Казначейська система виконання федерального бюджету її роль і шляхи зміцнення в РФ

Курсова робота

Виконала студентка групи ФКВ22 Тимошенко Є.В.

Міністерство освіти Російської Федерації

Новосибірська Державна Академія економіки і управління

Кафедра фінансів

Новосибірськ 2002

Введення

На етапі переходу до ринкової системи відносин державі необхідно знайти нові форми управління фінансовими потоками, в тому числі бюджетними. Таким чином, створюються передумови для утворення нової структури, що забезпечує виконання федерального бюджету. Не можна сказати, що це завдання є новою в системі економічних відносин Росії або інших країн.

Становище в економіці і фінансовій системі Російської Федерації характеризується суперечливими явищами, породжуваними як об'єктивними факторами, так і помилками, прорахунками в економічній політиці. У цілому країна розвивається за ринковим шляху, сформувалися ринкові зв'язки.

Фінансова політика в 1995-1997 роках сприяла стабілізації російського рубля, різкого зниження інфляції. Ключовими моментами політики фінансової стабілізації з'явилися відмову від фінансування дефіциту детального бюджету за допомогою прямих кредитів Центрального Банку, забезпечення стійкості рубля до конвертованих валют. Сталося становлення фінансового ринку, діє новий для Росії механізм ринкової інфраструктури, включаючи розгалужену мережу комерційних банків, бірж, страхових товариств, фінансових компаній, аудиторських фірм, здатний в принципі, разом з інститутами держави "обслуговувати" оборот і відтворення суспільного капіталу, нормальне функціонування економіки . Намітилася чітка тенденція зниження процентних ставок, прибутковості державних цінних паперів.

У даній роботі підняті гострі проблеми становлення бюджетної системи через вдосконалення бюджетного процесу на федеральному і регіональному рівнях.

Загострення фінансової кризи підсилило необхідність прискореного переходу до казначейської системи виконання федерального бюджету для скорочення обгрунтованих витрат федерального бюджету, поповнення його доходної частини, оптимізації управління бюджетними коштами, посилення контролю за їх використанням та зміцнення фінансової дисципліни на всіх рівнях.

Головне завдання перед нами тепер - забезпечити переведення всіх коштів бюджету на казначейську систему виконання. Необхідно забезпечити професійно-грамотне управління фінансовими ресурсами держави, забезпечити безперебійне в повній відповідності з законом виконання бюджету та контроль за цільовим використанням одержувачем бюджетних коштів.

Виходячи з цих головних завдань і будується вся робота федерального казначейства.

Процес формування і розвитку органів федерального казначейства не можна назвати швидким. Це пояснюється наявністю не лише прихильників, а й противників створення нової структури виконавчої влади, якій делеговані великі повноваження з управління бюджетними потоками, що зачіпає інтереси багатьох органів і структур.

Глава 1. Роль Федерального казначейства в управлінні державними фінансами

1.1. Причини переходу до казначейської системи касового виконання бюджету в Російській Федерації

Динамічне і сталий розвиток суспільства неможливо без активної участі держави в економічних процесах, що реалізується насамперед у бюджетній та грошово-кредитній політиці. Цей постулат, сформульований Кейнсом і його послідовниками, залишається реальністю в економіці індустріально розвинених країн, хоча в 80-і роки багато західних політиків намагалися приховати це за допомогою модної тоді неконсервативної ідеологічної оболонки.

Про масштаб впливу фінансово-бюджетної політики держави на економіку говорить той факт, що якщо до початку 30-х років частка державних витрат у ВВП у розвинених капіталістичних країнах не перевищувала 10%, то в даний час в країнах ОЕСР у середньому цей показник склав 35 - 40%.

У Росії частка видатків державного бюджету (консолідованого) у ВВП за 1995 р. склала 26.5%, а за 1997р. - 23%. Таким чином, незважаючи на явне відхилення держави від виконання функцій економічного агента, що спостерігається з початку 90-х років, бюджет в Росії залишається найважливішим каналом перерозподілу національного доходу.

У сучасному світі бюджет - це не тільки і не скільки економічна основа для здійснення традиційних функцій держави (підтримання обороноздатності, безпеки, правопорядку), скільки найважливіший інструмент державного регулювання економіки.

Планування та державне виконання бюджету в Росії сміливо можна назвати Гордєєвим вузлом. Цілий ряд проблем нерозривно переплелися, і вирішення їх на перший погляд здається неможливим: податкове стимулювання і податкові кредити, державний сектор економіки і приватизація, дотації ключовим галузям економіки (яскравий приклад - дотації сільському господарству в Європейському союзі), субвенції окремим регіонам, субсидії як один з елементів соціальної політики, державні інвестиції (такі інвестиції найважливіше Умова для створення точок зростання в переживає глибокий спад економіки), внутрішні та зовнішні запозичення і кредитування, нарешті, соціальна і політична стабільність.

У країнах з ринковою економікою, де відсутня тотальне планування зразка СРСР, державний бюджет є по суті єдиним народногосподарським планом визначальним і темпи економічного зростання, і міжгалузеві пропорції, і динаміку рівня життя. Якість бюджетного планування ефективність касового виконання державного бюджету є визначальною умовою регулювання ринкової стихії, яка має не тільки величезний творчий, але і руйнівний потенціал.

У більшості країн касове виконання бюджету здійснюється двома методами - банківським та казначейським. При банківському виконанні бюджету виступають банки і головним чином Центральний Банк РФ, що є головним касиром країни.

В основі касового виконання бюджету лежить принцип єдності каси, суть якого в тому, що всі отримані бюджетні кошти надходять на єдиний рахунок Міністерства Фінансів в Центральному Банку. З цього рахунку здійснюються всі витрати держави.

До початку реформ в СРСР Державний банк представляв собою єдину централізовану фінансову систему країни по доходах і видатках державного бюджету. Він кредитував всі галузі народного господарства незалежно від того, надійшли кошти чи ні від податків та інших джерел доходу. Оскільки Державний банк - така установа, яка в змозі займатися емісією грошей, то всі нерівності і шорсткості, пов'язані з тимчасовою порожнечею державної кишені, були відсутні. Держбанк СРСР, грубо кажучи, в потрібному випадку включав друкарський верстат. Кредит, виданий Держбанком, часто не повертався з тієї причини, що товар, вироблений кредитуються підприємствам, ніхто не купував. Тим не менш наступний період фінансування підприємства знову отримували необхідні кошти. Оскільки економіка була плановою, всі витрати фінансувалися з державного бюджету, про повернення коштів державні підприємства не турбувалися. На рівні Держбанку витрати покривалися за рахунок інших джерел доходів, перерозподілу коштів між статтями бюджету.

Ситуація, з введенням реформ, докорінно змінила функції Банку Росії. З'явилася мережа фінансових установ, що беруть участь в касовому виконанні бюджету. Тому одним з найбільш слабких місць в бюджетному процесі в даний час касове виконання бюджету, здійснюване Банком Росії і комерційними банками. Не секрет, що в комерційних банках у масових порядках затримуються платежі до бюджету, порушується режим операцій з бюджетними коштами, здійснюються спільно з недобросовісними підприємствами - неплатниками різні махінації з виведення доходів з-під контролю податкових органів що призводить до значної шкоди для бюджету. У звіті Центрального банку РФ за 1998 р. ситуація характеризується наступним чином: "Низька збирання податків у поєднанні з необхідністю великих соціальних виплат і зростанням витрат на оборону призвели до того, що рівень дефіциту федерального бюджету (по відношенню до ВВП) у січні - вересні 1998 р. майже в два рази перевищив рівень попереднього року ".

А в 1998 р., взагалі, ознаменувався кризою бюджетного планування, що виразилося в неможливості виконати бюджет ще на стадії схвалення в Державній Думі. У результаті уряд вніс до Федерального Зібрання пропозицію про секвестр бюджету, і де фактичні державні витрати в Росії здійснюються не у відповідності з планом, а залежно від складається фінансової ситуації (збору податків). Втім нинішня ситуація з плануванням бюджету все-таки краще, ніж кілька років тому, коли бюджет приймали заднім числом, на наступний рік після бюджетного року.

Криза бюджетного планування посилився в Росії кризою касового виконання як доходної (збір податків по каналах банківської системи), так і особливо видаткової частини бюджету (своєчасне і в повному обсязі надходження грошових коштів на рахунки розпорядників та їх цільове використання).

Причин касового виконання бюджету безліч: це руйнівний і стрибкоподібний характер розвитку банківської системи Росії, посилений розвалом СРСР і політичним хаосом перших років молодої російської демократії, і величезні надприбутки комерційних банків за рахунок використання величезних "дармових" бюджетних коштів (злети і падіння багатьох гігантів банківського бізнесу часто пояснюються припливом і відтоком цих безпроцентних пасивів); і відсутність необхідного контролю з боку держави за фінансовою дисципліною державних підприємств і бюджетних організацій.

Можна стверджувати: проблема неплатежів, невиплат заробітної плати, пенсій, грошового забезпечення (а звідси соціально - політична напруженість в країні) - прямий наслідок відсутності ефективної системи касового виконання бюджету. Система руху бюджетних коштів через рахунки багатьох комерційних банків ("прокрутка" державних грошей - це всього лише дрібниця в порівнянні з повальною "звичкою" російських банків до розорення, дуже часто супроводжується перетворенням "живих" бюджетних грошей в заморожені записи по рахунках) і безконтрольного розпорядження ними адміністраціями багатьох державних підприємств і установ настільки неефективна з точки зору державних інтересів, що стан справ намагалися виправити досить давно.

