Контроль державної податкової інспекції за діяльністю громадян

Контроль державної податкової інспекції за діяльністю громадян

План

Введення.

Зміст і завдання контролю за діяльністю громадян. Цілі і завдання контролю.

Форми контролю за діяльністю громадян (за своєчасним і повним надходженням податків).

Перевірка достовірності поданих доходів в частині визначення сукупного річного доходу.

Значення і зміст перевірки передбачуваної і фактичної декларацій про сукупний річний дохід. Порядок організації перевірок.

Перевірка передбачуваної і фактичної декларацій про сукупний річний дохід, одна з форм контролю ДПІ.

Перевірка дотримання порядку ведення книги з обліку доходів і витрат відповідно до діючого положення. Значення перевірки.

Порядок розгляду перевірок щодо порушення податкового кодексу.

Перевірка дотримання строків подання декларації про сукупний річний дохід, повноти заповнення відповідно до встановленої форми.

Перевірка правильності та законності визначення в декларації сукупного річного доходу від підприємницької діяльності.

Перевірка сукупного річного доходу від підприємницької діяльності.

Перевірка правильності, достовірності та законності представлених документів, що підтверджують витрати, пов'язані з отриманням доходів. Перевірка довідок про наявність особистого підсобного господарства, розташованого на території Росії, що надається при отриманні доходів від продажу сільськогосподарської продукції, отриманої від цього господарства.

Перевірка заяв і документів, які є підставою для зменшення сукупного річного доходу при обчисленні прибуткового податку в 3-х кратному розмірі ММОТ.

Перевірка заяв і документів, що підтверджують наявність дітей та утриманців.

Перевірка документів про витрати, пов'язані з отриманням доходів від виконання робіт за цивільно-правовими договорами та авторськими договорами, а також від підприємницької діяльності.

Перевірка витрат, включених до складу витрат.

Перевірка документів про витрати з будівництва нового житла або його придбання.

Перевірка правильності, достовірності та законності відображення в декларації оподатковуваного доходу.

Перевірка правильності розрахунків з прибуткового податку в декларації про сукупний річний дохід.

Оформлення результатів документальної перевірки та порядок їх розгляду.

Оформлення результатів документальної перевірки.

Порядок розгляду матеріалів перевірки

Аналіз загальних тенденцій у декларуванні своїх доходів підприємцями.

Розрахунки з оподаткування підприємців.

Відповіді ДПІ на питання підприємців.

Організація взаємодії податкової служби з податковою поліцією.

Висновок.

Список використаної літератури.

Введення

Справляння податків - найдавніша функція й одне з основних умов існування держави, розвитку суспільства на шляху до економічного і соціального процвітання. Цим і визначається значення раціонально організованою і ефективно діючої податкової служби.

Податкова політика багато в чому визначає хід і напрямок господарсько-фінансових процесів, тому держава повинна враховувати реакцію економічних інститутів на ті чи інші податкові впливу. Удосконалюючи систему податків і податкових пільг, воно стримує або стимулює певні економічні тенденції, розвиток різних галузей господарства або окремих товаровиробників, що, в кінцевому рахунку, позначається на стані економіки і життєвому рівні населення.

Все це свідчить про важливе державне призначення податкової служби, високої відповідальності всіх її органів. У порівняно короткі терміни в РФ була утворена єдина централізована система контролю за дотриманням податкового законодавства. Таким чином звідси видно, що контрольна функція ДПІ грає важливу роль. Контроль в податковій діяльності спрямований на дотримання платником податків вимог податкового законодавства. За допомогою контролю встановлюється достовірність даних про повноту, своєчасності та ефективності завдання, а також законність операцій.

Державна податкова служба Росії має давню історію. В епоху феодальної роздробленості процедура збору податей здійснювалася, як правило, самими князями, які з дружинниками періодично об'їжджали свої володіння, або за їх дорученням це робилося спеціально на те уповноваженими людьми - данину. Фактично не змінився порядок справляння податків і за часів татаро-монгольського ярма. Особливі чиновники (осміннікі, митники, митники, пошліннікі та інші) систематично збирали данину з населення, значна частина якої передавалася завойовникам.

Питома характер князювання виключав можливість появи на Русі того часу однакової податкової системи. Лише з появою російської державності і централізацією влади наприкінці XV століття склалися передумови для створення спеціальних органів, що відають збором податків в масштабі держави.

Прообраз єдиної податкової служби оформився в князювання Івана III з появою фінансового управління казенного наказу. У царювання Олексія Михайловича число наказів, що відали збором податків, значно збільшилася, і лише в 1718 році вони були скасовані Петром I у зв'язку з установою камер-колегії, в обов'язки якої ставилося "надзіраніе і правління над окладним і неокладних доходами". За часів Катерини II, указом від 24 жовтня 1710 була заснована експедиція про державні доходи. Через рік її розділили на чотири самостійних експедиції: перша займалася доходами, друга - витратами, третя - ревізією рахунків, четверта - стягненням недоїмок, недоборів і почне. Всі чотири експедиції підпорядковувалися генерал-прокурору. Петровські колегії до того часу були скасовані, а їх функції з фінансового управління передані казенним палатам. 8 вересня 1802 було створено міністерство фінансів, основним завданням якого стало "управління казенними та державними частинами, котрі представляють уряду потрібні на утримання його доходи".

На місцях питання податкової системи вирішувалися казенної палати, підпорядкованої міністерству фінансів. У 1885 році у віданні казенних палат були засновані посади податкових інспекторів, які здійснювали контроль за правильним справлянням податків на своїх ділянках.

Податкові інспектори вивчали реальний стан справ у господарській діяльності населення і розміри одержуваних доходів. Вони ж розслідували факти зловживань з приховування доходів від оподаткування, ухилення від сплати податків.

Лютнева буржуазно-демократична революція 1917 р. не внесла скільки-небудь серйозних змін в систему і структуру податкових органів. Радикальні зміни почалися тільки наприкінці 1918р. 31 жовтня Рада Народних Комісарів прийняла Декрет про організацію фінансових відділів губернських та повітових комітетів Рад робітничих, селянських і червоноармійських депутатів.

З інструменту фінансової політики і регулятора ринкових відносин податки були перетворені в знаряддя класової боротьби, засіб економічного придушення не тільки "капіталістів і поміщиків», але й великої кількості людей, що відносяться, як зараз прийнято говорити, до середнього класу. Наприклад, прийнятий в 1918р Надзвичайний десятимільярдний податок носив відверто конфіскаційних характер. Фактично всі губернії Росії обкладалися багатомільйонної даниною для посилення Червоної Армії, яка готувалася до надання допомоги пролетаріатові Європи в завершенні світової революції.

Громадянська війна і господарська розруха призвели до політики воєнного комунізму, коли приватна торгівля повністю заборонялася, вводилися планове постачання населення товарами першої необхідності (карткова система), трудова повинність, продрозверстка тощо. У цих умовах ні про які цивілізованих способи поповнення державної скарбниці не могло бути й мови.

Перехід до відновлення народного господарства розпочався з березня 1921р.: Продрозверстка була замінена продподатком, дозволена вільна торгівля.

У період НЕПу основним завданням податкової політики Радянської держави стало витіснення приватника з усіх сфер виробництва, посилення оподаткування капіталістичних елементів. У нових економічних умовах починають мінятися характер податків, їх значущість у забезпеченні дохідної частини бюджету.

У 1925р НКФ СРСР прийняв Положення про зовнішнє податковому нагляд, де визначалися права, функції, завдання та обов'язки фінансових інспекторів, їхніх помічників і фінансових агентів. На зовнішній податковий нагляд покладалося обстеження платників податків, вивчення джерел їхніх доходів, об'єктів оподаткування. Ведення окладного рахівництва (картки недоїмок, книги, звітні відомості та інші) передавалися касовим органам, а справляння платежів - податковим агентам.

Виключне значення надавалося контролю за справлянням податків з боку вищестоящих фінансових органів.

У 1959 р. були проведені чергові зміни в структурі податкових органів. Основна робота по систематичному контролю за виконанням планів держдоходів, правильним обчисленням та своєчасним надходженням всіх платежів до бюджету покладалася на міські та районні інспекції з державним доходам.

На співробітників районних (міських) інспекцій державних доходів покладався постійний контроль за надходженням платежів до бюджету, проведення документальних перевірок. Інспектори і економісти розробляли пропозиції щодо забезпечення своєчасного виконання планів надходження платежів до бюджету; вишукували додаткові джерела доходів, вели облік платників податків, зобов'язаних вносити платежі в бюджет, виконували інші контрольні функції.

Відхід від адміністративно-командної моделі розвитку економіки і перехід до ринкових відносин зажадали радикальних змін не тільки у податковому законодавстві. Виникла нагальна необхідність у реорганізації податкових органів. У 1990р були утворені ДПІ. Протягом 1991 - 1992 рр.. процес створення єдиної централізованої системи податкових органів РФ був завершений.

Таким чином, з історії виникнення ДПІ ми бачимо, що на кожному етапі перетворення податкової системи важливу роль відіграє контрольна функція ДПІ за діяльністю платників податків.

Актуальність теми полягає в тому, що одним з важливих умов стабілізації фінансової системи є забезпечення сталого збору податків належної дисципліни платників податків. А успішне дотримання цих умов зумовлюється єдиною системою контролю за правовими нормами Податкового Кодексу, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю надходженням податків до бюджетної системи РФ і платежів у державні позабюджетні фонди.

Зміст і завдання податкових інспекторів за діяльністю громадян. Цілі і завдання контролю

Податки, що стягуються з фізичних осіб, являють собою форму мобілізації певної частини коштів на задоволення державних потреб. Вони покликані обмежувати стихійність ринкових процесів, впливати на формування виробничої і соціальної інфраструктури, приборкувати інфляцію.

Одним з важливих умов стабілізації фінансової системи є забезпечення сталого збору податків, належної дисципліни платників податків. Успішне дотримання цих умов визначається єдиною системою контролю за правовими нормами податкового законодавства, правильності обчислення, повнотою і своєчасним надходженням податків до бюджетної системи РФ і платежі в позабюджетні фонди.

Контроль за дотриманням податкового законодавства в РФ здійснюється відповідно до Закону "Про державну податкову службу" від 21 березня 1991 року з урахуванням змін і доповнень.

Сутність контролю означає "перевірка", а також "спостереження" з метою перевірки.

З метою контролю встановлюється достовірність даних про повноту, своєчасності та ефективності завдання, а також законність операцій, дії та притягнення до відповідальності платників податків.

Таким чином, контроль спрямований на дотримання податкового законодавства платниками податків.

Контроль за своєчасним наданням фізичними особами декларацій про сукупний річний дохід, податкових розрахунків. Відповідно до Закону "Про прибутковий податок з фізичних осіб" громадяни, які не мають основного місця роботи протягом року і отримали будь - які доходи, зобов'язані подати до ДПІ декларацію про сукупний річний дохід.

Декларація подається не пізніше 30 квітня наступного за звітним року.

У декларації фізичні особи вказують всі отримані ними доходи за рік, джерела їх отримання, документально підтверджені витрати, а також суми нарахованого та сплаченого податку. Дані про отримані доходи відображаються роздільно.

У разі появи протягом року джерел доходів, фізичні особи подають декларацію в п'ятиденний термін після закінчення місяця з дна появи таких джерел. У декларації вказується розмір доходу до кінця поточного року.

