фінансової інформації та інші завдання щодо забезпечення впевненості та супутніх послуг". Він застосовується до всіх послуг, що регулюються стандартами IAASB. Метою розробки даних стандартів є встановлення вимог щодо забезпечення якості професійних послуг аудиторськими фірмами.
Міжнародні стандарти аудиту (ISAs 100-999) призначені для застосування при аудиті фінансової звітності (у редакції IASSB - історичної фінансової інформації). У цю групу міжнародних аудиторських стандартів входить 9 підгруп:
1
100-199
Передмова, глосарій, концептуальна основа МСА
2
200-299
Обов'язки
3
300-399
Планування
4
400-499
Система внутрішнього контролю
5
500-599
Аудиторські докази
6
600-699
Використання результатів роботи третіх осіб
7
700-799
Аудиторські висновки та укладення
8
800-899
Спеціальні області аудиту
9
900-999
Супутні послуги
Перша підгрупа призначена для визначення загальних умов МСА або основ аудиторської діяльності та об'єднання цих стандартів за ввідними положенням. Дана підгрупа, включає передмову, Кодекс етики професійних бухгалтерів і глосарій, покликана розкрити основні концептуальні основи аудиту, а також сприяти кращому розумінню завдань і методів роботи КМАПО і всіх основних органів, які беруть участь у розробці та розвитку системи МСА. Глосарій містить більше ста термінів і фактично скомпоновано з термінів і визначень, які входять в окремі конкретні МСА. Основне призначення глосарію - однакове тлумачення користувачами всіх термінів і визначень, які застосовуються у МСА. У стандарті МСА 120 "Основні принципи МСА" описуються основні концепції, в рамках яких розробляються МСА по відношенню до послуг, що надаються аудиторами.
Стандарти другої підгрупи визначають цілі та принципи аудиту фінансової звітності, а також обставини, при яких на аудитора і керівництво аудируемого особи покладаються певні обов'язки. Зокрема стандарти даної підгрупи визначають умови замовлення на аудит, приблизний зміст договору на виконання аудиторських послуг, а також умови, за яких аудиторський ризик повинен бути знижений до прийнятного рівня.
Третя і четверта підгрупи включають стандарти, присвячені плануванню аудиту фінансової звітності; розуміння бізнесу підприємства, його середовища і оцінці ризику суттєвого викривлення; визначення рівня суттєвості; процедур, що застосовуються аудитором виходячи з оціненого рівня ризику. Окрему увагу приділено особливостям проведення аудиту економічних суб'єктів, що використовують послуги обслуговуючих організацій.
Стандарти п'ятого підгрупи встановлюють, що аудитор повинен отримати достатню кількість відповідних доказів, які дозволяють зробити обгрунтоване аудиторської ув'язнення. При цьому для отримання аудиторських доказів можуть використовуватися також зовнішні дані, що підтверджують ті чи інші положення перевірки. Наведені приклади процедур перевірки.
Стандарти шостий підгрупи регламентують порядок роботи аудитора з інформацією третіх осіб; регулюють питання використання інформації, отриманої від інших аудиторів; питання взаємодії зі службою внутрішнього аудиту та експертами.
Стандарти сьомий підгрупи присвячені підсумковим аудиторським документів і встановлюють правила формування аудиторських висновків та підготовки аудиторського висновку за результатами аудиту фінансової звітності. Стандарти даної підгрупи передбачають, що висновок може бути безумовно позитивним (помилок немає або всі вони скориговані), умовно позитивним (незначні недоробки у звітності), негативним. Також передбачена можливість відмови від висловлення думки.
Стандарти восьмий підгрупи регулюють спеціальні питання аудиту. У дев'ятому розділі представлені стандарти, що розкривають сутність, цілі і завдання супутніх послуг у ході аудиту.
Міжнародні стандарти для завдань з оглядовим перевірок (ISREs 2000-2669) призначені для застосування при проведенні огляду звітної та проміжної фінансової інформації.
Міжнародні стандарти за завданнями, що забезпечує впевненість (ISAEs 3000-3699) розкривають порядок виконання завдань щодо забезпечення впевненості, а також завдань з перевірки прогнозної фінансової інформації.
Міжнародні стандарти по супутніх послугах (ISRSs 4000-4699) розкривають цілі, принципи, процедури і порядок складання звітності, які слід дотримуватися при виконанні аудитором завдань з проведення погоджених процедур і завдань з підготовки фінансової інформації.
