ДИПЛОМНА РОБОТА
за курсом «Економіка»
на тему: «Комплексний аналіз витрат обігу торгового підприємства»
ЗМІСТ
ВСТУП
1. ВИТРАТИ ОБІГУ В СИСТЕМІ ПОКАЗНИКІВ ДІЯЛЬНОСТІ ТОРГОВОГО ПІДПРИЄМСТВА
1.1 Витрати як якісний показник господарської діяльності підприємства
1.2 Система показників витрат обігу торговельного підприємства
1.3 Фактори, що визначають розмір витрат обігу в торгівлі
2. ДОСЛІДЖЕННЯ ВИТРАТ ОБІГУ ПІДПРИЄМСТВА
2.1 Організаційно-економічна характеристика діяльності підприємства
2.2 Оцінка динаміки витрат обігу підприємства
2.3 Факторний аналіз витрат обігу
3. ШЛЯХИ ЗНИЖЕННЯ ВИТРАТ ОБІГУ ТОРГОВОГО ПІДПРИЄМСТВА
3.1 Резерви зниження витрат обігу підприємства
3.2 Напрямок оптимізації структури витрат обігу підприємства
3.3 Удосконалення методів економічного аналізу витрат обігу на торговому підприємстві
ВИСНОВОК
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
ВСТУП
В управлінському обліку на перший план у діяльності менеджерів і бухгалтерів висуваються управлінські задачі, що вимагають для свого рішення не тільки знань традиційної бухгалтерії, особливо обліку витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг), витрат обігу, але і техніко-економічного планування, статистики, аналізу господарської діяльності, розвитого математичного апарата і сучасної обчислювальної техніки. При такому розумінні управлінського бухгалтерського обліку власне бухгалтерський облік, планування, статистика й аналіз господарської діяльності розглядаються як єдине ціле.
Для забезпечення прибуткової роботи комерційного підприємства керівництву необхідно:
знати суму витрат, що припадають на кожний вид товару, з тим, щоб визначити гранично можливе зниження ціни з урахуванням витрат по конкретному їх виду;
відмовитися від використання в комерційному обороті товарів, що не користуються достатнім попитом при даній ціні, якщо подальше зниження цін на ці товари неможливо з-за високих витрат по цьому товару;
встановлювати торговельну націнку диференційовано за кожним видом товарів не нижче витрат на їх реалізацію (якщо дозволяє попит).
Для цього потрібно калькулювання витрат. Під калькуляцією витрат обігу розуміють числення витратоємкості по групах товарів. Це визначає актуальність теми даної дипломної роботи.
Ступінь дослідженості даної теми дуже висока. За кордоном у вивченні потоварногруппових витрат обігу в торгівлі на початку XIX ст. були зроблені лише перші спроби, пов'язані з ім'ям професора Шера. За даними російських вчених, він проаналізував у 1910 р. калькуляції Базельського товариства споживачів у Швейцарії по 12 групах товарів за 11 років - з 1898 по 1908 рр.. Калькуляції розглядалися по 8 групами продовольчих і 4 групами непродовольчих товарів. Дослідження проводилося з метою:
визначення витратоємкості і рентабельності торгівлі за окремими товарними групами;
оцінки конкурентоспроможності кооперативів;
вишукування заходів до здешевлення торгового апарату, поліпшення системи цін.
Пізніше в США та Німеччині були проведені спеціальні дослідження з даної проблеми, переважно в оптовій торгівлі. У США такі дослідження вело міністерство торгівлі під керівництвом Дж. Мілларда, ними також займалося і міністерство землеробства.
Американські розробки на початку 30-х років були опубліковані в російських наукових виданнях. Дослідження того часу ще не давали задовільних методів калькулювання, расходоемкость по товарних групах визначалася в них досить умовно. Розподіл загальних витрат між групами товарів виробляли пропорційно обсягу або вартості товарних запасів, товарообігу, вазі реалізованих товарів та ін Метод обліку прямих витрат не застосовували.
Згодом увага зарубіжних економістів до великим оптовим і роздрібним підприємствам згасає. Зниження інтересу до даної проблеми, на думку професора М.І. Баканова, пояснюється все більш послідовною товарної спеціалізацією відділів та секцій. У результаті бухгалтерія фірми має можливість отримувати достовірні дані про витрати обігу по кожному з цих підрозділів, а, значить, і товарних групах.
Пізніше в зарубіжній економічній літературі стали жваво обговорюватися методи підрахунку торгових видатків по товарних групах на дрібних і середніх роздрібних підприємствах. Наприклад, предметом дослідження докторської дисертації Маріанни Біттінг стала розробка практично прийнятних методів обчислення собівартості товарного обігу.
Перші спроби дослідити потоварногрупповие витрати в СРСР були зроблені в кінці 20-х - на початку 30-х років. У 1931-1932 рр.. Центросоюзу і центральним інститутом економічних досліджень (ЦІЕІ) Наркомснаба СРСР були розроблені методичні вказівки, за якими вивчалися витрати обігу за товарними групами в декількох регіонах країни. Зібрані дані, хоча і давали певне уявлення про структуру цін окремих товарів, все ж таки були досить умовні, тому що витрати в основному розподілялися по товарних групах за допомогою ряду грубо обчислювалися коефіцієнтів.
В кінці 30-х років проблемою вивчення потоварногруппових витрат обігу займався науково-дослідний інститут торгівлі і громадського харчування (НІІТОП) Наркомторга СРСР. У розробці методичних матеріалів брав участь науковий співробітник інституту М.М. Ряузов. Інститут рекомендував два принципово різних методи вивчення витрат обігу: один - розрахунковий для харчоторгу, другий - його назвали звітної калькуляції - для промторгов. Перший шлях згладжував відмінності між магазинами. Його результати мали порівняно невисоку вірогідність. Другий шлях відрізнявся надмірною трудомісткістю.
Для визначення витратоємкості було також розроблено метод коефіцієнтів, метод економіко-математичного моделювання, метод прямого рахунку. Однак всебічна експериментальна перевірка показала, що метод економіко-математичного моделювання не забезпечує необхідної достовірності. При використанні методу коефіцієнтів у процесі експерименту було виявлено, що рівень витрат виявився завищеним на 35-80% за одним товарам і заниженими на 40-85% в інших, що робить і цей метод непридатним.
Ідею про системний бухгалтерський потоварногрупповом обліку витрат обігу вперше висловив і обгрунтував М.І. Баканов. Перші статті, в яких ці питання докладно висвітлювалися, з'явилися в 1938 р. Її здійсненність була експериментально підтверджена. Результати досвіду були представлені в журналі «Бухгалтерський облік» М.І. Баканова і Н.І. Сахановскім - старшим бухгалтером магазину контори «Мосгастроном», де проводився експеримент.
Велику увагу проблемі товарної витратоємкості, доходоемкості, рентабельності у торгівлі та громадському харчуванні приділено М. І. Баканова в його кандидатської та докторської дисертації, які були видані самостійними книгами, а також в численних журнальних публікаціях (45 статей).
Особисто М. І. Баканова розроблений з необхідним теоретичним обгрунтуванням обліково-розподільний метод потоварній і конкретного-групового вивчення витрат обігу.
Пізніше професор Баканов залучив викладачів кафедри, багатьох своїх аспірантів і студентів-дипломників до отримання унікальних даних з цієї проблеми. Накопичені матеріали використані урядовими органами для обгрунтування торговельних знижок (націнок) в оптовій і роздрібній торгівлі, громадському харчуванні, що імовірно забезпечило додаткове одержання 2,6 млрд. руб. торгуючими організаціями системи Міністерства торгівлі РРФСР (Лист Мінторгу УРСР від 09.11.76 № 17/94-590).
Досить глибока опрацювання проблеми потоварногруппового обліку та аналізу витратоємкості, доходоемкості і рентабельності в громадському харчуванні знайшла відображення в дослідженнях Д. І. Ілінзера (1973), Г. А. Чистякової (1974) і А. І. Льовиній (1978).
Проблема потоварногрупповой витратоємкості, доходоемкості і рентабельності набуває особливої актуальності в системі ринкових відносин. Калькулювання витрат обігу потрібно в сфері обігу з тієї причини, що майже у всіх торговельних підприємствах безпосередньо врахувати витрати по кожному виду товарів неможливо, а інших способів досить точного визначення витрат, пов'язаних з доставкою і реалізацією конкретних видів товарів, не існує.
