Методика податкового обліку в організації

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

Глава 1. Процедура податкового обліку в організації

1.1 Сутність поняття податковий облік, типи та структурні елементи

    1. Основні етапи процедури податкового обліку

Глава 2. Оцінка процедури обліку податків на прикладі ТОВ "Сектор"

2.1 Організаційні моменти в питанні податкового обліку

2.2 Пропозиції щодо поліпшення методики проведення податкового обліку в організації

Висновок

Список використаних джерел та літератури

Програми

Введення

Діяльність кожної організації обов'язково включає в себе сплату податків і зборів до бюджетів різних рівнів. У зв'язку з цим перед організаціями постає необхідність ведення податкового обліку та складання податкової звітності.

У рейтингу податкових систем світу Росія займає 103-е місце (з 181) - російські організації щороку змушені витрачати на сплату податків 448 годин (або 56 робочих днів) і віддавати при цьому половину комерційного прибутку.

Також постійні зміни в податковому законодавстві, коли одні податки вводяться, інші скасовуються, які раніше були федеральними податки стають місцевими або регіональними або навпаки, вимагають від організацій постійного контролю податкового законодавства та застосування нових змін у податковому обліку на практиці.

У зв'язку з цим перед організаціями постає необхідність у створенні податкового обліку і контролю правильності здійснення розрахунків з податків і зборів, щоб, з одного боку, виконати вимоги законодавства, а з іншого, - мінімізувати обумовлені цим витрати. Таким чином, в актуальності обраної теми курсової роботи сумніватися не доводиться.

Мета курсової роботи полягає в дослідженні діючої системи обліку розрахунків з бюджетом по податках і зборам на прикладі організації ТОВ НВК "Сектор", а також шляхів оптимізації оподаткування на даному підприємстві.

Виходячи з мети курсової роботи, були визначені наступні завдання:

    • визначити сутність, види і елементи податкового обліку;

  • охарактеризувати склад та форми податкової звітності;

  • розглянути організацію обліку розрахунків з бюджетом по податках і зборам на прикладі ТОВ НВК "Сектор";

Поставлена ​​мета і завдання зумовлюють структуру роботи, яка включає вступ, два розділи, висновок, список використаних джерел та літератури, а також додатки.

У першому розділі досліджено теоретичні основи, що стосуються податкового обліку і звітності та визначено основні поняття, види, функції та основні елементи податкового обліку.

У другому розділі на основі теоретичного матеріалу охарактеризовано організацію обліку розрахунків з бюджетом по податках і зборам на прикладі ТОВ НВК "Сектор" та способи мінімізації витрат за основними податками і зборами сплачуваних підприємством.

При написанні роботи були використані нормативно-правові акти; науково-методична література з теорії податкового обліку та звітності; публікації журналів "Головбух", "Практичне податкове планування", "Російський податковий кур'єр".

Глава 1. Процедура податкового обліку в організації

1.1 Сутність поняття податковий облік, типи та структурні елементи

Поняття "податковий облік" вперше визначено у 2 частини Податкового кодексу, а конкретно 25 главі "Податок на прибуток організацій". У зв'язку з ухваленням Державною Думою Російської Федерації глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації відбулися кардинальні зміни в системі формування податкової бази по податку на прибуток організацій. До введення в дію глави 25 показники, необхідні для обчислення податку на прибуток, формувалися на підставі даних бухгалтерського обліку і після певних коригувань вносилися безпосередньо в податкові декларації. Відповідно до вимог глави 25 Податкового кодексу Російської Федерації податкова база за підсумками кожного звітного (податкового) періоду повинна визначатися на підставі даних податкового обліку. Таким чином, офіційно було закріплено поняття "податковий облік".

Відповідно до положень ст. 313 Податкового кодексу податковий облік - являє собою систему узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на прибуток на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Податковим кодексом.

Однак якщо підійти до проблеми організації податкового обліку з більш широкої позиції можна і потрібно включити в це поняття крім податку на прибуток і всі інші податки - перш за все, звичайно ПДВ, ПДФО і внески з обов'язкового пенсійного страхування, а також інші податки. Адже при формуванні облікової політики необхідно врахувати і ці податки, тому що платити необхідно по всіх податках, що поширюється на діяльність організації незалежно від форми власності та напрямків діяльності. Звітність по цих податках також існує і найближчим часом не зникне. Окреслена в ст. 313 НК РФ мета ведення податкового обліку свідчить про його конкретної мети - інформаційному забезпеченні формування податкової бази по податку на прибуток організації. У той же час основними завданнями бухгалтерського (фінансового) обліку є:

  • формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан, необхідної внутрішнім і зовнішнім користувачам бухгалтерської звітності;

  • запобігання негативних результатів господарської діяльності організації і виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення її фінансової стійкості. Основною метою управлінського обліку, очевидно, можна вважати інформаційне забезпечення прийняття управлінських рішень менеджерами організації.

Таким чином, переслідуючи цілі, відмінні від цілей інших видів обліку, податковий облік орієнтований на визначення податкової бази по податках і зборам за кожний звітний (податковий) період, яка формується не тільки і не стільки під дією суто економічних законів, скільки під впливом фіскальної функції податкової системи.

Податковий облік служить для формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування податками і зборами господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також для забезпечення внутрішніх і зовнішніх користувачів інформацією, необхідної для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення та сплати податку до бюджету.

До складу податкової звітності включаються декларації та розрахунки за податками, за якими організація чи фізична особа є платником.

Відповідно до першої частиною податкового Кодексу РФ всі податки і збори поділяються на федеральні, регіональні і місцеві.

Федеральні податки і збори встановлюються федеральним законодавством і обов'язкові до сплати на всій території Російської Федерації.

До федеральних податків і зборів належать:

  • податок на додану вартість;

  • акцизи;

  • податок на доходи фізичних осіб;

  • податок на прибуток організацій;

  • податок на видобуток корисних копалин;

  • водний податок;

  • збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

  • державне мито.

Варто окремо зазначити, що з 2010 року замість єдиного соціального податку (ЄСП) яка входить до складу федеральних податків скасовується у зв'язку з прийняттям Федерального закону № 212-ФЗ скасовує Главу 24 НК РФ і встановлює замість ЕСН прямі внески до ПФР, ФСС, ФОМС і ТФОМС .

Повний огляд податкових змін, які набули чинності з 1 січня 2010 року представлений у Додатку 1.

Регіональними визнаються податки і збори, які встановлюються федеральним законодавством і законами суб'єктів РФ. При введенні в дію регіональних податків законодавчими (представницькими) органами суб'єктів РФ визначаються деякі елементи оподаткування: податкові ставки (в межах норма, встановлених федеральним законодавством), порядок та строки сплати податків. При встановленні регіональних податків законодавчі (представницькі) органи суб'єктів РФ можуть передбачати податкові пільги та підстави їх використання платниками податків.

До регіональних податків відносяться:

  • податок на майно організації;

  • транспортний податок;

  • податок на гральний бізнес.

Місцеві податки встановлюються федеральним законодавством та нормативними правовими актами представницьких органів місцевого самоврядування і обов'язкові до сплати на територіях відповідних муніципальних утворень. При встановленні місцевого податку представницькими органами місцевого самоврядування в нормативних правових актах визначаються наступні елементи оподаткування: податкові ставки в межах норм, встановлених федеральним законодавством, порядок і терміни сплати податку. Порядок застосування податкових пільг також визначається місцевою владою.

До місцевих податків відносяться:

  • земельний податок;

  • податок на майно фізичних осіб.

Оподаткування пов'язано з рядом категорій, які прийнято називати елементами податку, такі як:

    • об'єкт оподаткування;

    • податкова база;

    • податковий період;

    • податкова ставка;

    • порядок обчислення податку;

    • порядок і терміни сплати податку;

    • податкові пільги.

Об'єктами податкового обліку є майно, зобов'язання і господарські операції організації, вартісна оцінка яких визначає розмір податкової бази поточного звітного податкового періоду або податкової бази наступних періодів.

Одиницями податкового обліку слід вважати об'єкти податкового обліку, інформація про яких використовується більше одного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту 55 НК РФ під податковим періодом розуміється календарний рік або інший період часу стосовно окремих податках після закінчення, якого визначається податкова база і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті і обчислюється сума податку, що підлягає сплаті.

Податкова база являє собою вартісну, фізичну або іншу характеристики об'єкта оподаткування.

Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Податкові ставки поділяються на тверді і процентні (пропорційні, прогресивні і регресивні).

Показники податкового обліку - перелік характеристик, суттєвих для об'єкта обліку.

Дані податкового обліку - інформація про величину або інший характеристиці показників (значення показника), що визначають об'єкт обліку, відображена в розроблювальних таблицях, довідках бухгалтера та інших документах платника податків, группирующих інформацію про об'єкти оподаткування.

Організація системи податкового обліку включає в себе наступні компоненти:

    • визначення сукупності показників, прямо або побічно впливають на розмір податкової бази;

    • визначення критеріїв їх систематизації в регістрах податкового обліку;

    • визначення порядку ведення обліку, формування та відображення в регістрах інформації про об'єкти обліку.