Поглиблення банківської кризи в 1995 - 1996 рр.., Очевидно, вплинуло на рішення уряду в січні 1996 р. про надання Ощадному банку РФ статусу генерального агента з обслуговування бюджетних рахунків і переведення рахунків бюджетних організацій з комерційних банків в Ощадбанк. І хоча терміни реалізації цього рішення не були чітко визначені, тим не менш серйозних змін в системі руху бюджетних коштів не в 1996 р. не в 1997 р. не відбулося.

Тому, Указом Президента Російської Федерації від 8 грудня 1992 року N 1556 "Про федеральний казначействі" була поставлена ​​задача передачі казначейству функції з касового виконання федерального бюджету.

У чому перевага казначейської системи виконання бюджету? Необхідно зробити застереження, що реальна альтернатива такої системи відсутня. Закріплення самостійності суб'єктів Російської Федерації звільнило їх фінансові органи від обов'язку контролю за правильним та цільовим використанням коштів Федерального бюджету.

Розпорядження органів Федеральної виконавчої влади відтепер необов'язкові до виконання органами виконавчої влади суб'єктів. З цієї причини відносно суцільного контролю за проходженням казенних грошей утворився вакуум. Простежити за фінансовими потоками до створення казначейства було неможливо. Засоби щорічного фінансування періодично надходили на рахунки їх головних розпорядників, тобто, міністерств і відомств, звідки перерозподілялися далі за допомогою комерційних банків. Центральний банк, маючи інші завдання, фактично залишав без контролю використання коштів Федерального бюджету. Комерційні банки, природно, були навіть зацікавлені в його відсутності. Можливість перевірки наступала лише після закінчення періоду фінансування на підставі звітності розпорядників. Таким чином, ставлення до державних грошей як до своїх власних навіть заохочувалося існуючою системою.

Був безконтрольним і процес надходження коштів. Тривалі затримки, неповнота інформації, наданої банками, не сприяли своєчасному поповненню скарбниці, як відомо, час - гроші. Особливо реально відчувається щодо фінансів, так як затримка платежу на один день еквівалентна певній сумі збитку.

Казначейська система виконання бюджету дозволяє усунути такий стан речей.

Гроші в ідеалі не повинні випускатися "з рук" держави, якщо так можна висловитися, протягом всього ланцюжка скарбниця - користувач. Міністерства і відомства роблять свої розпорядження щодо передачі сум на те або інше захід, то безпосередньо не беруть участь в русі грошових потоків. За централізованої системи казначейства, не потрапляючи на банківські рахунки, кошти повинні доводитися до самого нижнього рівня. Таким чином, можна говорити про повну "прозорості" витрат бюджету, що дозволяє оперативно втручатися в процес, який раніше був Практично не контрольованим. Крім того, реалізується поняття "поточного" контролю, який здійснюється на стадії безпосереднього витрачання коштів, що раніше було неможливим. Це означає, що є можливість не тільки виявити порушення через деякий час, втративши витрачені суми необоротно, але й запобігти саме виділення коштів на сумнівні цілі. При формуванні доходів держави гідність введення казначейської системи полягає у швидкості, з якою суми платежів до бюджету проходять за призначенням. Додання органам казначейства контрольних функцій щодо своєчасного зарахування платежів до бюджету дозволяє закрити лазівку для зловживань.

Зміни в системі руху коштів стали ще більш актуальними через бюджетної кризи 1997 р. У травні 1997 р. Міністерство фінансів РФ і Центральний банк РФ видали спільний нормативний документ "Про порядок розрахунково-касового обслуговування рахунків органів федерального казначейства за умов фінансування розпорядників бюджетних коштів через особові рахунки, відкриті їм в органах федерального казначейства "(далі - Постанова). Цей документ містить таке положення: "Розрахунково-касове обслуговування органів Федерального казначейства Міністерства фінансів РФ установами Банку Росії, а в разі відсутності установ Банку Росії - уповноваженими Урядовою комісією з питань фінансової та грошово-кредитної політики кредитними установами проводиться відповідно до чинного законодавства Російської Федерації і нормативними правовими актами ".

Цією ж Постановою передбачено "поетапний перехід" до нової системи касового виконання видаткової частини бюджету, остаточна дата закриття рахунків у комерційних банках не визначена. Зміст даного нормативного акту в основному зводиться до опису техніки переведення рахунків з комерційних банків до установ, що обслуговують Федеральне казначейство; дається короткий опис механізму касового виконання видаткової частини бюджету. Постанова передбачає (принаймні теоретично) суворий контроль за витрачанням бюджетних коштів, однак пропонована схема вимагає часу і витрат зі створення необхідної інфраструктури Федерального казначейства.

У Росії в даний час більше 50 тис. одержувачів фінансуються з Федерального бюджету. Пропонована Міністерством фінансів схема надходження грошових коштів на державні об'єкти допускає можливість списання сум з рахунків бюджетних коштів лише по платежах, заповненим співробітниками і підписаним керівником або заступником керівника територіального органу Федерального казначейства, головним бухгалтером або його заступником, яким надано право підпису розрахункових документів, завірених печаткою органу Федерального казначейства (п. 1.9 Постанови). Перевага такої схеми - тотальний контроль держави в особі уповноважених співробітників Федерального казначейства за цільовим використанням бюджетних коштів.

Принцип контролю цільового використання виділених коштів, закладений в основу урядової схеми, носить універсальний характер, він є необхідним, стрижневим елементом будь-якої кредитної або фінансової угоди. Проте пропонована Міністерством фінансів схема не досить конкретна і має ряд недоліків.

Перш за все, фінансування бюджетних організацій через систему Федерального казначейства передбачає ретельне по об'єктне планування бюджету, доведення обсягу фінансування до кожного органу казначейства з урахуванням ешелонування руху бюджетних потоків у часі.

Передбачається наступний порядок руху бюджетних коштів. Міністерство фінансів в рамках затвердженого державного бюджету доводить до кожного органу Федерального казначейства річний кошторис витрат у пооб'єктному розрізі з графіком надходження грошових коштів на його рахунку в РКЦ ЦБ РФ або в уповноваженому банку. Орган Федерального казначейства доводить до адміністрації кожного об'єкта реальний обсяг фінансування за термінами і укрупнених статтях витрат.

Адміністрація державного підприємства в процесі оперативного управління сама розпоряджається фінансовими ресурсами в рамках затвердженої Міністерством фінансів кошторису статей витрат, керуючись графіком надходження бюджетних коштів. Виходячи зі специфіки діяльності і поточних потреб керівник і головний бухгалтер державного підприємства самі приймають рішення про списання коштів зі свого рахунку.

Платіжні документи на списання коштів з рахунку бюджетної організації підписуються керівником і головним бухгалтером цього підприємства, а співробітник органу Федерального казначейства контролює загальний характер цільового списання коштів, що підтверджує відповідним штампом на платіжному документі.

Звичайно, якщо бюджетна організація має якісь дуже великі витрати (може бути встановлений ліміт), то на платіжному документі має бути підпис керівника органу Федерального казначейства.

Дана схема розпорядження бюджетними коштами передбачає щорічні ревізії діяльності бюджетних організацій. Ревізії можуть проводитися як органами Федерального казначейства, так й іншими уповноваженими на це органами (контрольно-ревізійні служби Міністерства фінансів, галузевих міністерств, Рахунковою палатою).

Доцільно розділити рух грошових потоків за поточними видатками та капітальним вкладенням. Варто було б створити спеціалізований банк для державних інвестицій.

Фінансування бюджетних організацій під контролем федерального казначейства або Інвестиційного банку зажадає значних витрат по здійсненню інституційних реформ. Тим не менше, ці витрати непорівнянні з втратами через безконтрольного нецільового використання бюджетних коштів.

На жаль, Постанова дуже мало говорить про необхідну інфраструктуру руху бюджетних коштів. Ясно, що за відсутності в Росії ефективної платіжної системи (Банк Росії розробив стратегію її розвитку, і реалізація її затягується) навіть при ідеальному бюджетному плануванні рух грошових коштів буде відбуватися вкрай повільно.

Інша проблема - недостатність інфраструктури Банку Росії для обслуговування рахунків Федерального казначейства. Крім установ Банку Росії повинні бути задіяні можливості інших кредитних установ, які повинні відповідати наступним параметрам.

По-перше, кредитна установа повинна володіти широко розгалуженою філіальною мережею з сучасною системою міжфілійних розрахунків.

По-друге, сучасна система розрахунків передбачає наявність необхідної телекомунікаційної та інформатизованому середовища, відповідним чином обладнаних приміщень, персоналу, що може дозволити собі дуже великий банк.

По-третє, банк, що у касовому виконанні бюджету, має перебувати під наглядом держави, і цей нагляд повинен бути на порядок вище, ніж існуючий зараз у Росії. Причому бажано, щоб держава володіла ключовим пакетом акцій такого банку.

Будь-яке кредитна установа, що є каналом руху бюджетних коштів, має бути готове до вибіркового або постійного моніторингу з боку Федерального казначейства за термінами обслуговування бюджетних рахунків, які відповідно до реальністю даного регіону закріплюються в договорі Федерального казначейства з банком. Оскільки терміни повинні бути мінімальними, остільки бюджетні гроші повинні розглядатися уповноваженим банком не як одна із складових ресурсної бази, а як агентська операція до комісійних винагород (наприклад, 0.1% від перерахованої суми).

У силу дуже високих і непередбачуваних ризиків у банківському бізнесі в Росії уповноважений банк повинен погоджувати свою активну політику з Банком Росії, а певний вид операцій (наприклад, комерційні кредити) повинні бути для нього заборонені.

