Матеріальний облік на складі

За лімітно-забірної карті ведеться також облік матеріалів, не використаних у виробництві (повернення). При цьому ніяких додаткових документів не складається.
Понадлімітний відпустку матеріалів і заміна одних видів матеріалів іншими допускається тільки з дозволу керівника організації, головного інженера або осіб, на це уповноважених.
Зміна ліміту здійснюється тими ж особами, яким надано право його встановлення.
Вимога - накладна (форма № М-11) застосовується для обліку руху матеріальних цінностей всередині організації між структурними підрозділами або матеріально відповідальними особами.
Накладна на відпуск матеріалів на сторону (форма № М-15) застосовується для обліку відпуску матеріальних цінностей господарствам своєї організації, розташованим за межами її території, або стороннім організаціям, на підставі договорів та інших документів.
Картка обліку матеріалів (форма № М-17) застосовується для обліку руху матеріалів на складі по кожному сорту, виду і розміру; заповнюється на кожний номенклатурний номер матеріалу і ведеться матеріально відповідальною особою (комірником, завідувачем складом). Записи в картці ведуть на підставі первинних прибутково-видаткових документів в день здійснення операції.
Акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд (форма № М-35), застосовується для оформлення оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні і демонтажі будівель і споруд, придатних для використання при виконанні робіт.
Картка обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів (форма № МБ-2) застосовується для обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів, виданих під розписку працівнику для тривалого користування.
Акт вибуття малоцінних і швидкозношуваних предметів (форма № МБ-4) застосовується для оформлення поломки та втрати малоцінних та швидкозношуваних предметів.
Акти вибуття згодом прикладаються до актів на списання (форма № МБ-8).
Відомість обліку видачі спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв (форма № МБ-7) застосовується для обліку видачі спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв працівникам в індивідуальне користування. (Застосовується при автоматизованій обробці облікових даних.)
Акт на списання малоцінних і швидкозношуваних предметів (форма № МБ-8) застосовується для оформлення списання зношених і непридатних для подальшого використання малоцінних і швидкозношуваних предметів.
Життєвий цикл виробничих запасів на підприємстві складається з трьох етапів: надходження - видача у виробництво - повернення з нього.
У зв'язку з цим в обліку виробничих запасів виділяються наступні групи облікових операцій:
- Облік надходження
- Облік відпустки у виробництво і повернення з нього
2.2 Матеріально відповідальні особи
Облік матеріальних ресурсів на будь-якому виробничому підприємстві покладено на матеріально відповідальна особа або бригаду матеріально відповідальних осіб. Матеріально відповідальною особою може бути як завідувач складом, так і будь-який інший працівник, який досяг 18-річного віку, з яким укладено договір про повну матеріальну відповідальність. Перелік осіб, з якими можна укладати договір про повну матеріальну відповідальність і типовий договір про повну індивідуальну матеріальну відповідальність, затверджений постановою Держкомпраці СРСР і Секретаріату ВЦРПС від 28.12.77г. № 447/24 «Про затвердження Переліку посад і робіт, які заміщаються або виконуються працівниками, з якими підприємством, установою, організацією можуть укладатися письмові договори про повну матеріальну відповідальність за незабезпечення збереження цінностей, переданих їм для зберігання, обробки, продажу (відпуску), перевезення або застосування у процесі виробництва, а також типового договору про повну індивідуальну матеріальну відповідальність ».
Якщо чисельність працівників Вашого підприємства невелика і номенклатура виробничих запасів невелика, можна не містити штатних складських працівників, а їх функції з приймання і відпуску матеріалів, забезпечення збереження виробничих запасів покласти на працівників, чия діяльність безпосередньо пов'язана з використанням матеріалів в порядку суміщення. З цими працівниками необхідно укласти договір про повну матеріальну відповідальність. У міру надходження матеріали закріплюються за матеріально відповідальною особою.

3. Оцінка матеріальних запасів
3.1 Собівартість і витрати на придбання матеріально-виробничих запасів
Відповідно до ПБО 5 / 01 матеріально - виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
Фактичною собівартістю матеріально - виробничих запасів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації).
