Кредитні операції кредитних організацій і їх облік

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
1. Теоретичні основи існування кредиту
1.1. Сутність і необхідність кредиту, його функції
1.2. Основні форми існування кредиту
1.3. Принципи кредитування
2. Організація і порядок обліку кредитних операцій
2.1. Організація обліку кредитних операцій
2.1.1. Облік операцій з надання кредитів у формі
кредитної лінії
2.1.2. Облік операцій з надання кредиту у формі овердрафту
2.2. Рахунки з обліку кредитних операцій
2.3. Проведення з обліку кредитних операцій
3. Особливості сучасного стану кредиту
3.1. Проблеми та недоліки кредитного ринку Росії
3.2. Перспективи розвитку кредитного ринку Росії
Висновок
Список використаних джерел та літератури
Програми

Введення
У структурі активів кредитних організацій, як і раніше, переважають кредитні операції. В даний час кредит має величезне значення. Він вирішує проблеми, що стоять перед всією економічною системою. Так за допомогою кредиту можна перебороти труднощі, пов'язані з тим, що на одній ділянці вивільняються тимчасово вільні грошові кошти, а на інших виникає потреба в них. За допомогою кредиту придбаваються товарно-матеріальні цінності, різного роду машини, механізми, купуються населенням товари з розстрочкою платежу.
Дана тема актуальна, оскільки кредитні відносини в сучасних умовах досягли найбільшого розвитку. В даний час спостерігається розширення суб'єктів кредитних відносин, а так само зростання різноманіття самих операцій. Актуальність кредитування для кредитних організацій сьогодні очевидна. З кожним роком воно отримує все найбільший розвиток і поширення. Не випадково банк називається кредитним інститутом. З кожним роком кредитні організації розробляють і впроваджують нові кредитні програми.
Безсумнівно, ці події можна назвати переломними для російського ринку банківського обслуговування і банківської системи в цілому.
Метою даної роботи є розглянути кредитні операції кредитних організацій і їх облік.
Дана мета досягається шляхом вирішення наступних завдань:
- Вивчення теоретичних основ існування кредиту;
- Дослідження організації обліку кредитних операцій;
- Виклад порядку обліку кредитних операцій;
- Аналіз сучасного стану кредиту, його проблем та перспектив розвитку;
Предметом дослідження стали положення Центрального банку Росії, відповідно до яких ведеться облік кредитних операцій. А також література в галузі економіки, фінансів та банківської справи (А. Ю. Козака, О. І. Лаврушина, Г. М. Колпакова, Т. Д. Сіколенко, Є. Ф. Жукова та ін), матеріали періодичних видань та додаткові джерела інформації, що відображають суть даної проблеми на сучасному рівні.

1. Теоретичні основи існування кредиту
1.1. Сутність і необхідність кредиту
Невід'ємним атрибутом функціонування повноцінного ринку є відповідним чином організована система кредиту.
Кредит - форма руху позичкового капіталу. Він забезпечує трансформацію грошового капіталу в позичковий і виражає відносини між кредиторами і позичальниками. Кредит, на відміну від позики, може видати тільки кредитна організація. Кредитні організації надають кредити різним юридичним і фізичним особам з власних і позикових ресурсів.
Кредитні операції - найприбутковіша стаття банківського бізнесу. За рахунок цього джерела формується основна частина чистого прибутку, що відраховується в резервні фонди та йде на виплату дивідендів акціонерам. Кредитні операції розуміються як відносини між кредитором і позичальником з надання першим останньому певної суми грошових коштів на умовах терміновості, зворотності, платності, забезпеченості. [1] Кредитні операції поділяються на активні (банк видає позики) і пасивні (банк бере позики). У міжнародній практиці якість активів нарівні з достатністю капіталу є фундаментальним умовою, що визначає фінансове благополуччя кредитної організації. Більш того, достатність капіталу в чималій мірі залежить від ступеня надійності розміщення кредитної організацією коштів в активні операції. Основою активних операцій слід вважати операції кредитування.
Суб'єктами кредитних відносин у сфері банківського кредиту є господарюючі суб'єкти, населення, держава і самі банки. Під об'єктом кредитування слід розуміти мету кредиту [2]. Мета кредиту висловлює конкретні тимчасові потреби в додаткових коштах господарюючих та інших суб'єктів ринку, на задоволення яких може бути наданий кредит. [3]
Необхідність кредиту випливає з особливостей кругообігу капіталу. В одних господарюючих суб'єктів в певні проміжки часу з'являється тимчасово вільні грошові кошти, в інших з'являється потреба в них, яка задовольняється за допомогою кредиту.
Місце і роль кредиту в економічній системі суспільства визначаються, насамперед, виконуваними їм функціями:
- Акумуляція тимчасово вільних грошових коштів фізичних і юридичних осіб, резидентів і нерезидентів;
- Перерозподільна;
- Заміщення готівкових грошей і економія витрат обігу.
У рамках першої функції здійснюється акумуляція тимчасово вільних грошових коштів, що є основою для розширеного відтворення в економіці. У результаті формуються особливі грошові кошти, що накопичуються сьогодні для споживання їх в майбутньому. На деякий час ці кошти вивільняються з процесу кругообігу даного фінансового суб'єкта і можуть бути використані в якості позикових коштів в кругообігу іншого фінансового суб'єкта, повернувшись до кредитора назад з певним приростом. Таким чином, необхідність і можливість використання кредиту обумовлена ​​наявністю нерівномірності в русі товарного і грошових потоків у рамках спільного економічного кругообігу в суспільстві. [4] Важливість перераспределительной функції кредиту полягає в тому, що за допомогою її реалізації здійснюється перелив капіталу між галузями в рамках економічної системи. Кінцевим результатом такого переливу грошових коштів є вирівнювання норми прибутку на вкладений капітал у різних галузях економіки.
Функція заміщення готівкових грошей і скорочення витрат обігу виконується як емісійним банком країни, так і комерційними банками. Грошова банкнотна емісія здійснюється Центральним банком шляхом випуску кредитних грошей. А комерційні банки випускають в обіг банківські векселі, чеки, які звертаються депозити. Дані платіжні засоби є альтернативною коштах, сприяють скороченню витрат обігу, а так само прискоренням оборотності коштів в економічному циклі. Часовий розрив між надходженням і витрачанням грошових коштів суб'єктів господарювання може визначити не тільки надлишок, але і нестача фінансових ресурсів. Саме тому таке широке поширення отримали позики на заповнення тимчасової нестачі власних оборотних коштів, що використовуються практично всіма категоріями позичальників і забезпечують істотне прискорення оборотності.
