ЯРОСЛАВСЬКИЙ ВІЙСЬКОВИЙ ФІНАНСОВО - ЕКОНОМІЧНИЙ ІНСТИТУТ ІМЕНІ ГЕНЕРАЛА АРМІЇ Хрульова А.В.
Кафедра "Фінанси та кредит"
Курсова робота
Тема: "Земельний податок і його роль у формуванні
місцевого бюджету "
Виконав: курсант 4 взводи 2 роти
Дубровін Олексій Андрійович
Науковий керівник:
полковник Волик А.В.
Ярославль 2006
Зміст
Вступ 3
1.Порядок сплати податку 5
2.Уплата земельного податку в даний час 10
3.Сравнітельная характеристика старої і нової систем оподаткування 17
Висновок 18
Список використовуваної літератури 19
Введення
У 1875 р. в бюджеті Росії з'явився новий "державний поземельний" податок, що утворився в результаті реформи існував з 1853г. державного земського збору. Обкладенню державним поземельним податком підлягали всі землі, що оподатковуються на основі статуту про земські повинності місцевими зборами, крім казенних земель. Загальна сума податку з кожної губернії і області розраховувалася (з твердження міністра фінансів) множенням загальної кількості десятин підлягає обкладенню землі на середній по губернії чи області оклад податку з десятини придатної землі і лісу, що затверджується законодавчим порядком. Величина цих окладів за законом 1884. коливалася від ¼ до 17 коп. з десятини. За Маніфесту 1896р. ставки поземельного податку були знижені на 50% строком на 10 років. Але значення державного поземельного оподаткування в Росії було невелике. У 1901р. доходи від нього склали 9,87 млн. руб.
Велике значення мав поземельний податок, що стягується з державних селян з 1724г. під назвою оброчної податі. При введенні була допущена несправедливість: поміщицькі селяни, крім податку, платан ще оброк своїм поміщикам, а державні селяни платили тільки подушну подати. Для усунення цієї нерівності і була введена оброчна подати з державних селян, оклад якої поступово підвищувався. У 1858р. оклади дорівнювали 2 крб. 86 коп. в губерніях 1-го класу, 2 руб. 15 коп. - 4-го класу.
Законом від 12 червня 1886р. оброчна подати була перетворена у викупні платежі селян за землю, які разом з мирськими зборами давали держбюджету Росії основні земельні доходи. Так, з розпису на 1910р. було заплановано зібрати державних земельних зборів на суму 25 млн. рублів.
Земля - основне багатство будь-якої держави. В умовах РФ вона має особливе значення. Протягом останнього десятиріччя в Росії відбувається реформування всіх сфер життя. Розвиток ринкового механізму, підприємницької діяльності диктує необхідність докорінної зміни ставлення до природних ресурсів і в першу чергу до землі.
В даний час на території РФ використовується нова система оподаткування. У своїй роботі я постараюся розкрити суть, плюси і мінуси нового оподаткування, та внесені зміни до податкового кодексу Російської Федерації.
1.Порядок сплати податку
Відповідно до ст. 1 Закону РФ від 11.10.91г. № 1738-1 "Про плату за землю" використання землі в РФ є платним. Плата за землю - прямий, місцевий, прогресивний податок. Цілями введення плати за землю є:
1. стимулювання раціонального використання,
2. охорона і освоєння земель, підвищення родючості грунтів,
3. вирівнювання соціально-економічних умов господарювання на землях різної якості,
4. забезпечення розвитку інфраструктури в населених пунктах,
5. формування спеціальних фондів фінансування цих заходів.
Розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності власника землі, землевласників, користувачів землі і встановлюється у вигляді стабільних платежів за одиницю земельної площі з розрахунку на рік. Підстава для встановлення податку - документ, що засвідчує право власності, володіння чи користування земельною ділянкою. Він враховується у доходах і видатках відповідних бюджетів окремим рядком, і використовуються для землеустрою, охорону земель, підвищення їх родючості, інженерні та соціальне облаштування території.
Земельний податок - місцевий податок за законом РФ від 27 грудня 1991р. № 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації", введений законом РФ від 11.10.1991г. № 1738-1 "Про плату за землю". За земельні ділянки, невикористовувані, або використовуються не за цільовим призначенням, ставка земельного податку встановлюється у двократному розмірі. Платники податків - власники землі, землевласники і землекористувачі, крім орендарів. При нарахуванні сум земельного податку для платників вводиться корективи на місце розташування їхніх земельних ділянок. Органам місцевого самоврядування надається право з урахуванням сприятливих умов розміщення земельних ділянок підвищувати ставки земельного податку, але не більше ніж в 2 рази.
Земельний податок за ділянки в межах сільських населених пунктів і поза їх риси, надані громадянам для ведення особистого підсобного господарства, садівництва, огородсвта, тваринництва, сінокосіння та випасання худоби, стягується з усієї площі земельної ділянки за середніми ставками податку на землі сільськогосподарського призначення адміністративного району. Земельний податок за ділянки, надані громадянам та юридичним особам в межах сільських населених пунктів для інших цілей, стягується з усієї площі земельної ділянки у розмірі 5 карбованців за один квадратний метр.
Податок за землі міст, робочих, курортних і дачних селищ стягується з усіх підприємств, організацій, установ і громадян, що мають у власності, володінні або користуванні земельні ділянки за ставками, що встановлюються для міських земель.
Податок за міські (селищні) землі встановлюється на основі середніх ставок (за винятком земель сільськогосподарського використання). Середні ставки диференціюються за місцем розташування і зон різної містобудівної цінності території органами місцевого самоврядування міст. Межі зон визначаються відповідно до економічною оцінкою території і генеральними планами міст. У оподатковуваний податками площа включаються земельні ділянки, зайняті будівлями та спорудами, ділянки, необхідні для їх утримання, а також санітарно-захисні зони об'єктів, технічні та інші зони, якщо вони не надані користування іншим юридичним особам і громадянам. Податок за частину площі земельних ділянок понад встановлених норм їх відведення стягується у двох кратному розмірі. Податок за землі, зайняті житловим фондом, а також особистим підсобним господарством, дачними ділянками, індивідуальними і кооперативними гаражами в межах міської риси, стягується з усієї площі земельної ділянки у розмірі 3% від ставок земельного податку, встановлених у містах і селищах міського типу, ноне менше 10 рублів за один квадратний метр.
