Звіти аудиторів при перевірці фінансової звітності

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Фінансової академії при уряді Російської Федерації

КАФЕДРА: "БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ, АУДИТУ І АНАЛІЗУ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ"

Курсова робота

НА ТЕМУ: "ЗВІТИ АУДИТОРІВ ПРИ ПЕРЕВІРЦІ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ"

Студент групи У-5-4 Крилов В.Г

Науковий керівник доц. Пирожкова Н.А.

МОСКВА - 1995 рік

ПЛАН

1. ВСТУП. ЗВІТИ АУДИТОРІВ ПРИ ПЕРЕВІРЦІ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ.

2. ЗВІТИ АУДИТОРА.

- ЗМІСТ СТАНДАРТНЕ АУДИТОРСЬКОГО ЗВІТУ

- Вплив матеріальних ІНФОРМАЦІЇ НА УТРИМАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ЗВІТІВ

- Відображення в ЗВІТІ ДОСТАТНІЙ І переконливої ​​інформації

- ЗВІТНІСТЬ В УМОВАХ НЕДОСТАТНЬОЮ ІНФОРМАЦІЇ

- НЕДОСТАТНІСТЬ І НЕВИЗНАЧЕНІСТЬ ІНФОРМАЦІЇ

- ЗОБОВ'ЯЗАННЯ ЩОДО ЗВІТНОСТІ

ЗВІТИ АУДИТОРІВ ПРИ ПЕРЕВІРЦІ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

ОБСТОЯТЕЛЬСВА, ПРИ ЯКИХ ІМ'Я НЕЗАЛЕЖНОГО АУДИТОРА ПОВ'ЯЗАНОГО з фінансовими звітами.

Згідно аудиторським стандартам, у всіх випадках, коли ім'я бухгалтера пов'язане з фінансовими звітами, необхідно подання її звіту. Громадський бухгалтер пов'язаний з фінансовими звітами:

1) коли він дав згоду на використання свого імені у зв'язку з цими звітами;

2) якщо він підготував ці звіти, навіть якщо його ім'я не згадується ні в одному з документів.

Громадські бухгалтери і аудитори вважаються пов'язаними з фінансовими звітами і повинні представляти свої власні звіти навіть у тих випадках, коли:

1) фінансові звіти просто друкуються на фірмовому бланку бухгалтера;

2) фінансові звіти складаються на комп'ютері бухгалтера при наданні послуг з ведення записів бухгалтерського обліку;

3) у фінансових звітах міститься вказівка ​​на те, що даний бухгалтер є СРА або аудитором компанії. Звіт СРА вимагає, якщо відомо, що незалежний бухгалтер так чи інакше пов'язаний з даними фінансовими звітами, і більшість користувачів припускає, щоб була проведена перевірка і дана інформація достовірна. Отже, СРА зобов'язані повідомити користувачів про характер виконаних робіт (якщо вони виконувалися) і про своєму висновку по цих фінансових звітів.

На практиці аудитори та бухгалтери можуть надавати різні види висновків по фінансовим звітам в залежності від ступеня гарантії їх достовірності. Найбільш тверді гарантії дає стандартний позитивний звіт (іноді він називається беззаперечним позитивним висновком). Різні зміни у формі стандартного позитивного звіту говорять про менш твердих гарантії. Такі зміни називаються в аудиторських стандартах обмеженнями, модифікаціями та доповненнями. Форми цих змін будуть описані нижче.

Відсутність гарантій - це відмова від видачі висновку. У цьому випадку аудитор стверджує, що у нього не склалося думки або він не зробив висновку про фінансові звіти.

Рішення, що приймаються щодо формулювань звіту, стосуються і етичних проблем. Бухгалтерам необхідно об'єктивно оцінити вплив свого звіту на рішення, що приймаються користувачами інформації. Рішення, що стосуються звітів, пов'язані і з технікою проведення перевірки, тобто необхідно знати загальноприйняті бухгалтерські принципи та аудиторські стандарти.

НЕГАТИВНИЙ ПІДТВЕРДЖЕННЯ

Аудиторська перевірка повинна бути виконана в строк і з прийнятними витратами. Ці тимчасові і фінансові обмеження можуть відігравати певну роль в процесі перевірки, але при складанні аудиторського звіту вони є другорядними. Згідно з третім робочого стандарту АIСРА (він вимагає, щоб висновок складалося на базі достатнього обсягу переконливої ​​інформації) кількість і якість інформації оцінюється абсолютно незалежно від часу і коштів, витрачених на її отримання. Якщо на момент складання звіту не зібрано достатньо інформації, позитивний висновок не може бути зроблено.