Роль кредиту у прискоренні науково-технічного процесу може бути відстежено на прикладі процесу фінансування діяльності науково-технічних організацій, специфікою яких завжди був більший, ніж в інших галузях, тимчасової розрив між первинним вкладенням капіталу і реалізацією готової продукції. Саме тому нормальне функціонування більшості наукових центрів (за винятком що знаходяться на бюджетному фінансуванні) немислимо без використання кредитних ресурсів. Настільки ж необхідний кредит і для здійснення інноваційних процесів у формі безпосереднього впровадження у виробництво наукових розробок і технологій, витрати на які спочатку фінансуються підприємствами, в тому числі і за рахунок цільових середньострокових і довгострокових позик кредитних установ.
Таким чином, кредит здатний надати активний вплив на обсяг і структуру грошової маси, платіжного обороту, швидкість обігу грошей.
1.2. Основні форми існування кредиту
Кредит проявляється в різних, досить самостійних формах, які залежать, крім усього іншого, від складу учасників кредитної операції. Кожна з яких, у свою чергу, розпадається на кілька різновидів. В даний час розрізняють наступні форми кредиту: комерційний, банківський, міжнародний, споживчий і державний.
Комерційний кредит - кредит, наданий у товарній формі продавцем покупцеві у вигляді відстрочки платежу за продані товари. Надається у вексельній формі або з відкритого рахунку. Як позичальниками, так і кредиторами при даній формі кредитування виступають діючі підприємці, бізнесмени. Різновидами комерційного кредиту є лізинг, факторинг, форфейтинг.
Лізинг являє собою довгострокову оренду машин, обладнання, транспортних засобів, виробничих споруд. Банківський лізинг-угода, при якій в якості лізингодавця виступає банк або інша кредитна організація, що набуває за замовленням лізингоотримувача майно.
Факторинг відноситься до посередницьких послуг банку, коли банк купує у клієнта право на стягнення боргів з боржників до настання офіційного терміну їх оплати. У результаті клієнт банку отримує можливість швидше повернути належні йому борги, продовживши нормальний виробничий процес.
Форфейтинг - форма кредитування експортерів у зовнішньоторговельних операціях шляхом продажу ними зобов'язань імпортерів (покупців) фірмі - форфейтеру.
Банківський кредит - одна з найбільш поширених форм кредитних відносин. Такий кредит надається комерційними банками або фінансово - банківськими установами. У ролі позичальника можуть виступати будь-які юридичні особи. Можна класифікувати банківський кредит по термінах: короткостроковий, середньостроковий і довгостроковий. Банківський кредит має строго цільовий і строковий характер. Зазвичай банки вимагають забезпечення кредиту. Банківський кредит надається з власного чи залученого капіталу і здійснюється у формі видачі позик, обліку векселів та ін
При споживчому кредиті позичальником є ​​фізичні особи, а кредиторами - кредитні організації. Мета запозичення коштів - споживання. У Росії до споживчих позиках відносять будь-які види позик, наданих населенню, у тому числі позики на придбання товарів тривалого користування, іпотечні позики, позики на нагальні потреби та інші. [5]
Державний кредит - у вузькому сенсі - кредит, одержуваний державою від юридичних і фізичних осіб у країні і за кордоном у вигляді державної позики. Основна ознака цієї форми кредиту - неодмінна участь держави в особі органів виконавчої влади різних рівнів. [6] У ролі позичальника держава виступає в процесі розміщення державних позик або при здійсненні операцій на ринку державних короткострокових цінних паперів.
Міжнародний кредит - кредит, що надається державами, банками, фірмами, іншими юридичними або фізичними особами одних країн уряду, банкам, фірмам інших країн. Міжнародний кредит виконує ті ж функції, що й інші форми кредиту, тільки в міжнародному аспекті. Росія хоча і надає кредити іноземним суб'єктам, однак більшою мірою виступає позичальником, ніж кредитором.
1.3. Принципи кредитування
Банківське кредитування здійснюється при суворому дотриманні принципів кредитування, які надають собою вимоги до організації кредитного процесу. На основі таких принципів визначається порядок видачі та погашення позик, їх технічне та документаційне оформлення. В умовах розумного ведення банківської справи необхідно враховувати вплив лише об'єктивних принципів, що не залежать від змінних факторів. До їх числа відносять наступні принципи кредитування: терміновість, зворотність, платність, забезпеченість, диференційованість і планово - цільовий характер використання кредиту [7].
Розглянемо докладніше кожен з принципів.
Терміновість кредитування являє собою необхідну форму повернення кредиту, тобто кредит повинен бути не тільки повернутий, але і повернений у суворо визначений термін. Якщо порушується термін користування позикою, то спотворюється суть кредиту, він втрачає своє справжнє призначення. Дотримання цього принципу необхідно для забезпечення ліквідності самих комерційних банків. Для кожного окремого позичальника дотримання терміновості повернення відкриває можливість одержання в банку нових кредитів, а так само дозволяє дотримати свої економічні інтереси, не сплачуючи підвищених відсотків за прострочені позики.
Принцип поворотності виражає необхідність своєчасного повернення отриманих від кредитора фінансових ресурсів після завершення їх використання позичальником. Він знаходить своє практичне вираження в погашенні конкретної позики шляхом перерахування відповідної суми грошових коштів за рахунок її кредитної організації, що забезпечує відновлення кредитних ресурсів банку як необхідної умови продовження його статутної діяльності. «Золоте» банківське правило свідчить, що розмір і терміни фінансових вимог банку повинні відповідати розмірам і термінам його зобов'язань. Порушення цього основоположного принципу і приводить до банкрутства банку.
Платність банківських позик означає внесення одержувачами кредиту певної плати за тимчасове користування для своїх потреб грошовими коштами. Реалізація цього принципу на практиці здійснюється через механізм банківського відсотка. Ставка банківського відсотка - це свого роду «ціна» кредиту. Банку платність кредиту забезпечує покриття його витрат, пов'язаних зі сплатою відсотків за залучені в депозити чужі кошти, витрат з утримання свого апарату, а також забезпечує отримання прибутку для збільшення ресурсних фондів кредитування (резервного, статутного) і використання їх на власні та інші потреби.
Підтверджуючи роль кредиту як одного з пропонованих на спеціалізованому ринку товарів, платність кредиту стимулює позичальника до його найбільш продуктивного використання.
Забезпеченість кредиту закриває один з основних кредитних ризиків - ризик непогашення позики. Даний принцип передбачає реальне забезпечення наданих позичальникові позик різними видами майна або зобов'язаннями сторін. В якості забезпечення своєчасного повернення позики кредитори за договором беруть заставу, поручительство (гарантію) і зобов'язання в інших формах, прийнятих практикою (див. додаток № 1). У забезпечення позики банки можуть приймати від позичальників в заставу будь-яке його майно, в тому числі будівлі, споруди, товарно-матеріальні цінності, товаророзпорядчі документи, векселі та інші боргові зобов'язання, цінні папери (акції, облігації, казначейські зобов'язання тощо), іноземну валюту.