Фактичними витратами на придбання матеріально-виробничих запасів можуть бути:
суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріально - виробничих запасів;
митні збори та інші платежі;
невозмещаемие податки, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріально-виробничих запасів;
винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбані матеріально-виробничі запаси;
витрати по заготівлі та доставці матеріально-виробничих запасів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання матеріально-виробничих запасів загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням матеріально-виробничих запасів.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів при їх виготовленні силами організації визначається, виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даних запасів. Облік і формування витрат на виробництво матеріально-виробничих запасів здійснюється організацією в порядку, встановленому для визначення собівартості відповідних видів продукції.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, внесених в рахунок внеску до статутного (складеного) капітал організації, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації, якщо інше не передбачено законодавством Російської Федерації.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, отриманих організацією безоплатно, визначається виходячи з їх ринкової вартості на дату прийняття їх до обліку.
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, придбаних за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) негрошовими засобами, визначається виходячи з вартості товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість товарів (цінностей), переданих чи які підлягають передачі, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).
Фактична собівартість матеріально-виробничих запасів, в якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, крім випадків, встановлених законодавством Російської Федерації і передбачених цим Положенням.
Матеріально-виробничі запаси, на які ціна протягом року знизилась або які морально застаріли або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​реалізації, якщо вона нижче первісної вартості заготівлі (придбання), з віднесенням різниці в цінах на фінансові результати організації.
Готуючись до наступного року, організації вибирають способи оцінки сировини і матеріалів при їх списанні у виробництво.
3.2 Методи ФІФО і ЛІФО
Відповідно до ПБО 5 / 01 при відпуску матеріально-виробничих запасів у виробництво та іншому вибутті їх оцінка проводиться організацією (товарів, які обліковуються за продажною (роздрібної) вартості) одним з наступних методів:
- За собівартістю кожної одиниці;
- По середній собівартості;
- За собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО);
- За собівартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ЛІФО).
Застосування одного з методів по виду (групі) запасів проводиться протягом звітного року.
Матеріально-виробничі запаси, які використовуються організацією в особливому порядку (дорогоцінні метали, дорогоцінні камені і т.п.), або запаси, які не можуть звичайним чином замінювати один одного, можуть оцінюватися за собівартістю кожної одиниці таких запасів.
Матеріально-виробничі запаси можуть оцінюватися організацією по середній собівартості, яка визначається по кожному виду (групі) запасів як частка від ділення загальної собівартості виду (групи) запасів на їх кількість, відповідно складаються з собівартості та кількості по залишку на початок місяця і за що надійшли запасах в цьому місяці.
Вартість витрачених матеріалів оцінюється за формулою:
Р = О н + П - Про до, де
Р - вартість витрачених матеріалів;
Про н і О к - вартість початкового і кінцевого залишків матеріалів;
П - вартість матеріалів, що надійшли.
Оцінка матеріально-виробничих запасів може проводитися за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (метод ФІФО).
При методі ФІФО (від англійського «FIFO - first in - first out») застосовується правило, укладену в його англійській назві:
перша партія в прихід - перша партія у витрату
Оцінка запасів методом ФІФО базується на припущенні, що матеріальні ресурси використовуються протягом місяця і іншого періоду в послідовності їх придбання (надходження), тобто ресурси, першими надходять у виробництво (в торгівлю - в продаж), повинні бути оцінені по собівартості перших за часом придбань з урахуванням собівартості запасів, що значаться на початок місяця. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартість ранніх за часом придбань.
Оцінка матеріально - виробничих запасів може здійснюватися організацією за собівартістю останніх за часом придбання матеріально - виробничих запасів (метод ЛІФО).
При методі ЛІФО (від англійського «LIFO - last in - first out») застосовується інше правило:
- Остання партія в прихід - перша партія у витрату
Оцінка запасів методом ЛІФО базується на припущенні, що ресурси, першими надходять у виробництво (продаж), повинні бути оцінені по собівартості останніх у послідовності придбання. При застосуванні цього методу оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю ранніх за часом придбання, а в собівартості продажу продукції (робіт, послуг) враховується собівартість пізніх за часом придбання.
Організація може застосовувати протягом звітного року як елемент облікової політики один метод оцінки по кожному окремому виду (групі) матеріально-виробничих запасів.