У правовій базі потребує і створювана платіжна система Росії. Проте до цих пір не ясні джерела фінансування і конкретний план реалізації цього проекту, хоча без модернізації платіжної системи ефективність касового виконання державного бюджету буде не висока.

1.2. Завдання і функції Федерального казначейства Російської Федерації

Указом Президента Російської Федерації від 8 грудня 1992 року № 1556 був в принциповому, а Постановою Уряду Росії від 27 серпня 1993 року № 864 в організаційному плані вирішено питання про створення Федерального казначейства у складі Міністерства фінансів Російської Федерації.

Метою Федерального казначейства є - поступове затвердження попереднього і поточного контролю з концентрацією всіх бюджетних ресурсів в одних руках, в одному банку.

На органи казначейства покладені такі основні завдання:

організація, здійснення і контроль за виконанням республіканського бюджету Російської Федерації, управління доходами та витратами цього бюджету на рахунках казначейства в банках, виходячи з принципів єдності каси;

регулювання фінансових відносин між Республіканським бюджетом Російської Федерації та державними (федеральними) позабюджетними фондами, фінансове виконання цих фонів, контроль за використанням позабюджетних коштів;

здійснення короткострокового прогнозування обсягів державних фінансових ресурсів, а також оперативне управління цими ресурсами в межах, встановлених на відповідний період державних витрат;

збір, обробка та аналіз інформації про стан державних фінансів, представлення вищим законодавчим та виконавчим органам державної влади та управління Російської Федерації звітності про фінансові операції Ради Міністрів - Уряду Російської Федерації по республіканському бюджету Російської Федерації, про державні (федеральних) позабюджетних фондах, а також про стан бюджетної системи Російської Федерації;

розробка методологічних та інструктивних матеріалів, порядку ведення облікових операцій з питань, що належать до компетенції казначейства, обов'язкових для органів державної влади та управління, підприємств, установ і організацій, включаючи організації, що розпоряджаються коштами державних (федеральних) позабюджетних фондів, підготовка проекту бюджетної класифікації, ведення операцій з обліку державної скарбниці Російської Федерації.

Починаючи з грудня 1993 року територіальними органами федерального казначейства наводиться робота з обліку доходів, обробки платіжних документів та складання звітності про надходження платежів до бюджету. З початку 1995 року казначейські органи в 20 суб'єктах федерації працювали з прибутковою частиною бюджету, забезпечуючи щоденне розщеплення та зарахування в кожен з рівнів бюджетної системи належної квоти податків з урахуванням пільг, наданих кожним владним рівнем.

На початок 1998 року кількість регіонів Росії, в яких казначейські органи прийняли від податкової служби функції з контролю зарахування доходів до бюджету, збільшилися до 87.

Відповідно до Положення про федеральний казначействі РФ на органи казначейства покладені певні функції. Основний з них є - розподіл регулюючих податків між федеральним бюджетом, бюджетами суб'єктів федерації та місцевими бюджетами. Воно проводиться органами федерального казначейства відповідно до нормативів відрахувань, встановлених податковим і бюджетним законодавством РФ, пільгами і відстрочками, наданими платниками податків за рішенням законодавчих (представницьких) органів влади суб'єктів федерації і органів місцевого самоврядування.

За казначейством залишаються питання контролю за банками, в яких відкриті рахунки бюджету, оперативний і якісний аналіз інформації про стан доходної та видаткової частини бюджету, регулярне представлення зацікавленим органам державного управління достовірної і максимально повної звітності про виконання федерального бюджету. Платежі до федерального бюджету установами банків за місцем їх надходження, де відкриті розрахункові рахунки платників податків. За несвоєчасне виконання установами банків по проходженню платіжних доручень платників податків у федеральний бюджет до установ банків передбачаються санкції у встановленому порядку.

Новий порядок обліку доходів в системі казначейства сприяє створенню об'єктивних передумов скорочення термінів проходження платіжних документів від платника податків до зарахування коштів у рахунок доходів федерального бюджету.

Розвиток системи казначейського виконання створило передумови для фінансування федеральних витрат і програм за рахунок федеральних доходів, що у регіонах. Це дозволяє гармонізувати бюджетні інтереси Російської Федерації і її суб'єктів, виключає необхідність централізації доходів понад розміри, необхідних для здійснення міжрегіонального та бюджетного фінансування. Однією з переваг казначейської системи виконання Федерального бюджету є те, що за рахунок зміни схеми фінансування скоротилася ланцюжок бюджетних рахунків. Прийнято адміністративні та організаційні заходи до підвищення бюджетної дисципліни. Істотно укріплений попередній та поточний контроль за виконанням коштів федерального бюджету.

Розширення обсягів фінансування видатків через систему федерального казначейства поставило під жорсткий і щоденний державний контроль руху і цільове використання федеральних коштів, підвищило їх керованість і захищеність.

В умовах кризи банківської системи казначейство, акумулюючи кошти федерального бюджету на своїх рахунках, виступає гарантом захисту цих коштів від можливих наслідків цієї кризи.

Розвиток казначейської системи виконання федерального бюджету супроводжується фактичним розмежування і передачею функцій та обсягу робіт, виконуваних територіальними органами Центрального банку, Державної податкової служби Російської Федерації, місцевими фінансовими органами до органів казначейства, звільняючи ці органи для вирішення інших більш властивих їм завдань

Органи казначейства взаємодію з адміністраціями суб'єктів Російської Федерації і податковими органами в процесі зарахування доходів, здійснюють розподіл в установлених розмірах між федеральним бюджетом і бюджетами відповідного рівня регулюючих доходів, встановлених Законом про бюджет, а також здійснює передачу до місцевих бюджетів відрахувань від надходжень за державними податками і доходами, ведуть облік доходів і податків, що надходять до федерального бюджету в розрізі підрозділів бюджетної класифікації, подають органам державної влади та управління країни звітність про скоєння операцій з коштами федерального бюджету.

Федеральне казначейство взаємодіє з Госналогслужбой, Банком Росії та іншими органами державної влади та управління з метою поліпшення організації роботи та посилення контролю за виконанням федерального бюджету, надходжень коштів на рахунки доходів.

Активізується обмін інформацією між територіальними органами казначейства і податковими інспекціями. Щоб не дублювати функції, казначейства взяли на себе облік доходів, що надійшли на дохідні рахунки федерального бюджету, і щоденно надають до податкових інспекцій систематизовану інформацію по позиціях бюджетної класифікації.

Глава 2. Аналіз функціонування Відділення Федерального казначейства по м. Ураю

2.1. Аналіз діяльності Відділення Федерального казначейства з виконання дохідної частини бюджету м. Урая

У місті Урае відділення Федерального казначейства, у складі управління Федерального казначейства по Ханти-Мансійському автономному окрузі, створено з жовтня 1995 року.

Період створення казначейства характеризувався поступовістю і послідовністю переходу до процесу виконання Федерального бюджету як доходної, так і видаткової його частини через органи казначейства.

Казначейство здійснює зарахування грошових коштів платників по всіх рівнях бюджету, включаючи міської, з урахуванням усіх пільг, наданих підприємствам, взаємозаліків та казначейських податкових звільнень по платежах. Раніше такою роботою займалася міська податкова інспекція.

Для надання більш реальної картини стану доходної частини Федерального бюджету здійснюється короткострокове і довгострокове прогнозування надходження податків на дохідні рахунки республіканського бюджету, аналіз причин неритмічності, затримки їх надходжень.

Таблиця 1

Прогноз надходження грошових доходів у Федеральний бюджет у 2002 р. по г.Ураю, млн. руб.

Щодня складається звітність про стан, рух і залишки коштів на рахунку регулювання (90 рахунок) і на прибутковому рахунку федерального бюджету (100 рахунок). Для здійснення цієї роботи створені спеціальні комп'ютерні програми обліку і розподілу податків за рівнями бюджетної системи, які за допомогою модемного зв'язку передаються в Управління Федерального казначейства по Ханти - Мансійському автономному окрузі.

Враховуючи, що адміністрація міста Урая потребує оперативної інформації, про доходи, що надходять до міського бюджету, даємо її щодня. Однією з основних функцій відділення Федерального казначейства р. Урая є розподіл регулюючих податків за рівнями бюджетів відповідно до законодавства.

Податкові органи надають відділенню федерального казначейства відомості про надходження податків і платежів у бюджетну систему країни із зазначенням сум, видів податків і відсоток виконання плану.

Таблиця 2.

Відомості про надходження податків і платежів до бюджетної системи за 2001 рік, тис.руб.

За 2001 рік без урахування позабюджетних фондів надійшло в бюджетну сферу 547977 млн. рублів. Зменшення на 33% у порівнянні з 2000 роком. У розрізі бюджетів, надходження податків і платежів склалося в 2001 році в такий спосіб: частка федерального бюджету склала 31%, територіального 69%. З 1 лютого 1999 року у зв'язку з реорганізацією ВАТ "Лукойл-Урайнафтогаз" платежі з податків на додану вартість, прибуток, ВМСБ, акцизи в розрізі федерального та окружного бюджету надходили і відбивалися у звітності ДПІ та г.Когалима, коригування за зазначеним податків в частині федерального бюджету проведена тільки з травня. Платежі за податками на майно, утримання житлового фонду, прибуток, ПДВ, надра в частині місцевого бюджету в сумі 155321 млн. рублів відбивалися у звітності ДПІ, коригування в частині окружного та місцевого бюджету не проведена, що вплинуло на загальне виконання бюджетних призначень за 1999 рік .

