Методи комплексного аналізу прибутку страхової організації

Професійний Інститут Управління

Факультет:	Бухгалтерський облік, Аналіз і Аудит
Спеціальність:	Економіст
Курс:

РЕФЕРАТ
З дисципліни "Аналіз та аудит в страхових організаціях"
На тему:
Методи комплексного аналізу прибутку страхової організації

Студентка:	Шуйчікова Інга В'ячеславівна
Група:	УБШБ-51 / 4-С-1
Науковий керівник:

Москва 2009

Зміст
Введення. 3
1. Сутність страхування. 4
2. Особливості методів обліку і звітності в страхуванні. 5
3. Фактори і факторні показники в аналізі та аудиті страхової організації 6
4. Дуоцентріческая система показників фінансових результатів при аналізі прибутку страхових організацій. 8
5. Коди аналітичного обліку фінансових результатів. 15
6. Проблемні аспекти в методиках аналізу та аудиту страхових організацій 17
Висновок. 19
Список джерел. 20

Введення

У даній роботі дається короткий опис розробки методів комплексного аналізу прибутку страхової організації, представленої в дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук Соловйової О.В. Представлені як методики складання аналітичних звітів, так і коротка характеристика сутності страхування. У висновку відображено моє особисте ставлення до загальних проблем аудиту, його об'єктивності та доцільності.

1. Сутність страхування

При написанні роботи був прочитаний ряд підручників, посібників та наукових робіт, в основній масі опублікованих в мережі Інтернет.
У ряді випадків зустрічається наступне визначення сутності страхування як такої:
страхування відноситься не до сфери матеріального виробництва, а є різновидом фінансових послуг, що не виробляють доданої вартості;
для страхової діяльності характерні специфічні учасники і термінологія (страховик, страхувальник, застрахований, вигодонабувач, страхове відшкодування, страховий тариф і ін);
об'єкт страхової угоди не має фізичної форми втілення, так як страхова послуга задовольняє потребу щодо захисту майнових інтересів страхувальника від наслідків випадкових подій;
матеріальна і нематеріальна форми існування страхової послуги забезпечують розтягнутість споживання її корисних властивостей у часі;
для страхування характерна так звана "інверсія" циклу, тобто порушення нормального порядку обміну, викликане невизначеним тимчасовим розривом між оплатою послуги та фактичним повним її наданням;
між учасниками страхової угоди існує тривала зв'язок (у межах термінів дії договору страхування);
фактична реалізація страхового захисту у вигляді страхового відшкодування знаходиться в ймовірнісної залежності від покривається ризику;
страховики використовують специфічні джерела виробництва страхової послуги - страхові резерви;
в якості основного джерела формування страхових резервів використовується грошовий капітал страхувальника;
залучення коштів резервів в інвестиційну діяльність регламентовано на умовах диверсифікації, повернення, ліквідності і прибутковості;
для страхової діяльності характерний складний грошовий оборот, що включає два взаємопов'язаних грошових потоки: оборот засобів, що забезпечує захист страхувальників, і обіг коштів, призначених для функціонування страхових організацій;
ціни на страхові послуги (страховий тариф) визначаються особливим чином (виходячи з величини страхових резервів, витрат на ведення справи, на проведення попереджувальних заходів, а також тарифної прибутку);
у страхуванні існують специфічні способи нівелювання прийнятих ризиків (співстрахування, перестрахування);
об'єкти страхових угод надзвичайно різноманітні і носять індивідуальний характер;
спеціалізація страхових організацій регулюється державою і регламентується законодавством;
діяльність страховиків характеризують специфічні показники.
Ці особливості істотно впливають на всі процеси господарської діяльності страхових організацій, аж до формування кінцевих фінансових результатів, тому їх необхідно враховувати при використанні методів комплексного аналізу фінансових результатів.

2. Особливості методів обліку і звітності в страхуванні.