Оцінка матеріально-виробничих запасів на кінець звітного періоду (крім малоцінних і швидкозношуваних предметів та товарів, які обліковуються за продажною (роздрібної) вартості) проводиться залежно від прийнятого методу оцінки запасів при їх вибутті, тобто за собівартістю кожної одиниці запасів, середньої собівартості, собівартості перших або останніх за часом придбань.

Таблиця № 1

Розрахунок за методом середньої собівартості:
Вартість витрачених ТМЦ 1218 = 200 +1140 / 110 х100
Методичні вказівки з обліку МПЗ додали до чотирьох способів оцінки ще три [3]. Так, вони пропонують два варіанти застосування способів оцінки за середньою собівартістю, за собівартістю перших за часом придбання матеріально-виробничих запасів (ФІФО), за вартістю останніх за часом придбання матеріально-виробничих запасів (ЛІФО).
Приклад:
На 1 січня 2003 року залишок сировини в організації становив 4 тонни в оцінці 10 тис. руб. за тонну. Всього на суму 40 тис. руб.
У січні організація отримала три партії сировини на суму 108 тис. руб.:
1-а партія - 10.01.03 - 2 тонни за ціною 11 тис. руб. за тонну на суму 22 тис. руб.; 2-а партія - 15.01.03 - 3 тонни за ціною 12 тис. руб. за тонну на суму 36 тис. руб., 3-я партія - 22.01.03 - 5 тонн за ціною 10 тис. руб. за тонну на суму 50 тис. руб.
У січні організація списала у виробництво 11 тонн сировини:
13.01.03 - 6 тонн; 23.01.03 - 5 тонн.
На кінець місяця залишилося 3 тонни сировини.
а) Списання за собівартістю одиниці. При даному способі кожну одиницю списаного сировини ми оцінюємо за тією вартістю, за якою вона була оприбуткована. Припустимо, 13.01.03 організація повністю використовує залишок сировини на початок місяця - 4 тонни і 2 тонни з 1-ї закупленої партії, разом на суму 62 тис. руб. (4 т Ч 10 тис. руб. + 2 т Ч 11 тис. крб.).
23.01.03 у виробництво списано 5 тонн сировини з 3-й придбаної партії в сумі 50 тис. руб. Разом за місяць бухгалтер спише сировини на загальну суму 112 тис. руб. (62 + 50). Тоді на кінець місяця повністю залишиться сировину з 2-ї партії - 3 тонни на суму 36 тис. руб.
б) Списання за середньої собівартості (за виваженій оцінці). Спочатку ми повинні розрахувати середню собівартість сировини - залишку на початок місяця і надійшов. Вона складе:
(40 тис. руб. + 22 тис. руб. + 36 тис. руб. + 50 тис. руб.): (4 т + 2 т + 3 т + 5 т) = 10,57 тис. руб.
За місяць організація списала 11 тонн сировини на суму 116,27 тис. руб. (11 т Ч 10,57 тис. руб.). На кінець місяця залишилося 3 тонни сировини загальною вартістю 31,71 тис. руб. (3 т Ч 10,57 тис. руб.).
в) Списання за середньої собівартості (по ковзної оцінці). Цей спосіб передбачає, що середню собівартість сировини ми розраховуємо на кожен момент відпуску сировини.
Середня собівартість сировини на 13.01.03 складе 10,33 тис. руб. (40 тис. руб. + 22 тис. руб.): (4 т + 2 т). На цю дату ми спишемо сировину в оцінці 61,98 тис. руб. (6 т Ч 10,33 тис. руб.).
На 23.01.03 середня собівартість сировини дорівнює 10,57 тис. руб. (40 тис. руб. + 22 тис. руб. + 36 тис. руб. + 50 тис. руб.): (4 т + 2 т + 3 т + 5 т). Списуються на цю дату 5 тонн сировини будуть оцінені в 52,85 руб. (5 т Ч 10,57 руб.). Залишок сировини на кінець місяця становитиме 33,17 тис. руб. (40 + 108 - 61,98 - 52,85).
г) Списання за ФІФО (за виваженій оцінці). Цей спосіб передбачає, що першим у виробництво списується сировину з найбільш ранніх партій. А собівартість одиниці сировини розраховуємо на кінець місяця.
