Контроль операцій на валютних рахунках

Зміст

Вступ

1. Суть і значення контролю операцій на валютних рахунках у банку

2. Характеристика фінансово-господарської діяльності і організація внутрішнього контролю в ТОВ «Афон»

3. Методичні прийоми і послідовність контролю операцій на валютних рахунках у банку

4. Типові та можливі порушення, які можуть бути виявлені в процесі контролю

5. Узагальнення результатів контролю та використання в системі управління підприємства

Висновки і пропозиції

Список використаних джерел

Програми

Вступ

Перехід України до ринкових відносин виявив необхідність створення нових економічних інститутів, що регулюють взаємовідносини різних суб'єктів підприємницької діяльності, і серед них одне з провідних місць має належати інституту аудиторства, головна мета якого - забезпечити контроль за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській (фінансової) та податкової звітності . Дані по використанню майна, коштів, проведенню комерційних операцій та інвестицій у юридичних об'єктів можуть бути об'єктивно підтверджені незалежним аудитом.

Підприємство, здійснюючи господарсько-фінансову діяльність, вступають у взаємини з іншими юридичними особами. Ці взаємовідносини засновані на грошових розрахунках в процесі заготовлення матеріалів, виробництва і реалізації продукції (робіт, послуг). У підприємства виникають зобов'язання перед постачальниками за отримані товарно-матеріальні цінності, виконані роботи, надані послуги та інше.

Грошові розрахунки здійснюються організацією або готівкою, або у формі безготівкових платежів. В умовах ринкової економіки слід виходити з принципу, що вміле використання грошових коштів може приносити підприємству додатковий дохід, і, отже, необхідно постійно думати про раціональному вкладанні тимчасово вільних грошових коштів для отримання додаткового прибутку.

Зовнішньоторговельна діяльність українських підприємств пов'язана з розрахунками в іноземній валюті і регулюється валютним законодавством, дотримання якого є необхідною умовою для правового забезпечення ведення бухгалтерського обліку валютних операцій.

Основною метою даного курсового проекту є проведення аудиторської перевірки валютних коштів і валютних операцій, в яку входить вирішення наступних завдань:

- Розкриття сутності та значення контролю операцій по валютних рахунках в банку;

-Вивчення методичних прийомів та послідовності контрольних дій;

- Виявлення типових (можливих і найбільш часто зустрічаються) помилок, що допускаються при веденні бухгалтерського обліку операцій на валютних рахунках у банку;

- Аналіз фінансово-господарської діяльності, вивчення системи внутрішнього контролю та узагальнення результатів контролю операцій по валютних сетах в банку.

Для вирішення перерахованих вище завдань була використана річна бухгалтерська звітність підприємства .. », облікові регістри, які є джерелами інформації для проведення перевірки, первинні бухгалтерські документи. Теоретичним базисом даної курсової роботи є законодавчі та нормативно-правові акти з питань регулювання валютних операцій в Україні, підручники і книги вітчизняних і зарубіжних авторів, періодична література та монографії.

Питання теорії і практики обліку, контролю грошових коштів досліджують такі автори як Ткаченко Н.М., Марочкіна А.М., Бутинец Ф.Ф., Грабова Н.М., Завгородній В.П., Кулаковська Л.П., Піч Ю.В. Питання економічного аналізу грошових потоків широко висвітлюються в роботах зарубіжних авторів, і частково у вітчизняних спеціалізованих виданнях. Свій внесок у розробку аналітичного забезпечення управління грошовими потоками зробили вітчизняні економісти: Бланк І.О., Голов С. Ф., Лігоненко Л.О., Литвин Б.. М., Мних Є.В., Нусинов В. Я., Ситник Г.В., Суторміна В. М. та інші.

Методологічний комплекс, який застосовується в ході написання курсової роботи, включає такі методи і прийоми дослідження: аналіз і синтез, табличний і графічний, порівняння, розрахунок фінансових коефіцієнтів, динамічний аналіз у часі та інші.

1. Суть і значення контролю операцій на валютних рахунках у банку

Контроль і ревізія грошового обігу, як у національній, так і в іноземній валюті, та ефективності використання коштів, займають важливе місце в системі фінансово-господарського контролю. Це пояснюється тим, що система грошового обігу в умовах ринкової економіки перетворилася з галузевої в таку проблему, яка має важливе значення для зміцнення всього комплексу національної економіки.

У зв'язку з цим важливого значення набуває як поточний контроль надходження, оприбуткування та використання коштів на об'єктах підприємства, так і наступний контроль цих операцій під час проведення ревізій контрольно-ревізійною службою і перевірок податковими органами.

Поточний контроль грошового обігу на підприємствах проводиться на стадії здійснення цих операцій керівниками підприємств і їх підрозділами та бухгалтерською службою при виконанні ними функціональних обов'язків. Працівники обліку, особливо головні бухгалтери, повинні здійснювати повсякденний поточний контроль за повнотою, правомірністю і своєчасністю операцій, пов'язаних з надходженням коштів та їх правильним і ефективним використанням.