Специфічними рисами методів обліку в страхових організаціях можна визначити наступні:
наявність спеціалізованих рахунків і субрахунків для обліку основної діяльності - це рахунок 22 "Виплати за договорами страхування, співстрахування та перестрахування", рахунок 77 "Розрахунки за страхування, співстрахування та перестрахування", рахунок 92 "Страхові премії (внески)"; рахунок 95 "Страхові резерви ".
формування фінансових результатів безпосередньо на рахунку прибутків і збитків.
Крім цього, для узагальнення інформації про витрати страхової організації, пов'язаних з укладанням договорів страхування, співстрахування та перестрахування, інші витрати, пов'язаних із здійсненням операцій із страхування, співстрахування та перестрахування, а також управління страховою організацією застосовується рахунок 26 "Загальновиробничі витрати". Таким чином, акумулювання витрат по основній діяльності страховими організаціями проводиться на рахунку 26, а рахунок 20 в даному випадку взагалі не використовується.
Суттєвою особливістю обліку в страхових компаніях є пряма кореспонденція рахунків 22, 26, 92, 95 і 96 (в частині резерву запобіжних заходів) з рахунком 99. Тобто при визначенні фінансового результату від основної діяльності рахунок 90 не задіюється.
Звітність страхових організацій складається у розрізі функцій страхування (страхування життя та страхування інше, ніж страхування життя).

3. Фактори і факторні показники в аналізі та аудиті страхової організації

Використання сукупності різних класифікаційних ознак угруповання факторів і факторних показників формування фінансових результатів страхових організацій (за їх віднесенню до основної та іншої діяльності, за роллю у страховому процесі, за рівнем спеціалізації, а також щодо віднесення до доходів, витрат або результатів), дозволяє класифікувати причини змін прибутку страховиків.
У силу специфічності страхової діяльності, необхідно виділення трьох груп факторів, що впливають на формування фінансових результатів: загальноекономічні, галузеві (виду діяльності) і суб'єктивні (внутрішні).
У рамках економічного аналізу важливим методологічним питанням є не тільки виявлення і вивчення факторів, як причин або істотних обставин економічних процесів, а й вимір їх впливу на величину цих процесів, яке виражається у величині факторних показників.
Факторними показниками першого порядку будуть доходи і витрати. У публікаціях вчених поширені змішані класифікації доходів і витрат страховиків за кількома ознаками, однак вони не можуть повною мірою використовуватися для проведення аналізу фінансових результатів через неможливість повного накладення жодного з авторських підходів на бухгалтерську систему для створення інформаційного забезпечення високого рівня аналітичності.
Для формування більш істотного уявлення про причини змін прибутку страхових організацій було доведено, що необхідно використовувати поєднання різних класифікаційних ознак.
При розгляді загальної величини прибутків і збитків доцільне виділення основних (зі страхової діяльності) а також інших доходів, витрат і результатів, побічно пов'язаних і не пов'язаних зі страховою діяльністю.
Основні доходи і витрати можуть бути розглянуті в наступних розрізах:
По ролі страхової організації в страховому процесі (договори страхування (основні); сострахование; ризики, прийняті в перестрахування; ризики, передані в перестрахування).
За рівнем спеціалізації страхової компанії (за функціями, за галузями).
За віднесенню до доходів, витрат або результату.
У складі інших доходів, витрат і результатів, побічно пов'язаних і не пов'язаних зі страховою діяльністю необхідно виділення наступних складових: відрахування на попереджувальні заходи; загальногосподарські витрати; сальдо доходів і витрат від інвестиційної діяльності; сальдо доходів і витрат від іншої операційної діяльності; сальдо позареалізаційних доходів і витрат; втрати, витрати і доходи у зв'язку з надзвичайними обставинами; платежі податку на прибуток і належні податкові санкції.
Загальногосподарські витрати будуть включати витрати з укладання договорів страхування, інші витрати на ведення страхових операцій, винагороди та Тантьєма за договорами перестрахування та витрати з управління страховою організацією, не пов'язані безпосередньо з операціями страхування, співстрахування та перестрахування (управлінські витрати). Причому перші дві складові мають бути представлені у розрізах по ролі страхової організації в страховому процесі і за рівнем спеціалізації страхової компанії; третя складова - за рівнем спеціалізації страхової організації, а четверта - за статтями витрат.
У складі інших доходів і витрат повинно бути окреме відображення інвестиційної діяльності, іншої операційної діяльності і позареалізаційних операцій. Першу складову необхідно представити в розрізі спеціалізації, а також щодо віднесення до доходів, витрат і результату, інші - тільки по віднесенню до доходів, витрат і результатів.

