Контроль і ревізія 2 Сутність фінансового

Марійський державний технічний університет

Конспект лекцій

«Контроль і ревізія»

для студентів спеціальності 080109 «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» заочної форми навчання

Укладач Яляліева

Тетяна Валеріївна

Рецензенти:

канд. екон. наук., доцент кафедри бухгалтерського обліку і аудиту МарГТУ В.Л. Поздєєв;

доцент кафедри бухгалтерського обліку і аудиту МарГТУ Р.М. Мотовилова.

Т.В. Яляліева., В.В. Ситникова

Контроль і ревізія: Конспект лекцій з дисципліни «Контроль і ревізія» для студентів спеціальності 080109 «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» заочної форми навчання / - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2007. - 69 с.

Містить конспект лекцій з дисципліни, тести для самостійної перевірки знань.

Для студентів спеціальності 080109 «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» заочної форми навчання.

Друкується за рішенням редакційно-видавничої ради МарГТУ

© Марійський державний технічний університет, 2007

Передмова

Як відомо, відсутність контролю згубила не одну гарну ідею. Організація і функціонування ефективної системи фінансового контролю - обов'язковий і неодмінний елемент державної фінансової політики. Має поширення в літературі точка зору, що трактує фінансовий контроль як синтез практичного досвіду і знань таких дисциплін, як бухгалтерський облік, фінанси, аналіз господарської діяльності.

Мета конспекту лекцій - сформувати систему знань у студентів спеціальності «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» про загальну методикою контрольно-ревізійної роботи в організаціях.

Завдання даного видання - допомогти читачеві отримати, перевірити та закріпити навички використання конкретних методів і прийомів ревізійної роботи.

Видання представляє інтерес для студентів заочної форми навчання, так як теми викладені стисло і відповідають екзаменаційним питань і вимогам міждисциплінарного іспиту.

Конспект лекцій містить 12 тем, в яких коротко викладено сучасна система контролю, її правова основа, методи побудови внутрішнього контролю, прийоми фактичного і документального контролю, а також вимоги, пропоновані до ревізійній роботі.

Виклад матеріалу побудовано таким чином, що дозволяє вивчити теоретичну основу контрольно-ревізійної роботи, її практичні прийоми та основні помилки, що зустрічаються на окремих ділянках обліку.

В кінці кожної теми конспекту наведені контрольні питання. Окремо наведені тести, що дозволяють перевірити знання нормативних документів, що регламентують ревізійну роботу, а також регулюють облік майна, господарських операцій, доходів і витрат, фінансових результатів, вміння оформляти результати ревізії, використовувати різні прийоми і методи ревізійних перевірок.

Введення

Навчальна дисципліна «Контроль і ревізія» відноситься до розряду предметів, що визначають обрану студентом спеціальність. У зв'язку з цим важливого значення набуває оволодіння сучасними формами і методами контролю, які студенти, майбутні спеціалісти, мають вибирати самостійно.

Завданням курсу «Контроль і ревізія» є вивчення студентами основ теорії контролю і ревізії, оволодіння методикою ревізії і перевірок фінансово-господарської діяльності організацій.

Освоєння курсу "Контроль і ревізія» дозволить опанувати основними прийомами, технікою контролю, навчитися виявляти помилки і порушення в роботі організації, набути навичок роботи з нормативними документами.

Лекції підготовлені відповідно до вимог Державного освітнього стандарту вищої професійної освіти за спеціальністю 080109 «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит» та включають питання дисципліни «Контроль і ревізія» у рамках програмного тематичного плану.

Студенти заочної форми навчання відповідно до навчального плану зобов'язані виконати і подати на рецензування контрольну роботу. Термін її подання встановлюється графіком навчальної роботи студента.

Контроль знань студентів здійснюється у формі здачі іспиту.

1. Лекції з дисципліни

Тема 1. Сутність фінансового контролю, види контролю

Мета теми - визначити предмет, функції, види фінансового контролю.

Контроль це праця зі спостереження і перевірки відповідності процесу функціонування об'єкта прийнятим управлінським рішенням - законам, правилам, нормам стандартам, наказів і т.д.

За теорією управління, виділяють три стадії управлінської діяльності: проектування і визначення мети; організація виконання прийнятого рішення; контроль виконання - особлива стадія циклу управління.

Контроль визначають по-різному: як засіб, фактор, форму, елемент, функцію, вид діяльності, систему, зворотний зв'язок, умова, регулятор, гарант, явище, інститут, метод, правомочність, атрибут і т.д. У науковій літературі можна зустріти згадку економічного, господарського, адміністративного, технічного (технологічного, процедурного) і фінансового контролю.

Предметом фінансового контролю є всі окремі аспекти діяльності суб'єкта господарювання, в тому випадку, якщо характеризує їх інформація піддається грошовій оцінці.

Функції фінансового контролю:

• інформаційна: інформація, отримана в результаті контрольних дій, використовується для прийняття управлінських рішень, і забезпечує нормальне функціонування підприємства;

• профілактична: контроль сприяє усуненню зловживань, недоліків і розкрадань, а також не допускає їх у подальшій роботі;

• мобілізуюча: підвищує відповідальність працівників підприємства;

• виховна: виховує у працівників потреба дотримання своїх обов'язків.

Класифікація фінансового контролю представлена ​​на малюнку 1.

Види фінансового контролю за рівнем.

1. Міжнародні контролюючі органи - це виконавчі структури Організації Об'єднаних Націй (секретаріат ООН) та Європейського союзу (Рада Європи). Органи Секретаріату ООН здійснюють контроль за дотриманням державами-членами ООН міжнародних актів, прийнятих Генеральною асамблеєю ООН. Органи Ради Європи здійснюють контроль за дотриманням міжнародних актів Європейського Союзу.

2. Державний контроль: контролюючі органи у сфері управління: Рахункова палата РФ (Федеральний закон «Про Рахункову палату Російської Федерації» від 11 січня 1995 р. № 4-ФЗ.), Головне контрольне управління Президента Російської Федерації (Положення про Головне контрольному управлінні Президента Російської Федерації , затверджене Указом Президента Російської Федерації «головному контрольному управлінні Президента Російської Федерації» від 16 березня 1996 р. № 383), Міністерство фінансів РФ (Бюджетний кодекс РФ (1998 р.), Положення про Міністерство фінансів РФ затверджене постановою Уряду РФ від 6 березня 1998 р., Положення про Контроль - ревізійному управлінні Міністерства фінансів ОФ у суб'єкті РФ, затверджене постановою Уряду РФ від 6 серпня 1998 р.); Управління по податках і зборам РФ (Положення про Державну податкову службу РФ затверджене Указом Президента РФ від 31 грудня 1991 р . N 340; Податковий кодекс РФ; Постанова Уряду РФ «Про порядок ведення єдиного державного реєстру платників податків» від 10 березня 1999 р. № 266.)

Малюнок 1. Класифікація фінансового контролю.

Зміст і питання організації державного фінансового контролю в Російській Федерації розкриті в Указі Президента РФ від 25 липня 1996 р. № 1095 «Про заходи щодо забезпечення державного фінансового контролю в Російській Федерації». Державний фінансовий контроль включає в себе: контроль за виконанням федерального бюджету і бюджетів федеральних позабюджетних фондів; організацією грошового обігу, використанням кредитних ресурсів; станом державного внутрішнього і зовнішнього боргу, державних резервів, наданням фінансових і податкових пільг та переваг.

3. Муніципальний контроль - державний, недержавний.

Муніципальний (державний) контроль, об'єктами якого є комерційні організації, слід підрозділяти на контроль за використанням державного (муніципального) майна, переданого цим організаціям на праві володіння, користування, розпорядження, і контроль за виконанням ними своїх зобов'язань перед бюджетом та позабюджетними фондами.

Недержавні організації: спілки споживачів; професійні спілки; аудиторські організації; недержавні організації з експертизи та сертифікації якості товарів та послуг; громадські об'єднання.

4. Внутрішньогосподарський контроль - здійснюється всередині організації відділами, службами у зв'язку з громадськими організаціями (ревізійна комісія, відділ внутрішнього аудиту, наглядова рада, контроль якості і т. д.).

Система внутрішньогосподарського контролю організації включає три основних елементи: середу контролю, облікову систему і процедури контролю.

• Середа контролю - це дії, заходи і процедури, які відображають загальне ставлення адміністрації та власників організації до контролю, ступінь його значущості. Це середовище формують такі складові: стиль і основні принципи управління; організаційна структура, розподіл повноважень та відповідальності; управлінські методи контролю; робота з персоналом; зовнішні чинники.

• Облікова система - це сукупність процедур по збору, реєстрації, обробки і представлення даних про активи, пасиви і господарських операціях організації. Для розуміння облікової системи організації необхідні вивчення та оцінка наступних відомостей про її господарської діяльності, наведених на рисунку 2:

Малюнок 2. Облікова система підприємства.

• Процедури контролю - це методи і правила, розроблені адміністрацією для того, щоб мати впевненість у тому, що: всі здійснювані господарські операції зареєстровані повністю і точно; всі помилки в процесі ведення справ та реєстрації даних по них виявляються максимально швидко; цілісність даних забезпечена обліковими регістрами або файлами комп'ютера; доступ до активів і пов'язаних з ними документів обмежений.

5. Незалежний контроль (аудит). Здійснюється незалежними експертами, що мають спеціальну підготовку і незалежними від об'єктів аудиту, як у фінансовому, так і в організаційному плані. Поняття про аудиторську діяльність закріплено у Федеральному законі від 7 серпня 2001 р. № 119-ФЗ «Про аудиторську діяльність».

Форми фінансового контролю.

1. Попередній - його мету попередити можливі відхилення, доцільність дії, в ході обговорення і затвердження прийнятих рішень. Ведеться і всередині підприємства і зовні.

2. Поточний - постійне спостереження за виконанням рішення, ділиться на:

• направляючий - в ході дії відбувається безперервне вимірювання та оцінка стану контрольованого об'єкта;

• фільтруючий - якщо хід процесу не відповідає встановленим нормам дія не пропускається поки не буде приведено у відповідність до вимог.

3. Наступний - контроль за результатами.

Контрольні питання:

1. Що є предметом фінансового контролю?

2. Назвіть основні функції фінансового контролю?

3. Які види фінансового контролю ви знаєте?

4. Які рівні фінансового контролю розглядалися в даній темі?

5. Що включає в себе поняття - система внутрішнього контролю?

6. З чого складається облікова система підприємства як суб'єкта контролю?

7. Які відомостей про господарську діяльність організації необхідно вивчити для розуміння та оцінки її облікової системи?

8. Назвіть форми фінансового контролю, яка форма передбачає відповідність встановленим нормам?

9. Що формує середовище контролю на підприємстві?

10. Поясніть на прикладі послідовність форм фінансового контролю: попередня, поточна (напрямна, що фільтрує), подальша.

Тема 2. Внутрішньогосподарський контроль

Мета теми - охарактеризувати внутрішньогосподарський контроль як особливу стадію циклу управління, перерахувати цілі системи внутрішнього контролю, розглянути основні контрольні процедури.

До внутрішньогосподарським органам контролю відносяться:

• ревізійна комісія (контроль проводиться відповідно до установчих документів в інтересах зборів власників (учасників) або акціонерів підприємства);

• наглядова рада (контроль здійснюється відповідно до установчих документів в інтересах зборів власників (учасників) або акціонерів підприємства);

• відділ внутрішнього аудиту (контроль здійснюється окремою постійно діючої службою в першу чергу в інтересах вищої ланки управління).

Головні характеристики внутрішньогосподарського контролю наступні:

• одна з основних функцій управління;

• система постійного спостереження;

• комплекс заходів безпеки;

• процес, здійснюваний керівництвом і персоналом.

Для забезпечення ефективності контролю орган управління має розробити і втілити в організації адекватну систему внутрішнього контролю.

У російських стандартах аудиторської діяльності система внутрішнього контролю розглядається як сукупність організаційної структури, методик та процедур, прийнятих керівництвом економічного суб'єкта в якості засобів для впорядкованого і ефективного ведення господарської діяльності, яка в тому числі включає організовані усередині даного економічного суб'єкта і його силами нагляд і перевірку:

а) дотримання вимог законодавства;

б) точності і повноти документації бухгалтерського обліку;

в) запобігання помилок і спотворень;

г) виконання наказів і розпоряджень;

д) забезпечення збереження майна організації. Найбільш повним представляється.

Перелік цілей системи внутрішнього контролю.

1) відповідність діяльності організації прийнятому курсу дій (цільовим установкам і орієнтирів) та стратегії;

2) стійкість організації з фінансово-економічної, ринкової та правової точок зору;

3) впорядкованість і ефективність поточної фінансово-господарської діяльності;

4) збереження майна організації (необоротних активів та оборотних коштів), у тому числі збереження систематизованих і узагальнених даних їхнього використання в управлінні. Тут є два аспекти контролю:

• контроль, орієнтований на адекватність організаційних заходів щодо забезпечення фізичної безпеки активів (забезпечення захисту від крадіжки, втрат у результаті пожеж, повеней, відмов комп'ютерів, перебоїв в енергопостачанні, умисних пошкоджень і т.д.),

• контроль на предмет обгрунтованості фінансово-господарських операцій, платоспроможності та сумлінності контрагентів за договорами, сумлінності менеджерів, які приймають рішення по даних операціях;

5) належний рівень повноти і точності первинних документів та якості первинної інформації для успішного керівництва і прийняття ефективних управлінських рішень;

6) досягнення показників ефективності системи бухгалтерського обліку - наявність, повнота, арифметична точність, рознесення по рахунках, формальним дозволом, тимчасова визначеність, представлення і розкриття даних у звітності;

7) зростання продуктивності праці, зниження витрат виробництва та обігу, поліпшення фінансово-економічних результатів діяльності;

8) раціональне і економне використання всіх видів ресурсів;

9) дотримання посадовими особами, іншими працівниками організації встановлених адміністрацією вимог, правил і процедур - положень про підрозділи, посадових інструкцій, правил поведінки, планів документації і документообігу, планів організації праці, наказу про облікову політику, інших наказів та розпоряджень;

10) дотримання вимог федеральних законів і підзаконних актів, виданих органами влади Російської Федерації і її суб'єктів, а також повноважними органами місцевого самоврядування.