Положення з міжнародної практики аудиту (IAPSs 1000-1100) включають різні документи, присвячені аудиторській практиці в різних організаціях і специфічних питань аудиту. Вони дають аудиторам додаткову інформацію та практичні рекомендації шляхом деталізації окремих розділів відповідних стандартів.
Положення за міжнародною практикою надання супутніх послуг (ISRPSs 4700-4999) складаються з 15 документів і надають аудиторам додаткові практичні рекомендації шляхом деталізації та роз'яснення щодо застосування положень МСА. Вони не мають сили стандартів, їх призначення - рекомендаційний пояснювальне.
Для виконання аудиторських процедур виконавцю необхідно ознайомитися з Міжнародною концептуальною основою завдань, що забезпечують впевненість (МСА 120) та з МСА 200 "Мета та загальні принципи, які регулюють аудит фінансової звітності".
Аудитор повинен керуватися Кодексом етики професійних бухгалтерів, прийнятих IFAC, і міжнародним стандартом контролю якості ISQC 1.
При проведенні аудиту та надання аудиторських послуг повинні бути визначені:
сторони (виконавець, відповідальна сторона, передбачувані користувачі),
відповідний предмет (інформація про фінансовий стан чи фінансових показниках, нефінансові звіти або показники, фізичні характеристики, системи та процеси, поведінка),
належні критерії, що відповідають наступним установкам: доречність, релевантність, надійність, нейтральність, зрозумілість,
докази, відповідні пред'являються до них міжнародними стандартами вимогам,
форма звіту.
Виконавець повинен керуватися певними етичними принципами - чесність, об'єктивність, професійна компетентність та належна сумлінність, конфіденційність, професійна поведінка, незалежність.
МСА призначені для застосування при проведенні незалежного аудиту фінансової звітності. Крім того, МСА, що адаптуються за потребою, застосовуються при аудиті іншої інформації та надання супутніх послуг.
МСА застосовуються в суттєвих аспектах, тому в виняткових обставин для більш ефективного виконання завдань аудиту аудитора може вважати за необхідне відступити від МСА. Відступ від МСА має бути аргументовано аудитором. Будь-яке обмеження щодо застосовності окремого МСА роз'яснюється у вступі до МСА.
У багатьох країнах світу існують національні стандарти аудиту. Якщо національні положення конкретної держави відповідають стандартам IAASB, то послуги аудиторів, надані відповідно до національних стандартів, автоматично прирівнюються до аудиту, проведеного відповідно до міжнародних стандартів. Якщо у країни-члена МФБ місцеві положення суперечать стандартам IAASB, то вона повинна докласти зусилля для включення у свої національні стандарти принципи, на яких базуються міжнародні стандарти.
Країни-члени МФБ, які бажають взяти МСА в якості своїх національних стандартів, повинні скласти заяву, що визначає юридичну силу прийнятих стандартів і можливість їх застосування в конкретній країні. Для країн, що бажають застосовувати обмежені модифікації стандартів IAASB, розроблений спеціальний документ, який не є стандартом. Даний документ описує, в яких випадках такі обмежені модифікації будуть вважатися відповідними міжнародним стандартам. У число необхідних вимог входить наявність документа, що відповідає Міжнародному стандарту контролю якості; також національні стандарти повинні включати всі вимоги та правила МСА, тобто містити всі необхідні положення та мати те ж значення, область застосування і ступінь легітимності, що і відповідні міжнародні стандарти. Національні стандарти можуть мати обмежену кількість додатків, пов'язаних з правовими та законодавчими особливостями, а також у деяких випадках деякі поправки і зміни.
На практиці МСА використовуються по-різному:
в якості національних аудиторських стандартів,
як база для розробки власних аудиторських стандартів,
приймаються до відома та керівництва в країнах, що мають національні стандарти, за відсутності регулювання будь-якого аспекту власними стандартами,
як основа регулювання професійної діяльності під час проведення аудиту транснаціональних корпорацій міжнародними аудиторськими організаціями.
У Росії правила (стандарти) аудиторської діяльності приймалися в основному як аналог МСА. Однак у силу ряду причин російське аудиторський законодавство відстало від міжнародних норм і вимагає доопрацювання.