4. Дуоцентріческая система показників фінансових результатів при аналізі прибутку страхових організацій

Підхід до методів аналізу прибутку страхових організацій, що передбачає формування дуоцентріческой системи показників фінансових результатів страхових компаній з урахуванням їх спеціалізації, що дозволяє комплексно оцінити результати діяльності страховиків.
Метою аналізу прибутку страхових організацій буде пошук шляхів досягнення максимально можливого в рамках соціального аспекту діяльності розміру прибутку. Говорячи про соціальний аспект, мається на увазі, що комерційна організація, що здійснює страхову діяльність, не має права максимізувати свій прибуток на шкоду інтересам страхувальників, застрахованих, вигодонабувачів, держави і суспільства.
Мета аналізу знаходить свою конкретизацію в задачах. Орієнтуючись на циклічні фази управління, завдання аналізу прибутку страховиків можна визначити наступним чином:
Підвищення науково-економічної обгрунтованості складання прогнозного звіту про прибутки та збитки в рамках оперативного бюджету страхової організації.
Збір інформації про фінансові результати страхової організації з метою вивчення вихідного положення.
Здійснення систематичного контролю та оцінка фактичної реалізації виконання планів з розширення страхового портфеля та отримання прибутку страхової організації.
Визначення впливу загальноекономічних, галузевих (виду діяльності) та суб'єктивних (внутрішніх) чинників на фінансові результати страховика.
Виявлення резервів зростання суми прибутку, зниження збитковості страхових випадків і підвищення рентабельності діяльності страхової організації.
Розробка ряду управлінських рішень щодо освоєння виявлених резервів, випробування їх оптимальності.
Контроль за впровадженням найбільш ефективного рішення.
В якості об'єкта аналізу прибутку страховиків виступають кінцеві результати фінансово-господарської діяльності страхової організації з урахуванням націленості на прибуткове функціонування.
З урахуванням особливостей виду діяльності та формування інформації в бухгалтерському обліку найбільш повно об'єкт дослідження буде характеризувати дуоцентріческая система, що включає як специфічні показники в залежності від спеціалізації страхової організації (централь 1 - особисте страхування, центральні 2 - ризикове страхування), так і загальні (зона перетину централей).
Для організацій, що здійснюють особисте страхування (страхування життя, страхування від нещасних випадків і добровільне медичне страхування), а також для страхових організацій, які до 01 липня 2007 року припадало і особистим, і ризиковим страхуванням, перелік показників, що характеризують об'єкт дослідження, буде трохи ширше .
Результат від операцій зі страхування життя (без обліку результату з інвестицій) визначається відніманням з страхових премій (внесків) зі страхування життя виплат за договорами страхування життя, додаванням додаткового доходу (відніманням додаткової витрати) від зміни резервів із страхування життя, і вирахуванням витрат на ведення страхових операцій зі страхування життя (все без урахування перестрахування). Якщо спиратися на форму № 2-страховик, то результат від операцій по страхуванню життя П (У) L буде визначатися таким чином:
П (У) L = с.010 - с.030 + с.040 ​​- с.050 = с.070 - с.020 + с.060.
Результат від операцій страхування іншого, ніж страхування життя П (У) NL визначається додаванням до отриманих страхових премій додаткового доходу (відніманням додаткової витрати), пов'язаного зі зміною резерву незароблених премії, відніманням відбулися збитків, додаванням додаткового доходу (відніманням додаткової витрати) через зміни інших страхових резервів і вирахуванням відрахувань від страхових премій і витрат з ведення відповідних страхових операцій (без урахування перестрахування). За формою № 2-страховик цей показник буде визначатися так:
П (У) NL = c.080 + с.090 - с.100 + с.130 - с.150 - с.160 = с.170.
Крім того, вбачається доцільним введення додаткового проміжного показника, не передбаченого в звітності взагалі, узагальнюючого результати страхування в цілому П (У) L + NL
П (У) L + NL = П (У) L + П (У) NL
Результат від інвестування коштів резервів П (У) I буде складатися з результату від інвестування резервів із страхування життя П (У) IL і результату від інвестування резервів із страхування іншого, ніж страхування життя П (У) I NL.
Результати від інвестування резервів із страхування життя та зі страхування іншого, ніж страхування життя, визначаються як різниця відповідних доходів і витрат.
За формою № 2-страховик суми визначаються наступним чином:
П (У) IL = с.020 - с.060;
П (У) I NL = с.180 - с. 190;
П (У) I = с.020 - с.060 + с.180 - с. 190.
Результат від іншої операційної діяльності, не пов'язаної з інвестиціями П (У) Про визначається як різниця операційних доходів і витрат, не пов'язаних з інвестиціями. За формою № 2-страховик розрахунок такий:
П (У) О = с.210 - с.220.
Результат позареалізаційних операцій П (У) У визначається за тією ж логікою:
П (У) В = С.230 - с.240.
Прибуток до оподаткування складається з результату від операцій зі страхування життя, результату від страхування іншого, ніж страхування життя, результату від інвестицій, результату від іншої операційної діяльності, не пов'язаної з інвестиціями, сальдо позареалізаційних операцій за вирахуванням управлінських витрат (УР):
П (У) ПЗ = П (У) L + П (У) NL + П (У) I - УР + П (У) О + П (У) В.
Чистий (нерозподілений) прибуток (збиток) звітного року П (У) Ч дорівнює різниці прибутку до оподаткування і витрат з податку на прибуток (Н).
Для оцінки фінансових результатів страхових організацій, що спеціалізуються на проведенні ризикового страхування (від нещасних випадків, добровільне медичне страхування, страхування майна, цивільної відповідальності та підприємницьких ризиків), будуть використовуватися такі показники: Результат від операцій страхування П (У) NL, Результат від інвестицій П (У) I = П (У) I NL, Результат від іншої операційної діяльності, не пов'язаної з інвестиціями П (У) О, Результат позареалізаційних операцій П (У) У, Прибуток до оподаткування П (У) ПЗ, Чистий (нерозподілений) прибуток (збиток) звітного року П (У) Ч.
При проведенні аналітичного дослідження прибутку страхової організації послідовність робіт, на думку автора методики, повинна бути така:
Етап 1. Оцінка якості та достовірності вихідної інформації:
1.1 візуальна і найпростіша рахункова перевірка інформації окремих джерел;
1.2 зіставлення інформацією різних джерел, необхідні коректування;
1.3 визначення суттєвості (неістотності) виявлених невідповідностей з точки зору впливу на результати аналізу.
Етап 2. Виявлення і при необхідності Елімінування впливу інфляції на фінансові результати страхової організації.
Етап 3. Оцінка фактичного виконання прогнозного звіту про прибутки та збитки в рамках оперативного бюджету.