Процедури контролю - це методи і правила, розроблені адміністрацією для того, щоб мати впевненість у тому, що:

• всі здійснювані господарські операції зареєстровані повністю і точно;

• всі помилки в процесі ведення справ та реєстрації даних по них виявляються максимально швидко;

• цілісність даних забезпечена обліковими регістрами чи файлами комп'ютера; доступ до активів і пов'язаних з ними документів обмежений.

Процедури контролю дають впевненість у тому, що цілі контролю будуть досягнуті і буде видана надійна фінансова інформація.

Процедури контролю повноти даних призначені для отримання впевненості в тому, що дані по всіх господарських операціях внесені в облікові регістри (комп'ютерні файли) і прийняті на обробку. При їх відсутності існує ймовірність втрати документів, їх неправильної сортування, а значить, і неправильної реєстрації даних про господарські операції. До таких процедур відносяться:

• нумерація всіх первинних документів в момент здійснення господарських операцій (або попередньо) і їх облік після обробки;

• перевірка обробки всіх даних шляхом застосування перевірочних сум (порівняння кількості документів до і після обробки, спосіб подвійного запису, балансовий метод та ін);

• узгодження даних з різних джерел (наприклад, порівняння даних за виписаними рахунками-фактурами і накладними на відвантаження продукції);

• порівняння вхідних даних з показниками, що містяться в інших документах.

Процедури контролю точності даних необхідні для отримання впевненості в тому, що дані по кожній господарської операції відображені в обліку своєчасно і в повному обсязі, правильно рознесені по рахунках. До таких процедур відносяться арифметична перевірка правильності облікових записів і звірка розрахунків.

Процедури контролю дозволу (санкціонування) операцій спрямовані на забезпечення законності операцій. До таких процедур відносяться:

• перевірка правильності документообігу;

• видача дозволу на здійснення окремих господарських операцій або підтвердження доцільності їх здійснення уповноваженими співробітниками адміністрації (підписання розрахунково-платіжних документів, затвердження авансових звітів, актів списання майна тощо);

• встановлення кола осіб, уповноважених на вчинення певних операцій (одержання коштів з каси під звіт на господарські потреби або на витрати на відрядження, відпустку продукції або матеріалів зі складу, отримання товарно-матеріальних цінностей у постачальників і ін);

• огляд товарно-матеріальних цінностей при їх оприбуткуванні або відпустці і порівняння їх змісту, кількості та стану з даними первинних документів (накладних, рахунків-фактур, актів приймання-передачі та ін.)

Процедури контролю збереження активів і записів засновані на обмеженні доступу до активів організації осіб, які не мають на це повноважень, попередженні розкрадань, знищення або псування активів. Вони включають: створення надійної контрольно-пропускної системи в організації, встановлення засобів охорони, сигналізації, сейфів, пристрій обладнаних складських приміщень тощо, а також періодичне проведення внутрішніх ревізій та інвентаризацій.

У комп'ютеризованих системах обліку процедури контролю забезпечують обмеження доступу до програмних файлів і файлів інформації шляхом встановлення паролів, ключів доступу, регламентування можливостей окремих терміналів (робочих місць).

Контрольні питання:

1. Охарактеризуйте систему внутрішньогосподарського контролю?

2. Як розглядається в російських стандартах аудиторської діяльності система внутрішнього контролю?

3. Дайте перелік цілей системи внутрішнього контролю?

4. Що таке процедури внутрішнього контролю і для чого вони розробляються?

5. Які види процедур контролю ви знаєте, на чому вони засновані і яка їхня необхідність?

6. Які процедури контролю передбачають нумерацію всіх первинних документів в момент здійснення господарських операцій і їх облік після обробки?

7. Чим забезпечується впевненість в законності проведених операцій? Назвіть потрібні процедури.

8. На чому грунтуються процедури контролю збереження активів і записів? Чим вони забезпечуються?

Тема 3. Основні відмінності аудиту від ревізії

Мета теми - розглянути основні відмінності зовнішнього аудиту, внутрішнього аудиту і ревізії по ряду критеріїв.

Внутрішній контроль може здійснюватися як окремими співробітниками організації (менеджерами, бухгалтерами, економістами), так і спеціально створеними для цих цілей підрозділу (наприклад, службою внутрішнього аудиту).

У нормативних актах дано роз'яснення сутності таких служб внутрішнього контролю, як служба внутрішнього аудиту та ревізійна комісія.

Усі форми реалізації внутрішньогосподарського контролю являють собою сукупність тих чи інших прийомів і способів контролю. Незважаючи на те, що одні й ті ж процедури контролю можуть застосовуватися в ході реалізації різних форм внутрішньогосподарського контролю, обсяг, і об'єкти їх застосування будуть різні. Так, інвентаризація для цілей ревізії повинна проводитися суцільним методом по всіх товароматеріальних цінностям, тоді як інвентаризація для цілей внутрішнього аудиту може проходити вибірково, а для службового розслідування вона обмежена видом товароматеріальних цінностей або матеріально-відповідальними особами.

Кожному органу внутрішньогосподарського контролю (ревізійна комісія, відділ внутрішнього аудиту, наглядова рада тощо) відповідає одна або декілька форм його реалізації. Наприклад, ревізійна комісія може здійснювати контроль у вигляді ревізії, контролю якості, службового розслідування. Відділу внутрішнього аудиту крім безпосередньо внутрішніх аудиторських процедур може бути також зобов'язано проведення ревізії, виробничого контролю, службового розслідування. Проте дослідження форм організації та реалізації внутрішньогосподарського контролю показує, що по відношенню до інформації для власників підприємства цілі і завдання аудиту та ревізії різні.

Власників підприємства, насамперед, цікавить збереження їх власності, дотримання їхніх інтересів, відповідність здійснених керівництвом фінансових і господарських операцій нормативним актам, чинним в Російській Федерації, можливість організації продовжувати діяльність і виконувати свої зобов'язання в майбутньому. Інтересам власників може і повинен служити зовнішній аудит, проведений за їх ініціативою, а також ревізія фінансово-господарської діяльності, передбачена Федеральним законом від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».

Порівняємо служби внутрішнього контролю і розглянемо їх відповідність інтересам власників.

Таблиця 1

Порівняння служб внутрішнього контролю (аудит і ревізія)

При детальному розгляді представленого визначення в першу чергу викликає незгоду той факт, що внутрішній аудит служить інтересам власників. є контролем за діяльністю організації на відміну від аудиту зовнішнього, виступаючого виключно у формі наступного контролю. Власники, якщо не входять до складу керівництва господарюючого суб'єкта, безпосередню участь у його оперативному управлінні не приймають. Відповідно вони не можуть ефективно використовувати у своїх цілях інформацію, надану службою внутрішнього аудиту, оскільки оперативна інформація - продукт «швидкопсувний» і вимагає негайного реагування. В іншому випадку втрачається її головна перевага - оперативність.

Інтересам власників може і повинен служити зовнішній аудит, проведений за їх ініціативою, а також ревізія фінансово-господарської діяльності, передбачена Федеральним законом від 26 грудня 1995 р. № 208-ФЗ «Про акціонерні товариства».

З огляду на сказане, зазначимо, що не можна ставити знак рівності між ревізорами і внутрішніми аудиторами.

Ревізійна комісія (ревізор) обирається загальними зборами акціонерів для контролю за фінансово-господарською діяльністю товариства. Даний орган здійснює свою роботу в інтересах власників організації.

Правильним вважається визначення внутрішнього аудиту, згідно з яким він здійснюється виключно в інтересах керівництва організації, що виділяє внутрішній аудит у складі інших форм недержавного контролю за діяльністю економічного суб'єкта, таких, як зовнішній аудит і ревізія.

Спільність завдань, методів контролю, джерел інформації і як наслідок - способів і прийомів контролю свідчить про спадкоємність методичних підходів до його організації.

Таблиця 1

Відмінності аудиту (зовнішнього і внутрішнього) від ревізії

Контрольні питання:

9. Чому власники не можуть ефективно використовувати у своїх цілях інформацію, надану службою внутрішнього аудиту?

10. Який вид контролю служить інтересам власників?

11. Ким і як обирається ревізійна комісія (ревізор)?

12. За якими критеріями розглядаються відмінності аудиту і ревізії?

13. Які цілі переслідує аудиторська перевірка, а які ревізія?

14. У чому різниться правове регулювання аудиту і ревізії?

15. Який вид контролю заснований на ієрархічних зв'язках і підпорядкуванні?

16. Який характер діяльності ревізора, аудитора та внутрішнього аудитора, в чому відмінності і в чому подібності?

17. Як відбувається оплата послуг ревізора, аудитора?

18. Перед ким стоїть практичне завдання збереження активів, припинення та профілактика зловживань?

Тема 4. Методи фінансового контролю

Мета теми - дати поняття перевірки і ревізії, нормативні документи, розглянути основні групи прийомів фінансового контролю.

Поняття перевірки і ревізії наведені в Інструкції «Про порядок проведення ревізії і перевірки контрольно-ревізійними Органами Міністерства фінансів Російської Федерації», затвердженої наказом Мінфіну Росії від 14 квітня 2000 р. № 42н.

Згідно з цим документом перевірка полягає в одиничному контрольному дії або дослідженні стану справ на певній ділянці діяльності об'єкта аудиту. Під перевіркою може розумітися і захід, що полягає в зборі й оцінці інформації, що стосується предметів контролю.

Ревізія являє собою систему обов'язкових контрольних дій за документальною і фактичній перевірці законності та обгрунтованості скоєних у ревізованому періоді господарських і фінансових операцій ревізується організацією, правильності їх відображення в бухгалтерському обліку та звітності, а також законності дій керівника і головного бухгалтера та інших осіб, для яких у Відповідно до законодавства Російської Федерації і нормативними актами встановлено відповідальність за їх здійснення.

Аналіз передбачає вивчення господарських процесів об'єктів контролю у взаємозв'язку, взаємозалежності і взаємозумовленості, соціально-економічної ефективності і кінцевих фінансових результатів діяльності цих об'єктів, що складаються під впливом об'єктивних і суб'єктивних чинників, які отримують відображення через систему економічної інформації. Представляється доцільним органам державного і муніципального контролю прийняти на замітку можливості використання аналітичних прийомів для ухвалення рішення про ступінь достовірності значення того чи іншого показника, успішно застосовується при аудиті.

Обстеження - це ознайомлення контролюючих органів із станом певного напряму або питаннями фінансово-господарської діяльності об'єкта контролю.

У контрольній практиці зустрічаються прийоми документального і фактичного контролю.

Існують дві великі групи прийомів документального контролю, які можна визначити таким чином:

1. Прийоми формально-правової перевірки документів, які включають:

• перевірку дотримання правил складання, повноти і достовірності оформлення документів;

• зіставлення облікових і звітних показників з показниками бізнес-планів і встановленими нормативами;

• перевірку дотримання правил обліку окремих господарських операцій;

• перевірку відповідності відображених у документах операцій законодавчо встановленим нормам;

• перевірку арифметичних розрахунків - перерахунок, тобто арифметичний (рахунковий) контроль.

В умовах комп'ютерної обробки обліково-аналітичної інформації прийоми цієї групи можуть бути значною мірою автоматизовані і контролюватися програмно.

2. Прийоми перевірки реальності (достовірності) відображених у документах обставин і процесів (їх відповідність здійснюються господарськими операціями також у ряді випадків може бути автоматизовано в умовах комп'ютерної обробки обліково-аналітичної інформації). До їх складу входять:

• зіставлення даних документів, що відображають операції, з даними документів, що стали підставою для цих операцій;

• підтвердження (звірення розрахунків);

• перевірка записів в регістрах бухгалтерського обліку та звітності, правильності кореспонденції рахунків;

• простежування (сканування);

• аналітичні процедури;

• спеціальні методи, до числа яких входять зустрічна перевірка, взаємна перевірка, контрольне звірення, відновлення натурально-вартісного обліку, логічне дослідження господарських операцій;

• підготовка альтернативних балансів (як проміжних - сировини, матеріалів, виходу продукції, так і заключного бухгалтерського, добре відомого в західній аудиторській практиці як пробний баланс).

3. Прийоми фактичної перевірки, до яких відносяться:

• інвентаризація;

• огляд;

• спостереження;

• контрольний запуск сировини у виробництво;

• лабораторний аналіз якості товарів, сировини, готової продукції;

• експертна оцінка;

• перевірка обсягу виконаних робіт;

• перевірка дотримання трудової дисципліни та фактичного використання робочого часу;

• отримання усних та письмових пояснень, довідок і відповідей на заздалегідь розроблені анкети;

• контрольна купівля;

• інші.

Контрольні питання:

1. Що являє собою ревізія, дайте поняття ревізії?

2. Який метод контролю передбачає вивчення господарських процесів об'єктів контролю у взаємозв'язку?

3. Які прийоми формально-правової перевірки документів ви знаєте?

4. Назвіть прийоми фактичної перевірки?

5. Формально-правова перевірка, подумайте, на яких нормативних документах засновані ці прийоми?

6. Чи використовується аналіз для проведення перевірок?

7. Якщо застосування аналізу доцільно?

8. Що таке «перевірка»? Дайте визначення.

9. Назвіть групи прийомів документального контролю.

10. Обміркуйте послідовність документального контролю касових операцій? Які регістри бухгалтерського обліку ви візьмете для перевірки?