Мета даної роботи - вивчити порядок організації обліку витрат обігу та провести аналіз витрат обігу ТОВ «Фірс».
На підставі мети поставлені такі завдання: розглянути економічну сутність витрат обігу, провести їх класифікацію, вивчити питання організації їх бухгалтерського обліку, на підставі аналізу витрат обігу конкретного підприємства дати рекомендації щодо їх зниження.
Предмет дослідження даної роботи - питання, пов'язані з сутністю витрат обігу. Об'єкт дослідження - ТОВ «Фірс», підприємство, що займається продажем канцелярських товарів. Інформаційною базою даної роботи є бухгалтерська і статистична звітність ТОВ «Фірс».
Дана робота складається з вступу, трьох розділів і висновку.
1. ВИТРАТИ ОБІГУ В СИСТЕМІ ПОКАЗНИКІВ ДІЯЛЬНОСТІ ТОРГОВОГО ПІДПРИЄМСТВА
1.1 Витрати як якісний показник господарської діяльності підприємства
Господарська діяльність пов'язана з виробництвом товарів (робіт, послуг) і їх просуванням в результаті реалізації від виробництва до споживачів. На всіх цих етапах мають місце витрати живої і уречевленої праці.
У процесі створення продукції (товарів) визначається її фактична виробнича собівартість, що включає суму витрат на виготовлення продукції (товарів). А витрати, пов'язані з рухом товарів від виробництва до споживачів, включаючи і їх реалізацію кінцевим споживачам, є витрати обігу 1. Їх слід розглядати як собівартість закупівлі, доставки та реалізації товарів.
До недоліків звернення не відносять податки (крім податків, зборів, відрахувань до бюджету і в позабюджетні фонди, вироблені відповідно до встановленого законодавством порядку за рахунок витрат обігу та виробництва (наприклад, податків на користувачів автомобільних доріг, з власників транспортних засобів, єдиного соціального податку »)), штрафи, пені та неустойки; збитки від безнадійних боргів, втрати від стихійних лих, а також витрати з утримання об'єктів соціально-культурної сфери та ін
Їх слід розглядати як собівартість закупівлі, доставки та реалізації товарів.
У реальній дійсності поняття витрат є багатофункціональною категорією. На підприємствах торгівлі розрізняють витрати на закупівлю товарів, капітальні вкладення в розширене відтворення основних фондів і поточні витрати на організацію господарської діяльності (транспортування, зберігання, підробіток, подсортировку, упаковку, рекламу, реалізацію товарів).
Кошти на закупівлю товарів постійно перебувають в обороті. Їх вкладають, авансують в товарні запаси за рахунок власних коштів і запасів (короткострокових кредитів банків, залучення грошей пайовиків або акціонерів, позик в інших підприємств і т. п.). У кінцевому рахунку, всі вони відшкодовуються за рахунок прибутку, отриманого в результаті господарської (комерційної) діяльності.
З наведених положень можна зробити висновок, що витрати обігу являють собою вартісну оцінку матеріальних, трудових та інших витрат (спожиту частина ресурсів і витрат на господарську діяльність).
Всі види витрат (витрат) в залежності від економічного змісту враховують, аналізують і планують за елементами та статтями витрат.
Як джерело інформації про витрати у сфері товарного обігу слід використовувати дані бухгалтерського обліку, первинної документації про витрати, дані аналітичного обліку витрат, дані про зміну цін, тарифів і ставок за послуги, рівні інфляції і т. д.; річної та квартальної бухгалтерської звітності - «Звіт про фінансові результати», ф. № 2, де витрати обігу відображають по рядку «Комерційні витрати»; дані за елементами витрат з розділу 6 додатка до бухгалтерського балансу річної бухгалтерської звітності (ф. № 5); а також статистичну звітну ф. № 2 П-4 «Відомості про чисельності, заробітної плати і рух працівників» та ін
Основними цілями обліку витрат обігу є: контроль витрат і доходів підприємства, забезпечення економії та ефективності виробництва, вироблення облікової інформації для аналізу та управління підприємством, забезпечення повноти, своєчасності та достовірності облікової інформації, її відповідність цілям управління, правильному підрахунку податків.
Облік витрат обігу базується на чотирьох принципах:
1) відповідність обліку цілям і завданням управління.
Організація обліку та формування облікової інформації повинні здійснюватися з метою поліпшення роботи підприємства, і тому відповідати вимогам вдосконалення контролю, аналізу, управління та планування на підприємстві;
2) єдність облікової номенклатури.
Для забезпечення порівнянності різних видатків організаціями виробляється єдина номенклатура статей витрат обігу для внутрішнього управління. Ця номенклатура дозволяє охопити різні особливості витрат торговельної галузі та забезпечує одноманітність у їх позначеннях для всіх підрозділів організації; дозволяє використовувати номенклатурні статті при розподілі витрат за класифікаційними групами;
3) адекватність звітного періоду.
Виникаючі в поточному періоді витрати повинні бути вірно розподілені між періодами, до яких вони належать;
4) оцінка товарів за собівартістю.
Витрати обігу в торгівлі поділяються на відносяться до реалізованих товарів і до залишку товарів. Це пов'язано з тим, що розміри витрат по реалізованих товарах і залишилися на підприємстві не однакові. Перші з них відносять власне до витрат, які безпосередньо впливають на фінансовий результат від реалізації товарів. Витрати по залишках товарів вважаються складовою частиною їх собівартості. При цьому до собівартості відносять витрати на придбання товарів до їх реалізації.
Від дотримання цих принципів залежить правильність і ефективність обліку витрат обігу.
1.2 Система показників витрат обігу торговельного підприємства
Розподіл витрат обігу за основними ознаками (їх класифікація) дозволяє поліпшити облік, поглибити аналіз, підвищити обгрунтованість планових показників і зробити дієвим контроль за їх станом.
Класифікація витрат обігу передбачає їх групування за елементами, статтями; за групами витрат, що розділяються по відношенню до товарообігу (змінні, постійні); угрупування в залежності від способу їх віднесення на витрати окремих товарних груп та структурних підрозділів (центрам відповідальності); угруповання по періодах; по відношенню до залишків товарів; поділ витрат в залежності від їх впливу на оподатковуваний прибуток і ін Види класифікації витрат обігу представлені на рис. 1.1.
Рис 1.1. Види класифікації витрат обігу.
Відповідно до Положення з бухгалтерського обліку «Витрати організації» (ПБУ 10/99), затвердженим наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 № 33н витрати по звичайних видах діяльності, до яких і слід відносити витрати обігу, групуються за такими елементами: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні потреби, амортизація, інші витрати.
Як вже зазначалося вище, згруповано за елементами витрати відображають у розділі 6 додатка до бухгалтерського балансу річної бухгалтерської звітності (ф. № 5) відповідно до наказу Мінфіну РФ «Про форми бухгалтерської звітності» від 13.01.2000 р. № 4н.
Для цілей управління в бухгалтерському обліку організується облік витрат за статтями витрат. Перелік статей витрат встановлюється організацією самостійно (п. 8 ПБУ 10/99). При цьому можливе використання номенклатури з основних статей витрат, запропонованих Методичними рекомендаціями з урахуванням змін, передбачених ПБУ 10/99.
Розглянемо угруповання витрат за елементами. До елементу «Матеріальні витрати» належать витрати за наступними статтями зазначеної номенклатури:
транспортні витрати;
витрати на ремонт основних засобів;
витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб;
витрати на зберігання, підсортування, підробіток і упаковку товарів;
втрати товарів і технологічні відходи;
витрати на тару.
В управлінському обліку з елемента «Матеріальні витрати» у свою чергу можна виділити витрати, пов'язані з основними засобами та витрати, пов'язані з оборотним (мобільним) засобам, тобто диференціювати за ступенем мобільності. При цьому до витрат по основних засобів слід додати також витрати з елемента «амортизація».
Таким чином, витрати, пов'язані з основними засобами, включають витрати на оренду і утримання будівель, споруд, обладнання та інвентарю, амортизацію основних засобів, витрати на ремонт основних засобів.
У витрати, пов'язані з оборотних активів, входять інші статті елемента «Матеріальні витрати» (що не відносяться до основних засобів).
До елементів "Витрати на оплату праці» та «Відрахування на соціальні потреби» відносять однойменні статті рекомендованої номенклатури.
За елементу «Амортизація» відображають витрати за статтею «Амортизація основних засобів».
