Контроль і ревізія розрахункових операцій

Введення

Правильна організація розрахункових операцій забезпечує стійкість оборотності оборотних коштів, зміцнення договірної та розрахункової дисципліни та покращення фінансового стану. Крім того, правильна (раціональна) організація розрахункових операцій, правильність постановки їх обліку попереджають негативні наслідки по цих операціях. Тому ревізії піддаються всі розрахункові операції організації-замовника - різними прийомами і методами контролю.

Перевірка стану законності та доцільності включає розрахунки з постачальниками і підрядчиками (рахунок 60); з покупцями та замовниками (рахунок 62); резерви по сумнівних боргах (рахунок 63); розрахунки за короткостроковими кредитами і позиками (рахунок 66); Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками (рахунок 67); розрахунки по податках і зборах (счет68); розрахунки із соціального страхування і забезпечення (рахунок 69); з персоналом з оплати праці (рахунок 70); розрахунки з підзвітними особами (рахунок 71); з персоналом за іншими операціями (рахунок 73); з різними дебіторами і кредиторами (рахунок 76). Крім того перевірці піддаються субрахунки і аналітичні рахунки за вказаними синтетичними рахунками.

По кожній з перерахованих груп розрахунків (до проведення документальної перевірки) доцільно спочатку виявити їх наявність, відповідність даних бухгалтерського обліку та звітності залишкам тієї чи іншої заборгованості, потім встановити дату і характер її виникнення. Законність і реальність, а також шляхи своєчасного погашення заборгованостей і зміцнення розрахунково-платіжної дисципліни визначаються за допомогою проведення фактичного і документальних форм контролю.

1. Загальні питання контролю і ревізії розрахункових операцій

При перевірці розрахункових операцій ревізор повинен враховувати особливості окремих організацій, що використовують робочі (спрощені) плани рахунків і спрощені форми бухгалтерського обліку, наприклад, підприємств малого бізнесу та ін

Джерелом контрольних даних для проведення перевірок є записи за відповідними рахунками бухгалтерського обліку в облікових регістрах і первинних документах, а також у Головній книзі і звіті. Тому ревізор повинен встановити: чи є в організації нормативна база даних, якою повинен користуватися бухгалтер даної ділянки обліку; перелік застосовуваних первинних документів, порядок їх виникнення, система нумерації, заповнення всіх реквізитів у первинних документах, наявність реєстраційних журналів, наявність обігових відомостей, стан аналітичного обліку і технології обробки первинних документів з обліку розрахункових операцій від прийому до здачі в архів; як організований і наскільки ефективний внутрішньогосподарський контроль розрахункових операцій; стан системи бухгалтерського обліку розрахункових операцій. ¹

Перевірку стану розрахунків рекомендується починати (по мірі необхідності) з інвентаризації розрахунків або з аналізу матеріалів інвентаризації, якщо вони є на момент проведення перевірки. У процесі такої перевірки необхідно встановити: чи немає пропуску строків позовної давності за розрахунками м дебіторами і кредиторами, реальність, причини і винність осіб у пропуску строків позовної давності; тотожність розрахунків з банками, підрозділами фірми, вищестоящими органами, з бюджетом, позабюджетними фондами, правильність і обгрунтованість значаться на балансі сум заборгованості по нестачах і розкраданням і заходи, прийняті до стягнення цієї заборгованості, правильність і обгрунтованість списання сумнівних боргів, а також значаться на балансі сум інших заборгованостей; достовірність пред'явлених до дебіторів претензій, чи підтверджуються претензії договірними обставинами, чи пред'явлені позови на стягнення цих заборгованостей у судовому порядку.

Аналітичне дослідження матеріалів інвентаризації розрахунків дає ревізору можливість зосередити увагу на більш ретельній перевірці тих розрахункових операцій, де виявлено: відсутність внутрішнього контролю; розбіжності; неузгодженості; сумнівність в законності або реальності операцій.