Система податкового обліку повинна бути організована платником податку самостійно виходячи з принципу послідовності застосування норм і правил податкового обліку, тобто вона застосовується послідовно від одного податкового періоду до іншого. Порядок ведення податкового обліку встановлюється платником податків в обліковій політиці для цілей оподаткування, затверджуваною відповідним наказом (розпорядженням) керівника.

Порядок обліку окремих господарських операцій та (або) об'єктів з метою оподаткування змінюється платником податку при зміні законодавства про податки і збори або застосовуваних методів обліку. Рішення про внесення змін до облікової політики для цілей оподаткування при зміні застосовуваних методів обліку приймається з початку нового податкового періоду, а при зміні законодавства про податки і збори - не раніше ніж з моменту вступу в силу змін норм зазначеного законодавства.

Якщо платник податку почав здійснювати нові види діяльності, він також зобов'язаний визначити в обліковій політиці для цілей оподаткування принципи та порядок відображення для цілей оподаткування цих видів діяльності.

Дані податкового обліку повинні відображати порядок формування суми доходів і витрат, порядок визначення частки витрат, що враховуються для цілей оподаткування в поточному податковому (звітному) періоді, суму залишку витрат (збитків), що підлягає віднесенню на витрати в наступних податкових періодах, порядок формування сум створюваних резервів , а також суму заборгованості по розрахунках з бюджетом з податку на прибуток. Ці вимоги містяться у ст. 313 НК РФ.

Для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків і зборів, що сплачуються організацією, і податкам з працівниками цієї організації призначений рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів". Цей рахунок кредитується на суми, належні за податковим деклараціям (розрахунками) до внеску до бюджетів (у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки" - на суму податку на прибуток, з рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" - на суму прибуткового податку тощо). За дебетом рахунка 68 "Розрахунки за податками і зборами" відображаються суми, фактично перераховані до бюджету, а також суми податку на додану вартість, списані з рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям".

Організація аналітичного обліку розрахунків з бюджетом повинна будуватися таким чином, щоб отримати необхідну інформацію по кожному виду податків до бюджету. Рахунок 68 на кінець звітного місяця може мати розгорнуте сальдо (дебетове і кредитове) з податкових платежів. Кожен місяць на підприємстві складається оборотна відомість по аналітичних рахунках рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів". При складанні балансу дебетовий залишок по рахунку 68 відображається в активі балансу, а кредитовий - в пасиві.

Типові проводки по рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів" представлені і таблицю кореспондуючих рахунків представлені у Додатках 2 і 3. Визначивши цілі та принципи податкового обліку, необхідно представити його практичне втілення в організації: джерела даних, форми аналітичних регістрів податкового обліку, форму розрахунку податкової бази, механізми, терміни і послідовність внесення інформації до системи податкового обліку, прийоми її систематизації та узагальнення, порядок документообігу і послідовність виконання операцій по формуванню показників податкового обліку, а також форми подання даних на паперових носіях.

Таким чином, податковий облік повинен бути організований так, щоб забезпечити безперервне відображення в хронологічному порядку фактів господарської діяльності організації, які відповідно до встановленого НК РФ порядком тягнуть або можуть спричинити зміну розміру податкової бази.

1.2 Основні етапи процедури податкового обліку

Податкова звітність являє собою сукупність податкових декларацій, які платник податків зобов'язаний надати до податкових органів за місцем податкового обліку у встановлені терміни. Податкова декларація являє собою письмову заяву платника податку про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і нарахованої суми податку і (або) інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку (п.1 ст.80 НК РФ).

Податкова звітність надається до органів податкової служби та позабюджетні фонди і характеризує стан зобов'язань організації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків та інших обов'язкових платежів. За періодичністю розрізняють квартальну, піврічну, дев'ятимісячну та річну) податкову звітність.

Після закінчення податкового (звітного) періоду у встановлені податковим законодавством терміни платник податку зобов'язаний проінформувати податковий орган про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку, повідомити інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку. У цих цілях у податковий орган подається податкова декларація (по окремих податках - розрахунок податку).

Податкова декларація - це письмова заява платника податків про отримані доходи і проведені витрати, джерела доходів, податкові пільги і обчисленої сумі податку і (або) інші дані, пов'язані з обчисленням і сплатою податку (ст.80 НК РФ).

Податкова декларація подається платниками податків по кожному податку, що підлягає сплаті, якщо інше не передбачено Законодавством про податки і збори, до податкових органів у встановлені терміни (частина 2 НК РФ).

Форми податкової звітності по федеральних податків затверджуються наказами ФНС РФ і позабюджетних державних фондів (в межах їх компетенції), а з регіональних і місцевих податках - регіональним законодавством та актами органів місцевого самоврядування. Інструкції щодо заповнення податкових декларацій з федеральним, регіональним і місцевим податкам видаються Міністерством Російської Федерації по податках і зборах за погодженням з Міністерством фінансів Російської Федерації, якщо інше не передбачено законодавством про податки і збори.

З 1 січня 2008 року декларації та розрахунки в електронних вигляді в обов'язковому порядку надають платники податків, середньооблікова чисельність яких станом на зазначену дату перевищує 100 чоловік.

Строків подання податкових декларацій і розрахунків авансових платежів та сплати по них встановлюються Податковим кодексом РФ, законами суб'єктів Російської Федерації або нормативними правовими актами органів місцевого самоврядування залежно від виду податку або збору.

Відповідальність за несвоєчасне подання податкових декларацій встановлено статтею 119 НК РФ. Неподання платником податків у встановлений законодавством термін податкової декларації тягне стягнення штрафу у розмірі 5% суми податку, що підлягає сплаті (доплату) на основі цієї декларації за кожний повний або неповний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше 30% від вказаної суми та не менше 100 рублів. Якщо платник податків не подає декларацію в термін, що перевищує 180 днів після закінчення встановленого законодавством строку подання декларації, він буде оштрафований у розмірі 30% суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, і 10% суми податку за кожний повний або неповний місяць починаючи з 181 -го дня.

За загальноприйнятій системі оподаткування річна податкова звітність надається у вигляді:

  • податкової декларації з податку на прибуток;

  • податкової декларації з податку на додану вартість;

  • податкової декларації з єдиного соціальному податку, за пенсійними внесками на обов'язкове пенсійне страхування;

  • податкової декларації з податку на майно,

  • податкової декларації з транспортного податку,

  • податкової декларації з податку на рекламу та ін

При спрощеній системі оподаткування річна податкова звітність надається до податкових органів у вигляді:

  • податкової декларації по сплаті єдиного податку у зв'язку із застосуванням спрощеної системи оподаткування;

  • податкової декларації по сплаті податку на обов'язкове пенсійне страхування;

  • книги доходів і витрат.

При сплаті податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності після закінчення податкового періоду платники податків надають до податкових органів:

  • податкову декларацію зі сплати даного податку;

  • податкову декларацію по сплаті податку на обов'язкове пенсійне страхування;

  • податкові декларації з іншим сплачуються податків, якщо платник податку не звільнений від їх сплати (земельний податок, транспортний податок).

Розрахунок авансового платежу являє собою письмову угоду платника податків про базу обчислення, про використовувані пільги, обчисленої сумі авансового платежу та (або) про інших даних, які є підставою для обчислення і сплати авансового платежу.

Податкова декларація (розрахунок) подається до податкового органу за встановленою формою на паперовому носії або в електронному вигляді. Податкова декларація (розрахунок) може бути представлена ​​платником податку до податкового органу особисто або через представника, спрямована у вигляді поштового відправлення з описом вкладення або передана по телекомунікаційних каналах зв'язку.

Глава 2. Оцінка процедури обліку податків на прикладі ТОВ "Сектор"

2.1 Організаційні моменти в питанні податкового обліку

ТОВ НВК "Сектор" є одним з найбільших платників податків Секторообрабативающей галузі республіки. Компанія працює на загальній системі оподаткування і перераховує податки і збори у державний, регіональний і місцеві бюджети.

Рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів" призначений для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків і зборів, що сплачуються організацією, і податкам з працівниками цієї організації.

З бюджетом розрахунки з податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) проводиться в безготівковому порядку, після нарахування зарплати працівникам.

Одночасно з цим в організації робиться запис в обліку за дебетом рахунка 70 "Розрахунки з персоналом з оплати праці" і кредитом рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів". При перерахуванні податку в обліку рахунок 68 дебетується в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів.

Рахунок 68 "Розрахунки за податками і зборами" кредитується на суми, належні за податковим деклараціям (розрахунками) до внеску до бюджетів (у кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки" - на суму податку на прибуток, з рахунком 70 "Розрахунки з персоналом з оплаті праці "- на суму прибуткового податку і т.д.).

За дебетом рахунка 68 "Розрахунки за податками і зборами" відображаються суми, фактично перераховані до бюджету, а також суми податку на додану вартість, списані з рахунку 19 "Податок на додану вартість по придбаним цінностям".

