Лізинг на підприємстві

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст

Введення

Глава 1. Теорія і практика лізингу на підприємстві

1.1 Загальна характеристика лізингу як різновиду фінансових послуг. Об'єкти і суб'єкти лізингу

1.2 Види лізингу

1.3 Основні етапи підготовки і реалізації договору лізингу

Глава 2. Придбання основних засобів за договором лізингу: питання, пов'язані з відображенням операцій у бухгалтерському та податковому обліку

Висновок

Список використаної літератури

Введення

Актуальність обраної теми курсової роботу, полягає в тому, що в даний час багато підприємств стикаються з нестачею обігових коштів для подальшого розвитку основних виробничих фондів. При використанні лізингового механізму наявні у підприємства грошові кошти, які були б спрямовані на покупку необхідного виробничого устаткування при укладенні договору купівлі-продажу можна використовувати, наприклад, на закупівлю необхідної сировини, а лізингові виплати здійснювати за рахунок доходу, отриманого від реалізації продукції, виробленої на взятому в лізинг обладнанні.

Використання лізингу полегшує процес оновлення парку обладнання та розширення виробництва вже на початковій стадії - виборі та закупівлі обладнання, що забезпечується участю лізингової компанії в процесі закупівлі обладнання.

Лізингова компанія, акумулюючи заявки різних лізингоодержувачів по великій кількості однорідних видів устаткування, має значно більше можливостей для узгодження з постачальниками устаткування найбільш прийнятних контрактних цін. Сторонами при цьому враховується величина закупленої партії. Також той факт, що організаційними питаннями придбання обладнання займається компанія-лізингодавець, лізингоодержувач значно знижує ризики і витрати (часу та коштів) на проведення цих процедур.

У ряді лізингових компаній передбачається можливість укладання з лізингоодержувачем договору на придбання продукції, виготовленої на зданому у лізинг устаткуванні. Застосовується також схема розрахунків за лізинговим договором в натуральній формі, про яку говорилося раніше. Така компенсаційна форма може бути корисна для малих підприємств, що зазнають труднощі у збуті своєї продукції.

Значною перевагою, особливо в умовах дефіциту грошових коштів, є можливість використання гнучкої системи лізингових платежів. Так, в залежності від умов договору, сплата лізингових платежів може здійснюватися рівними частками від річної суми лізингових платежів (щомісяця, щокварталу, раз на півроку), а також можливе використання «рваного графіка» лізингових платежів. Тобто за погодженням сторін лізингові платежі можуть здійснюватися не тільки рівномірними рівними частками, але і з розмірами, або зменшуються або збільшуються (в залежності від фінансового стану лізингоодержувача).

Безпосередньо сам розрахунок лізингових платежів також може здійснюватися за різними методиками в залежності від:

  • виду лізингу;

  • форми розрахунків між лізингодавцем і лізингоодержувачем (грошові, компенсаційні, змішані);

  • складу врахованих елементів;

  • періодичності внесення (щорічні, піврічні, щоквартальні, щомісячні);

  • терміновості внесення (на початку, середині або в кінці періоду платежу);

  • способу сплати.

Глава 1. Теорія і практика лізингу на підприємстві

1.1 Загальна характеристика лізингу як різновиду фінансових послуг. Об'єкти і суб'єкти лізингу

Зміст лізингу розкривається через характеристику його предмета, суб'єктів, основних функцій, принципів, типів, форм і видів.

Термін «лізинг» (англ. leasing) означає «оренда». При оренді вступають в договірні відносини орендодавець і орендар з приводу здачі майна в тимчасове володіння та користування за певну плату.

Використання терміну «лізинг» пов'язано з необхідністю виділення особливого виду оренди - фінансової. Імпульс до розвитку лізингових відносин в Росії дав Указ Президента РФ від 17 вересня 1994 р. № 1929 «Про розвиток фінансового лізингу в інвестиційній діяльності». 1

Відповідно до ст. 665 ГК РФ за договором фінансової оренди (договору лізингу) орендодавець зобов'язується придбати у власність вказане орендарем майно у визначеного ним продавця і надати орендареві це майно за плату в тимчасове володіння і використання для підприємницьких цілей. При цьому вибір продавця і придбаного майна здійснюється орендарем. 2

У Федеральному законі від 29.10.1998 N 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)» зазначається, що «лізинг - сукупність економічних і правових відносин, що виникають у зв'язку з реалізацією договору лізингу, в тому числі придбання предмета лізингу». 3

Предметом лізингу можуть бути будь-які неспоживна речі, в тому числі підприємства й інші майнові комплекси, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інше рухоме і нерухоме майно, яке може використовуватися для підприємницької діяльності. Проте не можуть бути предметом лізингу земельні ділянки та інші природні об'єкти, а також майно, яке законом заборонене для власного звернення або для якого встановлений особливий порядок звернення.

Суб'єктами лізингу є:

лізингодавець - фізична або юридична особа, яка за рахунок залучених та (або) власних засобів набуває в ході реалізації договору лізингу у власність майно і надає його як предмет лізингу лізингоодержувачу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння та у користування з переходом або без переходу до лізингоодержувача власності на предмет лізингу. Ці функції виконують лізингові компанії, комерційні банки, інші кредитно-фінансові організації, а також виробники лізингового майна;

лізингоодержувач - фізична або юридична особа, яка відповідно до договору лізингу зобов'язана прийняти предмет лізингу за певну плату, на певний термін і на певних умовах у тимчасове володіння і в користування відповідно до договору лізингу;

продавець - фізична або юридична особа, яка відповідно до договору купівлі-продажу з лізингодавцем продає лізингодавцю в обумовлений термін майно, що є предметом лізингу. Продавець може одночасно виступати в якості лізингоодержувача в межах одного лізингового договору (ст. 4 Закону про лізинг).

Економічні відносини, що виникають між сторонами договору лізингу, виявляються через наступні функції:

виробничо-постачальницькі - придбання у тимчасове використання необхідного майна;

фінансово-економічні - більш доцільне використання наявних фінансових ресурсів та економія за рахунок лізингових податкових пільг.