За 2002 рік без урахування позабюджетних фондів надходження в бюджетну сферу склало 330558 тис. рублів, зменшення в порівнянні з 2001 роком склало 39,7%. У розрізі бюджетів, надходження податків і платежів склалися у 2000 році в такий спосіб: частка федерального бюджету склала 29%, територіального 71%.

Розглянемо касове виконання бюджету по м. Ураю. На місцеві органи влади покладено важливе завдання по втіленню в життя державної соціальної політики. Фінансування заходів по обслуговуванню населення у вирішальній частині проводиться за рахунок коштів місцевого бюджету. Здійснення державної програми в галузі соціального розвитку великих матеріальних і фінансових витрат.

В основі розподілу загальнодержавних грошових ресурсів між ланками бюджетної системи закладені принципи територіального формування джерел та підвідомчості підприємств, організацій та установ. Виходячи з цих принципів, ці доходи міського бюджету формуються за рахунок закріплених (місцевих) і регулюючих джерел. Вони складаються з податків, платежів, надходжень від приватизації, здачі в оренду муніципальної нерухомості, продажу земельних ділянок, засобів надходять у результаті реалізації інвестиційних проектів, а також кредитів, позик, дотацій та допомоги. До регулюючим доходів відносяться всі фінансові ресурси використовуються для цих цілей: процентні відрахування від загальнодержавних доходів і податків, дотацій, субвенцій кошти, отримані з вищих бюджетів. Таким чином, ці кошти передані вищестоящим органом влади нижчестоящим на підставі юридичного акту (закону, постанови, рішення, розпорядження).

Аналізуючи касове виконання бюджету м. Урая за 1999 -2001 р.р. гнітючий обсяг доходів більше 70% утворюють одні і ті ж види податків; на прибуток, прибутковий, ПДВ, на майно та плати за надра (див. таблицю 2.1.5).

Склад і структура грошових коштів у доходах бюджету

р. Урая, тис. руб.

Таблиця 2.1.5

Закріплені податки (інші податки: на землю, оренда землі, податок на майно громадян, адміністративні платежі тощо) місцевого бюджету в загальному обсязі надходження коштів становить трохи більше 10%. І протягом останніх 3-х років істотно не збільшуються. Це говорить про те, що питома вага їх не великий і бюджет м. Урая цілком залежить від регулюючих податків і інших платежів.

Касове виконання місцевого бюджету за регулюючим податків здійснюється відділенням федерального казначейства за г.Ураю.

З моменту його створення весь потік "живих" грошей, а не цінних паперів, йде через казначейство. Питома вага коштів, що надійшли через казначейство, в бюджеті міста збільшився за два з половиною роки майже на 38% (див. таблицю 2.1.6).

Таблиця 2.1.6.

Питома вага податків, розподілених через відділення федерального казначейства до бюджету г.Урая, тис.руб.

Існуюча система регулювання місцевих бюджетів має ряд достоїнств. Вона дозволяє забезпечити необхідними засобами регіональні та місцеві бюджети незалежно від продуктивності місцевих джерел, створює передумови до вирівнювання рівнів розвитку окремих територіальних одиниць, стимулює регіональні органи до виконання планів мобілізації загальнодержавних фінансових ресурсів. У той же час метод регулювання місцевих бюджетів має недоліки. Головний із них полягає в наявності елементів суб'єктивності при формуванні регулюючих доходів місцевих бюджетів з боку суб'єктів Федерації. Це виражається в не завжди об'єктивне встановлення величини нормативів відрахувань від регулюючих податків і виборі їх складу. Цей недолік буде усунений якщо ввести в практику бюджетного планування соціальних і фінансових нормативів. Нормативи повинні бути диференційовані по окремих регіонах країни, з урахуванням кліматичних, історичних, етнічних особливостей та рівня забезпеченості населення цими послугами.

При касовому виконанні бюджету місцеві органи майже завжди стикаються з проблемою нестачі коштів. Так як темпи зростання витрат перевищують темпи їх доходу (незважаючи на відрахування від регулюючих податків), виникає необхідність поповнення каси за рахунок дотацій та субвенцій з вищестоящого бюджету.

За останні три роки частка цих джерел в бюджеті міста постійно знижувалася. Так субвенції у 1999 році з 23. 3% знизилися до 1.7% у 2001 році, дотації відповідно з 9.7% до 9% (див. таблицю 3). Цифри говорять про зниження залежності касового виконання бюджету міста від субвенцій вищестоящих бюджетів і підвищення ефективності в збирання податків на території.

Потрібно зазначити, що дотація та субвенція як методи наділення фінансовими ресурсами місцеві бюджети недосконалі. Дані джерела позбавлені стимулюючих коштів, вони створюють у місцевих органів утриманське настрій. Така практика передачі коштів не сприяє розвитку господарської ініціативи, виявлення виробничих розрізів у підвідомчому господарстві, зменшує можливості перевиконання доходної частини бюджетів, послаблює фінансовий контроль.

Тим не менш, відзначаючи всі негативні сторони дотацій та субвенцій, повністю виключити їх як методи наділення місцевих бюджетів необхідними засобами не можна. При формальному підході до вирішення проблеми ліквідації дотаційності бюджетів і передачі їм великих розмірів відрахувань від нестійких джерел доходів їх положення може бути погіршило. Це призводить до постійних касовим розривів і необхідності багаторазового звернення до позик з вищих бюджетів. У цілому це призведе до ускладнення у фінансуванні планових заходів.

Ні для кого не секрет, що сьогодні бюджети місцевого самоврядування значною мірою формуються від досягнутого рівня, виходячи із суб'єктивних чинників. Така практика позбавляє місцеві органи влади до активного проведення реформ, розвитку малого підприємництва.

І так, для підвищення прибутковості бюджету міста потрібні одночасні зусилля по декількох напрямах. На наш погляд, ключовим напрямом в сьогоднішніх умовах слід вважати розробку і реалізацію муніципальним утворенням наступного блоку програм: ефективного управління муніципальною власністю (в тому числі нерухомістю); активізації діяльності господарюючих суб'єктів; правового регулювання землекористування та забудови, залучення інвестицій, інвестиційного маркетингу; реалізації соціальних і культурних проектів.

2.2. Аналіз діяльності відділення Федерального казначейства з виконання видаткової частини бюджету м. Урая

У місті Урае проводиться певна робота щодо реалізації концепції вдосконалення системи управління бюджетним потенціалом міста. В основі концепції закладаються три основні блоки завдань:

сформувати чіткі правила розробки та виконання бюджету міста з максимально можливою деталізацією структури бюджетних витрат і впровадженням елементів казначейського методу виконання бюджету;

визначити найбільш прийнятні для м. Урая форми залучення нетрадиційних фінансових джерел в обіг міського господарства;

створити повноцінний інформаційно-аналітичний комплекс у бюджетно-фінансовій системі міста, щоб мати широку інформаційну базу для оптимізації прогнозування доходів і витрат бюджету, підвищити оперативність бюджетної звітності, що дозволяє приймати дієві фінансові рішення з ефективного маневрування бюджетними ресурсами.

Перша група завдань реалізується вже зараз. Практично завершена деталізація загальної концепції реформування бюджетної системи м. Урая. Розроблено міські та бюджетні класифікатори. Бюджетний класифікатор складений виходячи з переліку діючих галузевих систем управління містом. Це дозволило за останні три роки вивести бюджет м. Урая на позитивне сальдо (див. таблицю 2.2.7).

Таблиця 2.2.7

Сукупні доходи, витрати і сальдо бюджету г.Урая, тис.руб.

Найбільш яскраво наслідки економічних і соціальних процесів відбивається на видатковій частині міського бюджету.

Касове виконання бюджету г.Урая здійснюється через банківську систему, перерахуванням коштів підприємствам і установам місцевого підпорядкування. Визначальний напрям діяльності органів влади - це розробка та здійснення планів економічного і соціального розвитку міста.

Аналіз видаткової частини бюджету показує (див. таблицю 2.2.8), що 77% всіх витрат припадає на соціальну сферу. Слід зазначити, що витрати за 1999 р. - 2001 р. зросли більш ніж на 30% (у порівнянних цінах).

Структура витрат в чому залежить від підпорядкованості місцевим органам підприємств та об'єктів соціально - культурного призначення. Сьогодні в міському народному господарському комплексі переважна частина підприємств та об'єктів житлово-побутового призначення, тому питома вага асигнувань на їх утримання в бюджеті на народне господарство найбільш значний і становить 30% протягом останніх років (див. таблиця 2.2.8.).

У видатках міського бюджету на соціально-культурні заходи найбільш швидкими темпами ростуть витрати на охорону здоров'я, освіту, соціальну політику, вони склали в 2001 році близько 45% всіх витрат.

На реалізацію заходів у галузі охорони здоров'я витрати зросли за три роки з 9% до 13.2%. У числі пріоритетів тут можна виділити витрати на надання дорогих видів медичної допомоги - онкологічної, кардіологічної, охорону материнства і дитинства, закупівлю новітнього медичного устаткування і т. д.

Зросли видатки на державне управління з 7.8 тис. руб. в 1999 р. до 25 тис. руб. в 2001 р., зростання склало 1.5% (у порівнянних цінах).

Витрати місцевого бюджету мають тенденцію до збільшення у зв'язку із зростанням і ускладненням місцевого господарства, розширенням житлово-комунального будівництва, підвищення вартості основних фондів комунального господарства та рівня його технічного оснащення, підвищуються вимоги жителів міста до медичного, культурного обслуговування, загальноосвітнього рівня.

Фінансування видатків бюджету здійснюється в міру надходження доходів, пропорційно бюджетними призначеннями за винятком захищених статей (заробітна плата, соціальні допомоги, харчування в дитячих дошкільних установах лікарнях і т. д.).

