ЗМІСТ
ВСТУП
1. ЛІЦЕНЗУВАННЯ ОПЕРАЦІЙ з паливно-мастильними МАТЕРІАЛАМИ
2. ОСОБЛИВОСТІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ОПОДАТКУВАННЯ ВИРОБНИЦТВА ПММ
ВИСНОВОК
СПИСОК
ВСТУП
Ще кілька років тому торгівля паливно-мастильними матеріалами (ПММ) була поширена в сфері досить вузького кола підприємств та організацій. Проте в даний час в силу своєї практично 100-відсоткової ліквідності і високої рентабельності даний вид підприємницької діяльності перетворився на один з найпопулярніших. Безліч підприємств і організацій, ніколи раніше не займалися торгівлею ПММ, виявилися втягнутими в цей процес. Тому у багатьох організацій виникають питання, пов'язані з особливостями правового регулювання та оподаткування діяльності з виробництва та реалізації ПММ.
1. ЛІЦЕНЗУВАННЯ ОПЕРАЦІЙ з паливно-мастильними МАТЕРІАЛАМИ
Даний вид діяльності відповідно до Федерального закону від 8 серпня 2001 р. N 128-ФЗ "Про ліцензування окремих видів діяльності" підлягає обов'язковому ліцензуванню, тобто не може здійснюватися без спеціального дозволу (ліцензії). Згідно зі ст. 17 вказаного Закону ліцензуванню підлягають такі види діяльності, пов'язані з нафтопродуктозабезпечення:
1) експлуатація нафтогазовидобувних виробництв;
2) переробка нафти, газу та продуктів їх переробки;
3) транспортування по магістральних трубопроводах нафти, газу та продуктів їх переробки;
4) зберігання нафти, газу та продуктів їх переробки.
Таким чином, не завжди власник паливно-мастильних матеріалів повинен отримувати ліцензію, тому що законодавець не пов'язує наявність майнових прав на нафту і продукти її переробки з отриманням ліцензії.
Приклад. Будівельне підприємство в рахунок оплати за виконані роботи з переобладнання АЗС отримало від замовника ПММ, які в подальшому реалізувало стороннім підприємствам. Зберігання отриманих ПММ здійснювалося не на самому підприємстві, а в спеціалізованій організації, що має відповідну ліцензію. Покупці забирали придбані ними матеріали безпосередньо в організації, що здійснювала зберігання. У даній ситуації діяльність будівельного підприємства з реалізації ПММ ліцензуванню не підлягає.
Згідно з Постановою Уряду РФ від 28 серпня 2002 р. N 637 "Про ліцензування діяльності в галузі експлуатації електричних і теплових мереж, транспортування, зберігання, переробки та реалізації нафти, газу та продуктів їх переробки" (із змінами і доповненнями) ліцензування вищезгаданих видів діяльності здійснюється Міністерством енергетики РФ. Даною Постановою Уряду РФ визначені також ліцензійні умови та вимоги до організацій, що претендують на отримання відповідної ліцензії.
В даний час вищезазначене Міністерство припинило своє існування у зв'язку з адміністративною реформою, проведеною в Російській Федерації на початку 2004 р. Указом Президента РФ від 20 травня 2004 р. N 649 затверджено нову структуру федеральних органів виконавчої влади.
Згідно розд. II Структури федеральних органів виконавчої влади питаннями енергетики займається Міністерство промисловості та енергетики Російської Федерації. Воно реалізує весь комплекс повноважень, пов'язаних з державним регулюванням паливно-енергетичного комплексу, як безпосередньо, так і за допомогою підвідомчих йому федеральних служб і агентств. До них, зокрема, відносяться: Федеральне агентство по промисловості, Федеральне агентство по будівництву і житлово-комунальному господарству, Федеральне агентство з технічного регулювання та метрології і Федеральне агентство з енергетики.
Зокрема, згідно з Постановою Уряду РФ від 30.07.2004 N 401 Федеральна служба з екологічного, технологічного і атомного нагляду здійснює ліцензування діяльності:
- З транспортування по магістральних трубопроводах нафти, газу та продуктів їх переробки;
- Зі зберігання нафти, газу та продуктів їх переробки;
- З переробки нафти, газу та продуктів їх переробки.
2. ОСОБЛИВОСТІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ОПОДАТКУВАННЯ ВИРОБНИЦТВА ПММ
Як випливає з Положення про Міністерство промисловості та енергетики РФ, затвердженого Постановою Уряду РФ від 16 червня 2004 р. N 284, дане Міністерство здійснює нормативно-правове регулювання всіх питань, пов'язаних з паливно-енергетичним комплексом.
Паливно-мастильні матеріали часто поставляються по трубопроводах, тому головні особливості їх обліку пов'язані в першу чергу з їх транспортуванням та знаходженням в резервуарах і (або) безпосередньо в системі трубопроводів (залишки).
Вимоги до організації та порядку прийому-здачі нафтопродуктів на нафтобази, АЗС і склади ПММ встановлені Правилами, затвердженими Наказом Мінпаливенерго України від 25 вересня 1995 р. N 194 (далі - Правила), а також Керівним документом РД 153-39.2-080-01 " Правила технічної експлуатації автозаправних станцій ", затвердженого Наказом Міненерго Росії від 1 серпня 2001 р. N 229 (зі зм. від 17 червня 2003 р.).
Одночасно питання обліку нафти і нафтопродуктів регулюються положеннями Інструкції про порядок надходження, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на нафтобазах, наливних пунктах і автозаправних станціях системи Держкомнафтопродукту СРСР, затвердженої Госкомнефтепродукт СРСР 15 серпня 1985 р. N 06/21-8-446 ( далі - Інструкція), в частині, що не суперечить вищевказаних документів. Саме в Інструкції докладно розкрито питання кількісного обліку нафтопродуктів, що здійснюється в поточному режимі.
Кількісний облік нафтопродуктів на АЗС, згідно з п. 1.1 Інструкції, ведеться в літрах, кількісно змінюються в залежності від щільності того чи іншого нафтопродукту одночасно зі зміною температури навколишнього середовища.
При організації обліку нафтопродуктів на АЗС визначається наступне:
- Порядок (система) організації обліку нафтопродуктів, елементи яких наведено нижче, включно з документообігом і періодичність проведення інвентаризації;
- Матеріально-відповідальні особи з числа персоналу АЗС;
- Особи, які здійснюють контроль організації, порядку і правильності здійснення обліку на підприємстві і виступають в якості представників від організації при перевірці обліку з транспортною (постачальної) організацією (порядок контролю кількісного обліку на АЗС і складах ПММ докладніше буде розкрито нижче);
- Склад інвентаризаційної комісії;
- Одиниці оперативного обліку нафтопродуктів за обсягом (у літрах) і за масою (в кілограмах).
Облік нафтопродуктів на АЗС здійснюється за сукупністю:
- Наявності в резервуарах (враховується кількість нафтопродуктів за кожним резервуаром і сумарно по нафтопродуктах кожної марки);
- Наявності в технологічних трубопроводах;
- Результатів відпустки через паливо-, мастилороздавальні колонки.
Виробництво пально-мастильних матеріалів здійснюється на нафтопереробних заводах. Для даного виду діяльності, як зазначено вище, потрібна ліцензія на переробку нафти, що видається Мінпроменерго Росії.
Основним і єдиним сировиною для виробництва пально-мастильних матеріалів є сира нафта, яка постачається виробникові, як правило, тільки двома способами, а саме:
- По трубопроводах;
- Залізничними цистернами.
ПММ можуть проводитися як з покупного сировини, так і на умовах договору переробки нафти (давальницький договір).
При виробництві ПММ із сирої нафти її кількісний облік здійснюється в порядку, описаному вище, незалежно від умов вступу.
У бухгалтерському обліку надходить покупна сира нафта у виробника відображається на дебеті рахунка 10 "Матеріали", субрахунок 1 "Сировина і матеріали", згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо його застосування, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. N 94н ( далі - План рахунків).
На практиці часто зустрічаються ситуації, коли нафта надходить на підприємство за договором переробки і при цьому переробне підприємство не отримує права власності на нафту. У такому випадку вона обліковується на позабалансовому рахунку 003 "Матеріали, прийняті в переробку". Відносини сторін - власника сировини і матеріалів (давальцям) і переробника - будуються на основі ст. 220 "Переробка" Цивільного кодексу РФ (далі - ГК РФ).