Оскільки відносини за договором лізингу є різновидом кредитних відносин, вони реалізуються на основі трьох принципів:

1) зворотність, 2) платність і 3) терміновість. Згідно із Законом про лізинг лізингом є «інвестиційна діяльність по придбанню майна і передачі його на підставі договору лізингу фізичним та юридичним особам за певну плату, на певний термін і на певних умовах, обумовлених договором, з правом викупу майна лізингоотримувачем». 4 У лізинг як формі інвестування позичкодавець і позичальник використовують капітал не в грошовій, а в товарній формі. При цьому реалізується система таких відносин, як доручення, оренда, купівля-продаж, товарне кредитування, інвестування, страхування та ін Таким чином, лізинг включає в себе кредитні, інвестиційні та орендні відносини.

Лізинг має наступні переваги для лізингоотримувача:

1) більш висока гнучкість, доступність і надійність, ніж кредит, оскільки:

учасники угоди мають можливість виробити найбільш зручну схему виплат і більш спрощену систему оформлення;

майно, передане в лізинг, виступає в якості застави;

з'являється можливість оновлювати основні виробничі фонди, придбавши їх за частину вартості; лізингові платежі відбуваються рівними частками і поступово;

2) більш висока економічна ефективність, так як:

зменшується база оподаткування з податку на прибуток за рахунок віднесення лізингових платежів на собівартість продукції;

прискорена амортизація дозволяє скоротити загальний період сплати податку на майно;

ПДВ, сплачений лізинговою компанією, зменшує платежі ПДВ до бюджету. 5

1.2 Види лізингу

Лізинг можна класифікувати за кількістю учасників угоди; типом майна; сектору ринку; формі лізингових платежів; обсягом обслуговування; терміну використання майна та пов'язаних з ним умов амортизації.

У залежності від кількості учасників (суб'єктів) угоди розрізняють:

двосторонні лізингові угоди (прямий лізинг), при яких постачальник майна та лізингодавець виступають в одній особі;

багатосторонні лізингові угоди, при яких майно в лізинг здає не постачальник, а фінансовий посередник, в якості якого виступає лізингова компанія. Класичним варіантом цього виду угоди є тристороння (постачальник - лізингодавець - лізингоодержувач).

За типом майна розрізняють:

лізинг рухомого майна (робочі машини і обладнання для різних галузей промисловості, засоби обчислювальної та оргтехніки, транспортні засоби тощо);

лізинг нерухомого майна (виробничі будівлі та споруди).

У залежності від сектора ринку, де проводяться лізингові операції, виділяють:

внутрішній лізинг, при якому всі учасники угоди представляють одну країну;

міжнародний лізинг, при якому лізингодавець і лізингоодержувач знаходяться в різних країнах. Продавець майна може перебувати в одній з цих країн або в іншій державі.

У свою чергу міжнародний лізинг може бути:

експортним;

імпортним.

Рис. 1 Класифікація лізингових угод

Залежно від форми лізингових платежів розрізняють:

лізинг з грошовим платежем, при якому виплати здійснюються у грошовій формі;

лізинг з компенсаційним платежем (або так званий компенсаційний лізинг), при якому лізингоотримувач розраховується з лізингодавцем товарами, як правило, виробленими на орендованому майні, або шляхом надання зустрічних послуг;

лізинг із змішаним платежем, при якому частина платежу надходить у грошовій формі, а інша у вигляді товарів або послуг. 6

По об'єкту обслуговування переданого майна лізинг розподіляється на:

чистий (сухий);

мокрий.

Чистий (сухий) лізинг (net leasing) - це відносини, при яких все обслуговування майна бере на себе лізингоодержувач. Тому в даному випадку витрати на обслуговування устаткування не включаються в лізингові платежі.

Мокрий лізинг (wet leasing) припускає обов'язкове технічне обслуговування устаткування, його ремонт, страхування та інші операції, за які несе відповідальність лізингодавець. Крім цих послуг, за бажанням лізингоодержувача лізингодавець може взяти на себе обов'язки по підготовці кваліфікованого персоналу, маркетингу, постачання сировини та ін

Основними видами лізингу, визнаними в усьому світі, є:

фінансовий лізинг (finance lease);

операційний лізинг (operating lease). У нас в країні "operating lease" більше відомий під назвою оперативний лізинг.

Основними критеріями для такого розмежування служать термін використання обладнання, пов'язані з ним умови амортизації (термін окупності), і механізм розподілу ризиків, пов'язаних з випадковою загибеллю або псуванням переданого в лізинг майна.

Оперативний (операційний) лізинг (operating lease) характеризується тим, що термін договору лізингу істотно коротше, ніж нормативний термін служби майна, і лізингові платежі не покривають повної вартості майна. Тому лізингодавець змушений його здавати в тимчасове користування кілька разів, і для нього зростає ризик по відшкодуванню залишкової вартості об'єкта лізингу при відсутності попиту на нього. У зв'язку з цим при всіх інших рівних умовах розміри лізингових платежів при оперативному лізингу набагато вище, ніж у фінансовому лізингу.

Фінансовий лізинг - (finance lease) являє собою операцію по спеціальному придбання майна у власність з подальшою здачею його в тимчасове володіння і користування на термін, що наближається по тривалості до терміну експлуатації та амортизації всієї або більшої частини вартості майна. Протягом терміну договору лізингодавець за рахунок лізингових платежів повертає собі всю вартість майна й отримує прибуток від лізингової угоди.

Основні ознаки, що характеризують фінансовий лізинг, полягають у наступному: поява нового суб'єкта відносин-п родавца майна; лізингодавець набуває майно не для власного використання, а спеціально для передачі його в лізинг; право вибору майна і його продавця належить користувачеві; продавець майна знає, що майно спеціально купується для здачі його в лізинг; майно безпосередньо поставляється користувачеві і приймається їм в експлуатацію; претензії за якістю майна, його комплектності, виправлення дефектів в гарантійний термін лізингоодержувач направляє безпосередньо продавцю майна; ризик випадкової загибелі і псування майна переходить до лізингоотримувача після підписання акту приймання-здачі майна в експлуатацію.