Тема 5. Ревізія як форма економічного контролю

Мета теми - розглянути ревізію як метод подальшого періодичного контролю її суть, основні завдання, правила проведення, види.

Подальший періодичний контроль прийнято називати ревізією (у перекладі з лат. Revisio означає перегляд). У сучасних умовах господарювання ревізія являє собою метод подальшого періодичного контролю, документальне або фактичне дослідження обгрунтованості (законності) і доцільності дій посадових осіб.

Ревізія заснована на спеціальних методах і прийомах виявлення негативних і узагальнення позитивних сторін діяльності організації, вивчення, збору та фіксації господарських порушень з метою встановлення ефективності та законності діяльності організації. При ревізії вивчають тільки вже здійснені господарські операції на базі зафіксованої інформації.

Суть ревізії - перевірка (шляхом застосування спеціальних знань) за документованої обліково-економічної інформації ряду питань, контрольованих в обов'язковому порядку керівництвом, власниками господарюючого суб'єкта чи вищим органом.

Основні завдання ревізії:

• перевірка збереження майна та ефективності його використання в господарській діяльності організації;

• виявлення зловживань, умов їх виникнення і розробка заходів з попередження зловживань;

• перевірка виконавської дисципліни та оцінка ефективності діяльності управлінського персоналу організації;

• дослідження системи внутрішнього контролю, виявлення її вузьких місць і підвищення ефективності її функціонування.

Правила проведення ревізії

1. Раптовість. Ревізор повинен застосовувати несподівані для контрольованих осіб засоби і способи перевірки їх дій. Найважливішою умовою досягнення раптовості ревізії є нерозголошення етапів її підготовки та початку

2. Активність. Ревізор повинен проявляти ініціативу в пошуку прийомів і засобів перевірки, високу оперативність у роботі, дотримуватися термінів перевірки.

3. Безперервність. Ревізори не можуть піти з аудиту на кілька днів. Розпочаті ревізійні дії повинні вестися активно і безперервно до повного пояснення виявлених фактів, відшкодування виявленого збитку, притягнення винних до відповідальності, тобто до виконання намічених у програмі ревізії завдань.

4. Обгрунтованість. Розкриті факти і висновки ревізії повинні бути документально обгрунтовані, що припускає додаткову перевірку будь-якого факту, що приводиться зацікавленими особами в своє виправдання. Недотримання правила обгрунтованості є причиною повторних і додаткових ревізій, бухгалтерських експертиз, повернення матеріалів ревізії слідчими органами.

5. Гласність. Про проведення ревізії слід широко оповіщати. Правило гласності ревізії сприяє усуненню будь-якої помилки, допущеної ревізії, і орієнтує їх на об'єктивну оцінку матеріалів.

Види ревізії прийнято класифікувати за такими ознаками.

По суб'єкту контролю:

• ревізії державних органів;

• внутрішньогосподарські ревізії;

• ревізії, що проводяться аудиторськими фірмами.

За організаційною ознакою:

• планові ревізії, які проводяться відповідно до плану ревізійної роботи вищестоящої організації чи органу управління, але не рідше одного разу на рік;

• позапланові ревізії та перевірки, які проводяться за спеціальними завданнями власника або вищестоящої організації (наприклад, при погіршенні результатів роботи по основних виробничих і фінансових показників), при заміні керівника або головного бухгалтера організації.

За обсягом перевірки:

• суцільні ревізії, які передбачають перевірку фінансово-господарської діяльності шляхом вивчення й аналізу всіх бухгалтерських документів і облікових записів організації за ревізується період.

• вибіркові ревізії передбачають перевірку частини господарських операцій, документів і регістрів бухгалтерського обліку за попередньо наміченим планом після спільної перевірки даного виду господарських операцій.

• повні ревізії, коли перевіряється вся діяльність організації;

• часткові ревізії, в ході яких перевіряють лише окремі галузі діяльності або окремі види господарських операцій організації (ревізія витрат і виходу продукції, товарно-матеріальних цінностей тощо);

• комбіновані ревізії, являють собою поєднання видів ревізій за обсягом перевірки (наприклад, в ході повної ревізії поставлена ​​задача перевірки всієї діяльності організації, при цьому фінансова діяльність перевіряється суцільним методом, а виробництво - вибірково).

По колу питань, що підлягають перевірці:

• тематичні (часткові) ревізії, які передбачають перевірку низки організацій по окремих спеціальних питань (тем) або перевірку стану окремих розділів (частин, ділянок) економічної та соціальної діяльності організації;

• наскрізні ревізії, які охоплюють ряд підрозділів, що входять до складу однієї організації, при цьому перевіряється діяльність головної організації і входять до її складу підрозділів, мета наскрізний ревізії - поряд з перевіркою фінансово-економічної діяльності підрозділів організації встановити якість управління їх діяльністю;

• комплексні ревізії, в ході яких вивчається широке коло питань господарської діяльності організації. Мета таких ревізій об'єктивна, повна і правильна оцінка роботи аналізованої системи, розробка технічно і економічно обгрунтованих пропозицій щодо її вдосконалення і забезпечення успішного виконання економічних показників діяльності організації;

• некомплексні ревізії, які проводить зазвичай один ревізор шляхом перевірки господарсько-фінансової діяльності за даними бухгалтерської документації, облікових регістрів і звітності.

За способом контролю за результатами ревізійної роботи:

• додаткові ревізії, які проводять, коли є дані про те, що при проведенні планової ревізії не повністю розкриті факти порушень фінансово-господарської діяльності організації;

• повторні ревізії, які практикуються для посилення контролю за якістю ревізійної роботи.

Контрольні питання:

1. Чи повинен ревізор застосовувати несподівані для контрольованих осіб засоби і способи перевірки їх дій?

2. Чи можуть піти з аудиту ревізори на кілька днів?

3. Недотримання, якого правила проведення ревізії є причиною повторних і додаткових ревізій, бухгалтерських експертиз, повернення матеріалів ревізії слідчими органами?

4. Для чого призначено правило гласності?

5. Назвіть основні види ревізії?

6. Яка мета комплексних ревізій?

7. Хто проводить некомплексні ревізії, як проходить перевірка?

8. Чим відрізняються ревізії суцільні і повні за обсягом перевірки?

9. Назвіть вид ревізій, які охоплюють ряд підрозділів, що входять до складу однієї організації, при цьому перевіряється діяльність головної організації і входять до її складу підрозділів?

10. Як видумаєте, до якого виду належать ревізії касових операцій; матеріальних цінностей; виконавчої дисципліни?

Тема 6. Права і обов'язки ревізора

Мета теми - розглянути Положення про відомчу контролі за фінансово-господарською діяльністю об'єднань, підприємств, організацій та установ; дати визначення працівникові ревізійної комісії «ревізор», його прав і обов'язків відповідно до нормативних актів.

Ревізор - відповідальний представник ревізує органу. Його права і обов'язки прописані в посадових інструкціях. Якщо ревізію проводить аудиторська фірма, то права і обов'язки визначаються договором.

Права ревізора. Відповідно до Положення про відомчу контролі за фінансово-господарською діяльністю об'єднань, підприємств, організацій та установ, затвердженим Постановою Ради Міністрів СРСР від 2 квітня 1981 р. № 325 та Типовою інструкцією Міністерства фінансів СРСР від 14 вересня 1978 № 85 «Про порядок проведення комплексних ревізій виробничої та фінансово-господарської діяльності виробничих об'єднань (комбінатів), підприємств і господарських організацій, що проводяться контрольно-ревізійним апаратом міністерств і відомств », ревізор має право:

• перевіряти в ревізується грошові, бухгалтерські та інші первинні документи;

• вимагати від посадових осіб об'єкта аудиту всі необхідні ревізору документи, довідки, розрахунки, завірені копії окремих документів для залучення їх до акта ревізії, усні та письмові пояснення з питань, що виникають у ході ревізії;

• оглядати об'єкти будівництва, територію, склади, майстерні та інші виробничі, господарські та службові приміщення;

• у необхідних випадках опечатувати сейфи, каси і касові приміщення, склади, комори, архіви та інші місця зберігання матеріальних цінностей і документів; при цьому друк (пломбір) повинна знаходитися у ревізора, а ключі - у матеріально відповідальної особи;

• проводити контрольні обміри виконаних будівельно-монтажних робіт і незавершеного будівельного виробництва (або вимагати від керівників організації їх проведення); перевіряти якість виконаних будівельно-монтажних робіт і випуску промислової продукції, для цих цілей через сторонні організації відповідних спеціалістів;

• залучати за погодженням з адміністрацією (у необхідних випадках - з громадськими організаціями) працівників ревізується організації до виконання робіт і завдань по ревізії;

• звертатися із запитами до інших організацій (незалежно від їх відомчої підпорядкованості) і особам, що не перебувають у штаті ревізується, з питань ревізії (про розрахунки, взаємних поставках, справжності підписів і т.д.;

• виробляти з відома слідчих органів, а за крайньої необхідності самостійно вилучення оригіналів документів, що викликають сумнів або підтверджують виявляються факти підробок, підлогів та інших зловживань;

• при виявленні розкрадань, підробок та інших видів зловживань коштами, майновими, товарно-матеріальними та іншими цінностями з дозволу керівника, який призначив ревізію (чи з наступним йому доповіддю) вживати заходів до відшкодування заподіяних збитків відповідно до положення про матеріальну відповідальність робітників і службовців за збиток, заподіяний ревізується;

• користуватися всіма видами зв'язку для взаємодії у справах ревізії з вищестоящою організацією та іншими організаціями, а також службової кореспонденції пересиланням, які є в ревізується транспортними засобами для пересування по об'єктах з метою їх обстеження;

• перевіряти і розглядати скарги і заяви з питань ревізії;

• оскаржити рішення, прийняті за актом ревізії.

Обов'язки ревізора. Приступаючи до ревізії, проводить її фахівець повинен пам'ятати, що він зобов'язаний:

• довести до відома про це керівника ревізується, повідомити про завдання ревізії, в ході ревізії інформувати його про окремі виявлені недоліки і порушення для вжиття заходів до їх усунення в період проведення ревізії;

• перевіряти законність фінансово-господарських операцій, здійснених ревізується організацією, забезпечення, збереження власності, дотримання кошторисно-фінансової та штатної дисципліни, постановку бухгалтерського обліку та достовірність звітності, якість первинних документів і т. д.;

• точно і об'єктивно висвітлювати в акті ревізії всі виявлені факти недоліків, зловживань та розкрадань; обов'язково підтверджувати всі виявлені факти документами або посиланнями на них, а також вимагати пояснення від винних осіб;

• отримувати від керівника і головного бухгалтера ревізується відповідні пояснення одночасно з підписанням ними акту; обговорювати результати ревізії на широкому нараді працівників ревізується;

• перевіряти повноваження посадових осіб і законність і доцільність (ефективність) їх дій;

• дотримуватися конфіденційності щодо інформації, отриманої в ході ревізії;

• ставити питання залучаються експертам у письмовій формі;

• стежити за безпекою і у випадку виникнення небезпеки негайно покинути ревізується об'єкт.

Ревізору забороняється:

• чинити тиск;

• вживати обвинувальні судження;

• загрожувати покаранням;

• давати оцінку посадовим особам; висловлювати припущення;

• піддаватися на провокації;

• брати участь у розважальних заходах (наприклад, святкуванні днів народження співробітників перевіряється організації);

• допускати неділові відносини;

• торкатися до перевіряється матеріальним цінностям;

• залучати на роль експертів фахівців ревізується.

Контрольні питання:

11. Який документ регламентує права і обов'язки ревізора?

12. Чи може ревізор опечатувати місця зберігання матеріальних цінностей і документів?

13. Чи входить в права ревізора звертатися із запитами до інших організацій, з питань ревізії, який статус цих осіб?

14. Чи повинен ревізор дотримуватися конфіденційності щодо інформації, отриманої в ході ревізії щодо третіх осіб?

15. Чи може ревізор вживати обвинувальні судження?

Тема 7. Планування ревізії

Мета теми - вивчити правила планування ревізії поетапно; зміст обов'язкових розділів програми ревізії; характеристики плану ревізії, методичні та організаційні питання виникають в ході підготовки перевірки.

Планування ревізії здійснюється поетапно. Два основних етапи: це розробка програми та плану ревізії.

Програма ревізії. Завдання на ревізію дає замовник. Замовниками можуть бути:

• адміністрація організації;

• власник організації;

• державні органи.

Отримавши завдання, ревізори розробляють програму ревізії, яка містить наступні розділи:

• ціль ревізії;

• питання, що підлягають перевірці;

• засоби та умови, необхідні для проведення ревізії;

• строки і місце виконання;

• склад учасників ревізії;

• форми документального оформлення ревізії.

Програма розробляється на основі чинного інструктивного матеріалу і досвіду, накопиченого ревізії органів. Програму стверджує начальник ревізує органу або замовник.

У розділі «Мета ревізії» формулюються головні завдання ревізії. Перераховуються об'єкти ревізії, наприклад: акціонерне товариство; його дочірні підприємства та філії.

У розділі «Питання, які підлягають перевірці» перераховуються напрямки фінансово-господарської діяльності організації.

У розділі «Засоби і умови, необхідні для проведення ревізії» міститься перелік оргтехніки, засобів зв'язку і доставки, умови проживання, час роботи і ін

У розділі «Терміни і місце виконання» зазначаються час початку і закінчення ревізії, проміжні контрольні терміни, місце розташування об'єктів ревізії.

У розділі «Склад учасників ревізії» дається перелік осіб, допущених до проведення ревізії. Окремо може бути складений перелік осіб, які мають допуск до конфіденційної інформації.

У розділі «Форми документального оформлення ревізії» наводяться зразки описів, актів, відомостей, форма підсумкового акту ревізії.

План ревізії. На основі програми складається план ревізії, який прив'язаний до специфіки конкретної організації, структурі її управління, географічному розташуванню майна, графіку роботи. Тому план складається на місці ревізії.