У січні у нас буде повністю списаний залишок на початок місяця, 1-а, 2-а партії, а також частково списано сировину з 3-ї партії - всього на суму 118 тис. руб. (4 т Ч 10 тис. руб. + 2 т Ч 11 тис. руб. + 3 т Ч 12 тис. руб. + 2 т Ч 10 тис. руб.), Тобто ми списали 11 тонн сировини за 10,73 тис . руб. (118 тис. руб.: 11 т).
Залишок сировини на кінець місяця становитиме 30 тис. руб. (3 т Ч 10 тис. руб.).
д) Списання за ФІФО (по ковзної оцінці). При такому способі собівартість відпускаються матеріалів розраховуємо, не чекаючи закінчення місяця. Припускаємо, що у виробництво списується сировину з найбільш ранніх партій, вже надійшли на момент списання. У більшості випадків такий спосіб дасть фактично той самий результат, що і спосіб ФІФО (за виваженій оцінці).
е) Списання за ЛІФО (за виваженій оцінці). При такому способі передбачається, що у виробництво відпускаються останні придбані партії сировини. У нашому прикладі перш за все буде списано 5 тонн сировини з 3-ї партії, 3 тонни з 2-ї, 2 тонни з 1-й і остання 1 тонна - із залишку сировини на початок місяця.
Передане у виробництво сировина буде оцінено в сумі 118 тис. руб. (5 т Ч 10 тис. руб. + 3 т Ч 12 тис. руб. + 2 т Ч 11 тис. руб. + 1 т Ч 10 тис. руб.) - 11 тонн за 10,73 тис. руб. На кінець місяця залишилося 3 тонни сировини за 10 тис. руб. на суму 30 тис. руб.
У нашому прикладі вартість одиниці списаного сировини при способі ЛІФО (за виваженій оцінці) і ФІФО (за виваженій оцінці) збіглася, тому що ціна залишку сировини на початок місяця і ціна придбання 3-й партії однакова. У випадках, коли ціна придбання сировини зростає, то вартість списаного протягом місяця сировини при методі ЛІФО буде більше.
ж) Списання за ЛІФО (по ковзної оцінці). На відміну від способу ЛІФО (за виваженій оцінці) при даному способі ми припускаємо, що у виробництво відпускаються партії, які є останніми саме на дату відпустки, а не на кінець місяця.
Тобто відпущений на 13.01.03 сировину (6 тонн) ми оцінимо в 62 тис. руб. (2 т Ч 11 тис. руб. + 4 т Ч 10 тис. руб.). Пояснимо, що в даному випадку 1-а партія сировини буде "останньою придбаної партією".
Списані 23.01.03 5 тонн сировини ми оцінимо в 50 тис. руб. (5 т Ч 10 тис. руб.). Ця сировина буде взято з 3-й, останній на дату придбання партії.
Залишок сировини на кінець місяця ми оцінимо в 36 тис. руб. (40 + 108 - 62 - 50).

4. Синтетичний і аналітичний облік руху матеріалів
Для обліку наявності і руху виробничих запасів використовуються такі рахунки бухгалтерського обліку: 10 «Матеріали», 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей», 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Рахунок 10 «Матеріали» активний має наступну структуру:
Таблиця № 2


На рахунку 10 «Матеріали» враховуються тільки матеріали, що належать підприємству на праві власності, повного господарського відання, оперативного управління. Матеріали, що знаходяться на відповідальному зберіганні, обліковуються на позабалансовому рахунку 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання», сировину і матеріали замовників, прийняті на переробку, але не оплачувані (давальницька сировина), обліковуються на позабалансовому рахунку 003 «Матеріали, прийняті в переробку ».
Облік матеріалів ведеться за субрахунками: 10-1 «Сировина і матеріали», 10-2 «Покупні напівфабрикати і комплектуючі вироби, конструкції, деталі», 10-3 «Паливо», 10-4 «Тара і тарні матеріали», 10-5 «Запасні частини», 10-6 «Інші матеріали», 10-7 «Матеріали, передані в переробку на сторону», 10-8 «Будівельні матеріали», 10-9 «Інвентар і господарські речі» та іншим за видами матеріалів.