2. Контроль і ревізія розрахунків з постачальниками і підрядниками

Перевірка по рахунках (60,76) розрахунків з постачальниками і підрядниками повинна здійснюватися згідно з програмою за такими основними напрямами: наявність і правильність оформлення документів, що визначають права і обов'язки сторін з постачання товарно-матеріальних цінностей робіт, послуг); правильність з оплати сум за отримання товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг); правильність оцінки отриманих і відвантажених товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг) при бартерних угодах; достовірність, реальність і правильність обліку розрахунків з постачальниками і підрядниками з використанням векселів; повнота оприбуткування отриманих цінностей або обліку виконаних робіт і послуг.

Основним документом, що визначає правовий режим розрахункових взаємовідносин з постачальниками і підрядниками з постачання матеріальних ресурсів, а також з виконаних робіт і послуг є договір, укладений між організацією-замовником і постачальником (підрядником). Договори повинні відповідати вимогам норм ГК РФ. Однак на практиці часто формулювання предметів перевіряються договорів не відповідають їх назвами і нормам ЦК РФ (договір про спільну діяльність, договір на опціонні, ф'ючерсні угоди, договір про співпрацю, трастовий договір тощо). Тому ревізор повинен ретельно проаналізувати зміст цих договорів і визначити законність (або незаконність) проведених за ним операцій.

Згідно з Указом Президента РФ від 20.12.94г. № 2204 встановлено, що найважливішою вимогою при здійсненні угод на поставку товарів, послуг відносяться дотримання форм договору, повнота та своєчасність виконання зобов'язань сторонами відповідних договорів незалежно від терміну договору. Угоди, що здійснюються сторонами навмисне без дотримання встановленої ГК РФ форми, не в повному обсязі або несвоєчасно, вважаються нікчемними (недійсними).

Встановлено також, що бокові термін виконання зобов'язань за розрахунками за договорами дорівнює трьом місяцям з моменту фактичного отримання товарів (робіт, послуг). Сума невитребуваних кредиторської заборгованості за обставинами, породжених зазначеними угодами, підлягає списанню після закінчення чотирьох місяців з дня фактичного отримання підприємством-боржником товарів, послуг як безнадійна дебіторська заборгованість на збитки організації-кредитора, крім випадків, коли в його діях відсутній умисел.

Таким чином, при перевірці ревізор повинен звернути особливу увагу: чи є договори за проведеними операціями з постачальниками та підрядниками; на правильність оформлення договорів; при наявності заборгованостей необхідно встановити дату виникнення і причину утворення простроченої заборгованості.

Далі ревізор повинен перевірити безпосередньо розрахункові операції з кожним постачальником, а потім з кожним підрядником. Для цього шляхом перевірки записів за журналом-ордером № 6 і а реєстрах операцій або відомості до рахунку 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», а також розрахунково-платіжних документів ревізор повинен визначити дату виникнення і характер кожної операції, поставок, правильність застосування цін для оцінки, націнок (знижок), своєчасність і повноту оприбуткування отриманих цінностей, обгрунтованість пред'явлення претензій, виділення на рахунку 19 «Податок на додану вартість» ПДВ. ²

При надходженні товарно-матеріальних цінностей, на які не отримані розрахункові документи (невідфактуровані поставки), необхідно перевірити, не значаться ці надійшли цінності як оплачені, але знаходяться в дорозі (дебіторська заборгованість). Необхідно також встановити: чи проводилася інвентаризація розрахунків; пред'являлися чи штрафні санкції постачальникам у разі порушення договірних зобов'язань, а також обгрунтованість нарахованих або отриманих сум штрафних санкцій; правильність списання сумнівних боргів.

При необхідності можна провести контрольну інвентаризацію цінностей і розрахунків, зустрічну звірку документів і регістрів обліку в перевіреній організації і у постачальника, усне опитування спеціалістів і матеріально-відповідальних осіб щодо зазначених питань.

Перевіряючи операції з розрахунків з постачальниками і підрядниками, ревізор повинен встановити правильність сум та складені за ним кореспонденції рахунків. Для цього проводять звірку записів рахунку 60 в журналі-ордері № 6 з іншими регістрами.

Підсумкові дані журналу-ордера № 6 за оборотами по рахунку 60 і залишок на цьому рахунку необхідно звірити також з відповідними даними у Головній книзі і в звіті організації.