У деяких випадках кредит може надаватися без забезпечення, тоді він називається «бланковим». До поруками і застав банки підходять по-різному. Наприклад, «Уралсиб» видає кредити на купівлю автотранспорту без поручителів, тільки під заставу придбаного автомобіля - якщо сума не перевищує 500 тис. руб. Навпаки, Внешторгбанк завжди вимагає поручительство. Співробітники банку вважають, що особливих труднощів це вимога у клієнтів не викликає [8]. Зазвичай до поручителів пред'являються ті ж вимоги, що і до позичальника: перш за все солідні офіційні доходи. Розміри і види забезпечення залежать від фінансового стану позичальника умов позики, відносин з позичальником. Для ринкової економіки проблема повернення кредиту стає все більш актуальною. У зв'язку з цим практика застосування різних способів кредитів повинна розширюватися і вдосконалюватися.
Диференційованість кредитування. Цей принцип визначає диференційований підхід з боку кредитної організації до різних категорій потенційних позичальників. Він повинен видаватися не всім потенційним позичальникам, яким потрібна, а тільки вибраним за їх кредитоспроможності. Відбір полягатимуть в тому, що перед укладенням кредитного договору фахівці кредитного відділу банку аналізують кредитоспроможність майбутнього позичальника і вивчають фактори, які можуть спричинити за собою непогашення кредиту. Даний принцип кредитування спрямований на зниження ризику можливих збитків, пов'язаних з не поверненням або несвоєчасним поверненням позичальником кредитної суми.
Цільове використання кредиту поширюється на більшість видів кредитних операцій, виражаючи необхідність цільового використання коштів, отриманих від кредитора. При здійсненні кредитування кредитор аналізує цілі, на які позичальник просить кошти, а так само грошовий потік, що виникає після реалізації проекту, що кредитується. [9] Порушення даного зобов'язання може стати підставою для дострокового відкликання кредиту або введення підвищеного позичкового відсотка.

2. Організація і порядок обліку кредитних операцій
2.1. Організація обліку кредитних операцій
Бухгалтерський облік кредитних операцій ведеться відповідно до Положення № 205-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» [10], Положенням № 54-П «Про порядок надання (розміщення) кредитними організаціями грошових коштів і їх повернення (погашення) »[11] і Положення № 39-П« Про порядок нарахування відсотків по операціях, пов'язаних із залученням і розміщенням коштів банками і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку »[12].
Розміщення грошових коштів може здійснюватися як у національній валюті РФ, так і іноземних валютах.
Облік кредитних операцій ведеться кредитною організацією безупинно з моменту її реєстрації до реорганізації або ліквідації в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.
У положенні № 54-П визначені три способи надання кредиту:
- Разовим зарахуванням грошових коштів на банківські рахунки, або видачею готівки позичальнику - фізичній особі;
- Відкриттям кредитної лінії:
- Кредитуванням банком банківського рахунку клієнта-позичальника при недостатності або відсутності на ньому грошових коштів та оплати розрахункових документів з банківського рахунку клієнта-позичальника (овердрафт).
А також іншими способами, що не суперечать чинному законодавству.
Сплата відсотків за залученими або розміщеними коштами здійснюється у грошовій формі: юридичними особами тільки в безготівковому порядку, а фізичними особами - у безготівковому порядку і готівкою грошовими коштами. Погашення (повернення) коштів в іноземній валюті здійснюється тільки в безготівковому порядку.
Погашення кредиту здійснюється в наступному порядку:
- Шляхом списання грошових коштів банківського рахунку клієнта-позичальника за його платіжним дорученням;
- Шляхом списання грошових коштів з банківського рахунку клієнта-позичальника (юридичної особи), що обслуговуються в банку-кредиторі на підставі платіжної вимоги;
- Шляхом перерахування коштів з рахунків клієнтів-позичальників (фізичних осіб) на підставі їх письмових розпоряджень, переказу грошових коштів;
- Шляхом зарахування грошових коштів на кореспондентський рахунок банку-кредитора на підставі платіжного доручення клієнта-позичальника банку або платіжної вимоги банку-кредитора.
Оскільки кредити можуть не повертатися у встановлені терміни, комерційний банк створює резерв на можливі втрати по позиках. Він формується за рахунок відрахувань, що відносяться на витрати банку, і його використовують тільки для покриття непогашеної клієнтами (банками) позикової заборгованості за основним боргом. За рахунок зазначеного резерву проводиться списання втрат по нереальним для стягнення позичках банку. Облік резервів ведеться в 4 розділі Плану рахунків наприкінці кожного позичкового рахунку шляхом додавання цифри 15.
Оцінка кредитних ризиків проводиться банками по всіх позиках і всієї заборгованості клієнтів, прирівняної до позичкової, російських рублях, іноземній валюті та дорогоцінних металах. [13]
Нарахування відсотків за виданим, але неповерненим кредитом здійснюється у строки та порядку, передбаченому кредитним договором.
Протягом терміну дії кредитного договору підрозділ обліку кредитних операцій:
- Веде особові рахунки позичальників за надані кредитами;
- Формує виписки по особових рахунках позичальників і передає їх до підрозділу супроводу кредитних операцій (при необхідності);
- Здійснює контроль за інформацією за кредитними договорами;
- Своєчасно відбиває кредитні операції на рахунках бухгалтерського обліку;
- Здійснює контроль за правильністю розрахунків сум і термінів платежів по кредиту в повідомленнях, що направляються позичальникам;
- Своєчасно відображає несплачені суми на рахунках прострочених позичок і відсотків
- Надає в кредитах підрозділ банку аналітичні та синтетичні дані бухгалтерського обліку за виданими кредитами за станом на 1-е число місяця наступного за звітним;
- При виникненні проблемної чи простроченої заборгованості - здійснює заходи в частині, яка може бути застосована до фізичної особи.
2.1.1. Облік операцій з надання кредитів у формі кредитної
лінії
Банк Росії передбачає існування двох способів відкриття кредитних ліній:
1. Укладанням угоди, на підставі якого клієнт - позичальник набуває право на одержання і використання протягом певного терміну грошових коштів, сума яких не перевищує максимального розміру (ліміту видачі);
2. Укладанням угоди, на підставі якого клієнт - позичальник набуває право на одержання і використання протягом певного терміну грошових коштів, при якому розмір заборгованості не перевищує встановленого йому «ліміту заборгованості».
Таким чином, позичальникам банк може відкривати як непоновлювану кредитну лінію (під ліміт видач), так і поновлювану кредитну лінію (під ліміт заборгованості). Разом з тим допускається відкриття і таких кредитних ліній, де поєднується обидві умови, тобто встановлення позичальнику одночасно і ліміту видачі, і ліміту заборгованості за кредитною лінією. Під «лімітом видачі» розуміється укладення договору, умовою якого є видача певної суми коштів всього за договором (накопичувально). Якщо говорити про кредитування «під ліміт заборгованості», то в цьому випадку не важливо, скільки коштів усього (накопичувально) видано, а основною умовою є максимальна заборгованість позичальника на кожен момент часу.
