Міжнародні стандарти аудиту 3

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Реферат
За МСА

Зміст
Планування аудиту фінансової звітності
Інша інформація в документах, що містять проаудірованную звітність
Міжнародні стандарти супутніх послуг
Контроль якості роботи в аудиті.

Планування аудиту фінансової звітності
Планування аудиту - це процес розробки загальної стратегії і деталей аудиторської перевірки. Основним завданням процедури планування аудиту є його проведення найбільш ефективно. Під ефективністю тут розуміється встановлення обсягів, напрямів, термінів і вартості перевірки. З цією метою в МСА розроблений стандарт М 300 «Планування».
Мета МСА 300 - встановлення стандартів та надання керівництва з планування аудиту фінансової звітності.
Планування аудиту повинно бути дієвим і сприяє найкращого виконання аудиту. При розробці загального плану аудиту необхідно враховувати наступні аспекти:
· Знання бізнесу клієнта (галузеві особливості; особливості суб'єкта; рівень компетентності керівництва суб'єкта);
· Розуміння системи бухгалтерського обліку і СВК (оцінка та аналіз всіх елементів облікової політики; знання аудитором особливостей бізнесу клієнта і подібних бізнесів);
· Ризики і суттєвість, до яких відносяться:
o очікувані оцінки невід'ємного ризику;
o встановлення рівнів суттєвості;
o виявлення складних областей бухгалтерського обліку
· Характер, тимчасові рамки і обсяг аудиторських процедур (розподіл аудиторських процедур по областях аудиту; визначення впливу на результати аудиту і думка аудитора; використання в ході перевірки результатів роботи внутрішніх аудиторів);
· Координація, напрямок роботи, нагляд та оглядова перевірка (залучення різних фахівців).
Планування є обов'язковою складовою аудиторської перевірки. У процесі планування необхідно розглянути безліч аспектів, для того щоб розробити і оформити документально загальний план аудиту, оцінити передбачуваний масштаб і порядок аудиторських дій, скласти програму аудиту, визначити характер, час проведення і обсяг запланованих аудиторських процедур, а також забезпечити порядок робочих взаємин з клієнтом .
Враховуючи складність і значення цих дій для підвищення ефективності аудиту необхідний системний підхід до організації планування. Такий підхід має на увазі планомірний, документальний процес накопичення, аналізу і підтвердження інформації про цілі і можливості аудиту в даних обставинах, а також знань про економічний суб'єкт, достатніх з позицій розумної впевненості, для прийняття своєчасних рішень.
Ця інформація включає:
- Постановку загальних і приватних, актуальних для даного випадку завдань;
- Визначення цілей та обсягу передбачуваних заходів;
- Розкриття можливостей оптимізації перевірки;
- Відомості про аудиторському ризику і суттєвості;
- Виділення важливих областей аудиту та виявлення потенційних проблем;
- Стратегію перевірки, оцінку трудовитрат, термінів і вартості.
Системний підхід передбачає письмове погодження позицій, які свідчать про взаєморозуміння між замовником та аудитором, що дозволяє:
аудитору - оптимально поставити завдання і визначити тимчасові рамки для отримання достатніх гарантій і доказів щодо того, що міститься в документах інформація і інші джерела даних можуть служити надійною основою для підготовки фінансової звітності;
клієнту - сформувати свідоме ставлення до можливостей і специфіки аудиторської діяльності, існуючих обмежень, познайомитися з поняттями ризику і суттєвості, іншої термінологією і на цій базі визначити ступінь своєї готовності нести відповідні витрати і виконувати відповідні зобов'язання.
Системний підхід до планування аудиту передбачає низку дій, описують методику формування завдання зі збору та оформлення інформації про економічний суб'єкт, необхідну для прийняття подальших рішень.
У процесі планування аудиту має бути розроблена програма аудиту, яка визначає характер, терміни і обсяг запланованих аудиторських процедур із зазначенням приблизного хронометражу їх проведення.
Програма аудиту є набором інструкцій для виконавців аудиторських процедур, а також засобом контролю і реєстрації належного виконання робіт. У ході аудиту в міру необхідності план і програма аудиту можуть переглядатися у зв'язку зі знову відкриваються обставинами. Причини внесення істотних змін у план і програму аудиту підлягають відображенню в робочій документації перевірки.