У елемент «Інші витрати» входять витрати обігу, не пов'язані з раніше переліченим елементам витрат. Відповідно до п. 10 Положення про склад витрат у цей елемент слід включати також плату за оренду, лізингові платежі, амортизацію по нематеріальних активів, номенклатурні статті: "Витрати на рекламу», «Витрати на оплату відсотків за користування позикою» (в частині комерційного або товарного кредиту, що не передбачають одержання грошових сум), якщо обліковою політикою підприємства не передбачено їх включення до складу собівартості запасів, за якою вони приймаються до обліку
Організації, що утворюють ремонтний фонд для забезпечення протягом ряду років рівномірного включення витрат на проведення особливо складних видів ремонту основних виробничих фондів до складу витрат обігу, в складі елемента «Інші витрати». Відображають також відрахування в ремонтний фонд, визначаються виходячи з балансової вартості основних виробничих фондів і нормативів відрахувань, що затверджуються в установленому порядку самими організаціями.
Угрупування за періодами передбачає розподіл витрат на витрати звітного періоду та витрати майбутніх періодів.
Витрати звітного періоду відносяться до поточного звітного періоду, в якому вони вироблені.
Витрати майбутніх періодів виникають в поточному періоді, але відносяться до майбутніх періодів, наприклад, орендна плата, внесена в поточному місяці, але відноситься до наступних місяцях або сплачується за кілька місяців вперед; оплачені відпускні, що припадають на дні наступних місяців (якщо підприємство не створює резерв на ці цілі); плата за передплатою за періодичні видання, що використовуються в основній діяльності організації, та ін
Використовувані в обліку статті поділяють за групами витрат, що розрізняються по відношенню до товарообігу (змінні, постійні). Розподіл витрат на змінні і постійні пов'язано з тим, що статті та елементи витрат залежать від обсягу товарообігу не однаково.
Умовно-змінні витрати збільшуються зі зростанням товарообігу і зменшуються з його зниженням. Зміна умовно-постійних витрат, як правило, не залежить від товарообігу. Розподіл витрат на змінні і постійні умовно тому, що зі зміною обставин змінні витрати можуть стати постійними, а постійні - змінними. Вибір змінних і постійних витрат здійснюється на підприємстві, виходячи зі сформованих умов.
Серед перерахованих статей до змінних можна віднести транспортні витрати, тому що збільшення обсягу продажів вимагає великих обсягів завезення товарів, і, отже, зростання транспортних витрат. Збільшення товарообігу супроводжується зростанням заробітної плати, яка забезпечує стимулювання продажів, а зі зростанням витрат на оплату праці збільшуються і суми відрахувань на соціальні потреби (єдиний соціальний податок), тому що їх розмір залежить від суми нарахованої заробітної плати. Тому витрати на оплату і відрахування на соціальні потреби теж відносять до змінних витрат.
До змінних звичайно також відносять витрати на зберігання, підсортування, підробіток і упаковку товарів, витрати на рекламу, витрати на оплату відсотків за користування позиками (крім грошових), втрати товарів і технологічні відходи.
Статті 13 «Витрати на тару» і 14 «Інші витрати» частково можуть враховуватися в складі змінних і частково в складі постійних витрат.
Угруповання витрат в залежності від способу їх віднесення на витрати окремих товарних груп та структурних підрозділів організацій називається калькуляційної угрупованням. Вона виділяє прямі і непрямі витрати.
Прямими називають такі витрати, які можна безпосередньо віднести на витрати обігу конкретних структурних підрозділів організації (магазинів, складів), певні товарні групи або інші об'єкти, щодо яких розраховуються витрати, наприклад, витрати на підробіток, упаковку конкретних товарів, витрати на оплату праці продавців конкретних видів товарів, на рекламу можна віднести до відповідних товарних групах без додаткових розрахунків.
Непрямі - загальні або додаткові витрати, що відносяться до всієї організації, співвіднести які з окремими товарами або підрозділами організації можна лише за допомогою особливих методів розподілу або розрахунковим шляхом (витрати по заробітній платі управлінського персоналу, на зберігання товарів, на паливо, газ, електроенергію, амортизація та ремонт адміністративних будівель тощо). Віднесення витрат до прямих або непрямих залежить від конкретних ситуацій. В одних випадках одні і ті ж витрати можуть відноситися до прямих витрат, в інших - до непрямих. Причому в роздрібних торговельних підприємствах, в яких не ведеться облік індивідуальній реалізації, калькуляційна класифікація буде особливо відрізнятися від класифікації оптових торгових підприємств або роздрібних підприємств, що враховують продажі по окремих найменуваннях товарів або товарними групами. Таку відзнаку пояснюється труднощами виділення прямих витрат через відсутність даних про реалізацію за видами або групами товарів.
Угруповання по відношенню до залишків товарних запасів розділяє витрати на витрати обігу, що припадають на залишок товарів і витрати, що відносяться до реалізованих товарів.
Причому у витрати на залишок товарів включають лише витрати, пов'язані з їх придбанням (доставкою), і не включають витрати по їх реалізації, так як товари ще не продані. Цей поділ дозволяє визначити суму витрат, що безпосередньо беруть участь у формуванні фінансового результату.
В основі угрупування по відношенню до залишків товарних запасів лежить класифікація за так званим «бухгалтерського принципу», застосовуваному в німецькій і американській торговельній практиці. Відповідно з бухгалтерським принципом витрати розділяють на накладні і общеторговие.
Накладні витрати являють собою нарощення витрат покупної ціни товарів до їх собівартості. З урахуванням вимог п. 6 ПБУ 5 / 98 до них слід відносити витрати, пов'язані з придбанням товарів, за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків (крім випадків, передбачених законодавством Російської Федерації). Це транспортні витрати та відсотки за користування негрошових (товарним) кредитом.
До общеторговим недоліків ставляться всі інші витрати, включаючи витрати по доведенню товару до стану, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях (зберігання, подсортировка, підробіток, упаковка) і витрати, пов'язані з продажем товару. Вони являють собою нарощення витрат до повної вартості товару, що компенсується продажними цінами.
Таким чином, витрати, що припадають на залишок товарів, складаються лише з накладних витрат, а витрати, що відносяться до реалізованих товарів, включають до свого складу, як накладні, так і общеторговие витрати.
Угруповання з бухгалтерського принципом сприяє визначенню нижньої межі (порога рентабельності) продажної ціни (торгової надбавки), нижче якої реалізація виявиться збитковою.
Класифікація витрат по їх впливу на оподатковуваний прибуток передбачає розподіл витрат держави, які беруть і не беруть участь у зменшенні оподатковуваного прибутку.
У складі витрат виділяють нормовані і ненормовані витрати. На відміну від ненормованих витрат нормовані витрати не в повній мірі зменшують оподатковуваний частину прибутку, а лише в межах нормативів, встановлених державою. До витрат, не зменшує оподатковуваний прибуток, відносять наднормативні суми нормованих витрат, тобто витрат на рекламу, відсотків за користування товарним кредитом, представницьких витрат, компенсацій за використання для службових поїздок особистих легкових автомобілів, витрат на відрядження, витрат на підготовку кадрів та інших в частині перевищення нормативних сум. Витрачання коштів у межах законодавчо встановлених норм забезпечує зниження податку на прибуток. Цим пояснюється значимість угруповання витрат у залежності від їх впливу на оподатковуваний прибуток.
У складі калькуляційних статей витрати можна розподіляти по товарних групах на основі комерційної калькуляції. Такий розподіл витрат потрібно для регулювання прибутковості кожної групи або найменування товарів, вилучення максимуму прибутку на основі виявлення найбільш прибуткових і збиткових товарів в асортименті та правильного активного просування товарів на ринку за допомогою регулювання їх конкурентоспроможності.
Калькулювання витрат по товарних групах передбачає поділ товарів на групи. Вибір товарних груп, їх деталізація та розміри слід визначати виходячи з поточних і перспективних потреб та інтересів підприємства. Але для цього можна також використовувати і статистичну номенклатуру товарних груп. Єдина статистична номенклатура, що входить до раніше діяла форму статистичної звітності «Звіт про продаж і залишки товарів» (ф. № 3-торг), складається з 35 груп продовольчих і 52 груп непродовольчих товарів. Номенклатура товарних груп, що розрізняються рівнем торговельної надбавки (знижки), містила 82 групи продовольчих і 139 груп непродовольчих товарів.
Статистична ф. № 3-торг хоча і не є в даний час обов'язковою для підприємств, однак вона передбачає відображення цінною для управління інформації, і її можна складати для аналізу товарообігу і витрат обігу в рамках управлінського обліку.