Форми контролю за своєчасним і повним надходженням податків

Податковий контроль здійснюється податковими органами в різних формах:

• Податкова перевірка, а також перевірка даних обліку і звітності
• Постановка платника податків на облік в податкових органах
• Отримання різного роду пояснень платників податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків
• Огляд приміщень і територій, що використовуються для отримання доходу (прибутку)

Контрольна робота податкових органів за повнотою і своєчасністю сплати передбачених законодавством податків починається з постановки платника податків на облік в податкових органах.

Постановка на облік здійснюється платниками податків - фізичними особами, які займаються підприємництвом без утворення юридичної особи - за місцем їх проживання.

При цьому визначено, що платники податків - індивідуальні підприємці зобов'язані стати на податковий облік незалежно від того, є чи ні обставини, з якими Податковий Кодекс пов'язує виникнення обов'язку щодо сплати того або іншого податку. Іншими словами, обов'язок платника податків стати на облік в податковому органі пов'язана тільки з фактом його реєстрації у відповідному державному органі, а не з тим, чи буде даний індивідуальний підприємець найближчим часом займатися підприємницькою або іншою діяльністю і відповідно виникає у них найближчим часом обов'язок сплачувати податки.

Податковим Кодексом встановлені терміни постановки платників податків на облік в податковому органі. Вони зобов'язані подати заяву про взяття на облік протягом 10 днів після їх державної реєстрації.

Постановка на податковий облік платника податків здійснюється протягом п'яти днів з дня подачі заяви і в той же термін йому видається відповідне свідоцтво. При цьому кожному платнику податків повинен бути присвоєний єдиний з усіх видів податків і зборів ідентифікаційний номер платника податків. З цього моменту ідентифікаційний номер зазначається в усіх направляються податковим органом повідомлення, а також проставляється платником податку у поданих ним до податкового органу деклараціях, звітах, заявах та інших документах.

Таким чином, у Російській Федерації створюється єдиний, централізований державний реєстр платників податків, що істотно підсилює одну з найважливіших складових частин податкового контролю в країні.

Але все-таки основною формою контрольної роботи податкових органів за повнотою і своєчасністю сплати платниками податків належних податків є податкова перевірка.

Податковий кодекс чітко розділив два види податкових перевірок, проведених податковими органами: камеральні та виїзні.

Камеральні перевірки можуть проводитися стосовно будь-якого платника податку. На відміну від них виїзні податкові перевірки можуть проводитися тільки лише щодо організацій та індивідуальних підприємців.

Податковий кодекс чітко обмежив період проведення податкової перевірки. Нею можуть бути охоплені не більш ніж три календарних роки діяльності платника податків, що передували року проведення перевірки.

Сутність камеральної перевірки полягає в тому, що вона проводиться за місцем знаходження податкового органу. В даному випадку податкові органи здійснюють перевірку податкових декларацій та документів, поданих платниками податку, які є підставою для обчислення і сплати податку.

Для проведення камеральної перевірки посадовою особою податкових органів не потрібні будь-якого спеціального рішення керівника податкового органу, і вона може бути проведена протягом двох місяців з дня подання конкретним платником податку податкової декларації та інших документів, пов'язаних з оподаткуванням.

При проведенні камеральної перевірки податковим органам надано право вимагати у платника податків пред'явлення додаткових відомостей, а також отримувати пояснення і документи, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків.

Виїзна податкова перевірка здійснюється посадовими особами податкових органів на місці перебування платника податків на основі даних бухгалтерського та податкового обліку.

Виїзна податкова перевірка здійснюється тільки на підставі письмового рішення керівника податкового органу.

За результатами виїзної перевірки складається акт податкової перевірки посадовими особами за встановленою формою, який підписується цими особами та індивідуальним підприємцем. У ньому вказуються документально підтверджені факти податкових правопорушень, виявлених в ході перевірки, або при відсутності таких, а також висновки і пропозиції перевіряючих щодо усунення виявлених порушень і застосування санкцій за порушення законодавства про податки і збори.

Якщо за результатами виїзної податкової перевірки посадовими особами податкових органів не складено відповідний акт, то перевірка вважається відбулася і нею не виявлено фактів порушень податкового законодавства.

За результатами розгляду матеріалів перевірки керівником податкового органу виноситься відповідне рішення (постанова).

Після винесення рішення про притягнення платника податків до відповідальності за порушення податкового законодавства податковий орган повинен звернутися до суду з позовною заявою про стягнення з платника податків відповідної податкової санкції.

До позовної заяви в обов'язковому порядку повинні бути додані рішення податкового органу та інші матеріали справи, отримані в процесі податкової перевірки.

Перевірка достовірності поданих документів в частині визначення сукупного річного доходу

Об'єктом оподаткування та фізичних осіб є сукупний дохід, отриманий у календарному році:

• у фізичних осіб, які мають постійне місце проживання в РФ, - від джерел у РФ і за її межами
• у фізичних осіб, які не мають постійного місця проживання в РФ, - від джерел у РФ

При оподаткуванні враховується сукупний дохід, отриманий як у грошовій (національній або іноземній валюті), так і в натуральній формі.

Роботодавці, які виплачують громадянам доходи, що включаються у сукупний річний дохід, зобов'язані надати податковій інспекції довідки про виплату цих доходів.

Оподаткування доходів фізичних осіб податковими органами здійснюється на підставі:

1. Декларацій громадян про фактично одержані ними протягом року доходи.
2. Матеріалів перевірок діяльності фізичних осіб, вироблених податковими органами, отриманих від підприємств, установ, організацій та фізичних осіб відомостей про виплачені доходи платником.

Значення і зміст перевірки передбачуваної і фактичної декларації про сукупний річний дохід

Перевірка передбачуваної і фактичної декларації про сукупний річний дохід, одна з основних форм контролю ДПІ.

Фізичні особи, зареєстровані як підприємці без утворення юридичної особи зобов'язані подавати декларацію із зазначенням передбачуваного доходу в ДПІ за місцем їх реєстрації.

Передбачуваний дохід на планований рік відображається в VIII розділі декларації про сукупний річний дохід.

Протягом року фізичні особи вносять авансові платежі по 1 / 3 річної суми податку, обчисленої за доходами за минулий рік, а платники, які залучаються до сплати вперше по 1 / 3 нарахованого податку передбачуваного доходу.

По закінченню календарного року податкові органи обчислюють податок за сукупним річним доходом, отриманим від усіх джерел.

Податкові органи визначають остаточну суму не пізніше, ніж до 01.07. року, наступного за звітним. Авансові платежі до 15.07., 15.08., 15.11.

Оподаткування проводиться на підставі декларації фізичних осіб про передбачувані доходи і фактично отримані доходи, матеріалів обстеження, що проводяться податковими органами.

Перевірка дотримання порядку ведення книги з обліку доходів і витрат відповідно до діючого положення.

Громадяни, доходи яких підлягають оподаткуванню на підставі декларацій про доходи, зобов'язані: Вести облік отриманих ними протягом календарного року доходів і зроблених витрат, пов'язаних з отриманням цих доходів.

Книга у вигляді зошита, блокнота повинна бути пронумерована, прошнурована і скріплена печаткою податковими органами.

Правильність ведення книги обліку доходів і витрат перевіряється працівниками податкових органів при проведенні перевірок повноти, правильності зазначених у декларації відомостей про доходи та витрати, а також при проведенні обстежень діяльності громадян Не підлягають обліку в книзі доходів і витрат такі види витрат:

• на особисті потреби платників та їх сімей, а також і інші витрати, не пов'язані з отриманням доходів;
• на сплату податків, крім ПДВ, зборів, платежів зі страхування, штрафів.

Підсумкові дані за рік про облік доходів і витрат, пов'язаних з їх отриманням, а також сум утриманих податків з цих доходів, є підставою для заповнення громадянами декларацій про сукупний річний дохід.

Громадяни зобов'язані подати у встановлені терміни декларації про доходи та витрати, інші необхідні документи і відомості, що підтверджують достовірність даних у декларації Значення перевірки. Значення перевірки - виявлення прихованих, занижених доходів, збільшення оподатковуваного доходу та платежів до бюджету.

Податкові органи зобов'язані проводити перевірки правильності утримання прибуткового податку та здійснення відрахувань з оподатковуваного доходу, своєчасності та повноти перерахування до бюджету утриманих сум податку фізичних осіб, зареєстрованих як підприємці.

Обстеження діяльності громадян проводиться працівниками податкових органів у строки, встановлені керівником податкових органів.

При обстеженні громадян, які займаються підприємницькою діяльністю, працівники податкових органів з'ясовують умови роботи, попит на послуги та вироби, продану вартість виробів або розміри оплати послуг.

Якщо при обстеженні діяльності платника встановлюється, що книга обліку доходів і витрат ведеться неправильно або в ній враховані не всі підлягають оподаткуванню доходи та пов'язані з ними витрати, то працівники податкових органів зобов'язані вимагати від платника внесення відповідних змін. При невиконанні цих вимог дані книги обліку не приймаються, а обчислення податку проводиться на підставі результатів обстеження.

За результатами обстеження складається акт.

Порядок розгляду перевірок щодо порушення податкового кодексу

Відповідно до чинного Податковим кодексом фізичні особи, які допустили податкові правопорушення, несуть адміністративну та фінансову відповідальність.

1. Порушення строку постановки на облік в податковому органі. Відповідно до статті 116 Податкового кодексу з громадян стягується штраф у розмірі 5000 рублів.
2. Ухилення від постановки на облік в податковому органі відповідно до статті 117 Податкового кодексу тягне за собою стягнення з громадян штрафу в розмірі десяти відсотків від доходів, отриманих протягом зазначеного часу в результаті ведення підприємницької діяльності, але не менше двадцяти тисяч карбованців.
3. Порушення строку подання податкової декларації чи інших документів. Відповідно до ст. 119 НК:

а) неподання платником податків у встановлений термін податкової декларації до податкового органу за місцем обліку при відсутності ознак правопорушення тягне за собою стягнення штрафу в розмірі п'яти відсотків від суми податку, що підлягає сплаті на основі цієї декларації, за кожний повний місяць з дня, встановленого для її подання, але не більше двадцяти п'яти відсотків від вказаної суми.

б) неподання платником податку до податкового органу протягом більше 180 днів після закінчення встановленого строку подання декларації тягне за собою стягнення штрафу в розмірі 50 відсотків загальної суми грошових коштів, що надійшли за період затримки подання декларації в) порушення встановленого терміну подання платником податків документів або інших відомостей тягне за собою стягнення штрафу у розмірі п'ятдесяти рублів за кожен не поданий документ Грубе порушення правил складання податкової декларації, що виразилося в несвоєчасному чи неправильному відображенні в декларації доходів і витрат платника податку, джерел доходів, обчисленої суми податку та інших даних, пов'язаних з обчисленням і сплатою податку тягне за собою стягнення штрафу в розмірі трьох тисяч рублів відповідно до ст. 120 НК. Порушення правил складання податкової декларації платником податку, тобто не відображення або неповне відображення, а одно помилки, що призводять до заниження сум податків, що підлягають до сплати, тягнуть стягнення штрафу в розмірі 5000 рублів відповідно до ст. 121 Податкового Кодексу. а) Несплата або неповна сплата сум податку в результаті заниження оподатковуваної бази чи неправильного обчислення податку тягне за собою стягнення штрафу в розмірі двадцяти відсотків від несплаченої суми податку.