Слід особливу увагу звернути на відображення операцій на рахунках при розрахунках з використанням векселів, тому що в них криється безліч помилок, які впливають на собівартість продукції та фінансові результати організації, а також на правильність списання (відшкодування) ПДВ по придбаних ресурсів.

Під час перевірки розрахунків з підрядниками слід встановити, чи забезпечені об'єкти джерелами фінансування. Ревізор повинен пам'ятати також те, що підставою розрахунків з підрядниками є договори, проектно-кошторисна документація на об'єкти, що будуються, акти виконаних робіт, рахунки-фактури. Тут необхідно також звернути увагу: на реальність оформленої кредиторської або дебіторської заборгованості на рахунку 60, її відповідність даним Головної книги та звітності; чи немає приписок обсягів виконаних робіт (для чого можна провести контрольний обмір виконаних робіт); на правильність складання бухгалтерських проводок по рахунках розрахунків ; на точність розрахунку з постачальниками і підрядниками в іноземній валюті.

Ревізор повинен знати, що аналітичний облік ведеться по кожному постачальнику (підряднику) окремо у валюті платежу і його рублевому еквіваленті за курсом ЦК на дату виникнення зобов'язань.

3. Контроль і ревізія розрахунків з покупцями і замовниками

Аудит розрахунків з покупцями і замовниками проводиться аналогічно перевірці розрахунків з постачальниками і підрядниками.

Розрахунки між постачальниками і покупцями здійснюються, як правило, безготівковим шляхом, і кошти з рахунків фірми списуються за розпорядженням власника рахунків. При цьому допускаються безготівкові розрахунки; платіжними дорученнями; акредитивами; платіжними вимогами-дорученнями, чеками.

Форма розрахунків платником і покупцем коштів визначається договором або угодою. Організації - учасники договору, за спільною згодою можуть проводити заліки взаємної заборгованості, минаючи банки. У цьому випадку до банку представляється доручення, чек на незачетную суму. Практикуються також бартерні операції. Допускаються, крім того, готівкові розрахунки з покупцями і замовниками в межах ліміту готівкових розрахунків, встановленого законодавством.

Тому при перевірці перш за все необхідно встановити, чи є в наявності всі договори на поставку продукції, чи зареєстровані договори в журналі реєстрації договорів та гарантійних листів.

При перевірці розрахунків з використанням різних форм різних розрахунків ревізор повинен звернути увагу на наявність всіх виправдувальних документів, а в роді випадків - провести зустрічні звірки в банку або в організації, з якою були здійснені розрахунки. Особливу увагу слід приділити розрахунковим операціям, проведеним за чеками, акредитивами або використанням векселів. Тут іноді зустрічаються помилки, порушення діючого порядку, а часом і шахрайство.

Перевіряючи розрахунки з покупцями і замовниками з використанням векселів, необхідно звернути увагу на своєчасність і правильність відображення вексельного відсотка за отриманими векселями. Крім того, необхідно визначити причини неплатежів, якщо є факти простроченої дебіторської заборгованості, чи немає пропусків позовної давності.

Шляхом простежування і арифметичній перевіркою необхідно встановити: правильність ціноутворення при реалізації продукції (робіт, послуг), використання націнок (знижок, надбавок); чи немає навмисних розрахунків з покупцями і замовниками нижче собівартості відвантаженої продукції при бартерних угодах, взаємозаліках, розрахунках з використанням чеків, акредитивів, векселів.

Необхідно також перевірити правильність ведення аналітичного обліку за рахунком 62. При цьому побудова аналітичного обліку повинна забезпечити можливість отримання даних про реальну заборгованість за розрахунками з покупцями і замовниками, забезпеченої векселями, термін надходження грошових коштів по яких не настав; векселями, дисконтованими (врахованими в банках, за якими грошові кошти не надійшли в строк). Перевіряється правильність складання кореспонденції рахунків з рахунком 62; відповідність записів аналітичного обліку за рахунком 62 записам в оборотній відомості, Головній книзі, балансі.

При перевірці розрахунків з покупцями і замовниками можна застосовувати, крім прийомів фактичного і документального контролю, аналітичні процедури, логічний, нормативний і науковий аналіз. Корисні будуть для збору даних або отримання аудиторських доказів проведення усного або письмового тестування посадових осіб організації із болючих питань даного розділу програм перевірки, а також тестування третіх осіб.