Об'єктами контролю і ревізії є операції з валютними рахунками в банку. Під час здійснення процедур контролю використовується як нормативно законодавчі та інструктивні матеріали, так і облікова (фактографічна) інформація.

Поточний рахунок в іноземній валюті відкривається підприємству для проведення розрахунків у межах чинного законодавства України в безготівковій та готівковій іноземній валюті при здійсненні поточних операцій, визначених чинним законодавством України.

Розподільчий рахунок призначений для попереднього зарахування коштів в іноземній валюті, які надійшли на адресу юридичної особи-резидента згідно з чинним законодавством України. Розподільчий (транзитний) рахунок - це валютний рахунок, на який зараховується сума валютних надходжень від продажу товарів і послуг за іноземну валюту, незалежно від джерел її походження.

Порядок відкриття та ведення валютних рахунків в Україні визначає Національний банк України. Банки можуть відкривати рахунки зареєстрованим в установленому чинним законодавством порядку: юридичним особам; фізичним особам - суб'єктам підприємницької діяльності;

філіях; представництвам; відділенням та іншим відокремленим підрозділам підприємств, у тому числі структурним підрозділам, які виділені в процесі приватизації; представництвам юридичних осіб - нерезидентів;

іноземним інвесторам; фізичним особам на умовах, викладених у договорі між установою банку і власником рахунку.

Порядок проведення операцій на рахунках в іноземній валюті регулюється чинним законодавством України, нормативними актами НБУ та Інструкцією № 3 «Про відкриття банками рахунків у національній та іноземній валюті» від 04.02.98 № 36.

Режим здійснення операцій в іноземній валюті на території України, загальні принципи валютного регулювання, права та обов'язки суб'єктів валютних відносин регламентуються Декретом Кабінету Міністрів України «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.93 № 15-93 (із змінами і доповненнями, внесеними постановою Правління НБУ від 04.08.97 № 212), Правилами використання готівкової іноземної валюти на території України, затвердженими постановою Правління НБУ від 26.03.98 та іншими нормативними актами.

Облік операцій в іноземній валюті регламентується Положенням про бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті, затвердженим наказом Мінфіну України від 14.02.96 № 29 (із змінами, внесеними згідно з наказом Мінфіну України від 05.12.97 № 268).

Відповідно до зазначеного Положення і національним Планом рахунків бухгалтерський облік наявності та руху валютних коштів здійснюється на рахунку 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті» за субрахунками (рахунками третього порядку): 3121 «Валютний рахунок в країні», 3122 «Валютний рахунок за кордоном» , 3123 «Транзитний валютний рахунок».

Метою контролю операцій на валютних рахунках у банку є перевірка повноти, достовірності, законності та об'єктивності здійснених і відображених у бухгалтерському обліку та звітності безготівкових валютних операцій.

Завданнями контролю операцій на валютних рахунках у банку є перевірка:

- Законності відкриття валютних рахунків;

- Відповідність сум за виписками банку сумам, зазначеним у доданих до них первинних бухгалтерських документах;

- Перевірка повноти і своєчасності оприбуткування валюти;

- Перевірка правильності визначення курсових різниць;

- Перевірка правильності бухгалтерського обліку курсових різниць.

2. Характеристика фінансово-господарської діяльності і організація внутрішнього контролю в ТОВ «Афон»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Афон» засновано відповідно до рішення загальних зборів засновників, зареєстровано рішенням Сакського районної ради від 15.12.1997г. № 12354687/856. Товариство є самостійною юридичною особою.

Товариство має власний баланс, розрахункові рахунки в національній та іноземній валюті.

ТОВ «Афон» розташоване в с.Плодовое Сакського району Автономної Республіки Крим.

Підприємство здійснює свою діяльність на принципах повного госпрозрахунку, самоврядування і самофінансування, самостійно здійснює зовнішньоекономічну діяльність.

Мета товариства - прискорити впровадження науково-технічних досягнень у сільськогосподарському виробництві; сприяти найбільш повному задоволенню потреб підприємств, організацій, окремих громадян сільськогосподарськими продуктами, продукцією переробки, будівельними матеріалами, товарами народного споживання, а також надання побутових, торговельних, фінансових, транспортних, посередницьких послуг ; поліпшення технологічних, економічних показників, вивчення споживчого попиту, забезпечення гнучкого виробництва товарів, послуг, робіт та підвищення їх якості.

Для здійснення поставленої мети товариство забезпечує:

- Виробництво, переробку і реалізацію сільськогосподарської продукції (продукція рослинництва);

- Виробництво та реалізація насіння сільськогосподарських культур;

- Створення інфраструктурної бази для обслуговування сільгосптехніки, матеріально-технічне забезпечення технікою, паливно-мастильними матеріалами, запчастинами для індивідуальних, фермерських та інших господарств;

- Виробництво та реалізацію будматеріалів, а також виконання пусконалагоджувальних та будівельних робіт;

- Випуск і реалізація товарів народного споживання;

- Вивчення споживчого попиту і надання посередницьких, юридичних послуг підприємствам, організаціям, приватним особам;

- Організація торгових точок.

