Метод обліку витрат АВС сутність і призначення

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

1. Суть функціонального методу обліку витрат (метод АВС)

2. Застосування функціонального обліку витрат (методу АВС) у невиробничій сфері

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Останнім часом зросла актуальність розподілу невиробничих витрат, тобто витрат на обслуговування виробництва і управління. Це пов'язано, по-перше, з розширюється асортиментом продукції підприємств, по-друге, зі зростанням фондомісткості виробництва, розвитком автоматизованих виробництв, провідним до збільшення частки загальновиробничих і загальногосподарських витрат в собівартості продукції, по-третє, зі збільшенням у загальній сумі витрат витрат на маркетингові дослідження, на НДДКР, на рекламні заходи; по-четверте, зі зниженням питомої ваги заробітної плати основних виробничих робітників у сукупних витратах. На даний момент важко уявити галузь, в якій не відбулося б значного зсуву від використання ручної праці до використання механізмів та техніки. У структурі витрат така зміна виразилося в тому, що витрати на працю зменшилися, а постійні витрати зросли за рахунок збільшення амортизації обладнання.

Крім того, робота сучасного виробничого устаткування є точнішою та оптимальної в порівнянні з ручною працею, тобто кількість відходів виробництва і, відповідно, кількість витрачених прямих матеріалів з часом зменшується, що в свою чергу призводить до подальшого зменшення величини прямих витрат.

Таким чином, частка накладних витрат у складі загальної суми витрат зростає, отже, будь-яка зміна в методі, за допомогою якого розподіляються накладні витрати, може мати значний вплив при прийнятті рішень.

Традиційні методи калькулювання виробничих і невиробничих витрат були створені в період, коли більшість компаній виробляли обмежений асортимент продукції та домінуючими виробничими витратами були витрати на основні матеріали і заробітну плату основних виробничих робітників. Витрати на обслуговування виробництва і управління, які здебільшого є непрямими, були відносно невеликі. Тому спотворення виробничих витрат внаслідок їх розподілу пропорційно заробітній платі виробничих робітників (найбільш популярний в силу своєї простоти бази розподілу) на продукцію були не значні. Вартість обробки інформації, навпаки була досить високою, тому застосування більш складних методів розподілу витрат з обслуговування виробництва і управління було не виправдано.

В останні десятиліття XX століття на Заході активно розвивається новий підхід, заснований на управлінні операціями - складовими частинами процесів, що протікають на підприємстві. Activity-based costing (облік витрат за функціями або функціональний облік) - метод поопераційного калькулювання, що розглядає операції в якості основних об'єктів обліку і калькулювання з метою обчислення собівартості продукції. Ідея полягає в поетапному розподілі на собівартість продукції непрямих витрат. АВС метод передбачає, що будь-які витрати викликані певною діяльністю і кожному типу продукції відповідає свій набір видів діяльності. Спочатку він був розроблений для аналізу виробничих накладних витрат. У подальшому його стали застосовувати і при аналізі невиробничих непрямих витрат.

Метод обліку і калькулювання витрат за функціями (Activity-Based Costing, скорочено АВС) виник у США і поширився з кінця 1980-х років завдяки роботам Г. Бере, Р. Купера, Т. Джонсона, Р. Каплана. Цей метод використовують близько 10% великих компаній, у тому числі в США, Великої Британії, континентальної Європі, Австралії. Починають використовувати його і в Японії. Універсальність даного методу дозволяє застосовувати його не тільки на виробничих підприємствах, але і в організаціях оптової та роздрібної торгівлі, сфери послуг.

1. Суть функціонального методу обліку витрат (метод АВС)

Базовим принципом розрахунку собівартості є розподіл витрат на прямі і накладні і віднесення обох видів витрат на продукцію (об'єкт витрат).

Як правило, на практиці з розподілом прямих витрат проблем не виникає (можуть бути безпосередньо віднесені на собівартість конкретного об'єкта витрат).

