Зміст і структура звіту про прибутки та збитки

Зміст

введення

1. Загальна характеристика звіту про прибутки та збитки

1.1 Нормативно-правове регулювання бухгалтерської (фінансової) звітності

1.2 Поняття, сутність і основні правила складання звіту про прибутки та збитки

2. Зміст і структура звіту про прибутки та збитки

2.1 Доходи і витрати по звичайних видах діяльності

2.2 Інші доходи і витрати

2.3 Прибуток (збиток) до оподаткування

2.5 Довідкові дані

2.6 Розшифровка окремих прибутків і збитків

3. Практична частина курсової роботи

ВИСНОВОК

Список використаних джерел

Програми

введення

У результаті своєї діяльності будь-яке підприємство здійснює будь-які господарські операції, приймає ті чи інші рішення. Практично кожну таку дію знаходить відображення в бухгалтерському обліку.

На основі даних бухгалтерського обліку з метою представлення зовнішнім і внутрішнім користувачам узагальненої інформації про фінансовий стан організації у формі, зручній і зрозумілій для прийняття цими користувачами певних ділових рішень, складається бухгалтерська звітність.

Бухгалтерська звітність являє собою сукупність даних, що характеризують результати фінансово-господарської діяльності підприємства за звітний період. Вона являє собою засіб управління підприємством і одночасно метод узагальнення та подання інформації про господарську діяльність. У свою чергу звітність служить вихідною базою для подальшого планування.

Другим за значенням (але аж ніяк не за важливістю) в річної бухгалтерської звітності вважається звіт про прибутки та збитки - форма № 2 по ОКУД. Звіт про прибутки та збитки представляє собою форму бухгалтерської звітності, основне призначення якої полягає в характеристиці фінансових результатів діяльності організації за звітний період. Якщо баланс - це моментальна фотографія фінансової структури компанії, то звіт про прибутки та збитки відображає динаміку оперативної діяльності компанії за квартал або навіть рік. Балансовий звіт відображає загальне матеріально-фінансове становище організації і може показати, наскільки фінансово здоровою є компанія. Звіт про прибутки та збитки може відповісти на питання: "Скільки грошей заробляє компанія?" І, що ще більш важливо, він може забезпечити деяку основу для прогнозу майбутнього прибутку.

Детальне вивчення форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки" та аналіз її показників дозволяє дати правильну оцінку господарської діяльності підприємства, виявити позитивні і негативні сторони його фінансової діяльності, знайти шляхи підвищення прибутку та зменшення витрат виробництва.

Метою курсової роботи є детальне вивчення змісту та структури звіту про прибутки та збитки, правил і вимог до його заповнення.

Завданнями курсової роботи є:

1) огляд основних нормативних документів, регулюючих бухгалтерську фінансову звітність, в тому числі і звіт про прибутки і збитки;

2) дослідження теоретичних основ формування звіту про прибутки та збитки;

3) вивчення призначення і складу його показників.

1 / ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ЗВІТУ про прибутки і збитки

1.1 Нормативно-правове регулювання бухгалтерської (фінансової) звітності

Бухгалтерська звітність, в тому числі і звіт про прибутки і збитки, складається відповідно до вимог наступних законодавчих та нормативних актів.

1) Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р., № 129-ФЗ.

Даний документ встановлює єдині правові методичні основи ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності в РФ. Згідно з ним, всі організації зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність, яка в обов'язковому порядку повинна включати в себе бухгалтерський баланс, звіт про прибутки і збитки і всі додатки до них.

2) Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в РФ, утв. Наказом Мінфіну РФ від 29.07.98 № 34-н.

Положення регулює основні правила складання і подання бухгалтерської звітності. Вказуються вимоги до звітності, її склад, правила оцінки основних статей: фінансових вкладень, основних засобів, нематеріальних активів і т.д.

У бухгалтерській звітності дані по числовим показниками наводяться за 2 роки - звітний і попередній звітному. Бухгалтерська звітність складається за звітний рік. Звітним роком вважається період з 1 січня по 31 грудня включно. Бухгалтерська звітність підписується керівником і головним бухгалтером. Організації зобов'язані подавати річну бухгалтерську звітність протягом 90 днів після закінчення року, а квартальну - протягом 30 днів після закінчення кварталу.

3) Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99), затв. Наказом Мінфіну РФ від 06.06.99 р. № 43-н (далі - ПБО 4 / 99).

У відповідності з даним положенням звіт про прибутки та збитки має характеризувати фінансові результати діяльності організації за звітний період. У звіті доходи і витрати мають бути показані з підрозділами на звичайні та надзвичайні.

4) Положення з бухгалтерського обліку "Облік розрахунків з податку на прибуток" (ПБО 18/02), затв. Наказом Мінфіну РФ від 19.11.02 р. № 114-н (далі - ПБО 18/02).

З набранням чинності цього Положення введені нові показники "Відкладені податкові активи" і "Відкладені податкові зобов'язання", які відображаються в бухгалтерському обліку на окремих рахунках 09 і 77. Відкладені податкові активи - це частина відкладеного податку на прибуток яка повинна призвести до зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету. Під відкладеними податковими зобов'язаннями розуміється частина відкладеного податку на прибуток, яка повинна призвести до збільшення податку на прибуток. Відкладені податкові активи та податкові зобов'язання з'являються у разі виникнення тимчасових різниць, пов'язаних з різними моментами визнання доходу (витрат), що вживаються для цілей бухгалтерського обліку та оподаткування прибутку.

5) План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція по його застосуванню, затв. Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 р. № 94н в редакції Наказу Мінфіну РФ від 07.05.2003 № 38н (далі - План рахунків).

6) Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності.

При розробці та прийнятті форм бухгалтерської звітності організацією повинні бути збережені коди підсумкових рядків і коди рядків розділів і груп.

1.2 Поняття, сутність і основні правила складання звіту про прибутки та збитки

Звіт про прибутки та збитки (далі - звіт, форма № 2) - форма бухгалтерської звітності, яка відображає фінансовий результат діяльності організації за певний період.

У цьому документі фірма показує свої доходи та витрати на підставі даних бухгалтерського обліку. Доходи відображаються в обліку згідно з нормами ПБО 9 / 99 "Доходи організації", затв. Наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 32н (далі - ПБО 9 / 99). Правила бухгалтерського обліку витрат встановлено ПБУ 10/99 "Витрати організації", затв. Наказом Мінфіну РФ від 06.05.99 р. № 33н (далі - ПБО 10/99). Крім того, у звіті про прибутки та збитки показують відкладені податкові активи, відстрочені податкові зобов'язання та суму сплаченого податку на прибуток згідно ПБУ 18/02.

Типова форма звіту про прибутки та збитки затверджена Наказом Мінфіну РФ від 22 липня 2003 р. № 67н (в ред. Наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н) (далі - Наказ № 67н). На її підставі організація має право розробити власну форму з урахуванням специфіки діяльності. Відповідне положення необхідно закріпити в обліковій політиці організації та затвердити форму № 2 в якості додатку до наказу про облікову політику. Зразок форми № 2 наведено у Додатку Г.

Складаючи звіт про прибутки і збитки, необхідно мати на увазі наступне:

1) дані про доходи, витрати і фінансові результати представляються наростаючим підсумком з початку року до звітної дати;

2) негативні величини і ті показники, які необхідно відняти (тобто всі витрати), записують у круглих дужках;

3) доходи і витрати в даній формі представляють розгорнуто. Взаємозалік залишків по рахунках можна проводити, тільки якщо він передбачений законодавством з бухгалтерського обліку. Залік суми прибутку в рахунок збитків (і навпаки) не допускається;

4) доходи і витрати мають бути показані з підрозділом на звичайні та інші;

5) окремі доходи і витрати, якщо вони є суттєвими, необхідно приводити відокремлено (п. 11 ПБУ 4 / 99). Для цього вводять додаткові рядки. Щоб визначити, які показники підлягають розкриттю у звітності, застосовують і кількісні, і якісні критерії.