Передбачені видатки в бюджеті міста в 1999 р. забезпечені джерелами покриття лише на 90% (див. таблицю 2.2.7), інші 10% складають дефіцит і все ціле залежать від міжбюджетних надходжень коштів суб'єкта Федерації, що веде до залежності місцевого бюджету.

Основу завдань територіального органу федерального казначейства складають функції з разассігнованію коштів, призначених для установ, розташованих на території міста та фінансуються за рахунок коштів федерального бюджету.

Таблиця 2.2.8.

Структура видатків бюджету м. Урая, тис. руб.

Важливою ланкою в його діяльності є контроль за цільовим використанням бюджетних коштів, своєчасним зарахуванням банками платежів у дохід федерального бюджету і асигнувань бюджетним організаціям. У ході виконання цих функцій за 1999-2001 р.р. у всіх банках міста були встановлені порушення строків перерахування податків до федерального бюджету. Загальна сума несвоєчасно перерахованих податків склала 1211 тис. руб. Сума нарахованих штрафних санкцій за цей період 712 тис. руб.

У 2001 р. перевірки такого роду показали, що здійснюваний контроль за банками дає свої позитивні результати. У ряді банків при повторних перевірках порушень у терміни перерахування податків до федерального бюджету не виявлено. Новий прядок обліку доходів в системі казначейства сприяє створенню об'єктивних передумов скорочення термінів проходження платіжних документів від платника податків до зарахування коштів.

Ми вважаємо, що в порядку розвитку між бюджетних відносин казначейство могло б узяти на себе додаткову функцію контролю за виконанням міського бюджету.

У даний час спільно з міською адміністрацією фінансуються федеральні цільові комплексні програми. Серед них програми, пов'язані з виплатою пільгових компенсацій постраждалим у регіонах Російської Федерації.

Казначейством здійснюється контроль за цільовим використанням коштів федерального бюджету під завезення продукції і товарів першої необхідності в райони Крайньої Півночі. За час роботи проведено понад 70 перевірок у результаті яких нараховано близько 2 млн. крб. штрафів. Що дозволило змінити систему отримання цільових кредитів з республіканського бюджету. Підвищило відповідальність фінансових органів міської адміністрації за ці кошти. Використання коштів за призначенням та своєчасний їх повернення знаходиться під контролем казначейства.

При аналізі причин перевитрати бюджетних коштів встановлені не поодинокі факти списання в безакцептному порядку з поточних рахунків бюджетних організацій нарахованих пені за несвоєчасне перерахування страхових внесків до пенсійного фонду за рахунок коштів, що надходять з федерального бюджету на основні статті витрат. Провини бюджетних організацій в цьому немає, часом кошти надходять пізніше термінів виплати заробітної плати.

З метою запобігання подібних фактів та захисту фінансування за статтями "Зарплата", "Нарахування на зарплату" для установ у банках відкриті поточні бюджетні рахунки.

В даний час проводиться жорстка лінія на консолідацію у федеральному бюджеті позабюджетних фондів. Починаючи з 1996 року ведеться облік міжвідомчого фонду податкової інспекції та податкової поліції, позавідомчого фонду з боротьби зі злочинністю.

Для більш раціонального використання державних коштів та якісного виконання федерального бюджету запроваджено механізм фінансування витрат через особові рахунки бюджетополучателей відкритих у відділенні федерального казначейства. Він є принципово новою системою фінансування, яка дозволяє створити централізовану систему управління витратами федерального бюджету, здійснювати адресне фінансування витрат, попередній та поточний контроль за виконанням видаткової частини бюджету, сприяє мобілізації коштів федерального бюджету. Елементи даного механізму в тому чи іншому вигляді існують практично в усіх країнах світу, що мають казначейство.

На початок 1999 року в казначействі р. Урая введено в дію фінансування через особові рахунки 34 бюджетополучателей.

Фінансування здійснюється на підставі інструкції "Про порядок введення особових рахунків розпорядників асигнувань, що фінансуються з федерального бюджету через територіальні органи федерального бюджету" затвердженої Міністерством фінансів РФ 9 жовтня 1996 року.

Принцип дії цього механізму полягає в тому, що облік руху коштів федерального бюджету як з доведення асигнувань, так і щодо фінансування витрат здійснюється на особових рахунках бюджетополучателей, які мають ті ж функції, що і поточні бюджетні рахунки, але одночасно є внутрішніми аналітичними регістрами обліку органу федерального казначейства і служать для бухгалтерського відображення операцій з виконання федерального бюджету.

Управління грошовими коштами на особових рахунках бюджетополучателей здійснюється ними відповідно до чинного законодавства, інструкціями з виконання федерального бюджету Міністерства фінансів РФ і нормативними документами Центрального банку РФ.

Особові рахунки бюджетополучателей відкриваються безпосередньо на особовому рахунку 99 балансового рахунку 120 "Кошти федерального бюджету" тобто на поточному бюджетному рахунку органу казначейства, і призначені для операцій з фінансування витрат федерального бюджету на утримання установ, а також федеральних програм, за дотаціями, компенсацій, субвенціях , трансфертів та позиках.

Рух коштів на особових рахунках бюджетополучателей враховується у поточному бюджетному рахунку органу казначейства. З введенням в дію зазначеного механізму перерахування коштів федерального бюджету на поточні бюджетні та розрахункові рахунки бюджетополучателей припиняється. Цей механізм, у свою чергу, створить умови для здійснення реформи бухгалтерського обліку та звітності про виконання кошторисів витрат. Органи казначейства здійснюють операції на підставі та у відповідності з діючими документами Міністерства фінансів РФ і нормативними документами ЦБ РФ.

Перехід на зазначений механізм - одна з пріоритетних завдань казначейства. Переваги цього механізму очевидні: акумуляція коштів федерального бюджету на рахунках казначейства, а не розпиленні їх по комерційним банкам, що до умов непередбачуваних банкрутств, порушень і зловживань актуально саме по собі, контроль за цільовим використання коштів, скорочення термінів проходження платежів, відновлення кошторисної дисципліни, а при повсюдному переході - підвищення оперативності складання та достовірності звітності про виконання федерального бюджету. Адресне виділення коштів з особових рахунків створить умови для наведення порядку при виконанні видаткової частини бюджету. Слід зазначити, що в частині оперативності розрахунків, контролю за проходженням бюджетних коштів своєчасним поверненням позик, цільовим та раціональним використанням коштів федерального бюджету, в тому числі державних централізованих інвестицій, альтернативи даного механізму немає.

Глава 3. Роль Федерального Казначейства Російської Федерації в оптимізації міжбюджетних взаємовідносин

В умовах становлення і розвитку Російської державності на принципах федералізму особливого значення набувають проблеми вдосконалення міжбюджетних відносин, бюджетного федералізму. При цьому основний напрям його - поєднання інтересів на всіх рівнях бюджетної системи при повному і пріоритетному дотриманні прав громадян, оптимізація федерального бюджету і курс на послідовне підвищення рівня бюджетного самозабезпечення суб'єктів Федерації і муніципальних утворень.

Перерозподіл функцій і повноважень в області економіки, податків та бюджету від федерального центру до суб'єктів Федерації - одне із стратегічних їхніх думок, що відбулися в Росії з кінця 1991 року. Але в нинішній ситуації після розпаду СРСР в Російській Федерації взаємини по всій вертикалі бюджетної системи не можна розглядати як задовільні.

Формування бюджетної системи, що відповідає федеративного устрою нової Росії, є одним з найважливіших умов зміцнення російської державності, зміцнення територіальної цілісності країни і подолання політичної та соціально-економічної кризи. В основі цієї системи повинні лежати адаптовані до російських умов загальні для держав з федеративним устроєм принципи і механізми податково-бюджетних відносин між різними рівнями влади і управління. Сукупність цих принципів і механізмів прийнято позначати поняттям "бюджетний федералізм".

Сутність бюджетного федералізму як концепція бюджетного пристрою полягає в нормативно-законодавчому встановленні бюджетних прав і обов'язків двох рівномірних сторін федеральних і регіональних органів влади та управління, правил їх взаємодії на всіх стадіях бюджетного процесу, методів часткового перерозподілу бюджетних ресурсів між рівнями бюджетної системи і регіоном.

Актуальним завданням залишається пошук і реалізація шляхів подолання гострих суперечностей у міжбюджетних відносинах на рівнях: федеративний центр - суб'єкти Федерації і суб'єкти Федерації - органи місцевого самоврядування.

У першій половині 90-х років поряд із законодавчим зміцненням позицій бюджетів суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування, з підвищенням керованості цими бюджетами з боку місцевих адміністрацій та їх фінансових органів рух коштів федерального бюджету нерідко випадало з поля зору вищих органів представницької влади, Міністерства фінансів, і отже, Уряду Росії. Виходило так: федеральний бюджет, розроблений і затверджений у Москві, виконувався на територіях суб'єктів федерації, але управління виконанням цього бюджету як би "зависало" у столиці і практично не доходила до територій.

Це головна причина, що обумовила необхідність створення в суб'єктах федерації такого органу, який би був уповноважений управляти процесами витрачання та поповнення коштів державної скарбниці, а також надавав би позитивний вплив на рух всієї маси фінансових ресурсів на тій чи іншій території, забезпечуючи при цьому гармонійність інтересів бюджетів всіх рівнів. Прийнявши на себе ці функції, Федеральне Казначейство заповнило пролом, що утворилася в державній системі фінансового управління, відновили в повному обсязі контроль за витрачанням державних коштів та їх надходженням у федеральний бюджет, а також налагодили ефективне управління цими процесами.