Зміст МСА № 260 "Повідомлення інформації з питань аудиту особам, відповідальним за управління"
МСА 260 поряд з деякими іншими стандартами встановлює взаємини суб'єктів у ході аудиту. Крім МСА № 260, це такі стандарти:
МСА № 580 "Заяви керівництва"
МСА № 550 "Пов'язані сторони"
МСА № 600 "Використання результатів роботи іншого аудитора"
МСА № 610 "Розгляд роботи внутрішнього аудиту"
МСА № 620 "Використання роботи експерта"
МСА № 260 "Повідомлення інформації з питань аудиту особам, відповідальним за управління"
Мета МСА № 260 - встановлення принципів і правил повідомлення інформації з питань аудиту, що виникають в ході аудиторської перевірки фінансової звітності, особам, відповідальним за управління підприємством.
Даний стандарт має такі розділи: "Відповідні особи", "Аспекти аудиту, що представляють інтерес для керівництва, які слід повідомляти", "Терміни повідомлення інформації", "Форми повідомлення", "Інші питання", "Перспективи державного сектора". У стандарті визначені терміни "управління" та "питання аудиту, що мають значення для управління"; наведено порядок встановлення осіб, яким потрібно повідомляти інформацію з питань аудиту; визначено коло питань аудиту, що мають значення для управління, встановлено терміни та форми повідомлення такої інформації та вимоги щодо забезпечення конфіденційності щодо інформації, що повідомляється керівництву інформації.
Згідно МСА № 260, особи, відповідальні за управління - це посадові особи, які повинні здійснювати спостереження, контроль і керівництво підприємством, на яких покладено відповідальність за ефективне господарювання та подання фінансової звітності зацікавленим сторонам. Ці особи несуть відповідальність за достовірність фінансової звітності, ефективність і оперативність діяльності, відповідність законодавчим вимогам.
Аудитор повинен сам визначити, яким саме особам, відповідальним за управління, він буде повідомляти інформацію. Так як управлінські структури різних країн мають відмінності, неможливо встановити універсальні правила при визначенні належних одержувачів інформації. У питаннях визначення осіб, відповідальних за управління, аудитор повинен керуватися власним професійним судженням, беручи до уваги обставини аудиторського завдання, особливості законодавства, управлінську структуру аудируемого особи і посадові обов'язки відповідних осіб. (Зміни, пов'язані з цим аспектом питання розглянуто в МСА № 315 "Розуміння бізнесу підприємства, його середовища та оцінка ризику суттєвого викривлення". Це питання розуміння аудитором бізнесу суб'єкта; порядок повідомлення інформації особам, що здійснюють управління, про виниклі питання в процесі набуття знань про суб'єкта і ін)
До належним одержувачам інформації можуть належати:
наглядова рада,
виконавча рада,
правління,
аудиторський комітет,
керуючі підрозділами,
директора,
власники, які виконують функції керуючих,
інші особи.
Якщо організаційна структура аудируемого особи або представники власника не можуть бути визначені, то аудитор приходить до угоди з аудіруемим особою у відношенні того, кому буде повідомляти інформацію.
Аудитор повинен повідомляти особам, відповідальним за управління, інформацію з питань аудиту, що мають значення для управління і які виникають у ході аудиторської перевірки фінансової звітності. Це питання, що виникають в ході аудиторської перевірки, які, на думку аудитора, важливі і стосуються осіб, відповідальних за управління.
Інформація, що має відношення до управління і виникає в результаті аудиторської перевірки, зазвичай відображає:
загальний підхід аудитора до перевірки та її об'єму, очікувані обмеження обсягу аудиту, коментарі з приводу доречності додаткових вимог керівництва аудируемого особи;
вибір або зміну керівництвом істотних принципів і методів бухгалтерського обліку, які можуть зробити істотний вплив на фінансову звітність аудируемого особи;
можливий вплив на звітність невизначених обставин, значних ризиків або зовнішніх факторів, які повинні бути розкриті у фінансовій звітності,
пропоновані аудитором значні коригування фінансової (бухгалтерської) звітності;
істотні обставини (події або умови), які можуть викликати сумніви в здатності аудируемого особи здійснювати свою діяльність безперервно (стандарти і рекомендації з перевірки доречності допущення про безперервність діяльності підприємства розглянуто у МСА № 570 "Допуск безперервності діяльності підприємства");
розбіжності з керівництвом клієнта з питань, що є суттєвими для фінансової звітності підприємства або для аудиторського висновку; при наявності даних питань аудитору слід обгрунтувати їх важливість і повідомити, чи були дані питання дозволені чи ні;
очікувані модифікації аудиторського висновку (рекомендації щодо форми і змісту модифікованого аудиторського висновку дані в МСА № 701 "Модифікації висновку незалежного аудитора");
істотні недоліки в області системи внутрішнього контролю;
інформація, важлива для власника аудируемого особи - сумніви в чесності, порядності та об'єктивності керівництва, випадки недобросовісних дій керівництва (рекомендації щодо обов'язків аудитора з розгляду випадків шахрайства дані в МСА № 240 "Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства при аудиті фінансової звітності", обов'язок аудитора враховувати закони та нормативні акти розглянуті в МСА № 250 "Врахування законів та нормативних актів при аудиті фінансової звітності");
інші питання, узгоджені аудитором з аудіруемим особою в договорі надання аудиторських послуг / листі про проведення аудиту (порядок узгодження умов завдання з клієнтом встановлений у МСА № 210 "Умови домовленостей про аудит").
