Митний контроль над обчисленням і сплатою митних платежів

Введення

Митні платежі у відповідності зі ст. 13 Податкового кодексу РФ є федеральним податком. В умовах переходу до ринкових механізмів господарювання митні платежі як вид податків відіграють важливу роль у системі державних доходів.

Класичним інструментом регулювання зовнішньої торгівлі є митні тарифи, які за характером своєї дії відносяться до економічних регуляторів.

Митний тариф - це систематизований перелік мит, якими обкладаються товари при імпорті, а в окремих випадках при експорті з даної країни. Митні тарифи залишаються одним з найважливіших інструментів державного регулювання зовнішньої торгівлі, який дозволяє здійснювати з його допомогою захист національних інтересів виробників від іноземної конкуренції. Митний тариф відноситься до економічних регуляторів.

Таким чином, актуальність теми обумовлена ​​значущістю такого об'єкта митного контролю як митні платежі.

Мета роботи: розглянути організацію та вдосконалення митного контролю за обчисленням і сплатою митних платежів.

Для досягнення зазначеної мети були поставлені наступні завдання:

охарактеризувати сутність митних платежів та їх роль у формуванні федерального бюджету; проаналізувати порядок обчислення митних платежів; вивчити питання їх обліку та контролю; розглянути основні напрями вдосконалення митного контролю за обчисленням і сплатою митних платежів.

Об'єкт дослідження становлять відносини у сфері організації контролю за обчисленням сплати митних платежів.

Період дослідження включає період з жовтня 2009 року по травень 2010 року.

Методологічна основа включає в себе системний підхід і методи комплексного, факторного та порівняльного аналізу, а також методи експертних оцінок.

Список бібліографії включає двадцять вісім джерел, серед яких навчальна і наукова література, така як: «Митне право» під редакцією Бекяшева К.А., Тимошенко І.В., «Основи митної справи» під редакцією Драганова В.Г. і т.д., а також нормативно-правові акти, основними серед яких є: Митний кодекс РФ, Податковий кодекс РФ.

Структура роботи включає: вступ, основну частину, що складається з п'яти запитань і висновок. Список використаних джерел і додаток.

Зміст роботи викладено на тридцяти трьох сторінках, містить додаток (двадцять чотири сторінки).

1. Характеристика митних платежів. Роль митних платежів у формуванні федерального бюджету

Відповідно до статті 318 Митного кодексу Російської Федерації, до митних платежів відносяться:

- Ввізне мито;

- Вивізне мито;

-Податок на додану вартість, що справляється при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;

-Акциз, що стягується при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації;

- Митні збори.

Центральне місце в системі митних платежів займає мито. Мито існує поряд з податками та зборами у фінансовій системі держави, а її особливе місце в системі обов'язкових платежів зумовлено наступними характеристиками:

- Мито - обов'язковий внесок до федерального бюджету, що не порушує конституційного права на свободу підприємницької діяльності;

- Вона опосередкована процесом переміщення вантажів через митний кордон Росії і є і є засобом для досягнення такої мети;

- Це відшкодувальний платіж, тому що фактично є платою за надання можливості переміщувати вантажі через митний кордон;

- Вона не має ознаку регулярності, тому що обов'язок по сплаті мита виникає лише з необхідністю вступу суб'єкта в митне правовідносини;

- Право сплати мита може бути делеговане іншим зацікавленим особам;

- Її сплата забезпечується примусовою силою держави.

За способом стягнення мита класифікуються на адвалерні, специфічні та комбіновані.

Адвалорні ставки представляють собою величину нарахувань, виражену у відсотках, на одиницю митної вартості товару. Зазвичай вони застосовуються при оподаткуванні товарів, що мають різні якісні характеристики в рамках однієї товарної групи. Їх використання дозволяє підтримувати високий рівень захисту внутрішнього ринку в умовах частих коливань цін на імпортні товари.

Специфічні ставки представляють собою встановлену величину нарахувань в грошовому вираженні на одиницю оподатковуваних товарів.

Комбіновані ставки поєднують обидва види митного оподаткування. Їх використання найбільш сприятливо позначається на бюджеті, оскільки величина мита визначається за найбільшою показником.

До числа митних платежів відносяться податок на додану вартість (ПДВ) і акцизи. Вони утворюють собою групу податків, що стягуються з товарів, що ввозяться на територію РФ з-за кордону. Відмінною особливістю даних податків є їх існування як внутрішньодержавних фіскальних платежів, з одного боку, так і в ролі прикордонних зрівняльних податків-з іншого. Прикордонними вони називаються, оскільки справляються при переміщенні товару через митний кордон, зрівняльними - в силу оподаткування ввезеного товару податком за ставками, що застосовуються до товарів національного виробництва, що дозволяє зрівняти його з вітчизняним аналогом.

Податок на додану вартість набув широкого поширення, незважаючи на те, що є одним з наймолодших податків. ПДВ стягується при ввезенні товарів в Росію, що, з одного боку, сприяє, захисту внутрішнього ринку шляхом подорожчання імпортних товарів, а з іншого збільшує приплив грошових коштів у державну скарбницю.

