Класифікація аудиторських доказів

План роботи

Введення

Класифікація аудиторських доказів

Висновок

Ситуаційна задача

Тест

Список літератури

Введення

Під аудиторською діяльністю розуміється діяльність з проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг, здійснювана аудиторськими організаціями, індивідуальними аудиторами.

У Федеральному Законі дається таке визначення аудиту:

аудиторська діяльність, аудит - це підприємницька діяльність по незалежній перевірці бухгалтерського обліку та фінансової (бухгалтерської) звітності організацій і індивідуальних підприємців. ¹

Головна мета аудиту - визначення достовірності фінансової звітності компанії, а також контроль за дотриманням компанією певних законів і норм господарського права і податкового законодавства.

Розроблено стандарти (правила) аудиторської діяльності. Розвивається система професійного контролю якості роботи аудиту, щоб аудитори приділяли більше уваги таким питанням, як аудиторський ризик, документування аудиту, розробка внутрішньофірмових методик і стандартів останнього.

Спочатку аудиторські стандарти розроблялися в національних рамках, потім у міжнародному масштабі - МСА (Міжнародні стандарти аудиту). Вони визначають єдині вимоги до порядку підготовки аудиторів, оформлення та оцінки якості аудиту.

Російська практика застосовує «Правила (стандарти) аудиторську діяльність» (ПСАД), які розроблялися з середини 90-х рр.. ХХ століття. У їх основи покладені МСА з урахуванням російської специфіки.

Федеральні стандарти (правила) аудиторської діяльності обов'язкові як для індивідуальних аудиторів і аудиторських організацій, так і для аудіруемих осіб, за винятком тих, у відношення яких зазначено, що вони мають рекомендаційний характер.

Роль аудиту в Росії постійно зростає.

Аудитори стали незамінними помічниками для бухгалтерів і фінансистів. Приклад цього: на початковому етапі становлення аудиту в Росії аудиторські перевірки були обов'язковими, зараз же зросла кількість ініціативних замовлень. Організації прагнуть отримати і формальне підтвердження звітності, і реальну оцінку правильності управління капіталом. Засновники-власники, банки при видачі кредитів, страховики пред'являють підвищені вимоги до аудиторських висновків.

Основні заходи, проведені в ході аудиту, включають:

1. планування аудиту;

2. отримання аудиторських доказів;

3. використання праці інших осіб та контакти з керівництвом економічного суб'єкта третіми сторонами;

4. документування аудиту;

5. узагальнення висновків, формування і вираження думки про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта.

У даній роботі буде розглянута тема аудиторських доказів, джерел їх отримання і порядок документування.

Класифікація аудиторських доказів

Аудиторські докази - це інформація, отримана аудитором при проведенні перевірки, і результат аналізу зазначеної інформації, на яких грунтується думка аудитора. ²

Аудитор у процесі перевірки повинен отримати достатню та достовірну інформацію (свідчення, докази), яка підтвердить, що бухгалтерська (фінансова) звітність відображає фінансовий стан підприємства, а також, що вона складена відповідно стандартів і законодавству РФ.

Віднести до аудиторських доказів можна:

- Первинні документи;

- Бухгалтерські записи;

- Отримана з інших джерел інформація.

Дуже важливо визначити достатність і належний характер аудиторських доказів.

Достатність - це кількісна міра аудиторських доказів.

Належний характер - якісна оцінка, визначає збіг доказів з конкретними твердженнями і їх достовірність.

Деякі фактори впливають на думку аудитора про достатність і належним характером аудиторських доказів:

-Джерело, вірогідність інформації;

-Істотність перевіряється статті бухгалтерської звітності;

-Характер систем внутрішнього контролю та бухгалтерського обліку, оцінка ризику застосування засобів внутрішнього контролю;

-Аудиторська оцінка величини і характеру аудиторського ризику на рівні залишку коштів на рахунках бухгалтерського обліку і на рівні фінансової звітності;

-Досвід, набутий в ході проведення минулих аудиторських перевірок.