Банк веде облік відкритої позичальнику кредитної лінії на балансових рахунках у відповідності з термінами розміщення грошових коштів, визначеними договором кредитної лінії, по окремих особових рахунках, які відкриваються в аналітичному обліку в розрізі кожної частини виданого траншу.
При повному або частковому погашенні клієнтом-позичальником заборгованості з повернення суми основного боргу за кредитом, наданим у рамках відкритої кредитної лінії, невикористаний клієнтом-позичальником «ліміт видачі» на позабалансовому рахунку N 91302 не відновлюється.
2.1.2. Облік операцій з надання кредиту у формі овердрафту
Кредит може також видаватися у формі овердрафту, тобто кредитування розрахункового (поточного) рахунку клієнта на нетривалий термін для оплати розрахункових документів при тимчасовій недостатності коштів на ньому.
Овердрафт надається тільки в тому випадку, якщо він передбачений договором. Фактично овердрафт є бланкової формою кредитування.
За замовчуванням всі кошти, що надходять на банківський рахунок клієнта, повинні перераховуватися в погашення овердрафту. Однак у Росії це умова виконується далеко не завжди. Овердрафти обліковуються на рахунках розділу 4 по обліку кредитів, наданих на балансових рахунках другого порядку під номером 01. Обсяг наданого відповідно до договору овердрафту обліковується на позабалансових рахунках розділу 5.
У день, визначений договором банківського рахунку (договором вкладу) або додаткової угоди до нього, що допускає проведення операцій за овердрафтом, клієнту - позичальнику відкривається особовий рахунок на балансових рахунках другого порядку "Кредит, наданий при нестачі коштів на кореспондентському, розрахунковому, поточному рахунку (« овердрафт »)» (для позичальників - фізичних осіб) "Кредит, наданий при нестачі коштів на депозитному рахунку (« овердрафт »)») на весь термін дії відповідного договору банківського рахунку (договору вкладу / депозиту) або додаткової угоди до нього. [14 ]
2.2. Рахунки з обліку кредитних операцій
Облік позичкової заборгованості клієнтів ведеться на активних рахунках 4 розділу плану рахунків «операції з клієнтами» на рахунках 441 - 459 з обліку позичкової заборгованості. [15] Рахунки поділяються: за рахунками 1-го порядку - в залежності від того, кому надано кредит; по рахунках 2-го порядку - в залежності від терміну.
На активних рахунках 441 - 457 враховуються кредити, надані Мінфіну Росії, фінансовим органам, позабюджетних фондів, підприємствам і організаціям різної організаційно-правової структури і різних форма власності, а так само кредити надані фізичним особам. До даними рахунками відкриваються активні рахунки другого порядку для обліку позичкової заборгованості за термінами погашення; рахунки за кредитами, наданими при недоліку на розрахунковому (поточному) рахунку юридичних осіб та депозитному рахунку фізичних осіб (овердрафт), а так само пасивні рахунки для обліку резервів під можливі втрати по позиках. Аналітичний облік здійснюється в розрізі позичальників за кожним кредитним договором окремо, за термінами надання. [16]
Нижче надана коротка характеристика рахунків обліку кредитних операцій.
Рахунок 441 - Кредити, надані Мінфіну Росії
Рахунок 442 - Кредити та кошти, надані фінансовим органам суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування
Рахунок 443 - Кредити та кошти, надані державним позабюджетним фондам Російської Федерації
Рахунок 444 - Кредити та кошти, надані позабюджетним фондам суб'єктів Російської Федерації та органів місцевого самоврядування
Рахунок 445 - Кредити та кошти, надані фінансовим організаціям, що перебувають у федеральній власності
Рахунок 446 - Кредити та кошти, надані комерційним організаціям, що перебувають у федеральній власності
Рахунок 447 - Кредити та кошти, надані некомерційним організаціям, що перебувають у федеральній власності
Рахунок 448 - Кредити та кошти, надані фінансовим організаціям, які у державної (крім федеральної) власності
Рахунок 449 - Кредити та кошти, надані комерційним організаціям, які у державної (крім федеральної) власності
Рахунок 450 - Кредити та кошти, надані некомерційним організаціям, які у державної (крім федеральної) власності
Рахунок 451 - Кредити та кошти, надані недержавним фінансовим організаціям
Рахунок 452 - Кредити та кошти, надані недержавним комерційним організаціям
Рахунок 453 - Кредити та кошти, надані недержавним некомерційним організаціям
Рахунок 454 - Кредити, надані індивідуальним підприємцям
Рахунок 455 - Кредити, надані фізичним особам
Рахунок 456 - Кредити та кошти, надані юридичним особам - нерезидентам
Рахунок 457 - Кредити, надані фізичним особам - нерезидентам
На активних рахунках 458 «Прострочена заборгованість за наданими кредитами та іншими розміщеними коштами», 459 «Прострочені відсотки за наданими кредитами та інших розміщених коштах» враховуються прострочена заборгованість і прострочені відсотки за наданими кредитами та іншими розміщеними коштами.
Призначення рахунків N 44201, 44301, 44401, 44501, 44601, 44701, 44801, 44901, 45001, 45101, 45201, 45301, 45401, 45509, 45608, 45708 - облік кредитів, наданих у встановленому порядку при недостатності коштів на розрахунковому (поточному) або депозитному (фізичних осіб) рахунку (овердрафт). Кредитування у вигляді овердрафт рахунків з обліку депозитів (вкладів) фізичних осіб поширюється виключно на рахунки, на яких обліковуються грошові кошти, залучені на строк «до запитання».
Зазначені рахунки кореспондують з розрахунковими (поточними) рахунками клієнтів.
За дебетом рахунків відображаються:
- Суми наданого кредиту при недостатності коштів для проведення платежів на розрахунковому (поточному) рахунку клієнта відповідно до договору. У договорі має бути вказаний ліміт коштів, термін надання, процентна ставка по «овердрафтом».
- Суми наданого кредиту при недостатності коштів для проведення платежів на депозитному (вкладному) рахунку з терміном «до запитання» фізичної особи відповідно до договору в кореспонденції з цим депозитним рахунком;
- Суми відновлених кредитів в кореспонденції з рахунками з обліку простроченої заборгованості клієнтів у зв'язку з відстроченням кредиту.
За кредитом рахунків відображаються:
- Суми погашеної заборгованості за кредитом, наданим у формі овердрафт, в кореспонденції з розрахунковими (поточними) або депозитними рахунками клієнтів;
- Суми в оплату майна, віднесені на рахунки з обліку залікових операцій, якщо відповідно до договору кредитна організація купує майно в клієнта, який має заборгованість за кредитом.
Аналітичний облік здійснюється в розрізі позичальників за кожним кредитним договором.
