Зміни до Типового план рахунків бухгалтерського обліку
Всі пам'ятають, що з 1 січня 2004 р. організації перейшли на новий Типовий план рахунків бухгалтерського обліку, затверджений постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003 № 89 «Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку» (далі - Типовий план рахунків і Постанова № 89 відповідно). З тих пір у нормативні правові акти з бухгалтерського обліку та звітності вносилися численні зміни та доповнення, приймалися нові документи, а Типовий план рахунків залишався тим самим. Нарешті, постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 11.12.2008 № 187 «Про внесення змін і доповнень до деяких нормативних правових актів Міністерства фінансів Республіки Білорусь» (далі - Постанова № 187), який набрав чинності з 9 січня 2009 р., були внесені зміни і до Типового план рахунків, та до Інструкції щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, також затверджену Постановою № 89 (далі - Інструкція № 89).
У першу чергу, відзначимо ті доповнення, які внесені до Типового план рахунків.
По-перше, до деяких рахунках бухгалтерського обліку введені додаткові субрахунки.
Зокрема, до рах. 08 «Вкладення у необоротні активи» додатково введені два субрахунки: 08-10 «Будівництво і створення об'єктів для реалізації» і 08-11 «Будівництво і створення об'єктів на умовах пайової будівництва».
Рахунок 10 «Матеріали» доповнено субрахунками 10-12 «Лом і відходи, що містять дорогоцінні метали», 10-13 «Тимчасові (нетитульні) споруди і пристосування».
Рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках» доповнено двома субрахунками: 55-8 «Засоби пайовиків», 55-9 «Купівля валюти».
До рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» введено додатковий субрахунок 62-5 «Розрахунки з пайовиками по фінансуванню створення об'єкту пайового будівництва».
Рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» також доповнено додатковим субрахунком 76-7 «Майно, передане у безоплатне користування».
Нагадаємо, що відповідно до Інструкції № 89 субрахунки, передбачені у Типовому плані рахунків, використовуються організацією, виходячи з функцій управління, включаючи аналіз, контроль і звітність. Організації можуть уточнювати зміст окремих субрахунків, наведених у Типовому плані рахунків, виключаючи і об'єднуючи їх, а також вводити додаткові субрахунки.
По-друге, у Типовому плані рахунків з'явилися чотири нових позабалансових рахунку:
- 015 «Товари відвантажені у відпускних цінах»;
- 016 «Майно, що у спільному володінні»;
- 017 «Іменні приватизаційні чеки" Майно "»;
- 018 «Матеріали, устаткування, прийняті (придбані) в рамках гарантійних зобов'язань».
По-третє, Інструкція № 89 доповнено нормою, відповідно до якої у разі виникнення в процесі господарської діяльності операцій, кореспонденція рахунків по яких не передбачена цим нормативним актом, організація має право складати відповідну кореспонденцію рахунків виходячи зі змісту господарської операції.
Іншими словами, грунтуючись на економічній сутності господарської операції, в бухгалтерському обліку може бути складена відповідна кореспонденція рахунків, яка Інструкцією № 89 не передбачена. Це і зрозуміло. Адже нереально в жодному нормативному правовому акті передбачити всі можливі бухгалтерські проводки. Незважаючи на той факт, що дана норма введена тільки зараз, нею можна було користуватися і раніше, так як в Інструкції № 89 ще до внесення змін Постановою № 187 вказувалося, що в ній наведена коротка характеристика синтетичних рахунків і відчиняються до них субрахунків, розкрито їх структура і призначення, а також порядок відображення найбільш поширених з них. До речі, ця норма збережена.
По-четверте, до Інструкції № 89 включені роз'яснення до введених доповнень до Типового план рахунків. Зазначимо, що внесені зміни багато в чому пов'язані з приведенням норм Інструкції № 89 у відповідність до вимог діючих нормативних правових актів з бухгалтерського обліку та звітності (хоча, звичайно, і після внесення змін не всі її норми стали відповідати вже діючого бухгалтерському законодавству, наприклад, по обліку цінних паперів).