В даний час інструкцією щодо заповнення уніфікованих форм федерального державного статистичного спостереження введена ф. № П-1 «Відомості про виробництво і відвантаження товарів і послуг», затверджена Постановою Держкомстату від 19.01.2000 р. № 4. Для заповнення відомостей про роздрібному продажі і запаси розділу 4 ф. № П-l зазначеної інструкцією передбачено перелік з 33 груп продовольчих і 28 груп непродовольчих товарів, який також можна використовувати при калькулюванні витрат за товарними групами. Для заповнення відомостей про оптову продаж і запаси передбачено 23 групи продовольчих і 39 груп непродовольчих товарів.
Для управлінського обліку актуальним представляється угруповання витрат за ступенем їх участі в торгових процесах (в обігу). Дане угрупування передбачає розподіл витрат на оперативні, тобто безпосередньо беруть участь у виробничо-торговельних функціях; витрати з управління та інші витрати щодо участі у зверненні. Такий поділ дозволить оцінити економію та ефективність управлінських витрат. Чим меншою часткою витрат, безпосередньо не пов'язаних з виробничими функціями, обходиться підприємство при досягненні мети, тим ефективніше здійснюється управління. Постатейний облік управлінських витрат дозволяє також робити необхідні зіставлення фактичних витрат із затвердженими на підприємстві нормами, кошторисами.
Серед видатків на оплату праці та відрахувань на соціальні потреби до оперативних витрат слід відносити заробітну плату оперативного персоналу, включаючи продавців, касирів, контролерів, фасувальників, складських працівників, працівників з обслуговування холодильних установок, підсобних робітників, оформлювачів вітрин, завідуючих секціями, відділами; інших працівників, пов'язаних з обслуговуванням покупців; транспортні витрати. До оперативних відносять також витрати на оренду і утримання будівель, споруд, обладнання та інвентарю, амортизацію основних засобів; витрати на ремонт основних засобів (крім зайнятих апаратом управління). До їх складу включають і витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб; витрати на рекламу, витрати на оплату відсотків за користування позикою (крім грошових); витрати на тару та інші витрати, безпосередньо пов'язані з виробничим процесам у складі інших витрат.
До витрат з управління (управлінські) відносять заробітну плату бухгалтерських, економічних, комерційних служб, господарського персоналу, управлінського персоналу, інших працівників, пов'язаних з організацією, плануванням (прогнозуванням) та управлінням; витрати по оренді і утримання основних засобів, зайнятих службами управління, амортизацію цих коштів, канцелярські, поштово-телеграфні, телефонні витрати; витрати на відрядження, представницькі витрати, виписка періодичної преси та довідкових видань; інші витрати, пов'язані з організації, планування (прогнозування) і управлінню.
Інші витрати щодо участі у зверненні складаються з відрахувань на підготовку кадрів, соціальних внесків, не планованих витрат і втрат, витрат, що не відносяться до оперативних або управлінським і не включені в попередні статті.
Серед видатків в аналітичному управлінському обліку можна виділити і дві інші групи витрат:
1) пов'язані з продовженням процесів промислового виробництва в сфері обігу,
2) пов'язані з обслуговуванням актів купівлі-продажу або реалізацією вартості.
Такий поділ важливо для виявлення фінансових резервів підвищення прибутку від реалізації, оцінки доцільності придбання товарів промислової упаковки, визначення оптимальної націнки на ці товари.
До першої з них можна віднести витрати по підробці, упаковці товарів та інші аналогічні витрати по доведенню товарів до стану, найбільш придатного для реалізації, надання їм форми, зручної для покупців, і т. п.; а також оплата праці працівників, зайнятих у зазначених процесах і частина управлінських витрат, умовно відносяться до процесів промислового виробництва. Надходження товарів у зручному вигляді або упаковці від постачальників у середньому скорочує рівень даних витрат при відсутності завищення купівельних цін на такі товари.
До витрат, пов'язаних з обслуговуванням актів купівлі-продажу, можна віднести, наприклад, заробітну плату продавців, касирів, контролерів, витрати на реклами, а також відповідну частку управлінських витрат.
Витрати можна групувати також по їх відношенню до якості торговельного обслуговування. При цьому їх розділяють на витрати, пов'язані і не пов'язані з якістю торговельного обслуговування.
З якістю торговельного обслуговування пов'язані: витрати, що впливають на зростання товарообігу, дотримання нормативів товарних запасів, широту і стабільність асортименту, завершеність покупки, швидкість і ритмічність продажів, вдосконалення торгових технологій, застосування найбільш прогресивних методів і форм реалізації товарів, поліпшення збереження товарних запасів, і ін До таких витрат при відповідних умовах може бути віднесена кожна зі статей витрат крім втрат товарів і технологічних відходів і ряду інших витрат, що відносяться до статті «Інші витрати». Критерієм віднесення до однієї з цих двох груп витрат може бути лише конкретну участь або не участь аналізованої статті у поліпшенні якості та культури обслуговування. На основі такого розподілу керівництво може оцінити доцільність здійснення тих чи інших витрат за критерієм їх впливу на якість роботи підприємства.
З метою виявлення витрат, на величину яких може впливати керівництво для поліпшення комерційного результату витрати можна групувати за ступеня їх залежності від роботи керівництва і підприємства в цілому. При цьому витрати поділяють на дві групи: залежні і не залежні від діяльності підприємства. Не залежні включають:
суми витрат по сплаті податків, зборів, відрахувань до бюджету і в позабюджетні фонди, вироблені відповідно до встановленого законодавством порядку за рахунок витрат обігу та виробництва (наприклад, податки на користувачів автомобільних доріг, з власників транспортних засобів);
орендна плата (в окремих випадках);
амортизація;
витрати на опалення, освітлення, водопостачання, каналізацію та інші комунальні послуги;
витрати на прибирання прилеглих ділянок території (двори, вулиці, тротуари), вивіз сміття;
витрати на перевірку і таврування ваг, водомірів, електрогазового лічильників та інших вимірювальних приладів;
плата стороннім організаціям за пожежну і сторожову охорону (складів, магазинів, їдалень і т. п.).
До залежним слід віднести:
транспортні витрати;
витрати на оплату праці і соціальні відрахування;
витрати на утримання приміщень у чистоті, опалення;
на ремонт основних засобів;
витрати на паливо, газ, електроенергію для виробничих потреб;
витрати на зберігання, підсортування, підробіток і упаковку товарів;
витрати на рекламу;
витрати на оплату відсотків за користування позикою (крім грошових);
втрати товарів і технологічні відходи;
витрати на тару і ін
Найбільш поширеним варіантом визначення витратоємкості є обліково-розрахунковий метод. При цьому всі витрати діляться на прямі і непрямі.
До прямих витрат відносяться ті, які можна безпосередньо на основі документів віднести на конкретні товари. Непрямі витрати неможливо віднести на окремі групи товарів і тому їх, на основі спеціальних розрахунків, розподіляють між цими групами. Принципи і методи їх розподілу будуються на обліку змісту статей витрат обігу та факторів, під впливом яких вони формуються. Рівень витрат обігу по товарним групам залежить від грузоемкості, трудомісткості, споживчих і інших властивостей товарів, швидкості їх обігу та багатьох інших факторів.
У всіх випадках визначення витратоємкості здійснюється за наступною схемою: спочатку необхідно виключити з фактичної суми витрат обігу, виявлені в результаті аналізу нераціональні витрати; віднести окремі види витрат, на основі даних бухгалтерського обліку, прямо на товарні групи; всі інші витрати відносити на товарні групи на основі спеціальних розрахунків і використання інформації нормативного характеру (структури товарообігу і вантажообігу, розмірів товарних запасів, норм природних втрат тощо з урахуванням впливу основних факторів).
Коротко розглянемо методику розрахунку окремих видів витрат у розрізі товарних груп. Так транспортні витрати частково за наявності можливості відносять прямо на товарні групи, а інші розподіляють пропорційно частці вантажообігу. По непродовольчих товарах транспортні витрати розподіляють пропорційно їх вартості або вагою.
Витрати з оплати праці можна розподіляти по-різному. Так, окремо розподіляють витрати з оплати праці, нараховані за відрядними розцінками. Особливо виділяють товарні групи, для яких встановлені індивідуальні розцінки (зараз таких груп небагато). Інші види витрат з оплати продавців (доплати, надбавки, премії тощо) та інших працівників відносять на окремі товарні групи пропорційно зарплаті, розрахованої за відрядними розцінками. Витрати відрахувань на державне соціальне страхування розподіляють у відсотках до витрат на оплату праці.