План ревізії повинен володіти певними характеристиками.

Дієвість. У плані повинні міститися точні вказівки на виконавців, терміни ревізійних заходів. Такий план дозволяє контролювати ефективність роботи ревізорів.

Конкретність. Питання програми, що підлягають перевірці, у плані конкретизуються до такого вигляду, щоб можна було визначити термін виконання та призначити виконавців.

Реальність. План вивіряється з точки зору реальних можливостей виділених для ревізії людей та матеріальних ресурсів. У ньому передбачається можливість залучення до ревізії додаткових ресурсів.

Гнучкість та мобільність. У ході ревізії план вдосконалюється, доповнюється, уточнюється. Внесення до плану змін має бути обгрунтованим і обумовлюватися конкретними фактами. План корегується до тих пір, поки по кожному виявленому факту не будуть зібрані матеріали, що дають вірне уявлення про досліджуваних явищах.

Попередня підготовка ревізії теж проходить поетапно. У процесі такої підготовки спочатку вирішуються методичні питання, потім організаційні, після чого відбувається ознайомлення з об'єктом ревізії.

Методичні питання. Необхідно вивчити практичний досвід ревізує органу з подібними програмами перевірки.

Матеріали ревізій повинні зберігатися у перевіреній організації. За цими матеріалами необхідно визначити основні питання, підняті ревізією, а також характер і форми розкритих недоліків і порушень, що допоможе ревізорам виявити аналогічні порушення і недоліки при здійсненні даної ревізії.

Цінну інформацію можна отримати з пояснювальних записок до звітів, які складають служби і підрозділи організації.

Для учасників ревізії підбираються систематизований перелік діючих законодавчих нормативних актів, норми природного убутку і виходу продукції, необхідні інструктивні матеріали.

Організаційні питання. Складається список необхідної оргтехніки, пломбірів, печаток, штампів та ін

Розробляються макети пояснювальних записок, заяв, запитів, двох журналів: журналу реєстрації питань і відповідей і журналу вхідних і вихідних документів.

Підбираються учасники ревізії. Склад учасників ревізії оформляється наказом по організації, яким встановлюється також термін ревізії. Ревізори готують проект наказу генерального директора про початок роботи ревізійної групи. У наказі міститься фраза про обов'язкове сприяння всіх працівників організації проведення ревізії. Кожен ревізор повинен мати копію наказу. Приходячи на місце ревізії, він зобов'язаний пред'являти копію наказу та на прохання перевіряється - документи, що засвідчують його особу.

Підготовка ревізорів до ревізії завершується інструктивним нарадою, яке проводить керівник ревізії

Для забезпечення конфіденційності інформації, отриманої в ході ревізії, але не до кінця вивіреної, ревізори мають користуватися не залежними від перевіряється засобами зв'язку. Приміщення, яке займають ревізори, має опечатуватися і здаватися під охорону.

Ознайомлення з об'єктом ревізії:

• ознайомлення зі структурою управління організації;

• варто усвідомити собі систему документообігу;

• ревізор має вникнути в технологію роботи, територіальне розташування місць зберігання і відвантаження матеріальних цінностей.

• важливо встановити, в якому відділі ведуться розрахунки по касі, розрахунковому і валютному рахунках, цінних паперів, у тому числі векселями, хто і як оформляє взаємозаліки.

Під час знайомства з організацією необхідно з'ясувати, які контролюючі служби у неї створені (ревізійна комісія, відділ ревізії і аналізу, відділ внутрішнього аудиту та ін.)

Контрольні питання:

1. Хто може бути замовником ревізії?

2. На основі чого розробляється програма ревізії?

3. Якими певними характеристиками повинен володіти план ревізії?

4. Звідки можна отримати цінну інформацію ревізору?

1. Як забезпечується конфіденційність інформації, отриманої в ході ревізії, але не до кінця вивіреної?

Тема 8. Методи документального контролю

Мета теми - вивчити основні методи документального контролю їх мети і доцільність успіх і невдачі застосування в тій чи іншій ситуації виникає в ході перевірки.

Окрему контрольно-ревізійне дію прийнято називати методом. До таких методів можуть бути віднесені звірка, звірення. Документальний контроль заснований на декількох методах. Наведемо найпоширеніші з них.

Економічний аналіз роботи організації. Цей метод дозволяє виявити позитивні і негативні сторони діяльності організації в цілому і її структурних підрозділів. У процесі ревізії дані економічного аналізу підкріплюються результатами перевірок первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку та іншої економічної інформацією.

Економічний аналіз дозволяє встановити, за якими саме калькуляційних статтях чи економічними елементами витрат відбулися значні коливання по періодах.

Шляхом аналізу вивчаються показники, що характеризують непродуктивні витрати, втрати, розтрати, недостачі і розкрадання, заборгованість з відшкодування матеріального збитку, втрати від браку і простоїв і т.д.

Техніко-економічні розрахунки. Такі розрахунки складаються в період ревізії. Вони дозволяють визначити обгрунтованість норм витрачання сировини і матеріалів, доцільність трудових витрат.

Нормативна перевірка. Даний метод застосовується для виявлення відхилень фактичних витрат від планових або нормативних.

Формальна перевірка це зовнішній огляд бухгалтерського документа, вивчення і взаємне зіставлення його реквізитів. За реальному змісту господарських операцій, відображених у документах, їх можна підрозділити на недооформлені і неправильно оформлені.

Початкова стадія огляду може привернути увагу перевіряючого до окремих відхилень від формальних вимог:

• відхилення від правил складання та оформлення документів.

• відсутності будь-яких реквізитів (печатки, підписи, частини тексту тощо). Обов'язкові реквізити документа знаходять закріплення в п. 2 ст. 9 Федерального закону "Про бухгалтерський облік";

• наявності сумнівних реквізитів, які свідчать про ознаки матеріального підроблення (підчисток, травлення, подклеек, приписок, інших змін цифрових і текстових записів);

• наявності зайвих реквізитів. Цей факт, як правило, свідчить про прагнення певної особи зовні надати документу найбільшу вірогідність і силу;

• невідповідності документів реальній обстановці їх складання, використання та зберігання (чисті, Нем'ята шляхові листи, накладні матеріальних складів та ін);

• протиріччям між реквізитами документа. Вони бувають формальні, тобто між самими реквізитами (наприклад, невідповідність між штампом і печаткою за назвою підприємства), і логічні, які у незвичайному їх поєднанні або знаходяться в протиріччі з нормальною господарською діяльністю підприємства.

Успіх застосування формальної перевірки залежить від знання:

• порядку заповнення бухгалтерських документів;

• слабких ланок в обліковому процесі;

• уразливих господарських операцій, що використовуються злочинцями в своїх корисливих цілях;

• застосування апробованих ревізійної практикою прийомів розпізнавання доброякісності документів.

Логічна перевірка. Така перевірка дозволяє визначити об'єктивну можливість і цілеспрямованість у витрачанні грошових коштів і матеріальних ресурсів, реальність взаємозв'язків між окремими господарськими операціями. Успіх логічної перевірки залежить від кваліфікації перевіряючого, знанні необхідних нормативних документів, вмінням аналізувати взаємозв'язку господарських операцій.

Арифметична перевірка. Метод застосовується для визначення в документах правильності підрахунків та виявлення ознак розкрадання і зловживань, завуальованих шляхом арифметичних дій.

Арифметично може бути перевірена правильність узагальнення даних первинних документів у регістрах бухгалтерського обліку, а також правильність перенесення даних з регістрів бухгалтерського обліку в бухгалтерську звітність.

За допомогою названого прийому можуть бути встановлені такі підробки в первинних і зведених документах:

• завищення або заниження підсумкових сум по горизонтальних і вертикальних рядках;

• наступні дописки штрихів і цифр - як в підсумкових сумах, так і в окремих рядках і колонках.

Неправильні арифметичні підрахунки можуть бути навмисними і ненавмисними.

При комплексному застосуванні формальної, логічної і арифметичної перевірок поділяються в процесі ревізії всі недоброякісні документи на дефектні по суті відображених у них операцій і на дефектні комбіновані, тобто поєднують недоліки по суті і за формою відображення операцій.

Недоброякісні документи поділяються на документи, що містять випадкові помилки, що відображають незаконні операції, підроблені. До перших належать такі документи, в яких випадково, ненавмисне спотворені окремі характеристики реквізитів (номер розрахункового рахунку організації, її найменування, адреса одержувача та ін.) Документи, що містять дані про незаконні операції, характеризуються невідповідністю сутності операції чинному законодавству - нормативним актам, положенням, інструкціям. У підроблених документах навмисне спотворюються реквізити або зміст господарської операції. Вони поділяються на документи: з матеріальним підробкою (підробка підпису посадової особи або підписи в отриманні грошей, підробка штампа, печатки тощо); з інтелектуальним підробкою (завищення кількості, ціни, суми); комбіновані, що поєднують матеріальні і інтелектуальні підлоги.

Зустрічна перевірка. Зустрічна перевірка передбачає зіставлення різних примірників одного і того ж документа. Проведення зустрічних перевірок ревізорами регламентується п. 13 Інструкції про порядок проведення ревізії і перевірки контрольно-ревізійними органами Міністерства фінансів РФ, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 14.04.2000 N 42н. Більшість первинних документів складаються в двох і більше примірниках. При здійсненні господарських операцій вони потрапляють:

• при внутрішніх операціях - у різні підрозділи одного підприємства;

• при зовнішніх операціях - у різні організації.

При цьому найбільше поширення мають випадки неоприбуткування отриманих в інших організаціях товарних і грошових коштів, зменшення кількості отриманих матеріальних цінностей шляхом підробки тих примірників документів, які надходять у відповідну організацію.

Застосовувати названий метод доцільно тільки в двох ситуаціях:

• коли перевіряються особи знищили тільки що знаходиться у них екземпляр документа, а в інших організаціях (підрозділах) примірники збереглися;

• коли в результаті вчинення підробки з'явилися розбіжності у змісті різних примірників одного і того ж документа. У цьому випадку сфальсифіковані не всі екземпляри, тобто оригінали їх збереглися.

Взаємний контроль. Метод взаємного контролю полягає у використанні в будь-якому поєднанні найрізноманітніших документів, прямо або побічно відображають проверяемую господарську операцію.

Зіставляються різні бухгалтерські документи, документи оперативно-технічного обліку (ваговий журнал, журнали обліку в'їжджає і виїжджає з підприємства транспорту, графіки завезення товару та ін.)

За допомогою цього методу вирішуються дві основні задачі:

• виявляються підроблені документи;

• визначається коло осіб, причетних до скоєння протиправного діяння.

Про наявність в документах підробки можуть свідчити дві групи ознак, що виявляються взаємним контролем:

• відсутність необхідних взаємопов'язаних документів (розрив в "ланцюжку" документів);

• суперечності у змісті взаємопов'язаних документів.

Метод є одним з найбільш ефективних, але в той же час досить складним в організаційному та методичному плані.

Недолік методу взаємного контролю - він більш трудомісткий і часто вимагає зіставлення цілого ряду взаємопов'язаних документів. Фактори, об'єктивно впливають на результативність методу:

• попереднє висунення версій (припущень) про предмет протиправного посягання і спосіб його вилучення;

• ознайомлення зі специфікою руху цінностей у сфері матеріального виробництва або при здійсненні комерційної, а також банківської діяльності;

• знання специфіки документального оформлення господарських операцій з руху матеріальних цінностей на кожному етапі, ділянці виробництва (заготівля, транспортування, зберігання, виготовлення, збут);

• реалізація специфіки документального оформлення у вигляді графіка документообігу на певному підприємстві (групі цікавлять підприємств).

Аналіз щоденного або поопераційного зміни залишків товарно-матеріальних цінностей та грошових коштів. Метод характерний тим, що в результаті хронологічного аналізу господарських операцій представляється можливість виявити відхилення від нормального обороту матеріальних цінностей або грошових коштів і як наслідок - встановити спотворення даних про залишки, які утворюються після здійснення кожної операції. Хронологічний аналіз проводиться шляхом ділення облікового періоду на більш короткі проміжки часу (місяць ділиться на декади, декада на дні тощо). Далі простежується рух товарно-матеріальних цінностей по днях, операцій і т.п. Під обліковим періодом розуміється відрізок часу, за який матеріально-відповідальна особа складає свій звіт. Наприклад, експедитор складає звіт за кожний день.

За допомогою хронологічного аналізу можуть бути встановлені:

• перепади обсягу реалізації продукції в період роботи конкретних матеріально-відповідальних осіб;

• "Дивні" закономірності в роботі підприємства, які проявляються у вигляді спалахів або спадів у здійсненні господарських операцій, і стосуватися вони можуть не тільки кількісної, але і, що не менш важливо, якісної їх боку. Наприклад, можуть бути різкі коливання будь-яких показників у вигляді зростаючого обсягу реалізації окремих видів виробів у певні дні роботи;

• одиничні відхилення від нормального обороту, що вказують на можливість фальсифікації в окремому документі. Найбільш простим відхиленням може бути перевищення витрат над приходом на якийсь проміжок часу, що може вказувати на реалізацію надлишків отриманої продукції. Одним з видів відхилень від нормального обороту можуть бути різкі коливання будь-яких показників (обсягів реалізації якихось видів продукції, збільшення споживання).

Відновлення кількісно-сумового обліку. Метод застосовується при ревізії баз, підприємств громадського харчування, складів деяких організацій, де кількісний облік не ведеться, хоча кожна операція надходження і витрачання матеріальних цінностей оформляється первинними документами.

Перевірка правильності кореспонденції рахунків. Така перевірка потрібна, щоб встановити факти помилкового чи навмисного спотворення даних взаємозв'язку синтетичних рахунків бухгалтерського обліку, чим створюються умови для розкрадання грошових коштів і матеріальних цінностей, хоча всі первинні документи можуть бути складені бездоганно.