Зокрема, коментар до рах. 01 «Основні засоби» в числі інших доповнено нормами про те, що об'єкти нерухомості, що підлягають відповідно до законодавства обов'язковій державній реєстрації, за якими закінчені капітальні вкладення, оформлені первинні облікові документи про прийом-передачу, приймаються до бухгалтерського обліку як основних засобів з відображенням на окремому субрахунку «Основні засоби, що підлягають реєстрації» до рах. 01 «Основні засоби».
Після державної реєстрації права власності на об'єкти нерухомого майна у встановленому законодавством порядку зазначені об'єкти основних засобів відображаються на рах. 01 «Основні засоби» в складі власних основних засобів.
В аналогічному порядку відображаються в бухгалтерському обліку окремі об'єкти основних засобів, які підлягають обов'язковій реєстрації або сертифікації, за якими оформлені первинні облікові документи про прийом-передачу. Наведені норми взяті з п. 16 Інструкції про відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій з основними засобами, затвердженої постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 20.12.2001 № 127.
З роз'яснень до рах. 07 «Устаткування до установки» виключена норма про те, що він використовується організаціями-забудовниками. Тепер цей рахунок призначений не тільки для узагальнення інформації про наявність та рух технологічного, енергетичного і виробничого устаткування (включаючи обладнання для майстерень, дослідних установок і лабораторій), потребує монтажу й призначеного для установки в споруджуваних (реконструюються) об'єктах, але і для обліку устаткування, придбаного з метою виконання програм з технічного переозброєння до передачі їх у монтаж. До рах. 07 «Устаткування до установки» можуть бути відкриті два субрахунки:
- 07-1 «Обладнання на складі»;
- 07-2 «Устаткування, передане для монтажу».
Крім того, на рах. 07 «Устаткування до установки» тепер можна враховувати обладнання, яке не потребує монтажу: транспортні засоби, вільно стоять верстати, будівельні механізми, сільськогосподарські машини, виробничий інструмент, вимірювальні та інші прилади, виробничий інвентар та ін
На субрахунку 08-10 «Будівництво і створення об'єктів для реалізації» з 9 січня 2009 враховуються витрати з будівництва та створення об'єктів, які будуть прийняті до бухгалтерського обліку в якості готової будівельної продукції (об'єкта), призначеної для реалізації. При будівництві об'єкту для подальшого продажу закінчений будівництвом об'єкт враховується у власника записом:
- За сумою всіх витрат на будівництво.
На субрахунку 08-11 «Будівництво і створення об'єктів на умовах пайової будівництва» тепер враховуються витрати за пайовим будівництва об'єктів, які будуть прийняті до бухгалтерського обліку в якості готової будівельної продукції (об'єкта), призначеної для передачі пайовикам.
Придбання об'єктів основних засобів за договором пайового будівництва з метою їх подальшого продажу відображається в бухгалтерському обліку організації-пайовика записом:
Лом і відходи, що містять дорогоцінні метали, з 9 січня 2009 обліковуються на субрахунку 10-12 «Лом і відходи, що містять дорогоцінні метали». За дебетом цього субрахунка враховуються: надходження брухту, що містить дорогоцінні метали, отриманого від розбирання або демонтажу обладнання, приладів та інших виробів (за цінами на дату постановки на облік), - в кореспонденції з кредитом рах. 91 «Операційні доходи і витрати»; відходів виробництва, що містять дорогоцінні метали (за цінами на дату постановки на облік), - в кореспонденції з кредитом рах. 20 «Основне виробництва»; дооцінка вартості дорогоцінних металів до ціни на дату відвантаження - в кореспонденції з кредитом рах. 91 «Операційні доходи і витрати». За кредитом субрахунка 10-12 «Лом і відходи, що містять дорогоцінні метали" відображається відвантаження брухту і відходів на переробку (за цінами на дату відвантаження) в кореспонденції з дебетом субрахунка 10-7 «Матеріали, передані в переробку на сторону».
На субрахунку 10-13 «Тимчасові (нетитульні) споруди і пристосування» враховується наявність і рух тимчасових (нетитульних) споруд і пристроїв в експлуатації за фактичною собівартістю, які включаються до складу коштів в обігу. Їх вартість погашається щомісяця виходячи з термінів експлуатації в залежності від тривалості проведення робіт, для яких вони були необхідні. При цьому приймається до уваги поворотна частина, тобто вартість матеріалів, отриманих від розбирання зазначених тимчасових об'єктів.