б) Ті самі дії, вчинені навмисно, тягнуть стягнення штрафу в розмірі сорока відсотків від несплачених сум податків відповідно до ст. 122 Податкового Кодексу.

Перевірка дотримання термінів подання декларацій про сукупний річний дохід

Відповідно до Федерального Закону РФ "Про прибутковий податок з фізичних осіб" громадяни, які не мають основного місця роботи протягом року і отримали будь-які доходи підприємці зобов'язані подати до ДПІ декларацію про сукупний річний дохід.

В даний час термін подання декларації про доходи за 1998 рік продовжено до 30 квітня відповідно до внесених змін у Федеральний Закон РФ "Про прибутковий податок з фізичних осіб".

У декларації громадян зобов'язані вказати відомості про всіх отриманих ними доходів за рік, кожне джерело виплати, докладаючи до неї необхідні документи, копії, свідчення, що підтверджують достовірність вказаних в декларації даних. Пред'являти документи, що підтверджують право на відрахування з доходів, а також інші документи та довідки.

Дані про отримані доходи в декларації відображаються окремо по кожному джерелу виплати.

Перевірка правильності та законності визначення в декларації сукупного річного доходу від підприємницької діяльності

Доходи, отримані від заняття підприємницькою діяльністю, та інші доходи, оподаткування яких проводиться податковими органами, відображаються в IV розділі декларації про сукупний річний дохід.

У пункті 4.1 розділу зазначається період здійснення діяльності у звітному році.

У пункті 4.2 зазначаються види підприємницької діяльності, загальна сума валового сукупного доходу і витрат по кожному виду діяльності.

У цьому ж пункті за кожним видом діяльності зазначаються суми фактично зроблених витрат, за їх видами, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, за елементами витрат. З усіх зазначених видатків до декларації повинні бути додані документи, що підтверджують ці витрати, або їх копії. Якщо таких документів багато, то замість них прикладається реєстр за формою, погодженою з податковою інспекцією.

Якщо громадянин мав дохід більш ніж від трьох видів діяльності, то їм заповнюється кілька аркушів "Ж", а підсумкова сума відображається в поле пункту 4.4. (Лист 3).

Перевірка правильності, достовірності та законності представлених документів, що підтверджують витрати, пов'язані з отриманням доходу. Перевірка довідок про наявність особистого підсобного господарства, розташованого на території Росії, що надається при отриманні доходів від продажу сільськогосподарської продукції, отриманої від сільського господарства

Доходи фізичних осіб від продажу в особистому підсобному господарстві (включаючи садові і городні ділянки) підлягають оподаткуванню за наявності у фізичної особи особистого підсобного господарства, садової або городньої ділянки підтверджуються довідкою органів місцевого самоврядування, правління садового, садово - городнього товариства, яка підтверджує, що реалізована продукція вирощена в особистому підсобному господарстві, на садовій або городній ділянці, розташованій на території РФ.

У документах на виплату фізичним особам сум робиться відповідний запис із зазначенням номера та дати видачі довідки, а також найменування органу, який видав довідку. Довідки пред'являються при реалізації продукції особистого підсобного господарства, садової або городньої ділянки.

Перевірка заяв і документів, що служать підставою для зменшення сукупного річного доходу при обчисленні прибуткового податку у трикратному розмірі мінімальної місячної оплати праці

Батьків та подружжя військовослужбовців, які загинули внаслідок поранення, контузії чи каліцтва, отриманих ними при захисті СРСР, РФ або при виконанні інших обов'язків військової служби, або внаслідок захворювання, пов'язаного з перебуванням на фронті, а також батьків та подружжя державних службовців, які загинули при виконанні службових обов'язків.

Пільга надається на підставі посвідчення, в якому проставлено штамп "Вдова (вдівець) загиблого воїна" чи є відповідний запис, завірена підписом керівника установи, яка видала пенсійне посвідчення, і печаткою цієї установи.

У разі якщо зазначені особи не є пенсіонерами, пільга надається на підставі довідки про загибель військовослужбовця, виданої відповідними державними органами.

Громадян, звільнених з військової служби або призиваються на військові збори, які виконували інтернаціональний обов'язок в республіці Афганістан та інших країнах, в яких велися бойові дії Пільга надається на підставі свідоцтва про право на пільги та довідки районного військового комісаріату, військової частини, військового навчального закладу, установи і організації Міністерства оборони СРСР, Міністерства внутрішніх справ та ін органів.

Перевірка заяв і документів, що підтверджують наявність дітей та утриманців

У фізичних осіб, які мають на утриманні дітей та утриманців, сукупний річний дохід зменшується щомісяця:

1. У фізичних осіб, доходи яких протягом року не перевищив 5000 рублів, сукупний річний дохід зменшується на суму в 2-кратному розмірі ММОТ.
2. У фізичних осіб, дохід яких склав 5000 рублів 01 копійка до 20000 рублів, сукупний річний дохід зменшується на суму в 2-кратному розмірі ММОТ до місяця, де доход не перевищив 5000 рублів і на суму в одноразовому розмірі ММОТ, починаючи з місяця, де доход перевищив 5000 рублів.
3. У фізичних осіб. Дохід яких протягом року перевищив 20000 рублів, сукупний річний дохід зменшується на суму в 2-кратному розмірі ММОТ до місяця, де дохід склав 5000 рублів, на суму в 1-кратному розмірі ММОТ, починаючи з місяця перевищення 5000 рублів до 20000 рублів і починаючи з місяця перевищення 20000 рублів відрахування не проводяться.

Суми витрат на утримання дітей та утриманців виробляються:

• на кожну дитину віком до 18 років;
• на студентів та учнів денної форми навчання - до 24 років;
• на кожного іншого утриманці, не має самостійного джерела доходу, незалежно від того, проживають утриманці спільно з особою, його містить, чи ні.

Зменшення оподатковуваного податком доходу здійснюється подружжю, якщо шлюб зареєстрований, вдови (вдівця), одинокому батьку, опікуна чи піклувальника, на утримання якого перебуває дитина (утриманець). При розірванні шлюбу право на відрахування у того з подружжя, з ким проживають діти.

Відрахування з сукупного доходу сум витрат на утримання дітей, студентів та учнів денної форми навчання проводяться незалежно від того, чи мають вони самостійні джерела доходів - стипендії, заробітки, а також проживають вони чи ні спільно з батьками.

Якщо студент має свою сім'ю, то зменшення витрат на його утримання проводиться у кожного з її батьків.

Зменшення оподатковуваного податком доходу фізичною особою проводиться з місяця народження дитини або появи утриманця.

Зменшення оподатковуваного доходу фізичних осіб на суму витрат на утримання дітей та утриманців проводиться на підставі:

• письмової заяви подружжя або батьків (якщо шлюб розірвано), опікуна чи піклувальника. Опікуна чи піклувальника необхідно представити виписку з рішення органів опіки та піклування;
• свідоцтво про народження дітей;
• довідки навчального закладу про те, що діти є студентами або учнями денної форми навчання;
• документів відповідних органів, що підтверджують факт іждівенства.

Фізичні особи зобов'язані докладати такі довідки до декларації про доходи. Зменшення оподатковуваного доходу на суму витрат на дітей і утриманців проводиться щомісяця.

Перевірка документів про витрати, пов'язані з отриманням доходів від виконання робіт за цивільно-правовими договорами, а також від підприємницької діяльності

У разі отримання фізичними особами (крім осіб, які не мають постійного місця проживання в РФ) доходу від виконання ними робіт за цивільно-правовими договорами, в тому числі при здійсненні підприємницької діяльності, сума валового доходу для цілей оподаткування на суму документально підтверджених платником витрат, пов'язаних з витяганням доходів.

Перевірка документів про витрати з будівництва нового житла або його придбання

Суми, спрямовані фізичними особами на покупку або будівництво житлового будинку, квартири, дачі, садового будиночка на території РФ за заявою фізичної особи, акредитуючій в бухгалтерію або в ДПІ в межах 5000 кратного розміру мінімальної місячної оплати праці, що враховуються за трирічний період. Виключення цих витрат у фізичних осіб здійснюється по одному об'єкту протягом трьох років, починаючи з того року, в якому подано заяву. Надання такого вирахування не допускається повторно.

Пільга надається особам, що здійснюють будівництво або купують ці об'єкти, включаючи незавершене виробництво.

При визначенні сум, що підлягають виключенню з сукупного доходу слід мати на увазі, що до таких витрат належать витрати, пов'язані з виконанням будівельних робіт зі зведення будинку, включаючи витрати з виготовлення проектно-кошторисної документації.

У випадку, якщо при купівлі житла в договорі купівлі-продажу відсутній нотаріально завірена запис, що підтверджує факт отримання готівкових грошей продавцем, то до договору мають бути додані документи, що підтверджують передачу їм покупцем грошових коштів.

Ці суми не можуть перевищувати сукупного річного доходу за три роки.

Перевірка витрат, включених до складу витрат

Найбільшу питому вагу в порівнянні з іншими витратами займають матеріальні затрати фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю.

У складі матеріальних витрат відбиваються:

1. Вартість придбання матеріалів, сировини, які входять до складу продукції, що виготовляється або використовуються при проведенні робіт чи наданні послуг.
2. Вартість покупних виробів, які використовуються в процесі виробництва продукції і для упаковки продукції.
3. Допоміжні матеріали, які сприяють створенню продукції.

Матеріальні витрати на виробництво продукції не можуть перевищувати суму доходів, отриманих від реалізації цієї продукції, тому що у складі витрат підприємців збитки від реалізації продукції законодавством не передбачаються.

Документами, що підтверджують матеріальні витрати є товарні чеки, рахунки, торгово-закупівельні акти, накладні на відпустку товарів з урахуванням корінців прибутково-касових ордерів, що підтверджують оплату, банківські документи, що підтверджують безготівковий розрахунок.

Підприємці можуть мати у власності будівлі, споруди чи інше нерухоме майно, яке використовується для мети підприємницької діяльності. Проте витрати на придбання основних фондів до складу витрат підприємців не включаються.

Основні засоби, що використовуються підприємцями в процесі своєї діяльності, обліковуються за первісною вартістю, тобто за фактичними витратами на їх придбання і включаються до витрат підприємців у вигляді амортизаційних відрахувань за нормами при наявності документів (рахунки, платіжні документи, товарні чеки, накладні).

Відповідно до Федеральним Законом від 14.06.95 "Про державну підтримку малого підприємництва в РФ" визначено, що суб'єктами малого підприємництва є також фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.

Відповідно до цього закону виділена окрема стаття, яка стосується застосування суб'єктами малого підприємництва механізму прискореної амортизації основних виробничих фондів з віднесенням їх на собівартість продукції в розмірі в два рази перевищує норму.

І додатково списується амортизація до п'ятдесяти відсотків первісної вартості основних засобів з терміном служби основних засобів більше трьох років.

Нематеріальні активи - це витрати підприємця в нематеріальні об'єкти, які використовуються на протязі довгострокового періоду і приносять дохід.

До них відносяться патенти на винаходи і промислові зразки, свідоцтва на корисні моделі, товарні знаки і знаки обслуговування, договори на використання об'єктів авторських і суміжних прав, ліцензійні договори на використання винаходів, промислових зразків, корисних моделей, ноу-хау.