Амортизацію основних засобів доцільно розділити на наступні субстат: амортизація спеціальних сховищ для зберігання картоплі, овочів, солі і т.п. (Відноситься на зазначені товари); амортизація холодильного обладнання (розподіляється по вазі товарів, що зберігаються в холодильниках); інші витрати (амортизація будівель, іншого обладнання і т. д.).
Величину інших витрат розподіляють пропорційно частці середніх запасів за товарними групами, виражених в умовному обсязі вантажообігу в його загальній величині (фізична вага запасів товарів за групами, помножений на коефіцієнт габаритності - відносини тарифних ставок за класами вантажів до 1-го класу вантажів). Загальна величина вантажообігу встановлюється шляхом його підсумовування по товарних групах.
Витрати з оплати відсотків за користування позикою та платежі зі страхування майна залежать від величини товарних запасів. Тому фактичну суму витрат за вказаними статтями розподіляють по групах товарів пропорційно їх частці в сукупній сумі запасів в цілому по підприємству.
Втрати товарів і технологічні відходи визначають у межах норм природних втрат, затверджених у встановленому порядку. Детально підходи до розрахунків цих витрат підприємства встановлюють у відповідності з методичними вказівками з бухгалтерського обліку витрат.
Витрати на рекламу відносяться на ті групи, які рекламувалися.
Багато статті включають різні витрати. Тому розрахунки слід виконувати за окремими видами витрат. Так окремо слід визначати витрати на зберігання товарів, їх упаковку, підробіток і т.п. Такий же диференційований підхід до встановлення витрат по товарних групах за витратами на паливо, електроенергію і т.п. Їх відносять на групи пропорційно товарних запасах, вираженим в умовному вантажообігу. Інші витрати можна встановити виходячи зі сформованого їх рівня у відсотках до товарообігу у цілому по підприємству. Цей же рівень можна встановити по кожній товарній групі.
При плануванні витрат найбільше поширення на практиці набув метод обгрунтування планових розрахунків за статтями витрат. У цьому випадку окремі статті обгрунтовують дослідно-статистичним методом. Однак більшість з них встановлюють на основі конкретних техніко-економічних розрахунків.
У процесі планування витрат обігу торгові підприємства враховують:
результати аналізу окремих статей витрат обігу та виявлені резерви їх економії;
показники, що розробляються торговими підприємствами на майбутній (плановий) період (обсяг товарообігу за обсягом і окремих статтях, необхідні товарні запаси, доходи, прибуток і ін);
нормативи витрачання коштів, матеріалів, діючі тарифи на вантажні перевезення, комунальні послуги та ін;
фактори, які будуть впливати на зміни витрат обігу за окремими статтями в планованому періоді;
показники витрат обігу за звітний період по інших підприємствах, в цілому з торгівлі регіону і країни;
прогнозні розрахунки витрат обігу та основні напрямки економії витрат обігу в планованому періоді.
Синтетичний облік витрат ведеться на активному рахунку 44 «Витрати на продаж». За дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» збираються всі виробничі витрати, а по кредиту здійснюється їх списання. При цьому дебетове сальдо показує залишок витрат обігу на залишок товарів на кінець звітного періоду. У кінці звітного періоду витрати обігу, що припадають на реалізовані товари, списуються на рахунок 90 «Продажі». При часткове списання в торгових організаціях підлягають розподілу витрати на транспортування (між проданим товаром і залишком товару на кінець кожного місяця).
В обліку витрати обігу збираються по дебету рахунку 44 «Витрати на продаж», при цьому з даним рахунком кореспондують різні рахунки в залежності від джерела витрат і витрат:
Кт 02 «Амортизація основних засобів": 05 «Амортизація нематеріальних активів» - нараховується знос по основних засобів, нематеріальних активів;
Кт 10 «Матеріали» - списуються матеріали, витрачені, наприклад, при зберіганні товару;
Кт 60 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами», - отриманий рахунок за послуги виробничого характеру (з охорони об'єктів, щодо здійснення транспортування, за інформаційні, консультаційні та інші послуги і т. д.);
Кт 68 «Розрахунки по податках і зборах» - нараховуються податки та відрахування, що відносяться на витрати обігу (земельний та ін податки);
Кт 70 «Розрахунки з персоналом з оплати праці» - нараховується заробітна плата працівникам;
Кт 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення» - нараховано єдиного соціального податку на оплату праці та виплати, пов'язані на витрати обігу;
Кт 71 «Розрахунки з підзвітними особами» - списуються відрядження, представницькі витрати, віднесені до виробничих, за авансовими звітами співробітників;
Кт 96 «Резерви майбутніх витрат» - освіта резервів на оплату відпусток, ремонт.
Кт 97 «Витрати майбутніх періодів» - віднесення цих витрат до витрат звітного періоду при настанні його,
Зібрані на рахунку 44 витрати на продаж списуються в частині реалізованих товарів на рахунок обліку реалізації, що відображає проводка:
Дт 90 «Продажі»
Кт 44 «Витрати на продаж».
Крім того, відзначимо, що дані витрати можуть бути списані як відсутні - дебетується рахунок 94 «Нестачі і втрати від псування цінностей», а також при стихійних лихах віднесені на рахунок 99 «Прибутки та збитки».
Аналітичний облік по рахунку 44 «Витрати на продаж" ведеться за видами і кожній статті витрат. Кожне підприємство самостійно вибирає для себе організацію аналітичного обліку. Це можуть бути многографной карти або відомості, де кожній окремій статті відводиться спеціальна графа. Підсумок записаних в кожній графі сум показує розмір зроблених витрат. В окремій підсумковій графі показується загальна сума витрат.
Таким чином, за дебетом рахунка 44 «Витрати на продаж» поступово накопичуються всі виробничі витрати торговельного підприємства, що відносяться як до вже реалізованих товарів, так і до товарів, що залишилися на кінець місяця ще не проданими. Розмежування видатків між реалізованими товарами і товарними запасами здійснюється за допомогою щомісячного розрахунку витрат обігу на залишок товарів. При розрахунку відповідних витрат враховуються транспортні витрати (для торгових підприємств), витрати по заготівлі (для заготівельних підприємств). Інші витрати, в силу їх незначності, не виділяються і в повній сумі списуються через рахунок реалізації на фінансові результати.
1.3 Фактори, що визначають розмір витрат обігу в торгівлі
Для аналізу витрат обігу необхідна оцінка їх з позиції раціональності і виявлення можливостей щодо їх економії в поточному та майбутньому періодах. Раціональним є таке використання витрат, що сприяє покращенню кінцевих результатів - безперервного росту товарообігу і збільшення прибутку.
Для досягнення зазначеної мети торговельним підприємствам необхідно:
оцінити величину витрат обігу підприємства в сумі і у відсотках до товарообігу за звітний період, в динаміці, в порівнянні з іншими підприємствами (особливо конкурентами) і з показниками витрат обігу в регіоні і в цілому по галузі;
вивчити видатки за окремими статтями в сумі і у відсотках до товарообігу, встановити їх частку (оцінити структуру) у сукупних витратах обігу за звітний період і тенденції зміни цієї частки в динаміці;
дослідити вплив основних факторів на зміну витрат обігу звітного періоду в динаміці і оцінити дію витрат на кінцеві результати;
виявити резерви економії по окремих статтях видатків і визначити заходи щодо їх використання у поточній діяльності і майбутньому періоді.
Резервами скорочення витрат можуть бути:
раціональне розміщення підрозділів організації по відношенню до місць зберігання та закупівель товарів з урахуванням попиту, що мінімізує транспортні витрати;
раціональна організація перевезень з найменшими транспортними витратами, пошук партнерів з мінімальними тарифами і ставками транспортних послуг;
оптимізація товарних запасів;
раціональне витрачання коштів на рекламу, відсотки за комерційний кредит, підробіток, подсортировку, упаковку товарів, зберігання, на тару;
мінімізація товарних втрат;
підвищення продуктивності праці, технічної оснащеності процесів товарного обігу.