Облік спеціальних пристосувань, виготовлених з дорогоцінних металів, і зносу по ним може вестися на окремих субрахунках, відкритих до рах. 10 «Матеріали».
Для обліку руху коштів пайовиків, що зберігаються на рахунку, що відкривається на ім'я замовника (забудовника) і використовуються виключно за цільовим призначенням, Типовий план рахунків доповнено субрахунком 55-8 «Засоби пайовиків». Майно, придбане за ці кошти, не належить організації - замовнику (забудовнику), а є колективною власністю пайовиків. При цьому на додатково введену субрахунку 62-5 «Розрахунки з пайовиками по фінансуванню створення об'єкту пайового будівництва» враховуються розрахунки з пайовиками по фінансуванню створення об'єкта на умовах пайового будівництва.
Таким чином, грошові кошти, що надійшли від пайовиків, підлягають відображенню організацією-забудовником записом:
А кошти, які надійшли в якості винагороди за організацію та забезпечення будівництва, відображаються в бухгалтерському обліку забудовника проводкою:
Ці кошти включаються у забудовника до виручки після підписання з дольщиком акту здачі-приймання наданих послуг.
Доповненнями, внесеними до Інструкції № 89, передбачено, що при покупці організаціями іноземної валюти використовується субрахунок 55-9 «Купівля валюти». Банк відкриває для організації спеціальний рахунок з купівлі валюти, на який зараховується куплена валюта і з якого надалі проводяться платежі. За рухом валютних коштів на цьому рахунку організації надається виписка банку.
Разом з тим, як і раніше, організації замість рах. 55 «Спеціальні рахунки в банках» при покупці валюти можуть використовувати рах. 52 «Валютні рахунки», тому що відповідно до Інструкції № 89 принципи, правила і способи ведення організаціями бухгалтерського обліку окремих активів, зобов'язань, фінансових і господарських операцій та ін (в тому числі їх оцінки та угруповання) встановлюються положеннями та іншими нормативними правовими актами, методичними вказівками з питань бухгалтерського обліку.
У даному випадку таким нормативним правовим актом є Інструкція з бухгалтерського обліку активів та зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті, затверджена постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 27.12.2007 № 199. У п. 15 цього акта вартість придбаної іноземної валюти перераховується за офіційним курсом Національного банку Республіки Білорусь, що діяв на дату її зарахування на валютний рахунок або на дату її купівлі (відповідно до умов укладеного договору на купівлю іноземної валюти), і відображається за дебетом рах . 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» у кореспонденції з кредитом рах. 57 «Переклади їсти дорогою», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Згідно з внесеними доповненнями реструктуризація кредиторської заборгованості відповідно до законодавства за розрахунками з республіканським і (або) місцевим бюджетом, розрахунками за кредитами і позиками банків та інших розрахунках організації тепер відображається у бухгалтерському обліку записом:
Списання реструктуризованої заборгованості відображається за дебетом рах. 75 «Розрахунки з засновниками» або рахунків обліку розрахунків в кореспонденції з кредитом рах. 92 «Позареалізаційні доходи і витрати».
Зміни складу засновників (учасників, акціонерів) або зміни розміру їх внесків (часток, паїв) у статутному фонді відображаються внутрішніми записами за субрахунками рах. 75 «Розрахунки з засновниками».
Збільшення статутного фонду в сумі внесків засновників відображається за кредитом рах. 80 «Статутний фонд» в кореспонденції з дебетом рах. 75 «Розрахунки з засновниками» після внесення відповідних змін до установчих документів (на суму реструктуризованої заборгованості).
Надана відстрочка та (або) розстрочку зі сплати податків і зборів, а також по платежах до Фонду соціального захисту населення відповідно до законодавства відображається в бухгалтерському обліку на окремому субрахунку до рах. 68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».