Фінансовий лізинг має кілька різних видів, які отримали самостійну назву.

Класичний фінансовий лізинг характеризується тристороннім характером взаємин і відшкодуванням повної вартості майна. За заявкою лізингоодержувача лізингодавець купує у постачальника необхідне обладнання і передає його в лізинг лізингоодержувачу, відшкодовуючи свої фінансові витрати та отримуючи прибуток через лізингові платежі.

Зворотний лізинг (sale and leaseback) є різновидом двосторонньої лізингової угоди. Ідея його полягає в наступному. Підприємство, що має обладнання, але відчуває нестачу коштів для виробничої діяльності, продає своє майно лізинговій компанії, яка, у свою чергу, здає його в лізинг цьому ж підприємству.

Таким чином, у підприємства з'являються грошові кошти, які воно може направити, наприклад, на поповнення оборотних коштів. Договір складається так, що після закінчення терміну його дії підприємство має право викупу устаткування, відновлюючи на нього право власності. За даною схемою в лізинг можна здавати і цілі підприємства, а постачальник і лізингоотримувач є одним і тим же юридичною особою.

Цей вид лізингу в першу чергу зацікавить господарюючих суб'єктів, що зазнають труднощі з фінансуванням. Таким підприємствам вигідно продати майно лізингової компанії, одночасно укласти з нею лізинговий договір і продовжити користуватися майном.

Левередж (кредитний, пайовий, роздільний) лізинг (leveraged lease), або лізинг з додатковим залученням засобів найбільш складний, тому що пов'язаний з багатоканальним фінансуванням і використовується, як правило, для реалізації дорогих проектів.

Відмінною рисою цього виду лізингу є те, що лізингодавець, купуючи устаткування, виплачує своїх коштів не всю його суму, а тільки частину. Решту суми він бере в позику у одного або кількох кредиторів. При цьому лізингова компанія продовжує користуватися усіма податковими пільгами, які розраховуються з повної вартості майна.

Іншою особливістю цього виду лізингу є те, що лізингодавець бере позику на певних умовах, які не дуже характерні для вітчизняних фінансово-кредитних відносин. Кредит береться без права звернення позову на активи лізингодавця. Тому, як правило, лізингодавець оформляє на користь кредиторів заставу на майно до погашення позики і поступається їм права на отримання частини лізингових платежів в рахунок погашення позики.

Таким чином, основний ризик по угоді несуть кредитори: банки, страхові компанії, інвестиційні фонди або інші фінансові установи, а забезпеченням повернення позики є лише лізингові платежі і що здається в лізинг майно.

Лізинг-допомога в продажах (sales - aid leasing або vendor leasing) являє собою здійснення збуту майна з використанням лізингу на підставі спеціальної угоди, укладеної між постачальником (продавцем) майна та лізинговою компанією. Ці угоди мають різні форми.

Сублізинг (sub - lease) - особливий вид відносин, що виникають у зв'язку з переуступкою прав користування предметом лізингу третій особі, що оформляється договором сублізингу. При сублизинге особа, яка здійснює сублізинг, приймає предмет лізингу в лізингодавця за договором лізингу і передає його в тимчасове користування лізингоодержувачу за договором сублізингу.

Часто лізинг здійснюється не безпосередньо, а через посередника. Є основний лізингодавець, який через посередника, як правило, також лізингову компанію, здає устаткування в оренду лізингоодержувачу. При цьому в договорі передбачається, що у разі тимчасової неплатоспроможності або банкрутства посередника лізингові платежі повинні надходити основному лізингодавцю. Подібні угоди отримали назву сублізинг. 7

1.3 Основні етапи підготовки і реалізації договору лізингу

Зазвичай діяльність лізингової фірми під час здійснення операцій лізингу включає три етапи (рис. 2).

Рис. 2. Основні етапи підготовки і реалізації договору лізингу

Зміст етапів проведення робіт з реалізації лізингової схеми представлено в табл. 1.

Таблиця 1. Реалізація лізингової схеми

Найменування робіт

Виконавці

Підготовчий етап

1. Підготовка інвестиційного проекту: визначення потреби та можливості придбання обладнання

2. Заявка на необхідне майно

3. Додаток до заявки

4. Висновок про платоспроможність лізингоодержувача та ефективності проекту

5. Попередня угода про укладення договору

6. Замовлення-наряд на поставку майна Повідомлення лізингодавця про отримання постачальником наряд-замовлення і готовність його виконання

7. Заявка про надання позики для реалізації

лізингової схеми (придбання майна)

8. Заявка про страхування продукції

Лізингоодержувач


Лізингоодержувач

Лізингоодержувач

Лізингодавець


Лізингодавець,

Лізингоодержувач

Лізингодавець,

Постачальник

Лізингодавець

Лізингодавець

Юридичне оформлення

1. Договір на надання позики для проведення лізингової схеми (у разі необхідності)

2. Договір купівлі-продажу майна


3. Договір лізингу


4. Акт приймання обладнання в експлуатацію



5. Договір страхування предмета лізингу

Лізингодавець, фінансовий інститут Лізингодавець,

постачальник

Лізингодавець,

лізингоодержувач

Лізингодавець,

лізингоодержувач, постачальник

Лізингодавець або

лізингоодержувач

Виконання договірних зобов'язань

1. Відображення лізингової операції в бухгалтерському обліку


2. Експлуатація майна

3. Виплата лізингових платежів

4. Надання даних про фінансовий стан (при необхідності)

5. Повідомлення лізингової компанії про настання

страхового випадку щодо майна - предмета лізингу

6. Виплата відсотків за надані фінансові кошти (якщо був договір про позику)

7. Виплата податків

Лізингоодержувач,

лізингодавець

Лізингоодержувач

Лізингоодержувач Лізингоодержувач


Лізингоодержувач


Лізингодавець

Лізингодавець,

лізингоодержувач

Етап підготовки та обгрунтування лізингової схеми включає підготовку до юридичного оформлення лізингу (укладання договорів).

Дії на цьому етапі здійснюються у такому порядку.