Матеріали враховуються на рахунку 10 «Матеріали» за фактичною собівартістю їх придбання (заготівлі) або обліковими цінами. Аналітичний облік по рахунку 10 «Матеріали» ведеться за місцями зберігання матеріалів і окремим їх найменувань (видів, сортів, розмірів тощо).
У залежності від прийнятої підприємством організації обліку надходження матеріалів може бути відображено з використанням рахунків 15 «Заготівельні та придбання матеріальних цінностей» і 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» має структуру:

Таблиця № 3
Рахунок 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» призначений для узагальнення інформації про заготовлянні та придбання матеріальних цінностей, які відносяться до засобів в обороті.
У дебет рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» відноситься покупна вартість матеріальних цінностей, за якими на підприємство надійшли розрахункові документи постачальників. При цьому записи проводяться в кореспонденції з рахунками 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжні виробництва», 71 «Розрахунки з підзвітними особами», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» і т.п . залежно то того, звідки надійшли ті чи інші цінності, і від характеру витрат по заготівлі і доставці матеріалів на підприємство.
У кредит рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» в кореспонденції з рахунком 10 «Матеріали» належить вартість фактично надійшли на підприємство і оприбуткованих матеріальних цінностей.
Сума різниці у вартості придбаних матеріальних цінностей, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах, списується з рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей» на рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей».
Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» має наступну структуру:

Таблиця № 4
Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» призначений для узагальнення інформації про різницях у вартості придбаних матеріальних цінностей, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах. Цей рахунок використовується підприємствами, які враховують матеріали на рахунку 10 «Матеріали» за обліковими цінами.
Сума різниці у вартості придбаних матеріальних цінностей, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах, списується в дебет або кредит рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» з рахунку 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей».
Накопичені на рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» різниці у вартості придбаних матеріальних цінностей, обчисленої у фактичній собівартості придбання (заготівлі), та облікових цінах списуються (сторнуються - при негативній різниці) в дебет рахунків обліку витрат на виробництво (витрат на продаж) або інших відповідних рахунків пропорційно вартості за обліковими цінами витрачених у виробництві матеріалів.
Аналітичний облік по рахунку 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей" ведеться по групах матеріальних цінностей з приблизно однаковим рівнем цих відхилень.
Для обліку податку на додану вартість, що припадає на виробничі запаси застосовується субрахунок 19-3 «Податок на додану вартість по придбаних матеріально-виробничих запасів»:

Таблиця № 5
Рахунок 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» призначений для узагальнення інформації про резерви під відхилення вартості сировини, матеріалів, палива тощо цінностей, визначеної на рахунках бухгалтерського обліку, від ринкової вартості. Освіта резерву відображається в обліку по кредиту рахунку 14 і дебетом рахунка 91. На початку періоду, наступного за періодом, в якому вироблено утворення резерву, зарезервована сума відновлюється зворотним проведенням: дебет 14 і кредит 91.
Аналітичний облік по рахунку 14 «Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей» ведеться по кожному резерву.
Аналітичний облік матеріалів (кількісний і сумовий облік) ведеться на основі використання:
- Оборотних відомостей;
- Сальдові методом.
Облік ведеться в розрізі кожного складу, підрозділи, інших місць зберігання матеріалів, а всередині них - у розрізі кожного найменування (номенклатурного номера), груп матеріалів, субрахунків і синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.
Облік матеріалів з використанням оборотних відомостей.
П.137 Методичних вказівок ..., затв. Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н передбачено два варіанти обліку матеріалів з використанням оборотних відомостей:
4.1 Варіант - з веденням карток обліку матеріалів
У бухгалтерській службі ведуться картки обліку матеріалів, які відкриваються на кожне найменування (номенклатурний номер) матеріалів. У картках бухгалтер відображає рух матеріалів (прихід, витрата) на підставі первинних облікових документів (прибуткових, видаткових, на внутрішні переміщення), що здаються в бухгалтерську службу складами і підрозділами. Таким чином, у бухгалтерській службі дублюється складський облік з тією лише різницею, що в бухгалтерській службі ведеться кількісний і сумовий облік, а на складах і підрозділах - тільки кількісний облік. У картках обліку матеріалів щомісяця виводяться обороти за місяць і залишки на початок наступного місяця. На підставі карток в бухгалтерській службі щомісяця складаються оборотні відомості матеріалів окремо по кожному складу і підрозділу.