З накладними витратами складніше. Традиційно накладні витрати розподіляються на окремі продукти пропорційно розміру трудовитрат, машинного часу (показники, що характеризують обсяг виробництва). Однак такий підхід не враховує різноманітність операцій, при виконанні яких і утворюються витрати. Наприклад, при розподілі невиробничих накладних витрат традиційним методом можна використовувати ті ж машино-години, що використовувалися для розподілу виробничих накладних витрат. Перевагою такого методу є простота, але недолік полягає в тому, що може спостерігатися значна різниця у споживанні ресурсів, необхідних для надання послуг певним споживачам. Витрати на обслуговування споживачів можуть бути пов'язані з розміром і частотою отримує замовлення, використовуваних каналів розподілу, розміром споживача (великі споживачі вимагають додаткових послуг), географічним розташуванням споживача (можливо, складніше мати справу із закордонними покупцями, ніж із вітчизняними). Метод АВС дозволяє уникнути подібних помилок.

Особливістю методу АВС є те, що в кожному конкретному випадку для розподілу накладних витрат використовуються інші показники (бази розподілу), відмінні від обсягу виробництва. АВС-підхід визначає види діяльності (процеси, операції), які спричиняють виникнення витрат, і досліджує основні носії витрат для цих видів діяльності.

Носій витрат (cost driver) - це якийсь чинник, який найкращим чином показує, чому ресурси споживаються у процесі певного виду діяльності і, отже, чому даний вид діяльності призводить до витрат. Для кожного виду діяльності встановлюється певний вид драйвера витрат. Наприклад, для такої діяльності, як обробка документації, в якості драйвера витрат доцільно вибрати кількість оброблених замовлень. Це так звані операційні драйвери витрат. У якості драйвера витрат може виступати час: час налагодження устаткування, час перевірки якості продукції. Правильному вибору драйвера витрат по використанню АВС-методу приділяється особлива увага, оскільки від цього залежить точність обчислення собівартості продукції.

Коли види діяльності та носії витрат визначені, то ця інформація використовується для розподілу накладних витрат на об'єкти витрат.

Ще раз відзначимо, застосування системи АВС виправдане при наступних умовах:

Коли виробничі накладні витрати досить високі в порівнянні з прямими витратами, особливо з витратами на прямий працю.

Коли існує велика різноманітність вироблених продуктів.

Коли існує значна різноманітність накладних ресурсів (непрямий працю, непрямі матеріали, ін), які використовуються при виробництві продукції.

Коли споживання накладних ресурсів прямо не залежить від обсягу виробництва.

Інформація, отримана методом АВС, може відкрити можливості для збільшення прибутковості різними способами, багато з яких носять довгостроковий характер. Наприклад, метод АВС часто виявляє, що дрібносерійні продукти є відносно більш дорогими при виробництві і, отже, неприбутковими при поточному рівні цін. Така ситуація може бути дозволена декількома способами. Перший спосіб може розглядати зупинку виробництва дрібносерійної продукції і концентрацію зусиль на приблизно більше вигідних крупносерійних продуктах. Інший підхід може бути спрямований на те, щоб дослідити, яким чином може бути організовано виробничий процес, щоб витрати на виробництво дрібносерійної продукції наблизилися до витрат на виробництво крупносерийной продукції.

Теоретична основа методу АВС полягає у спостереженні, що в організації в розпорядженні знаходиться певний обсяг ресурсів, використовуваних у виробничому процесі і дозволяють здійснювати виробничі функції. Всі види ресурсів характеризуються витратами на них, які розподіляються спочатку на окремі функції пропорційно обсягу споживання цих ресурсів. Для цього підсумовуються витрати кожного центру витрат по конкретній функції. Потім витрати по кожній функції відносять на носії витрат. Носієм витрат може виступати виріб (товар, послуга), конкретний клієнт, замовлення. Носій витрат включає, відповідно, припадає на нього частку витрат кожного центру по всіх виробничих операцій. Звідси випливає, що такий розподіл засновано на причинно-наслідкового зв'язку витрат з обумовлюють їх чинниками.