Оцінити кількісну міру доказів (достатність) і якісну міру смислового навантаження докази до конкретних твердженнями (належний характер) аудитор може за допомогою наступних процедур:

-Тестування засобів внутрішнього контролю;

-Перевірка по суті.

При перевірці по суті аудитор повинен оцінити такі принципи отриманих доказів для перевірки тверджень, на основі яких підготовлена ​​фінансова звітність:

-Існування - зобов'язання або актив існують на певну дату;

-Розкриття та подання - стаття розкривається, класифікується і характеризується у відповідності з основами фінансової звітності;

-Виникнення - протягом звітного періоду були здійснені операції або відбулися події, які безпосереднім чином мають відношення до аудиту;

-Точне вимірювання - дохід або витрати відноситься до відповідного періоду, а подія або операція обліковуються за відповідній сумі;

-Повнота - не є нерозкритих статей, неврахованих операцій, активів, зобов'язань;

-Вартісна оцінка - зобов'язання або актив відображаються на відповідній балансової вартості.

При тестування засобів внутрішнього контролю аудитор розглядає достатність і належний характер аудиторських доказів з метою підтвердження оцінки рівня ризику застосування засобів внутрішнього контролю. ³

Аудиторські докази, як правило, збирають, беручи до уваги кожний принцип, на основі якого підготовлена ​​фінансова звітність. Якщо доказ відноситься до одного принципу (наприклад, існування товарно-матеріальних запасів), воно не може компенсувати відсутність доказу щодо іншого принципу (наприклад, вартісної оцінки).

Для обгрунтованості своєї думки про достовірність бухгалтерської звітності аудитор повинен отримати достатні для цього аудиторські докази (визначені стандартом «Аудиторські докази») на основі аудиторських процедур.

Аудиторські докази - інформація, зібрана і проаналізована аудитором у ході перевірки.

Аудиторські докази можуть бути внутрішніми, зовнішніми та змішаними.

Внутрішні аудиторські докази - включають в себе інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді.

Зовнішні аудиторські докази - включають інформацію, отриману від третьої сторони в письмовому вигляді.

Змішані аудиторські докази - включають інформацію, отриману від економічного суб'єкта в письмовому або усному вигляді і підтверджену третьою стороною у письмовому вигляді.

Джерелами отримання аудиторських доказів є:

-Первинні документи економічного суб'єкта і третіх осіб,

-Регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта,

-Результати аналізу фінансово - господарської діяльності економічного суб'єкта,

-Усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб,

-Зіставлення одних документів економічного суб'єкта з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб,

-Результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, бухгалтерська звітність.

Для збору доказів аудитором можуть бути застосовані різні процедури.

Процедура - певний метод збору доказів як невід'ємна частина відповідного процесу.

За характером розрізняють:

-Усні докази, отримані у формі заяв керівництва або при опитуваннях персоналу;

-Візуальні - результати спостереження;

-Документальні - інформація, яка отримана з паперових, електронних і інших носіїв.

На малюнку 1 зображено види аудиторських доказів.

Найбільш цінними є зовнішні докази, оскільки даний вид доказів є більш достовірними. У свою чергу, свідчення, надані у письмовій формі, достовірніше тих, що представлені усно.

Коли аудиторські докази, отримані з різних джерел, суперечать один одному, аудитор повинен провести додаткові процедури.

Рис. 1 - Види аудиторських доказів

Джерела отримання аудиторських доказів (малюнок 2):

-Первинні документи економічного суб'єкта і третіх осіб;

-Регістри бухгалтерського обліку економічного суб'єкта;

-Результати аналізу фінансово-господарської діяльності економічного суб'єкта;

-Усні висловлювання співробітників економічного суб'єкта і третіх осіб;

-Зіставлення одних документів економічного суб'єкта з іншими, а також зіставлення документів економічного суб'єкта з документами третіх осіб;

-Результати інвентаризації майна економічного суб'єкта, що проводиться співробітниками економічного суб'єкта;

-Бухгалтерська звітність. ⁴

Найбільш цінними аудиторськими доказами вважаються докази, отримані аудитором безпосередньо в результаті дослідження господарських операцій.

