Міжнародні стандарти аудиту Аудиторська перевірка розрахунків з пер

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
КИСЛОВОДСЬК ГУМАНІТАРНО-ТЕХНІЧНИЙ ІНСТИТУТ
Кафедра: Бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту
Курсова робота
З дисципліни: Аудит
На тему: Міжнародні стандарти аудиту. Аудиторська перевірка розрахунків з персоналом з оплати праці.
Виконала студентка
економічного факультету
групи 452
Тиме Олеся
Перевірила Шідакова Р. А.
Захист __________________
Дата
Підпис _________________
Кисловодськ
2007

ЗМІСТ
Введення
1. МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТУ
1. 1. Аудиторські стандарти, їх призначення та види
1.2. Основні міжнародні аудиторські стандарти
2. АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА РОЗРАХУНКІВ ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ
2. 1. Цілі перевірки і джерела інформації
2. 2. Основні законодавчі та нормативні документи
2. 3. Основні комплекси завдань і питання складання програми перевірки
2. 4. Програма аудиторської перевірки розрахунків з персоналом з оплати праці
2. 5. Типові помилки
Висновок
Список використаної літератури
Програми

ВСТУП
Аудит - одна з молодих і перспективних галузей бізнесу в сучасній Росії. Початок аудиторської діяльності у нас відноситься до 1992р. Вже тоді виникла потреба і необхідність представляти користувачам фінансової інформації дані незалежної перевірки і оцінки стану фінансової звітності підприємств і організацій.
Потрібно відзначити, що і раніше існувала серйозна система перевірок достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності. Однак в умовах централізованої планової економіки і практично одноосібного панування державної власності мети і завдання таких перевірок відрізнялися від тих, що існують сьогодні.
У перекладі з англійської audit - це перевірка, ревізія. Тобто, у своїй основі аудит і ревізія - це різновиди бухгалтерських та інших перевірок. Саме відмінність у цілях і завданнях перевірки багато в чому визначають відмінність між аудитом і ревізіями, які завжди проводилися і проводяться зараз на підприємствах і в організаціях.
Внутрішні перевірки існують в різних країнах світу протягом багатьох десятиліть. Якщо говорити про акціонерні товариства, то в Європі, зокрема у Франції, вже з 1867 р . в компаніях була заснована посада ревізора. У його обов'язки входило надання допомоги загальним зборам акціонерів у щорічній перевірці фінансової звітності та її затвердження. Відповідно до законодавства ревізор був уповноваженою особою акціонерів.
В даний час аудит є окремою сферою підприємницької діяльності професійних аудиторів у здійсненні незалежних перевірок фінансової звітності. Аудитори можуть надавати також і додаткові послуги, пов'язані з консультуванням з питань бухгалтерського та податкового законодавства. У Росії за останні роки оформилася і виділилася в самостійну професію діяльність податкових консультантів, які, по суті, є податковими аудиторами.
У РФ законодавча база аудиторської діяльності стала формуватися в 1993 р . з твердженням Тимчасових правил аудиторської діяльності в РФ. В даний час в Україні діє ФЗ «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119-ФЗ і 38 Правил (стандартів) аудиторської діяльності до нього (ПСАД), які розроблялися з 1996 по 2000 рр..
Роль аудиторських перевірок у забезпеченні достовірності фінансової звітності зумовлена ​​їхньою незалежністю від суб'єкта перевірки та керівництва об'єкту аудиту, можливістю отримати незалежну, а, значить, більш об'єктивну думку про фінансову звітність підприємств, що перевіряються. Фактор незалежності надзвичайно важливий, оскільки саме він, перш за все, дозволяє забезпечувати неупереджене та неупереджену думку аудиторів про стан фінансової звітності клієнта. Цим підтверджується те, що Міжнародні стандарти аудиту передують Кодекс етики професійних бухгалтерів, в якому незалежність розглядається як один з найважливіших факторів, що визначають діяльність публічно практикуючого професійного бухгалтера.
Відповідальність аудитора і значення його думки в оцінці стану фінансової звітності пов'язана з тією роллю, яку фінансова звітність відіграє в сучасній фінансово-економічного життя різних підприємств і організацій.
Розглядаючи проблеми аудиту заробітної плати і єдиного соціального податку, навіть недосвідчений у цьому занятті людина може помітити, що одне тільки визначення розміру заробітної плати може викликати значні труднощі у всіх учасників трудових взаємин: працівник завжди бажає мати як можна більш високий рівень доходу, тоді як роботодавець прагнути скоротити свої витрати.
Метою аудиту при перевірці розрахунків з оплати праці є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом чинним в Російській Федерації в періоді, що перевіряється нормативним документам, для того щоб виявити наявні помилки або порушення і ступінь їх впливу на достовірність бухгалтерської звітності. Об'єктом дослідження є розрахунки по заробітній платі. Об'єктами аудиту розрахунків по заробітній платі є первинна інформація, в якості яких в основному використовуються уніфіковані форми первинної документації, а також регістри бухгалтерського обліку та звітність.
Метою даної курсової роботи є:
1) описати загальні відомості про аудит;
2) розповісти про Міжнародних стандартах аудиту, їх впровадження в Росії;
3) розглянути процес аудиту розрахунків з оплати праці, для чого необхідно буде скласти програму аудиту, оцінити аудиторський ризик і рівень суттєвості.

1. МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТУ
1. 1. Аудиторські стандарти, їх призначення та види
Стандарти аудиту - це єдині базові принципи, яких повинні дотримуватися аудитори в процесі професійної аудиторської діяльності. Вони встановлюють єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації. Стандарти необхідні для навчання аудиторів всередині фірм, а також можуть використовуватися для захисту аудитора на судовому процесі.
Розрізняють чотири групи стандартів:
· Міжнародні аудиторські стандарти, розроблені Міжнародним комітетом з аудиторської практиці. Вони фіксують вимоги до проведення аудиту в різних країнах. Їх вимоги є обов'язковими при проведенні аудиту транснаціональних компаній;
· Національні стандарти мають розвинені країни. В даний час в Росії діють 11 федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності. Крім того, залишаються діяти частині, що не суперечить закону і федеральним правилам (стандартам) 39 правил (стандартів), схвалених Комісією з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер;
· Внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, а також правила (стандарти) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів. Одна з функцій професійних об'єднань аудиторів полягає в організації аудиту на основі єдиних принципів та підходів. З цією метою професійні аудиторські об'єднання можуть встановлювати для своїх членів внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності на основі федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності. При цьому вимоги внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності. Аудиторські організації, добровільно вступили в об'єднання, зобов'язані дотримуватися вимог даних
· Внутрішньофірмові стандарти. Аудиторські організації та індивідуальні аудитори, грунтуючись на національних стандартах, розробляють свій фірмовий підхід до виконання різних дій аудитора, закріплених у власних правилах (стандартах) аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності.
При цьому вимоги правил (стандартів) аудиторської діяльності аудиторських організацій і індивідуальних аудиторів не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності і внутрішніх правил (стандартів) аудиторської діяльності професійного аудиторського об'єднання, членами якого вони є. Якщо аудиторський висновок надається за міжнародними стандартами, то внутрішньофірмові стандарти не повинні суперечити міжнародним стандартам.
Стандарти аудиту регулюють професійну діяльність аудиторів і широко визнані в усьому світі, оскільки дозволяють досягти найбільшої об'єктивності у вираженні аудиторської думки з приводу відповідності фінансової звітності загальноприйнятим принципам ведення бухгалтерського обліку та формування фінансової звітності, а також встановлюють єдині якісні критерії порівняння результатів аудиторської діяльності. Однаковість аудиторської діяльності є необхідною умовою її зважаючи на безліч методик, які застосовуються в аудиторській практиці, і труднощі їх зіставлення.
Аудиторські стандарти формулюють єдині базові вимоги, що визначають нормативів щодо якості та надійності аудиту та забезпечують певний рівень гарантія результатів аудиторської перевірки при дотриманні цих вимог. Вони встановлюють єдині вимоги до процедури аудіювання, аудиторського висновку і самому аудитору. Зі зміною економічної ситуації аудиторські стандарти підлягають періодичному перегляду з метою максимального задоволення потреб користувачів фінансової звітності.
На базі аудиторських стандартів формуються програми для підготовки аудиторів, а також вимоги для проведення іспитів на право займатися аудиторською діяльністю. Аудиторські стандарти є підставою для доказу в суді якості проведення аудиту й визначення міри відповідальності аудиторів.
Стандарти встановлюють загальний підхід до проведення аудиту, масштаб аудиторської перевірки, види звітів аудиторів, методологію аудиту, а також базові принципи, яких повинні дотримуватися всі представники цієї професії незалежно від умов, в яких проводиться аудит. Аудитор, що допускає у своїй практиці відступу від стандарту, повинен бути готовий пояснити причину цього.
Стандарти відіграють важливу роль в аудиті та аудиторської діяльності, оскільки вони:
ü забезпечують високу якість аудиторської перевірки;
ü сприяють впровадженню в аудиторську практику нових наукових досягнень;
ü допомагають користувачам розуміти процес аудиторської перевірки;
ü створюють громадський імідж професії;
ü усувають контроль з боку держави;
ü допомагають аудитору вести переговори з клієнтом;
ü забезпечують зв'язок окремих елементів аудиторського процесу.
З розвитком транснаціональних корпорацій, інтеграції та перетворенням аудиторських фірм у великі міжнародні групи з'явилася необхідність уніфікації аудиту в міжнародному масштабі. Проблеми в галузі аудиту практично однакові в усьому світі, тому професійні організації будь-якої країни, вирішальні чергову проблему аудиту, перш за все вивчають варіант її розв'язання в інших організаціях, які розробляють аудиторські стандарти.