МСА 260 рекомендує аудиторові в листі про проведення аудиту розкрити наступні питання:
яка саме інформація, що має значення для управління, буде доводитися до відома осіб, відповідальних за управління,
кому конкретно буде повідомлена інформація, в які терміни і в якій формі.
Крім того, в листі необхідно вказати, що:
аудитор буде повідомляти інформацію тільки щодо тих питань, на які він зверне увагу при проведенні аудиторської перевірки;
аудиторська перевірка не спрямована на виявлення всіх питань, які можуть цікавити осіб, відповідальних за управління;
аудитор не зобов'язаний розробляти процедури спеціально з метою виявлення питань, які мають значення для управління.
Аудитор повинен довести до відома осіб, відповідальних за управління, інформацію про невиправлених перекручування, виявлених у процесі перевірки, які керівництво клієнта порахувало несуттєвими як окремо, так і за сукупністю для фінансової звітності в цілому; при цьому повідомляється про викривлення, які перевищують встановлену величину .
Аудитору слід проаналізувати, чи вплинули на фінансову звітність поточного року значущі для управління питання, які були повідомлені в ході попередніх аудиторських перевірок. Зокрема, як і раніше чи дане питання має значення для управління і чи є необхідність повідомлення про нього повторно особам, відповідальним за управління. Якщо ситуація не змінилася, то аудитор повинен розглянути доцільність повторного повідомлення даних питань відповідним особам.
Аудитор може обговорити з керівництвом питання, що мають значення для управління, крім тих питань, які ставлять під сумнів чесність і компетентність керівництва. Це дає можливість аудитору прояснити окремі факти і питання, а також отримати від керівництва аудируемого особи додаткову інформацію. Керівництво може дати додаткові роз'яснення та самостійно повідомити необхідні відомості особам, відповідальним за управління. У тому випадку, якщо аудитора задовольняє ефективність дій керівництва в цьому напрямку, він може не доводити повторно інформацію до відома осіб, відповідальних за управління.
При повідомленні інформації особам, відповідальним за управління, аудитор повинен керуватися професійними принципами незалежності, об'єктивності та конфіденційності.
Інформація повинна бути повідомлена своєчасно, відповідно до порядку, термінами і принципами, узгодженими з клієнтом і відбитими в листі-зобов'язанні. Якщо виникла необхідність вирішити термінове питання, аудитор може повідомити про нього раніше, ніж це було погоджено раніше. Це дає можливість особам, відповідальним за управління, своєчасно приймати відповідні заходи.
Форма викладу інформації може бути як письмовою, так і усній (наприклад, доповідь під час наради). Форма викладу залежить від наступних факторів:
розмір, операційна структура, організаційно-правова форма підприємства, технічне забезпечення та процес повідомлення інформації на підприємстві, де проводиться аудиторська перевірка;
характер, значимість та особливості аудиторської інформації, отриманої в процесі аудиторської перевірки і має значення для управління;
домовленість з аудіруемим особою щодо регулярних зустрічей та доповідей з аудиторським питань, що мають значення для управління;
ступінь, в якій аудитор підтримує постійні контакти і діалог з особами, які відповідають за управління.