Аналітичний облік за рахунком 68 "Розрахунки за податками і зборами" ведеться за видами податків.

Облік розрахунків з бюджетом з податку на прибуток відповідно до ПБО 18/02 здійснюється на наступних рахунках (субрахунках):

  • 68-4 "Податок на прибуток";

  • 68-4-1 "Сплата податку на прибуток";

  • 68-4-2 "Поточний податок на прибуток";

09 "Відкладені податкові активи";

77 "Відкладені податкові зобов'язання".

На субрахунку 68-4-2 відбивається тільки нарахування поточного податку на прибуток. Оплата податку на прибуток, нарахування штрафних санкцій, донарахування податку відображаються на субрахунку 68-4-1.

Відстрочений податковий актив з суми податкового збитку нараховується тільки в тому випадку, якщо у Товариства існує ймовірність отримання оподатковуваного прибутку в наступних звітних періодах.

Склад податкової звітності надається компанією "Сектор" податковим органам включає в себе:

По податку на додану вартість:

  • Податкова декларація з податку на додану вартість - Щокварталу

Ставка по ПДВ на секторному і діамантову продукцію становить 18%.

Податок на доходи фізичних осіб (13%):

  • Довідка про доходи фізичної особи (2-ПДФО) - Щороку

По страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування (26%):

  • Розрахунок авансових платежів по єдиному соціальному податку для осіб, які виробляють виплати фізичним особам - Щокварталу.

  • Податкова декларація по страхових внесках на обов'язкове пенсійне страхування для платників податків, які виробляють виплати фізичним особам - Щорічно.

По податку на прибуток (24%). При цьому 6,5 відсотка зараховується до федерального бюджету, а 17,5 відсотка зараховується до бюджетів суб'єктів РФ:

  • Податкова декларація з податку на прибуток організацій - Щорічно.

  • Податкова декларація про доходи, отриманих російською організацією від джерел за межами Російської Федерації - У будь-який звітний (податковий) період незалежно від часу сплати (утримання) податку в іноземній державі, але одночасно з подачею декларації з податку на прибуток організацій в Росії.

По податку на майно організацій (2,2%):

  • Податковий розрахунок за авансовим платежем з податку на майно організацій - Щокварталу.

  • Податкова декларація з податку на майно організацій - Щорічно.

З транспортного податку:

  • Податковий розрахунок за авансовими платежами з транспортного податку - Щокварталу.

  • Податкова декларація з транспортного податку - Щорічно.

Також організація щороку надає відомості про середньооблікової чисельності працівників за попередній рік.

У бухгалтерському обліку з ПДВ робляться такі записи.

За операціями, пов'язаними з продажем товарів, продукції, робіт і послуг, а також іншого майна, робляться такі бухгалтерські проводки:

Д-т 90 К-т 68 - на суму ПДВ, належну до сплати в бюджет, від вартості виручки від продажу товарів, продукції, робіт і послуг;

Д-т 91 К-т 68 - на суму ПДВ, належну до сплати в бюджет, від вартості виручки від продажу основних засобів, нематеріальних та інших активів, а також від їх безоплатної передачі.

По податку на прибуток:

Д-т 99 К-т с68 - на суму податку, що належить за розрахунком до сплати в бюджет;

Д-т 91 К-т 68 - на суму податку з безоплатно отриманого майна і грошових коштів;

Д-т 68 К-т 51, 52 - перераховані грошові кошти в погашення заборгованості;

По податку на майно робляться такі бухгалтерські записи:

а) Д-т 91 К-т 68 - нарахований податок з розрахунку на звітну дату;

б) Д-т 68 К-т 51 - перерахований податок до бюджету.

З земельного податку:

Д-т 20, 23 і ін К-т 68 - нарахований податок;

Д-т 68 К-т 51 - перерахований податок до бюджету.

Рахунок 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" призначений для узагальнення інформації про розрахунки по соціальному страхуванню, пенсійному забезпеченню та обов'язкового медичного страхування працівників організації.

До рахунку 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" можуть бути відкриті субрахунки:

69-1 "Розрахунки по соціальному страхуванню",

69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення",

69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування".

На субрахунку 69-1 "" Розрахунки по соціальному страхуванню "враховуються розрахунки по соціальному страхуванню працівників організації.

На субрахунку 69-2 "Розрахунки з пенсійного забезпечення" обліковуються розрахунки з пенсійного забезпечення працівників організації.

На субрахунку 69-3 "Розрахунки з обов'язкового медичного страхування" обліковуються розрахунки по обов'язковому медичному страхуванню працівників організації.

За дебетом рахунка 69 "Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпеченню" відображаються перераховані суми платежів, а також суми, що виплачуються за рахунок платежів на соціальне страхування, пенсійне забезпечення, обов'язкове медичне страхування.

У Таблиці 1 відображені основні податкові відрахування групи компаній "Сектор" до бюджетів різних рівнів за три роки, у млн. крб.

Таблиця 1 Податкові відрахування групи компаній "Сектор" в період 2006-2008рр

Як видно з Таблиці 1, з 2006 по 2008 рр.. витрати групи компаній "Сектор" збільшувалися протягом трьох років. У середньому витрати на оплату податків і зборів збільшились в 2,5 рази, що негативно позначається на загальному господарському становищі підприємства. Способи мінімізації та оптимізації оподаткування будуть розглянуті в наступному параграфі даної роботи.

2.2 Пропозиції щодо поліпшення методики проведення податкового обліку в організації

Для кожної організації провідної свою діяльність у сучасних умовах одним з найважливіших аспектів своєї діяльності вважає зниження і оптимізацію витрат на виплату податків і зборів. Це одна з основних статей витрат кожної комерційної організації.

Розглянемо способи і схеми законних варіантів оптимізації основних податків і зборів - податок на майно, податок на прибуток, податок на додану вартість.

Наведені приклади можливої ​​оптимізації витрат по податках були відібрані виходячи із специфіки діяльності ТОВ НВК "Сектор", що займається обробкою Секторів, оптової і роздрібної торгівлею діамантами власної ограновування, власне виробництво ювелірних виробів з діамантами та їх реалізація, оптова торгівля дорогоцінними каменями.

У даній роботі не розглядається шляхи оптимізації виплат по внесках до пенсійного, медичний та соціальний фонди. З причини того, що з 2010 року стандартні схеми зниження ЄСП не підпадають під дію Федерального закону № 212-ФЗ скасовує Главу 24 НК РФ і встановлює замість єдиного соціального податку прямі внески до ПФР, ФСС, ФОМС і ТФОМС. Так якщо раніше можна було знизити оподаткування шляхом укладення договору на надання персоналу (аутсорсинг, аутстаффінг) у компанії, що працює на спрощеній системі оподаткування та сплачувала ЄСП у розмірі 14%. То з 2011 для організацій що працюють як на загальній системі оподаткування, так і на спеціальних режимах оподаткування сумарна процентна ставка становитиме 34% (26% - в ПФР; 2,9% - до ФСС; 2,1% - у ФОМС і 3% - у ТФОМС) і буде єдиною для всіх незалежно від обраного ними режиму оподаткування.

Крім виплат за трудовими договорами, відповідно до нових правил, будуть включатися будь-які види виплат та винагород, якщо вони виплачуються на користь осіб, що підлягають відповідно до законодавства РФ обов'язковому соцстрахування.

Інші способи мінімізації витрат по страхових внесках у державні позабюджетні фонди можуть не задовольняти вимогам самих працівників, а багато схеми можуть бути визнані податковими інспекторами як незаконні. Тому ці методи не розглядаються в даній курсовій роботі.

Для здійснення статутної діяльності на балансі підприємства ТОВ НВК "Сектор" є: будинку, транспорт, виробничі цехи, магазини, устаткування і т.д. Дані основні засоби відповідають вимогам п. 4 ПБУ 6 / 01. На 1.01.2009 рік балансова вартість основних підприємства засобів становила - 26737 тисяч рублів.

Як видно з Таблиці 1, представленої у попередньому параграфі, з 2006 по 2008 рр.. витрати з податку на майно збільшилися майже в 9 разів - з 300 тисяч рублів у 2006р. до 2 600 тисяч рублів у 2008р.

Податком на майно обкладається рухоме і нерухоме майно, що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку. Ставка податку на майно організацій дорівнює 2,2% від залишкової вартості основних засобів підприємства на кінець звітного року.

Чим менше залишкова вартість основних засобів, тим менше сума оподатковувана податком на майно. Значить, щоб скоротити податкові платежі з цього податку слід якомога швидше амортизувати об'єкти основних засобів.

Домогтися прискорення амортизації майна можна, нараховуючи її способом зменшуваного залишку із застосуванням підвищувального коефіцієнта. З 1 січня 2006р. Мінфіном Росії введено максимально допустиме значення цього коефіцієнта рівне - 3 (трьом) . Його можна застосовувати з будь-яких основних засобів, незалежно від видів діяльності організації. Зрозуміло що, збільшивши норму амортизації в три рази, за певними видами майна можна вже до кінця першого року експлуатації об'єкта суттєво знизити його залишкову вартість. Відповідно зменшиться і платіж з податку на майно.

В обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку необхідно вказати, що амортизація нараховується способом зменшуваного залишку із застосуванням коефіцієнта рівного трьом.

У компанії "Сектор" амортизація на даний момент нараховується лінійним способом, що веде до збільшення бази оподаткування з податку на майно, в порівнянні із запропонованим варіантом оптимізації виплат з цього податку на майно організації, розглянутим вище.

Нами настійно рекомендується виправити цей аспект в обліковій політиці компанії.

Але даний метод підпадає тільки під нові основні засоби, введені в експлуатацію вже після змін в обліковій політиці. На основні засоби, які вже амортизуються, даний метод не поширюється. Вийти з цієї ситуації можна шляхом продажу вже амортизованих основних засобів фірмі створеної (або працюючої) у рамках одного холдингу із загальним власником. При цьому ціну продажу (без урахування ПДВ) треба встановити рівний залишкової вартості реалізованих об'єктів, щоб не довелося платити по цій угоді податок на прибуток. ПДВ ж, який буде нарахований по даній операції, візьме до відрахування покупець. Оскільки і нарахування, і відрахування податку будуть проведені в рамках холдингу, втрат ця операція не спричинить.

Для покупця основні засоби будуть вважатися новими. Тому, прийнявши їх до бухобліку, він зможе нараховувати амортизацію способом зменшуваного залишку з коефіцієнтом 3. У результаті сумарні платежі холдингу з податку на майна знизяться.

Розглянемо ще один спосіб зниження виплат з податку на майно, він полягає в зниженні вартості основних засобів шляхом їх переоцінки на кінець року. Скористатися такою можливістю вигідно в тому випадку, якщо ринкова вартість майна фірми зменшилася.

Додатковий плюс цієї суми в тому, що сума уцінки основних засобів не збільшує податок на прибуток фірми. Справа в тому, що переоцінка, вироблена після 1 січня 2002р. не змінює відновну вартість майна в податковому обліку. Тобто оцінка не зменшить суму амортизаційних відрахувань, що враховуються при розрахунку податку на прибуток.

Проводити переоцінку фірма може не частіше одного разу на рік. При цьому роблять перерахунок первісної (відновної) вартості основних засобів і суми амортизації, нарахованої за час їх використання. Після проведення переоцінки амортизацію треба нараховувати вже від нової вартості майна.

Для проведення переоцінки застосовують метод прямого перерахунку. У цьому випадку визначається ринкова вартість майна. Для цього можуть бути використані:

  • дані про ціни на аналогічну продукцію, одержані від її виготовлювачів;

  • відомості про рівень цін, отримані з відкритих джерел;

  • експертні висновки про вартість окремих об'єктів основних засобів і т.д.

    Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерської звітності попереднього звітного року. Вони враховуються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року та відображаються в бухгалтерському обліку в січні.

    У цієї схеми є як свої плюси, так і свої недоліки.

    З точки зору бухгалтерського та податкового законодавства даний спосіб абсолютно законний. Також при цьому в податковому обліку сума уцінки не зменшує розмір амортизаційних відрахувань. Що дозволяє швидше списувати залишкову вартість основних засобів, тим самим зменшуючи базу оподаткування по податку на майно організації.

    До недоліків даного методу варто віднести обов'язок надалі проводити переоцінку, а також необхідність оплачувати послуги професійних оцінювачів, що залучаються для визначення ринкової вартості уцінюється майна. Крім того, здешевлення вартості основних засобів знижує загальну комерційну привабливість організації, що може вплинути на отримання кредиту і залучення інвестицій.

    Дану схему рекомендується використовувати у випадках різкого і при тому істотного зниження ринкової вартості основних засобів. В інших випадках даний метод не буде настільки ефективний, а швидше збитковий і шкідливий для економічного становища компанії.

    Також при інвентаризації важливо не просто перерахувати майно на наявність, а й оцінити його стан. Можливо, на балансі значаться давно не використовувані основні засоби - або зламані і не підлягають ремонту, або просто морально застарілі. Платити з вартості цих об'єктів податок на майно сенсу немає. Також як і продовжувати списувати цю вартість через амортизаційні відрахування. Набагато вигідніше якомога швидше вивести об'єкт з експлуатації, тобто ліквідувати.

    Далі розглянемо способи мінімізації виплат з податку на прибуток організації. Оптимізація податку на прибуток, є одним з найскладніших сторін у діяльності організації, тому що держоргани постаралися, як можна більш детально прописати етапи справляння та сплати податку на прибуток. При цьому якщо зловживати законними способами зниження податкової бази з цього податку, існує досить високий ризик, що податкові органи визнають незаконними операції, які були здійснені організацією з метою зменшення податкового навантаження з податку на прибуток. Дана застереження також стосується всіх інших податків і способам оптимізації витрат з їх виплати.

    Створення резервів у податковому обліку також дозволяє мінімізувати платежі з податку на прибуток шляхом зменшення авансових платежів та отримання відстрочки по сплаті податку.

    Оптимізація податку на додану вартість (ПДВ) для розглянутого нами підприємства є однією з найбільш гострих і актуальних. ПДВ вважається непрямим податком, який включається в ціну товару і сплачується покупцем. Але з огляду на основний вид діяльності підприємства "Сектор" - торгівля діамантами і ювелірними виробами з дорогоцінних металів, в ціну яких включається ПДВ за ставкою 18% і яку оплачують покупці. Це не може не позначитися на купівельній активності та рівні продажів продукції "Сектор", так як ПДВ відразу збільшує вартість продукції на 18%. У цій ситуації групою компаній "Сектор" йде розробка доповіді про створення на території Якутська особливої ​​економічної зони для підприємств, що працюють у сфері виробництва і торгівлі ювелірними виробами. У такій зоні передбачається часткове або повне звільнення від сплати основних податків (податок на прибуток, майно, ПДВ) організацій що працюють в даній галузі. Зокрема пропонується зниження ставки ПДВ для ювелірної продукції і діамантів до 0%. За рахунок цього зросте попит на дану продукцію і знизиться податкове навантаження на підприємства даної галузі.

    Велика частина з вищенаведених методів передбачає також внесення змін до облікової політики організації. Це варто враховувати при виборі схеми мінімізації оподаткування.

    Правильна оптимізація оподаткування (тобто оптимізація оподаткування, здійснювана законними методами) і прогнозування можливих ризиків забезпечують стабільне положення організації на ринку, оскільки дозволяють уникнути великих збитків у процесі господарської діяльності.

    Висновок

    У цій роботі була зроблена спроба дослідити діючу систему обліку розрахунків по податках і зборах з бюджетом на прикладі організації ТОВ НВК "Сектор", і способів оптимізації і мінімізації оподатковування на даному підприємстві.

    Виходячи з мети курсової роботи, було визначено завдання, які потрібно вирішити в ході дослідницької роботи.

    Для цього в першому розділі були досліджені теоретичні основи, що стосуються податкового обліку і звітності та визначено основні поняття, види, функції та основні елементи податкового обліку.

    Так, податковий облік - являє собою систему узагальнення інформації для визначення податкової бази по податку на прибуток на основі даних первинних документів, згрупованих відповідно до порядку, передбаченого Податковим кодексом.

    Податковий облік служить для формування повної та достовірної інформації про порядок обліку для цілей оподаткування податками і зборами господарських операцій, здійснених платником податку протягом звітного (податкового) періоду, а також для забезпечення внутрішніх і зовнішніх користувачів інформацією, необхідної для контролю за правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю обчислення та сплати податку до бюджету.

    Всі податки і збори в Російській Федерації поділяються на федеральні, регіональні і місцеві.

    До складу податкової звітності включаються декларації та розрахунки за податками, за якими організація чи фізична особа є платником.

    До федеральних податків і зборів належать:

    • податок на додану вартість;

    • акцизи;

    • податок на доходи фізичних осіб;

    • податок на прибуток організацій;

    • податок на видобуток корисних копалин;

    • водний податок;

    • збори за користування об'єктами тваринного світу і за користування об'єктами водних біологічних ресурсів;

    • державне мито.

    До регіональних податків відносяться:

    • податок на майно організації;

    • транспортний податок;

    • податок на гральний бізнес.

    До місцевих податків:

    • земельний податок;

    • податок на майно фізичних осіб.

    Податковий облік і звітність перетерплюють постійні зміни, так у 2010 році одне з найпомітніших і важливих нововведень стала заміна єдиного соціального податку (ЄСП) на прямі внески до ПФР, ФСС, ФОМС і ТФОМС. Надалі реформа внесків на соціальне страхування продовжиться і в 2011 році ставка буде збільшена з 26% до 34%.

    Для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетами з податків і зборів, що сплачуються організації призначений рахунок 68 "Розрахунки з податків і зборів".