Аудиторський ризик зменшується за рахунок використання аудитором різних джерел аудиторських доказів. Як написано вище, якщо аудиторські докази, отримані з різних джерел, суперечать один одному, аудитор повинен провести додаткові процедури.

Інформація, отримана з перерахованих вище джерел, має бути корисною для організації при виконанні завдань аудиторської перевірки. Також вона повинна підтверджувати факти, розкриті в ході аудиторської перевірки.

У ситуації, коли економічний суб'єкт не представив в повному обсязі всі документи аудиторської організації, також не зібрав достатні аудиторські докази, аудитор, у свою чергу, повинен висловити свою думку з застереженням або ж відмовитися від його вираження.

Рис. 2 - Джерела отримання аудиторських доказів

Збираючи аудиторські докази, аудитор застосовує одну або кілька таких процедур (малюнок 3):

Рис. 3 - Процедури отримання аудиторських доказів

Перерахунок документів клієнта (арифметична перевірка) - процедура, при якій перевіряється точність незалежних підрахунків, обчислень і інших арифметичних дій при цьому аудитори (аудиторські організації) повинні слідувати стандарту аудиторської діяльності «Аудиторська вибірка».

Експертна перевірка дозволяє підтвердити справжність документів. Перевіряється справжність підписів посадових осіб, відсутність дописок тексту, букв, закреслення, відповідність складання документів дат відображення у них операцій.

Інспектування - перевірка записів, документів або матеріальних активів. ⁵ У ході даної перевірки аудитор отримує докази різного ступеня надійності (залежить від джерела, характеру, ефективності засобів внутрішнього контролю). Документальні аудиторські докази, отримані в результаті інспекції:

- Створені третіми особами і перебувають у них;

- Створені третіми особами, але знаходяться у аудируемого особи;

- Створені аудіруемим особою і перебувають у нього.

Інвентаризація - перевірка господарських засобів шляхом перерахунку, обміру, зважування та огляду дозволяє отримати точну інформацію про наявність та орієнтовних вартості та стан майна економічного суб'єкта.

Перевірка дотримання правил обліку господарських операцій - процедура, що дозволяє аудиторам (аудиторським фірмам) контролювати облікові роботи, що виконуються бухгалтерією, отримана інформація при проведенні даної процедури достовірна, якщо вона отримана в момент дослідження цих операцій.

Підтвердження - аудиторська організація отримує підтвердження у письмовій формі від незалежної третьої сторони про реальність рахунків дебіторської та кредиторської заборгованостей, залишків на рахунках.

Спостереження - корисна процедура для оцінки системи внутрішнього контролю при якій вивчаються процеси, що виконуються іншими особами.

Простежування - аудитор перевіряє деякі первинні документи, правильне відображення відповідних господарських операцій у бухгалтерському обліку.

Перевірка документів - аудитор повинен переконатися в реальності певного документа.

Складання альтернативного балансу - розширений перерахунок документів.

Усне опитування керівництва та персоналу економічного суб'єкта і незалежної (третьої) сторони.

Сканування застосовують по конкретному напрямку для вивчення нетипових операцій в документації аудируемого особи.

Аналітичні процедури - це оцінка та аналіз отриманої інформації, дослідження показників (економічних і фінансових) аудируемого особи, щоб виявити спотворення, їх причини в бухгалтерському обліку господарських операцій.

Типові види аналітичних процедур представлені на малюнку 4.