ТОВ «Афон» є підприємством, утвореним на засадах угоди громадян, шляхом об'єднання їх майнових, земельних паїв, власних коштів для підприємницької діяльності відповідно до чинного законодавства з метою отримання прибутку, нарощування виробництва сільськогосподарської та іншої продукції і товарів. Товариство є юридичною особою і здійснює свою діяльність відповідно до чинного законодавства, статутом та установчим договором. Учасники товариства несуть відповідальність у межах їхніх вкладів.

ТОВ «Афон» є власником майна, наданого йому учасниками у власність, продукції, виробленої в результаті господарської діяльності, отриманих доходів, а також іншого майна, придбаного на підставах, не заборонених законодавством.

Джерелами формування коштів та майна товариства є:

- Грошові кошти, матеріальні внески;

- Прибуток, отриманий від господарської діяльності;

- Безкоштовні та благодійні внески;

- Інші джерела, незаборонені законодавством.

На підприємстві існує система внутрішнього контролю, яка ефективно попереджає виникнення недостовірної інформації та ефективно виявляє недостовірність у межах обмеженого часу з моменту, коли така інформація виникла.

Організація системи внутрішнього аудиту здійснюється на підприємстві з метою незалежної перевірки виконання працівниками своїх посадових обов'язків.

Внутрішній аудит - організована на підприємстві служба, яка діє в інтересах його керівництва або власників, регламентована внутрішніми документами система контролю з дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, охорони власності та надійності системи внутрішнього контролю.

Структура та штат служби внутрішнього аудиту затверджуються керівником підприємства. Організаційні форми внутрішнього аудиту можуть бути різними. У своїй діяльності служба внутрішнього аудиту керується законодавством України, внутрішніми нормативними актами, рішеннями засновників та наказами керівника підприємства.

Мета внутрішнього аудиту - допомогти керівництву та всім працівникам підприємства ефективно виконувати свої функції. До об'єктів внутрішнього аудиту слід відносити:

- Ведення бухгалтерського обліку та достовірність фінансової звітності на підприємстві;

- Стан активів та забезпеченість ними підприємства, яке перевіряється;

- Основні показники фінансового стану підприємства;

- Систему управління підприємством;

- Якість роботи планово-економічних і технологічних служб;

- Розміри податків, обов'язкових зборів і платежів;

- Основні процеси господарської діяльності підприємства;

- Систему внутрішньогосподарського контролю;

- Дотримання трудової дисципліни.

Внутрішній аудит у порівнянні із зовнішнім є більш поглибленим і таким, який враховує специфіку підприємства, форми звітності, яка не оприлюднюється і не розглядається зовнішнім аудитором.

Внутрішній аудит підпорядкований тільки керівництву підприємства або його власникові. Тому такий аудит не є незалежним щодо господарюючого суб'єкта, але його можна назвати незалежним стосовно внутрішніх служб та підрозділів підприємства.

Вищим органом управління товариства є збори засновників, які складаються з учасників товариства. Учасник товариства має право передати повноваження іншому учаснику.

Рис. 1. Організаційна структура управління ТОВ «Афон»

Досить важливою характеристикою господарства є аналіз його розмірів. Показники, які необхідні для цього аналізу наведені в таблиці 1.

Таблиця 1 Економічні показники діяльності ТОВ «Афон» за 2006-2008рр.

Аналізуючи таблицю 1, можна сказати, що валова продукція і товарна продукція збільшилися відповідно на 25,76% і 55,81% у 2008 році в порівнянні з 2006 роком. Збільшення відбулося за такими показниками: загальна земельна площа - на 37,23%, вартість основних виробничих фондів - на 8,1%, середньорічна чисельність працівників - на 28,57%. Зменшення відбулося за показником середньорічна вартість оборотних коштів - на 3,84%.

Не менш важливою характеристикою господарства є його спеціалізація. Спеціалізацію ТОВ «Афон» можна визначити виходячи з його товарної продукції. Виробничий напрямок діяльності господарства є виробництвом продукції зернових та соняшнику.

Економічні результати ефективного ведення виробничої діяльності ТОВ «Афон» представлені в таблиці 2.

Таблиця 2 Показники економічної ефективності виробництва ТОВ «Афон»

Виходячи з даних таблиці, ми бачимо, що за показниками економічної ефективності виробництва ТОВ «Афон» за період у 2006-2008рр. відбулося збільшення виручки на 55,81%, собівартість реалізованої продукції - на 29,09%, прибутку від реалізації - на 87,6%, рівень рентабельності підвищився на 44,64%, а от норма прибутку зменшилася на 41,87%.

На підприємстві застосовують автоматизовану форму бухгалтерського обліку з використанням програми 1С-Бухгалтерія. На підставі виписаних первинних документах робляться відповідні проводки в програмі, які потім групуються у звіти синтетичного та аналітичного обліку, такі як (аналіз рахунку, аналіз рахунку по субконто, оборотно-сальдова відомість по рахунку, журнал операцій та інші). Облік операцій по валютному рахунку ведеться на підставі виписок банку.