При цьому витрати на придбання нематеріальних активів повинні бути підтверджені договорами, сплаченими рахунками, банківськими документами та іншими платіжними документами. Документально підтверджені витрати на придбання нематеріальних активів враховуються в складі витрат підприємця.

Підприємці фізичні особи мають право укладати з фізичними особами договори цивільно-правового характеру, предметом якого є виконання робіт і надання послуг.

Відповідно до Федеральним законом "Про страхові внески до Пенсійного фонду, до фонду соціального страхування, до фонду зайнятості", індивідуальні підприємці виступають в ролі роботодавця і зобов'язані перерахувати страхові внески до Пенсійного фонду з усіх виплачених винагород за договором цивільно-правового характеру на користь фізичних осіб.

До витрат, які включаються до складу витрат, відноситься також орендна плата.

Оренда являє собою тимчасове володіння або користування майном, яке необхідне орендареві для його діяльності.

В оренду можуть бути передані земельні ділянки, будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби та інші речі, які не втрачають своїх натуральних властивостей у процесі їх використання.

У підприємців, що здійснюють свою діяльність на умовах оренди основних засобів, до складу витрат включається орендна плата.

Перевірка правильності, достовірності та законності відображення в декларації оподатковуваного доходу

Розрахунок оподатковуваного доходу відображається в VII розділі декларації про сукупний річний дохід. Даний розділ заповнюється платником податку на підставі підсумкових даних відповідних розділів декларації.

У пункті 7.1.:

• Підпункт 7.1.1. "Загальна сума валового сукупного доходу" розраховується наступним чином: Підсумкова сума валового сукупного річного доходу (лист Б) + Разом сума отриманого доходу (лист Е) + пункт 4.4 "Підсумкова сума валового доходу за всіма видами діяльності" (лист 3).
• Підпункт 7.1.2. "Загальна сума знижок, вирахувань, витрат" розраховується наступним чином: Разом за пунктом 1.1.1. (Лист В), разом з пунктом 1.1.2. "Сума зроблених витрат" (лист Г) + Підсумкова сума витрат за видами діяльності пункту 4.3. (Лист 3) + Разом по пункту 6.3. (Лист К) + Разом сума витрат, що приймаються до заліку (лист Л).
• Підпункт 7.1.3. "Сукупний річний дохід, що підлягає оподаткуванню" дорівнює: підпункт 7.1.1. - Підпункт 7.1.2 ..

Перевірка правильності розрахунків з прибуткового податку в декларації про сукупний річний дохід

Розрахунок суми податку, що підлягає до сплати з сукупного річного доходу відображається в VII розділі декларації про сукупний річний дохід.

• Підпункт 7.1.4. "Сума податку, що підлягає до сплати з сукупного річного доходу обчислюється за ставками статті 6 Закону Російської Федерації" Про прибутковий податок з фізичних осіб "з доходу, зазначеного в підпункті 7.1.3. "Сукупний річний дохід, що підлягає оподаткуванню".
• Підпункт 7.1.5. "Сума податку, обчислена протягом року" розраховується наступним чином: Підсумкова сума обчисленого прибуткового податку (лист Б) + підсумкова сума податку, яка приймається до заліку (лист Е) + Сума податку, обчислена податковою інспекцією авансом.

У пункті 7.4. відображаються підсумки перерахунку і визначається сума податку, що підлягає до доплаті або поверненню.

Оформлення результатів документальної перевірки та порядок їх розгляду. Оформлення результатів документальної перевірки

Відповідно до положення про Державну Податкової Службі РФ, результати перевірки щодо дотримання податкового законодавства оформляються актами, в яких відображаються виявлені порушення і факти невиконання вимог посадових осіб податкових інспекцій, а також даються вказівки про усунення порушень і про внесення до бюджету належних сум.

У змісті акта документальної перевірки мають бути дотримані об'єктивність, лаконічність і точність опису виявлених порушень.

Неприпустимо в акт, включати неперевірені факти.

Акт документальної перевірки складається у двох примірниках. Один примірник залишається у посадової особи ДПІ, а другий примірник - у перевіряється.

Акти і додатки до них підписуються посадовими особами Державної Податкової Служби, учасниками перевірок, керівниками та головними бухгалтерами перевірених підприємств.

Акти реєструються в спеціальному журналі ДПІ та передаються начальнику Податкової Інспекції або його заступнику.

Керівник (заступник) після отримання акта в 10-денний термін повинен розглянути всі матеріали перевірки та прийняти письмове рішення про застосування санкції до платника податків. Акти зберігаються в архіві Податкової Інспекції 10 років.

При відсутності порушень оформляється довідка з усіма необхідними реквізитами. Підписують таку довідку ті ж особи, що і акт.

Порядок розгляду матеріалів перевірки.

На ДПІ, відповідно до нормативних актів, покладається обов'язок приймати за матеріалами проведених документальних перевірок письмові рішення, спрямовані на усунення виявлених порушень, про внесення належних сум до бюджету, сплаті штрафних санкцій.

Після прийняття рішення керівником (заступником) НИ оформляється рішення у вигляді вказівки податкового органу, яке має містити:

• стислий виклад виявлених порушень з посиланнями на конкретні нормативні акти;
• перелік рекомендацій платнику податків щодо усунення недоліків із зазначенням конкретних термінів з реалізації;
• відповідальність за допущені порушення, терміни та адреси перерахування грошових сум
• роз'яснення платнику податку його права в місячний термін оскаржити дії посадових осіб Податкової Інспекції.

Податкові органи після проведення перевірки повинні забезпечити всебічний контроль за усуненням порушень.

Аналіз загальних тенденцій у декларуванні своїх доходів підприємцями

Минулі роки показали, що кількість підприємців отримують доходи, що підлягають декларуванню та сума прибуткового податку обчислена податковим органом з цих доходів зростає. Цей ріст обумовлений економічною ситуацією (спад виробництва, зростання безробіття, реформування економіки в ринкову), а також посиленням інформаційно-методологічної та контрольної роботи податкових органів, виявленням осіб, які мають великі доходи. Це підтверджують дані, наведені в таблиці 4.1.

Таблиця 8.1

Особливо це видно з наведеної на рис. 5. діаграми динаміки надходження декларацій в податкову інспекцію по м. Благовєщенськ від фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю і на Рис. 6 діаграми динаміки обчислення прибуткового податку за деклараціями по м. Благовєщенськ від фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю

Рис. 8.1 Рис. 8.2

Однак цілком очевидно, що значна кількість фізичних осіб ухиляється від подачі декларацій, тобто від оподаткування своїх доходів; або приховують свої справжні доходи.

Так, до 1 квітня 1998 декларації добровільно представили 8420 чоловік, а в період з 1 квітня 1998 до 1 січня 1999 року податкові органи примусили представити декларації ще більше 1400 чоловік, що складає 14,6% від числа громадян, які подали декларації.

Крім того, з 19969 року введена спрощена система оподаткування для підприємців, відповідно до якої податкові органи ведуть роботу, пов'язану з видачею патентів.

Продовжує залишатися вузьким місцем обробка відомостей про доходи фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю. Податковим інспекторам доводиться обробляти десятки тисяч відомостей, отриманих на паперових носіях. Для різкого підвищення ефективності цієї роботи, необхідно переходити на отримання відомостей на магнітних носіях.

Стримує ефективність роботи з виявлення осіб, які мають великі доходи відсутність правової бази в порівнянні великих витрат на споживання декларованим доходам громадян.

Більше 4000 підприємців пішли від оподаткування своїх доходів (тобто більше 30% громадян стоять на обліку як підприємців в ДПІ у м. Благовєщенськ). Така ситуація спричинена незнанням фізичними особами, які займаються підприємницькою діяльністю, своїх прямих обов'язків. Деякі підприємці вважають, що якщо вони протягом року не займалися підприємницькою діяльністю і не отримували доходів від цієї діяльності, то декларацію за підсумками року подавати до податкового органу не зобов'язані. Однак, це далеко не так. Підприємець в будь-якому випадку, незалежно від того, був у нього в плині року джерело отримання доходів чи ні, зобов'язаний надати декларацію до ДПІ, в якій повинен зазначити що підприємницькою діяльністю не займався і доходів не отримував.

За експертними оцінками мають самостійні джерела доходу і є потенційними платниками прибуткового податку більше 14 тис. фізичних осіб. Таким чином, поза контролем знаходиться значна частина громадян, які уникають оподаткування. В основному це так звані "човники" - як російські, так і іноземні громадяни.

Так, в 1 кварталі 1999 року документальні перевірки були проведені у 57 підприємців. Додатково нараховано 1525,8 тис. руб. Притягнуто до адміністративної відповідальності 181 чоловік на суму 36,6 тис. руб., З них до бюджету надійшло 35,0 тис. руб. або 95,6%.

Далі наведемо окремі приклади великих донарахувань за результатами перевірок декларацій.

У результаті проведення перевірки за достовірністю відомостей, зазначених у декларації, у підприємця Р. виявлено заниження отриманого доходу Усього цього підприємцю за результатами перевірки донараховано 7,9 тис. руб., У тому числі - 1,1 тис. руб. прибуткового податку.

Держінспекцією по м. Благовєщенськ після проведення документальної перевірки декларації підприємця К., який займається комерційною і посередницькою діяльністю, було пред'явлено до сплати 1,3 тис. рублів. Однак, на нього продовжували надходити відомості від торгуючих організацій про отримання ним значних сум доходів. За цими даними спільно з УФСНП була проведена повторна документальна перевірка його декларації про доходи за 1998 рік. В результаті проведеної роботи виявлено дохід, прихований цим підприємцем, у розмірі 80,8 тис. рублів. Усього підприємцю К. пред'явлено до сплати 21,5 тис. рублів.

Підприємець П в декларації за 1998 рік вказав, що підприємницькою діяльністю не займався і доходу від цієї діяльності не мав. Проте, за наявними в податковій інспекції відомостями з'ясувалося, що вказаний підприємець в 1998 році інтенсивно займався підприємницькою діяльністю. При перевірці документів, поданих підприємцем, було встановлено, що йому на рахунок надходили значні суми від фірми "Пан", де він є керівником, за майно. Далі гроші переводилися в готівку і йшли на придбання товару у фірм "Прото", "Норд" і "Шанс". Однак, було встановлено, що зазначені фірми не зареєстровані в держреєстрі, тобто ці фірми не існують. За результатами перевірки декларації підприємця П., яка проводилася спільно з УФНСП, був виявлений прихований дохід у розмірі 100,9 тис. рублів. Усього пред'явлено до сплати 26,8 тис. рублів, у тому числі донарахований прибутковий податок у розмірі 3,7 тис. рублів. Матеріал направлений до суду для стягнення зазначених сум і в податкову поліцію для порушення кримінальної справи.

Планове надходження прибуткового податку за I квартал 1999 року виконано на 95,3% (при плані 239 000 тис. руб. Надійшло 22781 тис. руб.). У порівнянні з I кварталі 1998 року надходження збільшилося на 392 тис. руб. Планове завдання в порівнянні з I кварталі 1998 року доведено більше на 2650 тис. руб.

За I квартал 1999 року за порушення податкового законодавства з прибуткового податку, за неподання або несвоєчасне подання відомостей про доходи, отриманих не за місцем основної роботи, притягнуто до адміністративної відповідальності 14 посадових осіб на суму щорічно 2180 тис. руб., З них до бюджету надійшло 1512 тис. руб. або 69,4%.