Етап 4. Аналіз величини і динаміки показників прибутку.
Етап 5. Аналіз структури прибутку до оподаткування.
Етап 6. Вивчення складових прибутку до оподаткування:
6.1 аналіз прибутку від страхової діяльності:
6.1.1 аналіз динаміки та структури прибутку від страхової діяльності за функціями, галузях і видах страхування;
6.1.2 аналіз доходів за функціями, галузях і видах страхування;
6.1.3 аналіз витрат за функціями, галузях і видах страхування;
6.1.4 факторний аналіз прибутку від страхової діяльності;
6.2 аналіз прибутку від інвестицій:
6.2.1 аналіз структури прибутку від інвестицій;
6.2.2 аналіз прибутку від інвестування резервів із страхування життя;
6.2.3 аналіз прибутку від інших інвестицій;
6.3 аналіз управлінських витрат;
6.4 аналіз інших операційних результатів діяльності;
6.5 аналіз сальдо позареалізаційних доходів і витрат.
Етап 7. Оцінка надзвичайних доходів і витрат.
Етап 8. Аналіз розподілу та використання прибутку:
Етап 9. Оцінка відносних показників результативності діяльності страховика:
9.1 аналіз (у тому числі факторний) збитковості страхової суми;
9.2 аналіз рентабельності.
Етап 10. Аналіз "якості" прибутку.
Етап 11. Виявлення резервів зростання прибутку і рентабельності, зниження збитковості; розробка заходів щодо їх освоєння.
Періодичність проведення аналізу буде визначатися для кожної конкретної страхової організації індивідуально за наступним принципом: мінімально можливий часовий інтервал, що забезпечує аналітичність.
Для кожного етапу роботи найбільш доречний будь-який конкретний спосіб вивчення об'єкта, тому визначення способів дослідження тісно свя-ано з переліком процедур, які передбачається провести (табл.1).
Таблиця 1. Застосовувані методи, прийоми та способи аналізу фінансових результатів за етапами аналітичних робіт
В якості джерел даних для аналізу можуть використовуватися відомості форми № 2-страховик "Звіт про прибутки та збитки страхової організації", дані аналітичного і синтетичного обліку з фінансово-результним рахунками 91, 99, 84, регістри податкового обліку, а також планова документація.