По ходу практичного вирішення цих завдань підприємства повинні виконати аналіз:
суми та рівня витрат обігу за загальним обсягом і окремих статтях;
розміру зміни рівня витрат обігу за загальним обсягом і окремих статтях в динаміці;
темпів зміни (зниження або підвищення) рівня витрат обігу, що визначається шляхом відношення розміру зміни до рівня базисного періоду;
суми економії або перевитрати, яка визначається, шляхом множення розміру зміни (у відсотках до товарообігу) витрат обігу звітного періоду в порівнянні з кризовим періодом або їх планових показників на величину товарообігу звітного періоду;
частки витрат обігу в доходах торговельного підприємства.
даних про ефективність поточних витрат, що обчислюються як відношення товарообороту до витрат обігу і як відношення прибутку до витрат обігу (рентабельність поточних витрат) за звітний період, в динаміці і в порівнянні з іншими підприємствами, аналогічними показниками з торгівлі в цілому по регіону і по галузі країни .
При аналізі і плануванні витрат обігу торговими підприємствами використовуються наступні показники:
абсолютна сума витрат;
Цей показник знаходить застосування при оцінці сукупних витрат обігу та їх величини по окремих статтях і елементам витрат.
рівень витрат обігу за загальним обсягом і окремих статтях;
Розраховується як відношення суми витрат обігу до товарообігу у відсотках. Його величина характеризує розмір витрат у рублях на кожні 100 руб. товарообігу.
показник економічності;
Заснований на досягненні певного результату при найменших витратах (принцип мінімізації) або на забезпеченні при заданому обсязі витрат найбільшого результату (принцип максимізації).
показники ефективності використання спожитих ресурсів;
Величина цих показників як відношення товарообороту або прибутку звітного (планового) періоду до спожитим ресурсів (витрат обігу) за цей же період. Таким чином обчислюються узагальнюючі показники. Певне значення мають і локальні показники, обчислені як співвідношення кінцевих результатів до окремих статей витрат обігу (до витрат на оплату праці, витрат на утримання та використання основних фондів і т.д.).
издержкоемкость, яку характеризують рівні витрат обігу за товарними групами.
Підприємства не мають даних про витрати по реалізації товарів і товарних груп. В умовах конкуренції, що відбуваються в кон'юнктурі, становлення прибутку як головної мети більшість підприємств прагнуть володіти інформацією про доходи і витрати з торгівлі кожною групою товарів. Наявність такої інформації дозволяє підприємствам обгрунтувати свої рішення у галузі регулювання цін залежно від попиту і пропозиції. При зниженні попиту на ті чи інші товари потрібно знати, які ж можливі розміри зниження роздрібної ціни, які забезпечать рентабельну торгівлю цими товарами. Дані про витратоємкості є важливою умовою обгрунтування розмірів доходів за товарними групами, дозволяють поглибити аналіз витрат обігу та врахувати вплив змін структури товарообігу.
У теорії фінансового менеджменту розроблені різні критерії ефективного управління витратами обігу. Основними з них є наступні:
1. Мінімізація поточної кредиторської заборгованості. Цей підхід скорочує можливість втрати ліквідності. Однак така стратегія вимагає використання довгострокових джерел і власного капіталу для фінансування більшої частини оборотного капіталу.
2. Мінімізація сукупних витрат фінансування. У цьому випадку ставка робиться на переважне використання короткострокової кредиторської заборгованості як джерела покриття активів. Це джерело найдешевший, разом з тим для нього характерний високий рівень ризику невиконання зобов'язань на відміну від ситуації, коли фінансування оборотного капіталу здійснюється переважно за рахунок довгострокових джерел.
3. Максимізація повної вартості фірми. Ця стратегія включає процес управління оборотним капіталом в загальну фінансову стратегію фірми. Суть її полягає в тому, що будь-які рішення в області управління оборотним капіталом, що сприяють підвищенню економічної вартості підприємства, слід визнати доцільними.
Специфіка підприємств торгівлі складається у великій частці витрат обігу і в значному обсязі оборотних коштів у складі їх активів. Тому для підприємств цієї галузі проблеми організації та ефективність використання оборотних коштів носять ще більш насущний характер, ніж для фондомістких галузей. Можна виділити також такі особливості торгових підприємства з позиції витрат звернення:
сезонність ряду підгалузей і виробництв;
висока матеріаломісткість;
з урахуванням вимог ринку необхідність широкого асортименту продукції, що випускається;
обмеженість часу зберігання багатьох видів продукції;
щорічне освоєння нових видів продукції.
2. ДОСЛІДЖЕННЯ ВИТРАТ ОБІГУ ПІДПРИЄМСТВА
2.1 Організаційно-економічна характеристика діяльності підприємства
Компанія «Фірс» є філією московської компанії «Смістар» - ексклюзивного імпортера європейських і азіатських торгових марок канцтоварів і офісного приладдя. Торгові марки, представлені компанією «Смістар» включені в обов'язковий асортимент таких мереж, як «METRO», «Ашан», «Рамстор». Компанія «Смістар» була заснована в 1992 році, займає лідируюче положення на ринку канцтоварів СНД. Компанія «Смістар» має філії в Санкт-Петербурзі, Новосибірську, Нижньому Новгороді, Казані, Самарі, Ростові-на-Дону, Мінську, Києві.
Компанія «Фірс» є ексклюзивним дистриб'ютором широко відомої в Європі фірми LIESEGANG - виробника проекційного обладнання, а також офіційний дилер таких фірм, як Panasonic і BenQ.
Компанія «Фірс» пропонує канцтовари та офісні приналежності торгових марок:
Stabilo - приладдя для письма: ручки, олівці, кольорові олівці, фломастери, маркери, асортимент товарів для ліворуких; всі товари мають європейський сертифікат якості, яскраву, привабливу упаковку, зручну для продажу, як в сучасних мережах, так і в традиційній торгівлі. Всі зразки мають ергономічну форму (трикутну) пристосовану до особливостей дитячого листа та малювання. Кольори фломастерів не вицвітають на сонці, не токсичні, мають вентильовані ковпачки.
UHU - світовий лідер з виробництва всіляких засобів для склеювання. Клей-олівець UHU відрізняє загвинчуються ковпачок, нешкідливість, відсутність запаху, пом'якшена клейова формула, не деформуюча поверхню при використанні, надійність і якість склеювання. В асортименті є мультіроллери і додаткові касети, склеювальні подушечки «FIX», клейку стрічку, самоклеючі нотатки, коректор «Миша», універсальні клеї.
Herma - Дитячі наклейки в широкому асортименті.
SCOUT - рюкзаки.
NOKI - Високоякісні швидкозшивачі, коригуючі засоби, точила.
Компанія «Фірс» займається також продажем і орендою мультимедійного проекційного обладнання наступних марок -
Проектори:
Panasonic PT-LM1E;
Panasonic PT-LC56E;
BenQ PB6100;
Liesegang Solid-S.
Оверхед-проектори:
портативні VEGA F 44 LS.
економ-класу VEGA HI 100.
Слайд-проектори Paximat Multimag SC 640
Екрани VEGA 125x125 spring.
Дошки LACQUERED RD-8022 60x90.
Фліпчарти «ECONOMIC» RD-600.
Забезпечення широкого асортименту і наявності товару на складі завжди було однією з пріоритетних завдань компанії. Також особлива увага приділяється якості продукції, що поставляється, оперативності та повноті виконання замовлень.
Організаційна структура підприємства представлена на рис. 2.1:
Рис 2.1 Організаційна структура ТОВ «Фірс»
Основні економічні показники підприємства представлені в таблиці 2.1:
Таблиці 2.1
Основні економічні показники діяльності підприємства в 2005-2006 рр..
Показник, тис. руб. | 2005 | 2006 | Абсолютні зміни, тис. руб. | Відносні зміни,% |
01 | 02 | 03 | 04 | 05 |
Товарообіг | 6230 | 6310 | 80 | 101,28 |
Витрати обігу | 3649 | 3488 | -161 | 95,59 |
Валовий прибуток | 2581 | 2822 | 241 | 109,34 |
Чистий прибуток | 1614 | 1950 | 336 | 120,82 |
З таблиці 2.1 видно, що в 2006 році відбулося зростання всіх основних економічних показників підприємства. Товарообіг, валова і чистий прибуток зросли, витрати обігу - знизилися.
На підприємстві ТОВ «Фірс» бухгалтерський облік ведеться централізованим способом. Централізація обліку забезпечує більш дієве керівництво і контроль з боку головного бухгалтера, дозволяє доцільніше розподілити працю між працівниками обліку, більш ефективно використовувати мережеві ресурси підприємства.