    У другому розділі на основі теоретичного матеріалу була охарактеризована система обліку розрахунків з бюджетом по податках і зборам на прикладі ТОВ НВК "Сектор" та способи мінімізації витрат за основними податками і зборами сплачуваних підприємством.

    ТОВ НВК "Сектор" є одним з найбільших платників податків Секторообрабативающей галузі республіки. Компанія працює на загальній системі оподаткування і перераховує податки і збори у державний, регіональний і місцеві бюджети.

    Аналітичний облік за рахунком 68 "Розрахунки за податками і зборами" ведеться за видами податків.

    Розглянуто й охарактеризовано склад податкової звітності надається компанією "Сектор" податковим органам.

    Була наведені порівняльна таблиця з виплати податків і зборів групою компаній "Сектор" в період з 2006 по 2008 рр.. Як видно з даної таблиці витрати групи компаній "Сектор" збільшувалися протягом усіх трьох років. У середньому витрати на оплату податків і зборів збільшились в 2,5 рази, що негативно позначається на загальному господарському становищі підприємства. Тому далі були розглянуті можливі способи мінімізації й оптимізації оподатковування на даному підприємстві.

    Були розглянуті способи і схеми, що не суперечать чинному законодавству, варіантів оптимізації основних податків і зборів - податок на майно, податок на прибуток, податок на додану вартість.

    Для зниження податкового навантаження на підприємстві з податку на майно пропонується кілька варіантів:

    1. Зменшення залишкової вартості основних засобів шляхом прискорення амортизації майна, нараховуючи її способом зменшуваного залишку із застосуванням підвищувального коефіцієнта рівного трьом.

    Чим менше залишкова вартість основних засобів, тим менше сума оподатковувана податком на майно. Значить, щоб скоротити податкові платежі з цього податку слід якомога швидше амортизувати об'єкти основних засобів.

    1. Зниження залишкової вартості основних засобів шляхом їх переоцінки на кінець року.

    До недоліків даного методу варто віднести обов'язок надалі проводити переоцінку, а також необхідність оплачувати послуги професійних оцінювачів, що залучаються для визначення ринкової вартості уцінюється майна. Крім того, здешевлення вартості основних засобів знижує загальну комерційну привабливість організації, що може вплинути на отримання кредиту і залучення інвестицій.

    Дану схему рекомендується використовувати у випадках різкого і при тому істотного зниження ринкової вартості основних засобів. В інших випадках даний метод не буде настільки ефективний, а швидше збитковий і шкідливий для економічного становища компанії.

    Створення резервів у податковому обліку також дозволяє мінімізувати платежі з податку на прибуток шляхом зменшення авансових платежів та отримання відстрочки по сплаті податку.

    Оптимізація податку на додану вартість (ПДВ) для розглянутого нами підприємства є однією з найбільш гострих і актуальних. Але на даний момент мінімізація даного податку не представляється можливим. Тим не менш, на підприємстві "Сектор" ведеться розробка доповіді уряду Якутії про створення на території м. Якутська особливої ​​економічної зони (ОЕЗ) для підприємств, що працюють у сфері виробництва і торгівлі ювелірними виробами. На території даної ОЕЗ планується зниження ставки ПДВ для ювелірної продукції і діамантів до 0%.

    Правильна і здійснювана законними методами схема оптимізація оподаткування та прогнозування можливих ризиків забезпечить стабільне становище організації ТОВ НВК "Сектор" на ринку, оскільки дозволяють уникнути великих збитків у процесі господарської діяльності і в період економічних спадів і фінансової нестабільності в національній економіці.

    Список використаних джерел та літератури

    1. Податковий кодекс Російської Федерації частина перша від 31 липня 1998р. № 146-ФЗ, частина друга від 5 серпня 2000р. № 117-ФЗ / / Збори законодавства РФ

    2. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ / / Російська Газета

    3. Федеральний закон № 212-ФЗ від 24.07.2009 "Про страхові внески до Пенсійного фонду Російської Федерації, Фонд соціального страхування Російської Федерації, Федеральний фонд обов'язкового медичного страхування і територіальні фонди обов'язкового медичного страхування" / / Російська Газета

    4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н. / / Російська Газета

    5. Наказ Мінфіну Росії від 29.07.1998 № 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації "/ / Російська Газета

    6. Наказ Мінфіну Росії від 6 жовтня 2008 р. № 106н "Облікова політика організації" ПБУ 1 / 2008 "/ / Відомості Верховної РФ

    7. Наказ Мінфіну РФ від 6 липня 1999 р. N 43н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Бухгалтерська звітність організації "ПБУ 4 / 99" / / Відомості Верховної РФ

    8. Наказ Мінфіну РФ від 30 березня 2001р. № 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік основних засобів "ПБУ 6 / 01" / / Відомості Верховної РФ

    9. Наказ Мінфіну РФ від 19 листопада 2002р. № 114н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік розрахунків з податку на прибуток організацій "ПБУ18/02" / / Відомості Верховної РФ

    10. Наказ Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. N 94н "Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій і інструкції по його застосуванню" / Збори законодавства РФ

    11. Бабаєв Ю.А. Теорія бухгалтерського обліку: навч, - 4-е вид., Перераб. і доп. - М. ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2008. - 240с.

    12. Даніліна Ю.А.. Річний податковий звіт 2008. - М.: ТОВ "Статус-Кво 97", 2008. - 567с.

    13. Зіінченко Л. Отримання податкової економії у 2010 році / / Практичне податкове планування. - 2010. - № 1-С. 34-37.

    14. Левадна Т.Ю. Оптимізація оподаткування організації / / Російський податковий кур'єр. - 2009. - № 11 - С. 56-59.

    15. Лемантов Ю.М. Оптимізація оподаткування: рекомендації щодо обчислення та сплати податків. - М.: Податковий вісник; 2008. -352с.

    16. Податковий менеджмент: Навчальний посібник / За ред. Барулина С.В., Єрмакова Е.А., Степаненко В.В. - М. Вид-во Бібліотека Вищої Школи, 2009. - 256с.

    17. Податкова перевірка без втрат: схеми і методи / Олександра Володимирівна Баязитова. - М.: Вершина, 2008. - 192 с.

    18. Податковий облік і звітність: Навчальний посібник / / За ред. Свиридова Н.В., Козлова Т.М., Гафурова Ф.К. - М.: Проспект-М, 2008. - 196с.

    19. Оптимізація і мінімізація оподаткування: готові способи економії / Суслова Ю.А. - 2-е вид., Доп. і перераб. - М.: Вершина, 2008. - 176с.

    20. Пансков В.Г. Податки і оподаткування в Російській Федерації: Підручник для вузів. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Книжковий світ, 2009. - 351с.

    21. Петрова А. Якими способами можна здати податкову звітність / / Главбух. - 2009. - № 9 - С. 28-31.

    22. Попова Е. Як оформити податкову звітність / / БСС "Система Головбух". - 2008

    23. Разгулін С., Новосьолов К., Лапіна А. Річний звіт 2008. - М.: ЗАТ "Актіон-Медіа", 2008. - 688с

    24. Савицька Г.В. Аналіз ефективності діяльності підприємства. - М.: Нове знання, 2007.

    25. Сушкевич О.М. Облікова політика організації. Податковий та бухгалтерський облік. - М.: Промислово-торгове право, 2008. - 246 с.

    26. Облікова політика для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування на 2009 рік / Аніщенко А.В. - М.: Вершина, 2009. - 280с.

    Додаток 1

    Огляд податкових змін, які набули чинності з 1 січня 2010

    Суть змін

    Як було раніше

    Як стало у 2010 році

    Частина I Податкового кодексу РФ

    Змінено порядок виправлення податкових помилок, які призвели до переплати податку (п. 1 ст. 54 Податкового кодексу РФ)

    Податок перераховувався за той період, в якому була допущена помилка. І не важливо, на чию користь, бюджету або компанії, сталася помилка

    Якщо помилка призвела до переплати до бюджету, виправити її можна в тому періоді, коли вона виявлена

    Запроваджено відповідальність податківців за несвоєчасну розблокування рахунку (п. 9.2 ст. 76 ​​Податкового кодексу РФ)

    Податкове законодавство не передбачало відповідальності за несвоєчасну розблокування рахунку

    Інспекція повинна виплачувати відсотки за кожен день прострочення виконання рішення про розблокування рахунку і передачі цього рішення в банк. Також передбачено порядок розрахунку цих відсотків

    Уточнено правила, за якими інспектори можуть вимагати від компанії документи в ході перевірки (п. 5 ст. 93 Податкового кодексу РФ)

    Інспектори в ході перевірки могли повторно зажадати від компанії документи, раніше вже представлені організацією

    ИФНС не може повторно зажадати документи, раніше вже представлені організацією. Обмеження не діє, якщо папери раніше представлялися в ИФНС у вигляді оригіналів і були повернуті, а також у ситуаціях, коли документи були втрачені податківцями внаслідок непереборної сили

    Розширено перелік повноважень податкових органів (подп. 9 п. 1 ст. 31 Податкового кодексу РФ)