Податок на частину площі дачних ділянок та індивідуальних гаражів, розташованих у містах і селищах, понад встановлені норми їх відведення в межах подвійної норми стягується в розмірі 15%, а понад подвійної норми - за повними ставками земельного податку, встановленого для міських земель. Податок за землі, надані для садівництва, огородоводства в межах міської, селищної риси встановлюється у розмірі 10 рублів за один квадратний метр. Податок за землі сільськогосподарського використання в межах міської (селищної) риси встановлюється у двократному розмірі ставок податку за сільськогосподарські угіддя аналогічної якості.
Податок за розташовані поза населеним пунктом землі промисловості, транспорту, зв'язку, радіомовлення, телебачення, інформатики, і космічного забезпечення встановлюється в розмірі 20% від середніх ставок земельного податку, встановлених для поселень чисельністю до 20 тисяч чоловік. За землі, зайняті полігонами (крім військових) і аеродромами поза населеними пунктами, податок встановлюється у відповідності з середнім розміром податку за один гектар земель переважаючого на даній території сільськогосподарського або лісогосподарського використання.
Податок за землі лісового фонду встановлюється на період лісокористування з одиниці площі освоєних лісів експлуатаційного призначення, на яких проводиться заготівля деревини, справляється у складі плати за користування лісами в розмірі 5% від плати за деревину, що відпускається на корені. Земельний податок, який сплачується юридичними особами, обчислюється безпосередньо цими особами. Юридичні особи щорічно не пізніше 1 липня надають до податкових органів розрахунок повинен стягуватися з них податку за кожною земельною ділянкою. По знову відведеним земельних ділянках розрахунок податку надається протягом місяця з дня їх надання.
Нарахування земельного податку громадянам проводиться органами державної податкової служби, які щорічно не пізніше 1 серпня вручають їм платіжні повідомлення про сплату податку.
За земельні ділянки, призначені для обслуговування будівлі, що знаходиться в роздільному користуванні кількох юридичних осіб або громадян, земельний податок нараховується окремо кожному платникові податків пропорційно площі будівлі, що знаходиться в його роздільному користуванні. За земельні ділянки, призначені для обслуговування будівлі, що перебуває у спільній власності кількох юридичних осіб або громадян, земельний податок нараховується кожному з цих власників, пропорційно їх частці на ці будівлі.
Облік платників і нарахування податку проводиться щорічно за стану на 1 червня. Суми податку сплачуються рівними частками не пізніше 15 вересня і 15 листопада. У разі несплати податку у встановлений строк нараховується пеня в розмірі 1 / 300 діючої ставки рефінансування центрального банку РФ. Органи законодавчої влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування мають право встановлювати інші строки сплати податку. Платники, своєчасно не залучені до сплати земельного податку, сплачують цей податок не більш, ніж за три попередні роки.
На бюджетні рахунки РФ у федеральному казначействі, відповідного суб'єкта РФ перераховуються кошти, які складають плату за землю, в межах встановлених часткою.
Пільги можуть надаватися на федеральному, регіональному та місцевому рівнях. Від сплати земельного податку звільняються:
Ø Заповідники, національні парки, сади ботанічні;
Ø Громадяни, які займаються традиційним способом у місцях проживання;
Ø Наукові організації сільськогосподарського профілю;
Ø Установи мистецтва, освіті, кінематографії, охорони здоров'я, державні та муніципальні установи соціального обслуговування;
Ø Релігійні об'єднання, на землі яких знаходяться потрібні ними будівлі, що охороняються державою як пам'ятники історії, культури та архітектури;
Ø Землі, зайняті смугою спостереження вздовж державного кордону;
Ø Землі загального користування населених пунктів;
Ø Заклади культури та спорту;
Ø Підприємства та організації Російської академії наук;
Ø Державні підприємства зв'язку, водних шляхів. Морського і річкового транспорту;
Ø Землі, що надаються для забезпечення діяльність МО РФ;
Ø Курортні та оздоровчі установи;
Ø Всі види військ;
Ø Органи кримінально виконавчої системи;
Ø Рятувальні служби, пожежна охорона;
Ø Громадяни, які зазнали радіації на Чорнобильській АЕС і інших аваріях;
Ø Учасники ВВВ;
Ø Інваліди 1 і 2 груп;
Ø Військовослужбовці, які прослужили більше 20 років;
Ø Герої СРСР, РФ, соціалістичної праці та повні кавалери ордена Слави.
Громадяни, вперше організуючі фермерські господарства, звільняються від сплати земельного податку протягом 5 років з моменту надання їм земельних ділянок.
З юридичних осіб і громадян, звільнених від сплати податку, при передачі ними земельних ділянок в оренду стягується земельний податок з площі, переданої в оренду.
Органи законодавчої влади суб'єктів РФ мають право надавати додаткові пільги в межах суми земельного податку, що перебуває в розпорядженні відповідного суб'єкта РФ.
Органи місцевого самоврядування мають право встановлювати пільги щодо земельного податку у вигляді приватного звільнення на певний строк, відстрочення виплати, зниження ставки для окремих платників у межах суми податку, що залишається в розпорядженні відповідного органу місцевого самоврядування.
2.Уплата земельного податку в даний час
Діюча в даний час система оподаткування земель не відповідає сучасному рівню розвитку нашого суспільства, що вимагає переходу до більш справедливим принципам оподаткування, що грунтуються на суспільних уявленнях цінності земельних ділянок, єдності підходів Налогоблаженіе на території всієї країни.
Одним з головних недоліків існуючої системи оподаткування землі є також її недостатня гнучкість, наявність невиправдано великої кількості пільговиків: земельний податок наразі сплачується тільки з 25% всіх земель Росії, а в містах з 15%. Від сплати земельних платежів звільнені цілі галузі.
Для виправлення накопичених недоліків діючої системи оподаткування землі підвищення частки надходжень до бюджету РФ платежів за користування землею необхідно впровадження в Росії нових перспективних методів оподаткування, що враховують вимоги реальної економіки. Одним з таких перспективних шляхів вдосконалення стала розроблена система оподаткування землі залежно від її кадастрової вартості.
