МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ
ІНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТУ, МАРКЕТИНГУ І ФІНАНСІВ
Економічний факультет
Контрольна робота
З дисципліни: МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТУ
На тему: Контроль якості аудиторської роботи МСА № 220
Виконала: _____________________
_______________________________
Перевірила: ______________________
Дата ___________________
Оцінка _________________
Підпис _________________
Воронеж 2006
Міжнародний стандарт 50 Міжнародної електротехнічної комісії, з якою тісно співпрацює ІСО, характеризує якість послуги як узагальнений ефект послуги, який визначає, якою мірою споживач задоволений нею. Як бачимо, сучасне уявлення про якість базується на ступені задоволення запитів споживачів (фізичних осіб, юридичних осіб, суспільства в цілому). Виходячи з визначення аудиту слід, що аудит покликаний задовольняти потребу суспільства у встановленні об'єктивної фінансової інформації.
Потреба в інформації - це властивість окремої особи, колективу або будь-якої системи, що відображає необхідність отримання інформацію відповідає характеру виконуваних дій чи роботи, або що вимагається для досягнення певної мети. При вивченні інформаційної потреби слід враховувати три взаємозв'язках них компоненти:
- Споживача інформації (коло осіб, зацікавлених в результатах аудиту, оформлених висновком); - інформаційний масив (інформація про фінансово-господарської діяльності аудируемого особи, сконцентрованим вираженням якої є бухгалтерська звітність);
- Інформаційну систему (інформаційний масив, канали зв'язку між споживачами і сукупність технічних засобів, перетворюючих і постачають інформацію).
Склад споживачів інформації, що міститься в аудиторському висновку, неоднорідний, але їх об'єднує зацікавленість в об'єктивності даних. У таблиці № 1 подано класифікацію користувачів інформації, що полягає у вираженому аудитором думці про достовірність фінансової звітності економічних суб'єктів.
Зважаючи на відсутність у деяких категорій користувачів прямого доступу до інформаційного масиву, існує потреба в посереднику, який міг би надати їм у доступному вигляді необхідну інформацію. Роль цього інформаційного каналу виконує аудит. Таким чином, можна сформулювати поняття потреби в інформації, що є результатом аудиту: це властивість зацікавлених користувачів, що відображає необхідність отримання інформації про достовірність бухгалтерської звітності певного економічного суб'єкта для прийняття соответствуюшей рішень. Думка аудитора, відбите в ув'язненні, має відповідати наступним вимогам, що пред'являються до інформації:
- Повнота (достатність) - кількість інформації в висновку повинно бути мінімальним, але достатнім для оцінки стану аудируемого суб'єкта і прийняття рішення зацікавленим користувачем;
- Точність - висновки аудитора повинні об'єктивно відображати реальний ступінь відповідності фінансової звітності фактичній наявності майна, зобов'язань і фінансових результатів;
- Корисність - аудиторський висновок стосується лише істотних аспектів фінансово-господарської діяльності аудируемого особи, не зачіпаючи марних для споживачів даних;
- Доступність - думка аудитора представляється у вигляді, не потребують додаткового осмисленні і не утрудняє прийняття рішень користувачами інформації;
- Однозначність - результати аудиту викладаються у вигляді, що не допускає різних тлумачень;
- Оперативність - висновок має бути підготовлено до встановленого терміну, щоб дати можливість керівництву суб'єкта провести всі необхідні процедури і вчасно подати фінансову звітність разом з аудиторським висновком зацікавленим користувачам;
- Призначення (адресність) - частини аудиторського висновку адресуються конкретним групам користувачів інформації (виконавчому органу, акціонерам (власникам)).
Очевидно, що перерахованих в таблиці № 1 користувачів цікавить достовірність даних різних статей фінансової звітності суб'єкта. Тільки інформація, підготовлена з дотриманням викладених вище принципів, максимально відповідна дійсному стану справ, може відповідати потребам всіх категорій користувачів.
Якщо виходити з існуючого міжнародного розуміння якості послуги і визначення аудиту, наведеного в МСА, то слід, що споживачі будуть настільки задоволені результатами аудиту, наскільки думка аудитора про достовірність перевіреної бухгалтерської звітності відповідає об'єктивній реальності.