На відміну від МСА 300, вітчизняний стандарт містить два додатки, в яких міститься приблизний план аудиту і програма аудиту, покликані надати допомогу аудиторам у розробці таких матеріалів.
Інша інформація в документах, що містять проаудірованную звітність
Якщо проаудірованная бухгалтерська звітність економічного суб'єкта є частиною документа, що містить крім цієї звітності іншу інформацію, аудиторська організація повинна розглянути її на предмет відповідності у всіх суттєвих аспектах
Інша інформація - це інформація фінансового і нефінансового характеру, що міститься разом з фінансовою звітністю в опублікованому документі (наприклад, включені в річний звіт дані про посадових осіб, зайнятості, планованих капітальних витратах, аналітичні коефіцієнти). Рекомендації з розгляду аудитором іншої інформації, за якою аудитор не зобов'язаний складати аудиторський висновок і яка міститься в документах, що включають перевірену фінансову звітність, наведені в МСА 720 «Інша інформація в документах, що містять проаудірованную фінансову звітність». Цей стандарт складається з таких розділів: «Доступ до іншої інформації», «Розгляд іншої інформації», «Істотні невідповідності», «Істотне спотворення фактів», «Доступність іншої інформації після дати аудиторського звіту (висновку)», «Перспективи державного сектору». Даний МСА може застосовуватися не тільки щодо річного звіту, а й щодо інших документів, наприклад використовуваних при випуску цінних паперів.
Відповідно до вимог розділу, «доступ до іншої інформації» для того, щоб аудитор міг ознайомитися з іншою інформацією, що міститься в річному звіті, необхідний своєчасний доступ до подібної інформації. Тому аудитор повинен домовитися з суб'єктом про отримання такої інформації до дати аудиторського звіту (висновку).
Розділом «Розгляд іншої інформації» передбачено, що мета і обсяг аудиторської перевірки фінансової звітності формулюється виходячи з умови, згідно з яким обов'язки аудитора обмежені інформацією, вказаною в аудиторському звіті (висновку).
У розділі «Істотні невідповідності» аудитору рекомендується наступне:
1. якщо ознайомлення з іншою інформацією аудитор виявляє суттєві невідповідності, він повинен визначити, чи потрібно вносити поправки до проаудірованную фінансову звітність або в іншу інформацію;
2. якщо необхідно вносити поправки до проаудірованную звітність, але суб'єкт відмовляється це робити, то аудитор повинен висловити думку з застереженням або негативну думку;
3. якщо потрібно внести поправки в іншу інформацію, але суб'єкт
відмовляється, то аудитор повинен розглянути необхідність включення до
аудиторський звіт (висновок) абзац, що привертає увагу до аспекту і
містить опис істотної невідповідності, або зробити
інші заходи.
У розділі "Істотне спотворення фактів» уточнюється, що істотне спотворення фактів у іншої інформації має місце тоді, коли подібна інформація, що не відноситься до змісту проаудірованной фінансової звітності, викладена або представлена ​​невірно. Якщо аудитор виявить, що інша інформація містить суттєві викривлення фактів, він повинен поставити керівництво економічного суб'єкта до відома про це і обговорити з ним це питання. Якщо в іншої інформації, на думку аудитора, міститься явне істотне спотворення фактів, але керівництво відмовляється усунути його; аудитор повинен подумати про прийняття подальших відповідних заходів. Вжиті заходи можуть включати в себе повідомлення осіб, відповідальних за загальне керівництво суб'єктом, за допомогою складання документа, в якому викладаються сумніву аудитора щодо іншої інформації, і одержання юридичної допомоги.
У розділі «Доступність іншої інформації після дати аудиторського звіту (висновку)» говориться, що якщо аудитор не має доступу до всієї іншої інформації до дати складання аудиторського висновку, то аудитор повинен ознайомитися з нею при першій можливості, щоб згодом виявити суттєві невідповідності. При цьому аудитор зобов'язаний визначити доцільність перегляду проаудірованной фінансової звітності або іншої інформації.
Якщо аудитор прийме рішення переглянути проаудірованнную фінансову звітність, йому слід керуватися положеннями МСА 560 «Подальші події». Якщо перегляд іншої інформації необхідний, а керівництво відмовляється від його про ведення, аудитор повинен подумати про прийняття відповідних подальших заходів, наприклад, сповістити осіб, відповідальних за загальне керівництво економічним суб'єктом, за допомогою складання документа з викладенням сумнівів аудитора щодо іншої інформації і отримати юридичну допомогу.