ФЗ від 29.11.04г. № 141-ФЗ "Про внесення змін до частини другої податкового кодексу РФ" і деякі інші законодавчі акти РФ, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів РФ. Главою 31 Податкового Кодексу РФ земельний податок встановлюється як місцевого податку, що формує дохідну базу місцевих бюджетів, і вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, а також законами міст Москви і Санкт-Петербурга. Представницькі органи муніципальних утворень при введенні податку самостійно визначають такі елементи оподаткування, як податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і строки сплати земельного податку. Глава 31 Податкового Кодексу РФ, торкаючись порядку визначення платників податків нового земельного податку, передусім, пов'язує поняття "платник податків" з поняттям "право на земельні ділянки". Дана норма не зазнала істотних змін у порівнянні з діючим законом РФ "Про плату за землю".
Згідно з новим земельним законодавством об'єктом оподаткування крім земельних ділянок визнані також і земельні ділянки, розташовані в межах території муніципального освіти. З об'єктів оподаткування виключені окремі види земель. Це перш за все землі, вилучені з обігу і виключені з об'єктів оподаткування:
Ø Державні природні заповідники і національні парки;
Ø Будинки, будівлі та споруди, в яких розміщені для постійної діяльності ЗС РФ, прикордонні війська, інші війська, військові формування та органи;
Ø Будинки, будівлі та споруди, в яких розміщені військові суди;
Ø Об'єкти організацій ФСБ;
Ø Об'єкти організацій федеральних органів державної охорони;
Ø Об'єкти використання атомної енергії;
Ø Військові та цивільні поховання;
Ø Земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до ст. 389 НК РФ.
Принципова відмінність полягає в переході до кадастрової вартості землі. Державний земельний кадастр охоплює всю територію країни. Моделі масової оцінки базуються на системі масового визначення вартості та включають метод порівняння ринків, також прибутковий і витратний методи. Різні типи методів застосовуються до різних категорій земель та видами землекористування в залежності від факторів, що впливають на оцінку землі. На сьогоднішній день, за даними Роснедвіжімості, завершена кадастрова оцінка приблизно на 94% території країни. Залишається визначити кадастрову вартість кожної земельної ділянки. Податкова база визначається окремо щодо часток у праві спільної власності на земельну ділянку, щодо яких платником податку визнаються різні особи або встановлені різні податкові ставки. Організації визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці за станом на 1 січня календарного року.
Встановлено особливий механізм визначення податкової бази щодо земельних ділянок, що перебувають у спільній власності. Вона визначається пропорційно частці кожного платника податків у спільній частковій власності. У спільній сумісній власності податкова база визначається для кожного з платника податків у рівних частках.
При оподаткуванні новим земельним податком для деяких категорій фізичних осіб передбачено зменшення податкової бази на оподатковуваний податком суми - у розмірі 10000 рублів на одного платника податків щодо кожної земельної ділянки. Для підтвердження податкового вирахування будуть потрібні документи, що дає право на зменшення податкової бази. У цьому випадку, якщо розмір неоподатковуваної суми перевищує розмір податкової бази, визначеної у відношенні земельної ділянки, податкова база приймається рівною нулю. Саме в цьому випадку земельний податок не сплачується.
Змінився порядок визначення ставок земельного податку. Принцип стягнення податку залишався незмінним протягом 12 років. Відбуваються зміни, спрямовані в основному на поповнення бюджетів, були пов'язані з щорічно вводиться індексацією ставок земельного податку по більшості категорій земель. Починаючи з 1992 року практично щорічно індексувалися ставки земельного податку на черговий календарний рік. Платники податків стали заперечувати ставки земельного податку, прийняті з урахуванням коефіцієнта індексації. Так, згідно зі ст. 2 Федерального закону № 137-ФЗ, суб'єктом РФ встановлюється ціна землі в поселеннях з населенням:
Ø Понад 3 млн. чоловік у розмірі від п'яти до тридцятикратному розміру ставки земельного податку за одиницю площі земельної ділянки;
Ø Від 500 тисяч чоловік до 3 мільйонів у розмірі від п'яти до Сімнадцятиразовий розміру ставки;
Ø До 500 тисяч осіб, а також за межами риси поселень у розмірі від трьох до десятикратного розміру ставки (на початок поточного календарного року).
При продажу земельної ділянки до її вартості застосовується поправочний коефіцієнт, що враховує основний вид використання, утверждающиеся Урядом РФ у розмірі від 0,7 до 1,3. при визначенні податкових ставок, які будуть встановлюватися нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, враховуються всі категорії земель. При цьому по всіх землях податкові ставки встановлюють представницькі органи муніципальних утворень у вигляді фіксованих платежів на одиницю площі земельної ділянки, як це було в Законі РФ "Про плату за землю", а у відсотках від податкової бази. При цьому федеральний законодавець при встановленні нового земельного податку визначив максимальну ставку.
Так, відносно земель:
Ø Сільськогосподарського призначення;
Ø Зайнятих житловим фондом;
Ø Наданих для житлового будівництва, садівництва, городництва і тваринництва;
ставка встановлюється в розмірі не більше 0,3%. По всіх інших земель не більше 1,5%.
При цьому допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорії земель і дозволеного використання земельної ділянки.
Якщо за Законом РФ "Про плату за землю" сума земельного податку розраховувалася як твір застосовуваної платником податку податкової ставки і податкової бази (оподатковуваного податком площі земельної ділянки), то за гол. 31 НК РФ суми земельного податку обчислюється після закінчення податкового періоду як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. При цьому організації обчислюють суму податку самостійно, також як і фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету платниками податків, які є фізичними особами, обчислюється податковими органами.
Вперше в історії існування земельного податку введено таке поняття як авансовий платіж. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, що обчислюється після закінчення податкового періоду, та сумами підлягають до сплати протягом податкового періоду авансових платежів з податку.
Платники податків, щодо яких податковий період визначений як квартал, обчислюють суми авансових платежів з податку після закінчення 1, 2 і 3 квартали поточного податкового періоду як одну четверту відповідної податкової ставки процентної частки кадастрової вартості земельної ділянки за станом на 1 січня року, що є податковим періодом .