Основною перевагою обліку і калькулювання витрат за функціями є більш точне в порівнянні з традиційним методом розподілу витрат обчислення собівартості продукту, що зумовлює більш обгрунтовані рішення з ціноутворення. Така перевага забезпечується концентрацією уваги на основних виробничо-технологічних функціях, вибором показників, найбільш повно їх характеризують. В умовах ринкової конкуренції все більш важливим є і те, що витрати на здійснення операцій складають більшу частину доданої вартості. При зростанні ефективності виконання основних і обслуговуючих операцій продукція та послуги підприємств стають більш конкурентноздатними і привабливими для споживачів.

Управління, яке орієнтоване на пошук і усунення "вузьких місць" діяльності, підвищення продуктивності виконання операцій в організації, було названо в США "управлінням по функціях" (Activity-Based Management, АВМ). АВМ-підхід до управління знаходить в даний час все більше застосування в розвинених країнах.

Схема калькулювання за цим методом в порівнянні з традиційною показана на рис.1.


Калькулювання за традиційною системою:

Калькулювання за АВС-методу:

Рис.1. Порівняння традиційного підходу до калькулювання і АВС-методу

Відома схема калькулювання собівартості - прямі витрати плюс розподіляються непрямі - при АВС-метод трансформується. Собівартість визначається як вартість прямих витрат плюс частка непрямих (КР) кожного виду діяльності, що включаються до собівартості цієї продукції. У свою чергу частка непрямих витрат визначається як добуток вартості драйвера витрат (Ri) даного виду діяльності на його кількісну величину (Ki), що співвідноситься з конкретним об'єктом калькулювання.

У сучасних умовах ускладнення виробництва, диверсифікації, зміни структури собівартості перевагу варто віддати такий обліково-калькуляційної системі, яка принесе найбільш об'єктивні і реалістичні результати. Витрати підприємства стають більш керованими, з'являється можливість виявити найбільш дієві важелі їх зниження.

2. Застосування функціонального обліку витрат (методу АВС) у невиробничій сфері

Одним з найважливіших об'єктів застосування даного методу в плані невиробничих витрат є безпосередньо сфера послуг. Сфера послуг з визначенням припускає, що споживачі отримують в результаті її діяльності більшою мірою нематеріальні, ніж матеріальні продукти. Природа "продукту" в сфері послуг передбачає, що структура витрат у типовому випадку повністю відрізняється від такої у виробничій сфері. Витрати в сфері послуг здебільшого є непрямими.

Стимулом для застосування методу АВС у сфері послуг може служити бажання забезпечити більше розуміння поведінки витрат на послуги, що надаються з метою вдосконалення процесу прийняття рішення та контролю витрат. Застосування АВС у сфері послуг вимагає чіткого уявлення про те, які послуги надає підприємство, щоб визначити які саме види діяльності є ключовими. Всі кроки з використання АВС стандартні. Приклади об'єктів витрат в деяких сферах послуг: в готельному бізнесі - кімната, в громадському харчуванні - столовий прилад, послуги бухгалтерські, аудиторські, юридичні - підлягають оплаті годинник, освіта - кількість осіб.

У сфері послуг важче, ніж у виробничій, кількісно описати випуск продукції, тому в якості об'єкта витрат більш обгрунтовано і зручно вибирати споживачів послуг, ніж саму послугу. Концентрація на споживачі є в цьому виді діяльності переважаючим фактором.

Спочатку застосування системи АВС на підприємствах було викликано прагненням до більш точного обліку витрат на одиницю продукції. В даний час технологія обліку за видами діяльності значно розширила свої кордони. Дослідження показали, що даний метод повинен використовуватися не тільки як спосіб розподілу накладних витрат, тобто метод обліку, а як інструмент управління витратами. З обліку витрат за видами діяльності виділилося напрям управління за видами діяльності (АВМ) і бюджетування за видами діяльності (АВВ).