У Російській Федерації згідно з Федеральним законом «Про аудиторську діяльність» розробку федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності здійснює федеральний орган державного регулювання аудиторської діяльності (ФОГРАД). Стверджує федеральні правила (стандарти) Уряд Російської Федерації. Оскільки федеральні правила перебувають в процесі розробки і затвердження, діють правила (стандарти) аудиторської діяльності в Російській Федерації, затверджені раніше Мінфіном Росії; їх дія закінчується в міру затвердження федеральних правил.
Федеральні правила (стандарти) базуються на міжнародних стандартах аудиту.
Правила (стандарти) аудиторської діяльності - це, як зазначається в законі про аудиторську діяльність в Російській Федерації, єдині вимоги до порядку здійснення аудиторської діяльності, оформлення та оцінки якості аудиту та супутніх йому послуг, а також до порядку підготовки аудиторів та оцінки їх кваліфікації.
Правила (стандарти) аудиторської діяльності підрозділяються на:
Ø федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності;
Ø внутрішні правила (стандарти) аудиторської діяльності, що діють в професійних аудиторських об'єднаннях, а також правила (стандарти) аудиторських організацій (фірм) та індивідуальних аудиторів.
Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності є обов'язковими для аудиторських організацій, індивідуальних аудиторів, а також для аудіруемих осіб, за винятком положень, щодо яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер.
Професійні аудиторські об'єднання вправі, якщо це передбачено їх статутами, встановлювати для своїх членів правила (стандарти) аудиторської діяльності, які не можуть суперечити федеральним правилам (стандартам) аудиторської діяльності та вимоги яких не можуть бути нижчі за вимоги федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності та правил професійного аудиторського об'єднання, членами яких вони є.
Розробкою професійних вимог до аудиту на міжнародному рівні займається Міжнародна федерація бухгалтерів, створена в 1977 р . У рамках Міжнародний комітет з аудиторської практиці, що діє на правах постійного автономного комітету України, видає міжнародні стандарти з аудиту, які переслідують двояку мету: сприяти розвитку професії аудитора в тих країнах, в яких рівень професіоналізму аудиторів нижче від загальносвітового, і уніфікувати в міру можливості відношення до аудиту в міжнародному масштабі.
Міжнародні стандарти з аудиту діють при будь-якому проведенні незалежного аудиту і в міру необхідності можуть також застосовуватися аудиторами при виконанні ними супутньої діяльності. Однак ці стандарти не превалюють над місцевими законами в тій чи іншій країні, що регламентують аудит і надання інших супутніх послуг у галузі фінансової інформація.
В Австралії, Бразилії, Індії та Голландії і інших країнах міжнародні стандарти використовуються в якості бази для розробки власних стандартів, а в країнах, в яких вирішено не розробляти власні стандарти (Кіпр, Малайзія, Нігерія, Фіджі, Шрі-Ланка та інших), міжнародні стандарти можуть повністю використовуватися в якості національних.
У найбільш розвинених країнах, що мають свої специфічні національні стандарти аудиту (Канада, Великобританія, Ірландія, США), міжнародні стандарти просто приймаються до відома професійними організаціями.
Крім загальних аудиторських стандартів існують і спеціальні стандарти і норми, що регулюють етапи та сфери аудиторської діяльності, - стандарти і норми прогнозів і планів, стандарти етики і т.д.
Міжнародний комітет з аудиторської практиці від імені Ради Міжнародної федерації бухгалтерів видав стандарти проведення аудиту,. складаються з міжнародних стандартів проведення аудиту і стандартів з надання супутніх послуг.
1. 2. Основні міжнародні аудиторські стандарти
Аудиторські стандарти формулюють єдині міжнародні основоположні приписи, що визначають нормативи якості та надійності аудиту та забезпечують певні гарантії результатів аудиторської перевірки при їх дотриманні.
Міжнародний комітет з аудиторської практиці видав стандарти проведення аудиту, що складаються з міжнародних стандартів і стандартів з надання супутніх послуг.
Міжнародні стандарти аудиту (МСА) представляють інтерес для російських бухгалтерів в силу декількох обставин. По-перше, чимало вітчизняних підприємств, орієнтованих на закордонних інвесторів, вже зараз відчувають потребу в проведенні аудиту відповідно до МСА. Бухгалтерам таких організацій необхідно мати уявлення про обов'язки сторін і найсуттєвіші особливості міжнародних технологій аудиту. По-друге, слід підкреслити, що саме міжнародні регламентуючі документи покладені в основу розробки вітчизняних федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності, у чому переконують вже наявні російські стандарти, які практично відтворюють положення кількох МСА.
Ознайомлення з повним зведенням міжнародних стандартів аудиту (в форматі короткого аналітичного огляду) дозволить вітчизняним бухгалтерам отримати цілісну картину того, які норми стануть визначати їх взаємовідносини з аудиторами в міру подальшого просування російської реформи бухгалтерського обліку та аудиту і майбутнього введення в дію нових міжнародно орієнтованих федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності.
Міжнародні стандарти аудиту охоплюють широке коло питань, що регламентують аудиторські процедури і взаємини аудиторів з керівництвом та бухгалтерами компаній-клієнтів. Вони відкриваються вступним розділом, що містить два стандарти:
• 100 "Завдання, що забезпечують впевненість";
• 120 "Основні принципи міжнародних стандартів аудиту".
МСА 100 є одним з новітніх міжнародних документів, який розроблений з урахуванням останніх тенденцій в сучасному обліку та аудиті. МСА 100 і МСА 120 визначають, який рівень впевненості повинні забезпечувати аудитори щодо висновків, які подаються клієнтам за підсумками виконання різних видів робіт.
Залежно від типу наданої послуги міжнародні стандарти допускають два ступені впевненості - високу і середню. У будь-якому випадку рівень впевненості аудиторів в адекватності аудиторського висновку при проведенні аудиторської перевірки не може бути стовідсотковим, але повинен бути високим. При наданні низки супутніх послуг забезпечується середня впевненість, наприклад, при здійсненні оглядової перевірки. В інших випадках надається тільки звіт про зазначені факти (наприклад, при проведенні погоджених з клієнтом процедур), що дає можливість користувача звіту зробити власні висновки на основі викладених аудитором даних. За таких обставин мова не йде про досягнення аудиторами впевненості у достовірності вихідної інформації, оскільки перевірочні процедури не проводяться. Подібні звіти можуть бути надані тільки сторонам, домовитися про виконання узгоджених процедур, тому що інші особи, які не обізнані про причини проведення таких робіт, можуть невірно тлумачити їх результати.
Інтереси користувачів аудиторських послуг вимагає включення в підсумкові документи, що оформляються аудиторами, додаткових пояснень, коли необхідно дати характеристику специфіці виконаних робіт, чітко розмежувати рівні забезпечується аудиторами впевненості і позначити обмеження точності розглянутих даних. Такі пояснення не можуть і не повинні трактуватися як застереження до підсумкових документів аудиту або супутніх послуг. Вони носять виключно інформативний характер і орієнтовані на те, щоб особи, знайомляться з висновками аудиторів, не отримали помилкового уявлення щодо рівня аудиторських гарантій по конкретному завданню.
У зв'язку з тим що неможливо охарактеризувати всі приклади робіт, що проводяться аудиторськими фірмами, міжнародні стандарти призводять методику визначення ступеня впевненості, яку в змозі забезпечити аудиторська фірма. В основі цієї методики - розгляд конкретного предмета завдання, оцінка ступеня об'єктивності критеріїв його виміру, планування масштабу і спрямованості процедур, в результаті яких може бути зібраний достатній обсяг надійних аудиторських доказів (даних аудиту). Якщо розглянута аудиторами інформація та критерії її оцінки носять переважно суб'єктивний характер і важко піддаються кількісному виміру, то рівень упевненості повинен бути знижений. Мова йде, зокрема, про завдання, що стосуються фінансових прогнозів.
Другий розділ МСА - "Обов'язки" - налічує сім стандартів:
• 200 "Мета та загальні принципи, які регулюють аудит фінансової звітності";
• 210 "Умови аудиторських завдань";
• 220 "Контроль якості роботи в аудиті";
• 230 "документування";
• 244 "Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності";
• 250 "Врахування законів та нормативних актів при аудиті фінансової звітності";
• 260 "Повідомлення аспектів аудиту особам, наділеним керівними повноваженнями".
МСА 200 "Мета та загальні принципи, які регулюють аудит фінансової звітності" називає в якості основних принципів аудиту незалежність, порядність, об'єктивність, професійну компетентність і належну ретельність, конфіденційність професійна поведінка і проходження технічним стандартам. Зміст кожного з цих принципів детально розкрито в Кодексі етики Міжнародної федерації бухгалтерів.
МСА 210 "Умови аудиторських завдань" характеризує дані, які аудитори повинні надати клієнту щодо майбутнього надання аудиторських послуг. До відома клієнта необхідно довести інформацію про цілі та обсяг аудиту, принципах обчислення гонорару, відповідальності сторін, плануванні перевірки, вимозі вільного доступу до бухгалтерських записів клієнта. Крім того, можуть бути порушені такі питання, як залучення внутрішніх аудиторів, сторонніх експертів і т. д.
МСА 220 "Контроль якості роботи в аудиті" присвячено питанням організації такого контролю всередині аудиторської фірми (тематика зовнішнього контролю якості тут не зачіпається). Аудиторським фірмам пропонується застосування кадрової політики, спрямованої на комплектацію її персоналу компетентними і досвідченими співробітниками, які можуть забезпечити виконання доручених їм завдань з належною ретельністю. Основними принципами контролю якості аудиторської роботи є: інформування асистентів про характер бізнесу клієнта і можливих облікових проблеми, керівництво і нагляд за ходом їх роботи, а також проведення оглядової перевірки результатів процедур, виконаних асистентами аудитора.