Як правило, аудитори не можуть давати так зване негативне підтвердження при складанні висновку про фінансові звіти, мета яких - показати фінансове становище і результати операцій компанії. Негативне підтвердження виражається в наступному положенні: "Ми не володіємо інформацією, що свідчить про те, що дані звіти представлені невірно". У цьому положенні немає чітких вказівок на те, взяли бухгалтери достатні заходи, щоб визначити, чи правильно представлені фінансові звіти, чи ні.

Негативне підтвердження дозволено давати в листах страховим компаніям, а також щодо певних фінансових звітів, метою яких не є представлення фінансовому стану і результатів діяльності компанії. Дозволено також давати негативний підтвердження у звітах про аналіз проміжної фінансової інформації і про фінансові звіти, що не піддавалися аудиторської перевірки.

ЗВІТИ АУДИТОРА

ЗМІСТ Стандартні звіти

Стандартний позитивний звіт складається з трьох основних розділів:

1) вступного розділу;

2) основного розділу;

3) аудиторський висновок. Приклад стандартного позитивного звіту показаний в табл. № 1.

Вступний розділ

Тут указують, що проведена аудиторська перевірка певних фінансових звітів. Крім того, міститься відмітка про відповідальність керівників компанії, що перевіряється за інформацію фінансових звітів та відповідальності аудитора за зміст аудиторського звіту.

Основний розділ

Аудитори повинні представити не тільки свій висновок щодо фінансових звітів, а й чітко викласти зміст своєї роботи. У розділі наводяться відомості про характер роботи, проведеної аудитором в ході аудиторської перевірки. Ця частина звіту дуже важлива для розкриття якості і масштабу перевірки.

В основному розділі мається на увазі, що в ході перевірки дотримувалися загальні та робочі стандарти, в тому числі:

1) аудитори мають відповідною підготовкою і кваліфікацією;

2) аудитори незалежні; 3) перевірка виконана на належному професійному рівні;

4) перевірка була спланована і проведення її контролювалося;

5) внутрішній контроль добре вивчений і оцінений;

6) отриманий достатній обсяг переконливої ​​інформації. Якщо один або кілька цих стандартів не були дотримані в ході перевірки, в основний розділ необхідно включити обмеження, тобто пропозицію, в якому точно пояснюється, який стандарт не дотримано. Такі обмеження можуть бути викликані порушенням незалежності, недоліком доказової інформації, обмеженнями, накладеними клієнтом на проведення аудиторських процедур. На практиці аудитори завжди вносять зміни і в стандартну форму висновку, якщо в основному розділі є обмеження.

В основному розділі наводять основні характеристики самої аудиторської перевірки, посилаючись на дотримання загальноприйнятих аудиторських стандартів. Тут також показують оцінку аудиторами обгрунтованості вибору використовуваних компанією бухгалтерських принципів і загальну оцінку всіх представлених фінансових звітів. Укладає основний розділ положення про те, що в ході перевірки була створена основа (тобто отримана достатня доказова інформація) для прийняття висновку щодо фінансових звітів.

Користувачі перевірених фінансових звітів найбільше цікавляться висновком аудиторському звіту.

Аудиторський висновок

Висновок містить висновки аудитора про фінансові звіти. У висновку вказуються стандарти звітності, і вона повинна містити висновки про фінансові звіти:

1) чи є вони з урахуванням загальноприйнятих принципів обліку;

2) фіксують випадки недотримання цих принципів у поточному періоді порівняно попереднім періодом;

3) встановлюють чи адекватність інформативних розкриттів у фінансових звітах;

4) висновки про фінансові звіти в цілому або причини, по яких такий висновок не може бути зроблений. У будь-якому випадку, як би ім'я аудитора не було пов'язано з

фінансовими звітами, в аудиторському звіті необхідно чітко описати характер роботи аудитора, якщо вона здійснювалася, і ступінь відповідальності аудитора задостоверность інформації фінансових звітів.