Кількісний критерій наведений у пункті 18.1 ПБО 9 / 99. Там сказано, що доходи, частка яких у загальній сумі доходів за звітний період становить 5 відсотків і більше, потрібно показувати по кожному виду окремо.

За якісним критерієм істотними визнаються показники, без знання яких зацікавлені користувачі не зможуть правильно оцінити фінансові результати діяльності компанії. Наприклад, організації, один із видів діяльності якої переведений на ЕНВД, варто наводити показники по "зобов'язання" бізнесу відокремлено, навіть якщо доходи від нього становлять менше 5 відсотків загальної виручки.

Якщо в звіті розкрито розмір виручки від якогось виду діяльності, то необхідно окремо відобразити і відповідну йому частину витрат. Таку вимогу містить пункт 21.1 ПБО 10/99. Причому діяти таким чином потрібно незалежно від того, перевищують дані витрати поріг суттєвості чи ні;

6) по кожному числовому показнику бухгалтерської звітності, крім звіту, що складається за перший звітний період, повинні бути приведені дані мінімум за два роки - звітний і попередній звітному (п. 10 ПБУ 4 / 99).

Трапляється, що показники за звітний період не порівнянні з показниками за аналогічний період минулого року. В основному, це трапляється, коли у законодавчі та нормативні акти з бухгалтерського обліку, а також до облікової політики організації вносяться зміни.

Щоб правильно скласти форму № 2, потрібно скоригувати дані за минулий рік виходячи з правил, встановлених нормативними актами з бухгалтерського обліку. Кожна істотне коректування повинна бути розкрита в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки і збитки разом із зазначенням причин, що її викликали.

Рядки звіту про прибутки та збитки кодуються відповідно до наказу Держкомстату РФ і Мінфіну РФ від 14.11.2003 № 475/102н.

В даний час форма № 2 будується по аналітичному принципом з поділом на кілька інформаційних зон (Малюнок 1).

Малюнок 1 - Аналітичний принцип побудови форми № 2

2. ЗМІСТ І СТРУКТУРА ЗВІТУ про прибутки і збитки

У звіті про прибутки та збитки організація вказує такі дані (за звітний і попередній періоди):

розділ I - Доходи і витрати по звичайних видах діяльності;

розділ II - Інші доходи і витрати;

розділ III - Прибуток (збиток) до оподаткування;

розділ IV - Чистий прибуток (збиток) звітного періоду;

розділ V - Довідкові дані;

розділ VI - Розшифровка окремих прибутків і збитків.

2.1 Доходи і витрати по звичайних видах діяльності

По рядку 010 "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" відображається виручка за звичайними видами діяльності організації. Що вважати звичайним видом діяльності, організація відповідно до п. 4 ПБУ 9 / 99 визначає самостійно.

Необхідно пам'ятати, що відповідно до п. 12 ПБУ 9 / 99 виручка визнається в бухгалтерському обліку тільки за наявності таких умов:

1) організація має право на отримання цієї виручки, що випливає з конкретного договору або підтверджений іншим відповідним чином;

2) сума виручки може бути визначена;

3) є впевненість в тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації (впевненість у тому, що в результаті конкретної операції відбудеться збільшення економічних вигод організації, є у випадку, коли вона отримала в оплату актив, або відсутня невизначеність щодо отримання активу);

4) право власності (володіння, користування і розпорядження) на продукцію (або товар) перейшло від організації до покупця, або робота прийнята замовником, або надана послуга;

5) витрати, які вироблені або будуть проведені у зв'язку з цією операцією, можуть бути визначені.

Якщо у відношенні грошових коштів та інших активів, отриманих організацією в оплату, не виконано хоча б одне з названих умов, то в бухгалтерському обліку організації визнається кредиторська заборгованість, а не виручка.

Основні види діяльності підприємства визначаються за його статуту. При визначенні предмета діяльності слід керуватися правилом суттєвості.

При цьому орендна плата, ліцензійні платежі та надходження, отримані від участі в статутних капіталах інших організацій, відображаються у складі доходів від звичайних видів діяльності тільки в тому випадку, якщо організація отримує їх регулярно.

При розрахунку виручки потрібно врахувати сумові різниці, які виникають, коли товари, ціна яких виражена в умовних одиницях, відвантажують раніше, ніж надходить оплата за них. Якщо в договорі з покупцем передбачаються різні знижки або націнки, то їх теж потрібно врахувати, визначаючи виручку. Крім того, в розрахунок треба брати і відсотки, що приєднуються з покупця за розстрочку. Такий порядок визначено ПБО 9 / 99.

Відображаючи величину виручки, бухгалтеру слід також пам'ятати, що незважаючи на те, що в бухгалтерському обліку виручка відбивається із непрямими податками, по цьому рядку вказується виручка без цих податків, оскільки відповідно до пункту 3 ПБО 9 / 99 вони не визнаються доходами організації.

Таким чином, по рядку 010 потрібно показати різницю між кредитовим оборотом за субрахунком "Виручка" рахунки 90 і дебетовими оборотами за субрахунками "ПДВ", "Акцизи", "Експортні мита" цього ж рахунку.

Крім того, слід пам'ятати, що до складу доходів, що відображаються по рядку 010, не включаються:

1) суми, що надійшли комісіонерам (агентам) для переведення їх комітентам (принципалам);

2) аванси, отримані в рахунок попередньої оплати продукції;

3) задатки;

4) суми, що надійшли в заставу (якщо договором передбачено, що заставлене майно буде передано заставодержателю);

5) суми, що надійшли в погашення раніше виданого позики або кредиту.

За загальним правилом у звіті про прибутки та збитки виручка відбивається в загальній сумі, без розшифровок. Однак відповідно до п. 18.1 ПБО 9 / 99 "Доходи організації" виручка та інші доходи, які становлять п'ять і більше відсотків від загальної суми доходів організації за звітний період, показуються у звіті про прибутки і збитки за кожним видом окремо.

У рекомендаційній формі № 2 "Звіт про прибутки та збитки", представленої у додатку до Наказу № 67н, окремих рядків за видами діяльності немає. Значить, організація зобов'язана доповнити рекомендовану форму потрібними рядками і пронумерувати їх.

Необхідно відзначити ще один момент. Найважливішою умовою визнання виручки в бухгалтерському обліку є перехід права власності на продукцію від продавця до покупця - так говорить п. 12 ПБУ 9 / 99. За загальним правилом виручка від продажу відображається виходячи з припущення тимчасової визначеності фактів господарської діяльності, тобто виходячи з принципу нарахування. Іншими словами, виручка вказується за фактом відвантаження продукції (нарахування боргу) за відвантажену продукцію (виконані роботи і послуги). Проте якщо за умовами договору перехід права власності на продукцію від продавця до покупця не збігається з датою відвантаження, виручка від продажу такої продукції відповідно до п. 12 ПБУ 9 / 99 має включатися до звіту про прибутки і збитки на дату переходу права власності.

Наприклад, якщо договором передбачено момент переходу права володіння, користування і розпорядження відвантаженої продукцією (товарами) від організації до покупця (замовника) після моменту надходження грошових коштів в оплату відвантаженої продукції (товарів) на розрахунковий (валютний) та інші рахунки організації в банках або в касу організації, то виручка від продажу такої продукції (товарів) включається до звіту про фінансові результати на дату надходження грошових коштів (заліку). Аналогічний порядок застосовується щодо виконаних робіт, наданих послуг.

При продажу товарів, продукції, робіт, послуг за договором міни необхідно враховувати, що виручка в бухгалтерському обліку організації, яка виступає в якості покупця, відображається після виконання зобов'язань обома сторонами.

Рядок 020 "Собівартість проданих продукції, робіт, послуг".

По цьому рядку вказується собівартість товарів, продукції, робіт, послуг, виручка від реалізації яких відображена по попередньому рядку (010) звіту форми № 2. Цей показник вказують у круглих дужках.