Внесеними Постановою № 187 доповненнями уточнено наявність субрахунків до рах. 83 «Додатковий фонд» і 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Так, до рах. 83 «Додатковий фонд» залежно від джерел можуть бути відкриті такі субрахунки: «Фонд переоцінки активів», «Фонд безоплатно отриманих основних засобів та інших активів», «Фонд поповнення власних оборотних коштів», «Фонд поповнення власних оборотних коштів за рахунок коштів цільового фінансування »,« Фонд в частині грошових коштів, використаних при придбанні необоротних активів за рахунок безоплатних надходжень »,« Фонд у частині прибутку, спрямованої на фінансування капітальних вкладень »та ін
До рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» можуть відкриватися такі субрахунки: «Загальна нерозподілений прибуток», «Непокритий збиток», «Відрахування в фонд національного розвитку», «Відрахування частини прибутку власнику», «Відрахування в резервний фонд», «Відрахування в фонд поповнення власних оборотних коштів »,« Фонд накопичення »,« Фонд споживання »та ін
За загальним правилом, наявність відповідних субрахунків передбачається облікової політикою організації, яка включає в себе серед іншого план рахунків бухгалтерського обліку організації. При цьому в бухгалтерському обліку складаються відповідні бухгалтерські записи відповідно до Інструкції № 89, іншими нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку та звітності, а також економічною сутністю досконалої господарської операції.
Вельми цікаве зміна, внесена Постановою № 187, стосується обліку виданих позик працівникам підприємства. Так, витрати на споживання, пов'язані з видачею позик (позик) працівникам відповідно до законодавства (в тому числі на будівництво житла), відображаються в обліку записом:
При цьому повернення позик (позик) відображається аналогічним записом, тільки методом «червоне сторно».
Яка економічна сутність такої кореспонденції рахунків, залишається тільки здогадуватися. Адже згідно з тією ж Інструкції № 89 при наданні позик працівникам організації використовується рах. 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 73-1 «Розрахунки за наданими позиками». А наведена вище кореспонденція рахунків відповідно до методології обліку буде свідчити про те, що по кредиту рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» числиться кредиторська заборгованість.
Згідно з новою редакцією Інструкції № 89 на позабалансовому рах. 004 «Товари, прийняті на комісію» на окремому субрахунку, відкритому до цього рахунку, враховуються дисконтні карти, що підтверджують надання постачальником (в тому числі комітентом) фінансової знижки покупцям (у тому числі комісіонерам).
Суттєвою новацією є введення до Типового план рахунків позабалансового рах. 015 «Товари відвантажені у відпускних цінах». На практиці багато організацій, які застосовують метод визначення виручки «по оплаті», самостійно вводили в свій план рахунків позабалансові рахунки для обліку заборгованості покупців за відвантажені товари (роботи, послуги) у відпускних цінах з ПДВ. Тепер же таке право їм надано законодавством.
Для обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, оборотних активів, що перебувають у спільному володінні (користуванні), до Типового план рахунків введено рах. 016 «Майно, що у спільному володінні».
Для узагальнення інформації про наявність та рух в організації іменних приватизаційних чеків «Майно» тепер призначений рах. 017 «Іменні приватизаційні чеки" Майно "». Дані чеки обліковуються на цьому рахунку за номінальною вартістю. При этом следует иметь в виду, что чеки «Имущество» являются ценными бумагами, а значит, подлежат учету и на сч. 58 «Финансовые вложения» по фактической цене приобретения.
В завершение отметим, что для учета движения материалов и оборудования, полученных организацией от поставщиков на гарантийный период согласно заключенным контрактам, а также переданных материалов и оборудования поставщикам на гарантийный ремонт теперь предназначен новый сч. 018 «Материалы, оборудование, принятые (переданные) в рамках гарантийных обязательств».
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.
2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 7 грудня 1998 р. № 218-З. Прийнятий Палатою представників 28 жовтня 1998 року. Схвалений Радою Республіки 19 листопада 1998 року. (Відомості Національних зборів Республіки Білорусь, 1999 р., № 7-9, ст.101). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.
3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года № 3321-XII (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.
4. Годунов В.М. Коментар до Цивільного кодексу Республіки Білорусь з додатком актів законодавства та судової практики (постатейний): У 3 кн. Кн. 2. Розд. III. Загальна частина зобов'язального права. Розділ IV. Окремі види зобов'язань (глави 30-50) / Відп. ред. и руководитель авторского коллектива В.Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 2005.
5. Цивільне право: Підручник Автор: Алексєєв С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006р. - 480с.
6. Цивільне право. Автор: "Фоков А.П., попони Ю.Г., Черкашина І.Л. та ін" Видавництво: "КноРус". 2008.