Якщо інформація, що має значення для управління, повідомляється в усній формі, то вона, також як реакція на неї одержувачів цієї інформації, повинна бути зафіксована в робочих документах аудитора (рекомендації з ведення документації у процесі аудиту дані в МСА № 230 "Документування"; питання оцінки та документального оформлення заяв, зроблених керівництвом, а також використання даних заяв в якості аудиторських доказів розглянуто в МСА № 580 "Заяви керівництва"). Іноді, в залежності від важливості, характеру та особливостей інформації, доцільно отримати від власників і керівництва аудируемого особи письмові підтвердження щодо інформації, повідомленої в усній формі. Це можуть бути наступні документи:
копії протоколів нарад або обговорень, проведених аудитором з представниками власника і керівництва аудируемого особи;
питання, викладені в усній формі, і зміст отриманих відповідей у вигляді конспекту або особистої письмової заяви посадової особи;
копії інформаційних листів аудитора особам, відповідальним за управління.
На зміст, форму та терміни надання інформації можуть впливати вимоги національних професійних бухгалтерських організацій, законодавчих чи нормативних актів.
При аудиті підприємств державного сектора слід враховувати, що найбільш важливими питаннями, що мають значення для державного органу, є:
дотримання законодавчих або нормативних вимог та вимог відповідних органів,
адекватність систем обліку і контролю,
економічність, ефективність і дієвість програм, проектів та видів діяльності.
Крім того, аудитор повинен враховувати той факт, що його письмова інформація на адресу осіб, відповідальних за управління, може бути поширена серед широкої аудиторії.
МСА № 580 "Заяви керівництва"
МСА № 580 "Заяви керівництва" регламентує порядок одержання, використання, оцінки та документального оформлення заяв, зроблених керівництвом суб'єкта, а також здійснення дій у випадку, якщо керівництво відмовляється надати відповідні заяви.
Згідно даним стандартом, аудитор повинен отримати від керівництва заяви, які доводять, що керівництво визнає свою відповідальність за достовірність фінансової звітності і що дані звітності затверджена керівництвом.
Такими доказами можуть виступати:
протоколи засідань осіб, відповідальних за управління;
письмова заява від керівництва;
завірена копія фінансової звітності.
З питань, що є суттєвими для фінансової звітності, аудитор повинен отримати письмові заяви від керівництва, якщо іншим шляхом одержати достатні й істотні аудиторські докази неможливо. Проте дані заяви не можуть замінити інші аудиторські докази, які доступні аудитору. Якщо інші аудиторські докази суперечать заявам керівництва, слід перевірити на предмет достовірності та інші заяви керівництва.
Якщо керівництво відмовляється надати необхідні з точки зору аудитора заяви, то це можна вважати обмеженням обсягу аудиторської перевірки, і аудитору слід висловити умовно-позитивну думку або відмовитися від висловлення думки щодо фінансової звітності.
МСА № 550 "Пов'язані сторони"
МСА № 550 "Пов'язані сторони" регламентує обов'язки аудитора і порядок застосування аудиторських процедур по відношенню до пов'язаним сторонам та операціями з такими сторонами. Сторони визначаються як пов'язані, якщо в процесі прийняття рішень з фінансово-господарської діяльності одна сторона може контролювати іншу або чинити на неї значний вплив. Операціями між пов'язаними сторонами є передача ресурсів або зобов'язань, незалежно від наявності або відсутності плати за це.
Аудитор повинен отримати достатні відповідні доказів щодо пов'язаних сторін (їх наявність, інформація про них, вплив операцій з пов'язаними сторонами на фінансову звітність).
У ході аудиту операцій з пов'язаними сторонами аудитор повинен:
розглянути надану керівництвом інформацію про пов'язані сторони і перевірити повноту даної інформації;
проаналізувати надану відповідальними за управління особами інформацію про операції з пов'язаними сторонами;
проаналізувати адекватність процедур контролю операцій з пов'язаними сторонами;
розглянути операції, які виглядають незвично і можуть вказувати на наявність не зазначених пов'язаних сторін;
виявити операції з пов'язаними сторонами;
проаналізувати виявлені операції з пов'язаними сторонами на предмет належного обліку та розкриття;
отримати письмові заяви керівництва про повноту наданої інформації щодо пов'язаних сторін та адекватності її розкриття у фінансовій звітності;
сформувати аудиторські висновки і висновок.
МСА № 600 "Використання результатів роботи іншого аудитора"
МСА 600 регулює ситуації, коли під час підготовки аудиторського висновку використовуються результати роботи іншого аудитора, який перевіряє звітність компонентів аудируемого особи (підрозділів, дочірніх підприємств).
Основний аудитор повинен визначити, чи є його власна участь в аудиторській перевірці достатнім. Якщо ні, то він повинен визначити вплив результатів роботи іншого аудитора на проведення аудиторської перевірки.
Головному аудитору необхідно проаналізувати компетентність іншого аудитора; переконатися, що робота іншого аудитора відповідає цілям головного аудитора; проінформувати іншого аудитора про використання результатів його роботи, про вимоги незалежності та інших вимогах; обговорити з іншим аудитором застосовувані аудиторські процедури; вказати в робочих документах дочірні компанії, перевіряються іншим аудитором.
Якщо результат роботи іншого аудитора не можна використовувати, а сам головний аудитор не може провести додаткові аудиторські процедури, то він повинен висловити умовно-позитивну думку або відмовитися від його вираження.
МСА № 610 "Розгляд роботи внутрішнього аудиту"
Даний стандарт регулює дії зовнішніх аудиторів при розгляді роботи внутрішнього аудиту. Зовнішній аудитор повинен проаналізувати роботу внутрішнього аудитора і визначити її вплив на процедури зовнішнього аудиту.
Внутрішній і зовнішній аудит мають дещо різні цілі, але деякі процедури збігаються, тому окремі аспекти внутрішнього аудиту можуть бути корисні при проведенні зовнішнього аудиту.
При використанні роботи внутрішнього аудиту відповідальність зовнішнього аудитора за висловлену аудиторський думка не зменшується.
Зовнішній аудитор згідно з цим стандартом має отримати повну інформацію про діяльність внутрішнього аудиту, оцінити його функції, визначити терміни взаємодії з внутрішнім аудитом, оцінити і перевірити його роботу і задокументувати свої висновки.
МСА № 620 "Використання роботи експерта"
МСА № 620 визначає порядок використання роботи експерта як аудиторського доказу.
Аудитор вирішує питання про необхідність залучення експерта, оцінює його професійну компетентність і об'єктивність. Також аудитор повинен отримати докази того, що робота експерта відповідає цілям аудиторської перевірки та оцінити її доречність у якості аудиторського доказу.
В аудиторському висновку, якщо тільки воно не безумовно-позитивний, потрібно зробити посилання на використання праці експерта, тобто дану посилання потрібно робити при видачі модифікованого аудиторського висновку.
Аналогом МСА 260 "Повідомлення інформації з питань аудиту особам, відповідальним за управління" є федеральне правило (стандарт) № 22 "Повідомлення інформації, отриманої за результатами аудиту, керівництву аудируемого особи та представникам його власника", яке підготовлено у повній відповідності до положень відповідного міжнародного стандарту.
Керівництво аудируемого особи відповідає за повсякденне керівництво аудіруемим особою, за ведення фінансово-господарської діяльності, за ведення бухгалтерського обліку та підготовку фінансової звітності. Представники власника аудируемого особи - це особи або колегіальний орган, що загальне, стратегічне керівництво аудіруемим особою і мають право відповідно до установчих документів контролювати поточну діяльність, а також призначати і звільняти з посади керівництво аудируемого особи.
Окремі аспекти питань, що розглядаються в МСА 260, розглянуті в ФПСАД № 14 "Врахування вимог нормативних правових актів Російської Федерації в ході аудиту". Згідно даним стандартом, аудитор повинен негайно повідомити про порушення законодавства керівництву організації, якщо вважає їх суттєвими. Про інших порушеннях законодавства аудитор повинен повідомити в можливо короткий термін ревізійної комісії, раді директорів, вищого керівництва організації, або ж отримати підтвердження, що керівництво інформовано про дані порушення.
Список літератури
Бичкова С.М., Ітигілова Є.Ю. Міжнародні стандарти аудиту: навч. посібник / / за ред. С.М. Бичкової-М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2008.
Бичкова С.М., Ітигілова Є.Ю. Сутність і зміст стандартів аудиту. / / "МСФЗ та МСА в кредитній організації", № 2-4, квітень-грудень 2008 р.
Жарилгасова Б.Т. Російські та міжнародні стандарти аудиторської діяльності: навчальний посібник. - М.: КНОРУС, 2008.
Панкова С.В. Міжнародні стандарти аудиту: Учеб. посібник. - М.: Економіст, 2004.
Панкова С.В., Панкова М.І. Міжнародні стандарти аудиту: підручник. - 2-е вид., Перераб. І доп. - М.: Магістр, 2008.
Суворова С.П., Парушіна Н.В., Галкіна Є.В. Міжнародні стандарти аудиту: Навчальний посібник. - М.: ФОРУМ - ИНФРА-М, 2007.