Акцизи - один з найпоширеніших непрямих податків, що зустрічається в податкових системах практично всіх держав. Найбільш істотні відмінності акцизу від ПДВ полягають у тому, що акциз, по-перше, «прив'язаний» до конкретних товарів, перелік яких міститься в Податковому кодексі Російської Федерації, по-друге, сплачується не кожного разу з обороту, а один раз виробником підакцизного товару або особою, яка вчиняє зовнішньоторговельні операції. Акцизами обкладаються товари, що мають, як правило, широке поширення і користуються підвищеним попитом (алкоголь, тютюнова продукція, бензин і ін)

Оподаткування переміщуються через митний кордон Росії товарів надає великий вплив на структуру доходів федерального бюджету. Основна функціональне навантаження податків у митній сфері полягає в забезпеченні дохідної частини федерального бюджету грошовими коштами, необхідними державі для покриття витрат, пов'язаних з виконанням завдань, визначених напрямками внутрішньої і зовнішньої політики держави. Ввізні ПДВ та акцизи складають велику частину доходів, одержуваних від зовнішньоекономічної діяльності. Конкурувати з ними може лише митний збір. У той же час, будучи прикордонними зрівняльними податками, вони сприяють створенню рівних конкурентних умов для вітчизняних та імпортних товарів.

Відповідно до статті 150 Податкового кодексу Російської Федерації від обкладення ПДВ звільняється ввезення:

1) товарів (за винятком підакцизних товарів), що ввозяться в якості безоплатної допомоги (сприяння) Російської Федерації;

2) найважливішою і життєво необхідної медичної техніки, протезно-ортопедичних виробів, окулярів та інших, а так само сировини і комплектуючих виробів для їх виробництва;

3) матеріалів для виготовлення медичних імунобіологічних препаратів для діагностики, профілактики і (або) лікування інфекційних захворювань (за переліком, що затверджується Кабінетом РФ);

4) художніх цінностей, переданих в якості дару установам, віднесеним відповідно до законодавства Росії до особливо цінних об'єктів культурної та національної спадщини народів Росії;

5) всіх видів друкованих видань, одержуваних державними і муніципальними бібліотеками та музеями з міжнародного книгообміну, а так само творів кінематографії, що ввозяться спеціалізованими державними організаціями з метою здійснення міжнародних некомерційних обмінів;

6) товарів, призначених для офіційного користування іноземних дипломатичних і прирівняних до них представництв, а так само для особистого користування дипломатичного та адміністративно-технічного персоналу цих представництв, включаючи членів їх сімей, які проживають разом з ними;

7) валюти Російської Федерації та іноземної валюти, банкнот, які є законними засобами платежів;

8) продукції морського промислу, виловленої та (або) переробленої рибопромисловими підприємствами (організаціями) Російської Федерації;

9) деяких інших товарів.

Податкова ставка є одним з основних елементів оподаткування і являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Стаття 164 Податкового кодексу Російської Федерації встановлює такі види податкових ставок ПДВ при ввезенні товарів на митну територію Росії.

За ставкою 10% виробляються оподаткування товарів, перелік яких закріплений у пункті 2 статті 164 Податкового кодексу Російської Федерації. До їх числа відносяться продовольчі товари, товари для ля дітей, періодичні друковані видання, за винятком рекламних та еротичних, та деяких медичних товарів. У всіх інших випадках застосовується податкова ставка в розмірі 18%.

Ставки акцизу визначені в статті 193 Податкового кодексу Російської Федерації. Вони є єдиними, тобто застосовуються як при обчисленні внутрішніх акцизів, так і при ввезенні товарів в Росію. З митом акцизи об'єднує те, що їх ставки можуть бути адвалорними (у відсотках), специфічними (у твердій грошовій сумі) і комбінованими (поєднують обидва попередніх виду). Різниця полягає в тому, що специфічні ставки акцизу встановлені у валюті Російської Федерації - рублях, а мита - в євро. Те ж відноситься до комбінованої ставкою, що поєднує адвалорний і специфічний компоненти.

Митний кодекс Російської Федерації допускає сплату митних платежів за товари, що переміщуються через митний кордон будь-якими особами. Разом з тим «будь-які особи» не можуть розглядатися в якості платників митних платежів, оскільки сплата платежу це їх право, але не обов'язок.

У разі несплати митних платежів у встановлений термін, митний орган буде вимагати виконання відповідної обов'язки тільки від осіб відповідальних за сплату платежу [1.1, п. 2 ст. 348].

Відповідно до статті 320 та пункту 1 ст. 328 Митного кодексу Російської Федерації всіх платників митних платежів можна розділити на кілька самостійних груп:

- Обов'язкові платники;

- Можливі платники.

Обов'язковими платниками митних платежів є декларанти та митні брокери. Дані особи розглядаються в якості обов'язкових платників митних платежів, на увазі участі у митних операціях і процедурах (митне оформлення товарів), вимоги яких передбачають сплату митних платежів.

Можливі платники митних платежів. Дана категорія платників може розглядатися в якості таких тільки при наявності певних обставин (як правило, відмінних від факту законного переміщення товарів через митний кордон), з якими Митний кодекс Російської Федерації пов'язує виникнення обов'язки зі сплати митних платежів.