Підприємства, що здійснюють виробництво і реалізацію готової продукції, відображають по цьому рядку всі витрати, що відносяться на собівартість продукції, відпущеної в реалізацію. Іншими словами за даною рядку вказуються суми, списані з кредиту рахунку 43 "Готова продукція" в дебет рахунку 90, у тому числі по рядку 021 - за проданими.

Є одна тонкість. Якщо організація розподіляє управлінські та комерційні витрати між реалізованою і залишилася на складі готової продукцією, то частка таких витрат буде включена в собівартість продукції. У цьому випадку частина управлінських і комерційних витрат, що відноситься до реалізованої продукції, у складі собівартості списується на рахунок 43 "Готова продукція", а потім у дебет рахунку 90 "Продажі" на субрахунок "Собівартість продажів" і відповідно відображається по рядку 020.

Підприємства, що виконують роботи (надають послуги), показують по цьому рядку всі витрати, понесені при виконанні робіт (наданні послуг) і відносяться на собівартість цих робіт (послуг), тобто вказуються дані, відображені за кредитом рахунка 20 "Основне виробництво" у кореспонденції з дебетом рахунка 90.

Організації, які здійснюють торговельну діяльність, вказують по цьому рядку покупну вартість товарів, списаних з кредиту рахунку 41 "Товари" в дебет рахунку 90. цей же показник використовують і організації роздрібної торгівлі, які ведуть облік товарів у купівельних цінах. Організації роздрібної торгівлі, які ведуть облік товарів у продажних цінах, відображають по даній рядку покупну вартість (фактичну собівартість) реалізованих товарів. При цьому різниця між сумами, зазначеними в рядках 010 і 020 даної форми в інших організацій, відображає величину реалізаційною торгової націнки (без ПДВ).

Торговельні організації в бухгалтерському обліку також мають право розподіляти комерційні та управлінські витрати між реалізованими і нереалізованими товарами. Тоді частина витрат, яка припадає на продані товари, також списується в дебет рахунку 90 по субрахунку "Собівартість продажів".

Таким чином, організації, списуються комерційні та управлінські витрати подібним чином, рядки 030 і 040 звіту про прибутки і збитки не заповнюють.

Якщо організація використовує для обліку витрат на виробництво рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)", то сума перевищення фактичної виробничої собівартості випущеної з виробництва продукції, зданих робіт і наданих послуг над нормативною (плановою) їх собівартістю включається в рядок "Собівартість проданих товарів , продукції, робіт, послуг ". Якщо ж фактична виробнича собівартість продукції, робіт або послуг менше нормативної чи планової, то сума даного відхилення, навпаки, зменшує дані, що відображаються по цьому рядку.

При визначенні собівартості проданої продукції, робіт або послуг слід керуватися вимогами ПБУ 10/99, а також галузевими інструкціями з питань планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг).

У разі визнання організацією відповідно до встановленого порядку управлінських витрат повністю в собівартості проданих продукції, товарів, робіт, послуг як витрати по звичайних видах діяльності, по цьому рядку відображаються витрати на виробництво проданої продукції, робіт, послуг без обліку загальногосподарських витрат, які в цьому випадку відображаються за рядком "Управлінські витрати".

Організації, які надають посередницькі послуги, відображають по рядку 020 суми витрат, понесених при здійсненні посередницької діяльності та списаних з кредиту рахунку 44, субрахунок "Витрати обігу", в дебет рахунку 90.

Рядок 029 "Валовий прибуток".

Це проміжний підсумок. Дані, які наводяться в цьому рядку, представляють собою різницю між показниками, відображеними у двох перших рядках звіту, тобто прибуток без вирахування комерційних і управлінських витрат. Якщо отримано негативний результат (збиток), то його необхідно вказати в круглих дужках.

Рядок 030 "Комерційні витрати".

По цьому рядку підприємства, що здійснюють виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг), відображають витрати, пов'язані зі збутом продукції (робіт, послуг) та списані з рахунку 44 "Витрати на продаж" в дебет рахунку 90 (витрати по рекламі, транспортування продукції, на вантажно-розвантажувальні роботи, витрати на утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її реалізації тощо), тобто комерційні витрати.

Цей рядок заповнюють ті організації, які комерційні витрати не розподіляють на готову продукцію або реалізований товар, а списують повністю на собівартість продукції або товарів, реалізованих у звітному періоді згідно з п. 9 ПБУ 10/99.

Організації оптової та роздрібної торгівлі з даної рядку відображає витрати звернення:

1) зарплату продавців;

2) амортизацію основних засобів;

3) плату за оренду торгових площ і складів;

4) вартість послуг з охорони і т.д.

Необхідно відзначити, що організація має право перейти з початку будь-якого звітного року на порядок визнання комерційних і управлінських витрат повністю в собівартості проданих продукції, товарів, робіт або послуг як витрати по звичайних видах діяльності. Природно, що попередньо цей момент потрібно відобразити в прийнятій обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку. У цьому випадку не списані у минулому звітному році комерційні витрати або витрати обігу включаються до собівартості продукції, товарів; робіт або послуг, проданих на початок звітного року. Можливий і інший варіант - організація може ухвалити рішення про рівномірний включення цих сум у собівартість продукції, товарів, робіт чи послуг, проданих протягом певного періоду, - наприклад кварталу чи півріччя.

Рядок 040 "Управлінські витрати".

По цьому рядку показуються загальногосподарські витрати організації, які відображаються на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати". До таких витрат, зокрема, відносять:

1) витрати на оплату праці адміністративного персоналу;

2) витрати на підготовку і перепідготовку кадрів;

3) витрати на утримання майна загальногосподарського призначення;

4) вартість канцелярських товарів та інших матеріалів та інвентарю, використаних для потреб управління, і т. д.

Фірми, що займаються виключно торгівлею, рядок 040 не заповнюють, так як рахунок 26 вони просто не використовують. Такі компанії всі свої витрати акумулюються на рахунку 44 "Витрати на продаж". Дебетовий оборот за рахунком 90-2 в кореспонденції з цим рахунком вони вказують по рядку 030 "Комерційні витрати".

Але й ті компанії, які рахунок 26 застосовують рядок 040 повинні заповнювати не завжди. Все залежить від того, який порядок списання загальногосподарських витрат передбачено в обліковій політиці організації. Їх можна або визнавати умовно постійними і списувати безпосередньо в дебет рахунку 90-2, або заздалегідь відносити на рахунку 20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства". Така позиція викладена в п. 9 ПБУ 10/99 і в Інструкції про застосування Плану рахунків (коментар до рахунку 26 "Загальногосподарські витрати").

Рядок 040 необхідно заповнювати тільки при використанні першого варіанту обліку. У другому випадку (якщо організацією не передбачено в обліковій політиці списання загальногосподарських витрат на рахунок 90), частка їх, що відноситься до реалізованої продукції (робіт, послуг), відображається по рядку 020 "Собівартість проданих товарів, продукції, робіт і послуг".

При цьому організація - професійний учасник ринку цінних паперів - відбиває по рядку "Управлінські витрати" суму витрат, пов'язаних із здійсненням її діяльності.

Рядок 050 "Прибуток (збиток) від продажу".

По цьому рядку відображається фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг): прибуток або збиток. Арифметично показник рядки 050 можна визначити, якщо з виручки від продажів (рядок 010) відняти собівартість проданих: товарів (рядок 020), комерційні (рядок 030) і управлінські (рядок 040) витрати. Той самий результат буде, якщо з валового прибутку (рядок 029) відняти комерційні та управлінські витрати. Якщо організацією отримано збиток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), то він показується по рядку 050 в круглих дужках.

2.2 Інші доходи і витрати

У даному розділі відображаються доходи і витрати, визнані організацією в бухгалтерському обліку як інші доходи і витрати відповідно до умов, встановлених для їх визнання в ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99. Сума таких доходів та витрат визначається відповідно до вимог зазначених положень.

На відміну від доходів від звичайних видів діяльності, заради яких організація створюється і працює, інші надходження зазвичай виникають нерегулярно. Деякі інші доходи виникають без зусиль організації. І значить, витрат на їх надходження може не бути.