7. Колбасін Д.А. Цивільне право. Загальна частина. - Мн.: ПоліБіг. На замовлення громадського об'єднання «Молодіжне наукове товариство». 1999. - 360С.
8. Господарське право Республіки Білорусь: Практичний посібник / С. С. Вабищевич. - Мн.: Молодіжне наук. т-во, 2002. - 398с.
9. Господарське право Республіки Білорусь. Особлива частина. Практ. пособие – Мн.: «МНО», 2001. - 318с.
Всі пам'ятають, що з 1 січня 2004 р. організації перейшли на новий Типовий план рахунків бухгалтерського обліку, затверджений постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 30.05.2003 № 89 «Про затвердження Типового плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку» (далі - Типовий план рахунків і Постанова № 89 відповідно). З тих пір у нормативні правові акти з бухгалтерського обліку та звітності вносилися численні зміни та доповнення, приймалися нові документи, а Типовий план рахунків залишався тим самим. Нарешті, постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 11.12.2008 № 187 «Про внесення змін і доповнень до деяких нормативних правових актів Міністерства фінансів Республіки Білорусь» (далі - Постанова № 187), який набрав чинності з 9 січня 2009 р., були внесені зміни і до Типового план рахунків, та до Інструкції щодо застосування Типового плану рахунків бухгалтерського обліку, також затверджену Постановою № 89 (далі - Інструкція № 89).
У першу чергу, відзначимо ті доповнення, які внесені до Типового план рахунків.
По-перше, до деяких рахунках бухгалтерського обліку введені додаткові субрахунки.
Зокрема, до рах. 08 «Вкладення у необоротні активи» додатково введені два субрахунки: 08-10 «Будівництво і створення об'єктів для реалізації» і 08-11 «Будівництво і створення об'єктів на умовах пайової будівництва».
Рахунок 10 «Матеріали» доповнено субрахунками 10-12 «Лом і відходи, що містять дорогоцінні метали», 10-13 «Тимчасові (нетитульні) споруди і пристосування».
Рахунок 55 «Спеціальні рахунки в банках» доповнено двома субрахунками: 55-8 «Засоби пайовиків», 55-9 «Купівля валюти».
До рах. 62 «Розрахунки з покупцями і замовниками» введено додатковий субрахунок 62-5 «Розрахунки з пайовиками по фінансуванню створення об'єкту пайового будівництва».
Рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» також доповнено додатковим субрахунком 76-7 «Майно, передане у безоплатне користування».
Нагадаємо, що відповідно до Інструкції № 89 субрахунки, передбачені у Типовому плані рахунків, використовуються організацією, виходячи з функцій управління, включаючи аналіз, контроль і звітність. Організації можуть уточнювати зміст окремих субрахунків, наведених у Типовому плані рахунків, виключаючи і об'єднуючи їх, а також вводити додаткові субрахунки.
По-друге, у Типовому плані рахунків з'явилися чотири нових позабалансових рахунку:
- 015 «Товари відвантажені у відпускних цінах»;
- 016 «Майно, що у спільному володінні»;
- 017 «Іменні приватизаційні чеки" Майно "»;
- 018 «Матеріали, устаткування, прийняті (придбані) в рамках гарантійних зобов'язань».
По-третє, Інструкція № 89 доповнено нормою, відповідно до якої у разі виникнення в процесі господарської діяльності операцій, кореспонденція рахунків по яких не передбачена цим нормативним актом, організація має право складати відповідну кореспонденцію рахунків виходячи зі змісту господарської операції.
Іншими словами, грунтуючись на економічній сутності господарської операції, в бухгалтерському обліку може бути складена відповідна кореспонденція рахунків, яка Інструкцією № 89 не передбачена. Це і зрозуміло. Адже нереально в жодному нормативному правовому акті передбачити всі можливі бухгалтерські проводки. Незважаючи на той факт, що дана норма введена тільки зараз, нею можна було користуватися і раніше, так як в Інструкції № 89 ще до внесення змін Постановою № 187 вказувалося, що в ній наведена коротка характеристика синтетичних рахунків і відчиняються до них субрахунків, розкрито їх структура і призначення, а також порядок відображення найбільш поширених з них. До речі, ця норма збережена.