До числа можливих платників митних платежів відносяться:

- Особа, яка здійснює вантажні операції, при прибутті товарів на митну територію Російської Федерації, у разі втрати товарів або передачі їх третім особам без дозволу митних органів при розвантаженні і перевантаження (перевалки) товарів у морському, річковому порту в місці прибуття [1.1, ст. 78];

- Перевізник товарів за процедурою внутрішнього митного транзиту (митний перевізник, міжнародний перевізник або інша особа, яка отримала дозвіл на внутрішній митний транзит) або експедитор, у разі недоставки іноземних товарів до митного органу призначення [1.1, ст. 90];

- Власник складу тимчасового зберігання, у випадку втрати товарів, що зберігаються або їх видачі без дозволу митного органу [1.1, ст. 112], а також інша особа, яка здійснює тимчасове зберігання іноземних товарів;

- Власник митного складу, у разі втрати товарів, що зберігаються або їх видачі без дозволу митного органу [1.1, ст. 230];

- Особа, яка отримала дозвіл на переробку товарів на митній території або особа, якій передано дозвіл на переробку [1.1, ст. 179];

- Особа, яка отримала дозвіл на переробку товарів для внутрішнього споживання [1.1, ст. 192];

- Особа, яка отримала дозвіл на переробку товарів поза митної території [1.1, ст. 203];

- Особа, яка отримала дозвіл на тимчасове ввезення, або особа, якій передані тимчасово ввезені товари [1.1, ст. 212];

- Особа, що помістила товари під митний режим тимчасового вивезення [1.1, ст. 257];

- Власник магазину безмитної торгівлі [1.1, ст. 262];

- Особи, які незаконно переміщують товари і транспортні засоби через митний кордон [1.1, ст. 320];

- Особи, які беруть участь у незаконному переміщенні товарів і транспортних засобів через митний кордон, якщо вони знали або повинні були знати про незаконність такого переміщення [1.1, ст. 320];

- Особи, які придбали у власність або у володіння незаконно ввезені товари та транспортні засоби, якщо в момент придбання вони знали або повинні були знати про незаконність такого ввезення [1.1, ст. 320], тобто недобросовісні набувачі товарів;

- Організація поштового зв'язку, що втратила або видала без дозволу митного органу міжнародні поштові відправлення [1.1, ст. 295] ^1.

Митні та інші податки - це частина національного доходу, що мобілізуються в усі ланки бюджетної системи. Це обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб, що надходять державі у заздалегідь встановлених законом розмірах та у визначені терміни.

Федеральна митна служба перерахувала до бюджету Російської Федерації в 2008 р. 4684 млрд. руб. (Близько 50,5%), Федеральна податкова служба - 4073 млрд. крб. (Близько 44%). Іншими словами, вирішення економічних, соціальних, політичних проблем, забезпечення функцій держави напряму залежать від світової кон'юнктури ринку сировинних товарів, системи митно-тарифного регулювання в Російській Федерації.

Актуальність означеної проблеми зумовлена ​​покладеної на митну службу обов'язком по наповненню дохідної частини федерального бюджету, що затягує процес завершення стадії інституційного розвитку митних органів та одночасно служить «податковим пресом» для учасників зовнішньоторговельної діяльності. Прогнозування митних платежів, що надходять до федерального бюджету у вигляді податкових та неподаткових доходів, являє собою необхідний фундамент для здійснення планування - планування на рівні держави (федеральний бюджет) і планування всередині системи (контрольні показники).

Фінансово-економічна криза різко змінив відносно спокійну ситуацію в зовнішній торгівлі Росії, і, відповідно, різко загострилася ситуація з формуванням доходів федерального бюджету за рахунок доходів від зовнішньої торгівлі. Вперше за багато років у 2009 р. зовнішньоторговельний оборот Росії скоротився майже у два рази. За даними митної статистики за 9 місяців 2009 р. склалося позитивне сальдо торгового балансу, воно склало 91,7 млрд. дол США, тоді як в аналогічний період 2008 р. воно дорівнювало 168,6 млрд. дол США Розмір зниження -76, 9 млрд. дол США або 45,6%. Таке зниження свідчить про виникнення ризиків різкого скорочення джерел доходів федерального бюджету.

Аналіз змін обсягів, складу і товарної структури експорту та імпорту в 2009 р. представляє великий інтерес для визначення тенденцій і виявлення галузей народного господарства, захист яких повинна забезпечити і формування доходів бюджету країни.

З точки зору бюджетного планування, визначення джерел

дохідної частини федерального бюджету та планування їх величин є першорядним завданням держави. Для проведення державної політики з метою забезпечення гідного життя громадян необхідно наявність фінансової платформи, тобто доходи повинні бути спрямовані на економічний розвиток країни, забезпечення соціального благополуччя нації. Зауважимо, що на сьогоднішній день роль митної служби в забезпеченні соціально-економічного розвитку країни виражається рядком у федеральному бюджеті держави з десятизначним числом ^1.

Таким чином, види митних платежів мають чітке законодавче закріплення і важливе значення у формуванні федерального бюджету.