4. Контроль і ревізія кредитних операцій

Кредити і позики в умовах перехідного періоду до ринку є необхідними елементами та засобами підтримки безперервності процесів діяльності організації. Організації користуються різними видами банківських кредитів, які поділяються на короткострокові позики (видані банком на термін до одного року) і довгострокові позики (видані на термін понад один рік).

Бухгалтерський облік кредитів банків ведуть на рахунках: 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках»; 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками».

При проведенні перевірки ревізор повинен з'ясувати:

- Чи є в наявності кредитні договори. Чи відповідають ці договори вимогам норм глави 42 ЦК України;

- Чи використовуються кредити за цільовим призначенням чи ні;

- Як погашалася заборгованість за кредитами (у вигляді грошових коштів, матеріальних ресурсів, шляхом передачі векселя, взаємозаліків і т.д.);

- На яких рахунках відбивалися або за рахунок яких джерел покривалися суми відсотків за користування кредитами;

- Чи є прострочені заборгованості за позиками банків (встановити причини) і які заходи вживаються для погашення заборгованостей;

- Чи правильно організований аналітичний і синтетичний облік по рахунках 66 і 67;

- Чи відповідають дані аналітичного обліку даним синтетичного обліку в журналі-ордері, Головній книзі. Чи відповідають залишки в цих регістрах залишкам на відповідних рахунках і в балансі організації.

При ревізії кредитних операцій можна використовувати наступні прийоми перевірки:

- Перевірка документів;

- Простежування операцій;

- Перерахунок віднесених на витрати виробництва сум відсотків;

- Аналітичні процедури з метою визначення співвідношення позикових і власних коштів.

Ретельно продуманий і добре поставлений аналітичний облік банківських кредитів у економічного суб'єкта допоможе не тільки в роботі бухгалтеру даного підприємства, але і перевіряючим особам перевірити правильність нарахування відсотків за цими кредитами.

5. Завдання 1

1. За матеріалами завдання складіть проміжний акт ревізії товарних операцій за міжінвентаризаційний період. В акті вкажіть характер виявлених порушень, покажіть дані про залишки, надходження, вибуття товарів

Остаточну суму нестачі, а також відобразіть відповідні виправні записи.

2. Сформулюйте висновки та пропозиції за результатами ревізії.

3. Покажіть порядок відображення недостачі понад норми природного убутку в бухгалтерському обліку.

Умова:

Ревізором КРУ проведена документальна перевірка прибуткових і витратних товарних операцій за міжінвентаризаційний період в продовольчому магазині.

Перевірка проводилася за участю старшого бухгалтера магазина в присутності завідувача секцією.

- За даними бухгалтерського обліку встановлено: залишки товарів на початок ревізіруемого періоду: 250400 руб.;

- Надійшло товарів за ревізіруемий період: 2538000 крб.;

- Вибуло товарів за ревізіруемий період: 2532140 крб.;

1. Згідно з актом результатів інвентаризації цінностей, складеним бухгалтерією, сума нестачі в секції не перевищувала норм природних втрат товарів і склала в її межах: 260 руб.

1. При перевірці документів ревізором встановлено, що завідувачем секцією не були оприбутковані надійшли від оптового підприємства товари за двома рахунками-фактурами на загальну суму: 605 ​​руб.

Розбіжності встановлені ревізором шляхом вивірки розрахунків між Магазином і оптовим підприємством. Для цього вивірка розрахунків проводилася два роки тому.

Крім цього, було виявлено завищення суми нарахованої природних втрат товарів на: 70 руб.

При перевірці фактичної наявності товарно-матеріальних цінностей у секції магазину встановлено наступні залишки товарів: 256000руб.

Рішення:

За матеріалами завдання складемо проміжний акт ревізії товарних операцій за міжінвентаризаційний період:

_ Продовольчий магазин _

(Організація, підприємство)

Від «5» березня 2008р.

Перебувають у продовольчому магазині

Висновки і пропозиції за результатами ревізії

За результатами ревізії можна зробити висновок, що при перевірці документів ревізором встановлено, що завідувачем секцією не були оприбутковані надійшли від оптового підприємства товари за двома рахунками-фактурами на загальну суму 605 крб., Крім цього списані товари понад норма природного убутку, їх сума склала 70 руб.