Податковими органами ведеться велика робота по забезпеченню декларування підприємцями своїх доходів при все більш навантаженні. Адже ні в 1997 ні в 1998 роках штатна чисельність інспекторів, які займаються прибутковим податком, не змінювалася, а обсяг робіт постійно зростає.

Розрахунки з оподаткування підприємців

Розглянемо оподаткування фізичних осіб на конкретних прикладах.

Приклад 1.

Громадянин Тарасюк, який не має основного місця роботи, зареєстрований як підприємець, здійснював торговельну діяльність у період з січня по червень 1998 року.

За 1998 рік сукупний річний дохід його склав 1798 рублів; сума податку, обчислена авансом на 1998 рік склав 1200 рублів. Також в декларації вказана сума передбачуваного доходу на 1999 рік у сумі 2000 рублів. До декларації докладено копія свідоцтва про народження дитини, якій 15 років.

Завдання.

1. Вказати терміни подачі декларації.
2. Зробити перерахунок за фактично отриманого доходу.
3. Обчислити суму авансових платежів на 1999 рік і вказати терміни їх сплати.

Рішення.

Розмір сукупного оподатковуваного доходу визначається шляхом вирахування із суми валового сукупного доходу відповідну суму витрат на дітей і утриманців, витрат, зроблених при отриманні доходів від підприємницької діяльності, інші відрахування, встановлені Законом "Про прибутковий податок з фізичних осіб", а також відрахування до Пенсійного фонду РФ, ставка яких складає 20,6% від сукупного річного доходу.

Але так як за даними декларації відрахування до Пенсійного фонду не проводилися, отже, ми його не забираємо з валового доходу.

У фізичних осіб, які мають на утриманні дітей та утриманців, сукупний річний дохід зменшується в 2-кратному розмірі ММОТ за місяці, в яких сукупний річний дохід не перевищує 5000 рублів. Відповідно до цього ми розраховуємо громадянину Тарасюк відрахування на дитину за відпрацьовані 6 місяців в 2-кратному розмірі ММОТ: (83,49 * 2) * 6 = 1001 р 88 коп.

Так як фізичні особи, які мають право на пільгу, отримують право на зменшення їх сукупного річного доходу щомісячно в 2-кратному розмірі, якщо сукупний річний дохід не перевищує 5000 рублів. На підставі цього надаємо пану Тарасюк відрахування в 2-кратному розмірі ММОТ за 6 місяців: (83,49 * 2) * 6 = 1001 р. 88 коп.

Загальна сума відрахувань становить: 1001 р. 88 коп. + 1001 р. 88 коп. = 2003 р.. 76 коп.

Після визначення відрахувань, так як у підприємця більше витрат не проводилося, визначаємо оподатковуваний дохід: 1798 - 2003,76 = -205,76 р.

Так як відрахування перевищують сукупний річний дохід, то доходу, що підлягає оподаткуванню не отримано, то сума, яку підприємець сплатив протягом року авансовими платежами, підлягає поверненню з бюджету внаслідок виробленого перерахунку за фактично отриманого доходу. Звідси випливає, що сума, що підлягає поверненню з бюджету становить 1200 рублів. На підставі заяви приватного підприємця ця сума може бути зарахована в рахунок авансових платежів на 1999 рік.

Тепер по передбачуваному доходу знайдемо суму авансових платежів на 1999 рік: Так як авансові платежі сплачуються підприємцями в 3 терміну, то ми 240: 3 = 80 рублів: 80 рублів до 15.07.99 80 рублів до 15.08.99 80 рублів до 15.11.99 Відповідно до внесених зміни 30 квітня 1999 року - останній день подачі декларацій про доходи за 1998 рік. (Додаток № 2).

Приклад 2.

Іванова т.п., не має основного місця роботи, зареєстрована як підприємець і поставлена ​​на облік у ДПІ в декларації про сукупний річний дохід вказала наступні дані: сукупний річний дохід склав 19500 рублів від заняття торговельною діяльністю. У 1998 році здійснювала діяльність з квітня по липень і з жовтня по грудень. Сума податку, обчисленого авансом, склала 160 рублів.

У 1999 році Іванова підприємницьку діяльність здійснювати не буде, тому не вказала передбачуваний дохід.

До декларації додаються копії свідоцтв про народження дитини у віці 8 років і на дитину у віці 13 років.

Завдання:

1. Вказати терміни подання декларації
2. Зробити перерахунок за фактично отриманого доходу

Рішення: Відповідно до внесенням змін декларації про сукупний річний дохід за 1998 рік подаються до 30 квітня 1999 року. 30 квітня - останній день подання декларацій.

У першу чергу ми розраховуємо відрахування.

З квітня по липень місяці Іванової на двох дітей покладені відрахування в 2-кратному розмірі ММОТ, так як сукупний річний дохід не перевищує 5000 рублів, значить, за 4 місяці ми робимо відрахування на двох дітей в 2-кратному розмірі ММОТ (83,49 * 2) * 4 = 1335 р. 84 коп.

З жовтня по грудень 1998 року Іванової на дітей надається право на відрахування в 1-кратному розмірі ММОТ, т.к. сукупний річний дохід перевищує 5000 рублів, але не перевищує 20000 рублів, значить, робимо відрахування на двох дітей за 3 місяці в 1-кратному розмірі ММОТ: (83,49 * 2) * 3 = 500 р. 94 коп.

Так як Іванова не має основного місця роботи, вона теж має право на відрахування. З квітня по липень місяці відрахування надаються 2-кратному розмірі ММОТ, так як сукупний річний дохід за ці місяці не перевищив 5000 рублів, значить за 4 місяці відрахування надаються в 2-кратному розмірі ММОТ: (83,49 * 2) * 4 = 667 р. 92 коп.

Так як з жовтня по грудень місяці сукупний річний дохід перевищив 5000 рублів, але не перевищив 20000 рублів, то відрахування надаються за 4 місяці в 1-кратному розмірі ММОТ: 83,49 * 3 = 250 р. 47 коп.

Загальна сума відрахувань на дітей та на підприємця склала: 1335,84 + 667,92 +250,47 + 500,94 = 2755р. 17коп.

Для визначення оподатковуваного доходу необхідно із сукупного річного доходу відняти відрахування: 19500 - 2755,17 = 16744 р. 83 коп.

Після визначення оподатковуваного доходу ми можемо розрахувати суму прибуткового податку, що підлягає до сплати в бюджет: Так як протягом року були внесені авансові платежі, то визначаємо суму податку, що підлягає до доплату до бюджету в результаті перерахунку за фактичним доходом 2009 - 160 = 1849 рублів. (Додаток № 3).

Приклад 3.

Громадянин Глазков В. І., який не має основного місця роботи, зареєстрований як підприємець, отримав протягом 1998 року сукупний річний дохід у розмірі 3839 рублів, були проведені документально підтверджені витрати в сумі 3000 рублів 29 копійок. Дохід був отриманий за червень і за липень місяці 1998 року.

У декларації вказано передбачуваний дохід на 1999 рік у розмірі 2000 рублів.

Завдання:

1. Вказати термін подання декларації
2. Розрахувати суму прибуткового податку, що підлягає до сплати в бюджет.
3. Обчислити суму авансових платежів на 1999 рік і вказати терміни їх сплати.

Рішення: 30 квітня - останній термін подання декларації за 1998 рік.

Так як підприємець не має основного місця роботи, значить, йому належать відрахування в 2-кратному розмірі ММОТ, тому що його сукупний річний дохід не перевищив 5000. Якщо підприємець здійснював діяльність і отримав дохід за 2 місяці, то відрахування проводяться за 2 місяці в 2-кратному розмірі: (83,49 * 2) * 2 = 333 р. 96 коп.

Для того щоб обчислити прибутковий податок, необхідно знати оподатковуваний дохід.

Оподатковуваний дохід розраховується шляхом різниці між сукупним річним доходом і відрахувань, які були зроблені підприємцю і документально підтверджені витратами, пов'язаними з отриманням доходів: 3839 - 3000,29 - 333,96 = 505 р. 48 коп.

Після визначення оподатковуваного доходу можна розрахувати суму прибуткового податку, що підлягає до сплати в бюджет: 61 рубль підлягає до сплати в бюджет. Перерахунок не робиться, тому що протягом року не були сплачені авансові платежі.

Так як в декларації вказано передбачуваний дохід на 1999 рік. Значить ми розраховуємо авансові платежі на 1999 рік: Підприємці сплачують авансові платежі в 3 терміну, значить суму 240: 3 = 80 рублів. Звідси випливає 80 рублів до 15.07.99 80 рублів до 15.08.99 80 рублів до 15.11.99 (Додаток № 4).

Приклад 4 Громадянин Ісаєв І. В. за місцем основної роботи в Дитячій обласній лікарні за 1998 рік отримав сукупний річний дохід у сумі 10 878 руб. 30 коп. Сума коефіцієнтів і надбавок за стаж роботи в місцевості з особливими умовами склала 5117 р. 80 коп.

Так само він зареєстрований як підприємець і здійснював платні медичні послуги в 1998 році і дохід від них склав 4440 рублів.

Сума податку, обчислена протягом року, склала 2130 рублів.

Передбачуваний дохід на 1999 рік склав за даними декларації 6000 рублів.

Завдання

1. Зробити розрахунок податку за основним місцем роботи, з сум коефіцієнтів і надбавок і з підприємницької діяльності.
2. Зробити перерахунок за фактично отриманого доходу.
3. Обчислити суму авансових платежів на 1999 рік і вказати терміни їх сплати.

Рішення Зробимо розрахунок податку за місцем основної роботи.

Розрахуємо відрахування в пенсійний фонд - 1% від сукупного річного доходу: Так само фізичній особі за місцем основної роботи покладено вирахування.

Так як у січні і лютому місяцях дохід склав менше 5000 рублів, значить, йому належать відрахування в 2-кратному розмірі ММОТ: (83,49 * 2) * 2 = 333 р. 96 коп.

З березня по грудень йому належать відрахування в одноразовому розмірі, тому що з березня місяця дохід перевищив 5000 рублів. Значить, робимо відрахування за 9 місяців, так як Ісаєв І. В. один місяць перебував у відпустці, в 1-кратному розмірі: 83,49 * 9 = 751 р. 41 коп.

Для визначення оподатковуваного доходу необхідно з валового доходу відняти відрахування в пенсійний фонд і відрахування: 10878,30 - 108,78 - 333,96 - 751,41 = 9684 р. 15 коп.

Тепер порахуємо суму основного доходу за місцем основної роботи: Прибутковий податок від підприємницької діяльності розраховується з сукупного річного доходу від підприємницької діяльності в сукупності з сукупним річним доходом від діяльності за місцем основної роботи: Сукупний річний дохід = 10878,30 + 4440 = 15318 руб. 30 коп.

Відрахування за основним місцем роботи склали 1194 р. 15 коп., А якщо за основним місцем роботи відрахування розраховувалися, то з підприємницької діяльності не розраховуються.

Визначаємо базу оподаткування шляхом вирахування з сукупного річного доходу вирахувань за основним місцем роботи: 15318,30 - 1194,15 = 14124 р. 15 коп.