Згідно з розділом «Перспективи державного сектору» розглянутий МСА застосовується в контексті аудиторської перевірки фінансової звітності. Процедури, викладені в цьому МСА, не задовольняють законодавчим або іншим аудиторським вимогам, наприклад, щодо вираження думки з приводу достовірності показників діяльності або іншої інформації, що міститься в річному звіті. Підкреслюється недоречність застосування МСЛ 720 в тих випадках, коли аудитор зобов'язаний висловити думку з приводу згаданої інформації. При відсутності особливих аудиторських вимог щодо іншої інформації рекомендується застосовувати загальні принципи, що містяться в даному МСА.
Таким чином, у зазначеному стандарті описані підходи до визначення тієї частини інформації, яку аудитор не зобов'язаний висвітлювати у своєму звіті, і дії аудитора у разі виявлення істотних, спотворень інформації або непослідовного її подання.

Міжнародні стандарти супутніх послуг
У стандарті МСА 120 «Концептуальна основа Міжнародних стандартів аудиту» визначаються рівні впевненості та види звітності аудитора на окремі види послуг:
• огляду;
• погодженим процедурам;
• підготовки фінансової інформації.
Крім цього, професійні обов'язки аудиторів при наданні згаданих послуг розкриваються в МСА 910 "Завдання з огляду фінансової звітності», МСА 920 «Завдання з виконання погоджених процедур», МСА 930 «Завдання з підготовки фінансової інформації».
При проведенні супутніх послуг аудитор повинен:
• планувати свою роботу;
• направити клієнту лист-зобов'язання;
• документувати необхідну інформацію для того, щоб підтвердити виконання роботи відповідно до МСА.
Огляд фінансової звітності - послуга, при проведенні якої аудитор повинен визначити наявність обставин, які вказують на те, що фінансова звітність не була складена в усіх суттєвих аспектах відповідно до основ фінансової звітності. Проведення огляду, на відміну від аудиту, не передбачає:
• оцінки систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;
• перевірки бухгалтерських записів;
• отримання відповідей на запити;
• повного набору доказів, одержуваних у ході перевірки, спостереження, підтверджень і розрахунків.
Згідно МСА 910 "Завдання з огляду фінансової інформації» докази, необхідні для досягнення мети огляду, аудитор отримує в першу чергу за допомогою проведення опитування та аналітичних процедур.
В ході огляду аудитор може допустити середній (більш низький у порівнянні з аудитом фінансової звітності) рівень впевненості в тому, що перевіряється інформація не містить суттєвих викривлень. За результатами огляду в аудиторському звіті формулюється думку у вигляді негативної впевненості. Отже, негативна впевненість - це заперечення факту виявлення будь-яких значних спотворень, виражене за результатами проведених робіт.
Аудитор повинен звернути увагу клієнта на те, що огляд не є аудиторською перевіркою, а що складається за результатами огляду висновок не висловлює аудиторської думки про достовірність фінансової звітності. Крім того, необхідно роз'яснити клієнту, що на огляд не можна покладатися як на засіб виявлення помилок, незаконних дій або інших порушень.
Проте при проведенні огляду аудитор керується тими ж загальними професійними принципами та міркуваннями щодо суттєвості, доцільності використання праці інших осіб, розгляду наступних подій, що і при вираженні аудиторської думки про фінансову звітність.
Висновок з перегляду має структуру, багато в чому схожу з аудиторським висновком за фінансової звітності, і формується в залежності від результатів роботи аудитора.
Узгоджені процедури - дії аудиторського характеру, по яких було досягнуто згоди між аудитором, суб'єктом і будь-якими відповідними третіми сторонами. Робота з виконання погоджених процедур може стосуватися таких статей звітності, як дебіторська заборгованість, операції з пов'язаними сторонами, обсяг продажів і прибутку підрозділів, а також фінансових звітів. Стандарти і рекомендації з даного виду послуг встановлені МСА 930 «Завдання з виконання погоджених процедур».
При визначенні умов завдання аудитор повинен звернути увагу керівництва клієнта на те, що що їх процедури не будуть аудиторською перевіркою чи оглядом і що аудиторський думку з результатами такої роботи не виражається. Крім того, аудитор встановлює обмеження щодо поширення інформації звіту про фактичні результати.