Рис. 4 - Типові види аналітичних процедур

Довіра аудитора до результатів проведених аналітичних процедур залежить від:

-Суттєвості аналізованих статей звітності;

-Результатів інших процедур, спрямованих на ці ж цілі;

-Величин відхилень показників, використовуваних при виконанні аналітичних процедур;

-Застосування освіту або не бухгалтерську даних.

Аналітичні процедури дозволяють поліпшити якість проведеної аудиторської перевірки:

-На етапі планування аудиту сприяють розумінню діяльності клієнта аудиту, більш точному визначенню аудиторського ризику;

-На етапі проведення перевірки аналітичні процедури використовуються аудитором для виявлення і дослідження незвичайних відхилень показників бухгалтерської звітності;

-В процесі завершення аудиту застосовують для остаточної перевірки наявності у звітності спотворень або проблем, в результаті чого виділяються області, які потребують додаткових аудиторських процедур.

Аудиторська організація (аудитор) повинні документально оформляти всі відомості, які є важливими з точки зору надання доказів, що підтверджують аудиторський думку.

Документація - робочі документи і матеріали, підготовлювані аудитором і для аудитора або одержувані і збережені аудитором у зв'язку з проведенням аудиту. Робочі документи можуть бути представлені у вигляді даних, зафіксованих на папері, фотоплівці, в електронному вигляді або в іншій формі. ⁶

Робочі документи повинні бути складені та систематизовано таким чином, щоб відповідати обставинам кожної конкретної аудиторської перевірки і потребам аудитора в ході її проведення. З метою підвищення ефективності підготовки та перевірки робочих документів рекомендується розробити в аудиторській організації типові форми документації. Така стандартизація документування полегшує доручення роботи підлеглих і одночасно дозволяє надійно контролювати результати виконуваної ними роботи.

Робочі документи зазвичай містять:

-Інформацію, що стосується організаційно-правової форми та організаційної структури аудируемого особи;

-Витримки або копії необхідних юридичних документів, угод, протоколів;

-Інформацію про галузь, економічної та правовому середовищі, в якій аудіруемое особа здійснює свою діяльність;

-Інформацію, що відображає процес планування, включаючи програми аудиту і будь-які зміни до них;

-Дані аналітичного та бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю;

-Докази, що підтверджують оцінку невід'ємного ризику, рівня ризику застосування засобів контролю та будь-які коригування цих оцінок;

-Докази, що підтверджують факт аналізу аудитором роботи аудируемого особи з внутрішнього аудиту і зроблені аудитором висновки;

-Аналіз фінансово-господарських операцій та залишків по рахунках бухгалтерського обліку;

-Аналіз найбільш важливих економічних показників і тенденцій їх зміни;

-Відомості про характер, тимчасових рамках, обсязі аудиторських процедур і результати їх виконання;

-Докази, які підтверджують, що робота, виконана працівниками аудитора, здійснювалася під контролем кваліфікованих фахівців і була перевірена;

-Відомості про те, хто виконував аудиторські процедури, із зазначенням часу їх виконання;

-Детальну інформацію про процедури, застосовані до фінансової (бухгалтерської) звітності підрозділів і (або) дочірніх підприємств, що перевірялися іншим аудитором;

-Висновки, зроблені аудитором, по найбільш важливих питань аудиту, включаючи помилки і незвичайні обставини, які були виявлені аудитором під час виконання процедур аудиту, і відомості про заходи, вжиті у зв'язку з цим аудитором;

-Копії фінансової (бухгалтерської) звітності та аудиторського висновку і т. п.

Відомості в робочій документації суворо конфіденційні і не підлягають розголошенню. Робочі документи - власність аудитора (аудиторської організації). Проте частина документів і витяги з них можуть бути надані на розсуд аудитора аудируемом особі. Робоча документація комплектується в папки і зберігається в архіві не менше п'яти років. ⁷

Висновок

За підсумками роботи можна зробити наступні висновки: в якості доказів в аудиті може бути використана будь-яка інформація, що дозволяє аудитору формувати свою думку про достовірність даних обліку чи звітності в цілому.