Отже, якість аудиту можна визначити як узагальнений ефект аудиторської перевірки, виражений в ступені відповідності думки аудитора потребам зацікавлених користувачів в об'єктивній інформації, що міститься у фінансовій звітності аудируемого особи.
Критерієм якості аудиторських перевірок, виходячи з визначення контролю якості, наведеного в глосарії МСА, є загальні принципи, які регулюють аудит фінансової звітності, тобто Міжнародні стандарти аудиту.
Таблиця 1. Користувачі інформації, що міститься
в аудиторському висновку
Організація роботи щодо забезпечення якості аудиторських послуг з боку Міжнародної федерації бухгалтерів
У 1999 р. Рада МФБ затвердив Положення про міжнародну бухгалтерській практиці, в якому було визначено заходи щодо вдосконалення контролю організацій - членів МФБ за якістю діяльності аудиторських фірм. Згідно з цим Положенням члени МФБ, є саморегулівними організаціями, зобов'язані продемонструвати програми, що гарантують дотримання аудиторами стандартів професійної діяльності. Ці програми повинні:
- Забезпечувати контроль за дотриманням стандартів якості професійної діяльності;
- Передбачати систему безперервної професійної підготовки, націлену на вивчення методів і процедур контролю якості;
- Допомагати в здійсненні програми перевірки якості професійної діяльності.
Програма МФБ передбачає створення об'єднання фірм, що беруть участь у наданні аудиторських послуг у міжнародному масштабі. Цей захід було проведено в кінці 2000 р. Найбільші аудиторські фірми світу заснували Форум фірм МФБ, про який вже йшла мова вище. Фірми - члени Форуму мають дотримуватися певних вимог, у тому числі:
- Забезпечувати відповідність рівня послуг загального стандарту якості Форуму фірм;
- Піддавати обов'язковому контролю якість своєї роботи за допомогою зовнішніх перевіряючих (під ними маються на увазі фірми - члени Форуму).
Незалежну Раду по громадському нагляду повинен стежити за дотриманням МФБ і Форумом фірм інтересів суспільства.
Політика і процедури контролю якості аудиту
Політика і процедури контролю якості згідно МСА 220 «Контроль якості аудиторської роботи» повинні реалізовуватися на рівні аудиторської фірми в цілому і на рівні окремих перевірок і забезпечити проведення всіх перевірок у відповідності з МСА, національними стандартами або практикою. Характер, терміни і сфера застосування політики та процедур залежать від:
• розміру фірми;
• її розташування;
• організаційної структури;
• співвідношення витрат і результатів та інших факторів.
Цілі політики якості, прийняті аудиторською фірмою, звичайно включають наступне:
1. Професійні вимоги - визначено «Кодексом етики професійних бухгалтерів»: незалежність, чесність, об'єктивність, конфіденційність, норми професійної поведінки.
2. Навички та компетентність - співробітники повинні володіти технічними стандартами і дотримуватися їх, а також виконувати обов'язки з належною сумлінністю.
3. Доручення завдань - робота повинна бути доручена співробітникам відповідної кваліфікації.
4. Делегування повноважень - здійснення нагляду та перевірки роботи на всіх рівнях, щоб забезпечити впевненість у відповідність виконаної роботи стандартам якості.
5. Консультування - проведення консультацій з компетентними фахівцями.
6. Прийняття та збереження клієнтів - оцінка потенційних і аналіз існуючих клієнтів з метою дотримання принципу незалежності та визначення чесності керівництва клієнта.
7. Моніторинг - визначення ефективності політики та процедур контролю якості.
Для забезпечення дотримання професійних вимог керівник аудиторської фірми повинен:
- Призначити персонал, відповідальний за дозвіл етичних питань;
- Довести до відома всіх співробітників фірми політику і процедури, застосовувані щодо професійних етичних принципів;
- Своєчасно сповістити співробітників про клієнтів, по відношенню до яких застосовується політика незалежності;
- Стежити за дотриманням персоналом етичних принципів.