По-четверте, до Інструкції № 89 включені роз'яснення до введених доповнень до Типового план рахунків. Зазначимо, що внесені зміни багато в чому пов'язані з приведенням норм Інструкції № 89 у відповідність до вимог діючих нормативних правових актів з бухгалтерського обліку та звітності (хоча, звичайно, і після внесення змін не всі її норми стали відповідати вже діючого бухгалтерському законодавству, наприклад, по обліку цінних паперів).
Зокрема, коментар до рах. 01 «Основні засоби» в числі інших доповнено нормами про те, що об'єкти нерухомості, що підлягають відповідно до законодавства обов'язковій державній реєстрації, за якими закінчені капітальні вкладення, оформлені первинні облікові документи про прийом-передачу, приймаються до бухгалтерського обліку як основних засобів з відображенням на окремому субрахунку «Основні засоби, що підлягають реєстрації» до рах. 01 «Основні засоби».
Після державної реєстрації права власності на об'єкти нерухомого майна у встановленому законодавством порядку зазначені об'єкти основних засобів відображаються на рах. 01 «Основні засоби» в складі власних основних засобів.
В аналогічному порядку відображаються в бухгалтерському обліку окремі об'єкти основних засобів, які підлягають обов'язковій реєстрації або сертифікації, за якими оформлені первинні облікові документи про прийом-передачу. Наведені норми взяті з п. 16 Інструкції про відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій з основними засобами, затвердженої постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 20.12.2001 № 127.
З роз'яснень до рах. 07 «Устаткування до установки» виключена норма про те, що він використовується організаціями-забудовниками. Тепер цей рахунок призначений не тільки для узагальнення інформації про наявність та рух технологічного, енергетичного і виробничого устаткування (включаючи обладнання для майстерень, дослідних установок і лабораторій), потребує монтажу й призначеного для установки в споруджуваних (реконструюються) об'єктах, але і для обліку устаткування, придбаного з метою виконання програм з технічного переозброєння до передачі їх у монтаж. До рах. 07 «Устаткування до установки» можуть бути відкриті два субрахунки:
- 07-1 «Обладнання на складі»;
- 07-2 «Устаткування, передане для монтажу».
Крім того, на рах. 07 «Устаткування до установки» тепер можна враховувати обладнання, яке не потребує монтажу: транспортні засоби, вільно стоять верстати, будівельні механізми, сільськогосподарські машини, виробничий інструмент, вимірювальні та інші прилади, виробничий інвентар та ін
На субрахунку 08-10 «Будівництво і створення об'єктів для реалізації» з 9 січня 2009 враховуються витрати з будівництва та створення об'єктів, які будуть прийняті до бухгалтерського обліку в якості готової будівельної продукції (об'єкта), призначеної для реалізації. При будівництві об'єкту для подальшого продажу закінчений будівництвом об'єкт враховується у власника записом:
| Дебет рахунку | Кредит рахунку |
| 43 | 08 |
На субрахунку 08-11 «Будівництво і створення об'єктів на умовах пайової будівництва» тепер враховуються витрати за пайовим будівництва об'єктів, які будуть прийняті до бухгалтерського обліку в якості готової будівельної продукції (об'єкта), призначеної для передачі пайовикам.
Придбання об'єктів основних засобів за договором пайового будівництва з метою їх подальшого продажу відображається в бухгалтерському обліку організації-пайовика записом:
| Дебет рахунку | Кредит рахунку |
| 41 | 08 |
На субрахунку 10-13 «Тимчасові (нетитульні) споруди і пристосування» враховується наявність і рух тимчасових (нетитульних) споруд і пристроїв в експлуатації за фактичною собівартістю, які включаються до складу коштів в обігу. Їх вартість погашається щомісяця виходячи з термінів експлуатації в залежності від тривалості проведення робіт, для яких вони були необхідні. При цьому приймається до уваги поворотна частина, тобто вартість матеріалів, отриманих від розбирання зазначених тимчасових об'єктів.
Облік спеціальних пристосувань, виготовлених з дорогоцінних металів, і зносу по ним може вестися на окремих субрахунках, відкритих до рах. 10 «Матеріали».