Обліковий апарат організації зосереджений в головній бухгалтерії і в ній здійснюється ведення всього синтетичного й аналітичного обліку на основі первинних і зведених документів, отриманих від окремих підрозділів організації. У самих підрозділах ТОВ «Фірс» здійснюють лише первинну реєстрацію господарських операцій.
Бухгалтерія ТОВ «Фірс» організована за лінійним принципом. Всі співробітники бухгалтерії підпорядковуються безпосередньо головному бухгалтеру.
Склад бухгалтерії включає в себе наступних працівників:
бухгалтерів матеріальної групи, в обов'язки яких входять:
облік придбання матеріальних цінностей, їх надходження і витрачання;
облік основних засобів,
облік малоцінних і швидкозношуваних предметів,
облік тари.
бухгалтерів з обліку оплати праці, які здійснюють:
облік витрат праці робітників,
обчислення заробітної плати працівникам,
контроль за використанням фонду оплати праці,
облік всіх розрахунків з працівниками підприємств, бюджетом, Фондом соціального страхування та іншими відомствами, пов'язаними з оплатою праці;
бухгалтера загальної групи, працівники якої ведуть облік інших операцій і Головну книгу, складають бухгалтерський баланс та інші форми фінансової звітності;
касири, які здійснюють видачу готівкових грошових коштів.
Організаційна структура бухгалтерії підприємства представлена на рис. 2.2.
Рис. 2.2. Структура бухгалтерії ТОВ «Фірс»
Бухгалтерський облік на підприємстві ведеться у відповідності з наступними нормативними документами:
Федеральним Законом від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік»;
Положенням ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженому Наказом Мінфіну РФ від 29 липня 1998 р. № 34н;
Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємств та Інструкцією щодо його застосування, затвердженим Наказом Мінфіну Росії від 31 жовтня 2000 р. № 94н.
Бухгалтерський облік в організації ведеться автоматизованим методом.
Для ведення бухгалтерського та податкового обліку використовується програма «1С: Підприємство». Для ведення складського і товарного обліку використовується спеціалізована програма на платформі Мiсrosоft Access.
Для оформлення господарських операцій застосовуються форми первинних документів, що містяться в альбомах уніфікованих (типових) форм первинної облікової документації, затверджених Постановами Держкомстату РФ.
Податковий облік ведеться на підставі регістрів бухгалтерського обліку з формуванням окремих регістрів податкового обліку у разі виникнення суттєвих розбіжностей у методиці формування податкової бази та методики відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку.
Правом підпису рахунків-фактур наділені такі категорії працівників:
перший підпис - генеральний директор; комерційний директор, інші працівники, уповноважені наказом по організації.
другий підпис - головний бухгалтер, інші працівники, уповноважені наказом по організації.
Реалізація товарів на підприємстві ТОВ «Фірс» регулюється договорами:
купівлі-продажу,
поставки,
комісії,
відвантаження товарів підприємством здійснюється відповідно до укладених договорів. Підприємство здійснює реалізацію продукції зі складів.
Моментом виконання обов'язку підприємства передати товар покупцеві (якщо інше не передбачено договором) вважається момент або вручення товару покупцеві (або зазначеній ним особі), або здавання перевізникові для відправлення покупцю. Товар вважається врученим покупця з моменту його фактичного надходження у володіння покупця або вказаної ним особи.
Моментом переходу ризику випадкової загибелі та випадкового пошкодження товару на покупця є момент, коли відповідно до закону або договору продавець вважається який виконав свій обов'язок щодо передачі товару покупцеві.
Моментом виникнення права власності у покупця є момент передачі йому товару, якщо інше не передбачено законом або договором.
Підприємство здійснює оцінку майна, зобов'язань і господарських операцій в рублях.
Облік основних засобів ведеться на рахунку 01 по амортизаційних групах залежно від строків корисного використання.
Нарахування амортизації по амортизується майну проводиться лінійним методом у порядку, встановленому ст. 259 НК РФ. Нарахування амортизації проводиться щомісячно в розмірі 1 / 12 річної суми, з відображенням суми накопиченої амортизації на окремому рахунку.
Амортизаційні відрахування по основних засобів відображаються в бухгалтерському обліку звітного періоду, до якого вони належать, і нараховуються незалежно від результатів діяльності організації.
Вартість що знаходяться в експлуатації матеріалів, повинна погашатися шляхом списання на рахунки витрат 100 відсотків вартості при передачі їх в експлуатацію.
Товари та інші матеріальні цінності, придбані підприємством, відображаються в обліку за фактичною вартістю їх придбання, яка визначається відповідно до п. 6-11, 13-15, 26 ПБУ 5 / 01 «Облік матеріально-виробничих запасів», затвердженим наказом МФ РФ від 09.06.2001г. № 44н.
Вартість реалізованих покупних товарів оцінюється по середній собівартості.
З метою забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності проводиться інвентаризація майна і фінансових зобов'язань.
Інвентаризація майна проводиться раз у звітному році у строки до 31 березня року, наступного за звітним. При кожній інвентаризації формується інвентаризаційна комісія, що відповідає за повноту і достовірність результатів інвентаризації майна і зобов'язань, склад якої затверджується директором підприємства
Виявлені при інвентаризації та інших перевірках розбіжності фактичної наявності майна з даними бухгалтерського обліку регулюються в порядку, передбаченому чинним законодавством.
Доходи (виручка) від звичайних видів діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, обчисленої в грошовому вираженні, рівній величині надходження грошових коштів та іншого майна та (або) величини дебіторської заборгованості без урахування сум податків (ПДВ, акцизів, НСП, експортних мит) і інших аналогічних обов'язкових платежів відповідно до п. 6 ПБУ 9 / 99, затвердженим наказом МФ РФ від 06.05.1999 р. № 32н (у редакції наказу МФ РФ від 30.03.2001 р. № 27н).
Доходи визнаються в тому звітному (податковому) періоді, в якому вони мали місце, незалежно від фактичного надходження грошових коштів, іншого майна (робіт, послуг) і (або) майнових прав (метод нарахування). При отриманні доходів протягом декількох звітних (податкових) періодів і коли зв'язок між доходами і витратами не може бути визначена чітко чи визначається непрямим шляхом, витрати розподіляються з урахуванням принципу рівномірності визнання доходів і витрат.
У зв'язку зі збільшенням обсягу реалізації і істотною зміною асортименту реалізованих товарів (появою в асортименті дорогого проекційного обладнання) і необхідністю при цьому забезпечити своєчасну сплату ПДВ з 1 січня 2004 року для цілей оподаткування застосовується метод визначення податкової бази по податку на додану вартість у міру надходження грошових засобів в оплату за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги).
Інші надходження (операційні доходи, позареалізаційні доходи, надзвичайні доходи) визнаються в бухгалтерському обліку організації в наступному порядку:
надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти);
відсотки, отримані за надання в користування коштів організації;
доходи від участі в статутних капіталах інших організацій - у порядку, передбаченому п. 12 ПБУ 9 / 99, затвердженим наказом МФ РФ від 06.05.1999г. № 32К (у редакції наказу МФ РФ від 30.03.2001р. № 27н).
Витрати по звичайних видах діяльності приймаються до бухгалтерського обліку в сумі, яка визначається відповідно до положень п. 6 ПБУ 10/99 «Витрати організації», затвердженим наказом МФ РФ від 0б.05.1999г. № ЗЗн.
Витрати по звичайних видах діяльності визнаються в бухгалтерському обліку відповідно до положень п. 16-19 ПБО 10/99 «Витрати організації», затвердженим наказом МФ РФ від 06.05.1999г. № ЗЗн.
Прибуток, що залишилася в розпорядженні підприємства, використовується без попереднього розподілу її по фондах.
2.2 Оцінка динаміки витрат обігу підприємства
В якості джерел інформації про витрати у сфері товарного обігу підприємства використовуються наступні джерела інформації:
дані первинної документації про витрати,
дані аналітичного обліку витрат,
відомості про зміну цін, тарифів і ставок за послуги та рівні інфляції;
річна і квартальна бухгалтерська звітність - форма № 1 «Бухгалтерський баланс", форма № 2 «Звіт про прибутки і збитки».
На підприємстві ТОВ «Фірс» ведеться облік витрат обігу за наступними статтями:
«Транспортні витрати»;
«Витрати на оплату праці»;
"Відрахування на соціальні потреби»;
«Витрати на оренду і зміст знань»;
«Витрати на амортизацію основних засобів»;
«Витрати на паливо, газ і електроенергію для потреб підприємства»;
«Витрати на рекламу»;
«Витрати на тару";
«Інші витрати».