Таким чином, виявлена ​​сума нестачі складає 675 руб.

Пропозиції щодо усунення недоліків, виявлених в результаті ревізії:

- Оприбуткувати надійшли від оптового підприємства товари за двома рахунками-фактурами на загальну суму 605 крб.;

- Суму недостачі понад норми природного убутку в сумі 70 руб. утримати з винної особи, завідувача секцією.

Порядок відображення недостачі понад норми природного убутку в бухгалтерському обліку

Процеси транспортування, зберігання і реалізації товарів пов'язані з виникненням товарних втрат. Товарні втрати впливають на витрати обігу та фінансові результати торговельної діяльності. Тому зменшення товарних втрат є важливим джерелом збільшення товарних ресурсів.

У торговій практиці товарні втрати діляться на нормовані і ненормовані. До нормованих товарним втрат відносять природне зменшення від бою і лому товарів у межах норм. Ненормовані втрати - це недостача товарів в межах норм. Ненормовані втрати - це недостача товарів понад норми, а також псування товарів.

Природним спадом є зменшення маси або обсягу товарів, що відбуваються внаслідок зміни їх фізико-хімічних властивостей. До неї належать: усушка, утруска, розпил, розлив. Такі втрати нормують, тобто на них встановлені норми природного убутку товарів.

Підприємства роздрібної торгівлі застосовують Норми природного убутку продовольчих товарів, затверджені наказом Мінторгу СРСР від 2 квітня 1987р. № 88 «Про затвердження норм природного убутку продовольчих товарів у торгівлі та інструкції щодо їх застосування» і доведені до відома торговельних організацій за їх застосування »і доведені до відома торговельних організацій листом Мінторгу РРФСР від 21 травня 1987р. № 085 «Про норми природного убутку продовольчих товарів у торгівлі». ³

Розрахунок природного убутку складається бухгалтерією за участю матеріально відповідальної особи і затверджується керівником організації.

Нестачі товарів у межах норм природного убутку відносяться на витрати обігу за купівельної вартості. У бухгалтерському обліку списання такої недостачі відображаються записами:

Дт 94 - Кт 41 - виявлена ​​недостача товарів за обліковими цінами;

Дт 44 - Кт 94 - списано недостача товарів в межах норм природних втрат на витрати обігу за купівельної вартості.

Списання збитку за рахунок матеріально відповідальної особи відображається наступним записом:

Дт 73 - Кт 94 списана недостача понад норми природного убутку за рахунок матеріально-відповідальної особи.

Погашено заборгованість підзвітним обличчям

Дт 50 - Кт 73

Використовуючи дані завдання складемо такі проводки:

Дт 94 - Кт 41 - виявлена ​​недостача товарів за обліковими цінами на суму 190 крб.

Дт 44 - Кт 94 - писана недостача товарів в межах норм природних втрат на витрати обігу за купівельної вартості в сумі 190 руб.

Дт 73 - Кт 94 - списано недостача понад норми природного убутку за рахунок матеріально-відповідальної особи в сумі 70 крб.

Дт 50 - Кт 73 - погашена заборгованість підзвітною особою в сумі 70 руб.

6. Завдання 2

1. Складіть звіт касира, включивши в нього дані про залишки на початок і кінець дня, а також усі дані про надходження і видачу грошових коштів. Потім проведіть коректування змісту звіту від імені ревізора.

2. Перевірте ведення касових операцій в універсамі № 57, після чого занесіть дані перевірки до таблиці, форма якої наведена у додатку.

3. Складіть акт інвентаризації грошових коштів у касі.

4. Складіть бухгалтерські проводки з регулювання інвентаризаційних різниці.

Умова:

Ревізор КРУ Л.П. Іванова в присутності головного бухгалтера універсаму Н.І. Зіміної, касира Є.Ю. Пархоменко 15 травня 2003р. здійснила перевірку ведення касових операцій універсаму № 57.