    Податківці мали право стягувати податкові недоїмки, пені та штрафи

    Інспектори отримали додаткове право - стягувати з платників податків відсотки, нараховані на суму ПДВ, який був неправомірно відшкодовано в заявному порядку

    Податок на додану вартість (гл. 21 Податкового кодексу РФ)

    Уточнено, які помилки в рахунку-фактурі тягнуть відмову у відрахуванні (п. 2 ст. 169 Податкового кодексу РФ)

    Рахунок-фактура, оформлений з порушеннями правил, які прописані в пунктах 5, 5.1 і 6 статті 169 Податкового кодексу РФ, був підставою для відмови у відрахуванні ПДВ

    Дане правило уточнили: відтепер "зняти" вирахування з причини помилки у рахунку-фактурі податківці можуть тільки в тому випадку, якщо неточність не дозволяє ідентифікувати продавця, покупця, найменування або вартість товару (роботи, послуги), а також податкову ставку і суму ПДВ, пред'явлену покупцеві

    ПДВ можна відшкодувати прискорено в заявному порядку (п. 12 ст. 176, ст. 176.1 Податкового кодексу РФ)

    Компанії відшкодовували ПДВ в порядку, передбаченому статтею 176 Податкового кодексу РФ. Згідно з цією статтею, податок міг бути відшкодована платнику податку тільки за результатами камеральної перевірки декларації. За умови, що в ході перевірки не буде виявлено порушень

    Колишній порядок відшкодування, прописаний у статті 176 Податкового кодексу РФ, продовжує діяти. Але поряд з ним у компаній з'явилася можливість швидше відшкодувати ПДВ, скориставшись заявний порядком, який прописаний в новій статті 176.1 Податкового кодексу РФ. Починаючи з I кварталу 2010 року платники податків разом зі звітністю по ПДВ можуть подати заяву про повернення суми податку до відшкодування до закінчення камеральної перевірки. За результатами розгляду цієї заяви податківці повертають суму відшкодування на розрахунковий рахунок компанії (або зачитують в рахунок наявної недоїмки). Якщо згодом за результатами "камералкі" з'ясується, що податок був відшкодований неправомірно, компанія буде зобов'язана повернути суму відшкодування з відсотками (нараховуються виходячи з подвійної ставки рефінансування)

    Доповнено перелік операцій, що не обкладаються ПДВ (п. 2 ст. 146 і п. 3 ст. 149 Податкового кодексу РФ)

    ПДВ, зокрема, не обкладаються операції, не визнані реалізацією, операції з продажу земельних ділянок, а також передача грошових коштів некомерційним організаціям на формування цільового капіталу і реалізація (передача для власних потреб) предметів релігійного призначення та релігійної літератури

    Цей список поповнився ще кількома видами операцій: - надання послуг з передачі державного або муніципального майна в безоплатне користування некомерційним організаціям на здійснення їх статутної діяльності; - реалізація комунальних послуг, що надаються керуючими організаціями, товариствами власників житла, житлово-будівельними, житловими або іншими спеціалізованими споживчими кооперативами; - реалізація робіт (послуг) за змістом і ремонту загального майна в багатоквартирному будинку, які виконуються (надаються) керуючими організаціями, товариствами власників житла, житлово-будівельними, житловими або іншими спеціалізованими споживчими кооперативами

    Акцизи (гл. 22 Податкового кодексу РФ)

    Зросли ставки по акцизах (п. 1 ст. 193 Податкового кодексу РФ)

    Зокрема, в 2009 році: - акциз за етиловому спирті з усіх видів сировини становив 27 крб. 70 коп. за 1 літр безводного спирту; - акциз по сигаретах з фільтром становив 150 крб. за 1000 штук + 6% розрахункової вартості, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 177 руб. за 1000 штук; - акциз по легкових автомобілях з потужністю двигуна понад 67,5 кВт (90 л. с.) та до 112,5 кВт (150 л. с.) включно становив 21 крб. 70 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)

    Зокрема, в 2010 році: - акциз за етиловому спирті з усіх видів сировини дорівнює 30 руб. 50 коп. за 1 літр безводного спирту; - акциз по сигаретах з фільтром дорівнює 205 руб. за 1000 штук + 6,5% розрахункової вартості, що обчислюється виходячи з максимальної роздрібної ціни, але не менше 250 руб. за 1000 штук; - акциз по легкових автомобілях з потужністю двигуна понад 67,5 кВт (90 л. с.) та до 112,5 кВт (150 л. с.) включно дорівнює 23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л. с.)

    Податок на доходи фізичних осіб (гл. 23 Податкового кодексу РФ)

    Змінено порядок оподаткування матдопомоги (п. 8 ст. 217 Податкового кодексу РФ)

    Одноразова матеріальна допомога при народженні дитини в сумі не більше 50 000 руб. не обкладалася ПДФО незалежно від того, скільки років пройшло з моменту народження (усиновлення) дитини

    ПДФО не потрібно утримувати з одноразової матеріальної допомоги при народженні (усиновленні) дитини, якщо вона виплачена наймачем протягом першого року після народження (усиновлення) дитини. Гранична сума такої підтримки в 2010 році - 50 000 руб. на кожну дитину


    Не обкладалася ПДФО тільки та одноразова матеріальна допомога, яку організація надала: - працівникові у зв'язку зі смертю члена сім'ї; - членам сім'ї працівника у зв'язку з його смертю

    Тепер це правило поширюється і на колишніх працівників компанії, що вийшли на пенсію

    Збільшився вирахування, що надається при продажу об'єктів (крім нерухомості), якими володіли менше трьох років (подп. 1 п. 1 ст. 220 Податкового кодексу РФ)

    Доходи від реалізації майна (крім нерухомості), яким володіли менше трьох років, можна було зменшити на 125 000 руб. або на суму витрат на його придбання

    Доходи від реалізації майна (крім нерухомості), яким володіли менше трьох років, можна зменшити на 250 000 руб. або на суму витрат з придбання цих об'єктів

    Змінено правила отримання соціальних відрахувань по внесках за договором недержавного пенсійного забезпечення або добровільного пенсійного страхування (п. 2 ст. 219 Податкового кодексу РФ)

    Соціальний вирахування з ПДФО громадяни могли отримати, тільки коли завершиться відповідний податковий період

    Якщо внески за відповідними договорами роботодавець утримував із зарплати співробітника і перераховував до відповідних фондів, соціальний відрахування працівник може отримати у податкового агента до кінця податкового періоду

    Змінено порядок оподаткування доходів від реалізації легкових автомобілів (п. 17.1 ст. 217 Податкового кодексу РФ)

    При продажу транспортних засобів, які знаходилися у власності три роки і більше, можна було заявити майнове відрахування, рівний отриманого доходу

    Доходи від продажу автомобілів не обкладаються ПДФО, якщо до зняття з реєстраційного обліку автомобіль був зареєстрований на даний фізособа протягом трьох років і більше. За таких доходів не потрібно подавати податкову декларацію. Якщо ж автомобіль був у власності менш трьох років, як і раніше залишається можливість або заявити вирахування, або зменшити суму доходу на документально підтверджені витрати

    Єдиний соціальний податок (гл. 24 Податкового кодексу РФ)

    Замість ЕСН компанії будуть платити страхові внески

    Компанії платили ЕСН, частина якого зараховувалася до федерального бюджету, а решту податок розподілявся між ПФР, ФСС, федеральним і територіальним ФОМС. При цьому "спецрежімнікі" перераховували тільки внески на обов'язкове пенсійне страхування

    Глава 24 Податкового кодексу РФ скасована. Замість ЕСН всі компанії повинні платити (причому в 2010 році за тими ж ставками) внески: - на обов'язкове пенсійне страхування; - на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством; - на обов'язкове медичне страхування. Але при цьому в 2010 році спецрежімнікі внески до ФСС і ФОМС повинні вважати за нульовою ставкою

    Податок на прибуток організацій (гл. 25 Податкового кодексу РФ)

    Змінено порядок податкового обліку валютних авансів (п. 11 ст. 250 і подп. 5 п. 1 ст. 265 Податкового кодексу РФ)

    Перерахований продавцю валютний аванс покупець у податковому обліку повинен був регулярно переоцінювати

    Перерахований продавцю валютний аванс покупцю в податковому обліку переоцінювати більше не потрібно. Таким чином, податковий облік валютних авансів наближений до бухобліку, де їх також не переоцінюють

    Спрощено порядок податкового обліку матеріальних надлишків (п. 2 ст. 254 Податкового кодексу РФ)

    У матеріальні витрати включалася тільки сума податку, сплаченого з вартості виявлених надлишків. Тобто 20% від їх ринкової вартості

    Компанії можуть визнавати у витратах ту ж суму, яку вони врахували в доходах, виявивши матеріальні надлишки в ході інвентаризації або після демонтажу, розбирання, ремонту основних засобів

    Уточнено порядок обліку витрат орендаря на невіддільні поліпшення орендованого майна (п. 1 ст. 258 Податкового кодексу РФ)