Організація бухгалтерського обліку покладено на головного бухгалтера, який призначається керівником господарства. Він встановлює обов'язки для підпорядкованих йому робітників, разом з іншими робітниками бухгалтерії вони організують і ведуть бухгалтерський облік товариства.

Головний бухгалтер повинен забезпечити повний звіт про надходження грошових коштів, ТМЦ, основних засобів і своєчасне відображення операцій, пов'язаних з їх надходженням; достовірний облік витрат, реалізації продукції, робіт, послуг; перевірка організації бухгалтерського обліку і звітності у виробничих одиницях; складання достовірної бухгалтерської звітності на основі первинних документів і записів, надання її в установлені терміни відповідним органам, повинен підписувати всі документи, які служать підставою для прийняття і видачі грошових коштів, ТМЦ, а також кредитні і розрахункові зобов'язання. Разом з головним бухгалтером на підприємстві працюють інші бухгалтера, які здійснюють бухгалтерський облік суспільства.

3. Методичні прийоми і послідовність контролю операцій на валютних рахунках у банку

Операції на валютних рахунках у банку підлягають суцільній перевірці. Джерелами даних для аудиту операцій на валютних рахунках у банках є виписки банку по особових рахунках і, що додаються до них, виправдувальні документи, а також записи в облікових регістрах за рахунком 312 «Рахунки в банках в іноземній валюті».

У першу чергу, треба звірити залишки коштів, відображених у виписках за відповідними рахунками, із залишками коштів, які значаться за обліковими даними. Однак рівність залишків не гарантує тотожність оборотів за виписками банку і за балансовим рахунком, оскільки при обробці виписок може бути допущено навмисне зменшення оборотів за дебетом і кредитом рахунка на однакову суму з метою приховати зловживання. Тому слід перевірити відповідність оборотів за дебетом і кредитом рахунка за виписками банку за кожний місяць даним оборотів за обліковими реєстрами.

Важливо також перевірити повноту і достовірність банківських виписок і доданих до них документів. Повноту банківських виписок встановлюють за їх нумерації по сторінках і перенесенням залишку коштів на рахунку. Залишок коштів на кінець періоду в попередній виписці банку за рахунком має дорівнювати залишку коштів на початок періоду в наступній виписці. Правильність виписки визначають шляхом перевірки всіх її реквізитів. Якщо у виписці буде встановлено необумовлені виправлення або підчищення, закреслення, то необхідно провести зустрічну перевірку даних виписки із записами в першому примірнику особового рахунка, який знаходиться в установі банку. У разі відсутності окремих виписок слід також звернутися до установи банку.

Крім того, слід упевнитися, що всі здійснені через банк операції є реальними і підтверджені відповідними реальними (автентичними) документами. Бувають випадки, коли їх підробляють або прикладають не повністю, що дає можливість, застосовуючи неправильну кореспонденцію рахунків, приховувати в обліку зловживання на значні суми. У разі виникнення сумнівів щодо справжності документів (відсутність банківського штампа, виправлення перерахованих сум, найменування одержувача грошей і дати здійснення операцій) слід провести зустрічну перевірку платіжних документів, які зберігаються у справах підприємства, із платіжними документами в банку або у контрагента з операції. Одночасно з'ясовують правильність кореспонденції рахунків і записів у облікових регістрах, бо деколи зловживання можуть бути приховані шляхом складання неправильних бухгалтерських записів (проводок), не підтверджених документами, а також сторнуючу записів без документальних підтверджень і без дійсної потреби або неправильним підрахунком чи перенесенням підсумків з одного сторінки регістру на іншу.

Важливе значення має також перевірка правильності та обгрунтованості списання коштів з валютного рахунку, для чого порівнюють суми, вказані в платіжних документах, із даними виписки банку і записами на рахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками та підрядниками». Якщо є сумніви в достовірності документів чи достовірності операцій, слід провести зустрічну перевірку їх у постачальників.

Перевіряючи видаткові банківські документи, необхідно групувати в окремій відомості всі оплачені штрафи, неустойки та інші платежі, пов'язані з порушенням договірних умов, яке дасть можливість потім перевірити повноту відображення їх на відповідних рахунках, і прийняті підприємством заходи щодо відшкодування за рахунок винних осіб суми збитку.

Перевіркою сутності банківських документів встановлюють, чи не допускалося чи неправильне перерахування авансів і платежів за безтоварними рахунками або оплата рахунків інших організацій, які не мають відношення до підприємства, яке перевіряється.

Здійснюючи перевірку операцій на рахунку 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», контролюють повноту зарахування на транзитні валютні рахунки валютної виручки, яка надійшла на адресу підприємства.

Ретельно вивчають обгрунтованість списання грошей з рахунків підприємства в банках у дебет рахунків витрат, прибутків і збитків тощо.

Кожен випадок порушення кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку перевіряється за первинними документами для того, щоб з'ясувати, чи не призвело це до навмисного спотворення облікових і звітних даних.

Під час перевірки операцій за поточними рахунками в іноземній валюті слід врахувати, що суб'єкти господарювання можуть здійснювати скупку, обмін, продаж валюти за ліцензією Національного банку України в установленому законом порядку.