Крім того, до процедур контролю якості віднесена оцінка доцільності прийняття клієнтів, виходячи з таких критеріїв:
§ реальна незалежність аудиторської фірми відносно конкретного клієнта (відсутність зацікавленості в справах клієнта, зумовленої статусом акціонера, засновника і т. п.);
§ наявність у аудиторської фірми фахівців, здатних надати даному клієнтові якісні послуги (з урахуванням галузевої специфіки та індивідуальних особливостей компанії);
§ рівень довіри, який може бути наданий керівництву компанії (передбачуваному клієнтові).
МСА 230 "Документування" зобов'язує аудиторів письмово фіксувати аспекти аудиту, необхідні для забезпечення загального розуміння проведеної перевірки. Так, повинні бути задокументовані: план і програма аудиту, а також будь-які зміни до них; графік, обсяг і результати виконання процедур, а також зроблені на основі отриманих даних висновки.
МСА залишає на розсуд аудиторів вирішення питання щодо обсягу документації в кожному конкретному випадку. На форму і зміст робочих документів аудиту впливають такі фактори, як характер і складність бізнесу клієнта, структура і стан бухгалтерського обліку, прийоми і методи проведення аудиторських процедур і т. д. До складу робочої документації, зокрема, включаються:
v відомості про галузь, економічної та правовому середовищі, в якій діє перевіряється компанія;
v інформація, що стосується організаційної структури компанії;
v докази проведеного аудиторами вивчення систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю клієнта та визначення рівня аудиторського ризику;
v записи про характер і масштаб здійснених аудиторських процедур (із зазначенням їх виконавців, термінів проведення та отриманих результатів);
v дані про наступному контролі якості виконаних робіт;
v копії листування з колегами і третіми особами з питань аудиторської перевірки;
v письмові заяви, отримані від відповідальних осіб компанії, що перевіряється;
v копії фінансової звітності та аудиторського висновку.
Згідно МСА робочі документи є власністю аудиторів. На розсуд останніх частина документів або витяги з них можуть бути надані клієнту. Аудитори зобов'язані забезпечувати конфіденційність відомостей, що містяться в робочій документації.
МСА 240 "Відповідальність аудитора з розгляду шахрайства і помилок під час аудиту фінансової звітності" є одним з недавно введених в дію міжнародних документів. Він зобов'язує аудиторів враховувати ймовірність суттєвих перекручень у фінансовій звітності і при проведенні перевірки керуватися принципом професійного скептицизму.
Аудитори мають право запитувати керівників компанії, що перевіряється про те, чи відомі Щоб останнім факти шахрайства йди чи є на їх рахунок будь-які підозри, чи проводяться відповідні розгляди і т. п. Згідно МСА аудитори повинні отримати від керівництва письмове підтвердження того, що воно розкрило аудитору всі відомі факти такого роду. Якщо аудитори згодом виявлять будь-які інші суттєві викривлення, то інформація про це повинна бути доведена до осіб, наділених керівними повноваженнями, причому перебувають в ієрархічній структурі компанії принаймні на рівень вище, ніж запідозрені в шахрайстві співробітники компанії.
Важливо підкреслити, що у разі не виявлення аудиторами будь-якого випадку шахрайства або помилки МСА не вважають цей факт достатнім для того, щоб визнати аудит не відповідає міжнародним стандартам або вимозі належної старанності. Від аудиторів потрібно досягнення розумної впевненості в тому, що розглянута фінансова звітність в цілому не містить суттєвих викривлень. Однак аудитори не можуть нести відповідальність за гарантоване виключення шахрайства та помилок в обліку у клієнта.
МСА 250 "Врахування законів та нормативних актів при аудиті фінансової звітності" фактично примикає до попереднього стандарту, оскільки в основному присвячений спотворень фінансової звітності - цього разу внаслідок недотримання клієнтом законодавства. Відповідно до МСА аудитори повинні досягти розуміння основних законодавчих і нормативних вимог, застосовних до діяльності, що перевіряється. Аудитори запитують у керівництва компанії інформацію про відомих або передбачуваних випадках відступу від законодавчих вимог. На додаток до цього перевіряється листування компанії з відповідними органами регулювання та ліцензують інстанціями.
За відсутності доказів іншого аудитор має право припустити, що компанія дотримується закони та нормативні акти. На нашу думку, це дозволяє трохи збалансувати вимога професійного скептицизму, також міститься в міжнародних стандартах.
У разі виявлення фактів недотримання законодавства аудитори повинні проінформувати про них Рада директорів, аудиторський комітет та вище керівництво компанії. Якщо є ознаки того, що до виявлених фактів причетні самі високопоставлені особи компанії, то аудиторам рекомендується звернутися за допомогою до свого юриста. Останнє положення зумовлено тим, що у виняткових обставинах МСА допускають, що аудитори можуть бути змушені, незважаючи на принцип конфіденційності, розкрити подібні факти компетентним органам в силу вимог національного законодавства (наприклад, за рішенням суду). У такій ситуації, як вважають МСА, аудиторам не обійтися без юридичної підтримки.
МСА 260 "Повідомлення аспектів аудиту особам, наділеним керівними повноваженнями" надає аудиторам можливість використовувати професійне судження для визначення кола осіб, яким повинні повідомлятися питання аудиту, що представляють інтерес для керівництва компанії, що перевіряється. При цьому беруться до уваги управлінська структура компанії, правові обов'язки відповідальних співробітників, а також зобов'язання виконуються аудиторами процедур, У деяких випадках коло підлягають інформування осіб може бути безпосередньо узгоджений з клієнтом.
Терміни надання аудиторами відповідних відомостей відповідальним співробітникам компанії узгоджуються з цими особами. МСА допускають не тільки письмову і усну форму передачі інформації. Однак в останньому випадку аудитори все одно повинні відобразити у своїй робочої документації передані керівництву компанії дані та одержані ні них відгуки. Такі документи можуть мати форму копій протоколів проведених між сторонами обговорень.
Третій розділ міжнародних стандартів "Планування" складається з трьох документів:
• 300 "Планування";
• 310 "Знання бізнесу";
• 320 "Суттєвість в аудиті".
МСА 300 "Планування" зобов'язує аудиторів проводити перевірку ефективно і своєчасно. Для досягнення цієї мети аудит має бути ретельно спланований з урахуванням специфіки бізнесу клієнта, очікуваних ризиків наявності суттєвих перекручень у фінансовій звітності, а також з урахуванням потреб у персоналі і тимчасових рамок перевірки. Планування має на увазі складання загального плану аудиту і конкретизує його програми перевірки. В останньому документі прописуються намічені аудиторські процедури і відповідний бюджет часу.
Програма аудиту є набором інструкцій для виконавців аудиторських процедур, а також засобом контролю і реєстрації належного виконання робіт. У ході аудиту в міру необхідності план і програма аудиту можуть переглядатися у зв'язку зі знову відкриваються обставинами. Причини внесення істотних змін у план і програму аудиту підлягають відображенню в • робочої документації перевірки.
МСА 310 "Знання бізнесу" приписує аудиторам отримати знання про діяльність компанії, що перевіряється в обсязі, достатньому для виявлення і розуміння подій, операцій і методів роботи, які можуть вплинути на формування фінансової звітності компанії.
Слід зазначити, що роботу з вивчення бізнесу компанії аудитори повинні починати ще до укладення договору з клієнтом. Це необхідно для того, щоб визначити, чи можливо надати даному клієнтові відповідну послугу на досить високому рівні. У ході вивчення бізнесу клієнта розгляду підлягають: загальні економічні фактори; істотні галузеві умови, що впливають на діяльність компанії; структура управління компанією, джерела та методи фінансування її діяльності, склад і репутація відповідальних кадрів; виробнича і маркетингова діяльність компанії, основні фінансові показники і умови підготовки фінансової звітності; коло її користувачів і т. д.
Отримані знання про діяльність компанії використовуються та поповнюються на всіх наступних стадіях аудиту аж до складання аудиторського висновку.
МСА 320 "Суттєвість в аудиті" залишає за аудиторами право застосувати своє професійне судження для оцінки того, які спотворення у фінансовій звітності необхідно вважати суттєвими. При цьому до уваги приймається характер і кількісне значення спотворень.
Суттєвість розглядається як на рівні фінансової звітності в цілому, так і стосовно окремих сальдо рахунків і класів операцій. На різних ділянках обліку можуть бути отримані різні рівні суттєвості.
При оцінці наслідків спотворень беруться до уваги не тільки конкретні виявлені відхилення, але і прогнозовані (передбачувані) помилки, які, за оцінкою аудиторів, можуть мати місце в бухгалтерській інформації, що не потрапила в аудиторську перевірку. Якщо сукупність таких спотворень наближається до рівня суттєвості, МСА вказує на доцільність проведення додаткових аудиторських процедур з метою зниження аудиторського ризику. Альтернативою є внесення керівництвом компанії поправок відповідно до рекомендацій аудиторів щодо виявлених спотворень.
У четвертий розділ міжнародних стандартів аудиту "Внутрішній контроль" входять три документи:
• 400 "Оцінка ризиків та внутрішній контроль";
• 401 "Аудит в середовищі комп'ютерних інформаційних систем";
• 402 "Врахування при аудиті особливостей суб'єктів, що використовують обслуговуючі організації".
У МСА 400 під аудиторським ризиком розуміється ризик вираження аудитором неналежного аудиторської думки у випадках, коли у фінансовій звітності містяться суттєві викривлення. Аудиторський ризик обумовлений трьома компонентами:
¾ схильністю сальдо рахунків і класів операцій спотворень, які можуть виявитися істотними окремо або в сукупності з іншими спотвореннями ("невід'ємний ризик");
¾ недосконалістю системи внутрішнього контролю, яка може не запобігти або своєчасно не ліквідувати суттєві викривлення в обліку ("ризик засобів контролю");
¾ ймовірністю того, що суттєві викривлення можуть бути не виявлені в результаті проведення аудиторами власних процедур перевірки щодо сальдо рахунків і класів операцій ("ризик невиявлення").