Виконання Російського бюджету та контроль за витрачанням державних коштів у Російській державі традиційно здійснювалися казначейськими установами. З середини 20-х років з 1917 по 1991р.р. функції казначейства були, в основному, передані Держбанку.

Діяла в нашій країні банківська система виконання бюджету до цілком забезпечувала контроль за надходженням і використанням бюджетних коштів. В останні роки, рахунки бюджетних організацій, які перебувають на федеральному бюджеті, розпорошені по величезній кількості комерційних банків.

У цих умовах Центробанк Російської Федерації, зберігши за собою роль методологічного центру в питаннях організації банківської справи та ведення рахунків, не має можливості і коштів для здійснення повного і достовірного обліку коштів Федерального Бюджету у сфері діяльності комерційних банків. Інакше кажучи, стало просто неможливо визначити, на які цілі витрачаються бюджетні гроші, економічно чи ними розпоряджаються. Занадто довго доходи не надходять на федеральні бюджетні рахунки.

Однак діяла в СРСР система виконання бюджету призводила до нарощування інформаційних процесів в країні, тому що фінансування витрат здійснювалося без урахування реально надходять доходів і носили емісійний характер.

На початку проведення економічних реформ зміни в процесі виконання федерального бюджету дозволили вирішити головне завдання - ліквідувати практику автоматичного та безконтрольного кредитування Центробанком бюджетного дефіциту. У той же час, з розвитком ринкових процесів в Російській економіці, що супроводжувалися руйнуванням централізованої державної банківської системи та утворенням розрізненої маси комерційних банків, Центробанк Росії зосередивши зусилля на питаннях організації грошово-кредитного обігу, значно знизив пріоритетність питань виконання Федерального бюджету: був серйозно ослаблений банківський облік бюджетних коштів, а комерційні банки на місцях не тільки усунулися від контролю за використанням державних федеральних коштів, а й зацікавлені у відсутності такого контролю. Поряд з цим, законодавче закріплення самостійності бюджетів національно-державних і адміністративно-територіальних утворень у рамках єдиної бюджетної системи Росії звільнило місцеві фінансові органи від обов'язкового контролю за правильністю і цільовим характером використання коштів федерального бюджету.

В області виконання федерального бюджету за доходами існуючий порядок характеризується не тільки низькою оперативністю зарахування доходів на рахунки федерального бюджету, тривалими затримками, запізненням, неповнотою і розбіжностями представленої Центробанку інформації, але також і відсутністю єдиного порядку розподілу доходів, що надходять між федеральним бюджетом і бюджетами інших рівнів, а так само передачі до місцевих бюджетів відрахувань від надходжень по федеральних податків і доходів.

Випливають з цього дискретність процесу фінансування витрат з федерального бюджету, а також неможливість складання повноцінних прогнозів на короткострокову та середньострокову перспективу знижує ефективність бюджетного виконання.

У сфері видатків федерального бюджету до теперішнього часу діюча система носить відбиток гранично централізованої директивної економіки, оскільки допускає їх фінансування лише на стадії платежу, тобто на стадії, коли можливість маневрування державними фінансовими ресурсами вже практично втрачено.

Постановка обліку бюджетних коштів у банках не дозволяє оперативно отримати інформацію про касові видатки та перерахування цих коштів за призначенням, а значить ефективно контролювати ці операції.

Внаслідок роздільного обліку рублевих і валютних позицій порушується принцип касового єдності бюджету.

Практично безконтрольно здійснюється використання коштів численних загальнодержавних позабюджетних фондів.

Втрата державного контролю за надходженням і витрачанням коштів федерального бюджету, відсутність детального обліку цих коштів породило безвідповідальне ставлення до них на всіх рівнях влади, призвело до ослаблення бюджетної дисципліни, а відсутність об'єктивної інформації в умовах гострої недостатності бюджетних коштів не дозволяє перегрупувати фінансові ресурси для найбільш раціонального їх використання у період здійснення ринкових перетворень в економіці.

З розвитком ринку федеральний бюджет стає основним елементом, що забезпечує керованість економікою. Значний спад виробництва і високий рівень інфляції вимагає жорсткого контролю за розподілом і витрачанням бюджетних коштів.

Шлях реформування міжбюджетних відносин в Росії надзвичайно важкий. Різкі повороти на цьому шляху чреваті важкими наслідками. Необхідна дуже гнучка, виважена політика, обережне введення нових бюджетних інструментів і методів, терпляче пристосування діючих механізмів до нових умов функціонування.

Серед безлічі бюджетних проблем слід перш за все виділити три:

формування доходів бюджетів усіх рівнів;

вертикальна незбалансованість бюджетної системи;

невизначеність положення бюджетів місцевих органів влади.

Формування бюджетних доходів здійснюється багато в чому ще традиційно для унітарної бюджетної системи. Гнітючий обсяг доходів усіх трьох рівнів утворюють одні і ті ж види податків: на прибуток, прибутковий, ПДВ та акцизи.

Ці чотири види податків склали 70.3% податкових доходів федерального бюджету, 77% - регіональних бюджетів і 71% - місцевих бюджетів.

Між трьома рівнями діляться також надходження з податків за природокористування і навіть податки на землю, віднесені до відання місцевих властей.

Особливістю системи поділу податкових доходів у Росії є відсутність довгострокового закріплення пропорцій у рамкових податкових і бюджетних законах, на відміну, наприклад, від Німеччини, де також спільно використовуються головні податки. Правила розподілу податків між Федерацією і суб'єктами визначаються щорічним законом "Про федеральний бюджет", а між суб'єктами Федерації і місцевою владою - щорічним законом про бюджет відповідного суб'єкта. Якщо у відношенні всіх суб'єктів Федерації діють єдині норми розподілу федеральних податків, то при розподілі податкових надходжень всередині суб'єктів застосовуються самі різні варіанти: єдині нормативи; диференційовані норми по всіх або декількох податках; диференційовані норми щодо міст регіонального значення та єдині для інших територіальних одиниць ( Хакасія, Марій - Ел, Чуваська республіка та ін.)

Розподіл податкових надходжень здійснюється на основі єдиного критерію - обсягу фактичного збору податку, що робить цю систему розподілу малоефективним інструментом горизонтального вирівнювання, особливо в зв'язку з такими недоліками податкової системи, як, наприклад, відсутність зв'язку між виплатою прибуткового податку громадянами і бюджетом місця їх проживання.

Через відсутність більш ефективних методів постійне варіювання пропорціями розподілу податкових доходів стало виключно важливим засобом вертикального вирівнювання бюджетної системи, особливо на регіональному рівні. Зворотний ж сторона цієї "медалі" - обмеження бюджетної самостійності муніципальних утворень, неможливість планування бюджетних надходжень гостре невдоволення міст, які відчувають себе обділеними на користь, наприклад, районів. Інші недоліки цієї системи виражаються в заохоченні й утриманства владних структур, які звикли до нинішньої перераспределительной системі. Маніпулювання пропорціями розподілу податкових доходів, як і інших видів міжбюджетної підтримки місцевих бюджетів, на практиці переслідує єдину мету - покриття бюджетного дефіциту, залишаючи осторонь проблеми горизонтального вирівнювання бюджетних умов окремих територій. У цілому система концентрує зусилля на збільшення своєї частки надходжень від федеральних податків, не стимулюючи регіональні та місцеві органи до розширення свого податкового потенціалу.

Чи буде сприяти вирішенню цих проблем введення мінімальних квот розподілу федеральних податків за рівнями влади відповідно до Указу Президента № 685 ("Про основні напрями податкової реформи в Російській Федерації та заходи щодо зміцнення податкової та платіжної дисципліни") і спроби закріпити на довготривалій основі певні частки від федеральних податків на рівні місцевих бюджетів.

Не заперечуючи в цілому позитивність цих кроків, слід однак зазначити явну заниженість муніципальних індивідуальних квот в Указі Президента, зокрема з прибуткового податку (50%), а також середніх квот по суб'єктах Федерації, які передбачаються у прийнятому жовтні 1997 року Федеральному законі "Про фінансові основи місцевого самоврядування в Російській Федерації ", в порівнянні з фактичними показниками. Це викликає обгрунтовані побоювання, що бюджетні дисбаланси на рівні місцевих бюджетів будуть загострюватися. Створюється враження, що автори бюджетних законів недооцінюють масштабів вертикальної незбалансованості бюджетної системи, оскільки особлива роль в нівелюючих процесах відводиться системі дольової розподілу, тоді як міжбюджетних трансфертів та інших видів підтримки приділяється вкрай мало уваги.

При приблизно рівному розподілі витрат між федеральним і консолідованими бюджетами суб'єктів бюджетні доходи, що відносяться до відання Федерації і її суб'єктів, співвідносяться в пропорції 82:18. Пайовий розподіл федеральних податків змінює це співвідношення на 51:49, а різні форми міжбюджетної допомоги - на співвідношення 47:53 на користь суб'єктів. Величезні масштаби перерозподільних процесів свідчать про сильної вертикальної незбалансованості бюджетної системи.