2. Організаційно-економічна характеристика митного органу

Білгородська митниця - це одна з найбільших митниць Росії. Протяжність кордону з України в зоні діяльності митниці становить 540,9 км. У складі митниці - 12 митних постів, 9 автомобільних, 6 залізничних пунктів пропуску, один авіаційний міжнародний аеропорт. З української сторони на даному проміжку кордону функціонують чотири митниці - Харківська, Сумська, Куп'янська, Старобільська. З 9 автомобільних пунктів пропуску, що функціонують в регіоні діяльності Бєлгородської митниці, 4 («Грайворон-Велика Писарівка», «Ровеньки-Танюшівка» і «Нехотєєвка-Гоптівка», «Рижівка-Плетенівка) є багатосторонніми. Багатосторонній автомобільний пункт пропуску Нехотєєвка розташований на одній з найважливіших автомагістралей, що сполучають центральну частину Росії з південними районами Україні, - «Крим» і є одним з найбільших автомобільних пунктів пропуску в Європі.

У її структурі наступні митні пости:

-Олексіївський митний пост Бєлгородської митниці;

- Бєлгородський східний митний пост Бєлгородської митниці;

-Бєлгородський західний митний пост Бєлгородської митниці;

-Валуйський митний пост Бєлгородської області;

-Грайворонський митний пост Бєлгородської області;

-Губкинский митний пост Бєлгородської області;

-Новооскольський митний пост Бєлгородської області;

-Пролетарський митний пост Бєлгородської області;

-Ровеньскій митний пост Бєлгородської митниці;

-Старооскольський митний пост Бєлгородської митниці;

-Митний пост МАПП Нехотєєвка Бєлгородської митниці;

-Шебекинский митний пост ім. В.А. Данкова Бєлгородської митниці.

Розглянемо економічні показники діяльності Бєлгородської митниці.

У 2008 році експортно-імпортні поставки оформили більше 980 учасників зовнішньоекономічної діяльності. Загальний обсяг вантажів, оформлених білгородськими митниками, склав 14 млн 127 тис. тонн. Зовнішній торговельний оборот Бєлгородської митниці дорівнює 3 млрд 770 млн доларів США. Географія експортних поставок - 68 країн. Постійними великими партнерами далекого зарубіжжя є Китай, Туреччина, Іран, ОАЕ, Єгипет. Серед країн СНД постійними одержувачами вантажів є Україну, Казахстан, Молдова.

З початку 2010 року розподілено у дохід федерального бюджету 1,5 млрд. рублів.

В минулому періоді 2009 року у Бєлгородській митниці оформлення експортно-імпортних поставок здійснювали 1010 учасників зовнішньої торгівлі. Митними постами Бєлгородської митниці оформлено 36 756 ВМД (з них 2025 електронних ВМД) та 64657 транзитних декларацій. За обсягом декларування найбільшими митними постами Бєлгородської митниці є три пости - Бєлгородський східний, Бєлгородський західний, і Старооскольський.

А що стосується впровадження сучасних технологій, то, в I кварталі 2010 року спланований запуск нової технології віддаленого випуску вантажних митних декларацій. Вона повинна дозволити учасникам зовнішньоторговельної діяльності подати вантажні митні декларації в будь-який пункт митного оформлення, а транспортний засіб при цьому буде розташовуватися в митному логістичному терміналі Бєлгородської митниці.

Відділ митних платежів Бєлгородської митниці здійснює в межах своєї компетенції контроль над стягненням мита і податків у дохідну частину федерального бюджету.

Відомості про виконання планового завдання ОТП Бєлгородської митниці у 2009 році приведені нижче в таблиці.

Митні платежі, стягнуті в 2009 році

З наведених вище даних можна зробити висновок, що показники стягнутих платежів у 2009 році нижче запланованої суми. Але не значно. Так, в частині стягнень імпортного мита та акцизу показники вище запланованих, показники ПДВ і митні збори наближені до суми запланованих.

Для прискорення темпів збирання митних платежів Бєлгородської митницею створюються найбільш сприятливі умови для митного оформлення учасників зовнішньої торгівлі із застосуванням нових технологій, таких як електронне декларування, попереднє інформування від країн КЕС (комісія Європейського співтовариства), попереднє декларування товарів, спрощення діючих порядків митного оформлення, залучення нових учасників зовнішньої торгівлі.

Таким чином, справляння митних платежів Бєлгородської митницею має позитивні показники щодо запланованих обсягів і має тенденції до розвитку прискорення темпів збирання.

3. Порядок обчислення митних платежів і зборів

Основою обчислення митних платежів є митна вартість товару або їх кількість.

Митний орган на підставі документів та відомостей, наданих декларантом, а також на підставі наявної в його розпорядженні інформації, використовуваної при визначенні митної вартості товарів, приймає рішення про згоду з обраним декларантом методом визначення митної вартості товарів і про правильність визначення заявленої декларантом митної вартості товарів ( рахунок-фактура № 240009, дилерський контракт № 11 від 27.11.2009р., розрахунок провізної плати за прейскурантом № 10-01 і т.д. - Додаток 1).

Якщо надані декларантом документи і відомості не є достатніми для прийняття рішення щодо заявленої митної вартості товарів, митний орган у письмовій формі запитує у декларанта додаткові документи та відомості і встановлює термін для їх подання, який повинен бути достатній для цього.