Призначення рахунку 458 - облік простроченої заборгованості за наданими клієнтам кредитами та іншими розміщеними коштами. По рахунках (активні) другого порядку прострочена заборгованість враховується за групами позичальників.
Облік резервів на можливі втрати по прострочених кредитах та інших розміщених коштах здійснюється на рахунку 45818.
За дебетом рахунків відображаються суми простроченої заборгованості за наданими клієнтам кредитами та іншими розміщеними коштами, не погашеним у строк, встановлений в укладеному договорі, в кореспонденції з рахунками з обліку наданих клієнтам кредитів та інших розміщених коштів.
За кредитом рахунків другого порядку з обліку простроченої заборгованості за наданими клієнтам кредитами та іншими розміщеними коштами відображаються:
- Суми погашеної простроченої заборгованості клієнтів за кредитами в кореспонденції з розрахунковими (поточними) рахунками клієнтів, рахунком каси (по фізичних особах), рахунками депозитів, у встановлених випадках, рахунками з обліку розрахунків з працівниками з оплати праці, кореспондентськими рахунками;
- Суми в оплату майна, віднесені на рахунки з обліку залікових операцій, якщо відповідно до договору кредитна організація купує майно в клієнта, який має заборгованість за кредитом, у кореспонденції з відповідними рахунками;
- Суми списаної простроченої заборгованості.
Аналітичний облік здійснюється в розрізі позичальників за кожним укладеним договором. [17]
Призначення рахунку 459 - облік прострочених відсотків за наданими клієнтам кредитами та іншими розміщеними коштами. На рахунках (активні) другого порядку враховуються відсотки, не погашені в строк, за групами позичальників.
За дебетом рахунків відображаються суми простроченої заборгованості за відсотками за наданими кредитами та інших розміщених коштах, не погашеним у встановлений у договорі термін. Відображаються в кореспонденції з рахунком з обліку майбутніх надходжень по операціях, або з рахунком з обліку вимог по отриманню відсотків.
За кредитом рахунків відображаються:
- Суми погашених прострочених відсотків в кореспонденції з розрахунковими (поточними) рахунками клієнтів, рахунком каси (по фізичних особах), рахунками депозитів, кореспондентськими рахунками, рахунками з обліку розрахунків з працівниками по оплаті праці;
- Суми в оплату майна, віднесені на рахунки з обліку залікових операцій, якщо відповідно до договору кредитна організація купує майно в клієнта, який має заборгованість за кредитом, у кореспонденції з відповідними рахунками;
- Суми списаних прострочених відсотків в кореспонденції з рахунком з обліку майбутніх надходжень по операціях. Списання з балансу кредитної організації сум прострочених відсотків здійснюється в порядку, передбаченому нормативними актами Банку Росії.
Аналітичний облік здійснюється в розрізі позичальників за кожним укладеним договором.
На активних позабалансових рахунках оприбутковується: списана з балансу позичкова заборгованість по основному боргу, в збиток на рахунок 918 «прострочена заборгованість за нарахованими, але не отриманим в строк (простроченим) відсотками» на рахунок 91704 «Неотримані відсотки по кредитах, і інших розміщених коштах, наданим клієнтам, списаної з балансакредітной організації »[18]. Аналітичний облік ведеться по кожному списаному кредиту.
2.3. Проведення з обліку кредитних операцій
Зарахування грошових коштів на рахунок клієнта-позичальника юридичної особи, комерційного банку і підприємця:
Дебет рахунку з обліку розміщених коштів, по особовому рахунку клієнта-позичальника (балансові рахунки NN 320-323, 40308, 441-454, 456, 460-473 - активні рахунки)
Кредит банківського рахунку клієнта-позичальника - балансові рахунки 30109, 30111, 30112, 30113, 401-408.
Надання коштів клієнту-позичальнику - фізичній особі:
Дебет рахунку - балансові рахунки 455, 457 (активні рахунки).
Кредит балансового рахунку 20202 «Каса кредитних організацій» - при видачі кредиту готівкою або рахунки з обліку депозитів (балансові рахунки 423, 426) - при видачі кредиту в безготівковому порядку.
Бухгалтерський облік видачі кредиту клієнту-позичальнику, який обслуговується в іншому банку:
Дебет рахунку - балансові рахунки 320-323, 40308, 441-457, 460-473 (активні рахунки).
Кредит кореспондентського рахунку - 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115.
У день, визначений договором про відкриття кредитної лінії, сума встановленого на клієнта - позичальникові «ліміту видачі" відображається проводкою:
Дебет рахунку - 99998;
Кредит рахунку - 91302 «Невикористані кредитні лінії з надання кредитів», позабалансових рахунків.
При наданні позичальнику частини кредиту (траншу) у рамках відкритої кредитної лінії відбивається зворотною проводкою.
При наданні позичальнику останньої частини кредиту у рамках відкритої кредитної лінії:
Дебет рахунку - 91302
Кредит рахунку - 99998.
При цьому позабалансовий рахунок 91302 закривається.
У день, визначений договором про відкриття кредитної лінії, сума встановленого на клієнта - позичальникові «ліміту заборгованості" відображається проводкою:
Дебет рахунку - 99998
Кредит рахунку - 91309 «Невикористані ліміти по наданню кредитів у вигляді« овердрафт », також« під ліміт заборгованості ».
Забезпечення кредиту оформляється проводкою:
Дебет рахунку - 91303, 91305, 91307, 91308,
Кредит кореспондентського рахунку - 99999.
Облік резерву на можливі втрати посуд:
Дебет рахунку - 70209;
Кредит рахунку - 44115-45157.
Відновлення резерву на можливі втрати з позик при погашенні кредиту позичальником (або при перенесенні в іншу групу ризику):
Дебет рахунку - 44115-45715;
Кредит рахунку - 70107.
Відображення в обліку нарахованих відсотків:
Дебет рахунку - 47427;
Кредит рахунку - 47501, 32801.
При непогашенні відсотків вони переносяться на рахунки прострочених відсотків:
Дебет рахунку - 45901-17, 325;
Кредит рахунку - 47427.
Погашення прострочених відсотків:
Дебет рахунку - 30102, 30109, 30111, 30112, 30113, 401;
Кредит рахунку - 45901-17.
Дебет рахунку - 47501, 32801
Кредит рахунку - 70101.
При невиконанні позичальником зобов'язань по поверненню банку суми основного боргу в день погашення цього кредиту, позичкова заборгованість переноситься на рахунки з обліку простроченої позичкової заборгованості за основним боргом. При цьому робляться такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунку - 324, 40310, 458 (активні рахунки)
Кредит рахунку з обліку розміщених грошових коштів, по особовому рахунку клієнта-позичальника - 20-323, 40308, 441-457, 460-473.