Введено ще одне нове правило. У разі виникнення або припинення у платника податку протягом податкового (звітного) періоду прав на земельну ділянку (його частку) обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) відносно даної ділянки здійснюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких дана земельна ділянка знаходиться у власності (постійному (безстроковому) користуванні, довічному успадковане володінні) платника податків, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді.
Одночасно за результатами проведення державної кадастрової оцінки земель кадастрова вартість земельної ділянки за станом на 1 січня календарного року підлягає доведенню до відома платників податків у порядку, визначеному органами місцевого самоврядування, не пізніше 1 березня цього року. При цьому термін сплати податку не може бути встановлений раніше терміну подання податкових декларацій, тобто не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом. Глава 31 НК РФ визначає порядок подання одночасно з податковою декларацією розрахунків за авансовими платежами.
Змінився склад платників податків, яким надаються пільги з земельного податку:
Ø Організації та установи кримінально - виконавчої системи Мін'юсту Росії;
Ø Організації, щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;
Ø Релігійні організації;
Ø Організації народних художніх промислів.
Тепер платять податок наукові організації Російської Академії Наук, Російської Академії Сільськогосподарських Наук, Російської Академії Освіти, Російської Академії Архітектури і Будівельних Наук.
Кадастрова вартість земельної ділянки стане переходом в подальшому до виникнення нового податку на нерухомість. Найбільш складними проблемами у вирішенні цього питання є повний облік всіх об'єктів нерухомості та їх оцінка для цілей оподаткування. Для реалізації переходу на оподаткування майна організацій і фізичних осіб податком на нерухомість необхідний комплекс заходів, зокрема, розробка єдиної методики оцінки нерухомості для цілей оподаткування та проведення на її основі оцінки всіх об'єктів нерухомості.
Представницькі органи місцевого самоврядування в прийнятих нормативних правових актах самостійно визначають податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку. Вся сума земельного податку з 1 січня 2003 зараховувалася до регіональних та місцевих бюджетів.
Роснедвіжімость зосереджує основні зусилля на створенні єдиної інформаційно-технологічної інфраструктури та формуванні державних інформаційних ресурсах кадастру, відомості яких є юридично значущими і обов'язковими для використання при реєстрації прав та оподаткування об'єктів нерухомості.
Досягнення зазначених цілей планується здійснити в рамках нової федеральної цільової програми "створення кадастру об'єктів нерухомості 2006 - 2011рр.". Реалізація нової програми здійснюється на основі консолідованих коштів федерального, регіональних і місцевих бюджетів, а також залучення позабюджетних джерел за рахунок позики Світового банку реконструкції та розвитку на суму 100 млн. доларів США.
3.Сравнітельная характеристика старої і нової систем оподаткування
До податкового кодексу були внесені істотні зміни і істотно змінився сам процес визначення ставок податку. На мій погляд це більш правильно і раціонально, оскільки територія РФ дуже велика і різна головна цінність землі - її родючість. Відповідно до розробленого земельним кадастром визначена вартість землі відповідно з диференційованим підходом.
З одного боку приймати фіксовані платежі за 1 метр квадратний землі було зручно, але при цьому не враховувалося що це за земля, де вона знаходиться і для яких цілей використовується. Змінився склад пільговиків з податку, це внесе до бюджетів всіх рівнів додаткові грошові кошти. Земельні учасники зі своєю вартістю записані в кадастрі всі разом, що дозволяє наочно знайти вартість необхідної земельної учасника і провести його порівняльну характеристику з іншими. З'явилося також поняття як авансовий платіж та податок на нерухомість. Це новий і перспективний напрямок, який потребує подальшого розвитку та вдосконалення. Цією проблемою займаються і найближчим часом вона буде вирішена м в повному обсязі притвору в життя.
Висновок
Джерелом відомостей про структуру землекористування є земельний кадастр, який працює досить ефективно. Так у 2005 році була видана інформація по 2,5 тисячам земельних ділянок, виготовлено та видано 214 кадастрових планів за зверненнями заявників. Забезпечено надходження земельних платежів до бюджетів усіх рівнів на загальну суму 16,881 млрд. рублів
На сьогоднішній день земля як інвестиційний ресурс повністю не задіяна, незважаючи на прийняття Земельного Кодексу, земельне законодавство недосконале.
Врахувати всі об'єкти і споруди, всі земельні ділянки на всій території Росії, за яким коли-небудь були видані правовстановлюючі документи, - основна сьогоднішнє завдання Роснедвіжімості. Складність по створенню кадастру полягає в тому, що доводиться користуватися матеріалами 20 - 25 річної давності. З метою захисту інтересів платників податків створюються інформаційні сервіси для забезпечення процедур досудового розгляду спорів про розмір кадастрової вартості земельних ділянок. Планується отримання надходжень від земельного податку в розмірі 100 - 150 млрд. рублів на рік.
Список використаної літератури
1. Закон РФ від 11.10.1991г. № 1738-1 "Про плату за землю"
2. Федеральний Закон від 29.11.2004г. № 141-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового Кодексу РФ і деякі інші законодавчі акти РФ, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів РФ"
3. Постанова Уряду РФ від 15.03.1997г. № 319 "Про порядок визначення нормативної ціни землі"
4. Інструкція державної податкової служби РФ від 21.02.200г. № 56 щодо застосування закону "Про плату на землю"
5. Податки та оподаткування; підручник / за ред. Кандидата економічних наук, доцента О.М. Лазурін. - Ярославль: вид-во ЯВФЕІ, 2005,-328стр.
6. Податки та оподаткування; навчальний посібник / під ред. Кандидата економічних наук, А.В. Перова. - Москва: изд-во Юрайт, 2004, -659 - 665стр.
7. Податки та оподаткування; навчальний посібник / під ред. Кандидата економічних наук, О.В. Скворцова. - Москва: изд-во Академія, 2004, -191 - 201стр.
Кафедра "Фінанси та кредит"
Курсова робота
Тема: "Земельний податок і його роль у формуванні
місцевого бюджету "
Виконав: курсант 4 взводи 2 роти
Дубровін Олексій Андрійович
Науковий керівник:
полковник Волик А.В.