Управління витратами в розрізі окремих операцій, а не продуктів і навіть не підрозділів підприємства дає нові можливості для ефективного планування та контролю витрат і, в кінцевому рахунку, для їх зниження. Вона дозволяє обгрунтовувати управлінські рішення по ціноутворенню. АВС - інформацію можна використовувати як для поточного управління, так і для прийняття стратегічних рішень. На рівні тактичного управління, цю інформацію можна використовувати для формування рекомендацій щодо збільшення прибутку, підвищення ефективності діяльності підприємства, на стратегічному - як допомога у прийнятті рішень щодо реорганізації підприємства, зміни асортименту продуктів і послуг, виходу на нові ринки, диверсифікації.

Потрібно мати на увазі, що оцінка показників на основі АВС, як і при традиційному калькулюванні, індивідуальна для кожної конкретної ситуації. Основна проблема застосування системи на практиці - значне ускладнення обліку витрат і підвищення трудомісткості калькулювання.

У Росії на даний момент застосування методу АВС не тільки по відношенню до сфери послуг, але і відносно виробничих витрат знаходиться на низькому рівні. За даними журналу "Фінансовий директор" п'ятьма консалтинговими компаніями, що займаються впровадженням методу АВС, розроблено лише 32 проекту. Найбільш великі підприємства, у яких був введений метод: ВАТ "Владхлеб", АКБ Автобанк, ФК "НІКойл", ВАТ МК "Шатура", ТОВ "Агропромторг", ВАТ "ДБК-3" м. Москви.

АВС-аналіз корисно використовувати компаніям, що працюють з різнорідною номенклатурою. Питання проведення подібної класифікації особливо актуальний для промислових компаній, де системі постачання доводиться мати справу з величезною номенклатурою: довідники матеріально-технічних ресурсів, наприклад, нафтових компаній сягають 100 тисяч позицій, металургійних - 200-250 тисяч позицій. Даний метод може також служити основою для класифікації номенклатури з точки зору визначення методів роботи з клієнтами, способів дистрибуції, управління запасами в роздрібних точках та на оптових складах.

Використання АВС-аналізу знижує вплив суб'єктивного чинника, коли необхідно прийняти рішення про організацію постачання по окремих групах (наприклад, чи слід організовувати тендери за певною номенклатурою), що теж дуже важливо для керівництва, власників та контролюючих підрозділів

Висновок

Метод АВС представляє собою технологію, яка виходить за рамки просто обліку витрат і перетворюється на ефективну технологію управління витратами. Три основні причини, за якими підприємству необхідна інформація про витрати:

Оцінка вартості запасів;

Контроль витрат та оцінка ефективності діяльності підприємства (бізнес-напрямку, підрозділу);

Прийняття управлінських рішень, наприклад: Яку встановити ціну? Випуск якої продукції продовжувати, а який припинити? Виробляти чи купувати комплектуючі вироби?

Значимість проблем, що вирішуються менеджерами, висуває вимоги до інформації про витрати. Якщо система калькуляції витрат не забезпечує достатньої точності одержуваних оцінок, витрати ресурсів за окремими видами продукції буде вказано спотворено, і тоді менеджери можуть відмовитися від виробництва вигідних продуктів або, навпаки, будуть продовжувати виробництво невигідних.

Метод АВС дозволяє розробляти ефективну стратегію вибору виробів і споживачів, а також стратегію вдосконалення конструкції виробів і виробничого процесу в порівнянні з традиційними методами. Переваги методу АВС

Основна відмінність методу АВС (activity - based costing) від традиційного методу розподілу накладних витрат полягає в тому, що методологія АВС заперечує принцип прямої відповідності накладних і прямих витрат, а в якості бази розподілу вибирає види діяльності або процеси, тобто пропонує функціональний принцип розподілу. Метод АВС на практиці часто називають функціональним, або поопераційний, обліком витрат.