5. Коди аналітичного обліку фінансових результатів

Розроблено коди аналітичного обліку фінансових результатів (які включають позиції для віднесення до доходів, витрат або результатів, безпосередньо пов'язаних або не пов'язаних зі страховою діяльністю, за підгалузями та конкретних видів страхування), що дозволило при дотриманні норм обліку, встановлених в рамках законодавства, створити інформаційний модуль обліку фінансових результатів високого рівня аналітичності.
Для конкретної практичної реалізації методики, зіткнення її теоретичної і практичної площин необхідне формування адекватної системи аналітичного забезпечення.
Відповідно до Закону зростання необхідної різноманітності і складності систем, проблема сполучення таких характеристик, як упорядкованість і складність, різноманітність і ефективність дозволяється створенням малоопераційних систем, модульним принципом формування.
Найбільш доцільною формою організації системи аналітичного забезпечення є модульне поділ за основними ділянками обліку, що формує інформацію для конкретних напрямів аналітичної роботи.
У процесі декомпозиції модуля системи аналітичного забезпечення аналізу фінансових результатів страхової організації структурне і змістовне його наповнення визначається цільовими установками управління в цілому та аналізу зокрема, які формалізуються в системі аналітичних показників і необхідні для формування управлінських рішень.
На основі виробленої раніше класифікації факторних показників формування фінансових результатів страховиків розроблені коди аналітичного обліку, які дозволять формувати інформацію високого ступеня аналітичності з точки зору завдань аналізу.
Для рахунку фінансових результатів страховика доцільно використання складного, як мінімум восьмизначного коду, побудованого з використанням комбінованої (змішаної) системи кодування.
**. *. *. **. **
Перші два знаки відведені для номера рахунку, відповідного передбаченому в плані рахунків: 99 "Прибутки і збитки".
Далі один знак відведений для віднесення до доходів, витрат або результату: 1 - доходи; 2 - витрати; 9 - результат.
Наступний знак передбачений для розподілу доходів, витрат і результатів на основні, безпосередньо пов'язані зі страховою діяльністю (код - 1) та інші, побічно пов'язані і не пов'язані зі страховою діяльністю (код - 2). Такий розріз дасть можливість відстеження результату від страхової діяльності, визначення якого не передбачено в типовому плані рахунків.
Наступні два знаки коду відповідно до десятковим принципом відведені для віднесення до певної групи або підгрупі доходів, витрат або результатів.
Останні дві (або при необхідності, більше) цифри коду передбачають поділ за десятковому принципом залежно від спеціалізації страхової організації (підгалузі і конкретні види страхування).
При використанні розробленої системи рахунки аналітичного обліку для рахунку 99 мають такий вигляд:
99.1.1.10 10 - доходи, безпосередньо пов'язані зі страховою діяльністю за основними договорами страхування життя;
99.2.1 10.20 - витрати, безпосередньо пов'язані зі страховою діяльністю за основними договорами страхування іншого, ніж страхування життя;
99.9.1.40.20 - результати, безпосередньо пов'язані зі страховою діяльністю за договорами, переданими в перестрахування інше, ніж страхування життя;
і т.п.