Для обліку руху коштів пайовиків, що зберігаються на рахунку, що відкривається на ім'я замовника (забудовника) і використовуються виключно за цільовим призначенням, Типовий план рахунків доповнено субрахунком 55-8 «Засоби пайовиків». Майно, придбане за ці кошти, не належить організації - замовнику (забудовнику), а є колективною власністю пайовиків. При цьому на додатково введену субрахунку 62-5 «Розрахунки з пайовиками по фінансуванню створення об'єкту пайового будівництва» враховуються розрахунки з пайовиками по фінансуванню створення об'єкта на умовах пайового будівництва.
Таким чином, грошові кошти, що надійшли від пайовиків, підлягають відображенню організацією-забудовником записом:
| Найменування господарської операції | Дебет рахунку | Кредит рахунку |
| «Кошти пайовиків» | 55-8 | 86 |
Ці кошти включаються у забудовника до виручки після підписання з дольщиком акту здачі-приймання наданих послуг.
Доповненнями, внесеними до Інструкції № 89, передбачено, що при покупці організаціями іноземної валюти використовується субрахунок 55-9 «Купівля валюти». Банк відкриває для організації спеціальний рахунок з купівлі валюти, на який зараховується куплена валюта і з якого надалі проводяться платежі. За рухом валютних коштів на цьому рахунку організації надається виписка банку.
| Найменування господарської операції | Дебет рахунку | Кредит рахунку |
| «Розрахунки з пайовиками по фінансуванню створення об'єкту пайового будівництва» | 51 | 62-5 |
У даному випадку таким нормативним правовим актом є Інструкція з бухгалтерського обліку активів та зобов'язань організації, вартість яких виражена в іноземній валюті, затверджена постановою Міністерства фінансів Республіки Білорусь від 27.12.2007 № 199. У п. 15 цього акта вартість придбаної іноземної валюти перераховується за офіційним курсом Національного банку Республіки Білорусь, що діяв на дату її зарахування на валютний рахунок або на дату її купівлі (відповідно до умов укладеного договору на купівлю іноземної валюти), і відображається за дебетом рах . 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки в банках» у кореспонденції з кредитом рах. 57 «Переклади їсти дорогою», 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами».
Згідно з внесеними доповненнями реструктуризація кредиторської заборгованості відповідно до законодавства за розрахунками з республіканським і (або) місцевим бюджетом, розрахунками за кредитами і позиками банків та інших розрахунках організації тепер відображається у бухгалтерському обліку записом:
| Дебет рахунку | Кредит рахунку |
| 60, 66, 67, 68, 69, 76 | 75 |
Зміни складу засновників (учасників, акціонерів) або зміни розміру їх внесків (часток, паїв) у статутному фонді відображаються внутрішніми записами за субрахунками рах. 75 «Розрахунки з засновниками».
Збільшення статутного фонду в сумі внесків засновників відображається за кредитом рах. 80 «Статутний фонд» в кореспонденції з дебетом рах. 75 «Розрахунки з засновниками» після внесення відповідних змін до установчих документів (на суму реструктуризованої заборгованості).
Надана відстрочка та (або) розстрочку зі сплати податків і зборів, а також по платежах до Фонду соціального захисту населення відповідно до законодавства відображається в бухгалтерському обліку на окремому субрахунку до рах. 68 «Розрахунки з податків і зборів», 69 «Розрахунки по соціальному страхуванню і забезпечення».
Внесеними Постановою № 187 доповненнями уточнено наявність субрахунків до рах. 83 «Додатковий фонд» і 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Так, до рах. 83 «Додатковий фонд» залежно від джерел можуть бути відкриті такі субрахунки: «Фонд переоцінки активів», «Фонд безоплатно отриманих основних засобів та інших активів», «Фонд поповнення власних оборотних коштів», «Фонд поповнення власних оборотних коштів за рахунок коштів цільового фінансування »,« Фонд в частині грошових коштів, використаних при придбанні необоротних активів за рахунок безоплатних надходжень »,« Фонд у частині прибутку, спрямованої на фінансування капітальних вкладень »та ін
До рах. 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)» можуть відкриватися такі субрахунки: «Загальна нерозподілений прибуток», «Непокритий збиток», «Відрахування в фонд національного розвитку», «Відрахування частини прибутку власнику», «Відрахування в резервний фонд», «Відрахування в фонд поповнення власних оборотних коштів »,« Фонд накопичення »,« Фонд споживання »та ін
За загальним правилом, наявність відповідних субрахунків передбачається облікової політикою організації, яка включає в себе серед іншого план рахунків бухгалтерського обліку організації. При цьому в бухгалтерському обліку складаються відповідні бухгалтерські записи відповідно до Інструкції № 89, іншими нормативними правовими актами з бухгалтерського обліку та звітності, а також економічною сутністю досконалої господарської операції.