Облік продажу та купівлі іноземної валюти в банку ведеться підприємствами за рахунком 33 «Інші кошти" субрахунку 333 «Кошти в дорозі». Під час перевірки операцій з валютою необхідно з'ясувати:

-Необхідність, законність, достовірність і доцільність придбання або продажу валюти;

-Умови придбання (продажу);

-Повноту відображення витрат на придбання валюти (комісійний збір у пенсійний фонд);

-Правильність документального оформлення операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та відображення їх у облікових регістрах;

-Правильність складання кореспонденції рахунків, визначення результатів від продажу або купівлі іноземної валюти;

-Правильність віднесення на валові витрати або доходи сум, якими оперують у процесі купівлі-продажу іноземної валюти, а також правильність визначення балансової вартості іноземних валют.

При необхідності можна провести звірку з банківськими установами, а також перевіряти достовірність документів, які підтверджують рух валютних коштів та договору зовнішньоекономічного призначення.

4. Типові та можливі порушення, які можуть бути виявлені в процесі контролю

При перевірці правильності відображення в бухгалтерському обліку валютних банківських операцій необхідно пам'ятати про типові порушення, можливих у процесі ведення банківських операцій

Під типовою помилкою розуміють ненавмисне перекручення фінансової інформації в результаті недогляду, недостатньої кваліфікації бухгалтера, арифметичних і логічних похибок, неправильного розуміння суті господарської операції та інші ненавмисні дії. Навмисні спотворення інформації в результаті різних дій (наприклад, підробка та підміна бухгалтерських документів, умисне виправлення, спотворення суті виконаних господарських і договірних операцій) називаються шахрайством і повинні бути відображені особливим чином у разі виявлення таких фактів.

Типовими помилками, що виявляються в ході аудиторської перевірки валютних операцій, є:

- Відсутність платіжних документів, які підтверджують факт здійснення операції;

- Наявність документів, не оформлених відповідно до вимог законодавства (ксерокопії документів, відсутність на документах банківських відміток);

- Відсутність додатків до платіжних документів

, Які були підставою для здійснення господарських операцій:

- Повнота зарахування готівки на рахунку в банку;

- Неповне зарахування валютної виручки на транзитні валютні рахунки;

- Невідповідність даних у платіжних дорученнях, які зберігаються у справах підприємства, яке перевіряється, фактичним перерахуванням коштів (це можна встановити тільки шляхом проведення зустрічної перевірки на підприємствах, куди перераховувалися кошти і за якими довгий час існувала дебіторська заборгованість, а актів взаємних звірок не було) ;

- Невідповідність кореспонденції рахунків, зазначеної в платіжних документах, аналогічної кореспонденції в облікових регістрах;

- Розбіжність платіжного документа та коду в банківській виписці;

- Відсутність перекладу українською мовою текстів платіжних документів, які стали підставою для оплати їх в іноземній валюті з валютного рахунку;

- Неправильне застосування курсів іноземної валюти при відображенні в обліку валютних операцій і розрахунку курсової різниці;

- Допущення помилок у розрахунках переказного курсу інвалюти у гривні;

- Несвоєчасне і неправильне відображення курсових різниць.

Ці порушення в кінцевому підсумку спричиняють спотворення фінансових показників діяльності підприємства, яке нерідко сприяє фінансових зловживань посадових осіб і стимулює пряме розкрадання матеріальних цінностей і коштів.

Отже, завданням контролю є виявлення незаконних дій, фальсифікацій виписок банківських рахунків і записів цих операцій в облікові регістри.

Неповне відображення в обліку прибуткових і витратних операцій виявляється шляхом звірки оборотів на поточному рахунку в іноземній валюті з відповідними оборотами в записах банку, перевіркою обгрунтованості претензій до банку, повноти їх пред'явлення банку і відповіді банку, докладної звіркою кожної позиції реальних банківських виписок з відповідними записами в бухгалтерському обліку підприємства, яке перевіряється.

Свідомі помилки з метою приховування частини отриманої готівки стали можливими через широке використання в бухгалтерському обліку зведених відомостей, де відображаються групи операцій. Такі зловживання можна виявити шляхом арифметичної перевірки всіх підрахунків і підсумків, особливо тих граф, сума яких у подальшому не відображається на рахунках коштів або матеріалів, а списується на калькуляційні, збірно-розподільчі рахунки або належить безпосередньо на рахунок спеціальних джерел фінансування (цільові надходження і тому тощо). В першу чергу слід перевіряти правильність підрахунку готівки, яка надійшла з банку.

Неправильне бухгалтерське відображення операцій на поточному рахунку в іноземній валюті, а також віднесення отриманих грошей з цього рахунку на інші рахунки дає можливість приховувати отримані гроші. Проведені платежі списуються на витрати замість віднесення їх на матеріально-відповідальні або інші особи.

Особливо поширеними можуть бути безготівкові перерахування грошей не за призначенням, наприклад переказ грошей підставним особам за виконані роботи або в порядку погашення заборгованості. У цьому разі зловживання по валютних банківських операцій поєднуються з фальсифікацією кредиторської заборгованості.