Якщо аудитори приходять до висновку про слабкість систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю і відповідно оцінюють перші два компоненти аудиторського ризику як високі, то МСА зобов'язують їх зробити кроки до зниження третього компоненту аудиторського ризику.
МСА 401 зачіпає не тільки особливості оцінки внутрішнього контролю в умовах електронних облікових систем. МСА вимагає від аудитора знання інформаційних технологій для розуміння того впливу, який вони чинять на бухгалтерський облік клієнта і хід перевірки. МСА визнає, що компетентність аудитора може бути не рівнозначна сумі знань професійного фахівця з комп'ютерних систем. У разі необхідності такою може бути залучений для сприяння аудиторам як технічний експерт.
Згідно МСА аудитори з'ясовують, наскільки клієнт піклується про захист даних від несанкціонованого використання, а також про підтримку на сучасному рівні програмного забезпечення. Залежно від особливостей комп'ютеризованої бухгалтерії планується більший чи менший обсяг аудиторських процедур.
МСА 402 представляє менший інтерес для вітчизняних бухгалтерів. Він орієнтований виключно на аудиторів і присвячений досить вузькому питанню - особливостям перевірки тих компаній, які використовують послуги сторонньої організації для ведення обліку. Стандарт містить вказівки про отримання інформації про специфіку таких послуг, умов контракту, компетентності обслуговуючої організації і т. д.
П'ятий розділ МСА "Аудиторські докази" є самим об'ємним. Він нараховує 11 документів:
• 500 "Аудиторські докази";
• 501 "Аудиторські докази - додатковий розгляд особливих статей";
505 "Зовнішні підтвердження";
• 510 "Первинні завдання - початкові сальдо";
• 520 "Аналітичні процедури";
• 530 "Аудиторська вибірка та інші процедури вибіркового тестування";
540 "Аудит оцінних значень";
• 550 "Зв'язані сторони";
• 560 "Подальші події";
• 570 "Безперервність діяльності";
• 580 "Заяви керівництва".
МСА 500 характеризує визначене в назві стандарту поняття як інформацію, що отримується аудиторами, і зроблені по ній висновки. Збір аудиторських доказів здійснюється в ході тестів засобів контролю (при вивченні організації та ефективності функціонування систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю клієнта), а також при проведенні процедур перевірки по суті (останні включають детальні тести господарських операцій і сальдо рахунків, а також аналітичні процедури, спрямовані на вивчення співвідношень фінансово-господарських показників компанії).
Згідно МСА в процесі перевірки має бути зібрана достатня кількість переконливих даних шляхом інспектування, підрахунку, спостереження, аналізу найважливіших коефіцієнтів та їх динаміки, а також шляхом направлення запитів та отримання підтверджень від осіб всередині і за межами компанії, що перевіряється. Переконливість зібраних даних зростає, якщо вони отримані з різних джерел і узгоджуються один з одним.
МСА 501 конкретизує порядок проведення ряду аудиторських процедур. Мова йде про присутність аудиторів при інвентаризації товарно-матеріальних запасів; отриманні відомостей про претензії і судових справах, що стосуються будь перевіряється компанія; розгляді значних довгострокових інвестицій та їх вартісної оцінки; а також про аналіз інформації за сегментами, істотною для фінансової звітності клієнта.
МСА 505 регламентує порядок розробки та розсилання запитів для отримання даних від третіх осіб. У відносно великих сальдо МСА рекомендує використовувати запити, складені у вигляді:
прохання привести відповідну інформацію;
прохання висловити згоду з даними, за якими аудитори хочуть отримати підтвердження.
Обидва варіанти мають свої нюанси. У першому випадку знижується ймовірність отримання відгуків на запити, оскільки від відповідального потрібна програма додаткових зусиль. У другому випадку є ризик, що відповідає відреагує на прохання про підтвердження інформації, фактично не перевіривши її точність.
Даний міжнародний стандарт ставить аудиторам в обов'язок оцінювати надійність отриманих від третіх осіб підтверджень, брав до уваги незалежність відповідає, рівень його компетентності та повноважень.
МСА 510 вимагає від аудиторів, вперше приходять до клієнта з перевіркою або не проводили аудит за попередній період, переконатися в тому, що:
початкові сальдо не містять викривлень, які можуть істотно вплинути на фінансову звітність поточного періоду;
кінцеві сальдо попереднього періоду правильно перенесені на початок поточного періоду або в разі потреби змінені;
дотримується послідовність застосування облікової політики, які зміни в обліковій політиці належним чином відображені в обліку.
МСА 520 наголошує на доцільності застосування в ході аудиту процедур, що включають:
зіставлення показників поточного та попереднього періодів;
порівняння фактичних показників з прогнозованою;
оцінку показників компанії, що перевіряється в контексті галузевої статистики;
розгляд взаємозв'язків між фінансовими показниками поточного періоду, а також між фінансовою та іншою інформацією (наприклад, між витратами на оплату праці та чисельністю працівників).
МСА 530 звертає увагу на порядок відбору статей, які підлягають перевірці; особливості формування вибірки та оцінку спотворень, виявлених при вибірковому дослідженні. Аудитори повинні враховувати не тільки виявлені у вибірці спотворення, але і прогнозовані спотворення, а також їх сукупний вплив на достовірність даної фінансової інформації.
МСА 540 регламентує порядок розгляду статей обліку, в яких використовуються оціночні способи вимірювання. У цьому складному процесі аудитори можуть вдаватися до:
розгляду припущень і даних, що лежать в основі оціночних значень;
перевірці прийомів і методів, використовуваних при розрахунку оціночних значень;
порівняно попередніх оцінок з фактичними результатами;
пошуку даних поза компанією, якщо необхідно переконатися в реалістичності оціночних значень.
МСА 550 представляє підвищений інтерес для компаній, що входять до холдингу, що мають дочірні структури або виступають у ролі таких по відношенню до материнської організації. Не тільки проведення операцій між пов'язаними сторонами знаходиться в центрі уваги аудиторів; сама наявність у компанії, що перевіряється таких сторін підлягає з'ясуванню в ході аудиту. З цією метою аудитори запитують у клієнта список всіх пов'язаних сторін. Для виявлення пов'язаних сторін, зокрема, аналізуються незвичайні угоди; безоплатно надані послуги; операції, що передбачають умови, які істотно відрізняються від ринкових (нестандартні процентні ставки, ціни, гарантії і т. п.).
МСА 560 вказує на необхідність враховувати вплив на аудиторський висновок подій, що відбуваються аж до дати видачі такого висновку. Як можна ближче до зазначеної дати має проводитися ознайомлення з протоколами засідань Ради директорів, зборів акціонерів, а також з самої останньої фінансової інформацією. Крім того, клієнту можуть бути задані питання про поточний стан статей, які були відображені в обліку на основі попередніх даних, про нові зобов'язання компанії, випуску нових акцій, про злиття або укладення договору поруки і т. д. Перелічені події розглядаються на предмет того, чи можуть вони вимагати внесення коригувань у фінансову звітність.
МСА 570 зачіпає перш за все ті перевіряються компанії, які відчувають значні комерційні труднощі або перебувають на межі кризи. У ході перевірки аудиторам слід проаналізувати, чи є обгрунтованою підготовка фінансової звітності виходячи з можливості продовжити ведення бізнесу протягом як мінімум наступних 12 місяців. Якщо в цьому у аудиторів виникають сумніви, то головний бухгалтер і керівництво компанії повинні бути готові до подання аудиторам планів майбутніх дій компанії. Аудитори оцінюють ці плани на предмет їх реалістичності і можливості виправити ситуацію.
МСА 580 описує порядок взаємодії аудитора і керівництва компанії, що перевіряється у зв'язку з отриманням від них роз'яснень. Порядок взаємодії аудиторів з керівництвом компанії може передбачати:
напрям керівництву листи аудитора, в якому викладається інформація, яка вимагає підтвердження з боку керівництва компанії;
короткий виклад аудитором результатів бесід з керівництвом компанії, що перевіряється;
прилучення до аудиторських доказів протоколів засідань Ради директорів або підписаної керівництвом примірника фінансової звітності.
Шостий дбав МСА "Використання роботи третіх осіб" включає три стандарти:
• 600 "Використання роботи іншого аудитора";
• 610 "Розгляд роботи внутрішнього аудиту";
• 620 "Використання роботи експерта".
МСА 600 містить важливу інформацію для компаній з розгалуженою структурою, які залучають різні аудиторські фірми для аудиту головної організації та перевірки фінансової звітності компаньйона, дані якого включаються у звітність головної організації. МСА описує порядок співпраці двох аудиторських фірм, взаємодія яких може включати обговорення процедур аудиту, перегляд головним аудитором робочих паперів іншого аудитора, обмін інформацією з найсуттєвіших аспектах і одержуваним результатами, проведення додаткових тестів. Головний аудитор повинен вирішити, чи вплинуть факти, виявлені іншим аудитором, на форму аудиторського висновку щодо фінансової звітності, яка включає показники компаньйона.
МСА 610 представляє інтерес для широкого кола компаній, які мають власну службу внутрішнього аудиту. МСА вимагає від зовнішнього аудитора розуміння організації, кола обов'язків та рівня компетентності внутрішнього аудиту. Це необхідно для ефективного планування аудиторської перевірки. Взаємодія зовнішніх і внутрішніх аудиторів передбачає узгодження графіків робіт, організацію регулярних зустрічей, забезпечення доступу зовнішніх аудиторів до звітів внутрішнього аудиту.
МСА 620 характеризує обставини, при яких для отримання аудиторських доказів може бути притягнутий сторонній фахівець. Така необхідність виникає, якщо потрібно інженерна або юридична оцінка, проведення експертизи з використанням спеціальних технічних прийомів та методів і т. д.