Для визначення виручки поточного дня ревізором Л.П. Іванової були зняті показання лічильників касового апарата. Вона опинилася на початок робочого дня: 02543550

На момент початку інвентаризації: 03684700

При перерахунку грошових купюр був визначений залишок грошей в касі в сумі 4005руб. 67коп. Крім того, касиром Є.Ю. Пархоменко були пред'явлені квитки грошово-речової лотереї на суму 25руб. 00коп.

У касовому звіті, складеному касиром Є.Ю. Пархоменко, залишок на початок дня склав 3220руб. 00коп. при ліміті 4000руб. Крім акту зняття залишків у касі, до касового звіту були додані документи, що лежать в основі діяльності касира ревізіруемого універсаму:

1) прибутковий касовий ордер № 12 від 2 травня 2003р. на суму 3060руб. 60коп., Що є виручкою на реалізацію ранніх овочів з лотків 14 травня 2003р.;

2) розписка про взяття під звіт 200руб. продавцем відділу приймання склопосуду А.В. Симонової;

3) за видатковим ордером № 121 від 15 травня 2003р. була видана зарплата лоточникам Т.В. Циганом 455руб. 77 коп. і А.І. Петрової 465 руб. 23 коп. Ревізором Л.П. Іванової були затребувані відповідні трудові угоди. Однак головним бухгалтером К.І Зіміної вони представлені не були;

4) за видатковим ордером № 122 від 15 травня 2003р. кастелянші Є. І. Плотникової виданий аванс 40 руб. 00 коп. Для оплати за прання білизни в пральні. До видаткового ордеру докладено заяву, підписану директором та головним бухгалтером універсаму;

5) за видатковим ордером № 123 від 15 травня 2003р. видана заробітна плата колишнього співробітника І.С. Попова - 615руб. 13коп., Раніше депонована. У тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача грошей вказано прізвище, ім'я, суспільство довіреної особи І.П. Скворцової. Супровідних видатковий ордер документів не виявлено;

6) списана роз'їзна відомість за квітень місяць на суму 360руб. 00коп.;

7) за видатковим ордером № 124 від 15 травня 2003р. списаний реєстр витрат по відвантаженню цукрового піску за квітень місяць. За даними реєстру пісок завозився 5 разів на місяць в кількості 15 тонн. Гроші в загальній сумі 300 руб. 00 коп. були отримані шофером автомашини, завезення товарів, І.Д. Бєловим. Однак при зустрічній перевірці надходження товару було встановлено, що цукровий пісок завозився в універсам в квітні тричі в загальній кількості 9 тонн;

8) за видатковим ордером № 125 від 15 травня 2003р. видано І.Д, Титову 50руб. 00 коп. за ремонт дверних замків в універсамі № 57. Трудова угода укладена;

9) у касовому звіті відображено також списання платіжної відомості по зарплаті за квітень 2003р. в сумі 11215 руб. 30 коп.

Рішення:

1. Складемо звіт касира, включивши в нього дані в нього дані про залишки на початок і кінець дня, а також усі дані про надходження і видачу грошових коштів.

2. Потім зробимо коректування змісту звіту від імені ревізора.

3. Перевіримо ведення касових операцій в універсамі № 57, після чого занесемо дані перевірки в таблицю.

4. Складемо акт інвентаризації грошових коштів у касі.

Каса за «___»__ травня ______2007г. Лист 1

При інвентаризації каси виявлені порушення ведення касових операцій, передбаченого нормативним документом «Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації» № 40 від 22 вересня 1993р.

Для визначення виручки поточного дня ревізором Л.П. Іванової були зняті показання лічильників касового апарата. Вона опинилася на початок робочого дня: 02543550

На момент початку інвентаризації: 03684700

Таким чином виручка по касі на момент інвентаризації становить:

3684700 - 2543550 = 1141150 крб.

Така сума готівкових грошей повинна бути в касі магазину.