1. Потенційний лізингоодержувач викладає лізингової фірмі свої вимоги, вказує необхідний вид майна, вартість, постачальника. Для цього він готує заявку на необхідне майно і передає її лізингової фірмі.

Заявка включає опис майна, економічні показники, пов'язані з його придбанням, інформацію про постачальника. Заявка може бути складена у довільній формі, але часто лізингова компанія старається для своїх клієнтів використовувати єдину форму.

Разом із заявкою лізингодавцю передається додаток, що включає:

нотаріально завірені копії установчих документів;

копії бухгалтерських балансів підприємства за останні звітні періоди;

бізнес-план (техніко-економічне обгрунтування);

документи, що підтверджують права підприємства на користування виробничими приміщеннями, де передбачається встановити майно;

інформацію про перспективи розвитку підприємства;

договори з постачальниками сировини для виконання робіт, послуг;

договори зі споживачами виробленої продукції;

сертифікати на продукцію, що випускається;

висновок аудиторів;

поруки, рекомендаційні листи, при необхідності банківські гарантії:

протоколи про наміри та ін

При будь-яких змінах, що сталися під час підготовки угоди, потенційний лізингоодержувач зобов'язаний сповістити лізингодавця.

2. На наступному етапі лізингова фірма визначає доцільність реалізованої схеми, джерела її фінансування та ін Для цього здійснюється:

розгляд заявки від потенційного лізингоодержувача;

підготовка висновку про платоспроможність лізингоотримувача;

розрахунок ефективності проекту з урахуванням ризиків.

3. Якщо лізингова фірма може надати це обладнання, то вона вносить пропозиції про умови лізингу, тобто готує попередню оферту (пропозицію). Попередня оферта включає ціну майбутнього контракту. Ціна договору лізингу встановлюється сторонами при укладенні договору. Вона складається з двох частин:

суми інвестиційних витрат лізингодавця, пов'язаних з виконанням договору лізингу;

суми його винагороди (доходу), або сукупності лізингових платежів і викупної вартості.

4. Якщо умови для потенційного лізингоодержувача прийнятні, то лізингова фірма здійснює підготовку кредитного договору з будь-яким фінансовим інститутом - кредитором про надання позики для реалізації лізингової схеми (при необхідності) і направляє постачальнику майна замовлення-наряд, де вказує:

найменування, місце розташування та номер розрахункового рахунку лізингодавця;

обсяг робіт і терміни їх виконання (при необхідності по етапах);

вартість робіт;

порядок здавання та приймання робіт (при необхідності по етапах).

До замовлення-поряд докладають технічне завдання та інші необхідні документи, що визначають умови виконання робіт.

У лізингової практиці широко використовують заставу та гарантії.

На етапі юридичного оформлення взаємовідносин суб'єктів лізингу оформляються:

кредитний договір з фінансовим інститутом (банком);

договір купівлі-продажу майна;

договір лізингу;

акт приймання предмета лізингу в експлуатацію;

договір на технічне обслуговування переданого в лізинг майна (якщо необхідно);

договір на страхування об'єкта лізингу.

Отримавши замовлення-наряд, постачальник майна повинен направити лізингодавцю підтвердження про його отримання, а пізніше, після поставки обладнання, представити лізингоодержувачу рахунок (у двох примірниках із зазначенням своїх реквізитів). Цим забезпечується прозорість угоди.

Власне юридичне оформлення договору лізингу регламентує лізингові взаємовідносини між лізингодавцем і лізингоодержувачем угодою про надання останньому майна - предмета лізингу у тимчасове користування.

Лізинговий договір вступає в силу з дати підписання акта приймання майна в експлуатацію і діє протягом встановленого терміну. Він складається у двох примірниках, що мають однакову силу і обов'язкових для виконання сторонами, так само як і їх законними представниками. Спори, що виникають між сторонами у зв'язку з укладанням і виконанням лізингової угоди, вирішуються в судовому порядку.

Загальна схема документообігу в лізингових угодах має наступну послідовність:

1) отримання заявки від лізингоодержувача;

2) підготовка висновку про платоспроможність лізингоотримувача і ефективності лізингового процесу;

3) напрямок постачальнику замовлення-наряду;

4) отримання позики для проведення лізингової угоди;

5) укладення договору про купівлю-продаж об'єкта лізингу;

6) підписання акта про приймання обладнання в експлуатацію;

7) укладення лізингової угоди;

8) укладення договору про технічне обслуговування переданого в лізинг майна;

9) укладання договору про страхування об'єкта лізингу;

10) виплата лізингових платежів;

11) повернення об'єкта лізингу;

12) повернення позики і виплата відсотків.

Невід'ємною частиною договору лізингу є специфікація, де обов'язково вказують:

найменування фірми-постачальника;

термін поставки предмета лізингу;

місце поставки;

місцезнаходження предмета лізингу після його купівлі;

призначення предмета лізингу;

термін лізингу;

права та обов'язки лізингоодержувача щодо використання майна - предмета лізингу;

лізингові платежі (спосіб, форма, розміри, періодичність виплат і метод визначення загальної суми лізингових платежів);

форс-мажорні обставини;

порядок залагодження суперечок і припинення угоди;

страхування майна 8.

При укладанні договору фінансового лізингу часто лізингоотримувач приймає на себе обов'язок застрахувати:

транспортування отримуваного в лізинг майна та його монтаж;

Конвенція УНІДРУА рекомендує страхувати майно, передане в лізинг.

пусконалагоджувальні роботи;

майнові ризики.

За договором майнового страхування можуть бути застраховані такі майнові інтереси:

ризик втрати (загибелі), недостачі або пошкодження певного майна;

ризик відповідальності за зобов'язаннями, які виникають внаслідок заподіяння шкоди життю, здоров'ю або майну інших осіб, а у випадках, передбачених законом, - також відповідальності за договорами - ризик цивільної відповідальності;

ризик збитків від підприємницької діяльності через порушення зобов'язань контрагентами підприємця або зміни умов цій діяльності по не залежних від підприємця обставинам, у тому числі ризик неотримання очікуваних доходів - підприємницький ризик.

Механізмом перестрахування користуються у випадках, коли вартість майна - предмета лізингу значна.