Використовуючи для оцінки цієї незбалансованості загальноприйнятий у світі коефіцієнт бюджетної самостійності бюджетів субнаціонального рівня, можна відзначити, що Росія за цим показником займає одне з останніх місць серед федеративних держав (0,33 в 1997 р.), набагато поступаючись Колумбії і Пакистану (відповідно 0, 50 і 0,53 у 1988р.), не кажучи вже про такі країни як Бразилія, Німеччина, Канада, США (відповідно - 0,89, 0,79, 0,79 і 0,88 у 1988р.). Реформування бюджетної системи Росії в 90-ті роки супроводжувалося більш швидкої децентралізацією видатків на рівні Федерація - суб'єкти в порівнянні з децентралізацією доходів, що стало однією з головних причин посилення вертикальної незбалансованості бюджетної системи. З іншого боку, в умови важкої економічної кризи особливо проявився такий негативний фактор, як опора місцевих бюджетів на циклічно вразливі види податків і брак стабільних власних доходів. Бюджетний дефіцит (що розраховується як різниця між умовно чистими доходами і витратами, не враховують руху коштів цільових бюджетних фондів і міжбюджетні надходження), що вперше з'явився в цілому на рівні суб'єктів Федерації в 1993 р., в минулому році досяг вже більше 90 трлн. рублів, або 4,6% ВВП. Основний його обсяг концентрується на рівні місцевих бюджетів.

Укріплення в останні роки владних повноважень регіональних органів супроводжувалося посиленням централізації доходів на рівні суб'єкт - місцеві бюджети, а це призводило до помітного ослаблення останніх. Одночасно становище місцевих бюджетів швидко погіршувався у зв'язку з масовою передачею до їх ведення об'єктів житла і соціальної інфраструктури, які раніше перебували на утримання підприємств, а також у зв'язку з розширенням інших обов'язків по соціальних виплатах населенню, не підкріплених передачею достатніх для цього фінансових ресурсів. Результатом стало різке посилення їх залежності від підтримки з боку регіонального бюджету, від обсягу виділених трансфертів, дотацій, від визначених зверху часткою відрахувань від федеральних податків і, в кінцевому рахунку, від особистих взаємин регіональних і місцевих властей. В умовах, коли в країні активно формуються органи місцевого самоврядування, проблема залежності їх бюджетів набуває все більш гострий політичний характер. Стає все більш нетерпимою ситуація невизначеності становища місцевих бюджетів в системі федеративних відносин, яка сьогодні становить серйозну перешкоду для вирішення питань вертикальної незбалансованості всієї бюджетної системи.

Положення Конституції, що визначають місце органів місцевого самоврядування у федеративній системі країни, носять самий загальний характер, що відкриває можливість їх різного тлумачення на рівні Федерації і суб'єктів. Більше того, до останнього часу федеральний центр фактично самоусунувся від вирішення питань регулювання міжбюджетних відносин на регіональному рівні, залишаючи ці питання на розсуд органів влади суб'єктів. Не дивно тому, що в багатьох договорах органів влади республік з федеральним центром простежуються тенденції вилучити питання організації місцевого самоврядування з предметів спільного ведення.

Немає ясності щодо стану місцевого самоврядування та в підготовлюваному федеральному законі - Бюджетному кодексі. У проекті закону взаємини федерального бюджету та місцевих бюджетів присвячено всього чотири рядки, в яких передбачається можливість надання муніципальним освітою субвенцій з федерального бюджету.

Як показує міжнародний досвід федеративних держав, виділяються дві моделі федеративних міжбюджетних відносин. Перша - дуалістична модель, або модель двох рівноправних партнерів - федеративного центру і суб'єктів Федерації, що діють незалежно в рамках своїх повноважень, і в якій повноваження місцевого самоврядування значною мірою визначаються суб'єктом Федерації. Друга - корпоративна модель, в якій місцеве самоврядування є третім рівноправним партнером і в якій функції різних бюджетних рівнів тісно переплетені. Якщо перша модель у зрізі нагадує хіба що листковий торт, то друга - торт "мармуровий". Перша модель характерна, наприклад, для Канади та Індії, а друга - США і Бразилії. Специфіка моделі міжбюджетних відносин багато в чому визначає форми та інструменти бюджетного вертикального і горизонтального вирівнювання. Ідеологія чинного і розробляється в Росії законодавства дає підставу вважати, що вибір робиться на користь дуалістичної моделі бюджетних взаємовідносин, що може вести до невиправданого, на наш погляд, обмеження регулюючої ролі центру в умовах гострих контрастів в бюджетному положенні суб'єктів Федерації і ще більших контрастів на рівні їх місцевих бюджетів. Така тенденція в цілому йде врозріз з величезною потребою в сильної державної регіональної політики, спрямованої на боротьбу з кризовими явищами, що вразили третина російських міст і майже половину селищ міського типу.

Складність розглянутих вище проблем показує, що ефективним може бути тільки комплектний підхід до їх вирішення. Не заглиблюючись в деталізацію пропозицій, відзначимо наступні найважливіші напрямки вдосконалення міжбюджетних відносин.

По-перше, це відхід від практики загального розподілу основних податкових надходжень між усіма трьома бюджетними рівнями, що передбачає проведення розмежування податків за рівнями влади, закріплення низки так званих регулюючих податків за окремими бюджетними рівнями (одним, двома).

Наприклад, надходження від ПДВ могли б розподілятися тільки між федеральним бюджетом і бюджетом суб'єкта, а прибутковий податок з населення - між бюджетом суб'єкта і його місцевими бюджетами. Регіональний податок на прибуток, ймовірно, доцільно було б залишити для бюджету суб'єкта, а введення місцевої влади передати податок на суб'єктів малого підприємництва. Це не тільки істотно зміцнить податковий потенціал місцевих бюджетів, а й дасть стимул місцевим органам влади активно сприяти економічному розвитку їх територій, зміцнить їх зв'язок з власними виборцями.

По-друге, це використання регулюючих податків не лише як інструмент вертикального, але і горизонтального вирівнювання, що дозволило б зменшити потребу в трансфертах та інших видах міжбюджетної допомоги. Це передбачає введення в систему розподілу податкових доходів додатково до показника збору інших критеріїв (наприклад, чисельності населення), що сприяють згладжування горизонтальних бюджетних дисбалансів. Наприклад, встановлена ​​для всіх суб'єктів частка в надходженнях від ПДВ могла б наполовину розподілятися відповідно зі збором податку і наполовину - з чисельністю населення.

По-третє, це визначення місця нижнього бюджетного рівня в системі міжбюджетних відносин. Якщо російські традиції і умови не дозволяють місцевому самоврядуванню стати рівноправним партнером у міжбюджетних відносинах з федеральним центром і суб'єктами, слід юридично оформити їх підлеглу роль у взаємовідносинах із суб'єктами, чітко розмежувати доходи і витрати між ними і регіональними бюджетами, сформувати їх права та гарантії їх прав у відносинах з вищестоящими бюджетами. У будь-якому випадку, незалежно від моделі бюджетних взаємовідносин, концентрація величезного дефіциту на нижньому бюджетному рівні вимагає перегляду державної регіональної політики і системи бюджетної допомоги регіонам, більш тісної ув'язки її з об'єктивними бюджетними потребами територій. Перспективним, на наш погляд, представляється розвиток системи прямої допомоги місцевій владі з федерального бюджету шляхом виділення або формування нового фонду інвестиційних та інших цільових трансфертів муніципальним освітою.

У казначейської системи ще багато проблем, багато ще не зроблено, але вже сьогодні федеральний казначейство змогло взяти під свій контроль питання, до яких раніше в Уряду руки не доходили.

Органами казначейства забезпечується супровід і контроль за проходженням коштів федерального бюджету з центру на місця. Територіальними органами ведеться попередній та поточний контроль за використанням коштів федерального бюджету. Все це лише початок перетворення казначейської системи в таку, яка в повній мірі забезпечувати відхід від сурогатних форм фінансування видатків бюджетів усіх рівнів, забезпечувати прозорість бюджету повноту і ясність його виконання.

Висновок

З утворенням у 1991 р. самостійного суверенної Російської держави почався процес поступового будівництва бюджетної системи Російської Федерації на інших, ніж раніше, федеративних демократичних засадах, а відповідно йому - процес становлення бюджетного устрою нової Росії. Важливим елементом державного бюджетного устрою в Російській Федерації є бюджетний процес. Прийнятий у жовтні 1991 р. Закон "про основи бюджетного устрою і бюджетного процесу в УРСР" став новим етапом розвитку бюджетного процесу. Він визначив права республік у складі Російської Федерації, країв, областей, автономних округів і територій місцевого самоврядування з формування своїх бюджетів та на отримання доходів від податків та інших джерел коштів, до відповідних бюджетів, а також на їх витрачання.

На підставі Закону в Росії встановлені загальні принципи бюджетного процесу формування всіх рівнів бюджетів: складання, розгляд, затвердження, виконання.

Федеральний уряд Російської Федерації приймає постанову про розробку бюджету на черговий фінансовий рік (у Росії він збігається з календарним), за яким організовується поетапна робота зі складання проекту бюджету. Прийнятий урядом проект бюджету передається на розгляд Державної Думи і Ради Федерації. Прийнятий закон про бюджет в обох палатах затверджується Президентом Росії і передається на виконання Уряду.

Цей закон вводить в бюджетний процес такі поняття як: консолідований бюджет, мінімальний бюджет, закріплені та регулюючі доходи, дотація, субвенція, контингент, середня фінансова забезпеченість.

Важливим елементом у бюджетному процесі є касове виконання бюджету - організація збору бюджетних коштів на території Російської Федерації, їх зберігання та видача, а також ведення обліку і звітності протягом усього фінансового року, на який затверджено бюджет. Касове виконання бюджету здійснюється двома методами - банківським та казначейським.

Порівняно нещодавно указом Президента Російської Федерації від 8 грудня 1992 р. № 1556 "Про Федеральному Казначействі" була постановлено завдання передачі казначейству функції з касового виконання федерального бюджету.