Перевірка регістрів бухгалтерського обліку. Цей метод полягає в зіставленні даних регістрів бухгалтерського обліку з даними первинних документів, що дозволяє встановити наявність підроблених записів, зроблених з метою приховання розкрадань і зловживань.

Дослідження неофіційних матеріалів. Відповідно до даного методу вивчаються чорнові записи касирів та інших матеріально відповідальних осіб, анонімні листи, неофіційні заяви працівників ревізується.

Дослідження і перевірка пояснювальних записок, отриманих у процесі ревізії. Даний метод дозволяє глибше аналізувати дії посадових і матеріально відповідальних осіб, виявляти обставини, що сприяють виникненню безгосподарності та порушення фінансової дисципліни, намічати заходи по їх усуненню. Ревізор має право вимагати пояснень від будь-яких працівників ревизуемого підприємства з питань, що виникають в ході ревізії. Від осіб, які не є працівниками ревизуемого підприємства, він може отримувати пояснення, звертаючись до них з відповідним проханням. Якщо в представленому письмовому поясненні будь-яке питання виявиться нерозкритим або недостатньо освітленим, то ревізор може запропонувати відповідній особі дати додаткові пояснення. У разі відмови того чи іншого особи дати пояснення з приводу допущених порушень, ревізор повинен зажадати їх службовою запискою, копію якої необхідно додати до акту ревізії.

Контрольні питання:

1. Який метод документального контролю дозволяє встановити, за якими саме калькуляційних статтях чи економічними елементами витрат відбулися значні коливання по періодах?

2. У чому полягає успішне проведення логічної перевірки?

3. Які порушення можна виявити за допомогою арифметичної перевірки?

4. На які групи можна підрозділити недоброякісні документи?

5. При перевірці яких підприємств може успішно застосовуватися метод відновлення кількісно-сумового обліку?

Тема 9. Інвентаризація - один з методів фактичного контролю

Мета теми - вивчити організаційно-правові основи інвентаризації як методу фактичного контролю, нормативні документи, що регламентують перевірку, правила та етапи її проведення.

Організаційно-правові основи інвентаризації. Порядок інвентаризації майна і фінансових зобов'язань юридичних осіб (крім банків) і організацій, які фінансуються за рахунок коштів бюджету, визначається Методичними вказівками по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань (наказ Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р. № 49).

Інвентаризація дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння проводиться відповідно до Інструкції про порядок обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів, продукції з них та ведення звітності при їх виробництві, використанні і обігу (затверджена Мінфіном Росії 29 серпня 2001 р. № 68н), Постановою Уряду РФ від 28 вересня 2000 № 731 «Про затвердження правил обліку та зберігання дорогоцінних металів, дорогоцінних каменів і продукції з них, а також ведення відповідної звітності». Для цих цілей також може використовуватися Інструкція про порядок проведення інвентаризації цінностей державного фонду Російської Федерації, що знаходяться в Комітеті дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння при Міністерстві фінансів Російської Федерації (наказ Комітету дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння при Мінфіні Росії від 13 квітня 1992 р. № 326) .

Терміни проведення інвентаризацій визначає керівник організації. Закон про бухгалтерський облік зобов'язує проводити інвентаризації основних засобів не рідше одного разу на три роки, бібліотечних фондів - не рідше одного разу на п'ять років, сировини, матеріалів, товарів в районах Крайньої Півночі - при складанні річної бухгалтерської звітності, а у всіх інших випадках - в період найменших залишків цінностей на рахунках.

Крім того, відповідно до Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській Федерації інвентаризації обов'язкові:

• при передачі майна організації в оренду, викуп, продажу, а також при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;

• перед складанням річної бухгалтерської звітності, при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);

• при встановленні фактів крадіжок або зловживань, а також псування цінностей, у разі стихійних лих;

• при ліквідації (реорганізації) організації перед складанням ліквідаційного (розділового) балансу;

• при бригадній матеріальної відповідальності при зміні бригадира, вибуття з бригади понад 50% її членів, а також на вимогу одного або кількох членів бригади;

• якщо програмою перевірки контролюючого органу передбачена інвентаризація майна та зобов'язань.

Для проведення інвентаризації в організації створюється інвентаризаційна комісія. Методичними рекомендаціями визначено форму розпорядчого документа на створення комісії та проведення інвентаризації. Розпорядчий документ повинен мати назву: «наказ» - видає керівник організації, «розпорядження» - керівник підрозділу, «постанова» - вищестояща організація або колективний орган, наприклад, правління, рада директорів. Вказуються голова і члени комісії, повне найменування їх посад за основним місцем роботи, прізвища, імена та по батькові, яке майно і зобов'язання підлягають інвентаризації, дата початку та закінчення інвентаризації, причини інвентаризації та дата здачі підсумкових документів у бухгалтерію.

Допомога ревізору при інвентаризації товарно-матеріальних цінностей надають керівник і головний бухгалтер централізованої бухгалтерії ревізується.

До початку інвентаризації закінчується обробка всіх документів по надходженню і витраті цінностей, зроблені записи в аналітичному обліку й виведені залишки на день інвентаризації. У матеріально відповідальних осіб беруться підписки про те, що всі документи, пов'язані з приходу і витраті цінностей здані в бухгалтерію і що неоприбуткованих чи не списаних у витрату цінностей немає. Наявність розписки попереджає виписку підроблених документів матеріально відповідальними особами у випадках виявлення надлишків або нестач.

Усі товарно-матеріальні цінності повинні бути укладені за найменуваннями, сортами, розмірами. До них прикріплюються ярлики з відомостями, що характеризують ці цінності. Якщо цінності перебувають у різних місцях, то їх все, крім перевіряються, замикають і опечатують. Ключі від місць зберігання знаходяться у матеріально відповідальної особи, а пломбір або печатка - у ревізора або голови інвентаризаційної комісії. Такий же порядок дотримується під час перерв у роботі цієї комісії. Одночасно перевіряються вимірювальні прилади, ваги і т.д., наявність запасних ключів від місць зберігання цінностей. При інвентаризації обов'язково присутні матеріально відповідальні особи. У період інвентаризації прийом і відпуск матеріальних цінностей припиняється. Не допускаються в місця зберігання цінностей сторонні особи. Доцільно до початку інвентаризації відпустити кількість цінностей, які забезпечують нормальну роботу підрозділів і інвентаризаційної комісії. Надійшли цінності в період інвентаризації зберігаються в окремому приміщенні і до інвентаризаційної відомості не включаються. Інвентаризація товарно-матеріальних цінностей проводиться за кожним місцем їх знаходження та відповідальній особі, на зберіганні у якого вони знаходяться.

Фактична наявність цінностей перевіряється шляхом перерахунку, зважування, перемірювання в натурі виходячи зі встановлених відповідних одиниць виміру. Кількість матеріалу і товарів, що зберігаються в непошкодженій упаковці постачальника, може визначатися на підставі документів при обов'язковій вибірковій перевірці в натурі частини цих цінностей.

Недоліком в організації та проведенні інвентаризації є те, що окремі питання в процесі перерахунку грошових коштів, матеріальних цінностей та перевірки розрахунків деякі ревізори передоручають матеріально відповідальним особам.

Ревізією встановлюється правильність регулювання виявлених інвентаризаціями та іншими перевірками сумових розбіжностей між фактичною наявністю цінностей і даними бухгалтерського обліку. Нестачі цінностей понад норми втрат, а також втрати від псування цінностей відносяться на винних осіб на рахунок 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями». Ревізор перевіряє дотримання керівниками організації п'ятиденного терміну напряму результатів інвентаризації в судово-слідчі органи і пред'явлення цивільного позову матеріально відповідальним особам, зловживання яких призвели до недостач і втрат.

Норми природного убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних нестач. Списання матеріальних цінностей в межах норм убутку до встановлення факту нестачі забороняється. Завдання ревізорів - ретельно перевіряти виконання цих вимог. Матеріальні цінності нерідко списуються в межах норм природних втрат при відсутності нестач і без оформлення необхідними документами.

Контрольні питання:

1. Якими нормативними документами закріплено порядок інвентаризації майна і фінансових зобов'язань організацій?

2. Хто визначає строки проведення інвентаризацій?

3. Коли проведення інвентаризації обов'язково?

4. Як називається розпорядчий документ про початок інвентаризації, які існують відмінності в залежності від того хто його видає?

5. Що має бути зазначено в розпорядчому документі про початок інвентаризації?

6. Обов `язкова присутність матеріально-відповідальних осіб при інвентаризації?

7. Для чого береться розписка у матеріально-відповідальної особи перед початком інвентаризації?

8. Якщо цінності перебувають у різних місцях які дії перевіряючих?

9. Як перевіряється фактична наявність цінностей?

10. Коли правомірно застосовувати норми природного убутку?

11. Як повинні списуватися нестачі в межах норм природних втрат? Понад норми?

12. Назвіть основні етапи проходження інвентаризації?

Тема 10. Інші методи фактичного контролю

Мета теми - вивчити методи фактичного контролю, мети рекомендації щодо застосування;, нормативні документи регламентують правила проведення перевірок ..

Методи фактичного контролю:

• перевірка ревізується операцій в натурі;

• перевірка фактів за кінцевою (заключній) операції;

• лабораторні аналізи;

• експертна оцінка;

• контрольний обмір;

• контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво;

• контрольна приймання продукцій за кількістю і якістю;

• контрольна купівля;

• обстеження на місці перевіряються операцій;

• перевірка дотримання трудової дисципліни і використання робочого часу персоналом;

• перевірка виконання прийнятих рішень;

• отримання письмових довідок від різних підприємств з приводу перевіряється господарської операції або змісту перевіряються документів.

Перевірка ревізується операцій в натурі. Мета такої перевірки - упевнитися в здійсненні операцій з придбання матеріальних цінностей, правдивості складених актів на введення об'єктів в експлуатацію після закінчення їх будівництва або капітального ремонту, наявності товарно-матеріальних цінностей, прийнятих на відповідальне зберігання.

Перевірка фактів по кінцевій (заключній) операції. Детальну перевірку рекомендується застосовувати в тих випадках, коли для економії часу можна не перевіряти документи і бухгалтерські записи (наприклад, коли немає необхідності перевіряти виконання операцій по всьому технологічному циклу, а досить перевірити фактичну наявність деталей, за які нарахована заробітна плата по кінцевої операції).

Лабораторні аналізи. Цей метод застосовується на вимогу ревізора у випадках, коли іншими методами неможливо визначити якісні ознаки сировини, матеріалів, готових виробів, виконаних будівельно-монтажних і ремонтних робіт. При цьому необхідно прагнути до того, щоб брати на аналіз продукцію, випущену до початку ревізії, або сировину, запущене у виробництво до того ж часу. В іншому випадку перевірка може виявитися неефективною. Результати лабораторних аналізів повинні оформлятися письмовими висновками. Зазначений метод фактичного контролю передбачено п. 13 Інструкції про порядок проведення ревізії і перевірки контрольно-ревізійними органами Міністерства фінансів РФ, затвердженої Наказом Мінфіну Росії від 14.04.2000 N 42н.

Експертна оцінка. Даний метод полягає в дослідженні господарських операцій фахівцями різних галузей знань за дорученням ревізора. Одним з важливих умов, що визначають якість експертизи, є правильне формулювання питань експерту.

Контрольний обмір. Такий обмір виконаних будівельно-монтажних і ремонтних робіт ревізор може проводити самостійно і з залученням фахівців будівельних організацій або банків, що фінансують зазначені роботи. Контрольні обміри проводяться безпосередньо на об'єкті. Доцільно проводити контрольні обміри окремих об'єктів, на яких виконаний відносно великий обсяг робіт. При великій кількості об'єктів контрольний обмір, по-перше, малорезультативний в сенсі виявлення приписок та завищення обсягів робіт, по-друге, вимагає великих витрат часу. При виробництві обміру використовуються такі документи: акти на виконання робіт, журнали обліку виконаних робіт, які ведуться по кожному об'єкту будівництва, журнали витрат будівельних матеріалів, наряди робіт, акти геодезичних вимірів, акти технічного обстеження будівель, акти приймання робіт, проектно-кошторисна документація, дані бухгалтерського обліку про списання матеріалів та ін

За допомогою обміру перевіряється:

• відповідність характеру, кількості та вартості виконаних робіт тим, які вказані в актах приймання та нарядах, а також у проекті та кошторисом;

• відповідність виконаних робіт складу робіт, передбаченому кошторисними нормами, на підставі яких складені застосовані при розрахунках одиничні розцінки, калькуляції тапрейскурантні ціни, а також розцінками в нарядах;

• закінченість об'єктів, конструктивних елементів, етапів і видів робіт або їх частин (в тих випадках, коли це має значення для ревізії).

Наприклад, поширеними способами завищення обсягів та вартості робіт є: включення в акти і наряди фактично невиконаних робіт; виконання робіт з відступом від проекту; виконання робіт у меншому обсязі, ніж зазначено в акті приймання; застосування певних розцінок при невиконанні повністю складу передбачених ними робіт; внесення до актів приймання раніше оплачених робіт і ін

Перед початком обміру у ревізора і бере участь фахівця в обов'язковому порядку повинні бути дві таблиці. Одна - в кошторисних цінах (по журналу обліку виконаних робіт форми КС-6), інша - безпосередньо за нарядами. У лівій частині таблиці відображаються за окремим документам найменування та обсяги робіт, а в правій стороні таблиці заноситься все, що буде встановлено в процесі обміру. Якщо необхідно перевірити правильність списання будівельних матеріалів, складається схема на основі матеріальних звітів виконавців робіт. Результати обміру виконаних робіт відображаються в складається ревізором, спільно з фахівцем-будівельником, акті обміру, який підписують всі учасники цієї дії. Якщо хто-небудь з них відмовиться підписати акт, то повинна бути зроблена відповідна відмітка. При незгоді з результатами обміру, зазначеними в акті, залучені до обміру особи мають право вимагати, щоб в акті були записані їхні зауваження та заперечення.

Контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво. Метод використовують з метою визначення достовірності діючих норм витрат сировини і матеріалів на виробництво продукції або обсягів будівельно-монтажних робіт. Даний метод допомагає ревізору виявляти факти застосування застарілих норм, в результаті чого в підрозділах і на складах організації створюються невраховані надлишки сировини і матеріалів.

На вимогу ревізора до комісії з проведення контрольного запуску сировини і матеріалів у виробництво можуть залучатися робітники і інженери цієї організації і фахівці з боку.

Контрольна приймання продукції за кількістю і якістю. Необхідна для визначення достовірності даних відділу технічного контролю про кількість і якість продукції, що випускається, перевірки сигналів про розкрадання сировини, матеріалів, деталей, напівфабрикатів, готової продукції, правильності нарахування заробітної плати робітникам, дотримання умов зберігання матеріальних цінностей на виробничих ділянках і складах і т.д . Цей метод перевірки доцільно використовувати у випадках виявлення приписок у відомостях про випуск і реалізації продукції.

Контрольна покупка. Контрольна купівля проводиться самим контролером або покупцем у присутності двох представників громадськості. Мета - встановлення дотримання правил торгівлі, ведення фінансової або підприємницької діяльності. У результаті її проведення визначається фактична вага відпущеного товару, правильність грошових розрахунків.

У процесі перевірочної закупівлі перевіряючим особою імітуються певні дії, тому вона, за своєю суттю, є мнимою угодою купівлі-продажу, що здійснюється перевіряючими особами лише для досягнення певної мети і без наміру створити відповідні їй правові наслідки (див. ст. 170 і гл. 30 ГК РФ).

Зміни та доповнення, внесені до Закону РФ "Про міліцію" (Федеральний закон від 08.12.2003 N 161-ФЗ), позбавили працівників міліції права проводити контрольні закупівлі. Правом виробництва контрольної закупівлі в даний час володіють лише органи Держстандарту (Постанова Держстандарту Росії від 02.09.1997 N 293) і Госторгинспекции (Постанова Уряду РФ від 27.05.1993 N 501).

У процесі контрольної закупівлі контролер або покупець просить продати йому певну кількість того чи іншого товару. Після того як товар зважений (відміряно) продавцем, переданий покупцеві і з ним зроблено розрахунок, закупівля оголошується "контрольної" і викликається завідувач торговим підприємством. У присутності продавця, завідувача, двох покупців здійснюється перевірка фактично відпущеного товару і правильність розрахунків шляхом перезважування, перемірювання, перерахунку товару.

Обстеження на місці перевіряються операцій. Метод доцільний при перевірках: дотримання порядку зберігання, приймання і відпуску матеріальних цінностей; встановлення ступеня готовності об'єктів капітального ремонту; зношеності основних засобів, тимчасових нетитульних споруд і пристосувань; організації виробництва і технологічних процесів.

Перевірка дотримання трудової дисципліни і використання робочого часу персоналом. Така перевірка ведеться безпосередньо на виробничих місцях шляхом вибіркового спостереження, хронометражу і фотографій робочого дня. Це дозволяє встановлювати неявки і запізнення на роботу, ступінь зайнятості працівників, факти їх використання на інших посадах, не за фахом. Результати перевірки потрібні в подальшому при ревізії заробітної плати.

Перевірка виконання прийнятих рішень. Цей метод застосовується в ревізійній практиці для вивчення та аналізу дотримання виконавської дисципліни і необхідний, коли ревізується не виконує пропозиції за актом попередньої ревізії.

Отримання письмових довідок від різних підприємств з приводу перевіряється господарської операції або змісту перевіряються документів. Отримання необхідних відомостей від різних організацій може здійснюватися шляхом направлення письмового запиту, який складається на бланках організації та завірений підписом її керівника.

Прийом широко використовується для отримання вичерпних доказів від відповідних фахівців і посадових осіб в ході проведення перевірки. За всіма фактами порушень, розтрат, недостач, надлишків, а також виявленими суттєвих помилок в бухгалтерському обліку відповідні відповідальні особи зобов'язані за письмовим запитом правоохоронних або ревізійних органів давати письмові повідомлення у вигляді довідок та надавати їх (безпосередньо або поштою) контролюючому органу.

Правом направлення запиту та отримання відомостей володіють багато структур: Антимонопольний комітет (ч. 1 ст. 13 Федерального закону "Про захист конкуренції на ринку фінансових послуг" 1999 р.; Федеральна інспекція праці (ч. 3 ст. 29 Федерального закону "Про основи охорони праці в РФ "1999 р.; Державний комітет по стандартизації, метрології та сертифікації (пп." б "п. 2.1 Постанови Держстандарту Росії від 08.02.1994 N 8; Федеральна служба фінансово-бюджетного нагляду (п. 5.14.5 Постанови Уряду РФ від 15.06.2004 N 278). Так, для встановлення фіктивності операцій, відображених у товарних чеках, контролер-ревізор або слідчий можуть отримати довідку від відповідного магазину про те, що в асортименті відсутні товари, зазначені в чеках; для підтвердження підробленості наряду, оформленого на ім'я певної особи, можна отримати довідку адресного бюро про те, що за вказаною адресою дана особа не проживає, або довідку про те, що вказаного в бухгалтерських документах підприємства взагалі не існує і т.п.

Методи вивчення документів і господарських операцій сприяють підвищенню ефективності та якості ревізії, але більшу частину питань ревізорам доводиться вирішувати з урахуванням взаємозв'язку різних господарських і фінансових ситуацій.

Контрольні питання:

13. Назвіть мету перевірки ревізується операцій в натурі?

14. У якому випадку перевірка може виявитися неефективною якщо застосувати метод лабораторні аналізи.?

15. Що є одним з важливих умов, що визначають якість експертизи?

16. Коли рекомендується провести перевірку фактів по кінцевій (заключній) операції? Наведіть приклад.

17. Коли доцільний метод обстеження на місці перевіряються операцій? Наведіть приклад.

18. Як використовується і яким шляхом здійснюється метод отримання письмових довідок від різних підприємств з приводу перевіряється господарської операції або змісту перевіряються документів? Які структури та організації мають право направлення запиту та отримання відомостей з господарської діяльності підприємства?

19. Які документи використовуються при виробництві контрольного обміру?

У яких ситуаціях цей метод доцільний, а за яких малорезультативний?

20. Який метод допомагає ревізору виявляти факти застосування застарілих норм, в результаті чого в підрозділах і на складах організації створюються невраховані надлишки сировини і матеріалів?

21. Які структури мають Правом виробництва контрольної закупівлі в даний час?

22. Опишіть процес контрольної покупки, учасників, методи, і етапи перевірки?

Тема 11. Документальне оформлення підсумків ревізії

Мета теми - вивчити правила оформлення і реалізації підсумків ревізії.

Результати ревізії оформляються актом, який підписується керівниками ревізійної групи (контролером-ревізором), а при необхідності і членами ревізійної групи, керівником та головним бухгалтером (бухгалтером) ревізується.

Один примірник оформленого акта ревізії, підписаного керівником ревізійної групи (контролером-ревізором), вручається керівнику ревізується або особі, їм уповноваженому, під розпис в одержання із зазначенням дати отримання.

На прохання керівника і (або) головного бухгалтера (бухгалтера) ревізується за погодженням з керівником ревізійної групи (контролером-ревізором) може бути встановлено термін до 5 робочих днів, відведений для ознайомлення з актом ревізії та його підписання.

За наявності заперечень чи зауважень по акту підписують його посадові особи ревізується роблять про це застереження перед своїм підписом і одночасно представляють керівнику ревізійної групи (контролеру-ревізору) письмові заперечення чи зауваження, які долучаються до матеріалів ревізії і є їх невід'ємною частиною.

Керівник ревізійної групи (контролер-ревізор) у термін до 5 робочих днів зобов'язаний перевірити обгрунтованість викладених заперечень або зауважень і дати по ним письмові висновки, які після розгляду та затвердження керівником контрольно-ревізійного органу або особою, ним уповноваженою, направляються в ревізується і долучаються до матеріалів ревізії.

При відсутності можливості формування аргументованого висновку керівник контрольно-ревізійного органу або його заступник направляє запит для роз'яснення до відповідних підрозділів Міністерства фінансів Російської Федерації або організації, до компетенції яких входять дані питання.

Письмові висновки вручаються керівником ревізійної групи (контролером-ревізором) у встановленому цією Інструкцією порядку для вручення акта ревізії.

У разі відмови посадових осіб ревізується підписати або отримати акт ревізії керівник ревізійної групи (контролер-ревізор) в кінці акта проводить запис про їх ознайомлення з актом і відмову від підпису або отримання акта.

У цьому разі акт ревізії може бути направлений ревізується поштою або іншим способом, що свідчить про дату його отримання. При цьому до примірника акта, що залишається на зберіганні в контрольно-ревізійному органі, додаються документи, що підтверджують факт відправлення чи іншого способу передачі акта.

Акт ревізії складається з вступної та описової частин.

Вступна частина акта ревізії повинна містити наступну інформацію: найменування теми ревізії; дату і місце складання акту ревізії; ким і на якій підставі проведена ревізія (номер і дата посвідчення, а також вказівку на плановий характер ревізії або посилання на завдання); період, що перевірявся і терміни проведення ревізії; повне найменування та реквізити організації, ідентифікаційний номер платника податків (ІПН); відомча приналежність і найменування вищестоящої організації; відомості про засновників; основні цілі та види діяльності організації; наявні в організації ліцензії на здійснення окремих видів діяльності; перелік і реквізити всіх рахунків у кредитних установах, включаючи депозитні, а також особові рахунки, відкриті в органах федерального казначейства; хто в період, що перевірявся мав право першого підпису в організації і хто був головним бухгалтером (бухгалтером); ким і коли проводилась попередня ревізія, що зроблено в організації за минулий період щодо усунення нею виявлених недоліків і порушень.

Вступна частина акта ревізії може містити й іншу необхідну інформацію, що відноситься до предмету ревізії.

Описова частина акта ревізії повинна складатися з розділів відповідно з питаннями, зазначеними у програмі ревізії.

В акті ревізії ревізії повинні дотримуватися об'єктивності та обгрунтованість, чіткість, лаконічність, доступність і системність викладу.

Результати ревізії викладаються в акті на основі перевірених даних і фактів, підтверджених наявними в ревізується та інших організаціях документами, результатами проведених зустрічних перевірок і процедур фактичного контролю, інших ревізійних дій, висновків фахівців та експертів, пояснень посадових і матеріально відповідальних осіб.

Опис фактів порушень, виявлених в ході ревізії, повинен містити наступну обов'язкову інформацію: які законодавчі, інші нормативні правові акти або їх окремі положення порушені, ким, за який період, коли і в чому виразилися порушення, розмір документально підтвердженого збитку та інші наслідки цих порушень .

В акті ревізії не допускається включення різного роду висновків, припущень і фактів, не підтверджених документами або результатами перевірок, відомостей з матеріалів правоохоронних органів і посилань на свідчення, дані слідчим органам.

В акті ревізії не повинна даватися правова і морально-етична оцінка дій посадових і матеріально відповідальних осіб ревізується кваліфікувати їх вчинки, наміри та цілі.

Обсяг акту ревізії не обмежується, але ревізії повинні прагнути до розумної стислості викладу при обов'язковому відображенні в ньому ясних і повних відповідей на всі питання програми ревізії.

У тих випадках, коли виявлені порушення можуть бути приховані або за ними необхідно вжити термінових заходів до їх усунення або притягнення посадових і (або) матеріально відповідальних осіб до відповідальності, в ході ревізії складається окремий (проміжний) акт, і від цих осіб запитуються необхідні письмові пояснення.

Проміжний акт підписується учасником ревізійної групи, відповідальним за перевірку конкретного питання програми ревізії, та відповідними посадовими і матеріально відповідальними особами ревізується.

Факти, викладені в проміжному акті, включаються в акт ревізії.

Матеріали ревізії складаються з акта ревізії та належно оформлених додатків до нього, на які є посилання в акті ревізії (документи, копії документів, зведені довідки, пояснення посадових і матеріально відповідальних осіб тощо).

Матеріали ревізії подаються керівнику ревізійного органу в строк не пізніше 3 робочих днів після підписання його в ревізується. На останній сторінці акта ревізії керівником контрольно-ревізійного органу або уповноваженим ним на те особою робиться відмітка: "Матеріали ревізії прийняті", вказується дата і їм підписується.

Матеріали кожної ревізії в діловодстві контрольно-ревізійного органу повинні становити окрему справу з відповідним індексом, номером, найменуванням та кількістю томів цієї справи.

Керівник контрольно-ревізійного органу за представленими матеріалами ревізії в термін не більше 10 календарних днів визначає порядок реалізації матеріалів ревізії.

За результатами проведеної ревізії керівник контрольно-ревізійного органу направляє керівнику перевіреної організації подання для вжиття заходів по припиненню виявлених порушень, відшкодування завданих державі збитків та притягнення до відповідальності винних осіб.

Крім того, керівником контрольно-ревізійного органу матеріали ревізії з питань цільового використання коштів федерального бюджету передаються у встановленому порядку до органів федерального казначейства для організації роботи з реалізації цих матеріалів.

Результати ревізії, проведеної відповідно до Плану основних питань економічної та контрольної роботи Міністерства фінансів України, рішеннями колегії та наказами Міністерства фінансів Російської Федерації, дорученнями керівництва Міністерства фінансів Російської Федерації, узагальнюються Департаментом державного фінансового контролю та аудиту і письмово доповідаються керівництву Міністерства фінансів Російської Федерації разом з пропозиціями щодо вжиття заходів, що входять до компетенції Міністерства фінансів Російської Федерації, спрямованих на усунення виявлених порушень та відшкодування виявленого збитку.