5. Узагальнення результатів контролю та використання в системі управління підприємства

Функціональність та якість фінансового контролю, так само як і загального, визначаються якістю використовуваних інструментів, тобто методів і прийомів, станом механізмів планування та контролю, а також якістю інформаційних систем, що забезпечують автоматизацію процесу планування і побудови аналітичних звітів.

Тести контролю являють собою перелік сукупності дій, призначених для збору інформації про функціонування системи внутрішнього контролю та обліку. Тест засобів контролю наведено у Додатку.

Заключною стадією контролю фінансового стану є систематизація і групування результатів контролю, одержаних у процесі ревізії фінансово-господарської діяльності підприємства.

У результаті проведеної перевірки на підприємстві ТОВ «Афон» були отримані такі результати.

Організація бухгалтерського обліку покладено на головного бухгалтера, який призначається керівником господарства. Він встановлює обов'язки для підпорядкованих йому робітників, разом з іншими робітниками бухгалтерії вони організують і ведуть бухгалтерський облік товариства.

На підприємстві відкрито валютний розрахунковий рахунок в доларах США в МКБ м. Сімферополь. Валютний рахунок відкрито з метою здійснення розрахункових операцій з покупцями і замовниками в результаті експортних операцій з реалізації зерна.

Бухгалтерський облік операцій на валютному рахунку організований у ТОВ «Афон» відповідно до чинного законодавства з питань обліку. Синтетичний облік валютних операцій по валютному рахунку ведеться на рахунку 312 «Рахунки в банку в іноземній валюті», аналітичний облік операцій на якому організується по кожному з відкритих у банках рахунків для зберігання коштів в іноземній валюті. Первинними документами з оформлення операцій на валютному рахунку є платіжні доручення, банківські виписки.

Усі записи в первинних документах, які використовуються в бухгалтерському обліку операцій по валютному рахунку, ведуться в національній та іноземній валютах паралельно.

Залишки грошових коштів підприємства на валютному рахунку відображаються в національній валюті України в сумах, визначених за офіційним курсом Національного банку України на дату здійснення операції в іноземній валюті, а при складанні звітності на останнє число звітного періоду. Одночасно операції в іноземній валюті відображаються у валюті розрахунків і платежів.

Аналітичний облік коштів на валютному рахунку ведеться по кожному з відкритих у банках рахунків іноземних валют.

Курсові різниці в бухгалтерському обліку та звітності відображаються у тому звітному періоді, до якого належить дата розрахунку або за який складається бухгалтерська звітність.

Курсові різниці в ТОВ «Афон» відображаються на таких рахунках:

доходи від курсових різниць:

- 714 «Дохід від операційної курсової різниці»

- 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці» рахунки витрат:

- 945 «Втрати від операційної курсової різниці».

Основний обсяг операцій з використанням валютних цінностей як один з обов'язкових етапів передбачає власне купівлю та продаж валюти.

На період до стабілізації ситуації на валютному ринку України 50% від надходжень в іноземній валюті на користь резидентів - юридичних осіб підлягає обов'язковому продажу через уповноважені банки на Українській міжбанківській валютній біржі.

Валютні кошти, зараховані на розподільчий рахунок, у бухгалтерському обліку підприємства відображаються записом за дебетом рахунка 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті», субрахунок 3123 «Транзитний валютний рахунок» у кореспонденції з кредитом рахунка 362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

Перерахування банком валютних коштів з транзитного валютного рахунку на валютний рахунок підприємства відображається записом за дебетом рахунка 312, субрахунок 312І «Валютний рахунок в країні» і кредиту рахунку 312, субрахунок 312-3 «Транзитний валютний рахунок».

При продажу валюти ТОВ «Афон» подає банку доручення (заявку) встановленої форми. Валютні кошти, перераховані банком на рахунок УМВБ для продажу, у сумі, визначеній за курсом НБУ на дату здійснення операції, відображаються записом за дебетом рахунка 334 «Грошових кошти в дорозі в іноземній валюті» і кредиту субрахунка 312-3 «Транзитний валютний рахунок».

Отримана на рахунок підприємства національна валюта (гривня) зараховується в доход від реалізації іноземної валюти (за вирахуванням суми, утриманої банком як винагорода за надані послуги з продажу валюти на біржовому ринку) і в бухгалтерському обліку відображається записом за дебетом рахунка 311 «Поточні рахунки в національній валюті »в кореспонденції з кредитом рахунка 711« Дохід від реалізації іноземної валюти ».

Собівартість реалізованої на біржовому ринку іноземної валюти за курсом НБУ, що діяв на день здійснення операції (за вирахуванням суми винагороди, утриманого банком), списується з кредиту рахунку 334 «Грошових кошти в дорозі в іноземній валюті» на дебет рахунку 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти »

У такій же кореспонденції рахунків відображається і сума винагороди, утримана банком за надані послуги з продажу іноземної валюти на біржовому ринку.