Аудитору рекомендується використовувати такі методи отримання інформації, що стосується умов завдання:
• опитування;
• аналіз, порівняння;
• перевірку розрахунків;
• наскрізну перевірку;
• спостереження;
• огляд;
• запит і підтвердження.
У разі проведення узгоджених процедур аудитор представляє у вигляді звіту сторонам, які беруть участь у домовленості, тільки фактичні висновки без вираження впевненості. Користувачі звіту самостійно оцінюють обсяг проведених процедур і запропоновані висновки і складають власні висновки на основі даних роботи аудитора. Аудитор повинен подати висновки з приводу заборгованості клієнта постачальнику, підтвердженої перевіреними документами.
У звіті, крім звичайних реквізитів і параграфів, повинні бути відображені такі принципові моменти:
- Заява про узгодження виконаних процедур з одержувачем звіту;
- Перелік конкретних виконаних процедур;
- Заява про те, що процедури не є аудиторською перевіркою чи оглядом;
- Вказівка ​​на обмеженість обсягу процедур метою домовленості і згадка про те, що при проведенні додаткових процедур, перевірки або огляду могли бути виявлені і інші проблеми, які потребують відображення у звіті. Дана інформація включається для того, щоб не створювати невиправданих очікувань щодо виявлення всіх обставин, що цікавлять одержувачів звіту.
Підготовка фінансової інформації - це збір, класифікація, узагальнення та подання фінансової інформації із застосуванням знань аудитора в області бухгалтерського обліку (наприклад, складання бухгалтерського балансу та інших форм фінансової звітності на основі наданих клієнтом даних бухгалтерського обліку). При наданні даної послуги аудитор виступає в ролі бухгалтера, тому в тексті МСА 930 «Завдання з підготовки фінансової інформації» використовується саме цей термін.
При визначенні умов завдання бухгалтер повинен проінформувати керівництво клієнта про наступне:
- Виконання завдання не передбачає проведення аудиторської перевірки або огляду, не передбачає вираження впевненості в достовірності інформації, не гарантує виявлення помилок або порушень;
- Відповідальність за повноту і точність наданої бухгалтеру інформації несе керівництво клієнта;
- Фінансова інформація буде підготовлена ​​з дотриманням перелічених у звіті принципів бухгалтерського обліку, крім того, будуть розкриті всі відомі відступу від цих принципів (кількісну оцінку таких відступів приводити необов'язково).
Для підготовки фінансової інформації бухгалтер одержує загальне уявлення про характер фінансово-господарської діяльності клієнта, формах його бухгалтерських записів і основи фінансової звітності, відповідно до яких повинна бути представлена ​​необхідна інформація. В обов'язки бухгалтера не входить:
• оцінка достовірності та повноти наданої інформації;
• оцінка системи внутрішнього контролю;
• отримання підтверджень або перевірка роз'яснень.
Якщо бухгалтеру стає відомо, що надана йому інформація не задовольняє пропонованим вимогам, то він повинен запитати у керівництва клієнта додаткові відомості, а в разі невиконання цього прохання - відмовитися від підготовки фінансової інформації.
У звіті про виконання завдання з підготовки фінансової інформації робиться заяву про те, що аудиторська перевірка або огляд не проводилися і що у зв'язку із цим упевненість в достовірності інформації не виражається. На кожній сторінці підготовленої звітності або на титульному аркуші мають міститися посилання на те, що дані зібрані і представлені без проведення аудиту та огляду.
Аудитор вважається причетним до фінансової інформації, якщо:
- До неї додається його звіт;
- Їм виражається згоду на використання його імені у зв'язку з професійною діяльністю (тобто якщо виконувалися супутні послуги).
Відповідальність аудитора за зміст фінансової інформації обмежується рівнем впевненості, забезпечуваним при наданні послуг. Якщо аудиторові стає відомо, що на нього безпідставно посилаються, то він може поінформувати про це заінтересовані сторони або піти шляхом юридичних розглядів.

Контроль якості роботи в аудиті.
Про необхідність контролю якості роботи аудитора для підтримання на високому рівні професійних стандартів йдеться в МСА 220 «Контроль якості роботи в аудиті». Мета цього документа - встановлення стандартів та надання рекомендацій щодо контролю якості щодо як політики і процедур аудиторської фірми стосовно аудиторської роботи в цілому, так і процедур, що стосуються роботи, дорученої асистентам аудитора при проведенні окремої аудиторської перевірки. У МСА 220 зазначено, що політика і процедури контролю якості повинні бути реалізовані як на рівні аудиторської фірми, так і на рівні окремих аудиторських перевірок.