Термін "фінансові звіти" охоплює не тільки традиційні баланс, звіт про доходи і звіт про зміни фінансового становища, але й усі розкриття в примітках і додаткову інформацію (наприклад, підрахунок доходів на акцію), що є елементами фінансової звітності, що подається у відповідності до вимог FАSВ . Дотримання першого та четвертого стандартів звітності прямо відображається у стандартному звіті, а дотримання другого і третього стандартів - неявно: у звіті містяться коментарі до дотримання принципу сталості тільки у разі зміни використовуваних компанією бухгалтерських принципів; розкриття коментуються тільки тоді, коли вони вважаються неадекватними. Адекватність розкриттів

Таблиця № 1 Стандартний позитивний звіт

Звіт незалежних громадських бухгалтерів

Раді директорів і власникам

акцій "КОМПАНІЇ":

Ми перевірили додаються баланси "КОМПАНІЯ" на 31.12.1988 р. і 31.12. 1987 р. і відповідні консолідовані звіти про доходи, акціонерному капіталі й про зміну фінансового становища за трирічний період, що завершився 31.12, 1988 р. Відповідальність за ці звіти несуть керівники компанії. У наші обов'язки входить представлення висновку на основі даних аудиторської перевірки цих звітів.

Ми провели перевірку відповідно до загальноприйнятих аудиторських стандартів, згідно з якими вимагається, щоб ми спланували і провели аудиторську перевірку з метою збору достатніх доказів того, що фінансові звіти не містять суттєвих помилок. Ми перевірили, використовуючи тести, інформацію, що підтверджує цифровий матеріал та розкриття у фінансових звітах, У результаті аудиторської перевірки були розглянуті використовувані бухгалтерські принципи, оцінки суттєвих статей, зроблені керівництвом компанії, та подання фінансових звітів в цілому. Ми вважаємо, що в ході перевірки зібрано достатньо даних для висновку.

На нашу думку, фінансові звіти в усіх суттєвих аспектах практично точно відображають консолідоване положення "КОМПАНІЇ" на 31.12.1988 р. і 31.12.1987 р. і консолідовані результати операцій та зміна фінансового становища за кожні три роки періоду, що завершився 31,12.1988 р. , відповідно до загальноприйнятими бухгалтерськими принципами.

Аудиторська компанія

27 січня 1989

можна оцінити, використовуючи вимоги GААР, але аудитори повинні також враховувати інформаційні потреби інвесторів, кредиторів та інших користувачів, показуючи необхідність розкриття інформації, не потрібної GААР. У судових позовах інвестори часто пред'являють претензії до недостатньої інформативності розкриттів.

Вплив матеріальних ІНФОРМАЦІЇ НА УТРИМАННЯ АУДИТОРСЬКИХ ЗВІТІВ

Складаючи звіт, аудитор може ігнорувати нематеріальну інформацію і розглядати її як неіснуючу. Але якщо неточності відступу від Саар, зміни в обліку та інше надають достатньо відчутний вплив на фінансові показники, необхідно внести зміни в стандартний аудиторський звіт. На практиці, вирішуючи питання про те, чи достатньо матеріальна інформація, щоб внести такі зміни, необхідно розмежовувати меншу і більшу ступеня матеріальності. Інформація меншою мірою матеріальності важлива і її необхідно розкрити або слід внести відповідні обмеження на закінчення.

Таку інформацію проігнорувати не можна. Великій мірі матеріальності інформація дуже важлива і значно впливає на зміст аудиторського звіту. У аудиторських стандартах вказуються основні причини, що призводять до відхилень від стандартного позитивного аудиторського звіту. Ці причини і необхідні у відповідності з впливом матеріальності види звітів показані в табл. № 2. З неї видно, що при меншому ступені матеріальності в кожен звіт вносяться обмеження, а при більшому ступені матеріальності звіт стає негативним або аудитор відмовляється зробити висновок.

Відображення в ЗВІТІ ДОСТАТНІЙ І переконливої ​​інформації

Рішення про зміст аудиторського звіту можна також приймати, виходячи із зібраної інформації. Далі в цій главі буде описаний саме такий підхід до прийняття рішень, оскільки він забезпечує необхідний вибір з усіх варіантів звіту і безпосередньо пов'язаний з технічної та процедурної сторонами перевірки.

Аудитори знаходяться в найбільш сприятливій ситуації, коли мають всієї інформацією, необхідної для прийняття рішення про форму та зміст звіту. Якщо необхідно скласти позитивний звіт, можна використовувати його стандартну форму без будь-яких модифікацій.