Результати ревізії керівником контрольно-ревізійного органу в необхідних випадках повідомляються вищестоящої організації або органу, що здійснює загальне керівництво діяльністю ревізується, для вжиття заходів.

Контрольні питання:

1. Як називається підсумковий документ ревізії, скільки повинно бути екземплярів цього документа?

2. Опишіть дії ревізора в разі відмови посадових осіб ревізується підписати або отримати акт ревізії?

3. Яку інформацію повинна містити вступна і описова частина підсумкового документа ревізії?

4. Чи обмежується обсяг підсумкового документа, і чим повинен керуватися ревізор, його складаючи?

5. З чого складаються матеріали ревізії?

6. Як відбувається реалізація матеріалів ревізії?

Тема 12. Типові порушення, виявлені при ревізії деяких ділянок обліку

Мета теми - вивчити типові порушення, які виявляються при ревізії основних ділянок бухгалтерського обліку на підприємствах.

Розрахунки з бюджетом. Типовими порушеннями можуть бути: неправильне обчислення бази оподаткування по окремих податках, неправомірне відшкодування «вхідного» ПДВ при відсутності або неправильному його вказівці в розрахунково-платіжних документах, неналежне ведення обліку, неправильне визначення податкових пільг, невідповідність даних аналітичного обліку по окремих податках даними синтетичного обліку і показниками звітності, порушення строків платежів по податках.

Розрахунки з підзвітними особами. У результаті можуть бути виявлені факти оплати витрат на відрядження (добових, оплата проїзду та проживання) понад встановлені норми. Оформлення розрахунків з водіями за придбані ними пально-мастильні матеріали, запасні частини і т. д. Перевіряється якість виправдувальних документів, строки звітності. Обгрунтованість представницьких витрат повинна підтверджуватися наявністю виправдувальних документів: наказу про призначення осіб, відповідальних за проведення заходів; програми зустрічі з представниками іншої організації; кошторису витрат, затвердженого керівником; акту з доданими документами, що підтверджують витрати та ін

Розрахунки за кредитами і позиками. Відсутність договору позики або складання його з порушенням Цивільного кодексу РФ, відсутність договору з банком про пролонгацію кредиту, неналежне ведення обліку, неправильний облік витрат щодо сплати відсотків по кредитах і позиках, нецільове використання коштів кредитів банків.

Облік витрат на виробництво. Невідповідність застосовуваного методу обліку витрат методом, зафіксованому в обліковій політиці; неправильна оцінка залишків незавершеного виробництва; неправильне розмежування витрат по звітних періодах; необгрунтоване включення до собівартості окремих видів витрат.

Облік випуску та реалізації готової продукції. Ведення бухгалтерського обліку реалізації продукції касовим методом, хоча облікової політикою обрано метод нарахувань; неправильне обчислення фактичної собівартості проданої продукції; неповне відображення в обліку випущеної продукції; відсутність налагодженого аналітичного обліку готової продукції за місцями зберігання та окремими видами готової продукції; відсутність проведення інвентаризації готової продукції; некоректна кореспонденція рахунків при відображенні в обліку продажу продукції за бартером, при заліку взаємних вимог і ін

Облік фінансових результатів. Типовими помилками є: включення до складу позареалізаційних витрат сум штрафів, що накладаються податковими та іншими контролюючими органами; неправомірне використання прибутку звітного року; невірна кореспонденція рахунків при відображенні інших доходів і витрат; невірна кореспонденція рахунків при відображенні деяких витрат за рахунок власних джерел через рахунок 84.

Облік капіталу. Типові помилки: кредитовий залишок по рахунку 80 не відповідає заявленому в установчих документах; невнесення або неповне внесення засновниками часток до статутного капіталу у встановлені терміни; несвоєчасне внесення змін до реєстру акціонерів; несвоєчасне оформлення вибуття та прийому нових засновників; невиплата дивідендів за привілейованими акціями, відсутність документів, що підтверджують погашення заборгованості засновників.

Облік цінних паперів. Типовими помилками при цьому можуть бути: відсутність документів, що підтверджують фактичні фінансові вкладення, або оформлення їх з порушенням встановлених вимог; неправильне обчислення фактичної собівартості цінних паперів; некоректна кореспонденція рахунків при відображенні в обліку фінансових вкладень; несвоєчасне відображення доходів за операціями з цінними паперами.

Облік матеріально - виробничих запасів. Відсутність первинних прибутково-видаткових документів або оформлення їх з порушенням встановлених вимог; неправильне обчислення фактичної вартості заготовляння матеріалів; списання у витрату неоприбуткованих матеріальних цінностей (не оформлених прибутковими документами); списання матеріалів на виробництво у міру їх відпуску зі складу, а не за фактом їх витрати; відсутність норм витрати матеріалів або їх недотримання; арифметичні помилки при підрахунку реалізованої торгової націнки.

Облік основних засобів. Несвоєчасне оприбуткування об'єктів основних засобів; неправильне обчислення первісної вартості надійшли об'єктів основних засобів; нарахування амортизації за повністю амортизованих об'єктів; некоректна кореспонденція рахунків при відображенні операцій з вибуття основних засобів; неоприбуткування матеріальних ресурсів, що залишаються при ліквідації об'єктів основних засобів; неправильне обчислення оподатковуваного прибутку при реалізації об'єктів основних засобів.

Облік розрахунків з персоналом. Відсутність документів, що підтверджують законність виплат працівникам грошових коштів (положень, наказів, розпоряджень, договорів); помилки при нарахуванні виплат за середнім заробітком (відпускних, по тимчасовій непрацездатності тощо); неналежне ведення обліку (неправильна кореспонденція рахунків, розбіжності між даними аналітичного і синтетичного обліку); неправомірне списання втрат від псування цінностей понад норми природного убутку в собівартість продукції або за рахунок чистого прибутку підприємства замість віднесення на винних осіб.

Контрольні питання:

7. Чим повинна підтверджуватися обгрунтованість представницьких витрат?

8. Обміркуйте якими методами можна виявити типові помилки в обліку витрат на виробництво?

9. Які методи документального контролю допоможуть виявити помилки з обліку касових операцій? Які методи фактичного контролю стануть в нагоді для перевірки ділянки основних засобів?

10. Яким нормативним документам повинен відповідати договір позики при перевірці ділянки розрахунків за кредитами і позиками?

11. Як правильно відобразити в обліку вибуття основних засобів із залишковою вартістю; повністю замортизованих?

12. Назвіть документи, що підтверджують законність виплат працівникам грошових коштів?

13. Можливо, чи списання природного убутку без проведення інвентаризації?

14. Який нормативний документ бухгалтерського обліку регламентує правильність списання нестач?

15. Чи існують уніфіковані форми первинних документів для обліку нематеріальних активів?

16. Ким повинні бути затверджені норми витрат матеріалів на виробництво продукції на підприємстві?

2. Тести з дисципліни «Ревізія і контроль»

1. При ревізії капітального та середнього ремонту основних засобів кожна фактична одиниця ремонту звіряється:

А. з планом - графіком ремонтних робіт;

Б. з плановою калькуляцією або кошторисом;

В. з матеріальним звітом комірника.

2. При ревізії використання основних засобів, технологічне обладнання розрізняється по групах:

А. по мірі завантаженості устаткування;

Б. в залежності від терміну перебування в експлуатації;

В. за ступенем доцільності придбання.

3. Ревізія законсервованих об'єктів основних засобів має зробити висновок:

А. Про відповідальність матеріально відповідальної особи.

Б. Про відповідальність головного бухгалтера;

В. Про обгрунтованість рішення керівника організації;

4. Витрати з переміщення обладнання, що не потребує монтажу, відносяться:

А. на збільшення первісної вартості об'єкта основних засобів;

Б. на витрати виробництва;

В. на чистий прибуток.

5. У ході інвентаризації окремі описи складають:

А. на орендовані основні засоби;

Б. на основні засоби, придбані в одному звітному періоді;

В. на основні кошти повністю замортизовані.

6. Ревізору забороняється:

А. Перевіряти і розглядати скарги і заяви з питань ревізії;

Б. Залучати на роль експертів фахівців ревізується;

В. Оскаржити рішення, прийняті за актом ревізії.

7. У права ревізора входять:

А. Залучати за погодженням з адміністрацією працівників ревізується організації до виконання робіт і завдань по ревізії;

Б. Торкатися до перевіряється цінностей;

В. Висловлювати припущення.

8. Ревізору забороняється:

А. Торкатися до перевіряється матеріальним цінностям;

Б. Повідомляти про завдання ревізії керівнику ревізується;

В. Обговорювати результати ревізії на широкому нараді працівників ревізується.

9. У права ревізора входять:

А. Висловлювати припущення;

Б. Вживати обвинувальні судження;

В. Звертатися із запитами до інших організацій.

10.В обов'язки ревізора входять:

А. Давати оцінку посадовим особам;

Б. Перевіряти повноваження посадових осіб і законність, і доцільність (ефективність) їх дій;

В. Вживати обвинувальні судження.

11.В первинному документі, що відбиває підсумки інвентаризації готівкових грошових коштів, передбачено місце:

А. для запису рішення, прийнятого керівником організації;

Б. для запису пояснення матеріально відповідальної особи;

В. все перераховане вірно.

12.В первинних інвентаризаційних документах обов'язково вказується:

А. дата розпорядчого документа;

Б. дата фактичного початку інвентаризації;

В. все перераховане вірно.

13.Слічітельние відомості складають:

А. члени інвентаризаційної комісії;

Б. працівники бухгалтерії організації;

В. матеріально відповідальні особи.

14.В слічітельних відомостях вартість надлишків і нестач товарно-матеріальних цінностей дається:

А. В оцінці, за якою вони значаться в облікових регістрах;

Б. В оцінці, за якою вони можуть бути реалізовані;

В. за ціною, визначеною незалежним оцінювачем.

15. Інвентаризаційні описи складаються:

А. по місцях зберігання матеріальних цінностей;

Б. за матеріально відповідальними особами;

В. по підрозділах організації.

16. Яку перевірку доцільніше провести для економії часу:

А. експертна оцінка;

Б. перевірка фактів за кінцевою заключної операції;

В. перевірка ревізується операцій в натурі.

17. При перевірках дотримання порядку зберігання, приймання і відпуску матеріальних цінностей; встановленні ступеня зношеності основних засобів доцільний метод:

А. контрольний обмір;

Б. перевірка фактів по кінцевій операції

В. Обстеження на місці перевіряються операцій.

18.Прі кожній виплаті заробітної плати розмір відрахувань не може перевищувати:

А. 20% заробітної плати, яка належить до виплати;

Б. 30% заробітної плати, яка належить до виплати;

В.50% заробітної плати, яка належить до виплати;

19. Перевірка, що ведеться безпосередньо на виробничих місцях шляхом вибіркового спостереження, хронометражу і фотографій робочого дня:

А. перевірка дотримання трудової дисципліни і використання робочого часу;

Б. перевірка виконання прийнятих рішень;

В. контрольна приймання за кількістю і якістю.

20.Еслі не виходить визначити якісні ознаки сировини, матеріалів, готових виробів, виконаних будівельно-монтажних і ремонтних робіт застосовується метод:

А. перевірка ревізується операцій в натурі;

Б. лабораторні аналізи;

В. контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво.

21.В результаті інвентаризації може бути виявлена ​​пересортиця: 1) у одного і теж матеріально відповідальної особи 2) щодо товарно-матеріальних цінностей одного разом ж найменування, 3) за один і той же період, що перевірявся.

Взаємний залік надлишків і недостач від пересортиці може бути допущений при наявності:

А. одного з перерахованих умов;

Б. не менше двох з перерахованих умов;

В. всі перераховані умови повинні виконуватися.

22.На складі товар зберігається в непошкодженій тарі постачальника. Ревізор записує в інвентаризаційний опис товарів:

А. за трафаретом, позначеного на тарі, без її розкриття;

Б. за трафаретом, позначеного на тарі, якщо розпакування спричинить за собою зниження якості товару.

В. тільки після обов'язкового вибіркового відкриття та огляду вмісту.

23.Запісі фактичних даних у ході інвентаризації заносяться:

А. у два примірники чернетки;

Б. в один примірник чернетки;

В. в інвентаризаційний опис.

24.Прі складанні порівнювальної відомості бухгалтерські дані наводяться:

А. на перше число місяця, в якому проводиться інвентаризація;

Б. на останнє число місяця, в якому проводиться інвентаризація;

В. виводяться на дату інвентаризації.

25.Отметьте методи фінансового контролю:

А. попередній, поточний, наступний;

Б. державний, муніципальний, внутрішньогосподарський, незалежний;

В. ревізія, перевірка, обстеження, аналіз.

26. Метод, який допомагає ревізору виявляти факти застосування застарілих норм:

А. контрольний обмір;

Б. контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво;

В. контрольна приймання продукції за кількістю і якістю.

27. Що є предметом фінансового контролю:

А. перевірка господарської діяльності, необхідна для вирішення поставлених завдань і усунення негативних умов, що перешкоджають досягненню цілей;

Б. забезпечення проведення операцій у суворій відповідності з прийнятими і закріпленими в законодавчих актах правилами;

В. якщо характеризує інформація будь-якого аспекту піддається грошовій оцінці.

28. Відзначте форми фінансового контролю:

А. попередній, поточний, наступний;

Б. державний, муніципальний, внутрішньогосподарський, незалежний;

В. ревізія, перевірка, обстеження, аналіз.

29. Вас призначили керівником ревізії. Які з перерахованих нижче організаційних питань Ви будете вирішувати:

А. складете список оргтехніки, пломбірів, штампів тощо;

Б. розробите макети пояснювальних записок, запитів;

В. все перераховане вірно.