Визначаємо суму прибуткового податку, що підлягає до сплати в бюджет: Прибутковий податок з коефіцієнтів і надбавок за роботу в місцевостях з особливими умовами роботи розраховується окремо від основного місця роботи та підприємницької діяльності: Розрахуємо суму відрахувань до Пенсійного фонду: Тепер розрахуємо оподатковуваний дохід шляхом вирахування з сукупного річного доходу відрахувань до Пенсійного фонду: 5117,80 - 51,18 = 5066 р. 62 коп.

Сума прибуткового податку з суми коефіцієнтів і надбавок становить: Зараз необхідно розрахувати загальну суму податку, що підлягає до сплати в бюджет: 1695 + 608 = 2303 р.

Так як протягом 1998 року фізична особа сплачувала податок, значить зробимо перерахунок і розрахуємо суму прибуткового податку підлягає до доплату до бюджету: 2303 - 2130 = 173 р.

Так як нам відомий передбачуваний дохід на 1999 рік, ми можемо розрахувати авансові платежі на 1999 рік: Авансові платежі сплачуються підприємцем в три рядок: 240 руб. до 15.07 240 руб. до 15.08 240 руб. до 15.09 (Додаток 5)

Відповіді ДПІ на запитання підприємців

В даний час відчувається гострий недолік в посібниках, в яких докладно і в той же час доступно, були б викладені основні положення прибуткового оподаткування, а так само роз'яснені труднощі, що виникають при справлянні цього податку. Тому платники податків прибуткового податку звертаються з неясними для них питаннями до податкової інспекції. І податкова інспекція відповідає: Питання Підприємство орендує у фізичних осіб автотранспортні засоби. Згідно з договором оренди, витрати на ремонт, а так само експлуатаційні витрати здійснюються за рахунок коштів підприємства.

Чи правомірні вимоги податкової інспекції по включенню до сукупного доходу працівників суми орендної плати, а так само проведеного ремонту автомашин?

Відповідь При відповіді на запитання слід мати на увазі наступне.

Відповідно до положень підпункту "" пункту 41 Інструкції Державної податкової служби Росії від 29 червня 1995 року № 35 "По застосування закону РФ" Про прибутковий податок з фізичних осіб "" (у редакції наступних змін і доповнень) у разі укладення фізичною особою на підставі статті 646 Цивільного кодексу РФ договору оренди на належне йому майно з іншою юридичною чи фізичною особою, що здійснює поточний або капітальний ремонт орендованого майна і несе витрати на його утримання, суми вартості такого ремонту, а так само суми витрат орендаря з утримання майна підлягають включенню до сукупного доходу фізичної особи - орендодавця.

При цьому утримання податку з таких доходів, джерелом виплати яких є юридична особа, має виробляється в установленому порядку джерелом виплати (підприємством-орендарем) з наданням податкової інспекції відповідних відомостей про доходи фізичних осіб - орендодавців. Таким чином, вимоги податкової інспекції по включенню до сукупного доходу працівників суми орендної плати, а також проведеного ремонту автомашин слід визнати правомірним.

Питання.

У яких випадках виникає об'єкт оподаткування у фізичних осіб, які укладають договори міни з юридичними особами?

Відповідь.

Якщо за договором міни, укладеному між фізичною особою та юридичною особою, фізичній особі передаються товари більшої вартості, ніж він у свою чергу передає юридичній особі, то зазначена різниця повинна бути включена до сукупного оподатковуваного доходу громадянина.

Іншими словами, об'єкт обкладення прибутковим податком виникає у разі нерівноцінного обміну. Якщо в результаті підприємство виробляє оплату (списання) цінової різниці за рахунок власних коштів, тобто має місце розподіл коштів організації на користь фізичної особи, що виступав однією зі сторін за таким договором.

При цьому, якщо обмін здійснюється з працівником організації, оподаткування проводиться за сукупністю з іншими доходами, отриманими за даним місцем роботи.

При обміні з фізичними особами, які не перебувають у трудових відносинах, сплата податку здійснюється за допомогою внесення такою особою в касу організації суми прибуткового податку, належного до сплати. У разі не утримання податку у джерела отримання доходу організація зобов'язана в місячний термін повідомити про суму заборгованості податкової інспекції за місцем свого знаходження.

У цьому випадку сплата податку буде здійснюватися на підставі платіжного повідомлення, що вручається податковою інспекцією фізичній особі.

Питання.

Який порядок оподаткування доходів, отриманих від продажу об'єктів інтелектуальної власності?

Відповідь.

Відповідно до підпункту "т" пункту 1 статті 3 Закону РФ від 7 грудня 1991 року № 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб" (в редакції подальших змін і доповнень) від оподаткування звільняються суми, одержувані протягом року від продажу квартир , житлових будинків, дач, садових будиночків, земельних ділянок, земельних паїв (часток), що належать громадянам на праві власності, у частині, що не перевищує 5000-кратного встановленого законом розміру ММОТ, а також суми, одержувані протягом року від продажу іншого майна, належить громадянам на праві власності, що не перевищують 1000-кратного встановленого законом розміру ММОТ.

Під поняттям "майно фізичної особи" для цілей оподаткування слід розуміти сукупність об'єктів у вартісному вираженні, у відношенні яких громадянин має право власності.

Інтелектуальна власність є результатом інтелектуальної діяльності, на яку власник набуває не майнове, а виключне право.

Відповідно до статті 2 Цивільного кодексу РФ виняткові права на результати інтелектуальної діяльності (інтелектуальна власність) відносяться до особистих немайнових прав, пов'язаних з майновими правами громадянина чи юридичної особи. До об'єктів інтелектуальної власності належать програми для ЕОМ і баз даних, "ноу-хау", розробки технічної та інших видів документації, товарні знаки, фірмові найменування та інші.

Згідно зі статтею 130 Цивільного кодексу РФ, об'єкти виключних цивільних прав до нерухомих (рухомим) речей і відповідно до нерухомого (рухомого) майна не відносяться, тому 1000-кратний відрахування на суми, одержувані фізичними особами від продажу інтелектуальної власності, не поширюється.

Разом з тим, згідно з підпунктом "д" пункту 6 статті 3 закону "Про прибутковий податок з фізичних осіб", сукупний дохід, отриманий фізичними особами в оподатковуваний періоді, зменшується на суми документально підтверджених витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходу від виконаних робіт за цивільно -правовими договорами.

Питання.

Наше підприємство купує металобрухт у фізичних осіб, для яких така діяльність не є підприємницькою. Чи потрібно стягувати з них прибутковий податок, як того вимагає податкова інспекція?

Відповідь.

Відповідно до підпункту "т" пункту 8 Інструкції Податкової служби Росії від 29 червня 1995 року № 35 "По застосуванню Закону РФ" Про прибутковий податок з фізичних осіб "(в редакції подальших змін і доповнень) суми доходів фізичної особи, отримані ним від реалізації склотари та вторинної сировини, для яких така діяльність не є підприємницькою, не включаються до його сукупного річного оподатковуваного доходу. Вимоги податкової інспекції неправомірні.

Питання.

У якому порядку провадиться оподаткування доходів, отриманих фізичними особами у вигляді розподіленої частки майна при їх вихід зі складу Товариства з обмеженою відповідальністю?

Статтею 48 Цивільного кодексу України встановлено, що засновники (учасники) господарських товариств і товариств права власності або іншого речового права на майно таких товариств (товариств) не мають.

Майно, створене за рахунок внесків засновників (учасників), а також вироблене і придбане господарським товариством чи суспільством в процесі його діяльності, належить такому товариству або суспільству на праві власності.

Таким чином, виплачені фізичній особі - засновнику товариства суми вартості майна під дію пільги, передбаченої підпунктом "т" пункту 1 статті 3 Закону РФ від 7 грудня 1991 року № 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб", яка передбачає відрахування в розмірі 1000 -кратного ММОТ (при продажу квартир, житлових будинків, дач, садових будиночків, земельних ділянок, земельних паїв (часток) - 5000-кратного ММОТ) або в розмірі фактично зроблених витрат, не потрапляють, як в даному випадку не проводиться виплат від продажу майна , що належить фізичній особі на правах власності.

Дохід у вигляді розподіленої частки майна товариства (в грошовій або натуральній формі), за винятком внесеної раніше частки до статутного капіталу, яка прибутковим податком не обкладається, підлягає в повному розмірі включенню до сукупного доходу фізичної особи в тому періоді, в якому цей дохід був отриманий фізичною особою у зв'язку з його вибуттям зі складу учасників або у зв'язку зі зменшенням його частки в майні цього товариства.

Питання.

Чи підлягає оподаткуванню сума курсової різниці. Настає внаслідок купівлі фізичною особою валюти в банку (обмінному пункті) за курсом нижче курсу Центрального банку РФ і продажу валюти фізичною особою за курсом вище офіційно встановленого?

Відповідь.

Відповідно до пункту 4 Інструкції Державної податкової служби Росії від 29 червня 1995 року № 35 "По застосуванню Закону РФ" Про прибутковий податок з фізичних осіб "(в редакції подальших змін і доповнень) сума курсової різниці формує оподатковуваного доходу фізичної особи.

Прибутковий податок з такого доходу повинен утримуватися відповідним банком (обмінним пунктом) без застосування положення підпункту "т" пункту 8 Інструкції, що передбачає надання 1000-кратного вирахування з курсової різниці.

Питання.

Чи обкладається прибутковим податком вартість навчання безробітних громадян за направленням служби зайнятості?

Відповідь.

Пунктом 2 статті 12 Закону РФ від 19 квітня 1991 року № 1032-1 "Про зайнятість населення в РФ" передбачено, що держава гарантує безробітним громадянам безкоштовну професійну орієнтацію, професійну підготовку, перепідготовку та підвищення кваліфікації за направленням органів служби зайнятості.

Таким чином, вартість навчання здійснюється відповідно до вимог цієї статті, потрапляє під дію пільги, встановленої підпунктом "д" пункту 1 статті 3 Закону РФ від 7 грудня 1991 року № 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб" (в редакції подальших змін і доповнень), та не включається до сукупного доходу, одержаного фізичними особами.

Питання.

Чи включаються до сукупного річний дохід безоплатні субсидії, видані фізичним особам на придбання житла?

Відповідь.

Суми безоплатних субсидій, виданих громадянам РФ, які потребують поліпшення житлових умов, на будівництво або придбання житла, що надаються в порядку і на умовах, визначених постановою Уряду РФ від 3 серпня 1996 року № 937, розглядаються як компенсаційні виплати, що надаються у відшкодування інших витрат, передбачених законодавством.

Таким чином, ці суми не підлягають включенню до сукупного оподатковуваного доходу фізичних осіб.

Отримання таких безоплатних субсидій громадянам, які потребують поліпшення житлових умов, має бути оформлено у відповідності до Положення про надання громадянам РФ, які потребують поліпшення житлових умов, безоплатних субсидій на будівництво або придбання житла, що є додатком до названого постанови.

Всі інші безоплатні субсидії включаються до сукупного оподатковуваного доходу фізичних осіб на загальних підставах.

Питання.

Фізична особа пред'являє до погашення вексельне зобов'язання.

Чи проводиться утримання прибуткового податку з отриманої виплати?

Відповідь.

У зв'язку з набранням чинності з 17 березня 1997 року Федеральним законом від 11 березня 1997 року № 48-ФЗ "Про перекладному і простому векселі" прибутковий податок з виплат, вироблених фізичним особам - векселедержателем у погашення пред'явлених ними вексельних зобов'язань (векселів), проводиться у джерела виплати тільки з процентного (дисконтного) доходу без оподаткування вексельної суми.