При погашенні простроченої заборгованості за розміщеними коштами здійснюються бухгалтерські проводки в кореспонденції з балансовими рахунками обліку простроченої заборгованості - 324, 458, 40310 (активні рахунки).
При відстрочення погашення наданих грошових коштів або укладення додаткової угоди до договору, згідно з яким збільшується термін дії договору, робляться такі бухгалтерські проводки:
Дебет рахунку з обліку розміщених грошових коштів з новим терміном погашення - 320-323, 441-457, 460-473;
Кредит рахунку з обліку розміщених грошових коштів зі старим терміном погашення - 320-323, 441-457, 460-473.
Списання з балансу безнадійної і нереальною для стягнення заборгованості за розміщеними коштами:
Дебет рахунку - 45818;
Кредит рахунку - 44115 - 45715.

3. Сучасний стан кредиту
До особливостей сучасної системи організації кредитування відносяться наступні:
- Клієнт не закріплюється за банком, а сам вибирає той банк, чиї умови збігаються з його інтересами, йому надано право отримувати кредити в різних банках, що створить умови для розвитку конкуренції між банками. Виходячи з цього видача кредиту можлива як клієнтові, так і не клієнтові банку. Під «не клієнтом» банку розуміються юридичні особи, які не мають у даному банку розрахункового (поточного) рахунку;
- Банк торгує своїми ресурсами, тому в основному він диктує умови надання кредиту;
- Кредитування проводиться як на базі укрупненого об'єкта, так і в обсязі приватних потреб, разових кредитів, що покривають тимчасовий розрив у платіжному обороті;
- Обсяг видаваних банком кредитів у більшій частині залежить від обсягу залучених коштів, від цього в кінцевому рахунку залежить і обсяг доходів рентабельність банку.
На початку 2005 року обсяг виданих кредитів збільшувався приблизно на 2,0%.

Частка валютних позик в сумарному обсязі наданих підприємствам і організаціям кредитів зростає в міру збільшення термінів кредитування.

Джерело: ЦБ РФ
Найбільший обсяг кредитів надається в Центральному федеральному окрузі.

За обсягом кредитування малого бізнесу Росія знаходиться на 148 місці в світі, повідомив директор Департаменту державного регулювання в економіці Мінекономрозвитку Андрій Шаров, виступаючи на конференції «Фінансові послуги малому та середньому бізнесу» в Москві.
За даними МЕРТ, в країні налічується близько мільйона малих підприємств, більше половини з яких мають потребу в кредитах розміром не більше $ 10 тис. Для того, щоб зробити ці кредити доступними уряд розробив програму розвитку кредитних кооперативів. [19]
Підвищення ефективності банківської системи Росії пов'язано з активною участю банків у кредитуванні реального сектору економіки. За даними банківської статистики, темпи зростання самого дохідного в даний час види банківських активів - кредитів нефінансового сектора - продовжують зростати. Великим попитом користуються рублеві кредити, частка яких у загальному обсязі кредитного портфеля банківського сектора досягає, за різними оцінками, 65-70%. Найбільш активними позичальниками банків виступають підприємства, що працюють на внутрішній ринок (підприємства електроенергетики, сільського господарства, харчової промисловості та інші). [20]
Проведений по групі великих комерційних банків Санкт - Петербурга, Північно - Заходу і Уралу аналіз практики короткострокового кредитування показав, що серед найбільш поширених форм переважають разові строкові цільові кредити. З них по термінах кредитування найбільша питома вага припадає на кредити, що видаються спочатку на строк до трьох - шести місяців.
В даний час банки кредитують в основному своїх клієнтів, засновників та дочірні (залежні) компанії. За галузевої спрямованості кредитування як і раніше пріоритетними сферами вкладення ресурсів банків залишаються торгівля і постачальницько-збутова діяльність, мають швидку оборотність засобів і, отже, кредитів, а так само досить високу прибутковість вкладень.
Характерна тенденція цього року: кредитування малого бізнесу стає все більш великим з точки зору «галузевої географії». І якщо раніше мікрофінансування цікавило в першу чергу підприємців з виробничої сфери, то тепер за оцінками Юрія Наумова, заступника керуючого директора департаменту середнього і малого бізнесу Банку Москви, все частіше за кредитами звертаються невеликі підприємства, які діють у сфері виробництва продуктів харчування та надання послуг населенню, виготовлення товарів народного споживання та будівельних матеріалів. Юрій Наумов відзначає поступове пом'якшення вимог банків - кредиторів до підприємців - позичальникам. Це виражається як у зниженні ставок за кредитами і збільшенні термінів кредитування, так і, найчастіше, у відмові від майнового забезпечення кредитів і вимог страхування застав. Банки, що кредитують малий бізнес, за останній рік вивели на ринок достатню кількість нових продуктів. [21]
Зовсім недавно кредитним організаціям було значно вигідніше працювати з корпоративним сектором, ніж з населенням, оскільки роздрібні кредити дорожче, а заставні можливості приватних клієнтів - набагато нижче. І тільки в період стабільності банки починають розвертатися у бік населення. До цього їх підштовхує зниження прибутковості банківської діяльності та конкуренція на грошовому ринку, а також впевненість у тому, що витрати на створення інфраструктури роздрібного кредитування окупляться доходами з відсотків.
Можна сказати, що споживчий ринок зростає повільніше, ніж обсяг кредитів фізичним особам, які тільки за два роки (з 1 січня 2003-го по 1 листопада 2004 року) зросли майже в чотири рази [22].
Серед нових тенденцій на ринку споживчого кредитування в Росії банкіри виділили зростання грамотності позичальників. На думку заступника голови правління банку «Стройкредіт» Сергія Рибіна, сьогодні на ринок робить вплив і «зростання фінансової грамотності потенційних позичальників, які пред'являють все більші вимоги до прозорості кредитних схем і адекватно оцінюють свої витрати, пов'язані з отриманням кредитів» [23].
Так само слід зазначити, що банкам доводиться проявляти все більшу винахідливість у сфері розробки нових методів кредитування, залучення найбільшого числа клієнтів.
3.1. Проблеми та недоліки кредитного ринку Росії
Стан економіки Росії поки не дозволяє банкам проводити активну галузеву кредитну політику. Кредитування галузей промисловості здійснюють, головним чином, банки, створені на базі державних спеціалізованих кредитних установ.
Серйозною перешкодою для подальшого зростання кредитних портфелів банків є обмеженість числа великих кредитоспроможних позичальників, які мають у банку кредитну історію і, як наслідок, граничні значення нормативу максимального ризику на одного позичальника.