Слід звернути увагу на п. 18.2 ПБО 9 / 99 і п. 21.2 ПБО 10/99, відповідно до якого інші надходження можуть показуватися в звіті про прибутки та збитки за мінусом витрат, що відносяться до цих доходів, але тільки якщо виконуються дві умови.

Перша умова. Доходи і витрати повинні відноситися до однієї і тієї ж або аналогічної операції. Інструкція до Плану рахунків не забороняє до рахунку 91 "Інші доходи і витрати" відкрити відповідні субрахунки для відображення доходів і витрат, аналогічних за характером. Після закінчення звітного періоду в організації є можливість визначити сальдо за такими субрахунками і відобразити його в звіті про прибутки та збитки, тобто відобразити результат "згорнуто".

Друга умова. Доходи та пов'язані з ними витрати від інших надходжень, що виникають в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності, не повинні бути істотними для характеристики фінансового становища діяльності організації.

Рядок 060 "Відсотки до отримання".

По цьому рядку організації призводять відсотки, які належать їм за підсумками року. Тут не відображаються суми належних доходів, пов'язані з участю компанії в статутних капіталах інших підприємств або з веденням спільної діяльності. По цьому рядку вказуються відсотки, нараховані за державними облігаціями і цінних паперів, банківських депозитах, відсотки, одержувані від кредитних організацій за зберігання грошових коштів на рахунках у банку, відсотки за векселями, відсотки за комерційними кредитами, витрати, пов'язані з оплатою послуг банків і т . п.

Рядок 070 "Відсотки до сплати".

У цьому рядку наводять відсотки, які організація зобов'язана виплатити за отриманими кредитами і позиками, виданих облігаціях, проданих акціях. При цьому відсотки треба нараховувати кожен місяць, поки фірма користується позиковими засобами, незалежно від часу їх фактичної сплати. Виняток становлять платежі за позиками, узятими для покупки інвестиційних активів. Такі відсотки до моменту оприбуткування активів враховуються в собівартості купленого майна. Якщо ж відсотки нараховані вже після прийняття інвестиційного активу до обліку, вони відносяться до інших витрат і також відображаються за рядком 070. При цьому відсотки за позиковими коштами, які не спрямовані на купівлю інвестиційних активів, можна списати одноразово.

Рядок 080 "Доходи від участі в інших організаціях".

По цьому рядку слід показати надходження від пайової участі в статутних капіталах інших товариств (включаючи дивіденди, відсотки та інші доходи за цінними паперами), а також прибуток від спільної діяльності.

Доходи від пайової участі в статутних капіталах інших організацій і дивіденди по акціях відображаються в бухгалтерському обліку в міру оголошення їх розмірів джерелом виплати і записуються за дебетом рахунка 76 і кредитом рахунка 91.

Доходи від спільної діяльності (за договором простого товариства) обліковуються записом: дебет рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами", кредит рахунку 91 "Інші доходи і витрати". При цьому дохід від спільної діяльності нараховують в той день, коли товариші розподілять отриманий прибуток між собою.

Рядок 090 "Інші доходи"

По цьому рядку відображають ті надходження, які не були представлені в попередніх рядках звіту про прибутки та збитки. При цьому інші доходи наводяться за мінусом сум ПДВ, акцизів та інших аналогічних платежів.

Згідно з п. 7 ПБУ 9 / 99 до доходів, які відображаються по цьому рядку, відносяться:

1) надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації (надходження від здачі майна в оренду відбиваються тут, якщо такі доходи не є для організації звичайними; при цьому виторг від оренди майна показують без ПДВ);

2) надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

3) надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;

4) штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

5) активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;

6) надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;

7) прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;

8) суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності; курсові різниці;

9) сума дооцінки активів;

10) інші доходи.

Крім того, іншими доходами є надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії і т. п.): вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п., а також матеріали, отримані при ліквідації основних засобів.

Слід врахувати, що якщо інші витрати і пов'язані з ними доходи, які виникли в результаті одного і того ж факту господарської діяльності, не є суттєвими для характеристики фінансового становища організації, то вищевказані витрати можуть не показуватися розгорнуто по відношенню до відповідних доходів.

Рядок 100 "Інші витрати".

По рядку 100 показують інші витрати, до яких відносяться, згідно з п. 11 ПБУ 10/99:

1) витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння і користування) активів організації;

2) витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;

3) витрати, пов'язані з участю в статутних капіталах інших організацій;

4) витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;

5) витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;

6) відрахування у оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери тощо), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;

7) штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;

8) відшкодування завданих організацією збитків;

9) збитки минулих років, визнані у звітному році;

10) суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;

11) курсові різниці;

12) сума уцінки активів;

13) перерахування коштів (внесків, виплат і т. д.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;

14) інші витрати.

Іншими витратами також є витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії тощо).

Саме в цьому рядку показуються витрати, пов'язані з отриманням інших доходів, відображених по рядках "Відсотки до отримання" і "Доходи від участі в інших організаціях". Якщо розмір вищезазначених витрат є за оцінкою організації істотним, то вони можуть відображатися в звітності розгорнуто по відношенню до вищевказаних рядках.

Якщо інші витрати і пов'язані з ними доходи, які виникли в результаті одного і того ж факту господарської діяльності, не є суттєвими для характеристики фінансового становища організації, то вони можуть не показуватися розгорнуто.

По рядку "Інші витрати" також відображаються витрати організації за змістом законсервованих виробничих потужностей та об'єктів, мобілізаційних потужностей; витрати, пов'язані з анулюванням виробничих замовлень, припиненням виробництва, не дав продукції; витрати, пов'язані з обслуговуванням цінних паперів.

2.3 Прибуток (збиток) до оподаткування

Рядок 140 "Прибуток (збиток) до оподаткування".

По рядку 140 "Прибуток (збиток) до оподаткування" показується фінансовий результат від діяльності підприємства у звітному періоді. Арифметично він розраховується шляхом складання прибутку (збитку) від продажу та інших доходів і вирахування інших витрат, тобто

Стор. 140 "Прибуток (збиток) до оподаткування" = ряд 050 "Прибуток (збиток) від продажу" + р. 060 "Відсотки до отримання" - стор 070 "Відсотки до сплати" + р. 080 "Доходи від участі в інших організаціях "+ р. 090" Інші доходи "- стор 100" Інші витрати ".

Рядок 141 "Відстрочені податкові активи".

Суму відкладених податкових активів отримують, помноживши величину так званих тимчасових різниць на ставку податку на прибуток. У бухгалтерському обліку при цьому робиться запис:

Дт 09 "Відстрочені податкові активи" Кт 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток".

Тимчасові різниці утворюються, коли:

1) сума амортизації, яка обчислена в бухгалтерському обліку за звітний період, перевищує ту, що розрахована за правилами податкового обліку;

2) комерційні та управлінські витрати в бухгалтерському обліку та для цілей оподаткування списуються по-різному;

3) переноситься на майбутнє збиток, який зменшить оподатковувані доходи в наступних звітних періодах;

4) переплата з податку на прибуток не повертається організації, а зачитується в рахунок майбутніх платежів;

5) підприємство, що використовує касовий метод, у бухгалтерському обліку включає в витрати вартість матеріалів, які ще не сплачені, і т.д.

У міру зменшення або повного погашення тимчасових різниць відкладені податкові активи зменшуються або повністю погашаються. Суми, на які в поточному звітному періоді зменшуються або повністю погашаються відкладені податкові активи, відображаються в бухгалтерському обліку наступного записом:

Дт 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток" Кт 09 "Відстрочені податкові активи".

Якщо в поточному звітному періоді відсутній оподатковуваний прибуток, але існує ймовірність того, що оподатковуваний прибуток виникне в наступних звітних періодах, суми відстроченого податкового активу залишаються без зміни до такого звітного періоду, коли в організації виникне оподатковуваний прибуток, якщо інше не передбачено законодавством РФ про податки і збори.