Оподаткування вексельної суми, виплаченої фізичній особі при погашенні векселя крім вексельного (процентного або дисконтного) доходу, проводиться податковою інспекцією на підставі декларації, яка подається фізичною особою, та отриманих від підприємств та інших роботодавців відомостей про виплачені фізичною особою доходи.

При перерахунку податковою інспекцією отриманого фізичною особою доходу враховуються фактичні витрати, підтвердженими відповідними документами, наприклад договором купівлі-продажу вексельного зобов'язання, прибутковим касовим ордером про внесення грошових сум в оплату векселя, придбаного як у емітента, так і отриманого за індосаментом, іншими документами.

Питання.

У якому порядку провадиться оподаткування доходів, одержуваних фізичними особами від продажу вексельних зобов'язань?

Відповідь.

При продажу фізичною особою векселя, тобто скоєнні ним передавальної написи на користь нового векселедержателя за плату, прибутковий податок утримується у джерела отримання доходу від продажу векселя з наданням вирахування в розмірі 1000-кратного ММОТ, встановленої законодавством.

Якщо протягом року організацією виробляється кілька таких виплат одному і тому ж фізичній особі; то податок обчислюється із загальної суми виплат, що перевищує зазначений розмір, з заліком раніше утриманого податку.

За бажанням фізичної особи у джерела виплати доходу від продажу векселя замість 1000-кратного вирахування можуть прийматися до заліку витрати, підтверджені документами з придбання векселя.

Питання.

Чи повинне підприємство-страхувальник, що не є працедавцем для фізичних осіб, утримувати прибутковий податок із сум страхових внесків, сплачених за договорами добровільного страхування за таких осіб?

Відповідь.

Відповідно до статті 2 Закону РФ від 7 грудня 1991 р. № 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб" (в редакції подальших змін і доповнень) об'єктом оподаткування у фізичних осіб є сукупний дохід, отриманий у календарному році.

Визначення об'єкта оподаткування провадиться незалежно від того, чи є дане підприємство по відношенню до фізичної особи роботодавцем чи ні.

Статтею 3 Закону передбачено вичерпний перелік доходів, що не підлягають оподаткуванню. Зокрема, підпунктом "ф" пункту 1 цієї статті встановлено, що у всіх випадках суми страхових внесків підлягають оподаткуванню у складі сукупного річного доходу, якщо вони вносяться за фізичних осіб із коштів підприємств, установ, організацій та інших роботодавців, за винятком випадків, коли страхування своїх працівників здійснюється роботодавцями в обов'язковому порядку відповідно до законодавства та за договорами добровільного медичного страхування при відсутності виплат застрахованим фізичним особам.

Питання.

Чи проводиться оподаткування матеріальної вигоди за договорами купівлі - продажу з розстрочкою платежу, наприклад, у разі укладення названих договорів між організаціями та фізичними особами, які придбавають квартири, машини з розстрочкою платежу без сплати відсотків?

Відповідь.

Згідно з підпунктом "я 13" пункту 1 статті 3 Закону РФ від 7 грудня 1991 року № 1998-1 "Про прибутковий податок з фізичних осіб" (в редакції подальших змін і доповнень), у разі отримання фізичними особами позикових коштів на пільгових умовах матеріальна вигода у вигляді економії на відсотках включається до їх оподатковуваного доходу.

Дія названої норми на договори купівлі-продажу, в тому числі і нерухомого майна, що передбачають оплату придбаного об'єкта з розстрочкою платежу протягом визначеного договором періоду, не поширюється.

Питання.

Чи мають право на пільгу з прибуткового податку фізичні особи, які набувають об'єкт незавершеного будівництва?

Відповідь.

На підставі підпункту "в" пункту 14 Інструкції Державної податкової служби Росії від 29 червня 1995 року № 35 "По застосуванню Закону РФ" Про прибутковий податок з фізичних осіб "у разі придбання громадянином, що здійснює добудову на праві забудовника об'єкту незавершеного будівництва (будинок, садовий будиночок , дача, квартира), пільга по прибутковому податку надається у загальновстановленому порядку в межах 5000-кратного ММОТ, який обліковується за трирічний період, за сумою витрат, що виникли у зв'язку з придбанням та добудовою названого об'єкта.

Оподаткування при переході на спрощену систему обліку та звітності.

Відповідно до Федеральним Законом від 14.03.95. "Про державну підтримку малого підприємництва в РФ" до суб'єктів малого підприємництва віднесені фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.

Відповідно до Федеральним Законом від 28.12.95. "Про спрощену систему оподаткування суб'єктів малого підприємництва" індивідуальні підприємці отримали право переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, що передбачає заміну сплати з отриманого доходу від підприємницької діяльності прибуткового податку сплатою вартості патенту на заняття даним видом діяльності.

Індивідуальний підприємець відповідно до названим законом сплачує за певний період вартість патенту, яка встановлюється з урахуванням ставок єдиного податку, встановленого рішенням виконавчих органів влади, суб'єктів Федерації.

Патент видається підприємцям в ДПІ, за місцем їх постановки на облік за заявою за місяць до початку чергового кварталу. Повернення сплаченої вартості патенту не провадиться.

Якщо підприємець займається декількома видами діяльності, сплачують вартість патенту за кожним видом діяльності або вибрати один вид діяльності, а за іншими сплачувати прибутковий податок у загальному порядку.

При втраті патенту він підлягає відновленню в ДПІ зі сплатою штрафу, розмір якого встановлюють органи державної влади суб'єктів Федерації.

Індивідуальний підприємець зобов'язаний вести облік отриманих доходів і понесених витрат і подавати декларацію в ДПІ по закінченні року не пізніше 30 квітня.

Необхідно мати на увазі, що перейти на спрощену систему оподаткування можуть ті фізичні особи, які отримали статус підприємця, тобто реєструвалася і сплачувала реєстраційний збір відповідно до Закону "Про реєстраційному збір із фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю". Розмір реєстраційного збору визначають місцеві органи влади.

Відповідно до наказу Мінфіну РФ встановлено порядок ведення книги обліку доходів і витрат та відображення у ній господарських операцій суб'єктів малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування. Книга доходів і витрат відкривається на 1 число календарного року. Вона повинна бути пронумерована та прошнурована. На останній сторінці записується кількість пронумерованих сторінок, що завершується підписом підприємця та відбитком печатки ДПІ.

Перехід на спрощену систему оподаткування проводиться на підставі письмової заяви підприємця, що подається до ДПІ за місяць до початку чергового кварталу, за умов:

1. Якщо протягом минулого року розмір сукупного річного доходу не перевищує 100000 ММОТ.
2. Якщо загальна кількість робочих підприємства не перевищує 15 осіб.

Якщо за час роботи по патенту підприємець порушив умови, що дають йому право працювати за патентом, то він втрачає право роботи по патенту в наступному році. У цьому випадку ДПІ виробляє обчислення авансових платежів з прибуткового податку на наступний рік, виходячи з фактично отриманого доходу.

Організація взаємодії податкової служби з податковою поліцією

Відповідно до закону про державну податкову службу та про федеральних органах поліції метою їх співпраці є забезпечення контролю за дотриманням Податкового Кодексу, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю внесення у відповідні бюджети податків, зборів та інших обов'язкових платежів.

Податкова служба і податкова поліція в цілях контролю за діяльністю громадян проводять спільні перевірки. На місцях спільні перевірки платників податків проводяться відповідно до взаємоузгодженими квартальних планів контрольної роботи. Разом з тим вони можуть здійснюватися і поза планом за ініціативою однієї зі сторін. Так, органи податкової поліції можуть в будь-який час звернутися до відповідних податкових інспекцій з мотивованим письмовим запитом про виділення необхідних фахівців для проведення спільної перевірки. Під мотивуванням запиту розуміється виклад конкретних даних про місце, формі, характер і зміст податкового правопорушення. Рішення про виділення спеціаліста має бути прийнято протягом п'яти днів з моменту отримання запиту.

У ті ж терміни органи податкової поліції по мотивованому запиту податкових інспекцій виділяють своїх співробітників для перевірки при виявленні ознак податкових злочинів, або за наявності обставин, які загрожують безпеці співробітників податкових органів. Спільні перевірки можуть проводитися і за вказівками вищестоящих інстанцій.

Ефективність спільних дій значно підвищується, якщо вони забезпечуються оперативним супроводом, тобто комплексом оперативно-розшукових заходів, здійснюваних гласно або негласно оперативними підрозділами податкової поліції з метою виявлення, попередження, припинення і розкриття злочинів.

Як показує практика, незалежно від того, з чиєї ініціативи проводяться спільні перевірки, вони служать ефективним засобом виявлення і припинення податкових правопорушень.

За результатами спільної перевірки фізичних осіб оформляється акт, який підписується, з одного боку, працівниками податкової інспекції та податкової поліції, а з іншого громадянином, що займається підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи.

Право прийняття рішення за підсумками перевірки належить керівнику податкової інспекції. Однак своє рішення він зобов'язаний погодити з керівником органу податкової поліції.

Кошти, що надходять від платника податків в централізований фонд соціального розвитку податкового органу за підсумками спільної перевірки, в цих випадках розподіляються узгодженим рішенням податкового органу та підрозділу податкової поліції.

У разі виникнення судового спору з платником податку за підсумками спільної перевірки, органи податкової інспекції та податкової поліції забезпечують участь своїх представників у судовому засіданні. При задоволенні судового позову платника податків необгрунтовано стягнені з нього суми відшкодовуються йому за рахунок централізованих фондів соціального розвитку сторін відповідно до отриманої ними частки.

Органи податкової поліції наділені правом у необхідних випадках здійснювати перевірки платників податків (у тому числі контрольні) після перевірок, проведених посадовими особами податкової служби у повному обсязі зі складанням відповідних актів. Акти таких перевірок і застосування необхідних санкцій затверджуються начальником податкової поліції або його заступником. У триденний термін після їх прийняття орган поліції зобов'язаний подати до податкової інспекції відомості за затвердженою формою про результати перевірки, а також відомості про реалізацію оперативних матеріалів за фактами виявлення і припинення податкових злочинів. Це необхідно тому, що відповідно до закону контроль та облік за повнотою за своєчасністю сплати податків покладено на держподатслужбу.

Податкові інспекції на підставі отриманих від податкової поліції за встановленою формою відомостей, стягують з платників податків у безспірному порядку на рахунки бюджетів різних рівнів суми донарахованих податків (платежів) та штрафних санкцій. Якщо платник податків вважає, що списання грошових коштів з нього заброньований необгрунтовано, то позов про повернення стягнутих сум він може пред'явити до арбітражного суду до відповідного органу податкової поліції.

З метою захисту інтересів платників податків спори, що виникають між окремими підрозділами поліції та податковими інспекціями за результатами контрольних перевірок, повинні вирішуватися їх вищестоящими органами. У разі розбіжностей між даними відомствами суперечка розглядається Міністерством Фінансів РФ. При незгоді однієї із сторін з прийнятим рішенням остаточне рішення приймає Вищий арбітражний суд РФ.

При виконанні своїх безпосередніх обов'язків податкові інспекції можуть виявити ознаки конкретних складів злочинів, розслідування яких віднесено до компетенції податкової поліції. У цих випадках вони зобов'язані у встановлені терміни направляти даними органам за місцем перебування платника податків необхідні матеріали для прийняття рішення по суті.