У відношенні навичок і компетентності завдання керівництва аудиторської фірми наступні:
- Розробити і проводити програму по залученню кваліфікованого персоналу;
- Встановити вимоги до кваліфікації прийнятих на роботу співробітників та кваліфікаційні посадові характеристики для персоналу всіх рівнів;
- Проводити роботу до новоприйнятого персоналом з ознайомлення з політикою та процедурами фірми, що стосуються вимог до навичок і компетентності співробітників;
- Розробити вимоги до безперервності професійної освіти і довести їх до відома персоналу;
- Інформувати працівників про зміни в законодавстві, нормативних актах, стандартах, внутрішньофірмових матеріалах, що стосуються технічної політики та процедур фірми;
- Забезпечувати потребу фірми в співробітниках, що володіють спеціальними знаннями;
- Регулярно проводити оцінку роботи співробітників і доводити до них результати оцінки;
- Призначити осіб, які приймають рішення щодо просування співробітників.
В області доручення завдань дії керівництва аудиторської фірми повинні бути наступними:
- Забезпечити планування кадрових потреб фірми, її підрозділів, а також окремих перевірок;
- Визначити коло осіб, відповідальних за призначення персоналу для проведення аудиту;
- Затверджувати графіки проведення аудиту та призначення персоналу. У відношенні делегування повноважень керівництво аудиторської організації повинно забезпечити:
- Проведення процедур для планування перевірок;
- Вжиття заходів для підтримки внутрішньофірмових стандартів якості при проведенні аудиту;
- Навчання персоналу безпосередньо на робочому місці в процесі аудиторської перевірки.
Для виконання вимог з консультування необхідно:
- Визначити сфери консультацій і заохочувати використання персоналом консультацій з авторитетних джерел;
- Призначити консультантів і визначити їх повноваження;
- Визначити вимоги до документації, в якій будуть відображатися результати консультацій.
Прийняття та збереження клієнтів забезпечується за допомогою наступних процедур:
- Розробка методики оцінки потенційних клієнтів і процедур затвердження клієнтів;
- Проведення оцінки клієнтів по настанні різних подій з метою визначення можливості подальшого співробітництва.
Проведення моніторингу передбачає:
- Складання внутрішньофірмової програми із зазначенням: обсягу робіт, критеріїв відбору домовленостей про аудит для перевірки, співробітників, залучених до моніторингу;
- Здійснення перевірки дотримання політики та процедур, спрямованих на забезпечення якості аудиту;
- Інформування відповідних співробітників про результати проведених заходів з моніторингу;
- Визначення необхідних змін у політиці і процедурах фірми з контролю якості.
Керівництво аудиторської фірми має бути впевнена, що політика і процедури контролю якості доведені до відома персоналу, зрозумілі всім і застосовуються на практиці.
Що стосується окремих аудиторських перевірок: аудитор повинен виконувати ті процедури контролю якості, які є належними стосовно даної перевірки.
Працівники аудиторської фірми, наділені контрольними функціями, аналізують компетентність асистентів, виконують доручену їм роботу, щоб отримати впевненість у тому, що робота виконується з належною сумлінністю і на достатньому професійному рівні. Керівництво роботою асистентів передбачає інформування їх про наступних питаннях:
• обов'язки асистентів;
• цілі виконуваних ними процедур;
• характер бізнесу суб'єкта;
• можливі проблеми в області обліку і аудиту.
До асистентів аудитора вказівки з проведення аудиту доводяться за допомогою кошторису витрат часу, загального плану і програми аудиту.
Персонал, який виконує обов'язки з нагляду, під час аудиту повинен:
- Контролювати хід аудиту (визначати ступінь відповідності асистентів рівню доручених їм завдань, стежити за дотриманням плану і програми аудиту);
- Оцінювати значимість виникають у ході аудиту питань і вносити зміни в документацію з планування аудиту;
- Усувати розбіжності у фахових судженнях співробітників, при необхідності використовуючи консультації.
Перевірка роботи асистентів здійснюється компетентним фахівцем у наступних напрямках:
• коректування і виконання загального плану і програми аудиту;
• документальне оформлення процедур та їх результатів;
• врегулювання та відображення істотних моментів у висновках аудитора;
• досягнення цілей аудиторських процедур;
• внесення поправок у фінансову звітність клієнта за результатами аудиту;
• відповідність висновків результатами виконаної роботи і думку аудитора.