Зросла кредитна активність має два важливих наслідки: зростання банківських ризиків через можливе зростання кредитних втрат і необхідність нарощування капіталу. Офіційна статистика показує неповернення споживчих кредитів на рівні 2-3%. Між тим, за даними В. Тарачева, члена Комітету по кредитних організаціях і фінансових ринках Держдуми, в регіонах цей показник сягає 5%, а в деяких місцях - 10%. [24] Багато великих підприємств зараз стикаються з тим, що серйозне вливання грошових коштів - виявляється для них недоступне. Сьогодні не багато банків готові укласти договір про кредитування на термін більше трьох років. Причин тому кілька: це і ризики, пов'язані з діяльністю самих підприємств, і слабкість національної банківської системи (нестача капіталу, низький термін залучення коштів, відсутність досвіду взаємодії інвестиційних департаментів з підприємствами реального сектора). Свої ризики банки намагаються компенсувати високими процентними ставками та короткими термінами кредитування. Процедура отримання великого банківського кредиту носить складний і тривалий характер. Такі умови неприйнятні для підприємств.
Зараз найбільш великі промислові підприємства в основному залучають кредитні ресурси зарубіжних банків, співпрацюючи з ними безпосередньо або через їх російських партнерів. Процентна ставка по таких кредитах значно нижче, ніж пропонована вітчизняними банками. Однак, як показала практика, кредитування в іноземних банках є лише найбільш великим підприємствам, які мають високоліквідні активи і експортні поставки [25].
Істотним чинником, який негативно впливає на активність банків на ринку споживчого кредитування, є відсутність цивілізованих форм взаємодії між банками, а так само з правоохоронними органами на предмет обміну інформацією про позичальників, їх кредитної історії. Це вкрай важливе питання, тому що масове споживче кредитування за своєю суттю є бланковим і будується в основному на прогнозі платоспроможності та інших соціальних чинниках приватної особи. Тому заходи, здатні внести визначеність у ці прогнози, виключити дії шахраїв, будуть знижувати кредитні ризики, і, отже, банки зможуть запропонувати більш прості і дешеві форми кредитування.
3.2. Перспективи розвитку кредитного ринку Росії
На тлі збільшення попиту з боку фізичних та юридичних осіб збільшувалася ресурсна база банків, що дозволяло їм нарощувати обсяги кредитування. Внаслідок цього на ринку загострилася конкуренція серед банків за залучення високонадійних позичальників. У таких умовах багато банків розробляють і впроваджують нові кредитні продукти з метою задоволення зростаючих запитів позичальників. У результаті на ринку намітилася тенденція до зниження ставок і подовження строків кредитування.
Ще однією тенденцією ринку кредитних ресурсів є зростання частки рублевих позик. Зниження курсу долара яке спостерігалося в 2004 році і початку 2005 року, а також нестійка ситуація на валютному ринку привели до того, що багато компаній стали планувати свої грошові потоки в рублях. Відповідно підвищився попит на рублеві кредитні ресурси.
У перспективі слід очікувати збереження намітилися тенденцій. Зокрема, більшість фахівців вважають, що обсяги кредитування будуть збільшуватися на тлі зниження ставок і збільшення термінів кредитування. Зростанню обсягів кредитування сприяє високий попит і значні обсяги вільних ресурсів у банків. При цьому внаслідок загострення конкуренції серед банків, вони будуть прагнути максимально повно задовольнити запити позичальників.
З метою збереження позицій на ринку, ряд банків, ймовірно, будуть запускати нові проекти. Зокрема, як вважає Заступник начальника Казначейства КБ «Московський Капітал» Сергій Меняйкін, крім традиційного довгострокового кредитування під інвестиційні проекти можна очікувати розвитку мікрокредитування малих підприємств. Банки починають розглядати мікрокредитування як одне з джерел отримання доходів [26].
Уряд також має намір створити механізм гарантій для малих підприємств, які не мають достатнього заставного забезпечення. Відповідно до нього від підприємця буде потрібно тільки половина заставного забезпечення, решту візьмуть на себе банк і регіональний заставний фонд. Для підприємця таке поручительство буде практично безкоштовним, заявив А. Шаров [27]
Як прогнозують експерти, до 2008 року частка населення, що використовує споживчі кредити, зросте втричі. А значить, ті банки, які заздалегідь почали будувати інфраструктуру споживчого кредитування, вже через два - три роки можуть виявитися у великому виграші.
Банкіри сходяться на тому, що і далі споживче кредитування буде рости випереджальними темпами, однак основними гравцями на ньому будуть великі й деякі середні банки, що мають широку мережу філій. За прогнозами фахівців, російський ринок споживчого кредитування буде стрімко розвиватися ще протягом найближчих п'яти років, а через два роки кожен третій автомобіль і кожна п'ята покупка побутової техніки будуть оформлятися в кредит. Але найбільш активно в найближчі роки будуть розвиватися овердрафтне кредитування за банківськими картками, авто-кредитування та іпотека.
Крім того, банкіри відзначають, що ринок можна назвати сформованим тільки в столичних містах. У регіонах же ця послуга тільки починає свій розвиток. До західних масштабів споживчого кредитування нам ще далеко. Як заявляє Ірина Линник, начальник відділу маркетингу Інвестсбербанка, - «У довгостроковій перспективі система кредитних бюро зробить банківський бізнес більш стійким і буде сприяти розвитку доступності та здешевленню кредитів для населення, зберігаючи рівень дефолтів на прийнятному рівні» [28].
Подальший розвиток споживчого кредитування бачиться в тому, що на російському ринку будуть домінувати іноземці. Ця тенденція буде приймати більш ніж реальні обриси. Налагоджені схеми роботи іноземних банків сприяють швидкому досягненню результатів завдяки чіткій системі побудови продажів, маркетингу та інше. Крім того, кредитні програми іноземних банків розраховані на людей із середнім і нижче середнього доходами, які реально потребують позику. Вітчизняні банки намагаються залучити одного, але заможного клієнта і втрачають на оборотах.

Висновок
У висновку відзначимо деякі важливі аспекти, пов'язані з кредитними операціями кредитних організацій та їх обліку:
1. Кредитні операції розуміються як відносини між кредитором і позичальником з надання першим останньому певної суми грошових коштів на умовах терміновості, зворотності, платності, забезпеченості.
2. До функцій кредиту належать:
- Акумуляція тимчасово вільних грошових коштів фізичних і юридичних осіб, резидентів і нерезидентів;
- Перерозподільна;
- Заміщення готівкових грошей і економія витрат обігу.
3. Розрізняють такі основні форми кредиту: комерційний, банківський, міжнародний, споживчий і державний.
4. Облік кредитних операцій ведеться кредитною організацією безупинно з моменту її реєстрації до реорганізації або ліквідації в порядку, встановленому законодавством Російської Федерації.
5. Облік позичкової заборгованості клієнтів ведеться на активних рахунках 4 розділу плану рахунків «Операції з клієнтами» на рахунках 441 - 459 з обліку позичкової заборгованості.
6. Підвищення ефективності банківської системи Росії пов'язано з активною участю банків у кредитуванні реального сектору економіки.