Закон встановлює, що при виявленні фактів приховування платниками податків доходів (прибутку) або інших об'єктів оподаткування в особливо великих розмірах податкові органи зобов'язані в триденний термін направляти матеріали в територіальні підрозділи податкової поліції для проведення дізнання.

Порушення, викладені в акті, повинні бути відображені по кожному виду податків окремо з посиланнями на конкретний нормативний акт.

У разі виявлення фактів приховування підлягають оподаткуванню доходів у великих і особливо великих розмірах до складання остаточного акта перевірки до органів податкової поліції слід направити відповідну письмову інформацію для своєчасної організації необхідних оперативно-розшукових заходів.

У ході взаємодії податкові інспекції та органи податкової поліції обмінюються інформацією, що становить взаємний інтерес, у тому числі, за формами і методам ухилення платників податків від оподаткування, фактами корупції та іншими правопорушеннями, а також аналітичною інформацією за результатами перевірок та методичними рекомендаціями з загальним проблемам діяльності. Податкова поліція повідомляє про розкритих оперативно-розшуковим шляхом фактах ухилення окремих платників податків від сплати податків та інших обов'язкових платежів. Ці матеріали повинні містити інформацію про конкретних фізичних осіб, відомості про способи порушення ними податкового законодавства, орієнтовний обсязі переховуваних доходів (прибутку) або інших об'єктів оподаткування, колі причетних осіб. Крім того, вони інформують відповідні податкові інспекції про надані відстрочки та розстрочки сплати штрафів конкретним порушників.

Великі можливості закладені у взаємодії комп'ютерних систем аналізованих відомств, розробці пошукових програм виявлення ознак ухилення від сплати податків. Сторони сприяють одна одній у створенні власних інформаційних систем, у реалізації проекту об'єднаної комп'ютерної системи органів Державної податкової служби та податкової поліції.

Важливим напрямком взаємодії податкової інспекції з податковою поліцією є звернення стягнення недоїмок з податків та інших обов'язкових платежах на майно фізичних осіб у разі відсутності грошових коштів на рахунках у банках.

У мотивованій постанові про звернення недоїмки на майно платника податків зазначаються необхідні дані про результати пред'явлення вимоги податкового органу про погашення недоїмки.

У постанові, яка направляється до органу податкової поліції, повинно міститися пропозиція накласти адміністративний арешт на майно недоїмника.

Взаємодія сторін продовжується і надалі при вилученні, зберіганні та реалізації майна недоїмників.

Податкова поліція сприяє податковим органам у стягненні до бюджету сум податків та штрафних санкцій, донарахованих в результаті проведення перевірок.

За письмовим проханням податкових інспекцій податкова поліція проводить пошукові заходи щодо фізичних осіб, які ухиляються від сплати податків, здійснює заходи щодо захисту інформаційних систем та комп'ютерної безпеки, забезпечення збереження відомостей, що становлять державну, комерційну і службову таємницю.

Відповідно до закону податкова поліція забезпечує охорону об'єктів податкових служб, особисту безпеку співробітників та членів сімей при наявності інформації про загрозу їх життю і здоров'ю, захист при виконанні службових обов'язків.

Податкова поліція сприяє податкової інспекції у вивченні кандидатів на роботу та припинення спроб проникнення в їхні ряди корумпованих і злочинних елементів. У необхідних випадках вони проводять спільні службові перевірки (розслідування) надзвичайних подій, конфліктних і екстремальних ситуацій у сфері оподаткування Висновок.

Під час проходження практики я спробувала розібратися в чинній податковій системі Росії, виділити її основні протиріччя та шляхи її реформування.

В оподаткуванні підприємців зустрічається не мало проблем, але важливо визначити основні принципи оподаткування. Як правило, вони єдині для оподаткування будь-якої країни і полягають в наступному:

1. Рівень податкової ставки повинен встановлюватися з урахуванням можливостей платника податків, тобто рівня доходів. Податок з доходу повинен бути прогресивним.
2. Оподаткування доходів носило одноразовий характер.
3. Обов'язковість сплати податків. Податкова система не повинна залишати сумнівів у платника податків у неминучості платежу.
4. Система і процедура виплати податків повинні бути простими, зрозумілими і зручними для платників податків і економічними для установ, що збирають податки.
5. Податкова система повинна бути гнучкою і легко адаптується до мінливих суспільно-політичним потребам.
6. Податкова система повинна забезпечувати перерозподіл створюваного ВВП і бути ефективним інструментом державної економічної політики.

Цими принципами має керуватися будь-яка держава при побудові податкової системи, так як вони забезпечують виконання всіх функцій податків. Однак при створенні податкової системи РФ не був врахований світовий досвід, крім того, на мою думку, не була правильно оцінена економічна ситуація в країні, тому існують численні протиріччя. Непродумані спроби виключити ці суперечності численними поправками привели в свою чергу до нестабільності і ще більшої суперечливості і заплутаність. Нестабільність наших органів, постійний перегляд ставок, пільг відіграє негативну роль у формуванні ринкової економіки.

Ключовою ланкою формування ринкової економіки, досягнення економічного зростання, забезпечення цивілізованого рівня життя російських громадян є створення ефективно працюючої податкової системи. За останні роки в основному визначилися контури цієї системи, що вимагають додаткові налагодження та шліфування у відповідності з об'єктивними економічними та соціальними умовами.

Розглядаючи питання вдосконалення податкової системи, слід звернути увагу на необхідність пошуку механізму підвищення збирання податків.

В даний час вдосконалення податкової системи, перш за все, слід направити на усунення недоліків, що перешкоджають забезпеченню повноти надходження до бюджетної системи фінансових ресурсів, спрощення системи податків, як в кількісному, так і в обліково-контрольному аспекті.

Мені здається, що необхідно переглянути шкалу ставок прибуткового податку з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, насамперед у бік істотного підвищення, з високооплачуваною категорії осіб.

При перебудові податкової системи повинна бути створена цілісна і активно діюча система регуляторів економіки, що формує мети і вибір стратегії, методів і засобів господарської діяльності кожним виробником, при одночасному обліку загальнодержавних інтересів. Тільки в цьому випадку слід очікувати виходу країни з соціально-економічної кризи.

На стадії становлення податкової системи, правова форма податкової системи не може бути досконалою. Мабуть, і сьогодні не можна ще стверджувати, що російська податкова система минула стадію становлення. До справжнього моменту все ж переважила думка про те, що економічна основа податкової системи сформована, і вона не повинна піддаватися в цьому відношенні серйозних змін. Тоді на перший план висувається завдання поліпшення його правової форми; головним чином за рахунок підвищення ролі законів у регулюванні податкових відносин.

Важливим напрямом ефективного використання податків є підвищення їх ролі в стимулюванні малого підприємництва. Саме воно формує конкурентну сферу, створює додаткові робочі місця, оперативно впроваджує передові досягнення, перебудовує виробництво в залежності від попиту та пропозиції, не вимагає підвищених початкових витрат.

Збільшення кількості малих підприємств, підвищення їх ефективності - це не самоціль, а реальний крок на шляху формування ринкового середовища, забезпечення умов для економічного зростання і на цій основі - підвищення добробуту росіян.

Одним з ключових ланок механізму підтримки та розвитку малого підприємництва є податкова система. Досвід країн з розвиненою ринковою економікою свідчить про те, що необхідна цілеспрямована програма реформування податкової системи, націлена на зміцнення та підтримку малого підприємництва.

Мені здається, що податкова політика, перш за все, повинна бути націлена на розширення податкової бази. Саме розширення податкової бази дозволить реально збільшити надходження доходів до бюджету без посилення податкового тягаря. Без вирішення цієї проблеми, неможливо забезпечити фінансову базу економічного зростання. Реальним кроком у справі розширення бази оподаткування є всебічне стимулювання розвитку малого підприємництва.

Податкова система є одним з головних елементів ринкової економіки. Вона виступає головним інструментом впливу держави на розвиток господарства, визначення пріоритетів економічного і соціального розвитку. У зв'язку з цим, необхідно, щоб податкова система Росії була адаптована до нових суспільних відносин, відповідала світовому досвіду.

Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, пільг і так далі безсумнівно грає негативну роль, особливо в період переходу російської економіки до ринкових відносин, а так само перешкоджає інвестиціям, як вітчизняним, так і іноземним. Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема оподаткування. Життя показало неспроможність зробленого упора на чисто фіскальну функцію податкової системи: оббираючи платника податків, податки душать його, звужуючи тим самим оподатковувану базу і зменшуючи податкову масу.

Аналіз реформаторських перетворень в області податків в основному показує, що висунуті пропозиції стосуються в найкращому разі окремих елементів податкової системи (насамперед розмірів ставок, наданих пільг, об'єктів оподаткування).

Однак у сьогоднішній час необхідна принципово інша податкова система, відповідна нинішній фазі перехідного до ринкових відносин періоду. І це не випадково, бо оптимальну податкову систему можна розгорнути тільки на серйозній теоретичній основі.

На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений досвід справляння та використання податків у країнах заходу. Але орієнтація на їх практику досить ускладнена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства.

Проблем у сфері оподаткування накопичилося занадто багато, щоб їх можна було вирішити в тому порядку, в якому вони вирішувалися, окремими указами і поправками. Наша податкова система, практично не здатна виконувати ті функції, які на неї покладені, що в свою чергу, буде перешкоджати економічному розвитку країни.

Список використаної літератури

1. Акімова В. М., Чікшіева О. В., Богданова Т. В. Звітність з прибуткового податку в 1998 році, 1998 р.
2. Акуленок Д. Н. Податковий портфель, 1995 р.
3. Булатова А. С. Економіка. Підручник, 1995 р.
4. Вінк А. Московський міжнародний податковий центр. Податки - 1997 рік № 2.
5. Цивільний кодекс України.
6. Дубов В. В. Діюча податкова система та шляхи її вдосконалення. Фінанси - 1998 рік № 4.
7. Єременко І. П. Декларування доходів. Фінанси - 1998 рік № 4.
8. Закон РФ "Про державну податкову службу РФ".
9. Закон РФ "Про основи податкової системи РФ".
10. Інструкція ГНС РФ від 29 червня 1995 року № 35.
11. Князєв В. Удосконалення податкової системи та підготовка кадрів для податкової служби. Податки - 1997 № 2
12. Макконнелл Кемпбел Р., Брю Стенлі П. Економікс: Принципи, проблеми, політика 1996
13. Податковий кодекс РФ.
14. Городів Д. Г. Як уникнути податкових помилок, 1995 р.
15. Пепеляєв С. Г. Податкова інспекція пред'явила позов, 1995 р.
16. Пепеляєв С. Г. Прибутковий податок з фізичних осіб. Податки 1996
17. Лист Мінфіну щодо заповнення декларації.
18. Ходорович М. І. Податки в Росії, 1994 р.
19. Хрітіан В. Ф. Про напрями розвитку податкової реформи. Фінанси - 1997 рік № 4.
20. Чорниця Д. Г. Податки. Навчальний посібник. Фінанси та кредит, 1995 р.

Додаток № 1 Сума податку залежно від розміру сукупного оподатковуваного доходу

Суми прибуткового податку визначаються в повних рублях. При цьому сума менше 50 копійок округляється до повного рубля в бік зменшення, а сума 50 копійок і більше округлюється до повного рубля в бік збільшення.