Ярославль 2006
Зміст
Вступ 3
1.Порядок сплати податку 5
2.Уплата земельного податку в даний час 10
3.Сравнітельная характеристика старої і нової систем оподаткування 17
Висновок 18
Список використовуваної літератури 19
Введення
У 1875 р. в бюджеті Росії з'явився новий "державний поземельний" податок, що утворився в результаті реформи існував з 1853г. державного земського збору. Обкладенню державним поземельним податком підлягали всі землі, що оподатковуються на основі статуту про земські повинності місцевими зборами, крім казенних земель. Загальна сума податку з кожної губернії і області розраховувалася (з твердження міністра фінансів) множенням загальної кількості десятин підлягає обкладенню землі на середній по губернії чи області оклад податку з десятини придатної землі і лісу, що затверджується законодавчим порядком. Величина цих окладів за законом 1884. коливалася від ¼ до 17 коп. з десятини. За Маніфесту 1896р. ставки поземельного податку були знижені на 50% строком на 10 років. Але значення державного поземельного оподаткування в Росії було невелике. У 1901р. доходи від нього склали 9,87 млн. руб.
Велике значення мав поземельний податок, що стягується з державних селян з 1724г. під назвою оброчної податі. При введенні була допущена несправедливість: поміщицькі селяни, крім податку, платан ще оброк своїм поміщикам, а державні селяни платили тільки подушну подати. Для усунення цієї нерівності і була введена оброчна подати з державних селян, оклад якої поступово підвищувався. У 1858р. оклади дорівнювали 2 крб. 86 коп. в губерніях 1-го класу, 2 руб. 15 коп. - 4-го класу.
Законом від 12 червня 1886р. оброчна подати була перетворена у викупні платежі селян за землю, які разом з мирськими зборами давали держбюджету Росії основні земельні доходи. Так, з розпису на 1910р. було заплановано зібрати державних земельних зборів на суму 25 млн. рублів.
Земля - основне багатство будь-якої держави. В умовах РФ вона має особливе значення. Протягом останнього десятиріччя в Росії відбувається реформування всіх сфер життя. Розвиток ринкового механізму, підприємницької діяльності диктує необхідність докорінної зміни ставлення до природних ресурсів і в першу чергу до землі.
В даний час на території РФ використовується нова система оподаткування. У своїй роботі я постараюся розкрити суть, плюси і мінуси нового оподаткування, та внесені зміни до податкового кодексу Російської Федерації.
1.Порядок сплати податку
Відповідно до ст. 1 Закону РФ від 11.10.91г. № 1738-1 "Про плату за землю" використання землі в РФ є платним. Плата за землю - прямий, місцевий, прогресивний податок. Цілями введення плати за землю є:
1. стимулювання раціонального використання,
2. охорона і освоєння земель, підвищення родючості грунтів,
3. вирівнювання соціально-економічних умов господарювання на землях різної якості,
4. забезпечення розвитку інфраструктури в населених пунктах,
5. формування спеціальних фондів фінансування цих заходів.
Розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності власника землі, землевласників, користувачів землі і встановлюється у вигляді стабільних платежів за одиницю земельної площі з розрахунку на рік. Підстава для встановлення податку - документ, що засвідчує право власності, володіння чи користування земельною ділянкою. Він враховується у доходах і видатках відповідних бюджетів окремим рядком, і використовуються для землеустрою, охорону земель, підвищення їх родючості, інженерні та соціальне облаштування території.
Земельний податок - місцевий податок за законом РФ від 27 грудня 1991р. № 2118-1 "Про основи податкової системи в Російській Федерації", введений законом РФ від 11.10.1991г. № 1738-1 "Про плату за землю". За земельні ділянки, невикористовувані, або використовуються не за цільовим призначенням, ставка земельного податку встановлюється у двократному розмірі. Платники податків - власники землі, землевласники і землекористувачі, крім орендарів. При нарахуванні сум земельного податку для платників вводиться корективи на місце розташування їхніх земельних ділянок. Органам місцевого самоврядування надається право з урахуванням сприятливих умов розміщення земельних ділянок підвищувати ставки земельного податку, але не більше ніж в 2 рази.
Земельний податок за ділянки в межах сільських населених пунктів і поза їх риси, надані громадянам для ведення особистого підсобного господарства, садівництва, огородсвта, тваринництва, сінокосіння та випасання худоби, стягується з усієї площі земельної ділянки за середніми ставками податку на землі сільськогосподарського призначення адміністративного району. Земельний податок за ділянки, надані громадянам та юридичним особам в межах сільських населених пунктів для інших цілей, стягується з усієї площі земельної ділянки у розмірі 5 карбованців за один квадратний метр.
Податок за землі міст, робочих, курортних і дачних селищ стягується з усіх підприємств, організацій, установ і громадян, що мають у власності, володінні або користуванні земельні ділянки за ставками, що встановлюються для міських земель.
Податок за міські (селищні) землі встановлюється на основі середніх ставок (за винятком земель сільськогосподарського використання). Середні ставки диференціюються за місцем розташування і зон різної містобудівної цінності території органами місцевого самоврядування міст. Межі зон визначаються відповідно до економічною оцінкою території і генеральними планами міст. У оподатковуваний податками площа включаються земельні ділянки, зайняті будівлями та спорудами, ділянки, необхідні для їх утримання, а також санітарно-захисні зони об'єктів, технічні та інші зони, якщо вони не надані користування іншим юридичним особам і громадянам. Податок за частину площі земельних ділянок понад встановлених норм їх відведення стягується у двох кратному розмірі. Податок за землі, зайняті житловим фондом, а також особистим підсобним господарством, дачними ділянками, індивідуальними і кооперативними гаражами в межах міської риси, стягується з усієї площі земельної ділянки у розмірі 3% від ставок земельного податку, встановлених у містах і селищах міського типу, ноне менше 10 рублів за один квадратний метр.
Податок на частину площі дачних ділянок та індивідуальних гаражів, розташованих у містах і селищах, понад встановлені норми їх відведення в межах подвійної норми стягується в розмірі 15%, а понад подвійної норми - за повними ставками земельного податку, встановленого для міських земель. Податок за землі, надані для садівництва, огородоводства в межах міської, селищної риси встановлюється у розмірі 10 рублів за один квадратний метр. Податок за землі сільськогосподарського використання в межах міської (селищної) риси встановлюється у двократному розмірі ставок податку за сільськогосподарські угіддя аналогічної якості.