Аудиторські докази можуть бути внутрішніми, зовнішніми та змішаними.

За ступенем цінності і достовірності для аудиторської організації ці види доказів розташовуються в такий спосіб: зовнішні докази, потім змішані і внутрішні докази.

Докази, отримані самою аудиторською організацією, звичайно є більш достовірними, ніж докази, надані економічним суб'єктом, докази у формі документів і письмових показань зазвичай більш достовірні, ніж усні.

Зібрані докази відображаються аудитором в його робочих документах, складених у вигляді записів вивчення й оцінки постановки бухгалтерського обліку та організації внутрішнього контролю, а також бланків, таблиць та протоколів, що відображають планування, виконання та виклад результатів аудиторських процедур.

Аудиторський ризик зменшується, якщо аудитор використовує докази, отримані з різних джерел і різні за формою подання. Якщо докази, отримані з одного джерела, суперечать доказам, отриманим з іншого джерела, аудитор повинен використовувати додаткові аудиторські процедури, щоб вирішити виниклі суперечності і бути впевненим у достовірності зібраних доказів та обгрунтованості отриманих висновків.

Якщо економічний суб'єкт не представив аудиторської організації існуючі документи в повному обсязі і вона не в змозі зібрати достатні аудиторські докази по якомусь рахунку і (або) операції, аудиторська організація зобов'язана відобразити це у звіті (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта) і має право підготувати аудиторський висновок, відмінне від безумовно позитивного.

Ситуаційна задача

Аудит організації-клієнта проводять два аудитори, один з яких є близьким другом її директора.

Потрібно:

Прокоментувати можливі проблеми. Відповідь обгрунтувати.

Відповідь:

Відповідно до російського Правилом (стандарту) аудиторської діяльності «Цілі і основні принципи, пов'язані з аудитом бухгалтерської звітності» аудиторські організації зобов'язані дотримуватися професійні етичні принципи аудиту і використовувати їх як основу при прийнятті будь-яких рішень професійного характеру. ⁸

Незалежність виражається у відсутності в аудитора при формуванні своєї думки фінансової, майнової, спорідненої чи будь-якої іншої зацікавленості у справах суб'єкта, а також у відсутності залежності від третіх осіб. Незалежність аудитора повинна забезпечуватися як за формальними ознаками, так і з точки зору фактичних обставин.

Реалізація принципу незалежності передбачає досягнення аудиторською організацією повної самостійності при плануванні, проведенні та оформленні результатів аудиторської перевірки.

Гарантії реалізації даного принципу закладені в наступних нормах: ⁹

• аудит не може здійснюватися стосовно осіб, які перебувають з аудитором в близькій спорідненості чи властивості, або у відношенні організацій, посадові особи яких знаходяться в аналогічному положенні;

• аудит не може здійснюватися при наявності майнової залежності між аудитором і аудіруемим;

• аудит не може здійснюватися щодо осіб, яким протягом трьох попередніх перевірці років надавались послуги з відновлення (ведення) бухгалтерського обліку та / або складання фінансової звітності;

• порядок виплати та розмір винагороди аудитора визначаються договором і не можуть залежати від характеру зроблених аудитором за результатами перевірки висновків і від виду думки аудитора;

• в ході перевірки аудитор має право самостійно визначати форми і методи проведення аудиту, перевіряти в повному обсязі наявну документацію, отримувати всю необхідну інформацію від керівництва, суб'єкта.

Тест по темі «Планування аудиту, його призначення і принципи»

1.Планирование аудиту - це:

А) знайомство з бізнесом клієнта;

Б) розробка загального плану аудиту;

В) попередній етап планування, загальний план і програма аудиту.

2. Хто складає план аудиторської перевірки?

А) аудиторська фірма;

Б) керівництво економічного суб'єкта;

В) аудитор, що здійснює перевірку.