У кінці звітного періоду для визначення фінансового результату від продажу Іноземної валюти на Міжбанківській валютній біржі роблять записи:

1) на списання доходу від реалізації іноземної валюти:

Д-т рахунку 711 «Дохід від реалізації іноземної валюти»

К-т рахунка 791 «Результат основної діяльності»;

2) на списання собівартості реалізованої валюти:

Д-т рахунка 791 «Результат основної діяльності»

К-т рахунку 942 «Собівартість реалізованої іноземної валюти»;

3) на списання фінансового результату від продажу іноземної валюти, визначеної за даними рахунка 791 «Результат основної діяльності» (як різниця між кредитовим і дебетовим оборотами);

4) на суму одержаного прибутку:

Д-т рахунка 791 «Результат основної діяльності»

К-т рахунку 441 «Прибуток нерозподілений»;

5) на суму збитку:

Д-т рахунку 442 «Непокриті збитки»

К-т рахунка 791 «Результат основної діяльності».

Для відображення в обліку сум, зарахованих і списаних з валютного рахунку, виписка банку перевіряється й обробляється з використанням програми 1С-Бухгалтерія.

Документи типової конфігурації 1С-Бухгалтерія, яка застосовується в ТОВ «Афон», дозволяють готувати платіжні документи для надання в банк і вводити інформацію щодо здійснених операцій на валютному рахунку.

Для роботи з документами з руху іноземної валюти в банку призначений журнал «Банк». Виписка платіжного доручення виконується документом «Платіжне доручення». Для відображення в бухгалтерському обліку операцій по зарахуванню або списання грошових коштів призначений документ «Банківська виписка».

Для отримання підсумкових і детальних даних про рух грошових коштів на валютних рахунках у банках використовуються стандартні звіти «Оборотно-сальдова відомість по рахунку» (одержання інформації про залишки на початок, надходження і витрати, і залишки на кінець зазначеного періоду на розрахункових рахунках), « Аналіз рахунку »(містить зведені обороти рахунка з іншими рахунками за встановлений період),« Картка рахунку »(дозволяє отримати детальну інформацію про рух коштів по валютному рахунку, є аналогом журналу господарських операцій по рахунках).

Таким чином, узагальнюючи результати контрольних дій, можна зробити висновок, що в ТОВ «Афон» організація та ведення бухгалтерського обліку операцій по валютному рахунку в банку строго відповідає встановленим правилам і законодавчим нормам.

Система внутрішньогосподарського контролю є дієвою, і представлена ​​службою внутрішнього аудиту

Висновки і пропозиції

Зовнішньоторговельна діяльність українських підприємств пов'язана з розрахунками в іноземній валюті і регулюється валютним законодавством, дотримання якого є необхідною умовою для правового забезпечення ведення бухгалтерського обліку валютних операцій.

Контроль і ревізія грошового обігу, як у національній, так і в іноземній валюті, та ефективності використання коштів, займають важливе місце в системі фінансово-господарського контролю.

Об'єктами контролю і ревізії є операції з валютними рахунками в банку. Під час здійснення процедур контролю використовується як нормативно законодавчі та інструктивні матеріали, так і облікова (фактографічна) інформація.

Метою контролю операцій на валютних рахунках у банку є перевірка повноти, достовірності, законності та об'єктивності здійснених і відображених у бухгалтерському обліку та звітності безготівкових валютних операцій.

Завданнями контролю операцій на валютних рахунках у банку є перевірка:

- Законності відкриття валютних рахунків;

- Відповідність сум за виписками банку сумам, зазначеним у доданих до них первинних бухгалтерських документах;

- Перевірка повноти і своєчасності оприбуткування валюти;

- Перевірка правильності визначення курсових різниць;

- Перевірка правильності бухгалтерського обліку курсових різниць.

Операції на валютних рахунках у банку підлягають суцільній перевірці. Джерелами даних для аудиту операцій на валютних рахунках у банках є виписки банку по особових рахунках і, що додаються до них, виправдувальні документи, а також записи в облікових регістрах за рахунком 312 «Рахунки в банках в іноземній валюті».

Товариство з обмеженою відповідальністю «Афон» засновано відповідно до рішення загальних зборів засновників, зареєстровано рішенням Сакського районної ради від 15.12.1997г. № 12354687/856. Товариство є самостійною юридичною особою.

Товариство має власний баланс, розрахункові рахунки в національній та іноземній валюті.

ТОВ «Афон» розташоване в с.Плодовое Сакського району Автономної Республіки Крим.

На підприємстві існує система внутрішнього контролю, яка ефективно попереджає виникнення недостовірної інформації та ефективно виявляє недостовірність у межах обмеженого часу з моменту, коли така інформація виникла.

Організація системи внутрішнього аудиту здійснюється на підприємстві з метою незалежної перевірки виконання працівниками своїх посадових обов'язків.

Внутрішній аудит - організована на підприємстві служба, яка діє в інтересах його керівництва або власників, регламентована внутрішніми документами система контролю з дотримання встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку, охорони власності та надійності системи внутрішнього контролю.