Податок за розташовані поза населеним пунктом землі промисловості, транспорту, зв'язку, радіомовлення, телебачення, інформатики, і космічного забезпечення встановлюється в розмірі 20% від середніх ставок земельного податку, встановлених для поселень чисельністю до 20 тисяч чоловік. За землі, зайняті полігонами (крім військових) і аеродромами поза населеними пунктами, податок встановлюється у відповідності з середнім розміром податку за один гектар земель переважаючого на даній території сільськогосподарського або лісогосподарського використання.
Податок за землі лісового фонду встановлюється на період лісокористування з одиниці площі освоєних лісів експлуатаційного призначення, на яких проводиться заготівля деревини, справляється у складі плати за користування лісами в розмірі 5% від плати за деревину, що відпускається на корені. Земельний податок, який сплачується юридичними особами, обчислюється безпосередньо цими особами. Юридичні особи щорічно не пізніше 1 липня надають до податкових органів розрахунок повинен стягуватися з них податку за кожною земельною ділянкою. По знову відведеним земельних ділянках розрахунок податку надається протягом місяця з дня їх надання.
Нарахування земельного податку громадянам проводиться органами державної податкової служби, які щорічно не пізніше 1 серпня вручають їм платіжні повідомлення про сплату податку.
За земельні ділянки, призначені для обслуговування будівлі, що знаходиться в роздільному користуванні кількох юридичних осіб або громадян, земельний податок нараховується окремо кожному платникові податків пропорційно площі будівлі, що знаходиться в його роздільному користуванні. За земельні ділянки, призначені для обслуговування будівлі, що перебуває у спільній власності кількох юридичних осіб або громадян, земельний податок нараховується кожному з цих власників, пропорційно їх частці на ці будівлі.
Облік платників і нарахування податку проводиться щорічно за стану на 1 червня. Суми податку сплачуються рівними частками не пізніше 15 вересня і 15 листопада. У разі несплати податку у встановлений строк нараховується пеня в розмірі 1 / 300 діючої ставки рефінансування центрального банку РФ. Органи законодавчої влади суб'єктів РФ і органи місцевого самоврядування мають право встановлювати інші строки сплати податку. Платники, своєчасно не залучені до сплати земельного податку, сплачують цей податок не більш, ніж за три попередні роки.
На бюджетні рахунки РФ у федеральному казначействі, відповідного суб'єкта РФ перераховуються кошти, які складають плату за землю, в межах встановлених часткою.
Пільги можуть надаватися на федеральному, регіональному та місцевому рівнях. Від сплати земельного податку звільняються:
Ø Заповідники, національні парки, сади ботанічні;
Ø Громадяни, які займаються традиційним способом у місцях проживання;
Ø Наукові організації сільськогосподарського профілю;
Ø Установи мистецтва, освіті, кінематографії, охорони здоров'я, державні та муніципальні установи соціального обслуговування;
Ø Релігійні об'єднання, на землі яких знаходяться потрібні ними будівлі, що охороняються державою як пам'ятники історії, культури та архітектури;
Ø Землі, зайняті смугою спостереження вздовж державного кордону;
Ø Землі загального користування населених пунктів;
Ø Заклади культури та спорту;
Ø Підприємства та організації Російської академії наук;
Ø Державні підприємства зв'язку, водних шляхів. Морського і річкового транспорту;
Ø Землі, що надаються для забезпечення діяльність МО РФ;
Ø Курортні та оздоровчі установи;
Ø Всі види військ;
Ø Органи кримінально виконавчої системи;
Ø Рятувальні служби, пожежна охорона;
Ø Громадяни, які зазнали радіації на Чорнобильській АЕС і інших аваріях;
Ø Учасники ВВВ;
Ø Інваліди 1 і 2 груп;
Ø Військовослужбовці, які прослужили більше 20 років;
Ø Герої СРСР, РФ, соціалістичної праці та повні кавалери ордена Слави.
Громадяни, вперше організуючі фермерські господарства, звільняються від сплати земельного податку протягом 5 років з моменту надання їм земельних ділянок.
З юридичних осіб і громадян, звільнених від сплати податку, при передачі ними земельних ділянок в оренду стягується земельний податок з площі, переданої в оренду.
Органи законодавчої влади суб'єктів РФ мають право надавати додаткові пільги в межах суми земельного податку, що перебуває в розпорядженні відповідного суб'єкта РФ.
Органи місцевого самоврядування мають право встановлювати пільги щодо земельного податку у вигляді приватного звільнення на певний строк, відстрочення виплати, зниження ставки для окремих платників у межах суми податку, що залишається в розпорядженні відповідного органу місцевого самоврядування.
2.Уплата земельного податку в даний час
Діюча в даний час система оподаткування земель не відповідає сучасному рівню розвитку нашого суспільства, що вимагає переходу до більш справедливим принципам оподаткування, що грунтуються на суспільних уявленнях цінності земельних ділянок, єдності підходів Налогоблаженіе на території всієї країни.
Одним з головних недоліків існуючої системи оподаткування землі є також її недостатня гнучкість, наявність невиправдано великої кількості пільговиків: земельний податок наразі сплачується тільки з 25% всіх земель Росії, а в містах з 15%. Від сплати земельних платежів звільнені цілі галузі.
Для виправлення накопичених недоліків діючої системи оподаткування землі підвищення частки надходжень до бюджету РФ платежів за користування землею необхідно впровадження в Росії нових перспективних методів оподаткування, що враховують вимоги реальної економіки. Одним з таких перспективних шляхів вдосконалення стала розроблена система оподаткування землі залежно від її кадастрової вартості.
ФЗ від 29.11.04г. № 141-ФЗ "Про внесення змін до частини другої податкового кодексу РФ" і деякі інші законодавчі акти РФ, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів РФ. Главою 31 Податкового Кодексу РФ земельний податок встановлюється як місцевого податку, що формує дохідну базу місцевих бюджетів, і вводиться в дію нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, а також законами міст Москви і Санкт-Петербурга. Представницькі органи муніципальних утворень при введенні податку самостійно визначають такі елементи оподаткування, як податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і строки сплати земельного податку. Глава 31 Податкового Кодексу РФ, торкаючись порядку визначення платників податків нового земельного податку, передусім, пов'язує поняття "платник податків" з поняттям "право на земельні ділянки". Дана норма не зазнала істотних змін у порівнянні з діючим законом РФ "Про плату за землю".