Структура обліку витрат обігу підприємства представлена на рис. 2.3.
Рис 2.3. Класифікація витрат звернення ТОВ «Фірс»
На статті «Транспортні витрати» враховується:
оплата транспортних послуг сторонніх організацій за перевезення продукції;
оплата послуг організацій з навантаження і вивантаження товарів;
плата за експедиційні операції та інші послуги;
вартість матеріалів, витрачених на обладнання транспортних засобів (щити, люки, стійки, стелажі і т.д.) і утеплення (солома, тирса, мішковина тощо);
плата за тимчасове зберігання вантажів на станціях, пристанях, в аеропортах в межах встановлених термінів відповідно до укладених договорів;
плата за обслуговування під'їзних шляхів і складів, включаючи плату залізницям згідно з укладеними з ними договорами.
Структура витрат на транспорт представлена на рис. 2.4.
Рис 2.4. Класифікація транспортних витрат ТОВ «Фірс»
Витрати на перевезення, завантаження і вивантаження порожньої тари при поверненні її постачальникам або відправці тарозбиральним організаціям і тароремонтним підприємствам враховуються на статті «Витрати на тару".
На статтю «Витрати на оплату праці» бухгалтерська служба ТОВ «Фірс» відносить:
витрати з оплати праці основного персоналу підприємства з урахуванням премій за фінансово-господарські показники,
стимулюють і компенсують виплати (включаючи компенсацію з оплати праці у зв'язку з підвищенням цін і індексацією доходів у межах, передбачених законодавством норм),
компенсації жінкам, які перебувають у відпустці по догляду за дітьми до визначеного законодавством віку,
витрати з оплати праці працівників неспісочного складу, зайнятих в основній діяльності (див. також рис. 2.5).
Рис 2.5. Класифікація витрат на оплату праці ТОВ «Фірс»
Відрахування на соціальні потреби виробляються від витрат на оплату праці працівників підприємства, що включаються у витрати обігу і виробництва за статтею «Витрати на оплату праці» відповідно до встановленого законодавством порядку.
На статті «Амортизація основних засобів" відображаються суми амортизаційних відрахувань на повне відновлення основних виробничих засобів.
Кошти на амортизацію основних засобів ТОВ «Фірс» нараховуються, як вже зазначалося вище, виходячи з норм амортизаційних числень.
Стаття «Витрати на паливо газ і електроенергію для виробничих потреб відображає:
фактичну собівартість різних видів палива, спожитих на технологічні потреби (приготування їжі, підігрів води тощо);
вартість електроенергії, газу і пари, витрачених на технологічні цілі (див. рис. 2.6).
Рис 2.6. Структура витрат на паливо, газ і електроенергію
На статті «Витрати на рекламу» враховуються витрати ТОВ «Фірс» на рекламу і просування продукції (див. рис. 2.7).
Рис 2.7. Структура витрат на рекламу ТОВ «Фірс»
До статті «Витрати на тару» ТОВ «Фірс» також входять:
амортизація (знос) тари і устаткування,
витрати на ремонт тари-обладнання,
вартість тари, списаної з-за природного зносу,
витрати на перевезення, завантаження і вивантаження тари, здійснювану сторонніми організаціями при, поверненні її постачальникам або здачі тарозбиральним організаціям,
витрати на очищення і обробку (дезінфекцію) тари,
та інші витрати на тару.
Види видатків на тару представлені на рис. 2.8.
Рис. 2.8. Види видатків на тару ТОВ «Фірс»
На статті "Інші витрати" відображаються:
суми витрат по сплаті податків, зборів, відрахувань до бюджету і в позабюджетні фонди, вироблені відповідно до встановленого законодавством порядку за рахунок витрат обігу та виробництва;
винагороди за винаходи та раціоналізаторські пропозиції;
знос по нематеріальних активів;
витрати по забезпеченню нормальних умов праці і техніки безпеки, медичного огляду, вартість мила, аптечок, медикаментів та інших;
витрати по веденню реєстру акціонерів;
витрати по веденню касового господарства;
оплата консультаційних, інформаційних і аудиторських послуг (див. рис.2.9).
Рис 2.9. Інші витрати ТОВ «Фірс»
Для виявлення фінансового результату від реалізації товарів як основного виду діяльності на підприємствах визначають суму витрат, що відносяться до реалізованих товарів, так як саме витрати по реалізованих товарах безпосередньо беруть участь у формуванні фінансового результату.
Витрати за реалізованими товарами на підприємстві ТОВ «Промтехінвест» визначають шляхом щомісячного розподілу витрат обігу між реалізованими і нереалізованими товарами.
Попередньо розраховують витрати, що припадають на залишок товарів, які не є в повному сенсі витратами за місяць, що формують фінансовий результат, оскільки товари, до яких ці витрати відносяться, ще не продані.
Витрати, пов'язані з залишку товарів, не включаються до складу витрат у звіті про прибутки та збитки, а враховуються у вигляді перехідного залишку на початок наступного за звітним періоду (сальдо по рахунку "Витрати на продаж»).
Порядок обчислення величини витрат обігу, що відносяться до залишку товарів на кінець звітного періоду (місяця) визначено п. 2.18 Методичних рекомендацій з урахуванням змін, введених з 01.01.2000 р. ПБО 10/99 щодо витрат з оплати відсотків за користування банківським кредитом, що відносяться на рахунок «Прибутки та збитки»
Витрати, пов'язані з залишку товарів, розраховуються за середнім відсотком витрат обігу та виробництва за звітний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця.
Витрати з оплати відсотків за використання кредитів включаються в розрахунок, але тільки за комерційними (товарними) кредитами, коли підприємство отримує не грошові кошти від кредитора, а товар від постачальників з розстрочкою платежу за умови виплати відсотків за розстрочку. У розрахунку використовують транспортні витрати за умови їх віднесення згідно прийнятої облікової політики на витрати обігу відповідно до п. 6. ПБО 5 / 98.
Розрахунок витрат на залишок товарів проводиться в Microsoft Excel.
Сума витрат обігу на залишок товарів обчислюється за середнім відсотком витрат обігу за звітний місяць з урахуванням перехідного залишку на початок місяця у наступному порядку:
1) підсумовуються транспортні витрати на залишок товарів на початок місяця і вироблені в звітному місяці;
2) визначається сума товарів, реалізованих у звітному місяці, і залишку товарів на кінець місяця;
3) ставленням визначеної у підпункті 1 суми витрат обігу і виробництва до суми реалізованих і залишилися товарів (у підпункті 2) визначається середній відсоток витрат обігу і виробництва до загальної вартості товарів;
4) множенням суми залишку товарів на кінець місяця на середній відсоток зазначених витрат визначається їх сума, що відноситься до залишку нереалізованих товарів на кінець місяця;
5) визначається сума витрат обігу (в частині транспортних витрат), що списуються у звітному періоді на реалізацію.
Загальні дані по витратах звернення ТОВ «Промтехінвест» представлені в таблиці 2.2:
Таблиця 2.2 Аналітичні дані по групах і статтях витрат звернення ТОВ «Промтехінвест», тис. руб.
Статті витрат | 2005 | 2006 | Групи витрат 2006 | ||
змінні | постійні | ||||
01 | 02 | 03 | 04 | 05 | |
1.Транспортние витрати | 431 | 440 | 440 | - | |
2. Витрати на оплату праці | 1622 | 1572 | 1572 | - | |
3. Відрахування на соціальні потреби | 224 | 211 | 211 | - | |
4. Витрати на оренду та утримання будівель, споруд, обладнання та інвентарю | 219 | 209 | - | 209 | |
5. Амортизація основних засобів | 293 | 280 | - | 280 | |
6. Витрати на ремонт основних засобів | 117 | 101 | - | 101 | |
7. Знос санітарного та спеціального одягу, столової білизни, посуду, приладів та інших малоцінних і швидко зношуються предметів | 65 | 47 | 47 | - | |
8. Витрати на паливо, газ, електроенергію | 21 | 19 | - | 19 | |
9. Витрати на зберігання, підсортування, підробіток і упаковку товарів | 72 | 51 | 51 | - | |
10. Витрати на рекламу | 38 | 29 | 29 | - | |
11. Витрати на оплату відсотків за користування позикою (крім грошових) | 110 | 116 | 116 | - |