У вищих органах аудиту, які проводять перевірки державного сектору, можуть існувати додаткові до МСА 220 вимоги з приводу політики якості.
2. Міжнародні стандарти обліку (проекти, коментарі до них і матеріали обсужденій.Ч. I-VIII / Под ред. Проф.В.Г. Гетьмана. М.: Фінансова академія при Уряді РФ, 2003.
3. Панкова СВ. Взаємозв'язок міжнародних стандартів фінансової звітності та аудиту / / Міжнародний бухгалтерський облік. 2002. № 1.
4. Панкова СВ. Міжнародні стандарти аудиту: Учеб. Посібник. - М.: Економіст, 2004. - 158 с.
ІНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТУ, МАРКЕТИНГУ І ФІНАНСІВ
Економічний факультет
Контрольна робота
З дисципліни: МІЖНАРОДНІ СТАНДАРТИ АУДИТУ
На тему: Контроль якості аудиторської роботи МСА № 220
Виконала: _____________________
_______________________________
Перевірила: ______________________
Дата ___________________
Оцінка _________________
Підпис _________________
Воронеж 2006
Контроль якості аудиторської роботи (МСА № 220)
1. Поняття якості аудиторської роботи
У глосарії МСА визначення якості аудиту відсутній, тому слід ознайомитися з іншими урядовими та науковими документами для з'ясування цього поняття. Міжнародна організація по стандартизації ІСО дає загальне визначення якості як сукупності характеристик об'єкта, що відноситься до його здатності задовольнити усиновлені і передбачувані потреби. Мається на увазі, що потреби чітко встановлені контрактом або регламентованої навколишнім середовищем, а в інших умовах виявляються і визначаються передбачувані потреби. Потреби можуть змінюватися з читанням часу; це передбачає проведення періодичного аналізу.Міжнародний стандарт 50 Міжнародної електротехнічної комісії, з якою тісно співпрацює ІСО, характеризує якість послуги як узагальнений ефект послуги, який визначає, якою мірою споживач задоволений нею. Як бачимо, сучасне уявлення про якість базується на ступені задоволення запитів споживачів (фізичних осіб, юридичних осіб, суспільства в цілому). Виходячи з визначення аудиту слід, що аудит покликаний задовольняти потребу суспільства у встановленні об'єктивної фінансової інформації.
Потреба в інформації - це властивість окремої особи, колективу або будь-якої системи, що відображає необхідність отримання інформацію відповідає характеру виконуваних дій чи роботи, або що вимагається для досягнення певної мети. При вивченні інформаційної потреби слід враховувати три взаємозв'язках них компоненти:
- Споживача інформації (коло осіб, зацікавлених в результатах аудиту, оформлених висновком); - інформаційний масив (інформація про фінансово-господарської діяльності аудируемого особи, сконцентрованим вираженням якої є бухгалтерська звітність);
- Інформаційну систему (інформаційний масив, канали зв'язку між споживачами і сукупність технічних засобів, перетворюючих і постачають інформацію).
Склад споживачів інформації, що міститься в аудиторському висновку, неоднорідний, але їх об'єднує зацікавленість в об'єктивності даних. У таблиці № 1 подано класифікацію користувачів інформації, що полягає у вираженому аудитором думці про достовірність фінансової звітності економічних суб'єктів.