Згідно з новим земельним законодавством об'єктом оподаткування крім земельних ділянок визнані також і земельні ділянки, розташовані в межах території муніципального освіти. З об'єктів оподаткування виключені окремі види земель. Це перш за все землі, вилучені з обігу і виключені з об'єктів оподаткування:
Ø Державні природні заповідники і національні парки;
Ø Будинки, будівлі та споруди, в яких розміщені для постійної діяльності ЗС РФ, прикордонні війська, інші війська, військові формування та органи;
Ø Будинки, будівлі та споруди, в яких розміщені військові суди;
Ø Об'єкти організацій ФСБ;
Ø Об'єкти організацій федеральних органів державної охорони;
Ø Об'єкти використання атомної енергії;
Ø Військові та цивільні поховання;
Ø Земельні ділянки, обмежені в обороті відповідно до ст. 389 НК РФ.
Принципова відмінність полягає в переході до кадастрової вартості землі. Державний земельний кадастр охоплює всю територію країни. Моделі масової оцінки базуються на системі масового визначення вартості та включають метод порівняння ринків, також прибутковий і витратний методи. Різні типи методів застосовуються до різних категорій земель та видами землекористування в залежності від факторів, що впливають на оцінку землі. На сьогоднішній день, за даними Роснедвіжімості, завершена кадастрова оцінка приблизно на 94% території країни. Залишається визначити кадастрову вартість кожної земельної ділянки. Податкова база визначається окремо щодо часток у праві спільної власності на земельну ділянку, щодо яких платником податку визнаються різні особи або встановлені різні податкові ставки. Організації визначають податкову базу самостійно на підставі відомостей державного земельного кадастру про кожній земельній ділянці за станом на 1 січня календарного року.
Встановлено особливий механізм визначення податкової бази щодо земельних ділянок, що перебувають у спільній власності. Вона визначається пропорційно частці кожного платника податків у спільній частковій власності. У спільній сумісній власності податкова база визначається для кожного з платника податків у рівних частках.
При оподаткуванні новим земельним податком для деяких категорій фізичних осіб передбачено зменшення податкової бази на оподатковуваний податком суми - у розмірі 10000 рублів на одного платника податків щодо кожної земельної ділянки. Для підтвердження податкового вирахування будуть потрібні документи, що дає право на зменшення податкової бази. У цьому випадку, якщо розмір неоподатковуваної суми перевищує розмір податкової бази, визначеної у відношенні земельної ділянки, податкова база приймається рівною нулю. Саме в цьому випадку земельний податок не сплачується.
Змінився порядок визначення ставок земельного податку. Принцип стягнення податку залишався незмінним протягом 12 років. Відбуваються зміни, спрямовані в основному на поповнення бюджетів, були пов'язані з щорічно вводиться індексацією ставок земельного податку по більшості категорій земель. Починаючи з 1992 року практично щорічно індексувалися ставки земельного податку на черговий календарний рік. Платники податків стали заперечувати ставки земельного податку, прийняті з урахуванням коефіцієнта індексації. Так, згідно зі ст. 2 Федерального закону № 137-ФЗ, суб'єктом РФ встановлюється ціна землі в поселеннях з населенням:
Ø Понад 3 млн. чоловік у розмірі від п'яти до тридцятикратному розміру ставки земельного податку за одиницю площі земельної ділянки;
Ø Від 500 тисяч чоловік до 3 мільйонів у розмірі від п'яти до Сімнадцятиразовий розміру ставки;
Ø До 500 тисяч осіб, а також за межами риси поселень у розмірі від трьох до десятикратного розміру ставки (на початок поточного календарного року).
При продажу земельної ділянки до її вартості застосовується поправочний коефіцієнт, що враховує основний вид використання, утверждающиеся Урядом РФ у розмірі від 0,7 до 1,3. при визначенні податкових ставок, які будуть встановлюватися нормативно-правовими актами представницьких органів муніципальних утворень, враховуються всі категорії земель. При цьому по всіх землях податкові ставки встановлюють представницькі органи муніципальних утворень у вигляді фіксованих платежів на одиницю площі земельної ділянки, як це було в Законі РФ "Про плату за землю", а у відсотках від податкової бази. При цьому федеральний законодавець при встановленні нового земельного податку визначив максимальну ставку.
Так, відносно земель:
Ø Сільськогосподарського призначення;
Ø Зайнятих житловим фондом;
Ø Наданих для житлового будівництва, садівництва, городництва і тваринництва;
ставка встановлюється в розмірі не більше 0,3%. По всіх інших земель не більше 1,5%.
При цьому допускається встановлення диференційованих податкових ставок залежно від категорії земель і дозволеного використання земельної ділянки.
Якщо за Законом РФ "Про плату за землю" сума земельного податку розраховувалася як твір застосовуваної платником податку податкової ставки і податкової бази (оподатковуваного податком площі земельної ділянки), то за гол. 31 НК РФ суми земельного податку обчислюється після закінчення податкового періоду як відповідна податковій ставці відсоткова частка податкової бази. При цьому організації обчислюють суму податку самостійно, також як і фізичні особи, які є індивідуальними підприємцями, щодо земельних ділянок, які використовуються ними в підприємницькій діяльності. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету платниками податків, які є фізичними особами, обчислюється податковими органами.
Вперше в історії існування земельного податку введено таке поняття як авансовий платіж. Сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за підсумками податкового періоду, визначається як різниця між сумою податку, що обчислюється після закінчення податкового періоду, та сумами підлягають до сплати протягом податкового періоду авансових платежів з податку.
Платники податків, щодо яких податковий період визначений як квартал, обчислюють суми авансових платежів з податку після закінчення 1, 2 і 3 квартали поточного податкового періоду як одну четверту відповідної податкової ставки процентної частки кадастрової вартості земельної ділянки за станом на 1 січня року, що є податковим періодом .