Структура та штат служби внутрішнього аудиту затверджуються керівником підприємства. Організаційні форми внутрішнього аудиту можуть бути різними. У своїй діяльності служба внутрішнього аудиту керується законодавством України, внутрішніми нормативними актами, рішеннями засновників та наказами керівника підприємства.

Вищим органом управління товариства є збори засновників, які складаються з учасників товариства. Учасник товариства має право передати повноваження іншому учаснику.

Організація бухгалтерського обліку покладено на головного бухгалтера, який призначається керівником господарства. Він встановлює обов'язки для підпорядкованих йому робітників, разом з іншими робітниками бухгалтерії вони організують і ведуть бухгалтерський облік товариства.

На підприємстві відкрито валютний розрахунковий рахунок в доларах США в МКБ м. Сімферополь. Валютний рахунок відкрито з метою здійснення розрахункових операцій з покупцями і замовниками в результаті експортних операцій з реалізації зерна.

Організація і ведення бухгалтерського обліку операцій по валютному рахунку в банку в ТОВ «Афон» строго відповідає встановленим правилам і законодавчим нормам. Система внутрішньогосподарського контролю є дієвою, і представлена ​​службою внутрішнього аудиту

Список використаних джерел

1.Закон України «Про аудиторсько Діяльність» від 22 квітня 1993 р. / / Голос України. - 1993. - 29 травня.

2.Закон України «Про банки та банківську діяльніст» від 07.12.00р. № N 2121-III

3.Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» № 996-XIV від 16.07.99. / / Бухгалтерський облік: нормативна база / Укладач О. Піроженко. - Х.: Фактор, 2002 р. - С. 5-17.

4.Закон України «Про державну контрольно-ревізійну службу в Україні» № 2939 - ХІІ від 26.01.93р. Із змінамі та доповненнями

5.Закон України от 23 вересня +1994 року № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»

6.Про систему валютного регулювання І валютного контролю: Декрет Кабінету Міністрів України № 15-93 від 19.02.93.

7.Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в Національній валюті, затверджено постановою Правління Національного банку України от 29.03. 2001 р.. № 135, Зі змінамі І доповненнями

8.Інструкція про порядок Відкриття та використання рахунків у Національній та іноземній валюті затверджено постановою Правління Національного банку України от 18 грудня 1998 року № 527. Зі змінамі І доповненнями;

9.Правіла здійснення операцій на міжбанківському валютному Ринку України: Затв. постановою Правління НБУ № 150 від 15.04.98.

10.Положення (стандарт) бухгалтерського Обліку 2 «Баланс», затвердженого Наказом Міністерства фінансів України N 87 від 31.03.99.

11.Аудіт І ревізія підпріємніцької діяльності. Навчальний посібник / Ф.Ф. Бутинець, та ін.; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП "Рута", 2001. - 416 с.

12.Аудіт і ревізія. Під ред. А.Л. Бавдей, І.М. Білий, Н.П. Дробишевський. Мінськ, "Місанта", 1994. - 221 с.

13.Белуха М.Т. Контроль і ревізія в галузях народного господарства: Підручник. - М., 1992. - 368 с.: Іл.

14.Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту. - К.: Вища школа, 2004. - 364 с.

15.Бутінець Ф. Ф., Бардаш С. В., Малюга Н. М., Петренко Н. І.. Контроль І ревізія: Підручник. - Житомир: ПП «Рута», 2000. - 509 с.

16.Васюренко, О.В. Банкiвській менеджмент: Посiбнік [для студ. вищ. навч. закл.] / О.В. Васюренко.-К.: Академiя, 2001.-317 з ..- (Альма-Матер).

17.Завгородній В.П. Бухгалтерський облік в Україні (з використанням Національних стандартів): Навчальний посібник для студентів вузів. - 5-е вид., Доп. і перераб. - К.: А.С.К., 2001. - 848 с.

18.Завгородній В.П., Савченко В.Я. Бухгалтерський облік, контроль і аудит в умовах ринка.-2-е вид. К.: Фірма "ДІ-КСІ", 2002.-832с.

19.Кужельний Н.В. Бухгалтерський облік та його контрольні функції. Практичне керівництво. - М.: Фінанси і статистика, 1998. - 143с.

20.Пупко Г.М. Аудит і ревізія: Навчальний посібник. - Мн.: Місанта, 2002. - 429 с.

21.Пшенічна, А.Ж. Аудит: Навчальний посібник / А.Ж. Пшенична; МІН-во ОСВІТИ І науки України, Полтавський ун-т спожівчої кооперації України. - К.: ЦУЛ, 2008. - 320 с.

22.Рудніцькій В.С. Внутрішній аудит: методологія, організація: Монографія.-Тернопіль: Економічна думка, 2000.-104с.

23.Савченко, В. Я. Аудит: Навчальний посібник / В. Я. Савченко; МІН-во ОСВІТИ І науки України, КНЕУ. - К.: КНЕУ, 2005. - 322 с.

24.Усач Б.Ф. Контроль І ревізія: Підручник. - К.: Знання - Прес, 2002. - 253с.

25. Шеремет А.Д., Суйц В.П.Аудіт.-М.: Инфра-М, 1995.-240с.

Програми

Тест засобів контролю