При оцінці результатів роботи експерта аудитори зобов'язані розглянути використані експертом вихідні дані та застосовані ним методи, а також зіставити сформульовані експертом висновки з іншими аудиторськими доказами.
Сьомий розділ МСА "Аудиторські висновки та підготовка звітів (висновків)" складається з трьох документів:
• 700 "Аудиторський звіт (висновок) за фінансової звітності";
• 710 "Порівнянні значення";
• 720 "Інша інформація в документах, що містять аудовану фінансову звітність".
МСА 700 містить вимоги до оформлення аудиторського висновку і дає характеристику видів виражається в нього думки. Беззастережно позитивну думку видається, коли фінансова звітність представлена ​​достовірно у всіх істотних відносинах відповідно до встановлених принципів фінансової звітності.
У всіх інших випадках аудиторський висновок має бути модифіковано. Це означає, що аудитори вдаються до:
видачу думки з застереженням;
висловом думки без застереження, але з включенням абзацу, привертає увагу до певного аспекту;
висловом негативної думки;
відмови від висловлення думки щодо фінансової звітності.
МСА 710 стосується перевірки:
показників попереднього періоду, включених в якості частини фінансової звітності за поточний період і призначених для порівняння з відповідною інформацією поточного періоду,
зіставної фінансової звітності, де інформація за попередній період наводиться в цілях зіставлення з фінансовою звітністю поточного періоду.
При розгляду порівнянних значень аудитори повинні визначати:
дотримана Щоб спадкоємність облікової політики щодо порівнянних значень або були зроблені необхідні коректування і (або) розкрито належна інформація;
узгоджуються Щоб показники за попередній період з іншими величинами того ж періоду або були зроблені необхідні коректування і (або) розкрито належна інформація.
МСА 720 ставить аудиторам в обов'язок ознайомитися з іншими документами, що публікуються клієнтом разом з фінансовою звітністю. Прикладами таких документів є звіт керівництва або Ради директорів, фінансовий огляд і т. д. При наявності значних розбіжностей МСА зобов'язує аудиторів обговорити з клієнтом питання про усунення суперечностей, а як крайній захід рекомендує аудиторам звернутися за юридичною допомогою.

2. АУДИТОРСЬКА ПЕРЕВІРКА РОЗРАХУНКІВ ПО ОПЛАТІ ПРАЦІ
2. 1. Цілі перевірки і джерела інформації
Метою аудиту при перевірці розрахунків з оплати праці є встановлення відповідності застосовуваної в організації методики обліку та оподаткування операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом чинним в Російській Федерації в періоді, що перевіряється нормативним документам, для того щоб виявити наявні помилки або порушення і ступінь їх впливу на достовірність бухгалтерської звітності.
Основні завдання аудиторської перевірки розрахунків з оплати праці:
- Оцінка існуючої в організації системи розрахунків з персоналом та її ефективності;
- Дотримання положень законодавства про працю, стан внутрішнього контролю по трудовим відносинам;
- Оцінка стану синтетичного і аналітичного обліку операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом організації в періоді, що перевіряється;
- Оцінка повноти відображення здійснених операцій у бухгалтерському обліку;
- Перевірка дотримання організацією податкового законодавства по операціях, пов'язаних з розрахунками з оплати праці;
- Перевірка дотримання організацією законодавства за розрахунками з позабюджетними фондами, із соціального страхування та забезпечення.
До джерел інформації, використовуваної в процесі аудиторської перевірки, відносять документи щодо зарахування, звільнення і переведення працівників підприємства, первинні документи, регістри синтетичного і аналітичного обліку та звітність. В якості первинних документів переважно використовуються уніфіковані форми первинної документації, розроблені НДПІ-статінформом Держкомстату Росії.
Ведення первинного обліку за уніфікованим формам поширюється на юридичних осіб усіх форм власності. Так, з обліку особистого складу використовуються: наказ (розпорядження) про прийом на роботу (форма № Т-1), особова картка (№ Т-2), облікова картка наукового працівника (№ Т-4), наказ (розпорядження) про переведення на іншу роботу (№ Т-5), наказ (розпорядження) про надання відпустки (№ Т-6), наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (№ Т-8).
По обліку використання робочого часу та розрахунків з персоналом з оплати праці застосовуються: табель обліку використання робочого часу та розрахунку заробітної плати (№ Т-12), розрахунково-платіжна відомість (№ Т-49), розрахункова відомість (№ Т-53), особовий рахунок (№ Т-54).
Звітність включає:
1. Бухгалтерський баланс (форма № 1);
2. Звіт про прибутки та збитки (форма № 2);
3. Звіт про зміни капіталу (форма № 3);
4. Звіт про рух грошових коштів (форма № 4);
5. Додаток до бухгалтерського балансу (форма № 5).
Також джерелами інформації є аналітичні та синтетичні дані по рахунках: № 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці», № 68 «Розрахунки з податків і зборів», № 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення», № 84 «Нерозподілений прибуток» ( субрахунок «Фонд споживання»), 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» (субрахунок «Розрахунки по депонованим сумам»), 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» (субрахунок «Розрахунки з відшкодування матеріального збитку»).
Перш за все доцільно проконтролювати, як здійснюється на підприємстві дотримання трудового законодавства. У зв'язку з цим аудитор може перевірити, як ведеться оформлення співробітників при прийомі і звільнення, облік робочого часу співробітників, побудова системи оплати праці та ін
Правильність оформлення працівників (приймання на роботу та звільнення) перевіряється за наказами, контрактами, трудовими угодами. З застосовуваних систем оплати праці в основному використовуються відрядна і погодинна системи, що повинно бути зазначено у відповідних документах працівників підприємства. При підвищеній оплаті праці необхідно перевірити правильність застосування тарифних ставок чи умов контракту, а при відрядній - правильність застосування норм і розцінок.
2. 2. Основні законодавчі та нормативні документи
1. Цивільний кодекс Російської Федерації, чч. 1 і 2.
2. Податковий кодекс РФ, чч. 1, 2.
3. Інструкція про склад фонду заробітної плати верб виплат соціального характеру (затв. Постановою Держкомстату Росії № 116 від 24 листопада 2000р. За погодженням з Мінекономрозвитку Росії, Мінпраці Росії та Банком Росії).
4. Трудовий кодекс Російської Федерації.
5. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99.
6. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99.
7. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про його застосування (Наказ Ф РФ від 31 жовтня 2000 р . № 94н).
8. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати (затверджені Постановою Держкомстату Росії від 6 квітня 2001 р . № 26).
2. 3. Основні комплекси завдань і питання складання програми перевірки
До числа основних комплексів задач, які необхідно перевірити, належать такі:
1. Дотримання положень законодавства про працю, стан внутрішнього контролю по трудовим відносинам:
ü чи застосовуються типові форми документів з обліку особового складу;
ü особисті картки на працюючих (ф. № Т-2);
ü наказ (розпорядження) про надання відпустки (ф. № Т-6);
ü наказ про переведення на іншу роботу (ф. № Т-5);
ü наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (контракту) (ф. № Т-8);
ü чи ведуться на працюючих трудові книжки;
ü чи перевіряється відділом кадрів відповідність застосовуваних окладів і розрядів робітників, встановлених у штатному розкладі;
ü чи ведуться в цехах (відділах) табелі робочого часу.
2. Облік і контроль вироблення і нарахування заробітної плати робітникам-відрядникам:
ü чи застосовуються на підприємстві затверджені відділом праці норми і розцінки по видах робіт;
ü чи використовуються типові форми первинних документів;
ü чи організоване гасіння (проставлення відмітки про оплату) первинних документів;
ü чи застосовуються ПК для виконання розрахунків по відрядній оплаті праці;
ü чи застосовуються наряди на бригаду.
3. Облік і нарахування почасових та інших видів оплат:
ü чи ведуться розрахунки по нарахуванню почасових видів оплат відповідно до табеля робочого часу;
ü перевіряє чи відділ праці або внутрішній аудитор правильність розрахунків по нарахуваннях різних видів оплат;
ü чи застосовується ПК для виконання розрахунків по нарахуванню заробітної плати.
4. Розрахунки утримань із заробітної плати фізичних осіб:
ü проставлені чи в розрахункових відомостях (особових рахунках) дані для правильного обчислення утримань;
ü податок на доходи з фізичних осіб;
ü утримань за виконавчими листами;
ü інших утримань;
ü чи застосовуються ПК для інших утримань;
ü чи перевіряли органи фондів соціального страхування і податкових служб розрахунки з податку на доходи з фізичних осіб.
5. Аналітичний облік по працюючим (по видах нарахувань і утримань):
ü які ведуться документи по аналітичному обліку;
ü розрахунково-платіжні відомості;
ü розрахунково-платіжні відомості та особові рахунки на працюючих;
ü чи застосовуються ПК для ведення аналітичного обліку;
ü чи організоване архівне збереження документів по аналітичному обліку з працюючими.
6, 7. Зведені розрахунки по заробітній платі, розрахунок оподатковуваної бази з фонду оплати праці, облік податків і платежів з ФОП:
ü чи мають наскрізну нумерацію розрахунково-платіжні відомості;
ü зіставляються чи нарахування на оплату праці з даними звітів по соціальному страхуванню, медичному страхуванню, пенсійному фонду, фонду зайнятості;
ü перевіряє чи відповідальний бухгалтер дані про місячних, квартальних і річних накопичення сум нарахувань по оплаті праці;
ü чи застосовуються ПК для зведених розрахунків по оплаті праці;
ü чи є на підприємстві затримки з розрахунками і виплатами по оплаті праці.