3.На етапі попереднього планування аудитор:

А) знайомиться із зовнішніми і внутрішніми факторами, що впливають на господарську діяльність економічного суб'єкта;

Б) вивчає організаційно - управлінську структуру економічного суб'єкта, види його діяльності та ін;

В) збирає відомості про дочірніх і залежних підприємствах.

Г) всі пункти вірні;

Д) вірний пункт А;

Е) вірний пункт Б;

Ж) вірний пункт В.

4.Могут чи форма і зміст робочих документів попереднього планування розроблено аудиторською фірмою самостійно?:

А) так;

Б) немає.

5.В відповідно до стандарту № 3 «Планування аудиту», результати планування оформляються у вигляді:

А) плану;

Б) програми аудиту;

В) плану і програми аудиту.

6. Аудиторська організація повинна починати планувати аудит:

А) до написання листа-зобов'язання;

Б) до укладення договору з економічним суб'єктом про проведення аудиту;

В) після укладення договору;

Г) вірні пункти А і Б;

Д) вірний пункт В;

Е) вірний пункт А;

Ж) вірний пункт Б.

7.Нужно чи документувати результати проведених аудиторською організацією процедур при підготовці загального плану і програми:

А) не потрібно;

Б) потрібно, тому що вони є підставою для планування аудиту і можуть використовуватися протягом усього процесу аудиту.

8. Програма аудиту є:

А) є розвитком загального плану аудиту;

Б) являє собою детальний перелік змісту аудиторських процедур;

В) служить докладною інструкцією для асистентів аудитора;

Г) всі варіанти вірні;

Д) вірний пункт А;

Е) вірний пункт Б;

Ж) вірний пункт В.

9.Аудіторскую програму варто складати у вигляді:

А) програми тестів засобів контролю;

Б) у вигляді програми аудиторських процедур по суті;

В) всі варіанти вірні;

Г) вірний пункт А;

Д) вірний пункт Б.

10.Виводи аудитора по кожному розділу аудиторської програми, документально відбиті в робочих документах, є:

А) фактичним матеріалом для складання аудиторського звіту (письмової інформації керівництву економічного суб'єкта);

Б) аудиторського висновку;

В) підставою для формування об'єктивної думки аудитора про бухгалтерську звітність економічного суб'єкта;

Г) вірний пункт А;

Д) вірний пункт Б;

Е) вірний пункт В;

Ж) вірні всі пункти.

Список використаної літератури

1. Федеральні правила (стандарти) аудиторської діяльності. - К.: Сиб. універ. вид-во, 2008. - 239 с.

2. Бітюкова Т.А., Єрофєєва В.А., Піскунов В.А. Аудит. - М.: Вища освіта, 2008.

3. Вороніна Л.І. Аудиторська діяльність. Основи організації. - М.: Ексмо, 2007.

4. Газарян А.В., Соболєва Г.В. Практика організації процесу аудиту: Практичний посібник. - М.: Бухгалтерський облік, 2007.

5. Ендовицкий С.В. Аудит. - К.: Ін-Фоліо, 2008.

6. Іванова В.А., Кувекіна О.А, Шімаханская Т.В. Аудит. - М.: Іспит, 2009.

7. Калістратов Л.М. Аудит. - М.: Дашков і Ко, 2009.

8. Лабинцев М.Т. Аудит: теорія і практика: навчальний посібник. - М.: ПРІОР, 2008.

9. Макальская М.А., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основи аудиту. - М.: Справа та сервіс, 2009.

10. Миргородська Т.В. Аудит. - М.: КНОРУС, 2007.

11. Хаханова М.М. Аудит: Навчальний посібник. - М.: Ексмо, 2007.

12. Черних М.М., Юдіна Г.А. Основи аудиту. - М.: КНОРУС, 2009.

13. Стаття «Підготовка до аудиту». Віряскін С. ІА Клерк.Ру. 2008р.