У оборотних відомостях зазначаються:
- Номенклатурний номер матеріалу (у разі її наявності);
- Найменування матеріалу із зазначенням відмітних ознак (сорт, артикул, розмір, марка тощо);
- Одиниця виміру;
- Ціна;
- Залишок на початок місяця - кількість і сума;
- Прибуток за місяць - кількість і сума;
- Витрата за місяць - кількість і сума;
- Залишок на кінець місяця - кількість і сума.
У кожній оборотної відомості виводяться підсумки сум по кожній сторінці, за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичними рахунками і загальний підсумок за складом (підрозділу). Угруповання матеріалів за субрахунками і синтетичним рахунках бухгалтерського обліку повинна забезпечуватися системою кодування номенклатурних номерів матеріалів, які повинні містити відповідні відмітні ознаки. На основі зазначених оборотних відомостей складається зведена оборотна відомість, в яку переносяться підсумки оборотних відомостей складів і підрозділів по групах, субрахунках, синтетичними рахунками, по складах і підрозділам в цілому. Окремо враховується рух (освіта та розподіл) і залишки транспортно-заготівельних витрат. Зведені оборотні відомості звіряються з даними синтетичного обліку матеріалів. Крім того, щомісячно проводиться звірка даних в картках, які ведуться в бухгалтерській службі, з даними в картках складів і підрозділів.
4.2 Варіант - без ведення карток обліку матеріалів
За даним варіанту обліку картки аналітичного обліку в бухгалтерській службі не ведуться, всі прибуткові і витратні документи групуються за номенклатурними номерами, по них підраховуються підсумкові дані за місяць по приходу і окремо по витраті, які записуються в оборотну відомість. Оборотні відомості та зведені оборотні відомості ведуться так само, як у першому варіанті. Залишки в оборотних відомостях звіряються з залишками, виведеними в картках складів і підрозділів.
4.3 Сальдовий метод обліку матеріалів
Сальдовий метод обліку матеріалів полягає в тому, що в бухгалтерії організації не ведеться кількісний і сумовий облік руху (приходу і витрати) матеріалів в розрізі їх номенклатури і не складаються оборотні відомості по номенклатурі матеріалів. Облік руху матеріалів ведеться в розрізі груп, субрахунків і балансових рахунків матеріалів бухгалтерською службою тільки в грошовому вираженні, що визначається виходячи, як правило, з облікових цін. Окремо враховуються рух (освіта та розподіл) і залишки транспортно-заготівельних витрат. Матеріально відповідальні особи складів (підрозділів) на підставі первинних документів ведуть кількісний облік матеріалів у картках чи книгах складського обліку, а у випадках, передбачених П.264 Методичних вказівок ..., затв. Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н, також і сумовий облік. Зазначеним П.264 Методичних вказівок ..., затв. Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 № 119н передбачено, що якщо в бухгалтерській службі облік матеріалів ведеться по сальдовому методу, картки заповнюються за формою оборотної відомості, із зазначенням по кожній операції по приходу і витраті ціни, кількості і суми, залишки виводяться відповідно за кількістю і сумою. Співробітник, провідний бухгалтерський облік матеріалів з даного складу (підрозділу), приймає первинні облікові документи від матеріально відповідальних осіб, перевіряє їх, звіряє з документами кожний запис у картках (книгах) складського обліку і підтверджує це своїм підписом безпосередньо на картках (книгах). Одночасно перевіряє правильність виведення залишків. Кількісні залишки матеріалів на перше число кожного місяця на підставі вивірених карток (книг) складського обліку по кожному номенклатурному номеру переносяться в сальдову відомість (або сальдову книгу) співробітником бухгалтерської служби або завідувачем складом. По окремих складах (скарбницями, підрозділам) як сальдової відомості може використовуватися відомість залишків матеріалів, що представляються цими складами (коморами, підрозділами) разом з первинними обліковими документами. Залишки матеріалів, записаних в сальдової відомості, таксує по кожному номенклатурному номеру. Суми залишків записуються в наступній графі сальдової відомості. Потім виводяться сумові підсумки залишків за групами матеріалів, субрахунками, синтетичними рахунками і загальний підсумок за складом (підрозділу) в цілому. Сальдова відомість складається за тією самою формою, що і відомість, за винятком оборотів (надходжень і витрат), і зберігається в бухгалтерській службі.