Оформлення акта прийняття предмета лізингу має свої особливості. Акт приймання оформляє лізингоодержувач і підписують три сторони: лізингодавець, лізингоодержувач та постачальник. Підписання акту приймання майна, в експлуатацію свідчить про фактичну поставку предмета лізингу, його монтажі, введенні в експлуатацію.

Всі документи, що підтверджують право власності на майно - предмет лізингу, передають лізингодавцю.

Перед підписанням акту приймання лізингоодержувач і лізингодавець оглядають майно - предмет лізингу, перевіряють відповідність характеристик прийнятого в експлуатацію предмета лізингу передбаченим замовленням-нарядом, уточнюють, чи немає у лізингоодержувача будь-яких претензій.

Лізингоодержувач, підписуючи акт, підтверджує поставку предмета лізингу відповідно до домовленості і приймає на себе деякі права та обов'язки покупця, хоча таким не є. Зокрема, рекламації по якості пред'являє постачальнику лізингоотримувач. Проте фактичним власником майна є лізингодавець, і він зобов'язаний сприяти лізингоодержувачу в задоволенні всіх претензій і рекламацій, що пред'являються постачальнику.

Лізингодавець також не несе відповідальності:

за споживчі властивості предмета лізингу;

за виконання обов'язків постачальника з гарантійного обслуговування;

за збиток, який виникає в результаті його експлуатації.

Якщо постачальник може запропонувати сервісні послуги, то між постачальником і лізингоодержувачем укладається договір про технічне обслуговування майна, отриманого в лізинг.

Грошові кошти в рахунок оплати загальної суми поставки переводяться постачальнику після підписання лізингодавцем, лізингоодержувачем і постачальником акта прийняття предмета лізингу в експлуатацію та отримання від постачальника лізингодавцем рахунків за поставлене майно.

Аналіз практики реалізації схем лізингу показав, що в ході прийняття предмета лізингу можуть виникнути різні ситуації.

1. При прийнятті обладнання виявлені усунути:

лізингоодержувач перераховує виявлені можна усунути в акті приймання в експлуатацію;

в акті узгоджується та вказується термін усунення постачальником виявлених дефектів.

У разі невиконання постачальником зобов'язань у строк лізингодавець може вимагати заміни предмета лізингу, подальше невиконання постачальником вимог лізингодавця дає йому підставу розірвати договір купівлі-продажу.

2. Якщо виявлені дефекти непереборні, що виключають нормальну експлуатацію майна, лізингоодержувач зобов'язаний (в письмовій формі) поставити лізингодавця до відома, що дозволяє лізингодавцю вимагати заміни майна або оголосити постачальнику про розірвання договору купівлі-продажу.

3. Якщо лізингоодержувач не представив у нормативний термін акт приймання майна в експлуатацію або не заявив про наявність недоліків, то майно вважається прийнятим.

Порядок розрахунків між лізингодавцем і постачальником обумовлюється в договорі купівлі-продажу на основі взаємної домовленості.

Виконання договірних зобов'язань здійснюється в період використання предмета лізингу і включає:

відображення лізингових операцій у бухгалтерському обліку;

дії лізингоодержувача, пов'язані з експлуатацією майна;

виплату лізингодавцю лізингових платежів;

виплату лізингодавцем боргу організації, кредитувати придбання майна (якщо таке кредитування здійснювалося);

повідомлення лізингової компанії про настання страхового випадку щодо майна - предмета лізингу;

реалізацію права лізингодавця на інспекцію з виконання договору лізингу та інших супутніх договорів, а також на фінансовий контроль за діяльністю лізингоодержувача, що відноситься до предмету лізингу.

Після закінчення терміну договору лізингу подальше використання предмета лізингу оформляється документами. 9

Глава 2. Придбання основних засобів за договором лізингу: питання, пов'язані з відображенням операцій у бухгалтерському та податковому обліку

Для початку розглянемо податкові питання, які виникають, якщо виробниче підприємство уклало договір лізингу.

Податок на додану вартість

Суми ПДВ за лізинговими платежами приймаються до відрахування при дотриманні наступних умов (ст. 171 і 172 Податкового кодексу РФ) 10:

- Лізингодавець в податковому періоді фактично надав підприємству послуги за договором лізингу;

- Підприємство відобразило зазначені послуги в бухгалтерському обліку (прийняло лізингові послуги на облік);

- Лізингодавець надав підприємству рахунок-фактуру на надані в рамках договору лізингу послуги, що відповідає вимогам, викладеним у статті 169 Податкового кодексу РФ.

Податок на прибуток

Предмет лізингу числиться на балансі лізингодавця або організації-лізингоотримувача за взаємною згодою 11.

Таким чином, порядок обліку лізингових платежів і майна для цілей оподаткування прибутку залежить від того, в якої зі сторін договору враховується предмет лізингу.

Якщо лізингове майно числиться на балансі лізингодавця, підприємство (лізингоодержувач) відносить до складу витрат для цілей податку на прибуток всю суму нарахованого лізингового платежу (подп. 10 п. 1 ст. 264 Податкового кодексу РФ).

Приклад 1

Підприємство набуває за договором лізингу виробничий верстат. Актив враховується на балансі лізингодавця. Загальна сума лізингових платежів (без урахування ПДВ) становить 300 000 руб. Сума щомісячного нарахованого лізингового платежу дорівнює 12 500 руб. (Без ПДВ).

Таким чином, підприємство - лізингоодержувач щомісяця відносить до складу витрат поточного періоду зазначену суму як інших витрат, пов'язаних з виробництвом і реалізацією. За весь термін дії договору лізингу підприємство визнає у складі витрат 300 000 руб.

Якщо лізингове майно враховується на балансі лізингоодержувача (підприємства), податковий облік дещо складніше.

Перш за все, необхідно включити отримане в лізинг майно у відповідну амортизаційну групу (п. 7 ст. 258 Податкового кодексу РФ). Вартість активу буде дорівнює витратам лізингодавця на його придбання та доведення до стану, придатного до використання (п. 1 ст. 257 Податкового кодексу РФ).