8. Розрахунки по депонованої заробітної плати:
ü чи ведуться на підприємстві картки по депонованої заробітної плати;
ü виробляється чи віднесення депонованих сум на рахунки «Прибутки та збитки» після закінчення терміну позовної давності;
ü чи застосовуються ПК для розрахунків по депонованої заробітної плати.
2. 4. Програма аудиторської перевірки розрахунків з персоналом з оплати праці
Початковим етапом проведення аудиту є планування аудиторської перевірки. Аудитор повинен планувати свою роботу так, щоб своєчасно і якісно провести аудит бухгалтерської (фінансової) звітності, законності і достовірності господарських операцій та правильності їх відображення на рахунках бухгалтерського обліку. Планування аудиту включає в себе складання плану очікуваних робіт, визначення обсягу і часу проведення аудиторських процедур, а також розробку аудиторської програми.
Програма аудиту є розвитком загального плану аудиту та являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану аудиту. Програма служить докладною інструкцією і є засобом контролю якості роботи.
Програма документально оформляється, тобто позначається номер або код кожної проведеної аудиторської процедури. Аудиторська програма може складатися у вигляді програми тестів контролю (містить процедури для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю підприємства) і у вигляді програми перевірки оборотів і залишків на бухгалтерських рахунках (містить процедури збору інформації про обороти та залишки на рахунках). Порядок складання та оформлення плану і програми перевірки аудитор визначає самостійно.
Таблиця 1
Загальний план аудиту операцій з оплати праці та розрахунків з персоналом організації
Проверяемая организация____________________________________________
Період аудита______________________________________________________
Кількість людино-часов___________________________________________
Керівник аудиторської группи______________________________________
Склад аудиторської группы___________________________________________
Запланований аудиторський ріск______________________________________
Запланований рівень существенности__________________________________
Перелік аудиторських процедур по розділам аудиту, робоча документація
Робоча документація
1.
Аудит оформлення первинних облікових документів
Аналітичний огляд
2.
Аудит організації господарської діяльності підприємства та методики розрахунку й обліку з / пл
Аналітичний огляд
3.
Розробка аналітичних таблиць для перерахунку нарахованої з / пл
Аналітичні таблиці
4.
Аудит складу ФОП, його розподілу і тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку
Аналітичні таблиці
5.
Аудит розрахунків з нарахування платежів у позабюджетні фонди
Аналітичні таблиці
6.
Узагальнення перерахунків за період, що перевірявся
Аналітичні таблиці
7.
Підготовка та друк звіту
Звіт

Керівник аудиторської організації _____________________
Керівник аудиторської групи ______________________________
Таблиця 2
Програма аудиту
Проверяемая организация_________________________________________
Період аудита______________________________________________________
Кількість людино-часов___________________________________________
Керівник аудиторської группи____________________________________
Склад аудиторської группы__________________________________________
Запланований аудиторський ріск______________________________________
Запланований рівень существенности_________________________________

Перелік аудиторських
процедур
Період
проведення
Виконавці
Робочі документи
Примітка
1. Аудит оформлення первинних документів
1.1
Визначення ступеня уніфікації первинних документів з подружжя персоналу і робочого часу
Накази про прийом на роботу, звільнення, переміщення, табелі обліку використання робочого часу, особові картки, колективний договір
1.2
Перевірка правильності обліку робочого часу
Табелі обліку використання робочого часу, графік-календар
1.3
Перевірка правильності оформлення розрахунково-платіжних документів
Розрахунково-платіжні відомості, розрахункові відомості, платіжні відомості, видаткові касові ордери
1.4
Перевірка правильності обліку депонованої заробітної плати
Книга обліку депонованої заробітної плати, депонентської картки, витратні касові ордери
2. Аудит системи нарахувань заробітної плати
2.1
Перевірка обгрунтованості нарахувань за особливі умови праці:
а) понаднормові роботи і роботу в нічний час;
б) роботу у вихідні та святкові дні;
в) виконання робіт з важкими і шкідливими умовами праці;
г) роботи в районах з несприятливими кліматичними умовами
Накази керівника, табелі обліку використання робочого часу, розрахунково-платіжні відомості, особові рахунки (а, б)
Табелі обліку робочого часу, перелік робіт, розрахунково-платіжні відомості, особові картки (в)
Розрахунково-платіжні відомості, табелі обліку робочого часу, особові картки (г)
2.2
Перевірка правильності документування та оплати простоїв
Табель обліку робочого часу, листки про просте, розрахунково-платіжні відомості, акти з додатком списку працівників
2.3
Перевірка правильності документування та оплати праці в разі браку
Акти про шлюб, накази керівника, розрахунково-платіжні відомості, особові картки
2.4
Перевірка правильності розрахунку середнього заробітку для різних цілей
Накази керівника, заяви працівників, розрахунково-платіжні відомості, особові картки
2.5
Перевірка правильності розрахунку допомоги, яка виплачується за рахунок коштів ФСС РФ
Заяви працівників на виплату допомог, листки непрацездатності, путівки на санаторно-курортне лікування, рахунки організацій, що надають послуги, розрахунково-платіжні відомості, особові картки
2.6
Перевірка правильності визначення сукупного доходу для цілей оподаткування фізичних осіб
Особисті картки, розрахунково-платіжні відомості, відомості про отримані доходи працівників, що подаються в податкову інспекцію
2.7
Перевірка правильності освіти і коригування резервів: на майбутню оплату відпусток працівників; на виплату щорічної винагороди за вислугу років; на виплату винагород за підсумками року
Журнали-ордери № 10, 10 / 1, 10а, 12, відомості № 12, 13, 13а, 15, 18
3. Аудит обгрунтованості застосування пільг та утримань із заробітної плати
3.1
Перевірка правомірності застосування відрахувань і пільг для обчислення прибуткового податку
Особисті картки, розрахунково-платіжні відомості, відомості про отримані доходи, що подаються до податкової інспекції
3.2
Визначення відповідності застосовуваних ставок прибуткового податку з чинним законодавством
Особисті картки, розрахунково-платіжні відомості, розрахункові відомості, відомості про отримані доходи, що подаються до податкової інспекції
3.3
Перевірка правильності утримань за виконавчими листами
Виконавчі листи, розрахунково-платіжні відомості, розрахункові відомості
4. Аудит тотожності показників бухгалтерської звітності і регістрів бухгалтерського обліку
4.1
Перевірка правильності відображення оборотів за рахунками і субрахунками Головної книги з аналогічними показниками регістрів синтетичного обліку
Журнали-ордери № 10, 10 / 1, 10а, відомості № 12, 13, 13а, 15, 18, Головна книга
4.2
Перевірка правомірності віднесення на собівартість продукції (робіт, послуг) виплат, нарахованих персоналу організації
Журнали-ордери № 10, 10 / 1, 10а, відомості № 12, 13, 13а, 15, 18, Головна книга, накази
4.3
Перевірка правильності віднесення страхових внесків у позабюджетні фонди на собівартість продукції (робіт, послуг)
Журнали-ордери № 9, 10, 10 / 1, 10а, Головна книга
4.4
Перевірка обгрунтованості витрат організації по підготовці та перепідготовці кадрів, правильності віднесення таких виплат на собівартість продукції (робіт, послуг)
Журнали-ордери № 10, 10 / 1, 10а, відомості № 12, 13, 13а, 15, 18, Головна книга, накази, первинні документи (договори на навчання, акти про виконані роботи)
5. Аудит розрахунків з нарахування платежів у позабюджетні фонди
5.1
Перевірка правильності обчислення страхових внесків у позабюджетні фонди та своєчасність їх перерахування за призначенням
Розроблювальна таблиця «Зведення нарахованої заробітної плати за складом і категоріями працівників, обліку розрахунків з працівниками по страхуванню та розподіл заробітної плати (з вкладним листом)», журнали-ордери № 10, 10 / 1, 10а, відомості № 12, 13, 15, звітні декларації за розрахунками з органами соціального страхування та забезпечення
Підготовка робочої документації аудиту. Мета підготовки робочих документів - це документальне підтвердження того, що перевірка була належним чином спланована, реалізація плану аудиторами щодня контролювалася і в ході аудиту піддавалася розгляду, що при необхідності виконувалися відповідні дослідження.
Правилом (стандарту) аудиторської діяльності «Документування аудиту» (п. 2.1б) передбачено опис використаних аудиторською організацією процедур і їх результатів. На аудит операцій з оплати праці складемо опис аудиторських процедур (Таблиця 3).
Таблиця 3
Опис використаних аудиторських процедур і їх результатів
№ п / п
Перелік аудиторських процедур
Обсяг інформації
Техніка виконання
Характер можливих порушень
1.
Перевірка наявності штатного розкладу, колективного договору, положень про преміювання
Послідовно переглядають всі накази про зміни штатного розкладу, зміни (доповнення) до положення про преміювання
Відсутня колективний договір
2.
Перевірка оформлення облікових первинних документів, які є підставою відображення в обліку операцій з оплати праці
Послідовно переглядають всі платіжні відомості за період, передбачений вибіркою, і з'ясовують:
а) чи є підпис керівника і головного бухгалтера;
б) у випадках тимчасової підміни перших осіб уповноваженими, на яких покладено обов'язки письмовим розпорядженням керівника підприємства, чи немає платіжних відомостей з підписами цих осіб більш раннього (пізнього) терміну, ніж дата їх призначення
Відсутні накази на заміщення перших осіб
3.
Встановлення повноти документів для надання пільг персоналу підприємства і виплати допомог
Послідовно звіряють пільги, зазначені в особових рахунках, і наявність довідок по кожному з працівників у періоді, що перевіряється
Відсутні заяви працівників про надання їм пільг
4.