У розділі «Аудиторська фірма» підкреслюється важливість дотримання політики та процедур контролю якості, покликаних забезпечити проведення всіх аудиторських перевірок відповідно до МСА, які застосовуються національними стандартами або практикою. Вказуються обов'язкові цілі політики контролю якості, до яких віднесено:
- Професійні вимоги (персонал повинен дотримуватися принципів незалежності, чесності, об'єктивності, конфіденційності та норм професійної вимоги), навички та компетентність (персонал фірми повинен складатися із співробітників, які володіють технічними стандартами і дотримуються їх, а також які мають професійної компетентністю);
- Доручення завдань (аудиторська робота повинна доручатися співробітникам, які мають технічну підготовку і професійні знання, необхідні в даних умовах);
- Делегування повноважень (необхідно в достатній мірі спрямовувати роботу, здійснювати нагляд і перевірку роботи на всіх рівнях, щоб забезпечити достатню впевненість у тому, що виконана робота відповідає належним стандартам аудиту);
- Консультування (у разі потреби в самій фірмі та за її межами слід проводити консультації з фахівцями, що володіють відповідними знаннями);
- Прийняття та збереження клієнтів (необхідно постійно проводити оцінку потенційних і аналіз існуючих клієнтів);
- Моніторинг (необхідно постійно контролювати адекватність та операційну ефективність політики і процедур контролю якості).
У розділі «Окремі аудити» розглядаються відмінності між контролем якості конкретних перевірок і загальним контролем якості послуг аудиторської фірми. Підкреслюється, що загальний контроль якості доповнює контроль якості конкретних аудиторських перевірок і сприяє йому, хоча і не замінює його.
Закордонна практика показує, що для отримання визнання на ринку аудиторських послуг аудиторські фірми зобов'язані мати документи, що регламентують їх діяльність, тобто стандарти, що враховують специфіку конкретної аудиторської фірми (внутрішньофірмові стандарти аудиту).
Відповідно до законодавства більшості країн (США, Великобританія, Німеччина тощо), а також міжнародними угодами в галузі захисту об'єктів інтелектуальної власності внутрішньофірмові стандарти аудиту являють собою комерційну таємницю зі всіма витікаючими звідси наслідками. На розробку цих стандартів потрібні значні кошти і довгі роки практичної роботи, тому розробка внутрішньофірмових стандартів під силу тільки великим аудиторським фірмам з серйозним науковим потенціалом.
Російським аналогом МСА 220 є ПСАД № 7 «Внутрішній контроль якості аудиту», яким встановлені вимоги до організації та функціонування внутрішньофірмової системи контролю якості аудиту, яка повинна існувати в аудиторських організаціях (у аудиторів).
Контроль якості роботи всередині аудиторської організації проявляється у таких аспектах. Аудит вважається якісним, якщо він планувався і проводився у відповідності із загальноприйнятими правилами (стандартами) аудиторської діяльності. Доцільно проводити кваліфікаційні іспити для осіб приймаються на роботу. При розробці процедур підбору і відхилення клієнтів потрібно брати до уваги такі чинники: необхідність дотримання незалежності аудиторської організації; нейтралізацію тиску на аудиторську організацію з боку третіх осіб при проведенні перевірки та формуванні думки про достовірність бухгалтерської звітності; репутацію потенційного клієнта і його керівників.
Крім системи ретельного відбору кадрів в аудиторській організації повинна на постійній основі діяти система підвищення кваліфікації та переатестації персоналу.

Список літератури:
· Панкова С.В
· Ендовицкий О.П
· Казакбаев А.А
· Шинкарьова
· Чупринін
· Майстренко
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Реферат
46.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Міжнародні стандарти аудиту Міжнародні стандарти
Міжнародні стандарти аудиту 4
Міжнародні стандарти аудиту 5
Міжнародні стандарти аудиту 6
Міжнародні стандарти аудиту 2
Міжнародні стандарти аудиту
Міжнародні стандарти аудиту Класифікація і
Міжнародні стандарти з планування аудиту
Міжнародні стандарти аудиту та супутніх послуг
© Усі права захищені
написати до нас