Вельми цікаве зміна, внесена Постановою № 187, стосується обліку виданих позик працівникам підприємства. Так, витрати на споживання, пов'язані з видачею позик (позик) працівникам відповідно до законодавства (в тому числі на будівництво житла), відображаються в обліку записом:
При цьому повернення позик (позик) відображається аналогічним записом, тільки методом «червоне сторно».
Яка економічна сутність такої кореспонденції рахунків, залишається тільки здогадуватися. Адже згідно з тією ж Інструкції № 89 при наданні позик працівникам організації використовується рах. 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями», субрахунок 73-1 «Розрахунки за наданими позиками». А наведена вище кореспонденція рахунків відповідно до методології обліку буде свідчити про те, що по кредиту рах. 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами» числиться кредиторська заборгованість.
| Найменування господарської операції | Дебет рахунку | Кредит рахунку |
| «Фонд споживання» | 84 | 76 |
Суттєвою новацією є введення до Типового план рахунків позабалансового рах. 015 «Товари відвантажені у відпускних цінах». На практиці багато організацій, які застосовують метод визначення виручки «по оплаті», самостійно вводили в свій план рахунків позабалансові рахунки для обліку заборгованості покупців за відвантажені товари (роботи, послуги) у відпускних цінах з ПДВ. Тепер же таке право їм надано законодавством.
Для обліку об'єктів основних засобів і нематеріальних активів, оборотних активів, що перебувають у спільному володінні (користуванні), до Типового план рахунків введено рах. 016 «Майно, що у спільному володінні».
Для узагальнення інформації про наявність та рух в організації іменних приватизаційних чеків «Майно» тепер призначений рах. 017 «Іменні приватизаційні чеки" Майно "». Дані чеки обліковуються на цьому рахунку за номінальною вартістю. При этом следует иметь в виду, что чеки «Имущество» являются ценными бумагами, а значит, подлежат учету и на сч. 58 «Финансовые вложения» по фактической цене приобретения.
В завершение отметим, что для учета движения материалов и оборудования, полученных организацией от поставщиков на гарантийный период согласно заключенным контрактам, а также переданных материалов и оборудования поставщикам на гарантийный ремонт теперь предназначен новый сч. 018 «Материалы, оборудование, принятые (переданные) в рамках гарантийных обязательств».
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Конституція Республіки Білорусь. Прийнята на республіканському референдумі 24 листопада 1996р. ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.
2. Цивільний кодекс Республіки Білорусь від 7 грудня 1998 р. № 218-З. Прийнятий Палатою представників 28 жовтня 1998 року. Схвалений Радою Республіки 19 листопада 1998 року. (Відомості Національних зборів Республіки Білорусь, 1999 р., № 7-9, ст.101). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.
3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года № 3321-XII (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.
4. Годунов В.М. Коментар до Цивільного кодексу Республіки Білорусь з додатком актів законодавства та судової практики (постатейний): У 3 кн. Кн. 2. Розд. III. Загальна частина зобов'язального права. Розділ IV. Окремі види зобов'язань (глави 30-50) / Відп. ред. и руководитель авторского коллектива В.Ф. Чигир. - Мн.: Амалфея, 2005.
5. Цивільне право: Підручник Автор: Алексєєв С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006р. - 480с.
6. Цивільне право. Автор: "Фоков А.П., попони Ю.Г., Черкашина І.Л. та ін" Видавництво: "КноРус". 2008.
7. Колбасін Д.А. Цивільне право. Загальна частина. - Мн.: ПоліБіг. На замовлення громадського об'єднання «Молодіжне наукове товариство». 1999. - 360С.
8. Господарське право Республіки Білорусь: Практичний посібник / С. С. Вабищевич. - Мн.: Молодіжне наук. т-во, 2002. - 398с.
9. Господарське право Республіки Білорусь. Особлива частина. Практ. пособие – Мн.: «МНО», 2001. - 318с.