Для підтвердження заявленої митної вартості товарів декларант зобов'язаний на вимогу митного органу надати необхідні додаткові документи та відомості або дати у письмовій формі пояснення причин, за якими запитувані митним органом документи і відомості не можуть бути представлені. Декларант має право довести правомірність використання обраного ним методу визначення митної вартості товарів і достовірність наданих їм відомостей.

При відсутності даних, що підтверджують правильність визначення заявленої декларантом митної вартості товарів, або при виявленні ознак того, що надані декларантом документи і відомості не є достовірними і (або) достатніми, митний орган має право прийняти рішення про незгоду з використанням обраного методу визначення митної вартості товарів і запропонувати декларанту визначити митну вартість товарів з використанням іншого методу. У зазначеному випадку між митним органом і декларантом можуть проводитися консультації з вибору методу визначення митної вартості товарів ^1.

Мито, податки обчислюються декларантом або іншими особами, відповідальними за сплату митних зборів, податків, самостійно, за винятком випадків, коли:

1) здійснюється оформлення в листах міжнародного поштового обміну з використанням митного прибуткового ордера [1.1, п. 1 ст. 287, ст. 295];

2) виставляються вимоги про сплату митних платежів у відповідність до статті 350 Митного кодексу російської Федерації.

При виставленні вимоги про сплату митних платежів числення підлягають сплаті митних зборів проводиться митним органом.

Обчислення сум підлягають сплаті митних зборів, податків проводиться у валюті Російської Федерації [1.1, ст. 324].

Для цілей обчислення митних зборів, податків застосовуються ставки, що відповідають найменуванню та класифікації товарів в відповідностей з Митним тарифом Російської Федерації і Податковим кодексом Російської Федерації, за винятком випадків, наприклад, при застосуванні єдиних ставок митних зборів, податків до товарів, що переміщуються через митний кордон фізичними особами для особистого користування.

У випадках, коли для цілей обчислення митних зборів, податків, в т.ч. визначення митної вартості товарів, потрібно зробити перерахунок іноземної валюти, застосовується курс іноземної валюти до валюти РФ, встановлюваний Центральним банком Російської Федерації для цілей митних платежів і діє на день прийняття митної декларації митним органом ^1.

При обчисленні мита, що підлягає сплаті при митному оформленні товарів, застосовуються різні методи. Методи обчислення залежать від того, за якими видами ставок обкладається товар митними мито: за адвалорних, за специфічними або за комбінований.

ТПіа = С т × Сипа / 100, (1)

де ТПіа - розмір ввізного мита, розрахованої за адвалорної ставки; ст - митна вартість товару; Сипа - адвалорна ставка ввізного мита.

Якщо у відношенні товару встановлена ​​специфічна ставка мита, основою для нарахування є кількість товару. У цьому випадку розрахунок мита проводиться за такою формулою:

ТП ис = Вт × РВПС × Ке, (2)

де ТПіс - розмір ввізного мита, розрахованої за специфічною ставкою; Вт - кількість товару; РВПС - специфічна ставка ввізного мита в євро за одиницю кількості товару; Ке - курс євро до рубля, встановлений Центральним банком Росії на дату прийняття декларації, розрахований виходячи з курсу валюти, у якій вказана митна вартість товару, до рубля.

Розрахунок ввізного мита на основі комбінованої ставки може здійснюватися двома методами.

З першого методу основою для нарахування мита є або митна вартість товару, або його кількість. Обчислення ввізного мита стосовно товарів, які обкладаються ввізним митом за комбінованими ставками, здійснюється в три етапи. Спочатку обчислюється розмір ввізного мита за ставкою в євро за одиницю товару, потім обчислюється розмір ввізного мита за ставкою у відсотках до митної вартості. Для визначення мита, що підлягає сплаті, вибирається найбільша з двох розрахованих величин.

Основою для обчислення ПДВ по ввезених на митну територію РФ товарам (не підакцизних), є митна вартість товарів, до якої додається мито. При цьому формула розрахунку ПДВ має наступний вигляд:

ПДВ = (ТС а + ТП і) × З тндс / 100, (3)

де ПДВ - розмір податку на додану вартість ввезених товарів; ТСА - митна вартість товару, що ввозиться; ТДВ - розмір ввізного мита; З тндс - ставка ПДВ, у відсотках.

З підакцизних товарів основою для обчислення ПДВ є сума митної вартості, мита та величина що підлягають сплаті акцизів. Розрахунок здійснюється за наступною формулою:

ПДВ = (ТС а + ТП і + А а) × Н / 100, (4)

де Аа - розмір належного до сплати акцизу.

Порядок обчислення митних платежів розглянемо на практичному прикладі. На територію Російської Федерації ввозиться концентрат мінеральний (Bag, flexible container), 68 вантажних місць, вагою брутто - 68130 кг, нетто - 68000, країна походження - України, митною вартістю - 47455 руб. (Додатку 1).

Товар поміщається під митний режим імпорт (випуск для внутрішнього споживання). У графі 47 вантажної митної декларації № 10000030/130110/п000082 вказані наступні види митних платежів, що розраховуються на основі митної вартості товару в рублях:

- Збір за митне оформлення товарів (код 100), основа нарахування - 47455 рублів, збір складає 500 рублів для товарів, митна вартість яких не перевищує 200 тис. рублів включно;

- Мито (код 200), основа нарахування - 47555 при ставці 5% склала 2372, 75 руб.;

- Податок на додану вартість (код 300), основа нарахування - 47555 при ставці 18% склав 8968, 99 руб.