Перевірка наявності довідок-викликів з навчальних закладів, договорів на навчання, актів про виконані роботи
Послідовно переглядають табелі робочого часу за період, що перевірявся і дні відпустки по навчанню звіряють з наявністю довідок-викликів з навчальних закладів, потім перевіряють нараховану оплату в розрахунково-платіжних відомостях і відображення в обліку цих операцій
Необгрунтоване списання на собівартість продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування витрат на навчання, підготовку і перепідготовку кадрів при відсутності: договорів з освітніми установами; ліцензії у організації, що надала послуги освітнього характеру; акту про виконані роботи
5.
Перевірка реєстраційних документів у фондах соціального страхування
Перевірити розрахунки з фондами соціального страхування, відповідність даних у них Головній книзі та наявність підписів уповноважених осіб при здачі розрахунків у фонди
Організація не зареєстрована в фонді соціального страхування РФ
Плануючи аудиторську перевірку, необхідно встановити матеріальність (суттєвість) - максимально допустимий розмір помилкової суми, яка може бути показана у публікованих фінансових звітах і розглядатися як несуттєва, тобто не що користувачів в оману. В даний час вважається, що відхилення показника звітності до 5 відсотків є незначним, а понад 10 відсотків - матеріальним (важливим).
Суттєвість висловлює ймовірність того, що застосовувані аудиторські процедури дозволяють виявити помилки у звітності економічного суб'єкта та оцінити їх вплив на прийняття відповідних рішень її користувачів.
Під рівнем суттєвості розуміється те граничне значення помилки бухгалтерської звітності, починаючи з якого кваліфікований користувач цієї звітності з великою ймовірністю буде не в змозі робити на її основі правильні висновки і приймати правильні економічні рішення.
Для розрахунку рівня суттєвості візьмемо для прикладу муніципальне унітарне підприємство «Кисловодський центральний ринок» (МУП «КЦР»). Спочатку необхідно визначити показники, значення яких буде впливати на розрахунок рівня суттєвості (Таблиця 4).
Таблиця 4
Визначення рівня суттєвості
Найменування базового показника
Значення базового показника бухгалтерської звітності перевіряється економічного суб'єкта, тис. руб.
Частка,
%
Значення, що застосовується
для перебування рівня
суттєвості
Балансова прибуток
984
5%
49,2
Валовий обсяг реалізації без ПДВ
19 105
2%
382,1
Валюта балансу
5 110
2%
102,2
Власний капітал
5 040
10%
504
Загальні витрати підприємства
5 139
2%
102,8
Так як значення балансового прибутку і власного капіталу значно відхиляються, відкинемо їх при розрахунку рівня суттєвості. Отже, в розрахунок рівня суттєвості увійдуть такі числові значення як:
· Валовий обсяг реалізації - 382,1 тис. руб.;
· Валюта балансу - 102,2 тис. руб.;
· Загальні витрати підприємства - 102,8 тис. руб.
Середня величина цих показників становить 195,7 тис. руб. Округлимо цю величину до 230 тис. руб., Що і буде рівнем суттєвості для МУП «КЦР».
Важливим елементом аудиторської діяльності при плануванні аудиту є оцінка аудиторського ризику. Розрізняють два основні методи оцінки аудиторського ризику: інтуїтивний і розрахунковий.
Інтуїтивний метод полягає в тому, що аудитори, виходячи з власного досвіду і знання діяльності клієнта, визначають ризик на підставі звітності в цілому або окремих груп операцій і використовують цю оцінку в плануванні аудиту. Інтуїтивна оцінка ризику проводиться також за даними усного опитування (тестування) адміністрації, фахівців та бухгалтерського персоналу економічного суб'єкта.
Розрахунковий метод передбачає оцінку аудиторського ризику шляхом складання і рішення спеціальної факторної моделі відносних величин.
Аудиторський ризик - імовірність того, що бухгалтерська звітність економічного суб'єкта може містити невиявлені суттєві помилки, а також перекручування після підтвердження аудитором її достовірності.
Відповідно до російських стандартів аудитору слід дати оцінку стану бухгалтерського обліку і системі внутрішнього контролю у перевіреній організації. Це необхідно для встановлення ймовірності виникнення помилок, які впливають на достовірність показників фінансової звітності. На основі такої оцінки визначають зміст, масштаб і кількість аудиторських процедур. Чітко налагоджена система внутрішнього контролю істотно знижує аудиторський ризик при проведенні як зовнішнього, так і внутрішнього аудиту. Якщо в результаті перевірки системи внутрішнього контролю аудитор встановить її ефективність, то може в достатній мірі довіряти інформації і, отже, скоротити обсяг власної роботи. Для кожної аудиторської процедури розробляються кілька тестів засобів контролю.
Складемо кілька тестів засобів контролю на прикладі МУП «КЦР». Дані тести оформимо в Таблиці 5.
Таблиця 5
Тести засобів контролю

Зміст
ТАК
НІ
1.
Чи застосовуються уніфіковані первинні документи з обліку особового складу:
а)
особисті картки на працюючих (№ Т-2)
б)
наказ (розпорядження) про надання відпустки (№ Т-6)
в)
наказ про переведення на іншу роботу (№ Т-5)
г)
наказ (розпорядження) про припинення трудового договору (№ Т-8)
1.1.
Чи ведуться на працюючих трудові книжки
2.
У документах, які не є уніфікованими, чи є обов'язкові реквізити:
а)
найменування документа
б)
дата складання
в)
найменування склала його організації
г)
зміст господарської операції
3.
Чи заповнені обов'язкові реквізити в документах
4.
Чи є незасвідчені виправлення в документах
5.
Чи існує наказ керівника про перелік осіб, які мають право підпису первинних облікових документів
6.
Чи є всі документи, що підтверджують правильність нарахування заробітної плати (накази, договори, контракти, справжність первинних документів, обсяг виконаних
7.
Чи правильно складено штатний розклад і оплата праці за штатним розкладом
8.
Чи правильні утримання із зарплати
9.
Чи правильно використовуються тарифи, розцінки, розряду та ін при нарахуванні оплати праця
10.
Чи обгрунтовані нарахування премій, винагород, відпускних, підйомних; чи є підтверджують ці нарахування документи (рішення, накази)
11.
Чи достовірні і чи правильно складені первинні документи
12.
Чи не включені чи в табель та інші документи вигадані особи
13.
Чи не було повторного нарахування сум за раніше оплаченими документами
14.
Чи немає в первинних документах і розрахункових відомостях арифметичних помилок
15.
Чи використовуються у всіх випадках типові документи та реєстри обліку
16.
Чи правильно відображаються на рахунках операції з нарахування та утримання із заробітної плати
17.
Чи дорівнюють запису аналітичного обліку за рахунками 70, 76 в частині розрахунків за виконавчими листами депонованої зарплати
Організовано чи архівне зберігання документів по аналітичному обліку з працюючими
Чи застосовуються ПК при розрахунку заробітної плати і утримань з неї
У процесі перевірки аудитор повинен складати робочі документи, що є основними документами, що підтверджують обсяг та якість виконуваної ним роботи. Робочі документи складаються у довільній формі. У них повинна міститися необхідна довідкова інформація про клієнта, короткий опис виконаної роботи. Зокрема, необхідно вказувати:
- Метод проведення перевірки (суцільний чи вибірковий) або обсяг перевіреної документації;
- Зауваження за результатами перевірки;
- Перелік первинних та інших документів, не представлених до перевірки;
- Інші виявлені невідповідності чинному законодавству;
- Думка аудитора про способи усунення виявлених недоліків;
- Інші рекомендації щодо поліпшення фінансово-господарської діяльності клієнта.
Крім того, в робочих документах повинна бути описана система внутрішньогосподарського контролю клієнта, програма аудиту, а також результати аудиту за минулий рік. На підставі записів, зроблених в робочих документах, складається аудиторський висновок.
Перевірка документів дозволяє аудитору переконатися в реальності певного документа. Рекомендується вибрати певні записи в бухгалтерському обліку і простежити відбиток операцій в обліку аж до того первинного документа, який повинен підтверджувати реальність і доцільність виконання цієї операції.
Простежування використовується при вивченні кредитових оборотів за аналітичними рахунками, відомостями, звітам, синтетичними рахунками, відбитим у Головній книзі, звертаючи увагу на нетипові кореспонденції рахунків.
Аналітичні процедури використовуються при зіставленні фонду заробітної плати звітного періоду з даними попередніх періодів.
Оскільки аудиторська перевірка дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці дуже трудомістка, то для скорочення термінів її проведення можна використовувати схему аудиту синтетичного і аналітичного обліку при журнально-ордерній формі рахівництва (Додаток 1) і схему відповідності операцій, відображених у бухгалтерському обліку, досконалим господарським операціями (Додаток 2).
Відповідно до Федеральними правилами (стандартами) аудиторської діяльності в Російській Федерації результатом аудиторської перевірки є аудиторський висновок - документ, що має юридичне значення для всіх юридичних і фізичних осіб, органів державної влади та управління, органів місцевого самоврядування та судових органів.
Аудиторський висновок про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта представляє думку про достовірність цієї звітності. Розрізняють чотири варіанти аудиторського висновку: беззастережно позитивну думку, думка з застереженням, відмова аудиторської фірми від вираження своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності і негативну думку.
Висновок аудитора за результатами перевірки, проведеної за дорученням державних органів, прирівнюється до висновку експертизи, призначеної відповідно до процесуального законодавства Російської Федерації.

2. 5 Типові помилки
Для аудитора дуже важливе знання найбільш поширених помилок і порушень, що зустрічаються при аудиті розрахунків з оплати праці. Найбільш характерні помилки:
ü не застосовуються типові форми первинних документів з оплати праці - утруднена перевірка даних;
ü не ведуться табелі обліку робочого часу (Т-2) - не можна перевірити правильність нарахування почасових та інших видів оплат;
ü включення до собівартості продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування оплати праці за проведення будівельних робіт - завищення собівартості продукції, заниження оподатковуваного прибутку;
ü не включалися до сукупного доходу працюючих суми премій та виданих подарунків - заниження бази оподаткування з податку з фізичних осіб та інших видів утримань;
ü невірно вироблялося нарахування податку на доходи з фізичних осіб заниження податку на доходи фізичних осіб;
ü невірно розраховувалися суми по іншим видам оплат - заниження бази оподаткування.