    Капітальні вкладення, зроблені орендарем за згодою орендодавця за свій рахунок, амортизувалися орендарем протягом терміну дії договору оренди. Сума амортизації розраховувалася виходячи з терміну корисного використання, визначеного для орендованих об'єктів основних засобів

    Компанії можуть амортизувати капвкладення в орендоване майно за нормами, які залежать від строку корисного використання цього майна. При цьому важливо дотримати таку умову: дане капітальне вкладення названо в якості окремого інвентарного об'єкта в Класифікації основних засобів. Правда, списувати вартість невіддільних поліпшень, як і раніше можна тільки до закінчення терміну договору оренди

    Замість ЕСН податок на прибуток будуть зменшувати страхові внески

    У податкові витрати компанії включали ЕСН

    У податкові витрати компанії включають страхові внески в кожний з позабюджетних фондів

    Закінчився період, коли діяв пільговий порядок податкового обліку відсотків (п. 1 ст. 269 Податкового кодексу України, ст. 4 і 5 Федерального закону від 19 липня 2009 р. № 202-ФЗ)

    Відсотки по кредитах і позиках включалися до податкових витрати в наступному порядку. Організації, у яких немає порівнянних боргових зобов'язань, відсотки по карбованцевих внесках могли враховувати в межах ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеною у 2 рази (до 1 серпня 2009 року - в 1,5 рази). За валютними зобов'язаннями ліміт становив 22 відсотки

    Відсотки по кредитах і позиках знову входять у податкові витрати в колишньому порядку. Організації, у яких немає порівнянних боргових зобов'язань, відсотки по карбованцевих внесках враховують у межах ставки рефінансування ЦБ РФ, збільшеною у 1,1 рази. За валютними зобов'язаннями ліміт знову складе 15%

    Уточнено порядок обліку відсотків за кредитами і позиками (п. 8 ст. 272 Податкового кодексу РФ)

    У Податковому кодексі РФ було зазначено, що визнавати відсотки треба на кінець кожного звітного періоду (наприклад, на 31 березня, 30 червня, 30 вересня)

    Відсотки за кредитами і позиками у податковому обліку потрібно визнавати у витратах щомісяця. У такому ж порядку визначається і ліміт, що залежить від ставки рефінансування ЦБ РФ

    Змінено одна з обов'язкових умов визнання цінних паперів в обігу на організованому ринку (подп. 3 п. 3 ст. 280 Податкового кодексу РФ)

    Якщо коли-небудь з цінних паперів визначалися ринкові котирування, їх визнавали звертаються на організованому ринку цінних паперів (при дотриманні інших умов)

    Цінні папери визнаються в обігу на організованому ринку цінних паперів, якщо протягом трьох місяців до здійснення операції по них визначали ринкові котирування (при дотриманні інших умов)

    Розширено перелік медичних послуг, наданих працівникам компанії, які можна врахувати при розрахунку податку на прибуток (абз. 9 п. 16 ст. 255 Податкового кодексу РФ)

    При розрахунку податку на прибуток враховувалася тільки вартість полісів добровільного медичного страхування, що не перевищує 6% від витрат на оплату праці

    Крім витрат на добровільне медичне страхування в податковому обліку тепер можна списати вартість медичних послуг, наданих працівникам організації. Але загальний ліміт витрат по ДМС і вартості медичних послуг залишився тим самим - 6% витрат на оплату праці

    Уточнені методи списання цінних паперів при їх вибутті (п. 9 ст. 280 Податкового кодексу РФ)

    При вибутті цінного паперу витрати визначали: - за вартістю перших за часом придбань (ФІФО); - за вартістю останніх за часом придбань (ЛІФО); - за вартістю одиниці

    При вибутті цінного паперу витрати можна визначати: - за вартістю перших за часом придбань (ФІФО); - за вартістю одиниці. Тобто метод ЛІФО застосовувати не можна

    Спрощена система оподаткування (гол. 26.2 Податкового кодексу РФ)

    Збільшено розмір ліміту доходів, що дозволяє залишатися на "спрощенку" (п. 4.1 ст. 346.13 Податкового кодексу РФ)

    У 2009 році ліміт доходів компанії на "спрощенку" становив 20 000 000 крб., Помножених на коефіцієнти-дефлятори

    Щоб застосовувати спрощений режим оподаткування, у 2010, 2011 і 2012 роках дохід компанії не повинен перевищувати 60 000 000 руб.

    Облік внесків у позабюджетні фонди: - з базою "доходи мінус витрати" (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ);

    У податкові витрати включалися внески на обов'язкове пенсійне страхування і на "травматизм"

    У податкові витрати включаються страхові внески на: - обов'язкове пенсійне страхування; - обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством (у 2010 році ставка по них для "упрощенщіков" - 0%); - обов'язкове медичне страхування (у 2010 році ставка по них для "упрощенщіков" - 0%); - внески "на травматизм"

    - З базою "доходи" (абз. 2 п. 3 ст. 346.21 Податкового кодексу РФ)

    "Спрощений" податок зменшували внески на обов'язкове пенсійне страхування, а також лікарняні допомоги. При цьому зменшити податок можна було не більше ніж на 50%

    "Спрощений" податок можна зменшити на страхові внески на: - обов'язкове пенсійне страхування; - обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством (у 2010 році ставка по них для "упрощенщіков" - 0%); - обов'язкове медичне страхування ( в 2010 році ставка по них для "упрощенщіков" - 0%); - внески на "травматизм"; - лікарняні допомоги. Ліміт залишився тим самим - не більше 50% від суми податку

    Єдиний податок на поставлений дохід (гол. 26.3 Податкового кодексу РФ)

    Встановлено коефіцієнт-дефлятор на 2010 рік (наказ Мінекономрозвитку Росії від 13 листопада 2009 р. № 465)

    Коефіцієнт-дефлятор К1 становив 1,148

    Коефіцієнт-дефлятор К1 дорівнює 1,295

    Змінився розрахунок ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 Податкового кодексу РФ)

    ЕНВД зменшували внески на обов'язкове пенсійне страхування, а також лікарняні посібники

    ЕНВД можна зменшити на страхові внески на: - обов'язкове пенсійне страхування; - обов'язкове соціальне страхування на випадок тимчасової непрацездатності та у зв'язку з материнством (у 2010 році ставка по них для "вмененщіков" - 0%); - обов'язкове медичне страхування (у 2010 році ставка по них для "вмененщіков" - 0%); - внески на "травматизм"; - лікарняні посібники

    Транспортний податок (гл. 28 Податкового кодексу РФ)

    Змінено мінімальні і максимальні ставки транспортного податку (п. 2 ст. 361 Податкового кодексу РФ)

    Регіональні власті могли збільшувати або знижувати базову ставку з транспортного податку у п'ять разів

    Регіональні власті можуть збільшувати або знижувати базову ставку з транспортного податку у десять разів

    Податок на майно (гл. 30 Податкового кодексу РФ)

    Уточнено, хто є платником податку (п. 1 ст. 373 Податкового кодексу РФ)

    Платниками податку були всі компанії незалежно від того, є в них основні засоби чи ні

    Платниками податку є тільки ті компанії, на балансі яких значаться основні засоби. Як наслідок, немає необхідності здавати "нульові" декларації

    Соціальне страхування

    Змінено порядок розрахунку лікарняних та дитячих посібників (нова редакція Федерального закону від 29 грудня 2006 р. № 255-ФЗ)

    У розрахунок брали виплати, на які нараховували ЄСП у частині, що надходить до ФСС

    У розрахунок приймаються доходи, з яких сплачуються внески на обов'язкове соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою непрацездатністю та материнством


    Якщо у працівника не було заробітку ні в розрахунковому періоді, ні перед страховим випадком, виплата розраховувалася виходячи з окладу

    Якщо у працівника немає заробітку ні в розрахунковому періоді, ні перед страховим випадком, у такому випадку для розрахунку виплати треба взяти заробіток за останні 12 календарних місяців роботи у даного страхувальника, що передують місяцю настання попереднього страхового випадку

    Збільшено максимальний розмір допомоги з тимчасової непрацездатності (нова редакція Федерального закону від 29 грудня 2006 р. № 255-ФЗ)

    Максимальний розмір допомоги складав 18 720 руб. на місяць

    Замість максимального розміру місячного допомоги по тимчасовій непрацездатності введено поняття граничного середньоденного заробітку, який становить 1136,99 руб. Пов'язано це з тим, що в 2010 році платити страхові внески у позабюджетні фонди (які вводяться замість ЄСП) потрібно тільки з виплат, загальний розмір яких не перевищує 415 000 руб. з початку року. А 1136,99 руб. - Це результат ділення 415 000 руб. на 365 дн.

    Збільшено максимальний розмір допомоги по вагітності та пологах (нова редакція Федерального закону від 29 грудня 2006 р. № 255-ФЗ)

    Максимальний розмір допомоги складав 25 390 руб.