Таким чином, можна зробити висновок, що існують єдині і комплексні підходи до обчислення митних платежів на території Російської Федерації.

4. Облік і контроль митних платежів і зборів

Порядок контролю зарахування та сплати митних платежів здійснюється з урахуванням декількох операцій.

Спочатку проводиться перевірка наявності в особи, відповідальної за сплату митних платежів, заборгованості по сплаті митних платежів, відсотків за використану відстрочку або розстрочку за сплати митних платежів за раніше виробленим постачання, сум штрафів при вчинені порушення митних правил, пені за прострочення сплати митних платежів.

При заборгованості товари і транспортні засоби підлягають випуску тільки після її повного погашення.

У разі порушення термінів подання митної декларації здійснюється нарахування пені за прострочення сплати митних платежів:

- Правильності заповнення митної декларації та її електронної копії, повноти та достовірності заявлених у них відомостей, що впливають на обчислення митних платежів;

- Обгрунтованості заявлених тарифних і податкових пільг і преференцій, документів, що визначають заявлені пільги або встановлюють особливий порядок обчислення і сплати митних платежів, за наявності відповідних підтверджень спеціалізованого підрозділу митного органу, що здійснює контроль і облік митних платежів.

Надання тарифних і податкових пільг або застосування особливого порядку сплати митних платежів проводиться тільки за наявності відповідного підтвердження зазначеного підрозділу правильності обчислення та сплати митних платежів.

Посадовою особою на цьому етапі також проводиться: перевірка фактичного надходження грошових коштів на рахунок митного органу та нарахування пені за прострочення сплати митних платежів.

Посадова особа після завершення контролю на зворотному боці першого аркуша митної декларації під цифрою «4» робить запис «Перевірено», проставляє дату, час закінчення перевірки, підпис, особисту номерну печатку і передає декларацію на наступний етап.

З метою відшкодування ПДВ за витратами, що випадав на експортовану продукцію, податковому інспектору надаються для підтвердження обгрунтованості застосування ставки 0% (згідно зі ст. 165 НК РФ) такі документи:

1) контракт (копії контракту) платника податків з іноземною особою на поставку товару за межами митної території РФ (контракт № 11 від 27.11.2009р. - Додаток 1);

2) виписка банку, що підтверджує фактичне надходження на рахунок платника податків виручки від іноземного покупця (платіжне доручення № 2744/744 від 10.12.2009 р. - додаток 1);

3) вантажна митна декларація (ВМД) або її копія з відмітками російського митного органу, що здійснює випуск товарів у режимі експорту (ВМД від 15.01.2010 р. - додаток 1);

4) копії транспортних, товаросупровідних і (або) інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі території РФ (дорожня відомість - додаток 1).

Крім того, податкові органи вимагають комплект документів, що підтверджують фактичні витрати, що відносяться на собівартість продукції, що експортується, ПДВ за якими організація пред'являє до відшкодування з бюджету.

Дані документи подаються платниками податків у термін не пізніше 180 днів з дати оформлення ВМД на вивезення вантажу в режимі експорту. Як правило, відшкодування ПДВ з бюджету за експортними операціями здійснюється не пізніше ніж через 3 місяці, рахуючи з дня подання декларації за податковою ставкою 0% і необхідних документів.

Зобов'язання зі сплати митних платежів виникають в імпортера у момент перетину товарами митного кордону та підлягають виконанню до прийняття або одночасно з прийняттям ВМД, але не пізніше 15 днів після їх надходження на митницю.

Сплата митних платежів (крім збору за митне оформлення) проводиться за вибором імпортера в гривнях або іноземній валюті. Сума мита, що підлягає сплаті до бюджету, визначається як добуток митної вартості на відповідну ставку.

5. Основні напрями вдосконалення митного контролю за обчисленням і сплатою митних платежів

Удосконалення митного контролю неможливе без урахування митних платежів. Арсенал інструментів і методичних підходів до контролю митних платежів постійно вдосконалюється.

З розвитком бюджетного законодавства в митних органах вводиться оперативний і бюджетний облік митних платежів.

Перерахування митними органами митних платежів у федеральний бюджет здійснюється відповідно до кодів бюджетної класифікації (КБК).

Необхідність усунення правових прогалин, виявлених у результаті моніторингу застосування положень Митного кодексу, усунення деяких суперечностей з Податковим кодексом, а також скорочення дохідної частини федерального бюджету за рахунок зовнішньоекономічної діяльності в умовах світової фінансової кризи зумовили необхідність удосконалення адміністрування митних платежів.

Митний кодекс Митного союзу передбачив ряд змін. Розглянемо суть цих змін.

При стягненні мита, податків числення належних до сплати сум митних зборів, податків проводиться митним органом держави-члена митного союзу, в якому підлягають сплаті мита, податки.

Обчислення сум митних зборів, податків, що підлягають сплаті, здійснюється у валюті держави-члена митного союзу, митному органу якого подана митна декларація, за винятком випадків, передбачених міжнародними договорами держав-членів митного союзу.