Однією з переваг казначейської системи виконання федерального бюджету є те, що за рахунок зміни схеми фінансування скоротилася ланцюжок бюджетних рахунків. Прийнято адміністративні та організаційні заходи до підвищення бюджетної дисципліни "істотно укріплений попередній та поточний контроль за виконанням коштів федерального бюджету.

Розширення обсягів фінансування видатків через систему федерального казначейства, поставило під жорсткий і щоденний державний контроль рух та цільове використання федеральних коштів. Підвищило їх керованість і захищеність.

В умовах кризи банківської системи, казначейство, акумулюючи кошти федерального бюджету на своїх рахунках, виступає гарантом захисту цих коштів від можливих наслідків.

В даний час завершується якісно новий етап входження територіальних органів федерального казначейства в платіжну систему. Від простої передачі федеральних коштів на бюджетні рахунки одержувачів територіальних органів федерального казначейства та банківські установи переходять до розрахунково-касового обслуговування казначейських рахунків в нових умовах фінансування бюджетополучателей - через особові рахунки, відкриті ними в органах федерального казначейства. У цих умовах клієнтами установ Банку Росії (або уповноважених кредитних організацій) за операціями з коштами федерального бюджету стають безпосередньо територіальні органи федерального казначейства. У результаті всі платежі розпорядників бюджетних коштів піддаються попередньому контролю за дотриманням їх цільового призначення. Ця стверджується форма казначейського контролю за використанням коштів федерального бюджету представляється принципово важливою. Ряд директивних документів останнього часу дає підставу припустити, що на частку цього суб'єкта платіжної системи в найближчому майбутньому буде віднесена практично вся сфера внутрішньодержавних виплат і надходжень коштів федерального бюджету.

У Росії серед безлічі бюджетних проблем гострою залишається міжбюджетні відносини федерального центру і регіонів. Специфіка моделі міжбюджетних відносин багато в чому визначає форми та інструменти бюджетного вертикального і горизонтального вирівнювання.

Як показує міжнародний досвід федеративних держав, виділяються дві моделі федеративних міжбюджетних відносин: дуалістична - модель двох рівноправних партнерів, федеративного центру і суб'єктів Федерації; корпоративна - місцеве самоврядування є третім рівноправним партнером.

Ідеологія чинного і розробляється в Росії законодавства дає підставу вважати, що вибір робиться на користь дуалістичної моделі бюджетних взаємовідносин, що може вести до невиправданого, на наш погляд, обмеження регулюючої ролі центру в умовах гострих контрастів в бюджетному положенні суб'єктів Федерації і ще більших контрастів на рівні їх місцевих бюджетів. Така тенденція в цілому йде в розрізі з величезною потребою в сильної державної регіональної політики, спрямованої на боротьбу з кризовими явищами, що вразили третина російських міст і майже половину селищ міського типу.

Складність розглянутих вище проблем показує, що ефективним може бути тільки комплексний підхід до вирішення. Відзначимо наступні найважливіші напрями вдосконалення міжбюджетних відносин:

відхід від практики загального розподілу основних податкових надходжень між усіма трьома бюджетними рівнями;

використання регулюючих податків не лише як інструмент вертикального, але і горизонтального вирівнювання, що дозволило б зменшити потребу в трансфертах та інших видах міжбюджетної допомоги;

визначення місця нижнього бюджетного рівня в системі міжбюджетних відносин.

Хоча система федерального казначейства - молода фінансова структура, проте темпи її розвитку досить високі, а ефективність виконуваних операцій зростає з кожним роком. Одночасно розширюється перелік функцій органів федерального казначейства по обліку державних фінансів. Так, в 1998-2001 рр.. отримали розвиток наступні напрями: облік доходів федерального бюджету та їх регулювання за рівнями бюджетної системи; облік окремих видів федеральних, регіональних і місцевих податків, неподаткових доходів; касове виконання бюджетів суб'єктів РФ і місцевих бюджетів. У числі важливих напрямків - контроль за дотриманням органами виконавчої влади суб'єктів РФ бюджетної дисципліни;

оформлення бюджетних позик; перерахування федеральних доходів на території на фінансування витрат і трансферту суб'єкту Федерації; представлення інтересів скарбниці в судових органах та ін

Органи казначейства, організовані у вигляді триланкової структури, сприяють реалізації принципів бюджетного федералізму. Через систему цих органів забезпечується вертикальне і горизонтальне вирівнювання доходів бюджетів, вони мають повний набір засобів і методів для перерозподілу коштів між відповідними бюджетами. Казначейства в змозі забезпечити і втілення в життя принципу фактичного рівноправності всіх елементів бюджетної системи в міжбюджетних відносинах за умови вироблення певних правил і процедур. Не випадково в Бюджетному посланні Президента Російської Федерації Федеральним Зборам "Про бюджетну політику на 2002 рік" велику увагу приділено розвитку казначейської системи та вдосконалення казначейських технологій.

Разом з тим необхідно відзначити, що можливості казначейської системи виконання бюджетів використовуються не повною мірою. В даний час органи федерального казначейства повинні розглядатися насамперед як провідного інституту, на базі якого можуть бути сконцентровані всі напрями управління бюджетними потоками держави. У найближчому майбутньому зростає роль, яка відведена казначейської системи виконання бюджетів. Так, відповідно до Програми розвитку бюджетного федералізму до 2005 року повинен бути в основному завершено перехід регіональних і місцевих бюджетів на казначейське виконання. Таким чином, три рівні бюджетної системи РФ будуть охоплені казначейським контролем.

Список літератури

Алексашенко С.А. Удосконалення процесу формування територіальних бюджетів / / Фінанси. 1993 р. № 7, № 11.

Альвінская Н.В. Місцеві бюджети в умовах бюджетної реформи / / Фінанси 1995 р. № 2.

Аміров В.Б., багатіїв О.В. проблеми зміцнення бюджетів суб'єктів Федерації і місцевого самоврядування / / Гроші і кредит 1996 р. № 12.

Бюджет міста Урая 1996 - 1998 р.р.

Найважливіші завдання органів фінансової системи / / Фінанси 1997р. № 6.

Високовський А. Доходи муніципальних утворень / / Фінанси 1998 р. № 2.

Голубєв М.Є. До питання про органи федерального казначейства. / / Фінанси 1995р. № 9.

Дубінін С.К. Фінансова політика та вдосконалення міжбюджетних відносин / / Фінанси 1994 р. № 3.

Зайцев В.К. Федеральне казначейство відтворюється поетапно / / Фінанси 1994 р. № 8.

Ігудін А.Г. Новий етап міжбюджетних відносин в Російській Федерації / / Фінанси 1993 р. № 7.

Ігудін А.Г. Удосконалення міжбюджетних відносин в Російській Федерації. / / Фінанси 1994 р. № 2.

Ігудін А.Г. Становлення і розвиток бюджетного федералізму в Росії / / Фінанси 1995 р. № 2.

Коломієць О.Г. На переломі / / Фінанси 1996 р. № 11, 1997 р. № 5.

Крилов Г.З. Бюджетний процес і бюджетний календар у США / / Фінанси 1997

Маківники Т.Д. Досвід розподілу регулюючих податків в територіальних органах казначейства. / / Фінанси 1997 р. № 7.

Масленников Г.Б. Про помсти і ролі казначейства в розвивається платіжній системі країни / / Гроші і кредит 1997 р. № 11.

Міжбюджетні відносини та казначейство / / Фінанси 1995 р. № 9.

Міжбюджетні відносини в Російській Федерації / / Фінанси 1998 р. № 2.

Загальна теорія фінансів / За редакцією Л.А. Дробозиной / Москва "Банки і біржі" 1995 р.

Про завдання органів фінансової системи із забезпечення виконання федерального бюджету на 1997 р. і формування проекту федерального бюджету на 1998 р. / / Фінанси 1997 р. № 6.

Оздоровлення державних фінансів - найважливіше завдання / / Фінанси 1998 р. № 1.

Павлова Л.М. Бюджетні потоки і проблеми бюджетного регулювання / / Фінанси 1997 р. № 10.

Паньок В.Г. "Яким повинен бути бюджетний кодекс" / / Фінанси 1997 р. Москва № 9.

Петров В.А. Бюджет 1998 року: Пріоритети та фінансові механізми економічного зростання. / / Фінанси 1997 р. № 10.

Петров В.А. Фіноргани і бюджет 1998 р. / / 1997 р. № 11.

Постанова Ради Міністрів - Уряду Російської Федерації від 7 серпня 1993 р. № 864. "Про Федеральному казначействі Російської Федерації".

Роль фінансів у стабілізації Російської економіки / / Фінанси 1997 р. Москва № 28. Родіонова В.М. Проблеми вдосконалення бюджетного законодавства Російської Федерації / / Фінанси 1996 р. № 11.

Сабантуй Б.М. Теорія фінансів. Москва, менеджер, 1998 р.

Савіна Т.І. Перші кроки казначейства / / Фінанси 1997 р. № 6.

Смирнов А.В. Федеральне казначейство починає діяти / / Фінансовий бізнес. 1994 р. № 9.

Указ Президента Російської Федерації № 1556 від 8.12.92 р.

Улюкаєв А.В. Система міжбюджетних відносин в Російській Федерації / / Фінанси 1998 р. № 2.

Фінанси / За редакцією В.М. Родіонової / Москва. Фінанси і статистика 1994

Фінансово - кредитний словник тому 2. Москва. 1997

Фінанси місцевого самоврядування / / Фінанси. 1997 р. № 10.

Ширяєв В.П. Управління бюджетними ресурсами Москви. Завдання і перспективи. / / Фінанси. 1997 р. № 8.