Відповідно до п. 1 зазначеної статті, якщо інше не передбачено договором, право власності на нафтопродукти, виготовлені виробником шляхом переробки не належать йому матеріалів, набуває власник матеріалів (давалець).
Згідно з п. 2 ст. 220 ЦК РФ, якщо інше не передбачено договором, власник матеріалів, який придбав право власності на виготовлену з них річ, зобов'язаний відшкодувати вартість переробки здійснив її особі. А в разі набуття права власності на нову річ цією особою, останнє зобов'язане відшкодувати власнику матеріалів їх вартість.
Аналітичний облік продуктів переробки нафти (нафтопродуктів), як правило, ведеться в розрізі марок (видів) нафтопродуктів, наявних в резервуарах чи в технологічних трубопроводах і готових до реалізації. Також облік рекомендується вести в розрізі постачальників сирої нафти (давальців).
Особливість операцій з ПММ в тому, що частина з них обкладається акцизами. Зокрема, відповідно до п. 1 ст. 182 НК РФ об'єктом оподаткування визнається оприбуткування організацією або індивідуальним підприємцем нафтопродуктів, самостійно виготовлених із власної сировини і матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів).
Для даної категорії платників податків датою здійснення операції з нафтопродуктами згідно з п. 2 ст. 195 НК РФ визнається дата оприбуткування вироблених нафтопродуктів.
Пунктом 3 ст. 187 НК РФ визначено, що при виробництві нафтопродуктів податкова база визначається як обсяг оприбуткованих нафтопродуктів у натуральному вираженні.
Коли нафтопереробний завод одержує сировину за договором переробки у переробника давальницької сировини, об'єкт оподаткування акцизами виникає в двох випадках, а саме:
1) при передачі нафтопродуктів, вироблених з давальницької сировини та матеріалів (у тому числі підакцизних нафтопродуктів), власнику цієї сировини і матеріалів (давальці) або іншій особі за дорученням власника. Датою передачі визнається дата підписання акту прийому-передачі нафтопродуктів;
2) при отриманні нафтопродуктів у власність в рахунок оплати послуг з виробництва нафтопродуктів з давальницької сировини і матеріалів.
Податкова база, згідно з п. 3 ст. 187 НК РФ, в обох випадках визначається як обсяг отриманих (переданих) нафтопродуктів у натуральному вираженні.
Необхідно відзначити, що у разі відсутності у давальцям спеціального свідоцтва, мова про яку піде нижче, акциз, сплачений при передачі йому нафтопродуктів згідно з пп. 2 п. 4 ст. 199 НК РФ, відрахування не підлягає. Цю суму власник нафтопродуктів включає у вартість підакцизних нафтопродуктів і відносить на витрати, прийняті до відрахування при обчисленні податку на прибуток організацій.
Висновок
На завершення цієї книги хотілося б зазначити, що в наш час пально-мастильні матеріали використовуються практично у всіх галузях народного господарства, підприємствами всіх форм власності. Бухгалтерський облік та оподаткування купівлі та використання бензину та інших паливно-мастильних матеріалів викликають певні труднощі на підприємстві, пов'язані, в першу чергу, зі значною кількістю первинної документації.
Однак, для того щоб при можливій податковій перевірці в організації не було проблем з податковими органами в частині правильного відображення реалізації ПММ або ж їх купівлі та використанні у своїй діяльності, автор рекомендує особливу увагу звертати на правильність і чіткість оформлення саме первинних документів, пов'язаних з виробництвом (використанням) нафтопродуктів.
Бібліографічний список
1. Іванов І.С. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 5
2. Майорова Л.В. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 1
3. Холоднова В.А.. / / Транспортні послуги: бухгалтерський облік та оподаткування, 2006, - № 4
4.Налоговий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 № 117-ФЗ
5. Постанова Уряду РФ від 28 серпня 2002 р. № 637 "Про ліцензування діяльності в галузі експлуатації електричних і теплових мереж, транспортування, зберігання, переробки та реалізації нафти, газу та продуктів їх переробки" (в ред. Постанови Уряду РФ від 03.10.2002 № 731)