Поряд з перевіркою аналітичних і синтетичних даних розрахунків з оплати важливе значення набуває робота з поліпшення організації цієї ділянки обліку. Для цієї мети аудиторська фірма може порекомендувати: автоматизувати розрахунки з оплати праці, використовувати уніфіковані форми документів, уточнити правильність виконання розрахунків, застосовувати найбільш раціональні системи ведення аналітичного обліку по працюючих та ін
Після проведення всіх необхідних процедур перевірки аудитор оцінює повноту та якість виконання всіх пунктів загального плану і програми аудиту. Після закінчення аудиторської перевірки можна констатувати, що заходи, передбачені загальним планом та програмою аудиту, виконані в повному обсязі. Перевірка проводилася суцільним методом з використанням наступних документів: Головна книга, розрахункові відомості по нарахуванню заробітної плати, склепіння по заробітній платі, договору на надані послуги, облікові регістри (податкова картка, журнал-ордер по рахунках 50, 51, 69, 70, 71, 76 і т.д.), «Бухгалтерський баланс» (форма № 1) та ін
Необхідно описати результати перевірки, виявити всі можливі недоліки і порушення за розрахунками з працівниками по заробітній платі. Після перевірки організації, складання аудиторського звіту по об'єкту перевірки, звіту аудитора генеральному директору підприємства, аудитор зобов'язаний написати аудиторський висновок, де показує, що перевірка проходила відповідно до Положення про бухгалтерський облік та звітність в РФ. Аудит планувався і проводився таким чином, щоб отримати достатню впевненість в тому, що бухгалтерська звітність у частині оплати праці не містить істотних викривлень. Аудит включав в себе перевірку на вибірковій основі підтверджень числових даних і пояснень, що містяться в бухгалтерській звітності з оплати праці. Ми вважаємо, що проведений аудит дає досить підстав для того, щоб висловити думку про достовірність бухгалтерської звітності в частині оплати праці.

ВИСНОВОК
Стандарти аудиту регулюють професійну діяльність аудиторів і широко визнані в усьому світі, оскільки дозволяють досягти найбільшої об'єктивності у вираженні аудиторської думки з приводу відповідності фінансової звітності загальноприйнятим принципам ведення бухгалтерського обліку та формування фінансової звітності, а також встановлюють єдині якісні критерії порівняння результатів аудиторської діяльності. Однаковість аудиторської діяльності є необхідною умовою її зважаючи на безліч методик, які застосовуються в аудиторській практиці, і труднощі їх зіставлення.
Аудиторські стандарти формулюють єдині базові вимоги, що визначають нормативів щодо якості та надійності аудиту та забезпечують певний рівень гарантія результатів аудиторської перевірки при дотриманні цих вимог. Вони встановлюють єдині вимоги до процедури аудіювання, аудиторського висновку і самому аудитору. Зі зміною економічної ситуації аудиторські стандарти підлягають періодичному перегляду з метою максимального задоволення потреб користувачів фінансової звітності.
На базі аудиторських стандартів формуються програми для підготовки аудиторів, а також вимоги для проведення іспитів на право займатися аудиторською діяльністю. Аудиторські стандарти є підставою для доказу в суді якості проведення аудиту й визначення міри відповідальності аудиторів.
Будь-яка аудиторська перевірка, як правило, починається з розробки загального плану і програми аудиту. Починаючи цю розробку, аудитори повинні грунтуватися на попередніх знаннях про економічне суб'єкті, а також на результатах проведених аналітичних процедур. За допомогою таких аналітичних процедур аудитори виявляють області, значущі для аудиту.
У процесі підготовки загального плану і програми аудиту оцінюється ефективність системи внутрішнього контролю, що діє в економічного суб'єкта, і роблять оцінку її ризику. Система внутрішнього контролю може вважатися ефективної, якщо вона своєчасно попереджає про виникнення недостовірної інформації, а також виявляє недостовірну інформацію. Крім того, при підготовці загального плану і програми аудиту аудиторам слід встановити також прийнятні для неї рівень істотності й аудиторський ризик, що дозволяють вважати бухгалтерську звітність достовірної.
Програма аудиту розрахунків по заробітній платі є детальний перелік змісту аудиторських процедур, необхідних для практичної реалізації плану. Вона складається у вигляді програми тестів засобів контролю й у вигляді програми аудиторських коштів по суті.
Програма тестів засобів контролю являє собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Їх призначення в тому, що вони допомагають виявити істотні недоліки засобів контролю економічного суб'єкта.
Аудиторські процедури власне кажучи містять у собі детальну перевірку вірності відображення в бухгалтерському обліку оборотів і сальдо по рахунках. Програма аудиторських процедур по суті являє собою перелік дій аудитора для таких детальних конкретних перевірок.
Приступаючи безпосередньо до самої перевірки розрахунків по заробітній платі аудиторам, перш за все, необхідно упевнитися в правомірності прийняття первинних документів, що використовуються на підприємстві при нарахуванні заробітної плати, до бухгалтерського обліку.
Далі аудитори перевіряють правильність нарахування як основний, так і додаткової заробітної плати. Нагадаємо, що до основної заробітної плати відносять оплату за відрядними розцінками, тарифними ставками, окладами, премії відрядникам і повременщикам, доплати у зв'язку з відхиленнями від нормальних умов роботи. До додаткової заробітної плати - виплати за опрацьованим час, передбачені законодавством по праці: оплата чергових відпусток, перерв у роботі матерів, що годують, пільгових годин підлітків, та ін
Крім цього, аудиторам необхідно здійснити перевірку утримань із заробітної плати. Причому головна увага тут слід приділити податку на доходи фізичних осіб.
На закінчення аудиторами виконується перевірка зведених розрахунків по заробітній платі, яка полягає в ідентифікації даних по рахунках 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» та кореспондуючих з ним рахунків. А потім ці дані звіряють з даними Головної книги та показниками Бухгалтерського балансу.
Таким чином, виконавши намічені процедури з перевірки розрахунків по заробітній платі, аудитори збирають необхідну їм інформацію і роблять висновки про стан розрахунків. Після цього ними складається аудиторський висновок, де вони висловлюють свою думку щодо достовірності та порядку ведення бухгалтерського обліку розрахунків по заробітній платі.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ
1. Цивільний кодекс Російської Федерації, чч. 1 і 2.
2. Податковий кодекс РФ, чч. 1, 2.
3. Інструкція про склад фонду заробітної плати верб виплат соціального характеру (затв. Постановою Держкомстату Росії № 116 від 24 листопада 2000р. За погодженням з Мінекономрозвитку Росії, Мінпраці Росії та Банком Росії).
4. Трудовий кодекс Російської Федерації.
5. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21 листопада 1996р. № 129-ФЗ зі змінами та доповненнями від 23 липня 1998р. № 123-ФЗ і від 2002р. № 32-ФЗ.
6. Федеральний закон «Про аудиторську діяльність» від 07.08.2001 № 119-ФЗ.
7. Положення з бухгалтерського обліку «Доходи організації» ПБУ 9 / 99.
8. Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» ПБУ 10/99.
9. План рахунків бухгалтерського обліку та Інструкція про його застосування (Наказ Ф РФ від 31 жовтня 2000 р . № 94н).
10. Альбом уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку праці та її оплати (затверджені Постановою Держкомстату Росії від 6 квітня 2001 р . № 26).
11. Постанова Уряду РФ «Про затвердження федеральних правил (стандартів) аудиторської діяльності» від 23.09.2002 № 696.
12. Грачова, М. Є. Міжнародні стандарти аудиту (МСА): навч. посібник. - М.: РІОР, 2006. - 104с. - ISBN 5-9557-0140-0.
13. Жарилгасова, Б. Т. Стандарт «Документування аудиту»: завдання та зміст / / Аудиторські відомості. - 2007. - № 7. - С. 26.
14. Панкова, С. В., Панкова, Н. І. Реформування системи федеральних стандартів аудиторської діяльності та їх зближення з МСА / / Аудиторські відомості. -2007. - № 7. - С. 17.
15. Рогуленко, Т. М. Аудит: підручник. - Вид. з ізм. - М.: Економіст, 2005. - 383 с. - ISBN 5-98118-071-4.
Збірник завдань з аудиту з рішеннями (практикум): навчальний посібник / За ред. А. Д. Ларіонова. - 2-е вид., Перераб. і доп. - М.: Проспект, 2006. - 696 с. - ISBN 5-482-00843-6.
16. Суйц, В. П., Смирнова, Л. Р., Дубровіна, Т. А. Аудит: загальний, банківський, страховий: підручник. - 2 - вид. - М.: ИНФРА-М, 2005. - 671 с. - ISBN 5-16-0028373-9.
17. Чікунова, І. П. Міжнародні стандарти аудиту: структура та зміст / / Бухгалтерський облік. - 2003. - № 21. - С. 63.
18. Шеремет, А. Д., Суйц, В. П. Аудит: підручник. - 5-е вид., Перераб. і доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с. - ISBN 5-16-002517-0.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
266.1кб. | скачати


Схожі роботи:
Міжнародні стандарти аудиту Аудиторська перевірка розрахунків з персоналом з оплати праці
Аудиторська перевірка розрахунків з податку на прибуток
Міжнародні стандарти аудиту Міжнародні стандарти
Аудиторська перевірка розрахунків з постачальниками покупцями дебітора
Міжнародні стандарти аудиту
Міжнародні стандарти аудиту 3
Міжнародні стандарти аудиту 5
Міжнародні стандарти аудиту 2
Міжнародні стандарти аудиту 4
© Усі права захищені
написати до нас