Зважаючи на відсутність у деяких категорій користувачів прямого доступу до інформаційного масиву, існує потреба в посереднику, який міг би надати їм у доступному вигляді необхідну інформацію. Роль цього інформаційного каналу виконує аудит. Таким чином, можна сформулювати поняття потреби в інформації, що є результатом аудиту: це властивість зацікавлених користувачів, що відображає необхідність отримання інформації про достовірність бухгалтерської звітності певного економічного суб'єкта для прийняття соответствуюшей рішень. Думка аудитора, відбите в ув'язненні, має відповідати наступним вимогам, що пред'являються до інформації:
- Повнота (достатність) - кількість інформації в висновку повинно бути мінімальним, але достатнім для оцінки стану аудируемого суб'єкта і прийняття рішення зацікавленим користувачем;
- Точність - висновки аудитора повинні об'єктивно відображати реальний ступінь відповідності фінансової звітності фактичній наявності майна, зобов'язань і фінансових результатів;
- Корисність - аудиторський висновок стосується лише істотних аспектів фінансово-господарської діяльності аудируемого особи, не зачіпаючи марних для споживачів даних;
- Доступність - думка аудитора представляється у вигляді, не потребують додаткового осмисленні і не утрудняє прийняття рішень користувачами інформації;
- Однозначність - результати аудиту викладаються у вигляді, що не допускає різних тлумачень;
- Оперативність - висновок має бути підготовлено до встановленого терміну, щоб дати можливість керівництву суб'єкта провести всі необхідні процедури і вчасно подати фінансову звітність разом з аудиторським висновком зацікавленим користувачам;
- Призначення (адресність) - частини аудиторського висновку адресуються конкретним групам користувачів інформації (виконавчому органу, акціонерам (власникам)).
Очевидно, що перерахованих в таблиці № 1 користувачів цікавить достовірність даних різних статей фінансової звітності суб'єкта. Тільки інформація, підготовлена з дотриманням викладених вище принципів, максимально відповідна дійсному стану справ, може відповідати потребам всіх категорій користувачів.
Якщо виходити з існуючого міжнародного розуміння якості послуги і визначення аудиту, наведеного в МСА, то слід, що споживачі будуть настільки задоволені результатами аудиту, наскільки думка аудитора про достовірність перевіреної бухгалтерської звітності відповідає об'єктивній реальності.
Отже, якість аудиту можна визначити як узагальнений ефект аудиторської перевірки, виражений в ступені відповідності думки аудитора потребам зацікавлених користувачів в об'єктивній інформації, що міститься у фінансовій звітності аудируемого особи.
Критерієм якості аудиторських перевірок, виходячи з визначення контролю якості, наведеного в глосарії МСА, є загальні принципи, які регулюють аудит фінансової звітності, тобто Міжнародні стандарти аудиту.
Таблиця 1. Користувачі інформації, що міститься
в аудиторському висновку
| Категорії користувачів інформації, що міститься в аудиторському висновку | Перелік зацікавлених користувачів | Зразкові області прийняття рішень |
| Внутрішні користувачі | Засновники Учасники Власники Виконавчий орган Управлінський персонал Внутрішні аудитори Інші працівники | Управління активами і капіталом; реорганізація, реструктуризація, ліквідація, зміна виконавчого органу та ін Удосконалення системи внутрішнього контролю, введення бухгалтерського обліку та складання звітності; виправлення недоліків, зазначених аудиторами Продовження або припинення трудових відносин з аудіруемим особою |
| Зовнішні користувачі | Постачальники і підрядчики Покупці і замовники Кредитні організації Інші кредитори (позикодавці, вкладники, власники цінних паперів) | Продовження або припинення договірних відносин з аудіруемим особою Перегляд умов договорів на розрахунково-касове обслуговування; видача кредитів, відшкодування раніше виданих кредитів та відсотків за користування ними Видача та повернення позик, придбання та погашення цінних паперів, інше кредитування або погашення раніше утвореної заборгованості |
| Спонсори | Виділення або припинення фінансової допомоги, фантів і т.п. | |
| Інвестори | Виділення або скорочення інвестицій | |
| Аудиторські фірми (Аудитори) | Вибір даного економічного суб'єкта як можливого клієнта; визначення обсягу аудиту; пріоритетних напрямків перевірки | |
| Актуарії і біржові фахівці | Оцінка, купівля і продаж цінних паперів аудируемого особи | |
| Органи статистики | Повнота і достовірність прийнятої звітності | |
| Професійні спілки | Захист інтересів працівників аудируемого особи | |
| Засоби масової інформації | Публікація фінансової звітності розміщення реклами та висвітлення окремих сторін діяльності аудируемого особи | |
| Державні органи | Видача та анулювання ліцензій, дозволів, надання пільг, додаткова перевірка аудируемого особи, судові розгляди і ін |
У 1999 р. Рада МФБ затвердив Положення про міжнародну бухгалтерській практиці, в якому було визначено заходи щодо вдосконалення контролю організацій - членів МФБ за якістю діяльності аудиторських фірм. Згідно з цим Положенням члени МФБ, є саморегулівними організаціями, зобов'язані продемонструвати програми, що гарантують дотримання аудиторами стандартів професійної діяльності. Ці програми повинні:
- Забезпечувати контроль за дотриманням стандартів якості професійної діяльності;
- Передбачати систему безперервної професійної підготовки, націлену на вивчення методів і процедур контролю якості;
- Допомагати в здійсненні програми перевірки якості професійної діяльності.