    Замість максимального розміру місячного допомоги по вагітності та пологах у 2010 році введено поняття граничного середньоденного заробітку, який становить 1136,99 руб. На цю величину слід орієнтуватися при розрахунку допомоги

    Збільшено розміри деяких дитячий посібників (ст. 4.2 Федерального закону від 19 травня 1995 р. № 81-ФЗ, Федеральний закон від 2 де-ня 2009 р. № 308-ФЗ і нова редакція Закону від 29 грудня 2006 р. № 255 - ФЗ)

    Одноразова допомога жінкам, які стали на облік у ранні терміни вагітності, становила 374,62 руб. Розмір одноразової допомоги при народженні дитини - 9989,86 руб. Мінімальний розмір допомоги по догляду за дитиною до півтора років розраховувався так. Якщо дитина у мами - первісток, то мінімум - 1873,10 руб. за повний календарний місяць. Якщо дитина другий, третій і т. д., то мінімум дорівнює 3746,20 руб. Максимальний розмір допомоги по догляду за дитиною до півтора років становив 7492,40 руб.

    Одноразова допомога жінкам, які стали на облік у ранні терміни вагітності, складає 412,08 руб. Новий розмір одноразової допомоги при народженні дитини - 10 988,85 руб. Мінімальний розмір допомоги по догляду за дитиною до півтора років розраховується так. Якщо дитина у мами - первісток, то мінімум - 2060,41 руб. за повний календарний місяць. Якщо дитина - другий, третій і т. д., то мінімум дорівнює 4120,82 руб. Максимальний розмір допомоги по догляду за дитиною до півтора років тепер визначається зовсім по-іншому. З 2010 року гранична сума місячного допомоги становить: 415 000 руб.: 12 міс. × 40% = = 13 833,33 руб., Де 415 000 руб. - Річний ліміт виплат на користь однієї людини, на які нараховуються страхові внески у позабюджетні фонди

    Посилена відповідальність за неподання в термін звітності до ФСС РФ (нова редакція п. 1 ст. 19 Федерального закону від 24 липня 1998 р. № 125-ФЗ)

    Штраф за неподання звітності в строк складав 1000 руб. Якщо подібне порушення було скоєно повторно протягом року, то розмір штрафу збільшувався до 5000 руб.

    Якщо звітність не представлена ​​протягом 180 календарних днів після того, як закінчився термін її подачі, штраф складе 5% суми страхових внесків, яка підлягає сплаті на основі цієї звітності. Однак розмір штрафу обмежується: він повинен бути не більше 30% суми внесків, але не менше 100 руб. За подання звітності з затримкою понад 180 календарних днів штраф стягується в розмірі 30% суми страхових внесків, що підлягає сплаті на основі звітності. Крім цього 10% від тієї ж суми страхових внесків доведеться заплатити додатково за кожний місяць (у тому числі неповний) неподання звітності, починаючи з 181-го календарного дня після настання терміну її подання. При цьому сума штрафу не може бути менше 1000 руб.

    Пенсійне страхування

    Подавати індивідуальні відомості персоніфікованого обліку доведеться частіше (нова редакція Федерального закону від 1 квітня 1996 р. № 27-ФЗ)

    Страхувальники представляли в ПФР індивідуальні відомості про нараховані та сплачені внески тільки за підсумками року

    У 2010 році страхувальники повинні подавати до ПФР індивідуальні відомості про нараховані та сплачені внески за підсумками кожного півріччя, а з 2011 року - щоквартально

    Типові бухгалтерські проведення за дебетом рахунка 68 "Розрахунки з податків і зборів"

    Дебет

    Кредит

    Зміст господарської операції

    68

    19

    ПДВ по оприбуткованих матеріальних цінностей (нематеріальних активів виконаним роботам, що послуг) списаний у залік з бюджету (зроблений податкове вирахування)

    68

    19

    Акцизи по оприбуткованих і відпущеними у виробництво матеріальних цінностей списані в залік з бюджету (зроблений податкове вирахування)

    68

    50

    Сплачено з каси податки і збори до бюджету

    68

    51

    Сплачено з розрахункового рахунку податки і збори до бюджету

    68

    52

    Сплачено з валютного рахунку податки і збори до бюджету

    68

    55

    Сплачено зі спеціального рахунку в банку податки і збори до бюджету

    68

    66

    Засоби короткострокового позики (кредиту) переведені позикодавцем в рахунок сплати податків і зборів за розпорядженням позичальника

    68

    67

    Кошти довгострокового позики (кредиту) переведені позикодавцем в рахунок сплати податків і зборів за розпорядженням позичальника

    68

    77

    Відображено відстрочене податкове зобов'язання

    Типові бухгалтерські проводки по кредиту рахунку 68 "Розрахунки з податків і зборів"

    Дебет

    Кредит

    Зміст господарської операції

    08

    68

    Суми невідшкодовуваний податків і зборів, нарахованих у зв'язку із здійсненням вкладень у необоротні активи, включені до їх первісної вартості

    09

    68

    Відображено відкладений податковий актив

    10

    68

    Суми невідшкодовуваний податків і зборів, нарахованих у зв'язку з купівлею матеріалів, включені до їх первісної вартості

    11

    68

    Суми невідшкодовуваний податків і зборів, нарахованих у зв'язку з покупкою тварин, включені до їх первісної вартості

    15

    68

    Суми невідшкодовуваний податків і зборів, нарахованих у зв'язку з покупкою матеріально-виробничих запасів, включені до їх первісної вартості (при використанні рахунку 15)

    20

    68

    Суми нарахованих податків і зборів враховані у витратах основного виробництва

    23

    68

    Суми нарахованих податків і зборів враховані у витратах допоміжного виробництва

    26

    68

    Суми нарахованих податків і зборів враховані у складі загальногосподарських витрат

    29

    68

    Суми нарахованих податків і зборів враховані у витратах обслуговуючого виробництва

    41

    68

    Суми невідшкодовуваний податків і зборів, нарахованих у зв'язку з купівлею товарів, враховані при формуванні їх вартості

    44

    68

    Суми нарахованих податків і зборів (наприклад, транспортний податок) враховані у витратах на продаж

    51

    68

    Суми податків і зборів, зайво сплачені до бюджету, повернуті на розрахунковий рахунок організації

    52

    68

    Суми податків і зборів, зайво сплачені до бюджету, повернуті на валютний рахунок організації

    55

    68

    Суми податків і зборів, зайво сплачені до бюджету, повернуті на спеціальний рахунок у банку

    70

    68

    Утримано податок на доходи фізичних осіб із заробітної плати працівників

    75

    68

    Утримано податок на доходи з сум, виплачених засновникам (учасникам) організації

    90.3

    68

    Нараховано ПДВ за проданої продукції (товарів, робіт, послуг)

    90.4

    68

    Нараховано акцизи за проданої продукції (товарів)

    90.5

    68

    Нараховано експортні мита

    91.2

    68

    Нараховано податки і збори, що відносяться відповідно до податкового законодавства на фінансові результати (наприклад, податок на майно, податок на рекламу)

    98.1

    68

    Нараховано ПДВ з отриманих сум, врахованих у складі доходів майбутніх періодів (наприклад, з отриманої вперед суми орендної плати)

    99

    68

    Нараховано податок на прибуток до сплати в бюджет

    99

    68

    Нараховано податок на гральний бізнес до сплати в бюджет

    99

    68

    Відображені суми штрафних санкцій, нарахованих за порушення податкового законодавства

    Рахунок 68 "Розрахунки за податками і зборами" кореспондує з рахунками

    За дебетом

    За кредитом

    19 Податок на додану вартість по придбаних цінностей

    50 Каса

    51 Розрахункові рахунки

    52 Валютні рахунки

    55 Спеціальні рахунки в банках

    66 Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках

    67 Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками

    08 Вкладення у необоротні активи

    10 Матеріали

    11 Тварини на вирощуванні і відгодівлі

    15 Заготівельні і придбання матеріальних цінностей

    20 Основне виробництво

    23 Допоміжні виробництва

    26 Загальногосподарські витрати

    29 Обслуговуючі виробництва та господарства

    41 Товари

    44 Витрати на продаж

    51 Розрахункові рахунки

    52 Валютні рахунки

    55 Спеціальні рахунки в банках

    70 Розрахунки з персоналом з оплати праці

    75 Розрахунки з засновниками

    90 Продажі

    91 Інші доходи і витрати

    98 Доходи майбутніх періодів

    99 Прибутки і збитки

    Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Фінанси, гроші і податки | Курсова
    232кб. | скачати


    Схожі роботи:
    Законодавча та нормативна база податкового обліку Сутність та обєкти податкового обліку
    Законодавча та нормативна база податкового обліку Сутність та об єкти податкового обліку
    Основні етапи організації податкового обліку на підприємстві
    Поняття податкового обліку Податковий бюджет організації
    Організація та методика обліку основних засобів капіталу доходів та витрат підприємства організації
    Організація і методика податкового контролю
    Предмет і методика податкового права
    Методика складання податкового звіту по акцизах
    Основи податкового обліку
    © Усі права захищені
    написати до нас