Висновок

Наприкінці розглянемо типові помилки, що зустрічаються при відображенні розрахунках операцій:

- Неоприбуткування ТМЦ, отримані від постачальників, що веде до порушення облікової політики в частині вимоги повноти відображення в бухгалтерському обліку всіх фактів господарської діяльності і до заниження бази оподаткування з податку на майно підприємства;

- Підробка документів та складання фіктивних зобов'язань для забезпечення невірних касових виплат;

- Знищення справжніх документів (акцептний доручень, платіжних вимог та ін.) І, як наслідок цього, неправомірне списання сум на розрахунки з іншими підприємствами;

- Відображення на рахунках бухгалтерського обліку нереальною дебіторської та кредиторської заборгованості;

- Неправильне або неправомірне відображення на рахунках обліку сум ПДВ, виділених в рахунках постачальників;

- Невідповідність даних в рахунках постачальників даними обліку підприємства;

- Порушення методології бухгалтерського обліку в частині невірно складених кореспонденцій рахунків.

Наведемо перелік типових порушень при відображенні в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з отриманням кредитів.

Перший вид порушень пов'язаний з відсутністю документів, що оформляють кредитні відносини:

1. 1. Відсутність кредитного договору.

1. 2. Відсутність виписок банку з позикового рахунку.

1. 3. Відсутність меморіальних ордерів, що підтверджують списання в без акцептному порядку сум повернення кредиту.

1. 4. Відсутність меморіальних ордерів, що підтверджують списання в без акцептному порядку сум відсотків, що сплачуються за кредитними договорами.

1. 5. Відсутність додаткових угод до кредитного договору, що мають процентну ставку за кредитом, строки повернення кредиту, інші умови кредитного договору.

Другий вид порушень пов'язаний з включенням у собівартість продукції (робіт, послуг) процентів за кредитами, які не можуть бути до неї включені:

2. 1. Включення до собівартості продукції робіт, послуг) відсотків за кредитами банків, отриманими не для цілей поточної виробничої діяльності (наприклад, кошти якого були спрямовані на сплату податків).

2. 2. Включення до собівартості продукції (робіт, послуг) нарахованих банком відсотків за користування кредитними коштами, але фактично на кінець звітного періоду не сплачених банку.

2. 3. Включення до собівартості продукції (робіт, послуг) витрат на оплату відсотків за простроченими кредитами.

2. 4. Включення до собівартості продукції (робіт, послуг) витрат на оплату відсотків по кредитах банків, сплачених після закінчення терміну дії кредитного договору.

2. 5. Включення до собівартості продукції (робіт, послуг) витрат на оплату відсотків за кредитами банків, що перевищують суму відсотків від фактично отриманої суми кредиту.

2. 6. Включення до собівартості продукції (робіт, послуг) витрат на оплату відсотків за кредитами та позиками, отриманими не в банку.

2. 7. Включення до собівартості продукції (робіт, послуг) витрат на оплату відсотків за кредитами, отриманими на користь підприємства, що перевіряється іншим юридичним особам.

2. 8. Відсотки за кредитами банків, отриманими на інвестиційну та фінансову діяльність, відносяться на собівартість продукції (робіт, послуг).

Третій вид порушень пов'язаний з порушенням принципів оцінки майна:

3.1. Включення в інвентарну вартість об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, відсотків за кредит, отриманий на фінансування капітальних вкладень після прийняття цих об'єктів на облік.

3.2. Включення в інвентарну вартість об'єктів основних засобів, нематеріальних активів та інших внеобаротних активів відсотків за кредит, отриманий на фінансування капітальних вкладень, понад встановлені норми.

Список літератури

1. План рахунків бухгалтерського обліку та фінансово-господарської діяльності організації та інструкції щодо його застосування. Наказ Мінфіну № 94н від 31 жовтня 2000р.

2. «Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації» № 40 від 22 вересня 1993р.

3. Албаров Р.А. Аудит в організаціях промисловості, торгівлі і АПК. - М.: Видавництво «Справа і Сервіс», 2001.

4. Аудит: Підручник для вузів / В.І. Подільський, Г.Б. Поляк, А.А. Савін і др., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

5. Білуха М.Т. Контроль і ревізія в галузях народного господарства, - М.: «Фінанси та статистика», 2003.

6. Крііцкій Р.І. Контроль і ревізія, - М.: «Фінанси та статистика», 2000.

7. Комаровський Л. М. Ревізія і контроль. - М.: «Фінанси та статистика», 2001.

8. Федотов А.В. Бухгалтерський облік в торгівлі: теорія і практика. - М.: ИНФРА-М, 2001. - 318 с.