Програма МФБ передбачає створення об'єднання фірм, що беруть участь у наданні аудиторських послуг у міжнародному масштабі. Цей захід було проведено в кінці 2000 р. Найбільші аудиторські фірми світу заснували Форум фірм МФБ, про який вже йшла мова вище. Фірми - члени Форуму мають дотримуватися певних вимог, у тому числі:
- Забезпечувати відповідність рівня послуг загального стандарту якості Форуму фірм;
- Піддавати обов'язковому контролю якість своєї роботи за допомогою зовнішніх перевіряючих (під ними маються на увазі фірми - члени Форуму).
Незалежну Раду по громадському нагляду повинен стежити за дотриманням МФБ і Форумом фірм інтересів суспільства.
Політика і процедури контролю якості аудиту
Політика і процедури контролю якості згідно МСА 220 «Контроль якості аудиторської роботи» повинні реалізовуватися на рівні аудиторської фірми в цілому і на рівні окремих перевірок і забезпечити проведення всіх перевірок у відповідності з МСА, національними стандартами або практикою. Характер, терміни і сфера застосування політики та процедур залежать від:
• розміру фірми;
• її розташування;
• організаційної структури;
• співвідношення витрат і результатів та інших факторів.
Цілі політики якості, прийняті аудиторською фірмою, звичайно включають наступне:
1. Професійні вимоги - визначено «Кодексом етики професійних бухгалтерів»: незалежність, чесність, об'єктивність, конфіденційність, норми професійної поведінки.
2. Навички та компетентність - співробітники повинні володіти технічними стандартами і дотримуватися їх, а також виконувати обов'язки з належною сумлінністю.
3. Доручення завдань - робота повинна бути доручена співробітникам відповідної кваліфікації.
4. Делегування повноважень - здійснення нагляду та перевірки роботи на всіх рівнях, щоб забезпечити впевненість у відповідність виконаної роботи стандартам якості.
5. Консультування - проведення консультацій з компетентними фахівцями.
6. Прийняття та збереження клієнтів - оцінка потенційних і аналіз існуючих клієнтів з метою дотримання принципу незалежності та визначення чесності керівництва клієнта.
7. Моніторинг - визначення ефективності політики та процедур контролю якості.
Для забезпечення дотримання професійних вимог керівник аудиторської фірми повинен:
- Призначити персонал, відповідальний за дозвіл етичних питань;
- Довести до відома всіх співробітників фірми політику і процедури, застосовувані щодо професійних етичних принципів;
- Своєчасно сповістити співробітників про клієнтів, по відношенню до яких застосовується політика незалежності;
- Стежити за дотриманням персоналом етичних принципів.
У відношенні навичок і компетентності завдання керівництва аудиторської фірми наступні:
- Розробити і проводити програму по залученню кваліфікованого персоналу;
- Встановити вимоги до кваліфікації прийнятих на роботу співробітників та кваліфікаційні посадові характеристики для персоналу всіх рівнів;
- Проводити роботу до новоприйнятого персоналом з ознайомлення з політикою та процедурами фірми, що стосуються вимог до навичок і компетентності співробітників;
- Розробити вимоги до безперервності професійної освіти і довести їх до відома персоналу;
- Інформувати працівників про зміни в законодавстві, нормативних актах, стандартах, внутрішньофірмових матеріалах, що стосуються технічної політики та процедур фірми;
- Забезпечувати потребу фірми в співробітниках, що володіють спеціальними знаннями;
- Регулярно проводити оцінку роботи співробітників і доводити до них результати оцінки;
- Призначити осіб, які приймають рішення щодо просування співробітників.