30. У підсумковому документі за результатами ревізор:

А. може дати правову оцінку дій посадових і матеріально відповідальних осіб ревізується;

Б. може дати морально-етичну оцінку дій посадових і матеріально відповідальних осіб ревізується;

В. не може давати оцінок.

31. Документи з матеріальним підробкою це:

А. підробка підпису посадової особи або підписи в отриманні грошей, підробка штампа, печатки та ін;

Б. завищення кількості, ціни, суми;

В. з ненавмисно спотвореними окремими характеристиками реквізитів.

32. На вимогу ревізора до комісії з проведення контрольного запуску сировини і матеріалів у виробництво можуть:

А. залучатися робітники і інженери даної організації, і фахівці з боку;

Б. залучатися робітники і інженери лише даної організації;

В. залучатися тільки сторонні фахівці.

33. Вас призначили керівником ревізії. Які з перерахованих нижче організаційних питань Ви будете вирішувати:

А. підготуєте проект наказу ревізується про початок ревізії;

Б. проведете інструктивний нараду з учасниками ревізії;

В. підберете систематизований перелік чинного законодавства.

34. На складі товар зберігається в непошкодженій тарі постачальника. Ревізор записує в інвентаризаційний опис товарів:

А. за трафаретом, позначеного на тарі, без її розкриття;

Б. за трафаретом, позначеного на тарі, якщо розпакування спричинить за собою зниження якості товару.

В. тільки після обов'язкового вибіркового відкриття та огляду вмісту.

35. Проміжний акт складається коли:

А. виявлені порушення можуть бути приховані, необхідно вжити термінових заходів щодо їх усунення;

Б. після закінчення роботи над одним з питань поставлених перед ревізорами;

В. все вищеперелічене вірно.

36. Відзначте фактори, що обмежують застосування нормативної перевірки:

А. те, що не всі бухгалтерські документи складаються у кількох примірниках;

Б. існування в ряді випадків спеціальних правил виведення підсумкових сум;

В. наявність великої кількості діючих правил оформлення різних облікових документів.

37. Вас призначили керівником ревізії. Які з перерахованих нижче організаційних питань Ви будете вирішувати:

А. складете список учасників ревізії;

Б. розробите форми документального оформлення ревізії;

В. вивчіть матеріали попередньої ревізії.

38. Записи фактичних даних у ході інвентаризації заносяться:

А. у два примірники чернетки;

Б. в один примірник чернетки;

В. в інвентаризаційний опис.

39. Підсумковий документ за результатами ревізії містить:

А. три розділи;

Б. два розділи;

В. на розсуд ревізора.

40.Отметьте фактори, що обмежують застосування зустрічної перевірки:

А. документ видається на руки тим чи іншим особам безповоротно;

Б. необхідність використання відсотків, індексів, різних нормативів та ін знання яких є тільки фахівцеві;

В. якщо знищено «свій» екземпляр, а інші екземпляри збереглися.

41. До чого можуть привести факти застосування застарілих норм:

А. у підрозділах і на складах створюються невраховані надлишки сировини і матеріалів;

Б. неправильно розрахована ефективність, прийнята за основу при виплаті грошових винагород;

В. все перераховане вірно.

42. Вас призначили керівником ревізії. Які з перерахованих нижче організаційних питань Ви будете вирішувати:

А. проведете інструктивний нараду з учасниками ревізії;

Б. розробите форми документального оформлення ревізії;

В. вивчіть практичний досвід ревізує органу.

43. Підсумковий документ ревізії повинен мати додатки, до яких відносяться пояснення:

А. посадових осіб;

Б. матеріально відповідальних осіб;

В. все вищеперелічене вірно.

44. Відзначте фактори успішного застосування формальної перевірки:

А. якщо фальсифікація здійснений у всіх примірниках одного і того ж документа;

Б. взаємодія з ревізорами знаходяться в іншому регіоні, де знаходяться представляють інтерес документи;

В. знання порядку заповнення бухгалтерських документів і прийомів розпізнавання їх недоброякісності.

45. Метод, який допомагає ревізору виявляти факти застосування застарілих норм:

А. контрольний обмір;

Б. контрольний запуск сировини і матеріалів у виробництво;

В. контрольна приймання продукції за кількістю і якістю.

46. Вас призначили керівником ревізії. Які з перерахованих нижче організаційних питань Ви будете вирішувати:

А. підберете систематизований перелік чинного законодавства;

Б. розробите макети пояснювальних записок, запитів;

В. все вищеперелічене вірно.

47. Результати ревізії оформляються документом, який називається:

А. акт;

Б. звіт;

В. ув'язнення.

48. Документи з інтелектуальним підробкою це:

А. підробка підпису посадової особи або підписи в отриманні грошей, підробка штампа, печатки та ін;

Б. завищення кількості, ціни, суми;

В. всі дефектні документи, що містять дані про незаконні операції.

49. Мета перевірки упевнитися в здійсненні операцій з придбання матеріальних цінностей, правдивості складання актів на введення об'єктів в експлуатацію, наявності ТМЦ прийнятих на відповідальне зберігання, це:

А. перевірка виконання рішень;

Б. перевірка ревізується операцій в натурі;

В. перевірка фактів по заключній операції.

50.Проверенние на складі партії сировини члени інвентаризаційної комісії записують в тій послідовності, в якій:

А. триває інвентаризація;

Б. партії числяться з бухгалтерського обліку;

В. розташовані картки у подружжя матеріалів за формою № М17.

51. Ефективність методу перевірка фактичної наявності цінностей, зафіксованих у прибутково-видаткових документах і матеріалах інвентаризацій, а саме контрольне перезважування і перемірювання залежить від:

А. своєчасності застосування (в момент виконання господарської операції, і після закінчення операції, але негайно);

Б. ініціативності ревізора;

В. знання ревізора нормативних документів.

52. Перевірка реального стану засобів господарства, згаданих у змісті документа, шляхом огляду та обстеження певних об'єктів, а саме контрольна покупка:

А. проводиться самим контролером або покупцем у присутності одного представника громадськості

Б. проводиться самим контролером або покупцем у присутності двох представників громадськості;

В. проводиться тільки самим контролером.

53. Контрольну закупівлю не мають права проводити:

А. органи Держстандарту (Постанова Держстандарту Росії від 02.09.1997 N 293);

Б. органи Госторгинспекции (Постанова Уряду РФ від 27.05.1993 N 501).;

В. працівники міліції (Закон РФ "Про міліцію" (Федеральний закон від 08.12.2003 N 161-ФЗ)

54. Результати контрольної покупки оформляються актом контрольної покупки, акт складається за формою:

А. встановленої для кожного контролюючого відомства;

Б. затвердженої постановою РФ;

В. затвердженої наказом керівника організації.

55. Перевірка обсягів робіт по конструкціях, завмер яких не викликана необхідністю або утруднений:

А. не здійснюється;

Б. здійснюється з викликом фахівців - експертів та обов'язковим фактичним заміром;

В. здійснюється за робочими кресленнями та специфікаціями після встановлення відповідності виконаних робіт робочим кресленням і за наявності конструкцією у положенні, передбаченому проектом.

56. У процесі контрольної закупівлі, закупівля оголошується "контрольної" і викликається завідувач торговим підприємством:

А. перед зважуванням продавцем і розрахунком з покупцем;

Б. після зважування продавцем і перед розрахунком з покупцем;

В. після зважування продавцем, передачі товару покупцеві, і розрахунку з ним.

57. На прохання керівника і (або) головного бухгалтера (бухгалтера) ревізується за погодженням з керівником ревізійної групи (контролером-ревізором) може бути встановлений строк, відведений для ознайомлення з актом ревізії та його підписання:

А. до 5 робочих днів;

Б. до 3 робочих днів;

В. до 7 робочих днів.

58. У разі відмови посадових осіб ревізується підписати або отримати акт ревізії керівник ревізійної групи (контролер-ревізор):

А. запрошує двох понятих і передає акт ревізії у вищестоящі органи;

Б. в кінці акта проводить запис про їх ознайомлення з актом і відмову від підпису або отримання акта;

В. становить додатковий акт відмови підпису та отримання, потім реалізує акт у судові органи.

59. У разі відмови посадових осіб ревізується підписати або отримати акт ревізії керівник ревізійної групи (контролер-ревізор):

А. залишає акт у ревізії організації, з подальшою його реалізацією на розсуд керівництва;

Б. направляє акт ревізується поштою або іншим способом, що свідчить про дату його отримання;

В. залишає акт у ревізується, з наступним доповіддю керівництву ревізії організації.

60. Обсяг акту ревізії:

А. не обмежується;

Б. обмежується кожним відомством;

В. обмежується наказом Мінфіну РФ від 14 квітня 2000 р. N 42н.

61. Проміжний акт підписується:

А. відповідними посадовими і матеріально відповідальними особами ревізується;

Б. учасником ревізійної групи, відповідальним за перевірку конкретного питання програми ревізії;

В. учасником ревізійної групи, відповідальним за перевірку конкретного питання програми ревізії, та відповідними посадовими і матеріально відповідальними особами ревізується.

62. Матеріали ревізії подаються керівнику ревізійного органу в термін:

А. не пізніше 5 робочих днів після підписання його в ревізується

Б. не пізніше 3 робочих днів після підписання його в ревізується.

В. не пізніше 7 робочих днів після підписання його в ревізується

Висновок

Найважливішою функцією управління на всіх рівнях стає контроль за збереженням, примноження власності та забезпечення поточної прибутковості капіталу. Завдання керівників підприємства і контролера - застосування відповідного інструментарію для вирішення конкретних проблем. Керівники повинні володіти певними методами, щоб по можливості самостійно управляти функціональними підрозділами. Оперативний аналіз і відповідні інструменти управління є базою фінансового контролю. Чим краще і послідовніше використовуються окремі інструменти, тим більше діючий контроль на підприємстві.

Ефективна система контролю знижує завантаження підприємців та керівників і вивільняє час, який слід використовувати для стратегічного аналізу.

Розглянуті в даному конспекті лекцій методи і прийоми контролю повинні використовуватися на підприємствах для найкращого вирішення проблем. За рахунок різноманіття можливостей їх застосування у виграші опиняються всі функціональні підрозділи.

Призначення ревізії полягає саме в тому, щоб допомагати керівним органам забезпечувати невідкладне виконання рішень. Поряд із загальними перед ревізією можуть стояти і специфічні завдання в залежності від конкретних галузі та господарських процесів, що протікають на окремих підприємствах, а також завдань спеціальних органів (вищих, слідчих, податкових та інших).

Ревізія, будучи пізнавальним процесом, дозволяє дослідити реальну дійсність господарського життя. Діяльність сучасного підприємства багатогранна, а результати його роботи залежать від численних і різноманітних фактів господарського життя. Тому розгляд при ревізії фактів у взаємозв'язку і виявлення їх причин дозволяють уникнути помилок та виявити внутрішньогосподарські резерви.

При підготовці даного конспекту лекцій ставилося завдання акумулювати знання в галузі фінансового контролю його методів і прийомів для студентів заочної форми навчання, розглянуті правові та методологічні основи контролю та ревізії. Автори сподіваються, що даний конспект лекцій допоможе читачам отримати необхідні знання з дисципліни «Контроль і ревізія», використовувати їх у написанні дипломної роботи та подальшої успішної роботи за фахом.

Бібліографічний список

1. Цивільний кодекс РФ. Ч. 1 і 2.

2. Податковий кодекс РФ. Ч. 1 і 2.

3. Кодекс про адміністративні правопорушення РФ.

4. Федеральний закон «Про бухгалтерський облік» № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 р. (в редакції Федерального закону від 23 липня 1998 р. № 123-ФЗ).

5. Становище ведення бухгалтерського обліку та звітності в РФ, затверджене Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н (з ізм. І доп.).

6. «Облікова політика організації», ПБО 1 / 98. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 09 грудня 1998 р. № 60н (в редакції Наказу Мінфіну РФ від 30 грудня 1999 р. № 107н).

7. «Облік договорів (контрактів) на капітальне будівництво», ПБО 2 / 94. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 20 грудня 1994 р. № 167.

8. «Облік майна і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті», ПБО 3 / 2000. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 10 січня 2000 р. № 2н.

9. «Бухгалтерська звітність організації», ПБО 4 / 99. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 6 липня 1999р. № 43н.

10. «Облік матеріально-виробничих запасів», ПБО 5 / 01. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н.

11. «Облік основних засобів», ПБО 6 / 01. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 30 березня 2001 р. № 26н.

12. «Доходи організації», ПБО 9 / 99. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № 32н.

13. «Витрати організації», ПБО 10/99. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 6 травня 1999 р. № ЗЗн.

14. «Облік нематеріальних активів», ПБО 14/2000. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 16 жовтня 2000 р. № 91н.

15. «Облік позик та кредитів і витрат з їх обслуговування», ПБО 15/01. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 2 серпня 2001

16. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та Інструкції щодо його застосування. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н.

17. Методичні вказівки по інвентаризації майна і фінансових зобов'язань. Затверджено Наказом Мінфіну РФ від 13.06.1995 р. № 49.

18. Порядок ведення касових операцій в Російській Федерації. Лист Центробанку РФ від 04.10.1993 р. № 18.

19. Мельник М.В., Пантелєєв А.С., Звездін А.Л. Ревізія і контроль: Навчальний посібник / За ред. проф. М.В. Мельник .- М.: ИД ФБК-ПРЕС, 2006. - 520с.

20. Федотова Є.С. Контроль і ревізія. Навчально-методичний комплекс / Е.С. Федотова.-М.: Іспит, 2004. - 144 с.

21. Контроль і ревізія: Навчальний посібник / За ред. д-ра екон. наук., проф. М.Ф. Овсійчук. - М.: КНОРУС, 2005. - 224 с.