Підприємство має право відносити до складу податкових витрат амортизацію за таким майну, нараховану лінійним або нелінійним методом із застосуванням підвищувального коефіцієнта, але не вище 3.

Однак підвищувальний коефіцієнт не поширюється на лізингове майно, що належить до першої, другої і третьої амортизаційних групах, у разі якщо амортизація за даними активів нараховується нелінійним методом (п. 7 ст. 259 Податкового кодексу РФ). 12

Крім амортизації предмета лізингу організація - лізингоотримувач відносить до складу витрат з податку на прибуток нарахований за відповідний період лізинговий платіж за мінусом нарахованої в даному періоді амортизації предмета лізингу.

Витрати на «спрощенці»

Незалежно від того, у кого на балансі враховується лізингове майно, підприємство, яке працює на «спрощенку», має право врахувати у складі витрат:

- Нараховані та сплачені лізингові платежі (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ);

- Суму ПДВ за такими платежами (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Податкового кодексу РФ).

Однак якщо облік лізингового майна в цьому випадку ведеться на балансі підприємства, це дає економію в частині податку на майно. Адже на «спрощенці» його не сплачують.

Податок на майно і транспортний податок

Якщо предмет лізингу є об'єктом обкладення транспортним податком (наприклад, автомобіль), то платником цього податку буде та сторона, на яку актив буде зареєстрований в ГИБДД за умовами договору лізингу (ст. 357 Податкового кодексу РФ). Причому це правило дотримується незалежно від того, у кого на балансі рахується даний автотранспорт. Таким чином, якщо актив числиться у лізингодавця, підприємство не буде платити податок.

Бухгалтерський облік

Нагадаємо, що бухгалтерський облік лізингових операцій регулюється Вказівками про відображення в бухгалтерському обліку операцій за договором лізингу. Зрозуміло, що облік операцій також залежить від того, у кого на балансі рахується майно.

Предмет лізингу числиться на балансі лізингодавця

У цьому випадку вартість майна відбивається на позабалансовому рахунку 001. Нарахування лізингових платежів за звітний період відображається по кредиту рахунку 76 в кореспонденції з рахунками обліку витрат виробництва (обігу). При викупі лізингового майна його вартість на дату переходу права власності списується з позабалансового рахунку 001. Одночасно проводиться запис на цю вартість за дебетом рахунка 01 і кредитом рахунка 02.

Приклад 2

Скористаємося умовами прикладу 1. Бухгалтер підприємства відобразить операції за договором лізингу наступними проводками.

При отриманні майна в лізинг:

Дебет 001

- 300 000 руб. - Отримано в лізинг верстат.

Щомісяця в період дії договору лізингу:

Дебет 44 Кредит 76

- 12 500 руб. - Нарахований лізинговий платіж;

Дебет 19 Кредит 76

- 2250 руб. (12 500 руб. X 18%) - прийнятий до відрахування ПДВ;

Дебет 68 Кредит 19

- 2250 руб. - Пред'явлений до відрахування ПДВ;

Дебет 76 Кредит 51

- 14 750 руб. (12 500 + 2250) - оплачений лізинговий платіж.

По завершенні договору лізингу:

Кредит 001

- 300 000 руб. - Верстат списаний з позабалансового рахунку;

Дебет 01 Кредит 02

- 300 000 руб. - Отримано у власність верстат.

Тут необхідно зазначити наступне. Лізингове майно може передаватися у власність організації - лізингоотримувача як за договором купівлі-продажу (п. 5 ст. 15 Закону № 164-ФЗ), так і безпосередньо за умовами договору лізингу без складання договору купівлі-продажу (п. 1 ст. 19 Закону № 164-ФЗ) 13.

Цивільне та податкове законодавства не потребують виділення викупної вартості предмета лізингу у разі, якщо він переходить у власність лізингоодержувача (у нашому випадку - підприємства) за умовами договору лізингу без складання договору купівлі-продажу 14.

У прикладі 3 наведено проведення з обліку саме такого договору лізингу.

Актив враховується на балансі підприємства

У такій ситуації вартість активу (з урахуванням додаткових витрат підприємства по доведенню предмета лізингу до стану, придатного до використання) обліковується на рахунку 08 в кореспонденції з рахунком 76 субрахунок «Орендні зобов'язання». Згодом предмет лізингу перекладається до складу основних засобів і по ньому нараховують амортизацію встановленим організацією способом із застосуванням (за згодою сторін договору лізингу) підвищувального коефіцієнта не вище 3.

Нарахування лізингових платежів відбивається по дебету рахунку 76 субрахунок «Орендні зобов'язання» в кореспонденції з рахунком 76 субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах».

При викупі лізингового майна на рахунках 01 і 02 проводиться внутрішня запис, пов'язана з перенесенням даних з субрахунку по майну, отриманому в лізинг, на субрахунок власних основних засобів (п. 11 Вказівок).

Приклад 3

Знову скористаємося умовами прикладу 1, але припустимо, що майно враховується на балансі виробничого підприємства. При цьому підприємство обрало лінійний метод нарахування амортизації з коефіцієнтом, 3 та такий же термін, як для податкового обліку (61 місяць).

Бухгалтер зробить такі проводки.

При отриманні майна в лізинг:

Дебет 08 Кредит 76 субрахунок «Орендні зобов'язання»

- 300 000 руб. - Отримано в лізинг верстат;

Дебет 19 Кредит 76 субрахунок «Орендні зобов'язання»

- 54 000 руб. (300 000 руб. X 18%) - прийнято до обліку ПДВ з усієї суми лізингових платежів;

Дебет 01 субрахунок «Отримане в лізинг майно» Кредит 08

- 300 000 руб. - Предмет лізингу відображений у складі об'єктів основних засобів.

Щомісяця в період дії договору лізингу:

Дебет 76 субрахунок «Орендні зобов'язання» Кредит 76 субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах»

- 14 750 руб. (12 500 + 2250) - нарахований лізинговий платіж;

Дебет 68 Кредит 19

- 2250 руб. (12 500 руб. X 18%) - пред'явлений до відрахування ПДВ з бюджету за лізинговим платежем;

Дебет 76 субрахунок «Заборгованість по лізингових платежах» Кредит 51

- 14 750 руб. - Оплачений лізинговий платіж;

Дебет 44 Кредит 02

- 14 754,10 руб. (300 000 руб.: 61 міс. X 3) - нарахована амортизація.