Сума митних зборів, що підлягають сплаті та (або) стягненню, визначається шляхом застосування бази для обчислення митних зборів та відповідного виду ставки митних зборів.

Сума податків, що підлягають сплаті та (або) стягненню, визначається відповідно до законодавства держави-члена митного союзу, на території якого товари поміщаються під митну процедуру, або на території якого виявлено факт незаконного переміщення товарів через митний кордон.

Загальна сума ввізних митних зборів, податків щодо іноземних товарів не може перевищувати суму митних зборів, податків, що підлягають сплаті, у разі якщо б іноземні товари були випущені для внутрішнього споживання, без урахування пільг по сплаті митних платежів, зазначених у підпунктах 2) і 3 ) пункту 1 статті 74 цього Кодексу (далі - пільги по сплаті митних зборів, податків), пені та відсотків, за винятком випадків, коли сума митних зборів, податків збільшується внаслідок зміни ставок митних зборів, податків, коли до іноземним товарам застосовуються ставки митних зборів , податків, які діють на день прийняття митної декларації митним органом при заяві іншої митної процедури, у відношенні цих іноземних товарів.

Обов'язок по сплаті митних зборів, податків припиняється в наступних випадках:

1) сплати або стягнення митних зборів, податків у розмірах, встановлених Митним кодексом Митного союзу;

2) приміщення товарів під митну процедуру випуску для внутрішнього споживання з наданням пільг по сплаті митних зборів, податків, не пов'язаних з обмеженнями по користуванню та (або) розпорядження цими товарами;

3) знищення (безповоротної втрати) іноземних товарів внаслідок аварії або дії непереборної сили або в результаті природного убутку при нормальних умовах перевезення (транспортування) та (або) зберігання;

4) якщо розмір несплаченої суми митних зборів, податків не перевищує суму, еквівалентну 2 (двох) євро за курсом валют, що встановлюється відповідно до законодавства держави-члена митного союзу, на території якого виник обов'язок по сплаті митних зборів, податків, що діє на момент виникнення обов'язку зі сплати митних зборів, податків;

5) приміщення товарів під митну процедуру відмови на користь держави, якщо обов'язок зі сплати митних зборів, податків виникла до реєстрації митної декларації на приміщення товарів під цю митну процедуру;

6) звернення товарів у власність держави-члена митного союзу відповідно до законодавства цієї держави-члена митного союзу;

7) звернення стягнення на товари, в тому числі за рахунок вартості товарів, відповідно до законодавства держави-члена митного союзу;

8) відмови у випуску товарів відповідно до заявленої митної процедурою, щодо обов'язку зі сплати митних зборів, податків, що виникла при реєстрації митної декларації на приміщення товарів під цю митну процедуру;

9) при визнанні її безнадійною до стягнення та списання в порядку, передбаченому законодавством держав-членів митного союзу;

10) виникнення обставин, з якими Митний кодекс Митного союзу пов'язує припинення обов'язку по сплаті митних зборів, податків.

Мито, податки не сплачуються:

1) при розміщенні товарів у митні процедури, які не передбачають таку оплату, при дотриманні умов відповідної митної процедури;

2) при ввезенні товарів, за винятком товарів для особистого користування, на адресу одного одержувача від одного відправника за одним транспортним (перевізного) документа, загальна митна вартість яких не перевищує суми, еквівалентної 200 (двомстам) євро за курсом валют, що встановлюється відповідно до законодавством держави-члена митного союзу, митним органом якого здійснюється випуск таких товарів, що діє на момент виникнення обов'язку зі сплати митних зборів, податків;

3) при переміщенні товарів для особистого користування у випадках, встановлених міжнародними договорами держав-членів митного союзу;

4) якщо відповідно законодавством і (або) міжнародними договорами держав-членів митного союзу, товари звільняються від обкладення митом, податками (не обкладаються митом, податками) і при дотриманні умов, у зв'язку з якими надано таке звільнення.

4. При встановленні митних процедур відповідно до пункту 2 статті 202 цього Кодексу обов'язок щодо сплати митних зборів, податків виникає і припиняється відповідно до міжнародних договорів держав-членів митного союзу і (або) законодавством держав-членів митного союзу.

Розглянувши в загальному вигляді зміни, що стосуються справляння митних платежів, можна зробити висновок про те, що проведене адміністрування митних платежів направлено на:

- Жорсткість порядку сплати, повернення, стягнення митних платежів (перш за все, для платника);

- Забезпечення оперативності надходження грошових коштів у федеральний бюджет (як за рахунок зміни порядку сплати митних платежів, так і за рахунок зміни порядку стягнення митних платежів з боку митних органів);

- Посилення контролю за надходженням митних платежів у федеральний бюджет ^1.

Таким чином, можна зробити висновок, що основні напрями вдосконалення митного контролю за обчисленням і сплатою митних платежів безпосередньо пов'язане з жорсткістю їх адміністрування.

Висновок

Мито - обов'язковий внесок, стягнутий митними органами РФ при ввезенні товару на митну територію РФ або вивезенні товару з цієї території і є невід'ємною умовою такого ввезення або вивезення.

Під платниками митних платежів розуміються особи, зобов'язані відповідно до митного законодавства і у встановлені ним строки сплачувати необхідні митні збори і податки.