7. У перспективі більшість фахівців вважають, що обсяги кредитування будуть збільшуватися на тлі зниження ставок і збільшення термінів кредитування.
У Росії в даний час кредит не досяг того рівня, який є в ряді країн з розвиненою ринковою економікою. Розвиток кредиту в нашій країні зіткнулося з безліччю проблем, наприклад, слабка банківська система, недосконалість законодавства, обмеженість числа великих кредитоспроможних позичальників, що мають в банку кредитну історію, а так само іншими.
У роботі порушено лише деякі з питань, що виникають у зв'язку з урахуванням операцій з надання кредиту у формі овердрафту та відкриття кредитної лінії, процедурою видачі та погашення кредиту. Вивчення проблем у цій сфері, а також опрацювання пропозицій щодо їх усунення вимагає більш пильної уваги і глибокого вивчення.

Список використаних джерел та літератури
1. Положення ЦБР від 26.06.1998 р. № 39-П «Про порядок нарахування відсотків по операціях, пов'язаних із залученням і розміщенням коштів банками і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку» (зі зм. І доп. Від 24 грудня 1998 р .)
2. Положення ЦБР від 31.08. 1998 р . № 54-П «Про порядок надання (розміщення) кредитними організаціями грошових коштів та їх повернення (погашення)» (зі зм. І доп. Від 27 липня 2001 р .)
3. Положення ЦБР від 05.12.2002 р. № 205-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації» (зі зм. І доп. Від 20 червня, 5 листопада 2003 р ., 2 лютого, 24 березня, 7, 11, 25 червня, 9 серпня, 19 листопада, 17 грудня 2004 р .)
4. Банківська справа. Підручник / За ред. Г.Н. Бєлоглазова, Л.П. Кроливецкой., - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 592с.
5. Колпакова Г.М. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит. Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 467с.
6. Жарковський Є.П. Банківська справа. - М: Омега-Л, 2004. - 440С.
7. Жуков Є.Ф. Гроші. Кредит. Банки. Підручник. - М.: Юніті - Дана, 2003. - 600С.
8. Козак А.Ю. Фінанси, грошовий обіг і кредит. Навчальний посібник. - Єк-бург: Соляріс, 2001. - 200с.
9. Лаврушин О.І. Банківська справа. Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - 418с.
10. Сіколенко Т.Д., Кулагіна О.А. Облік і операційна техніка в банках. Підручник .- Єкатеринбург, 2005 .- 201с.
11. Аліевская Є. Фінанси, страхування / / Діловий квартал. 2003. № 41.
12. Антонова І.. Як зайняти мільйон / / Поміщик. 2005. № 2 (11).
13. Багієв Р.. Споживчі кредити як ознака економічної стабільності / / Банківська справа в Москві. 2004. № 2.
14. Івочкін А. Уряд буде заохочувати кредитування малого бізнесу / / Національний банківський журнал. 2006. № 07 (03).
15. Кирьянов М.. Кредитна лібералізація / / Єкатеринбурзький бізнес - журнал. 2005. № 23 (3).
16. Ковальова Є.. Від зарплати до кредиту / / Коммерсант. 2005. № 178 (3262)
17. Тихомирова О.В.. Кредитні операції комерційних банків / / Гроші і кредит. 2003. № 9.

Додаток № 1



[1] Колпакова Г.М. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит. Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - С.465
[2] Жарковський Є.П. Банківська справа. - М: Омега-Л, 2004. - С.191
[3] Банківська справа. Підручник / За ред. Г.Н. Бєлоглазова, Л.П. Кропівецкой., - М.: Фінанси і статистика, 2004. - С. 592
[4] Козак А.Ю. Фінанси, грошовий обіг і кредит. Навчальний посібник. - Єк-бург: Соляріс, 2001. - С. 150
[5] Лаврушин О.І. Банківська справа. Підручник. - М.: Фінанси і статистика, 2004. - С. 283
[6] Жуков Є.Ф. Гроші. Кредит. Банки. Підручник. - М.: Юніті - Дана, 2003. - С. 375
[7] Козак А.Ю. Указ. Соч. - С. 157
[8] Аліевская Є. Фінанси, страхування / / Діловий квартал. 2003. № 41. - С. 16
[9] Козак А.Ю. Указ. Соч. - С.158
[10] Положення ЦБР від 05.12.2002 р. № 205-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації»
[11] Положення ЦБР від 31.08. 1998 р . № 54-П «Про порядок надання (розміщення) кредитними організаціями грошових коштів та їх повернення (погашення)»
[12] Положення ЦБР від 26.06.1998 р. № 39-П «Про порядок нарахування відсотків по операціях, пов'язаних із залученням і розміщенням коштів банками і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку»
[13] Сіколенко Т.Д., Кулагіна О.А. Облік і операційна техніка в банках. Підручник .- Єкатеринбург, 2005.-с.94
[14] Положення від 26.06.1998 р. № 39-П «Про порядок нарахування відсотків по операціях, пов'язаних із залученням і розміщенням коштів банками і відображення зазначених операцій за рахунками бухгалтерського обліку»
[15] Сіколенко Т.Д., Кулагіна О.А. Указ. Соч. - С.94
[16] Г.М. Бєлоглазова, Л.П. Кропівецкой. Указ. Соч - С. 98
[17] Положення від 05.12.2002 р. № 205-П «Про правила ведення бухгалтерського обліку в кредитних організаціях, розташованих на території Російської Федерації»
[18] Сіколенко Т.Д., Кулагіна О.А. Указ. Соч. - С.96
[19] А. Івочкін. Уряд буде заохочувати кредитування малого бізнесу / / Національний банківський журнал. 2006. № 07 (03). - С. 13
[20] Є. В. Тихомирова. Кредитні операції комерційних банків / / Гроші і кредит. 2003. № 9. с. - 39
[21] М. Кирьянов. Кредитна лібералізація / / Єкатеринбурзький бізнес - журнал. 2005. № 23 (3). - С. 81
[22] Р. Багієв. Споживчі кредити як ознака економічної стабільності / / Банківська справа в Москві. 2004. № 2. - С. 23
[23] Є. Ковальова. Від зарплати до кредиту / / Коммерсант. 2005. № 178 (3262). - С. 5
[24] А. Івочкін. Указ. Соч. - С. 10
[25] І. Антонова. Як зайняти мільйон / / Поміщик. 2005. № 2 (11). - С.8
[26] www.akm.ru
[27] А. Івочкін. Указ. Соч. - С. 13
[28] Є. Ковальова. Указ. соч .- с. 6
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Бухгалтерія | Курсова
112.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Кредитні операції комерційних банків та їх облік
Кредитні операції
Рефінансування кредитних організацій
Банкрутство кредитних організацій
Рефінансування кредитних організацій 2
Кредитні операції банку
Кредитні операції банків 2
Кредитні операції банку 2
Кредитні операції банків
© Усі права захищені
написати до нас