По завершенні договору лізингу:

Дебет 01 субрахунок «Власне майно» Кредит 01 субрахунок «Отримане в лізинг майно»

- 300 000 руб. - Отримано у власність верстат;

Дебет 02 субрахунок «Амортизація отриманого в лізинг майна» Кредит 02 субрахунок «Амортизація власного майна»

- 300 000 руб. - Відображена амортизація власних основних засобів.

Відзначимо, що в даному випадку сума податкового витрати за договором лізингу (12 500 руб.) Менше бухгалтерського витрати (14 754,10 руб.), А значить, бухгалтеру підприємства необхідно застосовувати ПБО 18/02 15.

Облік «викупної вартості» лізингового майна

Претензії контролерів до порядку обліку для цілей оподаткування лізингоодержувачами (у нашому випадку - підприємства) викупної вартості лізингового майна носять давній характер. В даний час податківці погодилися з правомірністю прийняття лізингоодержувачами до відрахування ПДВ із платежів, незалежно від того, входить до складу лізингового платежу викупна вартість чи ні, виділена викупна вартість або не виділена. 16

Проте ще продовжують пред'являтися претензії про неможливість віднесення викупної вартості (особливо у випадку, якщо вона не виділена в складі лізингових платежів) до складу витрат при розрахунку податку на прибуток і єдиного податку, що сплачується при «спрощенку».

Висновок

Розвитку лізингу в нашій країні сприяє безліч факторів, зокрема:

  • прискорення темпів відновлення техніки і технології, потреба в більш досконалому обладнанні і, отже, необхідність заміни старого виробничого обладнання на більш сучасні зразки (наприклад, комп'ютерна техніка);

  • ускладнення і подорожчання сервісного обслуговування нової техніки, що обмежують його здійснення самими користувачами;

  • збільшення диференціації продукції, що випускається і розширення потреби не постійного, а тимчасового використання дорогої спеціалізованої техніки;

  • відсутність власного капіталу і поширена недоступність традиційних джерел інвестування для дрібного і середнього бізнесу.

Останній з перерахованих факторів, поряд з іншими, загальними для всіх підприємств, має практично вирішальне значення для використання механізму лізингу малими підприємствами.

В даний час суб'єкти малого підприємництва зазнають значних труднощів на фінансовому ринку і піддаються певній дискримінації з боку банків у порівнянні з іншими, більш великими позичальниками.

Кредитні установи найчастіше відмовляють малим підприємствам у наданні кредитів, у зв'язку з відсутністю достатніх гарантій. Крім того, процентні ставки по кредитах є досить високими і «непідйомними» для малих підприємств. Кредити пропонуються на занадто короткий термін, недостатній для організації виробництва на основі придбаного устаткування. Відсутність відстрочки по сплаті відсотків і основної суми кредиту також ускладнює реалізацію інвестиційних проектів.

Лізинг багато в чому сприяє вирішенню цих проблем, надаючи тим самим допомогу в розвитку малих підприємств і дає їм можливість швидше стати на ноги.

Застосування лізингових послуг у господарській практиці дозволяє починаючим підприємцям відкрити або значно розширити бізнес навіть при досить обмеженому стартовому капіталі, так як лізинг забезпечує отримання обладнання без його одноразової і повної оплати, дозволяє організувати нове виробництво без залучення великих фінансових ресурсів. Таким чином, використовуючи механізм лізингу, лізингоодержувач вирішує питання придбання обладнання та його фінансування майже одночасно.

Поряд з проблемами дефіциту фінансових ресурсів у підприємств, що знаходяться на стадії початкової організації бізнесу, вже функціонують підприємства стикаються з проблемою оновлення основних фондів та розвитку матеріально - технічної бази. Часто компанії не мають достатньо коштів для того, щоб придбати сучасне обладнання та провести масштабну реконструкцію виробництва, що могло б підвищити якість та конкурентоспроможність їхньої продукції.

Вирішити цю проблему також допомагає такий ефективний інструмент, як лізинг.

Список використаної літератури

  1. Цивільний кодекс РФ (ГК РФ) від 26.01.1996 N 14-ФЗ - Частина 2

  2. Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 N 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. від 30.07.2010)

  3. Лист Мінфіну Росії від 7 липня 2006 р. № 03-04-15/131

  4. Лист УФНС Росії по м. Москві від 14 грудня 2005 р. № 20-12/92338

  5. Постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 20 квітня 2006 р. у справі № Ф04-9918/2005 (двадцять одна тисяча вісімсот двадцять-два-А27-3)

  6. Наказ Мінфіну РФ від 19.11.2002 N 114н (ред. від 11.02.2008) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік розрахунків з податку на прибуток організацій "ПБУ 18/02"

  7. Указ Президента РФ від 17.09.1994 N 1929 "Про розвиток фінансового лізингу в інвестиційній діяльності"

  8. Федеральний закон від 14.12.2001 N 164-ФЗ (ред. від 30.12.2008) "Про внесення змін і доповнень до Федерального закону" Про аудиторську діяльність "(прийнято ДД ФС РФ 29.11.2001) (з ізм. І доп., Що вступають чинності з 01.01.2010)

  9. Федеральний закон від 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. від 26.07.2006) "Про фінансову оренду (лізингу)"

  10. Агафонов М. М. Оренда, лізинг, безоплатне користування. Правові основи. Бухгалтерський облік. Оподаткування. Практичні рекомендації. М.: Юстіцінформ, 2006.

  11. Алі-Аскярі С. А. Лізинг як засіб економічного розвитку підприємства. -Новосибірськ, 1999. -190 С.

  12. Антоненко І. В. Практичний посібник лізингоодержувача. Право, податки, бухоблік, фінанси лізингової угоди. М.: Бератор-Прес, 2007.

  13. Види лізингу / / http://market-pages.ru/lizing/3.html

  14. Газман В. Д. Ціноутворення лізингу. М.: ГУ-ВШЕ, 2006.