Введено ще одне нове правило. У разі виникнення або припинення у платника податку протягом податкового (звітного) періоду прав на земельну ділянку (його частку) обчислення суми податку (суми авансового платежу з податку) відносно даної ділянки здійснюється з урахуванням коефіцієнта, визначеного як відношення числа повних місяців, протягом яких дана земельна ділянка знаходиться у власності (постійному (безстроковому) користуванні, довічному успадковане володінні) платника податків, до числа календарних місяців у податковому (звітному) періоді.
Одночасно за результатами проведення державної кадастрової оцінки земель кадастрова вартість земельної ділянки за станом на 1 січня календарного року підлягає доведенню до відома платників податків у порядку, визначеному органами місцевого самоврядування, не пізніше 1 березня цього року. При цьому термін сплати податку не може бути встановлений раніше терміну подання податкових декларацій, тобто не пізніше 1 лютого року, наступного за минулим податковим періодом. Глава 31 НК РФ визначає порядок подання одночасно з податковою декларацією розрахунків за авансовими платежами.
Змінився склад платників податків, яким надаються пільги з земельного податку:
Ø Організації та установи кримінально - виконавчої системи Мін'юсту Росії;
Ø Організації, щодо земельних ділянок, зайнятих державними автомобільними дорогами загального користування;
Ø Релігійні організації;
Ø Організації народних художніх промислів.
Тепер платять податок наукові організації Російської Академії Наук, Російської Академії Сільськогосподарських Наук, Російської Академії Освіти, Російської Академії Архітектури і Будівельних Наук.
Кадастрова вартість земельної ділянки стане переходом в подальшому до виникнення нового податку на нерухомість. Найбільш складними проблемами у вирішенні цього питання є повний облік всіх об'єктів нерухомості та їх оцінка для цілей оподаткування. Для реалізації переходу на оподаткування майна організацій і фізичних осіб податком на нерухомість необхідний комплекс заходів, зокрема, розробка єдиної методики оцінки нерухомості для цілей оподаткування та проведення на її основі оцінки всіх об'єктів нерухомості.
Представницькі органи місцевого самоврядування в прийнятих нормативних правових актах самостійно визначають податкові ставки в межах, встановлених НК РФ, порядок і терміни сплати податку. Вся сума земельного податку з 1 січня 2003 зараховувалася до регіональних та місцевих бюджетів.
Роснедвіжімость зосереджує основні зусилля на створенні єдиної інформаційно-технологічної інфраструктури та формуванні державних інформаційних ресурсах кадастру, відомості яких є юридично значущими і обов'язковими для використання при реєстрації прав та оподаткування об'єктів нерухомості.
Досягнення зазначених цілей планується здійснити в рамках нової федеральної цільової програми "створення кадастру об'єктів нерухомості 2006 - 2011рр.". Реалізація нової програми здійснюється на основі консолідованих коштів федерального, регіональних і місцевих бюджетів, а також залучення позабюджетних джерел за рахунок позики Світового банку реконструкції та розвитку на суму 100 млн. доларів США.
3.Сравнітельная характеристика старої і нової систем оподаткування
До податкового кодексу були внесені істотні зміни і істотно змінився сам процес визначення ставок податку. На мій погляд це більш правильно і раціонально, оскільки територія РФ дуже велика і різна головна цінність землі - її родючість. Відповідно до розробленого земельним кадастром визначена вартість землі відповідно з диференційованим підходом.
З одного боку приймати фіксовані платежі за 1 метр квадратний землі було зручно, але при цьому не враховувалося що це за земля, де вона знаходиться і для яких цілей використовується. Змінився склад пільговиків з податку, це внесе до бюджетів всіх рівнів додаткові грошові кошти. Земельні учасники зі своєю вартістю записані в кадастрі всі разом, що дозволяє наочно знайти вартість необхідної земельної учасника і провести його порівняльну характеристику з іншими. З'явилося також поняття як авансовий платіж та податок на нерухомість. Це новий і перспективний напрямок, який потребує подальшого розвитку та вдосконалення. Цією проблемою займаються і найближчим часом вона буде вирішена м в повному обсязі притвору в життя.
Висновок
Джерелом відомостей про структуру землекористування є земельний кадастр, який працює досить ефективно. Так у 2005 році була видана інформація по 2,5 тисячам земельних ділянок, виготовлено та видано 214 кадастрових планів за зверненнями заявників. Забезпечено надходження земельних платежів до бюджетів усіх рівнів на загальну суму 16,881 млрд. рублів
На сьогоднішній день земля як інвестиційний ресурс повністю не задіяна, незважаючи на прийняття Земельного Кодексу, земельне законодавство недосконале.
Врахувати всі об'єкти і споруди, всі земельні ділянки на всій території Росії, за яким коли-небудь були видані правовстановлюючі документи, - основна сьогоднішнє завдання Роснедвіжімості. Складність по створенню кадастру полягає в тому, що доводиться користуватися матеріалами 20 - 25 річної давності. З метою захисту інтересів платників податків створюються інформаційні сервіси для забезпечення процедур досудового розгляду спорів про розмір кадастрової вартості земельних ділянок. Планується отримання надходжень від земельного податку в розмірі 100 - 150 млрд. рублів на рік.
Список використаної літератури
1. Закон РФ від 11.10.1991г. № 1738-1 "Про плату за землю"
2. Федеральний Закон від 29.11.2004г. № 141-ФЗ "Про внесення змін до частини другу Податкового Кодексу РФ і деякі інші законодавчі акти РФ, а також про визнання такими, що втратили чинність окремих законодавчих актів РФ"
3. Постанова Уряду РФ від 15.03.1997г. № 319 "Про порядок визначення нормативної ціни землі"
4. Інструкція державної податкової служби РФ від 21.02.200г. № 56 щодо застосування закону "Про плату на землю"
5. Податки та оподаткування; підручник / за ред. Кандидата економічних наук, доцента О.М. Лазурін. - Ярославль: вид-во ЯВФЕІ, 2005,-328стр.
6. Податки та оподаткування; навчальний посібник / під ред. Кандидата економічних наук, А.В. Перова. - Москва: изд-во Юрайт, 2004, -659 - 665стр.
7. Податки та оподаткування; навчальний посібник / під ред. Кандидата економічних наук, О.В. Скворцова. - Москва: изд-во Академія, 2004, -191 - 201стр.