В області доручення завдань дії керівництва аудиторської фірми повинні бути наступними:
- Забезпечити планування кадрових потреб фірми, її підрозділів, а також окремих перевірок;
- Визначити коло осіб, відповідальних за призначення персоналу для проведення аудиту;
- Затверджувати графіки проведення аудиту та призначення персоналу. У відношенні делегування повноважень керівництво аудиторської організації повинно забезпечити:
- Проведення процедур для планування перевірок;
- Вжиття заходів для підтримки внутрішньофірмових стандартів якості при проведенні аудиту;
- Навчання персоналу безпосередньо на робочому місці в процесі аудиторської перевірки.
Для виконання вимог з консультування необхідно:
- Визначити сфери консультацій і заохочувати використання персоналом консультацій з авторитетних джерел;
- Призначити консультантів і визначити їх повноваження;
- Визначити вимоги до документації, в якій будуть відображатися результати консультацій.
Прийняття та збереження клієнтів забезпечується за допомогою наступних процедур:
- Розробка методики оцінки потенційних клієнтів і процедур затвердження клієнтів;
- Проведення оцінки клієнтів по настанні різних подій з метою визначення можливості подальшого співробітництва.
Проведення моніторингу передбачає:
- Складання внутрішньофірмової програми із зазначенням: обсягу робіт, критеріїв відбору домовленостей про аудит для перевірки, співробітників, залучених до моніторингу;
- Здійснення перевірки дотримання політики та процедур, спрямованих на забезпечення якості аудиту;
- Інформування відповідних співробітників про результати проведених заходів з моніторингу;
- Визначення необхідних змін у політиці і процедурах фірми з контролю якості.
Керівництво аудиторської фірми має бути впевнена, що політика і процедури контролю якості доведені до відома персоналу, зрозумілі всім і застосовуються на практиці.
Що стосується окремих аудиторських перевірок: аудитор повинен виконувати ті процедури контролю якості, які є належними стосовно даної перевірки.
Працівники аудиторської фірми, наділені контрольними функціями, аналізують компетентність асистентів, виконують доручену їм роботу, щоб отримати впевненість у тому, що робота виконується з належною сумлінністю і на достатньому професійному рівні. Керівництво роботою асистентів передбачає інформування їх про наступних питаннях:
• обов'язки асистентів;
• цілі виконуваних ними процедур;
• характер бізнесу суб'єкта;
• можливі проблеми в області обліку і аудиту.
До асистентів аудитора вказівки з проведення аудиту доводяться за допомогою кошторису витрат часу, загального плану і програми аудиту.
Персонал, який виконує обов'язки з нагляду, під час аудиту повинен:
- Контролювати хід аудиту (визначати ступінь відповідності асистентів рівню доручених їм завдань, стежити за дотриманням плану і програми аудиту);
- Оцінювати значимість виникають у ході аудиту питань і вносити зміни в документацію з планування аудиту;
- Усувати розбіжності у фахових судженнях співробітників, при необхідності використовуючи консультації.
Перевірка роботи асистентів здійснюється компетентним фахівцем у наступних напрямках:
• коректування і виконання загального плану і програми аудиту;
• документальне оформлення процедур та їх результатів;
• врегулювання та відображення істотних моментів у висновках аудитора;
• досягнення цілей аудиторських процедур;
• внесення поправок у фінансову звітність клієнта за результатами аудиту;
• відповідність висновків результатами виконаної роботи і думку аудитора.
У вищих органах аудиту, які проводять перевірки державного сектору, можуть існувати додаткові до МСА 220 вимоги з приводу політики якості.
Список використаної літератури
1. Грюнінг X., Коен М. Міжнародні стандарти фінансової звітності: практичний посібник. ICAR Publishing, 2002.2. Міжнародні стандарти обліку (проекти, коментарі до них і матеріали обсужденій.Ч. I-VIII / Под ред. Проф.В.Г. Гетьмана. М.: Фінансова академія при Уряді РФ, 2003.
3. Панкова СВ. Взаємозв'язок міжнародних стандартів фінансової звітності та аудиту / / Міжнародний бухгалтерський облік. 2002. № 1.
4. Панкова СВ. Міжнародні стандарти аудиту: Учеб. Посібник. - М.: Економіст, 2004. - 158 с.