6. Проблемні аспекти в методиках аналізу та аудиту страхових організацій

Подальше вивчення наукової літератури про особливості обліку, аналізу та аудиту в страхових організаціях виділив наступний проблемний аспект:
Зниження ступеня аналітичності інформації, що формується в обліку та звітності страхових організацій.
Зниження аналітичного параметра можна виділити за рахунок наступних розбіжностей в обліку і звітності:
У синтетичному обліку по рахунках основної діяльності формується згорнута інформація, яка без залучення відомостей аналітичного обліку не дає уявлення про різнорідних за змістом операціях, що відображаються на окремих субрахунках в рамках одного рахунку;
Результати від основної діяльності відокремлено не визначаються, а враховуються тільки при формуванні загального фінансового результату;
Не збігаються аналітичні розрізи, передбачені для відображення страхових операцій в обліку та звітності. Крім того, цих розрізів не достатньо для формування приватних результатів по галузях, формами та видами страхування;
Доходи і витрати від інвестування коштів резервів страхування життя в обліку включаються до складу операційних, а у звітності - формують результат від операцій страхування життя.
Усунення цих причин дозволить підвищити рівень аналітичності облікової системи.

Висновок

Фактично, на сьогоднішній день можна говорити лише про теоретичні аспекти в аналізі та аудиті страхових організацій, т.к існує ряд різних методик, оформлених у наукових дисертаціях, але не володіють офіційно визнаними критеріями. Наскільки мені відомо, в даний час існує лише один підручник з предмету "Аналіз і аудит в страхових організаціях" 2008 року видання, але зважаючи на широке розмаїття і можливостей різних методик важко стверджувати, що цей підручник виправдає надії майбутнього аудитора.
Подібним чином можна навести методики, офіційно визнані і Законом, і Аудитором, і Страховий організацією. Але це не буде об'єктивним відображенням реальності на поточний період часу.
На мій погляд, аудитор - це подорослішав бухгалтер, який може з великою точністю проводити комплексний аналіз у будь-якій сфері діяльності будь-якої організації на будь-який період часу, вказувати на помилки, пропонувати шляхи їх виправлення. Тобто результат його діяльності - це не просто сукупність Математики та Закону, це ще й практика, підтверджена і Законом, і Математикою. А будь-яка практика - це час. На сьогоднішній день (після ряду міжнародних аудиторських скандалів) віра у аудитора підірвана. Сучасні методи аналізу не припускають створення оптимального шляху рішення - адже це, по суті, зачіпає Закон (який у ряді випадків досить заплутаний і туманний і не пропонує шляхи відступу для економічного суб'єкта).

Список джерел

1. Інформаційно Пошукова система www. rambler. ru: Соловйова О.В. Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня к. е.. н. "Розробка методів комплексного аналізу прибутку страхової організації" (на правах рукопису) Південно-Уральський державний університет, Перм 2006.
2. Чинне Законодавство (інформаційна система "ГАРАНТ")
3. Болюх М.А. Економічний аналіз. Навчальний посібник. К.: КНЕУ, 2001. - 540 стор
4. Бутинец Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів - 2-е видання, перероблене і доповнене. - Ж.: "Рута", 2002 - 672 стор
5. Кононенко О.Л. Аналіз фінансової отчетності.3-е видання. Х.: "Фактор", 2005 - 156 стор
6. Кравченко Л.І. Аналіз фінансового стану підприємства. Х.: "Екаунт", 1999 - 334 стор
7. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. - К.: "Каравела", 2004 - 496 стор
8. Савицька Г.В. Економічний аналіз господарської діяльності підприємства. Навчальний посібник. - К.: "Нове знання", 2002. - 490 стор
9. Шеремет Д.А. Комплексний господарський аналіз діяльності підприємства. - М.: 1998 - 440 стор
10. Різні сайти, присвячені як Російської так і міжнародній економіці, аудиту та страхування, оглядові статті, новини ЗМІ та інша інформаційно-довідкова література, що включає більше 50 джерел.