Відстрочений податковий актив при вибутті об'єкта, за яким він був нарахований, списується на рахунок обліку прибутків і збитків у сумі, на яку за законодавством РФ про податки і збори не буде зменшена оподатковуваний прибуток як звітного періоду, так і наступних звітних періодів:

Дт 99 "Прибутки і збитки" Кт 09 "Відстрочені податкові активи".

Показник рядка 141 "Відстрочені податкові активи" у формі № 2 розраховується як різниця між оборотом по Дт 09 "Відстрочені податкові активи" у кореспонденції з рахунком 68 за звітний період та обігом по Кт 09 в кореспонденції з рахунком 68 за звітний період. Якщо різниця позитивна, тобто за рік величина нарахованих відкладених податкових активів більше суми погашених, то її додають до прибутку до оподаткування або, відповідно, зменшують збиток. Якщо ж різниця від'ємна, то її потрібно відняти з прибутку або додати до збитку.

Рядок 142 "Відстрочені податкові зобов'язання".

Відкладені податкові зобов'язання визначають, множачи суму оподатковуваних тимчасових різниць на ставку податку на прибуток (п.15 ПБУ 18/02). При цьому робиться запис:

Дт 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток" Кт 77 "Відкладені податкові зобов'язання".

Оподатковувані тимчасові різниці в обліку утворюються у разі, якщо:

1) сума амортизації, нарахована у податковому обліку за звітний період, більше, ніж та, що розрахована за правилами бухгалтерського обліку;

2) відсотки за виданими позиками ви нараховували щомісячно, а боржник погасив їх одноразово. У даному випадку різниця виникає, якщо ваша фірма застосують касовий метод;

3) відсотки за кредитами і сумові різниці в податковому обліку включаються до складу позареалізаційних витрат, а в бухгалтерському обліку - у вартість основних засобів або матеріалів;

4) у бухгалтерському обліку відображаються витрати а складі витрат майбутніх періодів, а в податковому списуються відразу.

У міру зменшення або повного погашення оподатковуваних тимчасових різниць будуть зменшуватися або повністю погашатися відкладені податкові зобов'язання. Суми, на які зменшуються або повністю погашаються у звітному періоді відкладені податкові зобов'язання, відображаються в бухгалтерському обліку записом:

Дт 77 "Відкладені податкові зобов'язання" Кт 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток".

Відстрочене податкове зобов'язання при вибутті об'єкта активу або виду зобов'язання, на якій воно було нараховано, списується на рахунок обліку прибутків і збитків у сумі, на яку за законодавством РФ про податки і збори не буде збільшена оподатковуваний прибуток як звітного, так і наступних звітних періодів:

Дт 77 "Відкладені податкові зобов'язання" Кт 99 "Прибутки і збитки".

Як і у випадку з активами, відкладені податкові зобов'язання можуть як відніматися з прибутку (збитку) до оподаткування, так і додаватися. Показник рядка 142 "Відстрочені податкові зобов'язання", що відображаються у формі № 2, розраховується як різниця між оборотом по дебету рахунку 68 і кредитом рахунка 77 за звітний період і оборотом за дебетом рахунка 77 і кредитом рахунку 68 за звітний період. Якщо кредитовий оборот, тобто нарахування зобов'язань, перевищує дебетовий, тобто списання або погашення, то результат зменшить прибуток або збільшить збиток. Якщо навпаки, то прибуток буде збільшена, а збиток зменшений.

Рядок 150 "Поточний податок на прибуток"

По рядку "Поточний податок на прибуток" відображається сума поточного податку на прибуток (поточного податкового збитку), обчислена організацією відповідно до встановленого законодавством РФ порядком. Виходячи з вимог ПБУ 18/02, поточний податок на прибуток повинен дорівнювати сумі податку на прибуток, відображеної в податковій декларації з податку на прибуток організацій, затв. Наказом Мінфіну РФ від 7 лютого 2006 р. № 24Н, та підлягає сплаті до бюджету за звітний період.

Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) - це сума фактичного податку, який слід сплатити до бюджету за звітний період. Вона визначається виходячи з величини умовного витрат (доходу) з податку на прибуток та його коригування на суми постійних податкових зобов'язань, постійних податкових активів, відкладених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань звітного періоду.

Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток - це сума податку на прибуток, який визначається виходячи з облікового прибутку (збитку) і відображена у бухгалтерському обліку незалежно від суми оподатковуваного прибутку (збитку).

Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток дорівнює величині, яка визначається як добуток облікового прибутку, сформованої у звітному періоді, на ставку податку на прибуток, встановлену законодавством РФ про податки і збори і діє на звітну дату.

Умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток враховується в бухгалтерському обліку на відокремленому субрахунку з обліку умовних витрат (умовних доходів) з податку на прибуток до рахунку 99 "Прибутки і збитки".

Сума нарахованого умовного витрати з податку на прибуток за звітний період відображається у бухгалтерському обліку записом:

Дт 99 "Прибутки і збитки" субрахунок "Умовний витрата з податку на прибуток" Кт 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток".

При нарахуванні умовного доходу з податку на прибуток за звітний період проводиться запис:

Дт 68 "Розрахунки за податками і зборами" субрахунок "Розрахунки з бюджетом з податку на прибуток" Кт 99 "Прибутки і збитки" субрахунок "Умовний дохід з податку на прибуток".

Поточний податок на прибуток (ТНС) розраховується за формулою:

ТНП = УР (УД) + ПНО - ПНА + ВОНА - ВОНО, (1)

де КР (УД) - умовний витрати (дохід) з податку на прибуток;

ПНО - величина постійної податкового зобов'язання (ВНО);

ПНА - величина постійної податкового активу (ПНА);

ВОНА - величина відкладеного податкового активу (ВПА);

ВОНО - величина відкладеного податкового зобов'язання (ВПЗ).

Схема розрахунку поточного податку на прибуток наведена в пункті 21 ПБО 18/02. Практичний приклад розрахунку поточного податку на прибуток наведено в додатку до ПБУ 18/02.

Щоб переконатися в правильності розрахунку поточного податку, можна виконати альтернативний розрахунок наступним чином:

Поточний податок на прибуток = Оподатковуваний прибуток звітного періоду х Ставку податку на прибуток.

Якщо у фірми відсутні постійні податкові зобов'язання і активи, то абсолютна різниця між "умовним податком на прибуток", обчисленим з "бухгалтерської" прибули, і "поточним податком на прибуток", буде дорівнює абсолютну різниці між відкладеними податковими активами та відкладеними податковими зобов'язаннями. Адже саме ця величина (коригування) в даному випадку і зробить вплив на розмір поточних податкових зобов'язань з податку на прибуток.

При відсутності постійних і тимчасових різниць, які тягнуть за собою виникнення постійних податкових зобов'язань, постійних податкових активів, відкладених податкових активів і відкладених податкових зобов'язань, умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток буде дорівнює поточного податку на прибуток (поточному податковому збитку).

Поточний податок на прибуток (поточний податковий збиток) за кожний звітний період має визнаватися в бухгалтерській звітності як зобов'язання, що дорівнює сумі неоплаченої величини податку.

Пустий рядок.

Досить часто, у звіті про прибутки та збитки сумніви викликає так звана "порожній рядок" (розташована після рядка "Поточний податок на прибуток").

Значення рядка 150 "Поточний податок на прибуток" звіту про прибутки та збитки має завжди збігатися з сумою, вказаною в рядку 180 Ліста 02 декларації з податку на прибуток. Однак організації, які виявили помилки минулих років, нерідко при заповненні рядки 150 звіту враховують також утворилася в результаті перерахунку суму доплати чи переплати з податку на прибуток.

Це неправильно. Мінфін РФ ще в листі від 23 серпня 2004 р. № 07-05-14/219 роз'яснював, що подібні суми, які не впливають на величину поточного податку на прибуток, потрібно показувати у звіті про прибутки та збитки окремо. Наприклад, по додатковій рядку 151.