Виходячи з цього, в сальдової відомості вказуються:
- Номенклатурний номер матеріалу (у разі її наявності);
- Найменування матеріалу із зазначенням відмітних ознак (сорт, артикул, розмір, марка тощо);
- Одиниця виміру;
- Ціна;
- Залишок на початок місяця - кількість і сума;
- Залишок на кінець місяця - кількість і сума.
Доцільно вести сальдову відомість (книгу) за многографной формі, на 6 місяців або на рік. У сальдової відомості для запису залишків на початок кожного місяця (на 1 січня, 1 лютого і т.д.) відводиться дві графи, у першій графі записується кількість, у другій графі - сума. На підставі зазначених сальдових відомостей складається зведена сальдова відомість, в яку переносяться підсумки сальдових відомостей складів і підрозділів (місць зберігання) за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичними рахунками і за відповідними складах, підрозділам (місцями зберігання) у цілому. Сальдові відомості та зведені сальдові відомості щомісяця звіряються з даними синтетичного обліку матеріалів. В організації можуть застосовуватися обидва методи аналітичного обліку матеріалів, коли за одними складах і підрозділам застосовується оборотний метод, а за іншими - сальдовий.
4.4 Операції по списанню сировини і матеріалів
Матеріали, сировина, паливо, напівфабрикати списуються в наступних випадках:
- При передачі їх в основне, допоміжне виробництво;
- При використанні їх у невиробничій сфері;
- В результаті продажу зайвих матеріальних цінностей;
- При безоплатній передачі юридичним та фізичним особам:
- При передачі в рахунок вкладів до статутних фондів інших підприємств;
- В результаті виниклих стихійних лих;
- При недостачі, псування, розкрадання;
- При виявленні браку у виробництві і т.д.

5. Інвентаризація матеріалів
Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності організації зобов'язані проводити інвентаризацію запасів, в ході якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. [4]
Порядок (кількість інвентаризацій в звітному році, дати їх проведення, перелік запасів, що перевіряються при кожній з них, і т.д.) проведення інвентаризації визначається керівником організації, за винятком випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.
З метою організації поточного контролю за збереженням запасів, оперативного виявлення можливих розбіжностей між даними бухгалтерського обліку та їх фактичною наявністю за окремими найменуваннями і (або) груп в місцях зберігання і експлуатації в організаціях проводяться перевірки.
Порядок проведення перевірок, у тому числі визначення конкретних найменувань, видів, груп запасів, що підлягають перевірці, терміни проведення перевірки і т.п., встановлюється керівником організації, а також керівниками підрозділів організації за дорученням керівника організації.
5.1 Порядок проведення інвентаризації запасів
При організації роботи з проведення інвентаризації перевірок запасів необхідно враховувати структуру складського господарства, де склади (комори) підрозділів організації можуть бути самостійними обліковими одиницями або входити до складу інших облікових одиниць. В окремих підрозділах організації склади (комори) можуть бути відсутні.
Віднесення складів до самостійних вченим одиницям визначається керівником організації за поданням головного бухгалтера (бухгалтера за відсутності у штаті посади головного бухгалтера).
У підрозділах організації, склади (комори) яких не є самостійними обліковими одиницями, інвентаризація запасів на таких складах (коморах) здійснюється одночасно з інвентаризацією незавершеного виробництва (незавершеного будівництва) у цьому підрозділі.
Для проведення комплексу робіт з виявлення фактичної наявності запасів, співставлення фактичної наявності запасів з даними бухгалтерського обліку, документального оформлення фактів невідповідності кількості, якості, асортименту вступників запасів відповідними показниками (характеристикам), передбаченим у договорах (поставки, купівлі - продажу та інших аналогічних документах) , визначення причин списання запасів та можливості використання відходів і ряду інших аналогічних робіт в організації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія.