Контроль податкових служб за обчисленням і сплатою податків з фізичних осіб

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Карагандинський інститут актуального освіти

«Болашак»

Спеціальність 070640 - «Фінанси і кредит»

Дипломна робота

Контроль податкових служб за обчисленням і сплатою податків з фізичних осіб

І.В. Миколаєва

Зміст

Введення

1 Податки як соціально-економічна категорія

1.1 Економічна сутність податків, їх класифікація

1.2 Принципи і функції оподаткування

1.3 Роль податків з фізичних осіб у доходах бюджету

2. Механізм оподаткування фізичних осіб

2.1 Механізм оподаткування індивідуальним прибутковим податком

2.2 Порядок обчислення податків на власність фізичних осіб

3. Тенденції розвитку і проблеми оподаткування фізичних осіб в Республіці Казахстан

Висновок

Список використаної літератури

Додаток А

Додаток Б

Додаток В

Додаток Г

Додаток Д

Додаток Е

Додаток Ж

Додаток К

Додаток Л

Введення

В умовах ринкової економіки податки є основним джерелом фінансування діяльності держави і утримання його апарату. Використовуючи податкові важелі, держава в змозі активно впливати на економічно процеси, що відбуваються в країні, підштовхуючи їх розвиток у напрямках, вигідних суспільству. Грошові кошти, зібрані за допомогою податків, дають державі можливість проводити соціальну політику, в тому числі надавати матеріальну допомогу тим верствам і групам населення, які не в змозі забезпечити своє існування на мінімальному рівні.

Оподаткування фізичних осіб, не кажучи вже про те, що це знижує їхній життєвий рівень, призводить до скорочення купівельної спроможності населення. А це погіршує загальну економічну ситуацію в країні - товари не знаходять попиту, змушуючи виробників скорочувати виробництво.

Податки і збори з фізичних осіб, передбачені податковим законодавством Республіки Казахстан в достатній мірі не реалізували ще свої потенційні інструменти формування ринкової економіки. Вони, будучи невід'ємною частиною системи оподаткування, повинні допомагати державі впливати на економічну поведінку населення, а також фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю, створюючи при цьому рівні умови. Для цього, щоб розвиватися, державі необхідно вишукувати додаткові фінансові ресурси. Оподаткування фізичних осіб, будучи одним з таких ресурсів на сьогоднішній день не в змозі забезпечити достатній рівень доходів держави.

Крім того, оподаткування фізичних осіб в даний час характеризується складністю механізмів його справляння. Причому це визначається не тільки складністю самої моделі оподаткування, але і неякісним виконанням чинного законодавства, за допомогою якого ці податки регулюються.

Вказані характерні риси податків з фізичних осіб набувають особливої ​​актуальності в умовах ринкової економіки, які відрізняються різноманіттям джерел шляхів отримання доходів.

З набуттям незалежності, як у правовій, так і в економічній сфері потрібні радикальні зміни. Економічна ситуація будь-якої країни диктує необхідні умови для формування податкової політики, від прозорості якої залежить стабільна податкова система. На сьогоднішній день податкова система Казахстану знаходиться в стані постійного вдосконалення.

У зв'язку з цим, метою даної дипломної роботи є дослідження проблем оподаткування фізичних осіб на сучасному етапі розвитку ринкової економіки та визначення можливостей їх вирішення шляхом вдосконалення механізмів оподаткування.

Для досягнення поставленої мети в роботі розглянуті і вирішені наступні завдання:

  1. Розгляд податків як соціально-економічної категорії;

  2. Вивчення механізмів обчислення податків з фізичних осіб;

  3. Розглянути тенденцію розвитку податків з фізичних осіб в Республіці Казахстан.

Методологічною основою дослідження виступили нормативно-правові акти по податках та оподаткуванню, монографії вітчизняних і зарубіжних вчених-економістів, звітні дані податкового комітету з карагандинській області за період 2003-2005р, матеріали спеціальних видань та періодичній пресі.

1.Налог як соціально-економічна категорія

1.1 Економічна сутність податків та їх класифікація

Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки-основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу виробництво, його динаміку і структуру.

Податки існують здавна. Ось, що пише з цього приводу Райзберг Б.А. «Податки відомі з давніх часів. Так уже влаштоване життя, що, частину свого доходу доводиться віддавати іншим. Така повинність, обов'язок накладалася і накладається до цих пір на тих, хто щось отримує, щось має »[1, с.187].

Податок - одне з основних понять фінансової науки. Проблеми правильного розуміння його природи обумовлені тим, що податок-поняття не тільки економічне, але і правова, соціальна, філософське. Оподаткування як елемент економічного ладу суспільства притаманне всім державним системам як ринкового, так і неринкового типу господарювання. Процес справляння податків здійснюється державою і, більше того, є його функцією.

Визначення поняття «податок» тісно пов'язане з категорією «держава». Так, К. Маркс називав податки: «материнської грудьми, що годує державу» [2, с.82], Ф. Енгельс взагалі вважає, що: «податки є одним з трьох ознак держави» [3, с.101], а державний діяч і вчений США Б. Франклін заявляв: «в житті немає нічого неминучого, крім смерті і податків». Знайомство з податковою системою досить для того, щоб судити про те, на якому ступені розвитку перебуває держава. Якщо ж у структурі податків переважають прямі податки, то це свідчить про високорозвиненій економіці.

На кожному етапі розвитку суспільства поняття «податок» все більш уточнюється, доповнюється новими характеристиками. Даний процес здійснюється одночасно з розвитком теоретичних поглядів на державу, на основні цілі його функціонування, форми існування та методи управління суспільством. Податки виступають економічним ланкою, і в силу цього в усіх економічних теоріях минулого і теперішнього часу автори обов'язково розглядають проблеми оподаткування, прагнуть визначити місце податків в економічній системі, їх призначення та варіанти побудови систем стягування. І всі вони стикаються з принциповим питанням про походження податків, причини й умови їх виникнення.

Початкові форми оподаткування слід шукати у жертвоприношеннях храмам, оскільки останнім на зорі розвитку людства виконувалися найважливіші функції в організації суспільного життя. Звідси вимоги до певних жертвам на користь храму, що поступово стали носити більш-менш систематичний характер, внаслідок чого «хлібну» поступово перетворилося на «виплату» або «збір».

У середньовічному суспільстві податки все ще не можуть бути віднесені до основних джерел доходів держави, для процесу їх справляння характерні висока ступінь добровільності і близькість до поняття «жертва». Відмінною рисою що стягувалися в ті часи податків була самостійність оцінки можливостей платника податків щодо внесення необхідної суми в скарбницю держави.

Вже на ранніх етапах розвитку економічної думки податок розглядався як без еквівалентний платіж, тобто особи, які сплатили його, не отримували в замін ні благ, ні особливих прав.

У міру розвитку й ускладнення суспільних відносин держава розширює участь у житті громадян, його витрати зростають, а тому воно змушене шукати шляхи отримання додаткових доходів. Податки (у старих часів їх називали «податі»), разом з військовою здобиччю та митами, є, мабуть, самим древнім способом добування державою собі грошей. Відомий дореволюційний фінансист П.П. Гензель з цього приводу зазначає, що «вже в стародавньому світі були чудово відомі технічні прийоми оподаткування, різноманітні кадастри та витончені способи стягнення» [4, с.10]. Ведення постійних воєн, утримання армії, як у воєнний, так і в мирний час і багато інших вимагають відповідного фінансування витрати привели до того, що податки поступово стають основним джерелом державних доходів.

У період з 1945 року до середини 1970-х років в капіталістичному світі відбулися події, які вивели світову економіку і всі її проблеми на принципово новий рівень. Науково-технічний прогрес, глобалізація економіки, з'єднання одночасно циклічного, структурного, екологічного, енергетичної криз - все це призвело до переосмислення методів державного впливу на економіку. Формується економічна теорія пропозиції, представників якої виступають за самостійну, незалежну, грошову, бюджетну політику, обгрунтовуючи потенціал податкового регулювання економіки. Основним напрямком реформи державного регулювання економіки вважається радикальна реформа системи оподаткування в бік значного покращення в граничних податкових ставок.

Особливої ​​актуальності набуває вирішення питань про те, яким повинен бути рівень податкових вилучень, щоб вплив на економічні процеси в суспільстві здійснювалося з максимально можливим позитивним ефектом. Як визначити оптимальний рівень оподаткування, що не приводить до не бажаним наслідків? Для того, щоб відповісти на поставлене питання, формується залежність між величиною податкової ставки і обсягом надходжень податків до бюджету, відома в економічній науці, як «ефект Лаффера» [5, с.165]. Дана залежність займає важливе місце теорії економіки пропозиції. Крім того, виведення цього взаємозв'язку відображає подальший хід наукової думки в частині теоретичного визначення поняття «податок».

Одночасно з розвитком теорії економіки про пропозицію у післявоєнний період у країнах з розвиненими ринковими структурами сформувалася нова наука - економіка громадського сектору, що представляє іншу, ніж раніше, систему поглядів на роль держави і податків в економіці. Податки розглядаються не як спосіб мобілізації коштів для утримання якихось надекономіческіх структур, а, швидше, як форму, яку купують на виробництво різноманітних суспільних благ, що надаються державою своїм громадянам.

У розумінні сутності податків важливе значення мають два аспекти. По-перше, податок - це об'єктивна категорія, її внутрішня сутність (з об'єктивної сторони), по-друге, існує конкретна видима правова форма правління внутрішньої сутності податків у процесі їх використання в реальному економічному житті (з суб'єктивної сторони). Обидва ці аспекти тісно взаємопов'язані і взаємозумовлені. Вони представляють на практиці органічну єдність, але в той же час їх необхідно розрізняти між собою. Правильне розуміння об'єктивної сторони особливо важливо при виробленні податкових концепцій.

Податки, як об'єктивна категорія, є вихідним і основним поняттям, що визначає головні, сутнісні риси оподаткування. Об'єктивна сторона податків не залежить від конкретної економічної дійсності, вона визначається лише факторами, що викликали появу цієї категорії.

Конституція Республіки Казахстан від 30.08.1995года оголосила обов'язок сплачувати законно встановлені податки, збори та інші обов'язкові платежі до бюджету вже боргом і обов'язком кожного (ст.35).

За своєю суттю податки являють собою обов'язкові платежі, що стягуються державою. Вельми цікаве визначення податку, причому «фінансово-правове», запропонував казахстанський вчений Є. Порохов. На його думку, «податки-це односторонньо встановлюються вищими органами державної влади (як правило, Парламентом) через видання законів, обов'язкові, безплатні і безповоротні грошові платежі, які постійно стягуються в особі її уповноважених органів з фізичних та юридичних осіб, звертаються в дохід держави (у державну власність) шляхом зарахування їх до державного (республіканський і місцевий) бюджет і забезпечуються силою державного примусу »[6, с.6]. Економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, які складаються у держави з фізичними та юридичними особами. Ці грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне суспільне призначення - мобілізація грошових коштів у розпорядженні держави. Об'єктивна сторона оподаткування проявляється на практиці протягом усього періоду існування податків, при кожному одиничному акті їх сплати. Вона не залежить ні від того, на якому історичному і економічному етапі розвитку перебувають держави, не від того, яке конкретне держава стягує податки, ні від яких-небудь факторів.

Суб'єктивна сторона оподаткування, конкретні їх види, рівень ставок, система пільг, зумовлюються саме зовнішнім середовищем, в якій функціонують податки. Особливо важливе значення тут мають: рівень соціально-економічного розвитку країни, тип державного устрою. Таким чином, суб'єктивна, видима сторона податків виявляється в процесі їх реального використання.

У сучасній економічній літературі є чимало трактувань понять та сутності податків. Найбільш просте визначення наведене Л.А. Дробозиной: «податки - обов'язкові платежі, що стягуються державою (центральними та місцевими органами влади) з фізичних і юридичних осіб» [7, с.23]. Це формулювання визначає поняття податку, але не відображає специфіку податкових відносин, сутності податку як економічної категорії.

Більш повне визначення наведене А.І. Худякова, на його думку: «податок - це встановлений державою в особі уповноваженого органу в односторонньому порядку і в належній юридичній формі, обов'язковий грошовий або натуральний платіж в дохід держави, вироблений у певних розмірах, що носить безповоротний, безеквівалентний і стабільний характер» [8, с .18].

Податки, беручи участь у перерозподілі нової вартості національного доходу, виступають частиною єдиного процесу відтворення, специфічною формою виробничих відносин, які формують їх суспільний зміст. Громадська зміст податків дає можливість розкрити їхню глибинну сутність, внутрішню природу і еволюцію, найважливіші ознаки та особливості, а також механізм податків на виробничі відносини в суспільстві.

Крім суспільного змісту, податки мають матеріальну основу. Це означає, вони представляють реальну суму грошових коштів товариства, що мобілізуються державою.

Податки мають і юридичний зміст. Як зазначила Т.Ф. Юткіна: «податок - це економічна і філософська категорія, і одночасно конкретна форма правових взаємовідносин, закріплених в законодавчому порядку при наповненні доходами казни держави (бюджету) [9, с.22]. З точки зору юристів, податкові відносини являють собою систему конкретних зобов'язань, які з одного боку є держава, а з іншого - суб'єкт оподаткування (фізична або юридична особа).

Таким чином, підвівши підсумки, можна сказати, що існування податків економічно виправдано існуванням держави. Оподаткування громадян - це також економічна база змісту держави, її розвитку.

1.2 Принципи і функції оподаткування

Оподаткування в будь-якому цивілізованому державі має базуватися на певних принципах - основних ідеях і положеннях, що існують у податковій сфері. Ці принципи в усі часи були предметом особливої ​​уваги з боку суспільства, так, як від них багато в чому залежало соціально-економічне благополуччя населення та спокій громадян. Різні громадські діячі та вчені в якості основних виділяли ті чи інші принципи.

А. Сміт у своєму класичному творі «Дослідження про природу і причини багатства народів» писав наступне: «Піддані держави повинні, по можливості, відповідно до своєї здатності і силам брати участь в утриманні уряду, тобто відповідно доходу, якими вони користуються, під заступництвом і захистом держави ». [10, с.96]. Він вважав основними принципами оподаткування-справедливість, визначеність, зручність і принцип економії. Ці принципи, сформульовані А. Смітом в 1776 році актуальні і до теперішнього часу.

Класичні принципи оподаткування показані на малюнку 1.

Перший принцип визначеності. Згідно з цим принципом сума, спосіб і час платежу повинні бути абсолютно точно і заздалегідь відомі платникові податків. Це стійкість основних видів податків і податкових ставок протягом ряду років. У той же час податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих соціально-економічних умов.





Рис.1 Класичні принципи оподаткування А. Сміта

Другий принцип справедливості. Цей принцип стверджує загальність оподаткування і рівномірність розподілу податків між громадянами пропорційно з їх доходами. Принцип означає, що податки повинні стягуватися з урахуванням можливостей платника податків, який зобов'язаний брати участь у фінансуванні відповідної частини витрат держави. Державні податки і витрати повинні впливати на розподіл доходів. Податковий тягар покладається на одних осіб, а привілеї надаються іншим.

Третій принцип зручності. Принцип припускає, що податок повинен стягуватися в такий час і таким способом, яке найбільш зручні для платника. Система і процедура виплати податків повинні бути зрозумілими і зручними для платників податків.

Четвертий принцип економії. Принцип полягає в скороченні витрат справляння податку в раціоналізації системи оподаткування. Сума зборів по кожному конкретного податку повинні відповідно до аналізованим принципом перевищувати витрати на його збір і обслуговування.

Принципи, сформульовані А. Смітом, що мають загальний, універсальний характер, уточнені і доповнені Д. Рікардо, А. Вагнером, А. Соколовим, П. Самуельсоном, Т. Юткін і показані в таблиці 1. [11, с.97]

Таблиця 1. Принципи оподаткування

1) Фінансові принципи

-Достатність оподаткування

-Еластичність або рухливість оподаткування

2) Народногосподарські принципи

-Належний вибір джерела оподаткування, тобто вирішення питання - чи повинен податок покладатися тільки на доход або капітал окремої особи, або населення в цілому

  • правильна комбінація різних податків у таку систему, яка б рахувалася з наслідками їх пропозиції

3) Етичні принципи

- Загальність оподаткування

  • рівномірність оподаткування

4) Адміністративно-технічні правила або принципи податкового управління

- Визначеність оподаткування

- Зручність сплати податків

  • максимальне зменшення витрат справляння

Згрупувавши, таким чином, принципи формування податкової системи, Б.Ж. Єрмекбаєва, і Г.А. Лесбеков пропонують таку сукупність принципів оподаткування казахстанської податкової системи, розглянутої в таблиці 2.

Таблиця 2. Принципи оподаткування казахстанської податкової системи

1) класичні принципи

- Справедливість

-Рівномірність

- Зручність

- Дешевизна

2) економіко-функціональні принципи

- Стабільність

-Стійкість

- Однократність справляння податків

- Дискретність оподаткування

(Об'єкт, ставки)

3) організаційно-правові засади

- Децентралізація

- Єдність податкової системи

Не обмежуючись даними переліком принципів, додамо принцип виключення подвійного оподаткування та принцип стабільності податкового законодавства.

Виходячи їх вищесказаного, національна податкова система, побудована відповідно до вимог загальнонаукових принципів, правил побудови податковими системами, принципів, що відображають специфіку розвитку економіки республіки, стане рушієм розвитку ринкових відносин.

Відповідно до цього, в будь-якій державі розробляються так звані сучасні принципи оподаткування. Так в Республіці Казахстан такими можна визначити:

1. Податкове законодавство Республіки Казахстан грунтується на принципах обов'язковості сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету, визначеності, справедливості оподаткування, єдності податкової системи та гласності податкового законодавства.

2. Положення податкового законодавства Республіки Казахстан не можуть суперечити принципам оподаткування, встановленими цим Кодексом.

Принцип обов'язковості оподаткування

Платник податків зобов'язаний виконувати податкові зобов'язання у відповідності з податковим законодавством у повному обсязі і у встановлені терміни.

Принцип визначеності оподаткування

Податки та інші обов'язкові платежі до бюджету Республіки Казахстан повинні бути визначеними. Визначеність оподаткування означає можливість встановлення в податковому законодавстві всіх підстав і порядку виникнення, виконання та припинення податкових зобов'язань платника податків.

Принцип справедливості оподаткування

1. Оподаткування в Республіці Казахстан є загальним і обов'язковим.

2. Забороняється надання податкових пільг індивідуального характеру.

Принцип єдності податкової системи

Податкова система Республіки Казахстан є єдиною на всій території Республіки Казахстан щодо всіх платників податків.

Принцип гласності податкового законодавства

Нормативні правові акти, що регулюють питання оподаткування, підлягають обов'язковому опублікуванню в офіційних виданнях.

Розглянемо функції податків. Взагалі поняття "функція" широко застосовується у науковій та практичній діяльності. Дослівно, в перекладі з латинської мови «функція» означає «виконання» або «здійснення».

Функція, стосовно до економічної категорії, означає прояв сутності в дії, специфічні способи вираження властивих категорії властивостей. Функція є похідною від сутності, яку вона виражає і показує як реалізується суспільне призначення цієї економічної категорії.

Основною функцією є фіскальна, з її допомогою відбувається формування державних грошових фондів, тобто створюються матеріальні умови для функціонування держави. Фіскальна функція забезпечує реальну можливість перерозподілу частини вартості національного доходу на користь найменш забезпечених соціальних прошарків населення. Фіскальна функція створює об'єктивні передумови для втручання держави в економічні відносини. Це означає, що фіскальна функція обумовлює дію регулюючої функції.

Регулююча функція означає, що податки як активний учасник перерозподільчих процесів впливає на виробництво, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи або стримуючи його темпи, посилюючи чи послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення. Ця функція невіддільна від фіскальної і знаходиться з нею в тісному взаємозв'язку. Розширення податкового методу в мобілізації для держави національного доходу викликає постійне зіткнення податків з учасниками виробництва. Це забезпечує йому реальні можливості впливати на економіку країни, на всі стадії відтворення [13, с.80].

Фіскальна і регулююча функції податків отримали однозначне визнання в податковій теорії. У той же час багато додатково до цих функцій виділяють такі як розподільну, соціальну, стимулюючу і контрольну.

Розподільна функція податків виявляється в складній взаємодії з цінами, доходами, відсотками. Податки виступають інструментом розподілу і перерозподілу національного доходу, доходів юридичних і фізичних осіб. Розподільна функція податків впливає на розподіл не тільки доходів, але і капіталів, інвестиційних ресурсів.

Соціальна функція податків має багатоаспектний характер. Саме матеріальне утримання податків як грошових ресурсів, що мобілізуються державою і вилучаються з відтворювального процесу, несе в собі можливість їх обігу на невиробничі цілі. Ця функція податків виявляється також безпосередньо через механізм податкових пільг і податкових ставок, що внутрішній механізм дії податку (податку на додану вартість, прибуткового податку).

Стимулююча функція податків є однією з найважливіших для господарюючих суб'єктів і населення. Вона безпосередньо звернена і взаємодіє з економічними інтересами юридичних і фізичних осіб. Стимулююча функція проявляється через специфічні форми й елементи податкового механізму, систему пільг і заохочень, заборонних або обмежувальних ставок [14, с.23].

Контрольна функція податків виступає свого роду захисною, так як вона забезпечує відтворення податкових відносин держави і підприємств, реалізацію і дієвість сили державної влади. Без контрольної функції інші функції податків практично нездійсненні, тому що основна частина даної функції полягає в тому, щоб платники податків своєчасно і в повному обсязі сплачували встановлені законодавством податки.

Контрольна функція визначає ефективність інших функцій. Якщо вона діє не в повну міру, то знижується ефективність податкової системи в цілому.

Завершуючи розгляду питання про функції податки, можна зробити наступні висновки.

Незважаючи на різноманітність точок зору з даного питання, що передбачають наявність найрізноманітніших функцій податків, насправді їм притаманні лише дві функції: розподільча і контрольна. Змістом розподільчої функції податків, яка іменується специфічним для оподаткування терміном «фіскальна», є розподіл і перерозподіл сукупного суспільного продукту на користь держави шляхом примусового вилучення грошових коштів у платників податків. Дана функція податку має властивість економічного регулювання, що дозволяє державі використовувати податок не тільки з метою отримання доходу, а й про якість інструментарію впливу на економічні та соціальні процеси, що відбуваються в суспільстві.

Другою функцією податків є контрольна, яка носить допоміжний і службовий характер по відношенню до основної функції податків - розподільчої (фіскальної). За допомогою контрольної функції податків здійснюється контроль за повнотою і своєчасністю сплати податку та виконання суб'єктами податкових відносин інших обов'язків, покладених на них податковим законодавством. Разом з тим, завдяки, розширеному тлумаченню даної функції, держава використовує контрольну функцію оподаткування як засіб тоталітарного економічного розшуку і нагляду за діяльністю юридичних осіб та життям громадян. Це призводить до порушення конституційних прав і свобод громадян.

1.3 Роль податків з фізичних осіб у доходах бюджетів

Результат функціонального правління системи оподаткування в дії визначається роллю податків, яка може бути позитивною і негативною. Особливо роль податків виявляється тоді, коли потенціал оподаткування реалізований на практиці в максимально можливою мірою і досягнуто відносна рівновага між податковими функціями. На практиці це проявляється в оптимізації рівня податкових вилучень, а саме, у формуванні бюджету, не обмежує інтересів платників податків. Фінансова база областей республіки складається з місцевих і регулюючих податків, дотацій центрального уряду, надходжень від муніципального господарства. Пошук резервів збільшення бюджетних надходжень здійснюється саме серед цих джерел. У зв'язку з цим провідна роль у формуванні місцевих бюджетів буде і повинна відводиться місцевих податків і зборів. На сьогоднішній день вони занадто незначні в якості накопичувальних джерел, надходження від них не забезпечує реальної автономії регіонів.

Фіскальну роль податків характеризують також дані про різницю між загальною сумою податків, затверджених у бюджеті, і їх величиною про виконання бюджету. Для оцінки ролі податків з фізичних осіб у формуванні доходів бюджету проаналізуємо дані податкових надходжень до бюджету, суми окремих видів податків і загальну величину бюджетних доходів, наведених у таблиці 3./20, 21,22 /

Як показують дані таблиці 3 за 2005 року надходження по податках з фізичних осіб були виконані не в повному розмірі, виходячи з плану надходження податків. Так фактично до бюджету по Карагандинської області надійшло 18 035,1 млн. тенге податків з фізичних осіб при плані надходження 18 481,7 млн. тенге, тобто% виконання плану склав 97,5%.

Податки на власність за плановими даними склали в 2005 році 1004,7 млн. тенге, фактично надійшло 1063,7 млн. тенге. У цілому відсоток виконання плану надходження з податків на власність фізичних осіб склав 105,9%.

За період з 2003-2005 рр.. надходження з податків з фізичних осіб в цілому збільшилися на 287,7 млн. тенге.

Наочно надходження з податків з фізичних осіб за досліджуваний період можна показати малюнком 1./20, 21,22 /

Малюнок 1. Динаміка податкових надходжень з фізичних осіб за податками на власність по Карагандинської області

Аналіз по роках з податку на майно фізичних осіб показує, що за досліджуваний період надходження по даному виду податку в цілому збільшилася на 130,2 млн. тенге або в 2,4 рази. Це пояснюється не зростанням податкових ставок, а зміною обчислення податкової бази з цього податку. Динаміка надходження з податку показана на малюнку 2./20, 21,22 /

Малюнок 2. Динаміка надходження податку на майна фізичних осіб за 2003 - 2005 рр.. по Карагандинської області, млн. тенге

Надходження з податку на транспортні засоби за період з 2003 -2005 рр.. збільшилися на 27,6 млн. тенге або на 9,6%. Збільшення по даному виду податку пояснюється поліпшенням фінансового становища фізичних осіб, так як дохід або накопичується, або споживається. Зростання податків на власність підтверджує зростання накопичується доходу.

За досліджуваний період щорічно спостерігалося зростання надходжень по даному виду податку, що пов'язано із зростанням транспортних засобів у фізичних осіб. Наочно надходження з податку показано на малюнку 3.

Малюнок 3. Динаміка надходжень податку на транспортні засоби за період 2003-2005 рр.. по Карагандинської області

У цілому надходження по земельному податку, що справляється з фізичних осіб за досліджуваний період збільшилися на 30% або на 120,9 млн. тенге. В основному зростання надходжень з податку пов'язане з надходженням недоїмки минулих років.

Наочно надходження по даному виду податку представлено на малюнку 4. / 20,21,22 /

Малюнок 4. Динаміка надходжень податку на транспортні засоби за період 2003 - 2005 рр.. по Карагандинської області

Таким чином, за надходженнями податків з фізичних осіб в цілому спостерігається перевиконання плану надходжень. Така картина оцінюється позитивно, так як на накопичений дохід фізичні особи набувають рухоме і нерухоме майно.

2. Механізм оподаткування фізичних осіб

2.1 Механізм обчислення індивідуального прибуткового податку з фізичних осіб

Згідно Податкового Кодексу до переліку чинних в Республіки Казахстан податків входить індивідуальний прибутковий податок. Індивідуальний прибутковий податок - це податок з доходу окремої людини і, по суті, має те ж смислове значення, що і прибутковий податок з фізичної особи, що діє до 1 січня 2002 року.

Платниками індивідуального прибуткового податку є фізичні особи. Фізична особа може бути громадянином Казахстану, громадянином іноземної держави або особою без громадянства.

Податковим кодексом передбачено розподіл всіх видів доходів фізичних осіб на дві групи:

  • доходи, що обкладаються у джерела виплати;

  • доходи, які не обкладаються у джерела виплати. [3]

Такий розподіл доходів має принципове значення, оскільки від цього залежить порядок їх оподаткування.

Дохід, що відноситься до групи оподатковуваних у джерела виплати, повинен обкладатися податком безпосередньо при його виплаті, тим господарюючим суб'єктом, який виробляє цю виплату, тобто податковим агентом. По доходах, що входять до групи доходів, не оподатковуваних у джерела виплати, податок має обчислюватися й сплачуватися самим платником податків, тобто фізичною особою, який отримав цей дохід.

У групу доходів, не оподатковуваних у джерела виплати, входять такі види доходів фізичних осіб:

  • майновий дохід;

  • оподатковуваний дохід індивідуального підприємця;

- Дохід адвокатів і приватних нотаріусів;

- Інші види доходів, що не входять до групи оподатковуваних у джерела виплати.

Фізична особа, що отримала дохід, зазначений у даному переліку, зобов'язане самостійно визначити суму податку, належну сплату до бюджету, сплатити її в установленому законодавством порядку (у вигляді авансових платежів або на підставі представленої декларації) і в разі порушень вимог Податкового кодексу має нести за це відповідальність перед державою.

Обчислення індивідуального прибуткового податку по доходах, не оподатковуваних у джерела виплати, проводиться шляхом застосування ставок до суми доходу, не оподатковуваного у джерела виплати, зменшеного на суму податкових вирахувань, за винятком доходів адвокатів і приватних нотаріусів.

Згідно пп.2 п.1 статті 166 Податкового кодексу до майнового доходу (тобто до доходу, не оподатковуваного у джерела виплати) також належить дохід, отриманий фізичною особою від здачі в оренду особистого майна. Але цей підпункт містить виключення, згідно з яким дохід від здачі в оренду особистого майна повинен обкладатися у джерела виплати, якщо до нього можна застосувати положення статей 154 і 155 Податкового кодексу, тобто як до доходу від разових виплат.

Доходом адвокатів і приватних нотаріусів є всі види доходів, отримані від здійснення адвокатської та нотаріальної діяльності, включаючи оплату за надання юридичної допомоги, нотаріальних дій, а також отримані суми відшкодування витрат, пов'язаних із захистом та представництвом.

Сума індивідуального прибуткового податку з доходів адвокатів і приватних нотаріусів обчислюється щомісяця шляхом застосування ставки, встановленої пунктом 3 статті 145 Податкового кодексу, до суми одержаного доходу.

Ставки індивідуального прибуткового податку встановлені статтею 145 Податкового кодексу, наведені в таблиці 2.

Таблиця 2 - Ставки індивідуального прибуткового податку

До 15-кратного розрахункового показника (до 185 400 тенге)

5 відсотків з суми оподатковуваного доходу (до 9270 тенге)

Від 15-кратного до 40-кратного річного розрахункового показника

(Від 185 400 тенге до 494 400 тенге)

Сума податку з 15-кратного річного розрахункового показника + 8 відсотків із суми, що перевищує його (9270 тенге + 8% з суми, що перевищує 185 400 тенге)

Від 40-кратного до 200-кратного розрахункового показника

(Від 494 400 тенге до 2472000 тенге)


Сума податку з 40-кратного річного розрахункового показника + 13 відсотків із суми, що перевищує його (33990 тенге + 13% з суми, що перевищує 494 400 тенге)

Від 200-кратного до 600-кратного розрахункового показника

(Від 2472000 тенге до 7416000 тенге)


Сума податку з 200-кратного річного розрахункового показника

15 відсотків із суми, що перевищує його (двісті дев'яносто одна тисяча сімдесят-вісім тенге + 15% з суми, що перевищує 2472000 тенге)

Від 600-кратного розрахункового показника і понад

Сума податку з 600-кратного річного розрахункового показника

20 відсотків із суми, що перевищує його (1032678 тенге + 20% з суми, що перевищує 7416000 тенге)

Як бачимо, ставки за індивідуальним прибуткового податку складні, прогресивні, ковзаючі.

У групу доходів, оподатковуваних у джерела виплати, відповідно до статті 146 Податкового кодексу, входять такі види доходів фізичних осіб:

  • дохід працівника;

  • дохід від разових виплат;

  • пенсійні виплати з накопичувальних пенсійних фондів;

  • дохід у вигляді дивідендів, винагород, виграшів;

  • стипендії;

  • дохід за договорами накопичувального страхування.

Особливістю оподаткування зазначених видів доходів фізичних осіб є те, що обчислення, утримання та сплату до бюджету індивідуального прибуткового податку повинні здійснювати податкові агенти.

Доходом працівника, оподатковуваним у джерела виплати, є нараховані роботодавцем доходи, зменшені на суму податкових відрахувань.

Сума індивідуального прибуткового податку по доходах працівника обчислюється шляхом застосування ставок до доходу працівника, облагаемому у джерела виплати за податковий рік.

Обчислення і утримання прибуткового податку здійснюється щомісяця з наростаючим підсумком в порядку, встановленому уповноваженим органом.

При звільненні працівника до закінчення податкового року податковий агент зобов'язаний зробити перерахунок індивідуального прибуткового податку, виходячи з отриманого доходу за фактично пропрацьований період, і представити працівникові розрахунок про отриманий дохід і сплачений податок.

При зміні місця роботи фізична особа повинна подати податковому агенту за новим місцем роботи розрахунок з колишнього місця роботи про отриманий дохід і сплачений податок за пророблений період.

До доходу від разових виплат відноситься дохід платників податків за укладеними податковими агентами відповідно до законодавства Республіки Казахстан договорами цивільно-правового характеру, а також інші разові виплати фізичним особам, за винятком виплат індивідуальним підприємцям, приватним нотаріусам і адвокатам за доходами, пов'язаних з їх діяльністю.

Сума індивідуального прибуткового податку обчислюється шляхом застосування ставок до доходу від разових виплат, облагаемому у джерела виплати, зменшеному на суму обов'язкових пенсійних внесків до накопичувальні пенсійні фонди в розмірі та випадках, встановлених законодавством Республіки Казахстан.

До пенсійних виплат, оподатковуваним у джерела виплати, відносяться виплати, здійснювані накопичувальними пенсійними фондами з пенсійних накопичень платників податків, зменшені на суму місячного розрахункового показника, встановленої законодавчим актом Республіки Казахстан на відповідний місяць нарахування доходу.

З доходів у вигляді дивідендів, винагород і виграшів передбачена 15-відсоткова ставка податку, при цьому з метою оподаткування коригування доходів не проводиться.

З суми нарахованих фізичним особам дивідендів утримується 15-прцентний податок, який перераховується до бюджету, а решта суми доходу виплачується фізичній особі.

Підпунктом 4 пункту 1 статті 144 Податкового кодексу передбачено звільнення від оподаткування винагород, одержуваних фізичними особами по банківських вкладах і за борговими цінними паперами, а підпунктом 7 цього ж пункту звільнені виграші по лотереї в межах 5 місячних розрахунковий показників (у 200 6 році - у сумі 5150 тенге = 1030 * 5)

Стипендією, оподатковуваної у джерела виплати, є сума грошей, призначена для виплати навчаються в закладах освіти.

Сума індивідуального прибуткового податку обчислюється шляхом застосування ставок до суми виплачуваної стипендії.

Доходом фізичної особи за договорами накопичувального страхування є страхові виплати, здійснювані страховими організаціями, страхові премії яких були оплачені за рахунок пенсійних накопичень у накопичувальних пенсійних фондах.

До доходу фізичних осіб за договорами накопичувального страхування відноситься також перевищення суми страхових виплат, здійснюваних страховою організацією, над сумою страхових премій.

Сума індивідуального прибуткового податку обчислюється шляхом застосування ставок до суми доходу, що виплачується за договорами накопичувального страхування.

Інші види доходів фізичних осіб повинні обкладатися у джерела виплати після застосування податкових відрахувань, дозволених законодавством.

Не підлягають оподаткуванню такі види доходів фізичних осіб:

  • адресна соціальна допомога, допомога і компенсації, за винятком пов'язаних з оплатою праці, які виплачуються за рахунок коштів державного бюджету, в розмірах, встановлених законодавством Республіки Казахстан;

  • аліменти, одержані на дітей і утриманців;

  • відшкодування шкоди, заподіяної працівникові каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я, пов'язаним з виконанням ним трудових обов'язків, згідно з законодавством Республіки Казахстан (крім відшкодування в частини втраченого заробітку);

  • винагороди, що виплачуються фізичним особам за їхніми вкладами у банках та організаціях, що здійснюють окремі види банківських операцій, що мають ліцензію Національного Банку республіки Казахстан, і винагороди за борговими цінними паперами;

  • доходи від операцій з державними цінними паперами та агентськими облігаціями;

  • всі види виплат військовослужбовцям при виконанні обов'язків військової служби, співробітникам органів внутрішніх справ і державної протипожежної служби, яким у встановленому порядку присвоєно спеціальне звання, одержуваних ними у зв'язку з виконанням службових обов'язків;

  • виграші по лотереї в межах 5 місячних розрахункових показників;

  • виплати у зв'язку з виконанням громадських робіт і професійним навчанням, які здійснюються за рахунок коштів державного бюджету та грантів, в розмірі мінімальної заробітної плати, встановленої законодавчим актом Республіки Казахстан на відповідний рік;

  • виплати за рахунок коштів грантів (крім виплат у вигляді оплати праці);

  • виплати у випадках, коли постійна робота проходить в дорозі або має роз'їзний характер або у зв'язку зі службовими поїздками в межах обслуговуваних дільниць, в розмірах, встановлених законодавством Республіки Казахстан;

  • виплати відповідно до законодавства Республіки Казахстан про соціальний захист громадян, постраждалих внаслідок екологічного лиха або ядерних випробувань на випробувальному ядерному полігоні;

  • доходи в межах 480-кратного місячного розрахункового показника за податковий рік учасників Великої Вітчизняної війни 1941-1945 років та прирівняних до них, інвалідів I і II груп, а також одного з батьків інваліда з дитинства; в межах 240-кратного місячного розрахункового показника на рік - доходи інвалідів III групи;

  • дохід від приросту вартості при реалізації акцій і облігацій, що перебувають на день реалізації в офіційних списках "А" і "В" фондової біржі;

  • одноразові виплати, які виплачуються за рахунок коштів державного бюджету (крім виплат у вигляді оплати праці);

  • виплати для оплати медичних послуг (крім косметологічних), при народженні дитини, на поховання, підтверджені документально, в межах 50-кратного місячного розрахункового показника протягом податкового року;

  • компенсації при службових відрядженнях;

  • компенсації витрат, підтверджених документально, по проїзду, провозу майна, найму приміщення при перекладі або переїзді працівника на роботу в іншу місцевість разом з організацією;

  • офіційні доходи дипломатичних або консульських працівників, які не є громадянами Республіки Казахстан;

  • офіційні доходи іноземних фізичних осіб, які перебувають на державній службі іноземної держави, в якому їх дохід підлягає оподаткуванню;

  • офіційні доходи в іноземній валюті фізичних осіб, які є громадянами Республіки Казахстан і перебуває на службі в дипломатичних та прирівняних до них представництва Республіки Казахстан за кордоном, які виплачуються за рахунок коштів державного бюджету;

  • пенсійні виплати з Державного центру з виплати пенсій;

  • польові забезпечення працівників, зайнятих на геологорозвідувальних, топографо-геодезичних і дослідницьких роботах у польових умовах, в розмірах встановлених законодавством Республіки Казахстан;

  • витрати роботодавця, спрямовані у відповідність до законодавства Республіки Казахстан на навчання та підвищення кваліфікації працівників за фахом, пов'язаної з їх виробничою діяльністю;

  • витрати роботодавця за наймом житла і па харчування в межах добових, для забезпечення життєдіяльності осіб, які працюють вахтовим методом, у період перебування на об'єкті виробництва з наданням умов для виконання робіт і міжзмінного відпочинку; витрати, пов'язані з доставкою працівників до місця роботи і назад;

  • соціальні допомоги по вагітності та пологах, а також соціальні допомоги жінкам (чоловікам), які всиновили або удочерили дітей, у розмірах, встановлених законодавством Республіки Казахстан;

  • стипендії, виплачувані навчаються в закладах освіти, у розмірах, встановлених Республіки Казахстан для державних стипендій;

  • вартість майна, отриманого фізичною особою у вигляді дарування або успадкування від іншої фізичної особи, за винятком майна, отриманого індивідуальним підприємцем, приватним нотаріусом, адвокатом з метою здійснення їх діяльності;

  • вартість майна, отриманого у вигляді гуманітарної, благодійної допомоги;

  • вартість путівок у дитячі табори для дітей, які не досягли шістнадцятирічного віку;

  • суми страхових премій, які сплачуються роботодавцем за договорами обов'язкового страхування своїх працівників;

  • суми відшкодування матеріального збитку, що присуджуються за рішенням суду;

  • суми пенсійних накопичень вкладників накопичувальних пенсійних фондів, спрямованих у страхові організації зі страхування життя, для оплати страхових премій за укладеним договором накопичувального страхування (ануїтету). [3]

На підставі даних ставок і з урахуванням мінімального розрахункового показника, затвердженого Законом Республіки Казахстан «Про республіканський бюджет на 200 6 рік» у розмірі 1 030 тенге, розроблена таблиця по підрахунку індивідуального прибуткового податку на 200 6 рік.

Порядок обчислення індивідуального прибуткового податку з доходів, оподатковуваних у джерела виплати, практично збережений той же, який діяв до 200 6 року: дохід, відрахування, податок враховуються наростаючим підсумком; при обчисленні податку застосовуються коефіцієнти перерахунку; ставка податку застосовується до оподатковуваного доходу фізичної особи, тобто після відрахувань, дозволених законодавством. З 2004 року в розрахунок суми індивідуального прибуткового податку було включено і соціальний податок. Тим самим законодавець поєднав два податки, які оподатковують один об'єкт оподаткування - доходу фізичної особи.

Порядок обчислення індивідуального прибуткового податку регулюється статтею 153 Податкового кодексу.

У 2006 році при обчисленні індивідуального прибуткового податку, так само як і 200 5 році, повинні застосовуватися коефіцієнти перерахунку. Податковим кодексом не встановлено, в яких випадках можна не застосовувати ці коефіцієнти. Проте введення цих коефіцієнтів у практику обчислення прибуткового податку з 1997 року податкові органи пояснили необхідністю вирівнювання сум податку по місяцях, при обліку доходу наростаючим підсумком і зростаючих при цьому ставки податку. Отже, якщо немає необхідності вирівнювати податок по місяцях, то не потрібно застосування коефіцієнтів.

Така ситуація можлива, якщо оподатковуваний дохід фізичної особи не перевищить за рік розмір 15-кратного річного розрахункового показника (в 200 6 році ця сума складе 185 400 тенге = 1 030 * 12 * 15), так як з цієї суми податок не перевищить 5% від доходу за податковий рік. Також немає необхідності у вирівнюванні податку, коли фізичній особі проводиться разова виплата доходу, оподатковуваного у джерела виплати.

При обчисленні індивідуального прибуткового податку, утримуваного у джерела виплати, ставка податку застосовується до суми оподатковуваного доходу фізичної особи. Розмір оподатковуваного доходу визначається з урахуванням передбачених податковим законодавством пільг, тобто звільнення окремих виплат фізичним особам від оподаткування та податкових відрахувань, передбачених законодавством.

У перелік доходів, які звільняються від обкладення індивідуальним прибутковим податком, включено 37 видів виплат фізичним особам. З 37 видів 8 виплат здійснюється за рахунок бюджетних коштів, 3 виплати проводиться страховими організаціями, 3 пенсійними фондами, більше 10 роботодавцями і так далі, при цьому звільнення від оподаткування в більшості випадків надається при дотриманні певних вимог. Основна частина експонованих пільг стосується виплат фізичним особам податковими агентами-роботодавцями, при цьому дуже важливо дотримання ними вимог податкового законодавства.

У 2006 році передбачені ті ж податкові відрахування, які надавалися за раніше податкового законодавства: з метою оподаткування місячний дохід фізичної особи-платника податків зменшується на суму 1 МРП, а також на кожного члена сім'ї утриманця-1 МРП на місяць. На утриманців відрахування надається за наявності документів, що підтверджують, що член сім'ї не має власних доходів і утримується на кошти платника податків або його дохід на місяць не перевищує 1 МРП (у 2005 році-971 тенге, в 2006 р. - 1 030 тенге).

Податковим кодексом встановлено порядок надання вирахувань - на підставі заяви самого платника податків. При цьому незалежно від кількості джерел виплати доходів (за чинним трудовим законодавством, фізична особа має право укладати трудові договори з декількома роботодавцями) вирахування може бути використаний тільки в одного роботодавця. Відповідальність за дотриманням цієї вимоги Кодексу несе платник податку - фізична особа.

Положеннями Податкового кодексу передбачено звільнення від оподаткування індивідуальним прибутковим податком сум обов'язкових пенсійних внесків, які утримуються з виплаченого фізичній особі доходу.

У зв'язку з цим передбачається порядок, при якому до обчислення індивідуального прибуткового податку доходу фізичної особи зменшується на суму обов'язкових пенсійних внесків до накопичувальні пенсійні фонди в розмірах і випадках, встановлених пенсійним законодавством.

Утримання індивідуального прибуткового податку з доходу фізичної особи, оподатковуваного у джерела виплати, має проводиться не пізніше дня виплати цього доходу.

Податкові агенти здійснюють перерахування податку з виплачених доходів до 5 числа місяця, наступного за місяцем виплати, за місцем свого знаходження.

Слід пам'ятати, що податкові агенти утримують і сплачують до бюджету індивідуальний прибутковий податок з фактично виплачених фізичними особами доходів.

Для всіх доходів, оподатковуваних у джерела виплати, крім дивідендів, винагород і виграшів, термін сплати індивідуального прибуткового податку встановлений один: протягом 5 робочих днів, наступних за останнім днем ​​виплати доходу звітного місяця.

Згідно зі статтею 133 Податкового кодексу Республіки Казахстан податкові агенти зобов'язані перерахувати до бюджету податок, утриманий у джерела виплати, з доходів у вигляді дивідендів, винагород і виграшів, не пізніше 5 робочих днів після закінчення місяця, в якому була здійснена виплата цих доходів.

Виходячи з цих положень, індивідуальний прибутковий податок, з доходів, оподатковуваних у джерела виплати, має перераховуватися до бюджету один раз по доходів, виплачених за звітний місяць.

Сплата індивідуального прибуткового податку повинна виробляється за місцем перебування платника податків.

Декларацію за індивідуальним прибуткового податку подають такі платники податків-резиденти:

  • що мають доходи, які не обкладаються у джерела виплати;

  • зробили в податковому року велике разове придбання на суму понад 2000 місячних розрахункових показників, за винятком будівництва житла і придбання будівельних матеріалів для такого будівництва;

  • фізичні особи, які отримують доходи за межами Республіки Казахстан;

  • фізичні особи, які мають гроші на рахунках в іноземних банках, що знаходяться за межами Республіки Казахстан;

  • особи, на яких покладено обов'язок з подачі декларації у відповідність із законодавчим актом Республіки Казахстан про боротьбу з корупцією;

  • депутата Парламенту Республіки Казахстан, судді;

Декларація за індивідуальним прибуткового податку подається до податкового органу за місцем реєстраційного обліку не пізніше 31 березня року, наступного за податковим роком, за винятком випадків, передбачених законодавчим актом Республіки Казахстан про боротьбу з корупцією.

Індивідуальні підприємці, які застосовують спеціальний податковий режим, не подають декларацію за індивідуальним прибуткового податку з доходів від діяльності, на яку поширюється спеціальний податковий режим.

2.2 Порядок обчислення податків на власність

У раніше діючому Законі Республіки Казахстан "Про податки ..." було відсутнє детальне розподіл податку на майно з зазначенням окремо його сплати фізичними особами. У Податковому кодексі відзначається, що його платниками вважаються фізичні особи, які мають об'єкт оподаткування на праві власності. Це пов'язано з тим, що в республіки одержує широкий розвиток індивідуальне підприємництво. При цьому об'єктом оподаткування податком на майно фізичних осіб є не використовувані у підприємницькій діяльності наступні об'єкти:

  1. житлові приміщення, дачні будівлі, гаражі та інші будівлі і споруди, приміщення, що знаходяться на території Республіки Казахстан;

  2. об'єкти незавершеного будівництва, що перебувають на території Республіки Казахстан-з моменту проживання (експлуатації);

Податковою базою для фізичних осіб є вартість об'єктів оподаткування, що встановлюється за станом на 1 січня кожного року уповноваженим органом, визначеним Урядом Республіки Казахстан.

Якщо тривалість податкового періоду становить менше 12 місяців, податкова база розраховується шляхом ділення вартості об'єкта оподаткування на 12 і множення на кількість місяців у податковому періоді.

Податок на майно фізичних осіб обчислюється залежно від вартості об'єктів оподаткування за такими ставками, наведеними в таблиці 3.

Таблиця 3 - Ставки податку на майно

Розмір ставки

Порядок обчислення

До 1000000 тенге включно

0, 0.5% від вартості об'єкта оподаткування

Понад 1000000 тенге 2000000 тенге

500 тенге + 0,08% з суми, що перевищує 1000000 тенге

Понад 2000000 тенге 3000000 тенге

1300 тенге + 0, 1% з суми, що перевищує 2000000 тенге

Понад 3000000 тенге 4000000 тенге

2300 тенге + 0, 15% з суми, що перевищує 3000000 тенге

Понад 4000000 тенге 5000000 тенге

3800 тенге + 0, 2% з суми, що перевищує 4000000 тенге

Понад 5000000 тенге 6000000 тенге

5800 тенге + 0, 2 5% з суми, перевищує 5000000 тенге

Понад 6000000 тенге 7000000 тенге

8300 тенге + 0,3% з суми, що перевищує 6000000 тенге

Понад 7000000 тенге 8000000 тенге

11300 тенге + 0, 35% з суми, що перевищує 70 мільйонів тенге

Понад 8000000 тенге 9000000 тенге

14800 тенге + 0, 4% з суми, що перевищує 8000000 тенге

Понад 9000000 тенге 100000000 тенге

18800 тенге + 0, 45% з суми, що перевищує 9000000 тенге

Понад 10000000 тенге

23 300 тенге + 0.5% з суми, що перевищує 10 мільйонів тенге

Наприклад, якщо фізична особа має:

  • квартиру вартістю 1500000 тенге, то сума податку на майно становитиме 900 тенге: 500 тенге + (1500 000 тенге-1000 000 тенге) * 0, 08%;

  • гараж вартістю 500000 тенге, то сума податку складе 25 0 тенге: 500000 * 0, 05%

  • дачу вартістю 70000 тенге, то сума податку дорівнює 35 тенге: 70000 тенге * 0,05%

У випадках, якщо фізична особа здає приміщення в оренду або найм і використовує для отримання підприємницького доходу, то ставка податку встановлюється в розмірі 1% незалежно від вартості.

Житла, що належать на праві власності державі і знаходяться у віданні місцевих виконавчих органів, тобто не приватизовані квартири, не обкладаються податком на майно.

Таким чином, податок на майно фізичних осіб, яке не використовується для отримання доходу, визначається податковим органом виходячи з вартості нерухомості і встановлених ставок.

Якщо у оподатковуваний період не представляється можливим встановити за документами вартість будівель, споруд та приміщень, що підлягають оподаткуванню, то вона визначається податковим органом виходячи з оцінки аналогічних будівель, що є в органах з оцінки та реєстрації майна.

Оскільки цей податок є місцевим, його сплачують до бюджету місцевості, на території якої знаходиться нерухомість.

Податок на майно громадян обчислюється податковим органом за місцем знаходження (реєстрації) об'єктів оподаткування, при цьому виписується платіжне повідомлення, яке вручається платнику податку. У випадку, коли громадянин не проживає в місці знаходження будови, платіжне повідомлення на сплату обчисленого податку до відома громадянина за місцем його проживання.

Якщо дача фізичної особи знаходиться за межами міста, то відповідно сплата податку повинна здійснюватися на даній території згідно повідомленню, отриманому від територіального податкового комітету. При продажу, обміні чи передачі особою прав власності сума податку, що підлягає сплаті за фактичний період володіння, повинна бути внесена ним до бюджету до або в момент державної реєстрації права власності. Річна сума податку може бути внесена до бюджету однієї зі сторін (за узгодженням) при державній реєстрації прав власності на об'єкт оподаткування.

Порядок обчислення і сплати податку фізичними особами розраховується відповідно до глави 62 Податкового кодексу Республіки Казахстан.

Важливим моментом є наявність пільги зі сплати даного податку. Згідно з новим податковим законодавством не є платниками податку на майно:

  • військовослужбовці строкової служби на період проходження строкової служби (навчання);

  • Герої Радянського Союзу, Герої Соціалістичної Праці, учасники Великої Вітчизняної війни та прирівняні до них особи, особи, удостоєні звання "Халик кахармани", нагороджені орденом Слави трьох ступенів та орденом "Отан", багатодітні матері, удостоєні звання "Мати героїня", нагороджені підвіскою "Алтин Алка", інваліди I і II груп, окремо проживають пенсіонери в межах вартості об'єктів оподаткування, що дорівнює одній тисячі місячних розрахункових показників.

Майно фізичних осіб, яке не використовується у підприємницькій діяльності, оподатковується за диференційованими ставками залежно від вартості, яка визначається органами з оцінки та реєстрації нерухомості.

При цьому податкові органи зобов'язані розіслати повідомлення про що підлягає сплаті до бюджету суму податку не пізніше встановленого терміну поточного року.

Фізичні особи зобов'язані сплатити податок не пізніше 1 жовтня поточного року.

Несвоєчасно сплачені суми податку стягуються з нарахуванням пені в розмірі 1,5-кратної ставки рефінансування за кожний день прострочення, включаючи день сплати. Припустимо, що ставка рефінансування, встановлена ​​Національним банком, дорівнює 16%. У цьому випадку розмір стягуваної пені складе 0,6% (1,5 * 16%: 365 днів).

Таким чином, характеризуючи даний вид податку в цілому, відзначимо, що він суттєво впливає на поповнення державного бюджету. У зв'язку з цим податкові органи зобов'язані систематично проводити перевірки правильності його утримання та сплати, особливо у фізичних осіб, зареєстрованих у ролі індивідуальних підприємців. [13, с. 24]

Земельний фонд Республіки Казахстан у відповідності з цільовим призначенням підрозділяється на наступні категорії:

  • землі сільськогосподарського призначення;

  • землі населених пунктів (міст, селищ і сільських населених пунктів);

  • землі промисловості, транспорту, зв'язку, оборони та іншого несільськогосподарського призначення;

  • землі особливо охоронюваних природних територій, землі оздоровчого, рекреаційного та історико-культурного призначення;

  • землі лісового фонду;

  • землі водного фонду;

  • землі запасу.

Належність земель до тієї чи іншої категорії встановлюється законодавчим актом Республіки Казахстан про землю.

Оподаткуванню не підлягають такі категорії земель:

  • землі особливо охоронюваних природних територій;

  • землі лісового фонду;

  • землі водного фонду;

  • землі запасу.

Земельні ділянки. Перебувають у власності, постійному землекористуванні, обкладаються земельним податком у відповідності з податковим законодавством Республіки Казахстан.

Порядок обчислення і сплати до бюджету плати за користування земельними ділянками визначається у відповідності з Податковим кодексом республіки Казахстан.

Розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності землевласників і землекористувачів.

Земельний податок обчислюється на підставі:

  • документів, що засвідчують право власності, право постійного землекористування, право безоплатного тимчасового користування;

  • даних державного кількісного і якісного обліку земель за станом на 1 січня кожного року, наданих уповноваженим органом з управління земельними ресурсами.

Платниками земельного податку є фізичні особи, які мають об'єкти оподаткування:

- На праві власності;

- На праві постійного землекористування;

- На праві первинного безоплатного тимчасового землекористування.

Не є платниками земельного податку:

  1. платники єдиного земельного податку по земельних ділянках, які використовуються в діяльності, на яку поширюється спеціальний режим для селянських фермерських господарств;

  2. учасники Великої Вітчизняної війни та прирівняні до них особи, інваліди, а також один з батьків інвалідів з дитинства по:

  • земельним ділянкам, зайнятих житловим фондом, у тому числі будівлями і спорудами при ньому;

  • прибудинковим земельним ділянкам;

  • земельним ділянкам, що надаються для ведення особистого домашнього (підсобного) господарства, садівництва і дачного будівництва, включаючи землі, зайняті під будівлі;

  • земельним ділянкам, зайнятих під гаражі;

  1. багатодітні матері, удостоєні звання "Мати-героїня", нагороджені підвіскою "Алтин Алка" - щодо земельних ділянок, зайнятих житловим фондом, у тому числі будівлі та споруди при ньому, і прибудинкових земельних ділянок.

По земельній ділянці, що знаходиться у спільній власності (користуванні) кількох осіб, платником земельного податку є кожна з цих осіб, якщо інше не передбачено в документах, що засвідчують право володіння або користування цими земельними ділянками або угодами сторін.

Об'єктом оподаткування є земельна ділянка (при спільній частковій власності на земельну ділянку - земельна частка.

Податковою базою для визначення земельного податку є площа земельної ділянки. [3]

Земельний податок пов'язаний з поняттям бал бонітету.

Бал бонітету - це показник, що характеризує якісну характеристику землі.

Базові податкові ставки на землі сільськогосподарського призначення, надані фізичним особам для ведення особистого домашнього (підсобного) господарства, садівництва і дачного будівництва, включаючи землі, зайняті під будівлі, встановлюються у таких розмірах:

при площі до 0,50 гектара включно - 20 тенге за 0,01, гектара;

на площу, що перевищує 0,50 гектара - 100 тенге за 0,01 гектара.

Прибудинковим земельною ділянкою вважається частина земельної ділянки, що відноситься до земель населених пунктів, призначена для обслуговування житлового будинку і не зайнята житловим фондом, у тому числі будівлями і спорудами при ньому.

Прибудинкові земельні ділянки підлягають оподаткуванню за наступним базових ставок:

  1. для міст Астани, Алмати та міст обласного значення:

2) при площі до 1000 квадратних метрів - 0,20 тенге за 1 квадратний метр;

3) на площу перевищує 1000 квадратних метрів - 6,00 тенге за 1 квадратний метр;

За рішенням місцевих представницьких органів ставки податку на земельні ділянки, превишающіе1000 квадратних метрів, і можуть бути знижені з 6,00 тенге до 0,20 тенге за 1 квадратний метр.

  1. для інших населених пунктів:

  2. при площі до 5000 квадратних метрів включно - 0,20 тенге за 1 квадратний метр;

  3. на площу перевищує 5000 квадратних метрів - 1,00 тенге за 1 квадратний метр.

За рішенням місцевих представницьких органів ставки податків на земельні ділянки, що перевищують 5000 квадратних метрів, можуть бути знижені з 1,00 тенге до 0,20 тенге за 1 квадратний метр.

Обчислення земельного податку, що підлягає сплаті фізичними особами (за винятком індивідуальних підприємців, приватних нотаріусів, адвокатів по земельних ділянках, які у своїй діяльності), проводиться податковими органами виходячи з відповідних ставок податку і податкової бази в строк не пізніше 1 серпня. Фізичні особи (за винятком індивідуальних підприємців, приватних нотаріусів, адвокатів по земельних ділянках, які у своїй діяльності) сплачують до бюджету земельний податок не пізніше 1 жовтня поточного року.

До 1 січня 2002 року платники податку на транспортні засоби при обчисленні податку та підготовці податкової звітності керувалися положеннями інструкції № 39 "Про порядок обчислення і сплати податку на транспортні засоби", затвердженої наказом Міністерства Фінансів Республіки Казахстан від 21 червня 1995 року № 149 з усіма прийнятими до неї змінами та доповненнями.

З введенням в дію з 1 січня 2002 року Кодексу Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету" (Податковий кодекс) 12.06.2001г. № 209 - II згідно з статтею 348 податок на транспортні засоби обчислюється платниками самостійно, виходячи з об'єктів оподаткування, податкової ставки та поправочних коефіцієнтів по кожному транспортному засобу.

Платниками податку на транспортні засоби є фізичні особи, які мають об'єкти оподаткування на праві власності. За придбаним транспортним засобам, не перебували раніше на обліку на території Республіки Казахстан в уповноваженому органі, податок підлягає сплаті до або в момент його постановки на облік. Сума податку обчислюється за період з початку місяця, в якому виникло право власності на транспортний засіб шляхом ділення річної суми податку на 12 і множення на кількість місяців, що залишилися до кінця податкового періоду.

У разі передачі протягом податкового періоду прав власності на об'єкти оподаткування сума податку обчислюється за фактичний період реалізації прав власності на транспортні засоби.

Сума податку, що підлягає сплаті за фактичний період володіння транспортним засобом особою, яка передає дані права, повинна бути внесена до бюджету до або в момент державної реєстрації прав на об'єкти оподаткування. При цьому початкового платнику пред'являється сума податку, обчислена з 1 січня поточного року до початку місяця, в якому він передає транспортний засіб. Подальший платник обчислює суму податку на транспортні засоби за період з початку місяця, в якому у нього виникло право власності на транспортний засіб.

Сплата податку на транспортні засоби особою, яка володіє транспортним засобом на праві довірчого управління власністю від імені власника транспортного засобу є виконанням податкового зобов'язання власника транспортного засобу за даний звітний період.

Після сплати податку територіальний податковий комітет видає платнику податків довідку про сплату податку та відсутності за ним заборгованості. Довідка необхідна платнику податку при проходженні щорічного технічного огляду транспортного засобу.

Наведемо таблиці, які допоможуть у розрахунку податку на транспортні засоби на 200 \ 6 5 рік по різних об'єктах оподаткування.

Розрахунок сум податку на транспорт для фізичних осіб (легкові автомобілі) у 200 6 році

Відповідно до пункту 2 статті 347 вищеназваного Кодексу при об'ємі двигуна легкових автомобілів:

понад 1500 куб.см. по 2000 куб.см., які оподатковуються за ставкою 7 місячних розрахункових показників,

понад 2000 куб.см. по 2500 куб.см., які оподатковуються за ставкою 12 місячних розрахункових показників,

понад 2500 куб.см. по 3000 куб.см., які оподатковуються за ставкою 17 місячних розрахункових показників,

понад 3000 куб.см. по 4000 куб.см., які оподатковуються за ставкою 22 місячних розрахункових показників, сума податку збільшується за кожну одиницю перевищення зазначеного обсягу двигуна на 7 тенге.

Приклад: Фізична особа має у власності автомобіль марки ВАЗ-21073 (червень, 1994 року випуску) з об'ємом двигуна 1600-1700 куб.см., наведеного в таблиці. Отже, перевищення обсягу двигуна автомобіля ВАЗ-21073 від обсягу двигуна 1500 куб.см. складає 190 куб.см. (1690-1500). Для визначення належної до сплати суми податку слід також враховувати країну - виробник і рік випуску автомашини. У даному випадку автомашина ВАЗ-21037 відноситься до категорії транспортних засобів країн СНД строком експлуатації в межах понад 6 до 15 років, для яких передбачено застосування поправочного коефіцієнта 0,3. Отже, сума податку на вказаний транспортний засіб на 200 6 рік складе 2251 тенге: (7 * 1 030) + (190 * 7) * 0,3 = 2562 тенге, де 7-розмір податку в МРП;

1030-МРП (в тенге);

190-перевищення обсягу двигуна від обсягу двигуна 1500 куб.см., зазначеного в таблиці;

7-ставка податку за кожну одиницю перевищення в тенге;

0,3-поправочний коефіцієнт для машин виробництва країн СНД, термін експлуатації яких перевищує 6 років.

За легковим автомобілям і мотоциклам виробництва країн СНД, у яких термін експлуатації перевищує двадцять років, поправочний коефіцієнт для фізичних осіб - 0.

Слід звернути увагу на той факт, що власники автотранспортних засобів, у яких транспортний засіб знаходиться на ремонті або не експлуатується з якої-небудь іншої причини, помилково вважають, що у них не виникає зобов'язань зі сплати податку з причини відсутності необхідності щорічного технічного огляду в органах дорожньої поліції.

Таким чином, податок сплачується не залежно від того, чи знаходиться транспортний засіб на ремонті або не експлуатується, до зняття його з державного обліку.

За Карагандинської області станом на 01. 2001 .200 5 року на податковий облік постановлено щодо обчислення земельного податку фізичних осіб у кількості 397301 чоловік, залучено до сплати 364796 чоловік, з податку на майно фізичних осіб поставлено на облік 383407, залучено до сплати 315784 людини , з податку на транспортні засоби на обліку перебуває 111612 транспортних засобів, з них залучено до сплати 93715.

Надходження з податків з фізичних осіб, показано в пріложенііі1.

Серед усіх податків найбільше значення для бюджету має індивідуальний прибутковий податок, податок на транспортні засоби, а потім податок на майно і земельний податок.

Таким чином, за податковим кодексом податки на власність визначаються шляхом застосування до об'єкту оподаткування ставки податків. Ці податки надходять до доходної частини місцевих бюджетів, формуючи фінансові ресурси територій.

3. Тенденції розвитку і проблеми оподаткування фізичних осіб в Республіці Казахстан

Для країн з ринковою економікою питання вдосконалення податкової системи та податкового законодавства є одними з постійних процесів

Різних шляхів вдосконалення оподаткування можна запропонувати чимало. Але цього буде недостатньо, тому що необхідно не тільки внести якась пропозиція, а й обов'язково оцінити всі можливі фактори, що впливають на оподаткування, які можуть виникнути в процесі його впровадження. Необхідно, на наш погляд, щоб з'явилося якомога менше різних негативних наслідків, тобто потрібен оптимальний підхід, що допомагає розвитку і росту джерел доходів бюджету.

У той же самий час він не повинен бути збитковим і по відношенню до платників податків-фізичним особам. Взагалі, до політики будь-якої держави головним має бути наступний підхід: або високі податки і велика кількість податкових пільг, або низькі податки та відміна податкових пільг. У цьому й полягає проблема соціальної спрямованості оподаткування.

Удосконалення системи оподаткування полягає у вдосконаленні законодавчої бази та механізму оподаткування.

Слід зазначити, що існуюча система оподаткування, у світлі стратегічних планів розвитку Казахстану, вимагає подальшого вдосконалення, вміння передбачити всі, навіть найвіддаленіші соціально-економічні політичні фактори, які можуть викликати будь-які відхилення здатності чітко реагувати на ці відхилення і швидко їх коригувати. Законодавча база в основному вже сформована. Але абсолютна більшість проблем виникає через не досконалості прийнятих законів. Щоб досконально розібратися, потрібні спеціальні знання. На даний момент законодавча база складається з інструкцій, листів, роз'яснень, які суперечать один одному.

Одне з передумов нормального функціонування системи оподаткування - стабільність податкового законодавства. У цьому зацікавлені і платники податків і податківці. Але становище не змінюється. Як і раніше, податкове законодавство періодично переглядається у зв'язку з розробкою суміжних законодавчих актів, вносяться різні поправки, доповнення, коригування. Все це дестабілізує господарську діяльність посилює ризики підприємництва.

Розглядаючи різні підходи до вдосконалення оподаткування фізичних осіб, важливо пам'ятати про те, що розподіл доходів і перекладення податкового тягаря - питання економічне та соціально-політичний. Розподіл податкового тягаря має два значення: залежно від того, розкривається воно по відношенню до фізичних осіб або по відношенню до всієї громади. Ці протилежності і приносять так багато проблем. Тому необхідний баланс, тобто їх співіснування. Вони не можуть превалювати один над одним без шкоди економічним інтересам. Це наштовхує на створення оптимального підходу. Чим важче податковий тягар, тим міцніше його фінансовий стан і менше проблем зі збалансованістю бюджету. Важливо зазначити також, що лише за коштами ослаблення податкового тягаря і спрощення діючої податкової системи, можливо вирішити одну із злободенних проблем казахстанської економіки - низьку збирання податків.

Проведення в першому розділі дані про надходження сум податків з фізичних осіб, показав, що найбільший великою статтею доходів, що поповнює місцевий бюджет, є індивідуальний прибутковий податок. Прибутковий податок однозначно стає прогресивним. Проте, багато економістів вважають, що більш справедлива пропорційна система оподаткування. Для підвищення прогресивності всієї системи оподаткування фізичних осіб, здавалося б, досить збільшити його ставку, але зростання податкової ставки не означає безумовного збільшення одержуваної державної суми, тому що при певній величині податкової ставки платнику буде вигідніше перейти на менш оплачувану роботу. Одним з недоліків в існуючому механізмі оподаткування фізичних осіб в Республіці Казахстан є те, що не враховується рівень інфляції.

Інфляція - це знецінення грошей дається взнаки, загалом і не рівномірному зростанні цін на товари і послуги. Вона призводить до зниження реальних доходів держави, юридичних і фізичних осіб. Так, якщо отримуваний дохід індексується на коефіцієнт інфляції, то номінальний дохід зростає, хоча реальний залишається на колишньому рівні. На жаль, при оподаткуванні в розрахунок береться номінальний дохід, де вказані межі доходів, до яких застосовуються свої податкові ставки. Наприклад, умовний дохід громадянина склав 10 420,8 тенге з урахуванням офіційно встановленого коефіцієнта інфляції 111,2% реального складає 9371,22%. Але так як видається заробітна плата в розмірі 10 420,8 тенге, то і податок стягується згідно з цим номінальному доходу. Таким чином, в результаті інфляції дохід реально не змінився, проте фізичній особі довелося заплатити суму податку на 12% більше.

З вищесказаного при оподаткуванні доходу необхідно враховувати коефіцієнт інфляції, тобто межі доходу спочатку перерахувати з урахуванням даного коефіцієнта, потім застосувати встановлену законом ставку податку.

Для вдосконалення методології обчислення і справляння прибуткового податку потрібно (рис.8):

Також для вдосконалення потрібно механізм справляння. У Казахстані існує складна система обчислення прибуткового податку з фізичних осіб, прив'язана до значення місячного розрахункового показника. Ставка податку стрибкоподібно змінюється при переході сумарного річного доходу фізичної особи залежно річних розрахункових показників з 5% до 30%. Обчислення податку при цьому ведеться з наростаючою протягом року суми доходу.

Така система розрахунку хороша, коли фізична особа має нерівномірні доходи. Наприклад, в якийсь місяць особа мала дохід, у десять разів перевищує його дохід в інші місяці (наприклад, 100 000 тенге), то прибутковий податок не зросте автоматично в 34 рази, а буде низький дохід. І обличчя заплатить не 17 000 тенге податку, як би його середньомісячний дохід був не 100 000 тенге, а всього лише 10 000 тенге.

Однак при такій системі дуже складно зрозуміти, яка ж реальна ставка прибуткового податку у разі, якщо б ми мали досить стабільну середньомісячну зарплату. Однак при такій системі дуже складно зрозуміти, яка ж реальна ставка прибуткового податку у разі, якщо б ми мали досить стабільну середньомісячну зарплату.

Розрахунки показують, що зі зростанням середньомісячної зарплати змінюється ставка прибуткового податку, видно, що приблизно до 12 360 тенге ставка залишається постійною і рівною 5%. Починаючи з 12 360 тенге, ставка досить швидко зростає і досягає 8% в районі 30 000 тенге. Слід зазначити, що згідно з Послання Президента Республіки Казахстан «Про податки і економіки на 2006 рік» від 01.03.06года планується зниження ставки індивідуального прибуткового податку до 10% для всіх працівників з 2007 р. а з 2008р на 30% знизити соціальний податок. [47, с.54] Величезна увага, на наш погляд слід звернути на оподаткування фізичних осіб-індивідуальних підприємців. В даний час велика увага приділяється розвитку малого та середнього бізнесу. Малому підприємництву судилося зіграти в нашій країні роль у відновленні товарного ринку в здійсненні нерозривно пов'язаних з ринком процесів приватизації та роздержавлення.

В даний час індивідуальні підприємці найбільш залежна від коливання ринку структура, яка потребує державної підтримки. Серед таких заходів можуть бути надання особливих пільг підприємцям, які працюють у відсталих областях. При визначенні сум податку підприємцем, що забезпечує діяльність за патентом, доцільно враховувати місце розташування, вид і умови діяльності, кількість торгових точок та інші фактори. Але існують неуточнені

моменти. Місце розташування не завжди є фактором, що впливає на дохід підприємця. Виручка може залежати від наявності оборотних коштів, від розміру початкового капіталу. Отже, встановлювати високі ставки для всіх не доцільно.

рис. 8. Удосконалення обчислення і справляння прибуткового податку

Фізичні особи - індивідуальні підприємці намагаються отримати максимальну вигоду із вкладених коштів, але податки завжди представляли собою однією з найважливіших категорій державних фінансів і одним з головних елементів витрат і незручностей для підприємців. Для бізнесу податки являють собою одну з основної складових витрат, що скорочують кінцевий результат діяльності - прибуток. Держава в особі фіскальних органів прагне обкласти підприємців великою кількістю податків за найбільшим податковим ставкам, а платники податків, використовуючи як законні, так і нелегальні шляхи ухилення від податкового тягаря, прагнуть мінімізувати податкові платежі.

Однією з форм контролю за виконанням податкового законодавства є податкові перевірки. Будь-який індивідуальний підприємець стикався з податковою перевіркою. 61% опитаних підприємців сказали, що їх перевіряла податкова інспекція хоча б раз протягом останніх 12 місяців. Для порівняння, протипожежна служба-56%, санітарно-епідеміологічна служба-51%. Найбільш обтяжливими в податкових перевірках були їх тривалість (42%) і необгрунтованість пред'явлених вимог (43%) [48, С34].

У всьому світі державна підтримка малого бізнесу здійснюється шляхом надання пільг. Застосування податкових пільг не повинно обмежуватися зниженням ставок податку. Можна ввести спеціальне пільгування підприємців за кожне новостворене робоче місце. Пропозиція досить актуальне, оскільки в даний час кількість безробітних залишається на високому рівні. Для держави забезпечення робочими новими місцями - процес досить складний, тому що існує брак бюджетних коштів. Підприємцю забезпечити роботою кількох людей не складе особливих труднощів, оскільки це частково допоможе знизити податковий тягар. Що ж стосується сум, які не надійшли до бюджету через пільги, то вони будуть відшкодовані зростаючим надходженнями прибуткового податку, утримуваного у джерела виплати.

Удосконалення податкової системи в цілому нерозривно пов'язано з упорядкуванням міжбюджетних відносин і оптимальним розподілом бюджетних ресурсів між республіканським, регіональним та місцевим рівнями з одночасним чітким обгрунтуванням та розголошенням їх функцій і повноважень. Це обумовлено тим, що найважливішим напрямом зміцнення державності в країні є забезпечення як цілісності держави, так і необхідної самостійності суб'єктів республіки та органів місцевого самоврядування [49, с.76]. Таким чином, для кожного рівня управління мають бути обгрунтовані і зафіксовані необхідними нормативно-правовими актами тріади: «функції - повноваження - ресурси», забезпечення та право розпоряджатися якими є необхідними умовами для успішної діяльності всієї системи державної влади і місцевого самоврядування.

Що стосується інших податків, то вони теж потребують удосконалення.

Наприклад, податок на майно фізичних осіб. Через аналізу наведеного у другому розділі, що суми надходжень даного податку постійно змінюються. Зниження пояснюється з юридичної точки зору, тобто спираючись на законодавство. У чинному законодавстві відсутні різні санкції за порушення у відношенні даного виду податку, не відображення відповідальності за несвоєчасну сплату, недоліки в розрахунках вартості об'єктів оподаткування. Доцільним є жорсткість заходів контролю з боку податкових органів шляхом застосування високих ставок штрафів [50, с.18].

Якщо говорити про всі види податків, то рішучим кроком на шляху до успішного функціонування всієї податкової системи є оперативне отримання динаміки даного виду податку, мінімум витрат, простота і зручність для платників податків.

Проаналізувавши всі недоліки діючого механізму обчислення податків з фізичних осіб, доцільно запропонувати наступне:

  • для стабільності оподаткування необхідно законодавчо закріпити неприпустимість будь-яких змін, коригувань протягом податкового року;

  • обмежити несення поправок і коригувань у інструкції та інші нормативні акти, щоб вони не суперечили Податкового кодексу Республіки Казахстан, а лише роз'яснювали його;

  • в якості неоподатковуваного мінімуму ввести показник «мінімальна заробітна плата»;

  • при обчисленні прибуткового податку пропонується враховувати рівень інфляції;

  • надання пільг індивідуальним підприємцям;

  • підвищення розміру штрафів за ухилення та несвоєчасність сплати податків;

  • подальше вдосконалення інформаційно-технічного забезпечення податкових органів, яка полегшувала б діяльність податкових інспекторів в організації обліку і контролю платників податків.

Платники податків повинні бути впевнені, що податкове законодавство, по-перше, досить стабільно, щоб гарантувати хоча б на найближчу перспективу законність здійснюваних дій без ризику не вільно виявитися жертвою його чергового раптової зміни, по-друге, в рівній мірі захищає інтереси всіх, що беруть участь в процесі оподаткування сторін та за необхідності можна розраховувати на його реальний захист, по-третє, не роблячи ні для кого винятків і об'єктивно відображаючи дійсні потреби всього суспільства.

Оподаткування фізичних осіб має бути більш лояльним і справедливим для того, щоб з з'явилася можливістю розвитку та покращення рівня життя населення, яку може дати держава, розвивалося і сама держава [51, с.44].

Висновок

В даний час проблема оподаткування фізичних осіб в Республіці Казахстан переросла в найбільшу економічну та соціально-політичну проблему. Необхідність її дозволу представляє собою найперший для Казахстану стимул до реформ. Для досягнення головної мети реформування оподаткування фізичних осіб-забезпечення максимально можливого рівноваги інтересів власників і держави, необхідно вдосконалювати не тільки організаційно-економічні принципи оподаткування, а в першу чергу основу основ-законодавчу базу.

Податкова система Республіки Казахстан розрахована на дуже законослухняних громадян. В даний час механізм обчислення податків з фізичних осіб стикається з перешкодами, які придбавають поступовий державний характер. По-перше, мета, яку переслідує платник податків - це сплатити якомога менше податку. По-друге, у платників податків не повною мірою сформувалося поняття податкової дисципліни. Одним з головних умов успішного здійснення податкової реформи є максимальне зближення не збігаються, а то прямо протилежних інтересів і точок зору всіх беруть участь у процесі оподаткування сторін.

Позитивне сприйняття податку платниками може наступити тільки тоді, коли держава «дочекається» такого рівня свідомості населення, при якому кожний платник податків добровільно погодився б давати податок і не відчував при цьому економічного утиску. Але в силу неухильного зростання рівня людських потреб таке становище в умовах ринкової економік навряд чи настане. Але податки носять об'єктивний характер, їх необхідність диктується і обумовлена ​​існуванням держави. Держава не може функціонувати без податків, оскільки йому треба керувати, забезпечувати національну оборону, безпеку і так далі. Крім того, спільне проживання людей на певній території потребує створення відповідної інфраструктури загального користування. Тому найважливішим завданням створення системи оподаткування фізичних осіб та забезпечення її ефективного функціонування має бути усвідомлення кожною людиною, працівником, а особливо підприємцями, об'єктивності існування і необхідність сплати податків. А для цього має змінитися їх свідомість, ставлення до податку не як до збитку, втрати, а як до цього явища ставляться американці, які кажуть: «Податок - це ціна цивілізації!» Або китайці: «Як же можна не любити свою державу, не сплачуючи податки ». Звичайно ж, тут важливу роль може зіграти сама держава, шляхом інформування про фактичне використання податків.

Враховуючи запропоновані шляхи вдосконалення оподаткування фізичних осіб, запропоновані в третьому розділі, основними напрямками, в податковій політиці оподаткування фізичних осіб можуть бути:

- Податкові пільги;

- Спрощення механізму обчислення;

- Сталість податкового законодавства протягом податкового періоду.

Економічна та соціальна справедливість у системі оподаткування фізичних осіб складається в економічно обгрунтованому встановленні ступеня диференціації розміру податкових відрахувань від доходів. Тобто державою повинні застосовуватися певні податкові пільги, які є основною соціальною характеристикою оподаткування фізичних осіб. Це буде досягнуто, якщо всі платники податків будуть нести рівну відповідальність за дотриманням встановлених розмірів та порядку сплати податків. При цьому міра відповідальності диференціюється в залежності від розміру податку, строків несплати, частоти порушень. Позитивному цивільному сприйняттю податків сприяє їх визначеність, адресність та відносна стабільність. Стабільність із психологічної точки зору особлива бажана, тому що дозволяє платникам податків звикнути, адаптуватися до складу і величиною податків.

Беручи до уваги все вищесказане, можна зробити висновок про те, що оподаткування повинно бути більш лояльним і справедливим в даний час для того, щоб з з'явилася можливістю розвитку і розвивалося сама держава.

Список використаної літератури

  1. Закон Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» (із змінами і доповненнями станом законодавства на 1 січня 2006 року).

  2. Закон Республіки Казахстан «Про республіканський бюджет на 2005 рік» від 02.12.2004года.

  3. Кодекс Республіки Казахстан «Про адміністративні правопорушення» від 31.01.05г. № 155 - ΙΙ.

  4. Кодекс Республіки Казахстан «Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету» станом законодавства на 1 січня 2006року, стр.3.

  5. Послання Президента Республік Казахстан «Основні напрями внутрішньої і зовнішньої політики на 2006 рік» від 1 березня 2006 року. Стор-54.

  6. Підсумки 1-Н «Про прогнози і фактичних надходженнях сум податків» стосовно Податкового комітету району Казибек бі р. Караганди 2004-2005р.

  7. Указ Президента Республіки Казахстан «Про заходи подальшого вдосконалення системи державного управління Республіки Казахстан» від 29.09.05года № 1449, стор.4.

  8. Дарібекова А.С. «Система прибуткового оподаткування в Республіці Казахстан»: Караганди.: Видавництво Карго, 2002р.-120стр.

  1. Карен Р.С. «Основи державного регулювання економіки» - Алмати, 1999 .- 256стр.

  2. Маркс К., Енгельс Ф.: Твір, 2-е видання, том 7, стр.82.

  3. Міляков Н.В. «Податки та оподаткування»: курс лекцій, 2-е видання-Москва, 2001р., Стор.23.

  4. Мельников, Ільясов «Фінанси» - Алмати, 2001р .- 253стр.

  5. Райзберг Б.А. «Основи економіки»-Москва, 2000р.-187стр.

  6. Сейдахметова Т.С. «Податки в Казахстані» - Алмати, LEM-2002р., Стр.160.

  7. Худяков А.І. «Податкове право Республіки Казахстан» - Алмати: Видавництво Жети Жарги, 1998р., Стор.6.

  8. Худяков А.І. «Фінансове право Республіки Казахстан» - Алмати: Видавництво НОРМА-К, 2002р., 101стр.

  9. Худяков, Бродський «Теорія оподаткування»: Навчальний посібник Алмати-: Видавництво НОРМА-К-2002р., 253стр.

  10. Худяков А.І. «Податкове право Республіки Казахстан»: Загальна частина-Алмати: Видавництво НОРМА-К, 2003р., Стор.165.

  11. Адільбаев К. «Практика застосування земельного податку в ринкових умовах» / / Аль Парі-2004р .- № 1, стор.57.

  12. Акав Є. «Організація контролю за повнотою та своєчасністю надходження земельного і майнового податку до бюджету» / / Вісник Міністерства державних доходів Республіки Казахстан-2001р .- № 5, стор.20.

  13. Ахметова З.М. «Порядок нарахування і сплати податку на транспортні засоби» / / Податковий консультант-2003р .- № 2, стор 7.

  14. Байдуйсенов А.Д. «Податкова система Казахстану» / / Қаржи қаражат-2001р .- № 4, стор.23.

  15. Бексеітов А. «Вимушені заходи» / / Бюлетень бухгалтера-2004р .- № 47, стор.3.

  16. Бексеітов А. «Маєш будинок і землю-сплачуй податки» / / Бюлетень бухгалтера-2004р .- № 44, стор 3.

  17. Дасанов Д. «Малий бізнес: світовий досвід і казахстанська реальність» / / саясат-2003р .- № 12, стор.32.

  18. Дауранов І. «Роль і місце виконавчих органів у системі державного управління» / / Аль Парі-2003р .- № 1, стор.35.

  19. Дубянський Г.Ю. «Диференціація заробітної плати: хронологія, динаміка, проблеми» / / саясат-2000р .- № 2, стор.12.

  20. Дудникова В. «Індивідуальний прибутковий податок» / / Вісник МГД РК-2000р .- № 12, стор.9.

  21. Жанакова М. «До питання про рівень економічного розвитку Республіки Казахстан» / / саясат-2004р .- № 6, стор.62.

  22. Жанбирбаева З. «Про деякі механізми регулювання економіки» / / Транзитна економіка-2005р .- № 1, стор.76.

  23. Каліжанов Б. «Адміністрування оподаткування фізичних осіб» / / Вісник підприємця-2001р .- № 5, стор.19.

  24. Кенжебаева З. «Механізм регулювання і забезпечення економічного зростання» / / Фінанси Казахстану-2004р .- № 4, стор.63.

  25. Кобжанова Д. «Індивідуальний прибутковий податок: у пошуках золотої середини» / / Податковий експерт-2001р .- № 2, стор.36.

  26. Коволенко Г. «Малий і середній бізнес і економічна стабільність держави» / / Малий і середній бізнес Казахстану-2004р .- № 3, стор.13.

  27. Лободрига Т.Д. «Порядок обчислення і сплати земельного податку / / Податковий консультант-2003р .- № 1, стор.24.

  28. Думка підприємців: соціологічне опитування / / Малий і середній бізнес Казахстану-2004р .- № 3, стор.34.

  29. Податковий вісник в Казахстані-2005р .- № 8 (38), стор 7.

  30. Податковий вісник в Казахстані-2005р .- № 12 (142), стор 27.

  31. Податковий вісник в Казахстані-2005р .- № 13 (143), стор.15.

  32. Податковий вісник в Казахстані-2004р .- № 52 (130), стор.6.

  33. Нурсеітов Е. «Оподаткування непрямих доходів фізичної особи» / / Вісник підприємця-2001р .- № 7, стор.20.

  34. Омаров А. «Оподаткування фізичних осіб» / / Вісник з податків та інвестицій-2002р .- № 5-6, стор.44.

  35. Раімбаев А. «Класифікації податків» / / Фінанси Казахстану-1999 .- № 10-11, стор 80.

  36. Ракішева Б. «Що робити? або механізми збільшення середнього класу »/ / Діловий світ-2005 .- № 2 (38), стор.30.

  37. Рахімжанова М.Т. «До питання побудови ефективної системи оподаткування» / / Вісник Казна Серія економічна-2003р .- № 5, стор 38.

  38. Рисбаев Є. «Податок на транспортні засоби: вчора і сьогодні» / / Вісник МГД РК-2002р .- № 12.

  39. Садакбаева Г. «Земельний податок» / / Вісник МГД РК-2004р .- № 12, стор 18.

  40. Сейдахметова Ф. «Індивідуальний прибутковий податок» / / Вісник підприємця-2002р .- № 3, стор.27.

  41. Сейдахметова Ф. «Податок на транспортні засоби» / / Вісник підприємця-2002р .- № 2, стор.37.

  42. Сейсенова А. «Податкова політика Республіки Казахстан та соціальний захист населення» / / саясат-2003р .- № 1, стор.64.

  43. Хорунжий А. «Оподаткування автотранспортних засобів» / / Податковий вісник-2004р .- № 38 (116), стор.23.

Додаток А

Таблиця з обчислення індивідуального прибуткового податку, утримуваного у джерела виплати з доходів фізичних осіб на 2006р.

Оподатковуваний дохід платника податків

Ставка

До 15-кратного річного розрахункового показника (до 185400 тенге)

5% з суми оподатковуваного доходу (до 9270 тенге)

Від 15-кратного до 40 кратного-річного розрахункового показника (до 185 400 тенге до 494 400 тенге)

Сума податку з 15-кратного річного розрахункового показника +8% з суми, що перевищує його (9270 тенге + 8% з суми, що перевищує 185 400 тенге)

Від 40-кратного до 200-кратного річного розрахункового показника (від 494 400 тенге до 2472000 тенге)

Сума податку з 40-кратного річного розрахункового показника +13% з суми, перевищує його (33990 тенге + 13% з суми, перевищує 494 400 тенге)

Від 200-кратного до 600-кратного річного розрахункового показника (від 2472 тисячі тенге до 7416000 тенге)

Сума податку з 200-кратного річного розрахункового показника +15% з суми, що перевищує його (291 078 тенге + 15% з суми, що перевищує 2472000 тенге)

Від 600-кратного річного розрахункового показника і понад (7416000 тенге і понад)

Сума податку з 600-кратного річного розрахункового показника +20% з суми, що перевищує його (1366398 тенге + 20% з суми, що перевищує 7416000 тенге)

Примітка. Місячний розрахунковий показник на 2006 рік встановлено Законом Республіки Казахстан від 02.12.06г. № 3 - ΙΙΙ «Про республіканський бюджет на 2006 рік» в розмірі 1 030 тенге. Річний розрахунковий показник-12360 тенге.

Додаток Б

Ставки податку на майно на 2006р

До 1 000 000 тенге включно

0,05 відсотка від вартості об'єктів оподаткування;


Понад 1 000 000 тенге ПО2 000 000 тенге

500 тенге + 0,08 відсотка з суми, перевищує 1 000 000 тенге;


Понад 2 000 000 тенге по 3 000 000 тенге

1 300 тенге + 0,1 відсотка з суми, перевищує 2 000 000 тенге;


Понад 3 000 000 тенге по 4 000 000 тенге

2300 тенге + 0,15 відсотка із суми, що перевищує 3 млн тенге;


Понад 4 000 000 тенге по 5 000 000 тенге

3800 тенге + 0,2 відсотка з суми, що перевищує 4 млн тенге;


Понад 5 000 000 тенге по 6 000 000 тенге

5800 тенге + 0,25 відсотка із суми, що перевищує 5 млн тенге;


Понад 6 000 000 тенге за 7 млн тенге

8 300 тенге + 0,3 відсотка з суми, що перевищує 6 мільйонів тенге;


Понад 7 000 000 тенге по 8 000 000 тенге

11 300 тенге + 0,35 відсотка із суми, що перевищує 7 мільйонів тенге;


Понад 8 000 000 тенге по 9 000 000 тенге

14 800 тенге + 0,4 відсотка з суми, що перевищує 8 млн тенге;


Понад 9 000 000 тенге по 10 000 000 тенге

18 800 тенге + 0,45 відсотка із суми, що перевищує 9 мільйонів тенге;


Понад 10 000 000 тенге

23 300 тенге + 0,5 відсотка з суми, перевищує 10 000 000 тенге;


Додаток В

Ставки податку на транспортні засоби

Об'єкт оподаткування

Податкова ставка (МРП)

1.Легковие автомобілі з об'ємом двигуна (куб.см):

до 1100 включно

понад 1100 по 1500

понад 1500 по 2000

понад 2000 по 2500

понад 2500 по 3000

понад 3000 по 4000

понад 4000



4,0

6,0

7,0

12,0

17,0

22,0

117,0

2. вантажні, спеціальні автомобілі вантажопідйомністю (без урахування причепів):

до 1 тонни включно

понад 1 тонни по 1,5 тонни

понад 1,5 тонни по 5 тонн

понад 5 тонн




6,0

9,0

12,0

15,0

3. самохідні машини і механізми на пневматичному ходу, за винятком машин і механізмів на гусеничному ходу


3,0


4. автобуси:

до 12 посадочних місць включно

понад 12 по 25 посадочних місць

понад 25 посадочних місць


9,0

14,0

20,0

5. мотоцикли, моторолери, мотосани, маломірні судна, потужність двигуна яких не більше 55 кВт

мотоцикли, потужність двигуна яких перевищує 55 кВт



1,0


10,0

6. Катери, судна, буксири, баржі, яхти (потужність двигуна в кінських силах):

до 160 включно

понад 160 по 500

понад 500 по 1000

понад 1000




6,0

18,0

32,0

55,0

Додаток Г

Порівняльна таблиця надходжень до бюджету за основними видами податків. в тис.тенге

Податок

Надійшло на 01.01.04г.

Надійшло на 01.01.05г.

Відхилення (+ зростання. /-Уменьш.)

Корпоративний прибутковий податок

1 031 964

501 915

-530 049

Індивідуальний прибутковий податок

876 188

696 912

-179 276

Податок на майно

113 803

133 164

+19 361

Соціальний податок

2 765 237

1 969 908

-795 329

ПДВ

198 522

178 961

-19 561

Земельний податок

67 685

57 065

-10 620

Податок на транспортні засоби

30 415

19 158

-11 257

Акцизи

962 876

875 733

-87 143

Земельний податок з юридичних осіб

71 589

76 178

+4 589

Єдиний земельний податок

26 555

25 111

-1 444

разом

6 144 834

4 534 105

-1 610 729

Додаток Д

Валове надходження державних доходів у розрізі видів платежів по Республіці Казахстан за 2004р. (Держбюджет + Нацфонду) млн.тенге

Найменування платежу

Ι

ΙΙ

ΙΙΙ

Ι V

V

разом

доходи

122 343

79 534

66 567

83 283

89 945

69 271

510 943

Податкові надходження

116 453

78 612

65 255

75 317

81 291

65 969

482 897

Корпоративний прибутковий податок

58 848

23 947

24 025

19 861

15 805

16 805

159 291

Індивідуальний прибутковий податок

6 992

6 460

6 646

8 324

6 836

7 791

43 049

Соціальний податок

10 721

11 390

11 844

13 093

11 891

13 103

772 042

Податок на майно фіз. осіб

42

67

56

63

64

137

429

Земельний податок

178

1 078

278

248

923

206

2 911

Податок на транспортні засоби

235

394

473

606

628

1 034

3 370

Неподаткові надходження

5 465

563

932

7 358

8 148

2 858

25 324

Додаток Е

Валове надходження державних доходів у розрізі видів платежів по Республіці Казахстан за 2005р. (Держбюджет + Нацфонду) млн.тенге

Найменування платежу

Ι

ΙΙ

ΙΙΙ

Ι V

V

разом

Доходи

103 609

91 171

89 717

107 415

130 678

90 866

591 301

Податкові надходження

92 509

83 430

86 217

100 409

96 723

85 912

523 044

Корпоративний прибутковий податок

27 666

23 970

25 682

26 701

21 539

24 907

150 465

Індивідуальний прибутковий податок

8 307

6 507

7 808

8 990

6 614

7 904

46 131

Соціальний податок

12 347

11 940

13 210

13 993

11 776

14 642

77 908

Податок на майно фіз. осіб

48

70

71

73

75

188

525

Земельний податок

127

1 135

301

218

1 020

271

3 072

Податок на транспортні засоби

249

456

573

606

604

1 144

3 631

Неподаткові надходження

10 291

4 346

2 509

6 019

32 994

3 477

59 636

Додаток Ж

Порівняльна таблиця Податкових комітетів і їх надходжень до бюджетів надходження за Ι V квартал 2005р.

Податковий комітет

Місцевий бюджет

Обласний бюджет

Республіканський бюджет

Всього

ПК з Абайська району

373,3

157,3

181,0

711,6

ПК з Бухар-Жираускому району

813,5

479,3

200,4

1493,1

НК по м. Шахтинська

270,9

115,1

67,6

453,5

НК по м. Балхаш

1655,4

1167,1

520,3

3342,9

НК по м. Караганді

5669,5

3444,4

2303,3

11417,2

НК по м. Сарань

427,1

190,6

501,7

1119,3

НК по м. Теміртау

2512,0

695,5

2371,2

5578,7

НК по Карагандинської області

0,0

10,3

271970,6

271980,9

ПК з Каркаралінском району

180,0

142,3

32,1

354,3

ПК з Нурінскому району

660,4

259,4

131,5

1051,2

НК по Жовтневому району м. Караганди

1762,0

1071,2

1362,9

4196,0

ПК з Осакаровскому району

961,5

878,1

317,0

2156,6

НК по району ім. Казибек бі

16950,2

8634,9

3569,7

29154,8

ПК з Шетський району

209,3

74,9

130,9

415,1

Додаток К

Величина прожиткового мінімуму за Ι квартал 2005року і риси бідності на Ι квартал 2006року.

Область

Прожитковий мінімум за Ι квартал 2005р.

Риси бідності на Ι квартал 2006р.

Республіка Казахстан

5 841

2 336

Акмолинська

5 922

2 369

Актюбінська

6 214

2 486

Алматинська

5 677

2 271

Атирауська

7 140

2 856

Східно-Казахстанська

5 952

2 381

Жамбилська

5 126

2 050

Західно-Казахстанська

5 516

2 206

Карагандинська

5 761

2 304

Костанайська

5 478

2 191

Кизилординська

5 585

2 234

Мангістауська

7 527

3 011

Павлодарська

5 544

2 218

Північно-Казахстанська

5 594

2 238

Південно-Казахстанська

5 060

2 024

Г. Астана

5 912

2 365

Г. Алмати

6 395

2 558

Додаток Л

Величина прожиткового мінімуму за Ι V квартал 2004 і риси бідності на Ι квартал 2006 року.

Область

Прожитковий мінімум за Ι V квартал

Риси бідності на Ι квартал

Республіка Казахстан

5 537

2 215

Акмолинська

5 646

2 258

Актюбінська

5 950

2 380

Алматинська

5 349

2 140

Атирауська

6 882

2 753

Східно-Казахстанська

5 360

2 144

Жамбилська

4 843

1 937

Західно-Казахстанська

5 221

2 088

Карагандинська

5 382

2 153

Костанайська

5 217

2 087

Кизилординська

5 373

2 149

Мангістауська

7 371

2 948

Павлодарська

5 210

2 084

Північно-Казахстанська

5 272

2 109

Південно-Казахстанська

4 849

1 940

Г. Астана

5 653

2 261

Г. Алмати

6 155

2 462

73


Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
269кб. | скачати


Схожі роботи:
Митний контроль над обчисленням і сплатою митних платежів
Застосування податкових вирахувань з податку на доходи фізичних осіб у Росії
Особливості розрахунку податків юридичних і фізичних осіб
Робота податкових органів з перевірки декларацій з податку на доходи фізичних осіб
Податок на доходи фізичних осіб Види податків і зборів
Обчислення податків на прибуток організацій і на доходи фізичних осіб
Проблеми податкових органів Заходи щодо підвищення ефективності роботи податкових служб
Податковий контроль з податку на доходи фізичних осіб
Відповідальність податкових органів та платників податків за результатами податкових перевірок
© Усі права захищені
написати до нас