Перерахунок податку на прибуток за минулі роки - не єдина ситуація, коли без введення додаткової рядки не обійтися.

Точно так само потрібно поступати і організаціям, які повинні заплатити в бюджет або позабюджетні фонди штрафи і пені. Ці суми іншими витратами не є, і, вже звичайно, їх не можна вважати витратами по звичайних видах діяльності. У бухобліку такі пені і штрафи відображають так само, як і податок на прибуток - за дебетом рахунка 99 "Прибутки і збитки". А у Звіті про прибутки і збитки для цих сум потрібно передбачити додаткову рядок після показника "Поточний податок на прибуток".

Відсутність такого рядка у типовій формі пояснюється тим, що Мінфін РФ, розробляючи форму звіту про прибутки та збитки, припускав, що платники податків платять податки і збори відповідно до законодавства, тобто в строк і в повному обсязі. Тому платник податків, який сплатив податковий штраф, самостійно впише його у потрібний рядок. А платники податків, які виконують свої податкові зобов'язання сумлінно, будуть користуватися типовою формою.

Доопрацювати форму № 2 доведеться і тим організаціям, які платять ЕНВД або податок на гральний бізнес. Суми цих податків, нараховані за звітний період, також потрібно відображати за додатковим рядкам, що вводиться після рядки 150 перед показником "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" (рядок 190). Адже суми цих податків враховують при визначенні чистого прибутку компанії (лист Мінфіну РФ від 18 серпня 2004 р. № 07-05-14/215).

Таким чином, порожній рядок звіту про прибутки та збитки призначена для відображення показників, які:

1) не впливають на розмір поточного податку на прибуток звітного періоду (наприклад, сума доплати податку на прибуток у зв'язку з виявленням і виправленням помилок, допущених у попередні періоди, за якими бухгалтерська звітність затверджена, здана і не підлягає зміні);

2) не формують фінансовий результат діяльності організації до оподаткування, але впливають на величину чистого прибутку організації.

Необхідно відзначити, що Вказівки про порядок складання та подання бухгалтерської звітності, затв. Наказом № 67н, дають можливість підприємству будь-якої форми власності сформувати звітність таким чином, щоб максимально врахувати в підсумковому бухгалтерському звіті особливості ведення виробничо-господарської діяльності. Форма звіту про прибутки і збитки, що містить у тому числі і "порожню" рядок, рекомендована Наказом № 67н, що означає можливість її зміни відповідно до потреб обліку конкретного підприємства. На практиці найчастіше цей рядок заповнюється при виправленні у звітному періоді помилок минулих років, тобто в ній відображаються суми недоплати або переплати з податку на прибуток.

2.4 Чистий прибуток (збиток) звітного періоду

Рядок 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду".

По цьому рядку відображається сума чистого прибутку організації за звітний період. Показник рядка 190 форми № 2 повинен бути рівний кінцевому сальдо по рахунку 99 "Прибутки і збитки", який при закритті річного балансу списується на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".

Незважаючи на докладні роз'яснення Мінфіну РФ в Листі від 15.09.2003 № 16-00-14/280 "Про порядок обчислення показника" Чистий прибуток (збиток) звітного періоду "", для відображення у звіті про прибутки та збитки методика розрахунку цього показника викликає складності у бухгалтерів.

Виникають труднощі при коригуванні поточного податку на прибуток відповідно до ПБУ 18/02. Відповідно до зазначеного Листа у зв'язку з введенням в дію ПБО 18/02 показник "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" для відображення у звіті про прибутки та збитки обчислюється виходячи з того, що як витрати з податку на прибуток, від'ємника із суми прибутку до оподаткування, повинна бути сума умовного витрати з податку на прибуток, скоригованого на суму постійних податкових зобов'язань (активів). Зазначена сума витрат з податку на прибуток формується у звіті про прибутки та збитки як сукупність сум, відображених за статтями "Відкладені податкові активи", "Відкладені податкові зобов'язання" і "Поточний податок на прибуток", розкриття яких в даному звіті передбачено п. 24 ПБУ 18/02. При цьому слід зазначити, що сума постійних податкових зобов'язань (активів) приймається до уваги при формуванні витрати з податку на прибуток при визначенні чистого прибутку (збитку) звітного періоду організації, так як ця сума була врахована при визначенні поточного податку на прибуток відповідно до п . 21 ПБО 18/02.

Таким чином, чистий прибуток організації, яка відображається у звіті про прибутки та збитки, можна розрахувати двома шляхами:

1) ЧП = П - ТНП + ВОНА - ВОНО, (2)

де ЧП - чистий прибуток;

П - прибуток до оподаткування;

ТНП - поточний податок на прибуток;

ВОНА - відкладений податковий актив;

ВОНО - відстрочене податкове зобов'язання;

2) ЧП = П - УР - ПНО + ПНА, (3)

де ЧП - чистий прибуток;

П - прибуток до оподаткування;

УР - умовний витрата з податку на прибуток;

ПНО - постійне податкове зобов'язання;

ПНА - постійний податковий актив.

. Через те, що у звіті про прибутки та збитки має відображатися результат податкової декларації з податку на прибуток організацій, який відповідає поняттю поточного податку на прибуток, у звіті про прибутки та збитки використовується перша формула. Тому до форми № 2 і були введені відкладений податковий актив та відстрочене податкове зобов'язання, а постійне податкове зобов'язання і постійний податковий актив показуються лише довідково.

Таким чином, показник рядка 190 розраховується наступним чином:

рядок 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" = рядок 140 "Прибуток (збиток) до оподаткування" + рядок 141 "Відстрочені податкові активи" - рядок 142 "Відстрочені податкові зобов'язання" - рядок 150 "Поточний податок на прибуток" + додатково введені рядка.

При цьому слід враховувати, що якщо показник рядка 141 має від'ємне значення (укладений у круглі дужки), то він при обчисленні суми чистого прибутку / збитку не додається, а віднімається, і що якщо сума, відображена в рядку 142, має позитивне значення (не укладена в круглі дужки), то вона при розрахунку чистого прибутку / збитку додається, а не віднімається.

2.5 Довідкові дані

Цей розділ повинні заповнювати всі фірми, за винятком малих підприємств. У зразку форми № 2, рекомендованому в Наказі № 67н, в довідковому розділі пропонується відобразити суму постійних податкових зобов'язань (активів), а також величину базової та розбавлений прибутку (збитку) на одну акцію.

Організація має право ввести до форми № 2 додаткові рядки і привести в довідковому розділі іншу додаткову інформацію, яка необхідна зацікавленим користувачам бухгалтерської звітності.

Рядок 200 "Постійні податкові зобов'язання (активи)".

Згідно з нормами ПБО 18/02 постійні податкові зобов'язання утворюються у разі виникнення постійної різниці, яка призводить до збільшення податку на прибуток. Постійне податкове зобов'язання відображається за дебетом рахунку 99 субрахунок "Постійні податкові зобов'язання" у кореспонденції з кредитом рахунку 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток".

Якщо постійна різниця призводить до зменшення суми податку на прибуток, то виникає постійний податковий актив. Він відображається по кредиту рахунку 99 субрахунок "Постійні податкові активи" у кореспонденції з дебетом рахунка 68 субрахунок "Розрахунки з податку на прибуток".

Показник рядка 200 Звіту про прибутки та збитки обчислюється як різниця між оборотами рахунка 99 "Прибутки і збитки" субрахунок "Постійні податкові зобов'язання (активи)". Іншими словами, у формі № 2 показуються сальдовані обороти за вказаною субрахунку рахунку 99.

Якщо дебетовий оборот за субрахунком "Постійні податкові зобов'язання (активи)" рахунку 99 більше кредитового (тобто сума постійних податкових зобов'язань більше, ніж сума постійних податкових активів), то по рядку 200 форми № 2 відображається негативний показник.