  15. Бідолахи В. А. Лізинг. М: Філін, 2006.

  16. Кабатова Є. В. Лізинг: правове регулювання, практика. М.: ИНФРА-М, 1997.

  17. Короп М.В., Махмутов Р.А., Шабалін Є.М.. Фінансовий лізинг на підприємстві. - М.: ЮНИТИ, 1998.

  18. Ковинєв С. Л. Лізингові угоди: рекомендації по уникненню помилок. М.: Вершина, 2007.

  19. Ладигін Ю.М., Сокольський Є.В. Лізинг. М.: Gaudeamus, 2006.

  20. Лещенко М.І. Основи лізингу. М.: Фінанси і статистика, 2004.

  21. Міжнародна практика лізингу / М.І. Лещенко, В.Є. Бочков, Ю.М. Дьомін, Д.П. Кацив. М.: МГИУ, 2006.

  22. ПрілуцкійЛ.І. Фінансовий лізинг: правові основи, економіка, практика. М.: ОСЬ, 1997.

  23. Философова Т. Г. Машинобудування: можливості та перспективи розвитку мікропроізводств / / Зовнішня торгівля. 1997. № 4-6.

  24. Философова Т.Г. Лізинг: навч. посібник для студентів вузів, які навчаються за спеціальностями економіки і управління / Т.Г. Философова. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 191 с.

  25. Философова Т.Г. Лізинг як новий продукт на національному ринку фінансових послуг / / Промислова політика в Російській Федерації. 2007. № 5.

  26. Философова Т.Г. Лізинг: наукові основи, методи оцінки, управління. М: Наукова книга, 2004.

  27. Философова Т.Г. Міжнародний лізинг як чинник підвищення конкурентоспроможності країни / / Світова економіка в XXI столітті. Стан, проблеми, перспективи: Зб. наук. ст. М.: ТАК МЗС РФ, 2006.

  28. Философова Т.Г. На шляху у світове господарство: інвестиції, інновації, конкурентоспроможність. М: Наукова книга, 2007.

  29. Философова Т.Г. Сучасні лізингові схеми: практика застосування / / Генеральний директор. 2007. № 7.

  30. Философова Т.Г. Стратегічні напрями формування конкурентоспроможної промислової політики країни в сучасних умовах міжнародної інтеграції / / Економіка XXI століття. 2007. № 2.

  31. Философова Т.Г. Управління механізмом підтримки лізингу / / Генеральний директор. 2007. № 4.

  32. Философова Т.Г., Биков BA Концептуальні проблеми формування конкурентоспроможної промислової політики та основні стратегії розвитку сучасного міжнародного бізнесу / / Промислова політика в Російській Федерації. 2006. № 12.

  33. Шабашов В.А. Лізинг: основи теорії і практики: навчальний посібник / В.А. Шабаш, Е.А. Федулова, А.В. Кошкін; під ред. проф. Г.П. Подшіваленко. - 2-е вид. - М.: КНОРУС, 2005. - 184 с.

  34. Шабашов В.А., Федулова Е.А., Кошкін А.В. Лізинг: Основи теорії та практики. М.: КноРус, 2007.

  35. Щоголєва Н.Г. Лізинг. / Московська фінансово-промислова академія. - М., 2005. - 98 с.

1 Указ Президента РФ від 17.09.1994 N 1929 "Про розвиток фінансового лізингу в інвестиційній діяльності"

2 Цивільний кодекс РФ (ГК РФ) від 26.01.1996 N 14-ФЗ - Частина 2

3 Федеральний закон від 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. від 26.07.2006) "Про фінансову оренду (лізингу)"

4 Федеральний закон від 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. від 26.07.2006) "Про фінансову оренду (лізингу)"

5 Шабашов В.А. Лізинг: основи теорії і практики: навчальний посібник / В.А. Шабаш, Е.А. Федулова, А.В. Кошкін; під ред. проф. Г.П. Подшіваленко. - 2-е вид. - М.: КНОРУС, 2005. - 184 с.

6 Види лізингу / / http://market-pages.ru/lizing/3.html

7 Щеголева Н.Г. Лізинг. / Московська фінансово-промислова академія. - М., 2005. - 98 с.

8 Конвенція УНІДРУА рекомендує страхувати майно, передане в лізинг.

9 Философова Т. Г. Лізинг: навч. посібник для студентів вузів, які навчаються за спеціальностями економіки і управління / Т.Г. Философова. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 191 с.

10 Податковий кодекс Російської Федерації (частина друга) від 05.08.2000 N 117-ФЗ (прийнятий ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. від 30.07.2010)

11 п. 1 ст. 31 Федерального закону від 29 жовтня 1998 р. № 164-ФЗ «Про фінансову оренду (лізингу)»

12 Бажано, щоб можливість застосування коефіцієнта і його розмір були передбачені як у самому договорі лізингу, так і в обліковій політиці організації для цілей оподаткування (див. лист УФНС Росії по м. Москві від 14 грудня 2005 р. № 20-12/92338) .

13 Федеральний закон від 14.12.2001 N 164-ФЗ (ред. від 30.12.2008) "Про внесення змін і доповнень до Федерального закону" Про аудиторську діяльність "(прийнято ДД ФС РФ 29.11.2001) (з ізм. І доп., вступають в силу з 01.01.2010)

14 см. постанова ФАС Західно-Сибірського округу від 20 квітня 2006 р. у справі № Ф04-9918/2005 (двадцять одна тисяча вісімсот двадцять-дві-А27-3)

15 Наказ Мінфіну РФ від 19.11.2002 N 114н (ред. від 11.02.2008) "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облік розрахунків з податку на прибуток організацій "ПБУ 18/02"

16 см. лист Мінфіну Росії від 7 липня 2006 р. № 03-04-15/131

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Курсова
128.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Лізинг як спосіб фінансування виробництва на підприємстві
Лізинг
Лізинг 4
Лізинг 3
Лізинг 8
Лізинг 2
Лізинг 2
Лізинг 2
Лізинг 6
© Усі права захищені
написати до нас