Митні та інші податки - це частина національного доходу, що мобілізуються в усі ланки бюджетної системи. Це обов'язкові платежі юридичних і фізичних осіб, що надходять державі у заздалегідь встановлених законом розмірах та у визначені терміни.

У залежності від обкладення митом ввезених або товарів, що вивозяться існує два види мита:

- Ввізне (імпортне) мито;

- Вивізне (експортне) мито.

Найбільший перелік товарів (за видами) підлягає обкладенню ввізним митом.

Мито, податки обчислюються платником. Виключення з даного правила становлять наступні випадки:

- Виставляння митним органом вимоги про сплату митних платежів;

- Обчислення митним органом митних платежів при переміщенні товарів у міжнародних поштових відправленнях;

- Додаткові нарахування митних платежів митним органом за результатами перевірки відомостей, заявлених декларантом.

Додаткові нарахування можливі, наприклад, у випадках:

- Встановлення недостовірності відомостей про країну походження товарів;

- Встановлення порушень правил класифікації товарів відповідно до Товарної номенклатури зовнішньоекономічної діяльності;

- Самостійного визначення митним органом митної вартості товарів;

- Самостійного визначення митним органом кількості товарів.

Обчислення сум підлягають сплаті митних зборів, податків проводиться у валюті РФ.

Основні напрями вдосконалення митного контролю за сплатою митних платежів пов'язані з жорсткістю їх адміністрування, а саме:

- Жорсткість порядку сплати, повернення, стягнення митних платежів (перш за все, для платника);

- Забезпечення оперативності надходження грошових коштів у федеральний бюджет (як за рахунок зміни порядку сплати митних платежів, так і за рахунок зміни порядку стягнення митних платежів з боку митних органів);

- Посилення контролю за надходженням митних платежів у федеральний бюджет.

Список використаних джерел

1. Нормативно-правові акти

   1. . Митний кодекс Російської Федерації. Прийнятий Державною Думою 25.04.2003 року. Схвалений Радою Федерації 14 травня 2003 року.

2. Митний кодекс Митного союзу від 27 листопада 2009 року.

1.3. Податковий кодекс Прийнятий Державною Думою 16.07.1998 року.

1.4. Про митний тариф: Федеральний Закон Російської Федерації N 5003-I від 21 травня 1993

1.5. Про внесення змін до бюджетного Кодексу Російської Федерації і окремі законодавчі акти Російської Федерації: Федеральний закон N 58 від 09.04.2009 року.

2. Книги

1. Андріашін Х., корбани В., Балакін. Митне право. - М.: 2008. - 512 с.

2. Бакаєва О.Ю. Конспект лекцій з митного права. М., 2005. - 112 с.

3. Бекяшев К.А. Митне право. Підручник. М., 2007. - 445 с.

4. Богомолова О.О. Митне право. Лекції. М., 2008. - 231 с.

5. Борозна А.А. Митне право. Курс лекцій. М., 2008. - 143 с.

6. Берков Е.А., Галанжі Є. Ф. "Навчальний посібник в допомогу слухачам, що вивчають митна справа". - М., 2008р .- 436 с.

7. Великий юридичний словник / За ред. А.Я. Сухарєва, В.Д. Зорькін, В.Є. Крутсніх. - М.: Инфра - М, 2007. -590 С.

8. Габричидзе Б.М. Російське митне право. Підручник для вузів. «Норма» - М., 2002. - 325 с.

9. Галузо В.М., Еріашвілі Н.Д., Кілясханов І.Ш., Кізлик А.П. Митне право .- М., 2008. - 346 с.

2.10. Голуб О.В., Єрьомін В.В. Митне право .- М., 2009. - 452 с.

2.11.Драганов В.Г. Основи митної справи: Підручник: Російська митна академія при ГТК РФ. М., 2008 .- 327 с.

2.12. Завражних М.Л. Митне право. М., 2009. - 432 с.

2.13. Ноздрачов А. Д. Митне право .- М., 2008. - 445 с.

2.14. Розвиток митної справи в Росії / Наук. редактор П.В. Дробенко. - М.: РІО РОТА, 2006. - С. 349.

2.15.Салмінін Є.О. Митне право. Підручник для вузів. М., 2006. - 325 с.

2.16.Таможенное право Росії: Підручник / За ред. О. Ю. Бакаєва, Г. В. Матвієнко. Москва. Юристь, 2004 .- 279 с.

2.17. Тимошенко І.В. Митне право. Курс лекцій. М., 2006. - 231 с.

2.18.Толкушкін А.В. Митна справа. 2-е вид., Перераб.і доп. - М., 2009. - 436 с.

2.19.Фомін С.В. Міжнародні економічні відносини, М.: «Юркніга». - М., 2004р. - 321 с.

2.20. Халіпов С.В. Митне право Росії. М., 2009. - 328 с.

2.21. Храбсков В.Г. Митниця і закон. - М.: Юрид. лит., 2007. - 228 с.

2. Періодичні видання

   1. Жамішев Б. Реальні можливості Митного союзу / / Митне регулювання. Митний контроль .- 2010. - № 4.С. 34.

   2. Шапошников М.М. Митна політика Росії / / Митні ведомості.-2010. - № 2.с. 57.