Якщо кредитовий оборот за субрахунком "Постійні податкові зобов'язання (активи)" рахунку 99 більше дебетового (тобто сума постійних податкових активів більше, ніж сума постійних податкових зобов'язань), то по рядку 200 форми № 2 відображається позитивний показник.

Організація може доповнити довідковий розділ ще одним рядком і показувати постійні податкові зобов'язання окремо від постійних податкових активів. Це набагато зручніше, так як в такому випадку не доведеться сальдовано обороти по субрахунку "Постійні податкові зобов'язання (активи)" рахунку 99.

Рядок "Базовий прибуток (збиток) на акцію".

Базовий прибуток на акцію - це частина прибутку звітного періоду, яка належить акціонерам - власникам звичайних акцій. Рядок "Базовий прибуток (збиток) на акцію" заповнюють лише акціонерні товариства. При розрахунку цього показника слід керуватися Методичними рекомендаціями щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, які затверджені Наказом Мінфіну РФ від 21 березня 2000 р. № 29н. Базовий прибуток (збиток) на акцію визначається як відношення базового прибутку (збитку) звітного періоду до середньозваженого кількості звичайних акцій, що знаходяться в обігу протягом звітного періоду.

Базовий прибуток (збиток) звітного періоду - це чистий прибуток звітного періоду (показник відбитий по рядку 190 форми № 2), зменшена на суму дивідендів за привілейованими акціями, нарахованими їх власникам за звітний період. При розрахунку базового прибутку звітного періоду не враховуються також дивіденди за привілейованими акціями, в тому числі по кумулятивним, за попередні звітні періоди, які були виплачені або оголошені протягом звітного періоду.

Середньозважена кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу протягом звітного року, визначають наступним чином:

1) підсумовують кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу на 1-е число кожного календарного місяця року;

2) отриману суму ділять на кількість цих календарних місяців.

Проте цей розрахунок значно ускладнюється у двох випадках:

1) при розміщенні акціонерним товариством звичайних акцій без їх оплати, не впливає на розподіл прибутку між акціонерами;

2) при розміщенні додаткових звичайних акцій за ціною нижче їхньої ринкової вартості.

У цій ситуації дані про середньозважений кількості звичайних акцій перебувають в обігу, підлягають коректуванню.

У першому із зазначених випадків кожному акціонеру - власнику звичайних акцій - розподіляється ціле число таких акцій пропорційно кількості вже належних йому звичайних акцій.

Для порівнянності середньозваженої кількості звичайних акцій, що перебувають в обігу, на початок і кінець звітного року звичайні акції вважаються як би розміщеними на його початок. При цьому кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу до дати розглянутого розміщення, при розрахунку їх середньозваженої кількості збільшується в тій же пропорції, в якій вони були збільшені в результаті такого розміщення.

У другому із зазначених випадків розрахунок ще більш складний. Кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу до розглянутого розміщення, коригується залежно від співвідношення ринкової вартості звичайної акції на дату закінчення цього розміщення (PC) і середньої розрахункової вартості звичайних акцій, що знаходяться в обігу (СРС).

СРС визначається діленням сукупної вартості звичайних акцій, що знаходяться в обігу на дату, наступну за датою закінчення розглянутого розміщення, на їх кількість:

СРС = (Д1 + Д2) / КА, (4)

де Д1 - це твір ринкової вартості звичайної акції на дату закінчення розглянутого розміщення (PC) на кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу до початку цього розміщення;

Д2 - це кошти, отримані від розміщення звичайних акцій за ціною нижче їхньої ринкової вартості;

КА - кількість звичайних акцій, що знаходяться в обігу на наступну після зазначеного розміщення дату.

Для розрахунку середньозваженої кількості звичайних акцій, що перебувають в обігу, використовуються дані реєстру акціонерів товариства на перше число кожного календарного місяця звітного періоду.

Рядок "разводнения прибуток (збиток) на акцію".

Під розбавлений прибуток розуміється її зменшення (збільшення збитку) у розрахунку на одну звичайну акцію в результаті можливого в майбутньому випуску додаткових звичайних акцій без відповідного збільшення активів товариства.

Величина розбавлений прибуток (збитку) на акцію показує максимально можливу ступінь зменшення прибутку (збільшення збитку), що припадає на одну звичайну акцію акціонерного товариства, у випадках:

1) конвертації всіх конвертованих цінних паперів акціонерного товариства в звичайні акції (далі - конвертовані цінні папери);

2) при виконанні всіх договорів купівлі-продажу звичайних акцій у емітента за ціною нижче їхньої ринкової вартості.

Рядок "разводнения прибуток (збиток) на акцію" заповнюють лише акціонерні товариства, у яких є конвертовані цінні папери і згадані договори. Якщо ні, то цей рядок не потрібно включати до форми № 2. При розрахунку цього показника слід керуватися Методичними рекомендаціями щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію.

Показник розбавлений прибуток на одну акцію розраховують як частка від ділення базового прибутку, скоригованого на величину її можливого приросту, до середньозваженого кількості звичайних акцій, що знаходиться в обігу, скоригованого на величину можливого приросту через конвертації цінних паперів або виконання вищевказаних договорів купівлі-продажу.

При визначенні можливого приросту прибутку необхідно врахувати всі доходи і витрати, пов'язані з вищевказаним конвертованим цінних паперів та договорами купівлі-продажу.

Такими доходами можуть бути:

1) суми списання різниці між ціною розміщення цінних паперів та їх номінальною вартістю, якщо вони розміщені за ціною вище номінальної вартості;

2) можливий приріст прибутку за рахунок економії на виплачуваних відсотках за облігаціями;

3) інші аналогічні доходи.

До витрат на конвертовані цінних паперів відносяться:

1) дивіденди, належні за привілейованими акціями, конвертованих у звичайні акції;

2) відсотки, що виплачуються за власним конвертованих облігацій;

3) суми різниці між ціною розміщення конвертованих цінних паперів та номінальною вартістю, якщо вони були розміщені за ціною нижче номінальної вартості.

При розрахунку можливого приросту середньозваженої кількості звичайних акцій, що перебувають в обігу, в разі виконання вищевказаних договорів купівлі-продажу передбачається, що частина звичайних акцій буде оплачена за ринковою вартістю, а частина - розміщена безкоштовно. Звідси приріст звичайних акцій визначають за кількістю акцій, розміщених без оплати.

Можливий приріст кількості звичайних акцій в обігу без відповідного збільшення активів акціонерного товариства обчислюють за формулою:

((PC - ЦР) х К) / PC, (5)

де PC - Ринкова вартість однієї звичайної акції, визначена як середньозважена ринкова вартість протягом звітного року;

ЦР - ціна розміщення однієї звичайної акції відповідно з договірними умовами;

КА - загальна кількість звичайних акцій за договором про купівлю.

Можливе зменшення прибутку (збільшення збитку) у розрахунку на одну акцію і середньозважена кількість звичайних акцій в обігу розраховується:

1) з кожного виду та випуску конвертованих цінних паперів;

2) за кожним договором купівлі-продажу звичайних акцій у емітента за ціною нижче їх ринкової вартості або за декількома договорами, якщо в них передбачені однакові умови розміщення звичайних акцій.

2.6 Розшифровка окремих прибутків і збитків

У цьому розділі наводиться розшифрування окремих видів інших доходів і витрат у порівнянні з аналогічними показниками за попередній звітний період (кілька звітних періодів, якщо організація вважає це доцільним).

Цей розділ організації заповнюють, якщо відповідні дані не відображені в додаткових расшіфровочних рядках до статей форми № 2.

У розділі "Розшифровка окремих прибутків і збитків" зазначаються відомості за такими статтями:

1) нараховані штрафи, пені та неустойки за порушення умов господарських договорів;

2) прибуток (збиток) минулих років, виявлена ​​у звітному році;

3) суми відшкодування збитків;

4) позитивні і негативні курсові різниці;

5) суми створених резервів під зниження вартості матеріальних цінностей, під знецінення фінансових вкладень і т. п.;

6) суми дебіторської та кредиторської заборгованості, списаної після закінчення терміну позовної давності.