Можна виділити наступні переваги методу АВС:

дослідження розподілу непрямих витрат за функціями, а також виявлення найбільш важливих функцій з точки зору їх пріоритетного вдосконалення,

визначення, за якими функціональними напрямками слід здійснювати діяльність самостійно, а за якими - користуватися послугами,

проведення вартісного моделювання бізнес-процесів, визначення їх оптимальної вартості.

Але існують і деякі недоліки використання методу:

При розгляді і визначенні витрат за видами діяльності не піддається сумніву необхідність цієї діяльності;

При використанні методу АВС превалює платіжний, а не вартісний аспект.

При використанні цього методу, очікуваний результат наступний: підвищення ефективності діяльності організації завдяки отримання та використання більш точної АВС-інформації про витрати, види діяльності та об'єктах.

Інформація, отримана методом АВС, може відкрити можливості для збільшення прибутковості різними способами, багато з яких носять довгостроковий характер. Наприклад, метод АВС часто виявляє, що дрібносерійні продукти є відносно більш дорогими при виробництві і, отже, неприбутковими при поточному рівні цін. Така ситуація може бути дозволена декількома способами. Перший спосіб може розглядати зупинку виробництва дрібносерійної продукції і концентрацію зусиль на приблизно більше вигідних крупносерійних продуктах. Інший підхід може бути спрямований на те, щоб дослідити, яким чином може бути організовано виробничий процес, щоб витрати на виробництво дрібносерійної продукції наблизилися до витрат на виробництво крупносерийной продукції.

Список використаної літератури

  1. Вахрушина М А. Бухгалтерський управлінський облік: Навчальний посібник / ХТРЕІУ - М. Финстатинформ, 2007. - 425с.

  2. Воробйов П., Ф. Земер Ф. Бюджетування виробничих підприємств (досвід розробки та впровадження) / / Проблеми теорії і практики управління. - 2008. - № 6. - С.112-117.

  3. Еріжев М.К. Розвиток методів управління витратами, обліку і калькулювання собівартості / / Менеджмент у Росії і за кордоном - 2007. - № 6. - С.25-32.

  4. Друрі До Ведення в управлінський і виробничий облік / Пер. з анг.П.С. Безруких. М.: Аудит, 2009. - 336с.

  5. Карпова Т.П. Основи управлінського обліку. Навчальний посібник. - М.: Инфра-М, 2007. - 511с.

  6. Осипенкове О.П. Управлінський облік: Навчальний посібник. - М.: Іспит, 2007. - 397с.

  7. Палій В.Ф., Вандер Віл Р. Управлінський облік. М.: Инфра, 2008. - 511с.

  8. Шанк Дж., Говіндараджан В. Стратегічне управління витратами. - СПб.: Бізнес-Мікро, 2006. - 388с.

  9. Шим Дж. К., Сігел Дж.Г. Методи управління вартістю і аналізу витрат. - М.: Філін, 2007. - 344с.

  10. Яругова А. Управлінський облік: досвід економічно розвинених країн. - М.: Фінанси і статистика, 2009. - 240с.;

  11. http://www.inventech.ru/pub/methods/metod-0028/;

  12. http://corpsite.ru/Encyclopedia/Consulting/ABC/АВС2. aspx.

Посилання (links):
  • http://www.inventech.ru/pub/methods/metod-0028/
  • Додати в блог або на сайт

    Цей текст може містити помилки.

    Бухгалтерія | Курсова
    42.9кб. | скачати


    Схожі роботи:
    АВС - метод обліку витрат і калькулювання
    Нормативний метод обліку витрат 2
    Нормативний метод обліку витрат
    Попроцессний метод обліку витрат і калькулювання
    Метод обліку витрат і калькулювання собівартості продукції
    Позамовний метод обліку витрат і калькулювання собівартості
    Сутність і призначення управлінського обліку 2
    Сутність і призначення управлінського обліку
    Нормативний метод обліку витрат і калькулювання собівартості про
    © Усі права захищені
    написати до нас