При необхідності організація в цьому розділі може привести розшифровку і за іншими видами прибутків і збитків.

Рядок "Штрафи, пені та неустойки, визнані або по яких отримані рішення суду (арбітражного суду) про їх стягнення".

По цьому рядку відображаються суми штрафів, пені та неустойок за порушення умов господарських договорів. Це санкції, визнані організацією або нараховані за рішенням суду.

У графі 3 "Прибуток" відображаються суми претензій, які організація, яка складає звіт, виставила своїм контрагентам, у графі 4 "Збиток" - суми претензій, які постачальники (підрядники) виставили організації.

Штрафи, пені, неустойки в бухгалтерському обліку обліковуються на рахунку 76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами" субрахунок 2 "Розрахунки за претензіями" в кореспонденції з рахунком 91 "Інші доходи і витрати". Дебетовий оборот рахунка 76-2 - це сума штрафних санкцій за господарськими договорами, пред'явлених організацією. Кредитовий оборот рахунка 76-2 - сума претензій, виставлених організації постачальниками (підрядниками).

Рядок "Прибуток (збиток) минулих років".

По цьому рядку відображається сума прибутку (збитку) минулих років, яка була виявлена ​​у звітному періоді. Прибутком минулих років, виявленої у звітному році, можуть бути, наприклад, витрати, які раніше були помилково включені в собівартість. Збитком минулих років можуть бути витрати, раніше не включені в собівартість.

Згідно з правилами бухгалтерського обліку помилки, пов'язані з минулим рокам, повинні бути виправлені в тому звітному періоді, в якому вони виявлені.

Доходи і витрати минулих років, виявлені у звітному періоді, відносяться до інших доходів і витрат. Вони враховуються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".

Рядок "Відшкодування збитків, завданих невиконанням або неналежним виконанням зобов'язань".

Згідно зі статтею 329 ЦК РФ виконання зобов'язань крім неустойки (штрафів, пенею) може забезпечуватися:

1) заставою;

2) утриманням майна боржника;

3) порукою;

4) банківською гарантією;

5) завдатком;

6) іншими способами, передбаченими законом або договором.

По рядку "Відшкодування збитків, завданих невиконанням або неналежним виконанням зобов'язань" форми № 2 відображаються отримані і виплачені суми відшкодування збитків, за винятком тих сум, які включені до показника рядка "Штрафи, пені та неустойки, визнані або по яких отримані рішення суду (арбітражного суду) про їх стягнення ".

Рядок "Курсові різниці за операціями в іноземній валюті".

Курсові різниці утворюються в наступних випадках:

1) при перерахунку на кінець звітного періоду залишків грошових коштів на валютних рахунках (за винятком залишків отриманих або виданих в іноземній валюті авансів). Суми у валюті слід перерахувати в рублі за офіційним курсом Банку Росії, встановленому для відповідної валюти на звітну дату;

2) при перерахунку кредиторської та дебіторської заборгованості, вираженої у валюті.

Необхідно звернути увагу на те, що для складання бухгалтерської звітності кошти отриманих та виданих авансів і попередньої оплати приймаються в оцінці в рублях за курсом, що діяв на дату здійснення операцій в іноземній валюті. Перерахунок на звітну дату не проводиться. Такий порядок був введений П ріказом Мінфіну РФ від 25.12.2007 № 147н "Про внесення змін до Положення з бухгалтерського обліку" Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті "(ПБУ 3 / 2006)" і діє з бухгалтерської звітності 2008 .

Позитивні курсові різниці утворюються в тому випадку, якщо:

1) курс відповідної валюти, встановлений Банком Росії на дату переоцінки (на звітну дату), виріс у порівнянні з курсом, за яким дебіторська заборгованість приймалася до обліку;

2) курс валюти, встановлений Банком Росії на звітну дату, виявився нижчим, ніж курс валюти, встановлений на дату виникнення кредиторської заборгованості;

3) курс відповідної валюти, встановлений Банком Росії на звітну дату, виріс в порівнянні з курсом валюти, встановленим на дату зарахування іноземної валюти на валютний рахунок організації.

Негативні курсові різниці утворюються, якщо курс відповідної валюти на дату переоцінки став нижче, ніж на дату виникнення дебіторської заборгованості, або вище, ніж на дату виникнення кредиторської заборгованості.

Крім того, курсовими визнаються різниці, які виникають при перерахунку вартості активів і зобов'язань, вираженої в іноземній валюті або умовних грошових одиницях, але підлягає оплаті в рублях. Перерахунок вартості таких активів і зобов'язань може здійснюватися як за курсом іноземної валюти, встановленим Банком Росії, так і виходячи з курсу, встановленого сторонами угоди в договорі.

Курсові різниці відображаються у звітності в тому звітному періоді, до якого належить дата виконання зобов'язань по оплаті і за який складена звітність.

Курсові різниці враховуються на рахунку 91 "Інші доходи і витрати": позитивні - за кредитом рахунку 91, негативні - за дебетом цього рахунку.

Рядок "Відрахування в оціночні резерви".

Забезпечення створюються організацією під зниження вартості матеріальних цінностей, під знецінення фінансових вкладень і по сумнівних боргах і в разі виникнення сумнівних боргів. Створення резервів відображається на рахунках бухгалтерського обліку:

1) 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей";

2) 59 "Резерви під знецінення фінансових вкладень";

3) 63 "Резерви по сумнівним боргах".

Створення оціночних резервів відображається за кредитом рахунків обліку резервів в кореспонденції з дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати". При реалізації, вибуття, втім списання з балансу активу, за яким раніше було утворено резерв, а також при підвищенні його ринкової вартості суми резерву списуються з дебету рахунків 14, 59, 63 у кредит рахунку 91.

Пункт 11 ПБУ 10/99 "Витрати організації" приписує суми створених організацією оціночних резервів враховувати у складі інших витрат.

По рядку "Відрахування в оціночні резерви" форми № 2 відображається різниця між кредитовими і дебетовими оборотами по рахунках обліку резервів.

Рядок "Списання дебіторських і кредиторських заборгованостей, за якими минув термін позовної давності".

Дебіторська заборгованість, щодо якої минув термін позовної давності, інші борги, нереальні для стягнення, списуються по кожному зобов'язанню. Списання заборгованості здійснюється на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обгрунтування та наказу (розпорядження) керівника організації. Списати дебіторську заборгованість у зменшення фінансових результатів можна або після закінчення терміну позовної давності, або якщо заборгованість визнана безнадійною до стягнення. Аналогічним чином ведеться облік кредиторської заборгованості. Врахувати її у складі доходів можна тільки після закінчення терміну позовної давності або у випадку визнання цієї заборгованості безнадійною. Відповідно до статті 200 ЦК РФ термін позовної давності становить три роки з моменту закінчення терміну виконання зобов'язання. Згідно зі статтею 203 ЦК РФ протягом строку позовної давності може перерватися, якщо кредитор пред'явив позов у встановленому порядку, а також якщо організація-боржник вчинила дії, що свідчать про визнання боргу. Після перерви протягом терміну позовної давності починається заново. При цьому час, що минув до перерви, не зараховується у новий термін. Тому якщо кредитор нагадав організації-боржника про його зобов'язання і отримав відповідь, що підтверджує визнання боргу, обчислювати термін позовної давності потрібно з дня отримання такої відповіді. Акт звірки розрахунків, підписаний і кредитором, і боржником, теж є документом, що свідчить про визнання зобов'язань.

Заповнення розділу "Розшифровка окремих прибутків і збитків" не є обов'язковим.

Розшифровка окремих прибутків і збитків наводиться з метою розкриття змісту інших доходів і витрат, що формує фінансовий результат діяльності організації. Інформація буде мати особливе значення у разі суттєвості цих доходів і витрат для характеристики організації.

3. ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА КУРСОВОЇ РОБОТИ

Таблиця 1 - Журнал реєстрації господарських операцій звітного року ВАТ "Гарант", руб.

35 150,00

37 350,00

47 650,00