Аудитори також повинні бути достатньо і переконливою інформацією, щоб внести в стандартний звіт наступні обмеження, модифікації і доповнення:

- Позитивний висновок, дане у відповідності з Правилом 203 Кодексу професійному поведінки АIСРА, з поясненнями відхилень від вимог FАSВ;

- Позитивний висновок про фінансові звіти, складених на основі інших, ніж GААР, бухгалтерських принципах;

- Укладання з обмеженнями або негативний висновок у зв'язку з відступами від GААР;

пояснювальний розділ про зміни бухгалтерських принципів;

- Різні висновки з фінансових звітів попередніх років, якщо аудиторський звіт складається з фінансових звітів поточного року;

Таблиця № 2 Обставини, що вимагають відступів від стандартного позитивного звіту

Умови відступі від

Необхідна форма звіту

стандартного звіту

Менша матеріальність

Велика матеріальність

Відступ від офіційних вимог (наприклад FASВ)

Обмеження на виключення: окремий параграф з розкриттям причин наслідків

Негативний висновок: окремий параграф з розкриттям причин наслідків

Відступ від GAAP

Обмеження на виключення: окремий параграф з розкриттям причин наслідків

Негативний висновок: окремий параграф з розкриттям причин наслідків

Недотримання принципу

послідовності (зміна GААР)

Див. табл. № 7

Відсутність укладення попереднього аудитора про зіставляються фінансових звітах або його відмінність від поточного укладання

Пояснювальний параграф про зміну попереднього ув'язнення або виклад попереднього звіту

Висновок, частково

засноване на звіті іншого незалежного аудитора

Позитивний висновок. У вступному розділі розкривається ступінь використання звіту іншого аудитора, а у висновку міститься посилання на нього

Не проаналізовані або

відсутні поквартальні

дані, необхідні SЕС

У розширеному аудиторському звіті розкривається відсутність даних або їх неповний аналіз аудитором

Відсутня або не відповідає вимогам FASB інформація, необхідна відповідно до їх вказівками

У розширеному аудиторському звіті підкреслюється, що відсутня така інформація або є відступи від вимог FASВ

Інша інформація не

відповідає перевіреним

даними

У розширеному звіті розкриваються невідповідності

Необхідність виділити

деякий момент

Позитивний висновок. В окремому параграфі обговорюється розкривається проблема

Порушення незалежності

аудитора

Відмова від укладення: у звіті вказують лише те, що аудитор не є незалежним

Обмеження масштабу перевірки (брак інформації)

Позитивний висновок: посилання на можливий вплив на показники фінансових звітів Відмова від укладення: окремий параграф з описом обмежень

Невизначеність

Позитивний висновок: окремий параграф, де акцентується увага на примітках керівників компанії до фінансових звітів

Відмова від укладення: окремий параграф з поясненням причин

-

- Пояснення, що стосуються використання послуг і звітів інших незалежних аудиторів;

- Додатковий пояснювальний параграф, де роз'яснюються проблеми, пов'язані з інформацією квартальних фінансових звітів, необхідної

додаткової, або суперечливою інформацією, або підкреслюється важливість цих проблем.

Позитивний висновок

Відповідно до аудиторськими стандартами у позитивному висновку вказується, що фінансові звіти точно уявляють фінансове становище, результати операцій і рух наявних коштів компанії у відповідності із загальноприйнятими бухгалтерськими принципами, які вимагають і адекватності розкриттів. Висновок грунтується на GААР, що відносяться до стандартів фінансовому обліку. Однак у Правилі 203 Кодексу професійної поведінки АIСРА наголошується, що дотримання необхідних бухгалтерських принципів може призвести до спотворення інформації фінансових звітів.

Правило 203. СРА не повинен: 1) давати висновок або стверджувати з певністю, що фінансові звіти або інша фінансова інформація представлені у відповідності із загальноприйнятими бухгалтерськими принципами або 2) стверджувати, що він не обізнаний ні про які значні зміни, які слід було б внести в ці звіти, щоб привести їх у відповідність із загальноприйнятими бухгалтерськими принципами, - якщо ці звіти або інформація містять відхилення від бухгалтерських принципів, встановлених уповноваженими на це органами, і мають суттєвий вплив на фінансові звіти в цілому. Однак, якщо звіти містять таку інформацію, і СРА може показати, що це є результатом особливих обставин, і що інакше інформація стане неточною, СРА не порушить дане правило, якщо опише ці відхилення, їх вплив на фінансові звіти, а коли можливо, - то і причини, за якими виконання бухгалтерських принципів приведе до перекручування звітів.

Відповідно до Правила 203 фінансові звіти можуть містити відхилення від бухгалтерських стандартів, випущених FАSВ або GАSВ (або їх попередниками), і аудиторам дозволяється, пояснивши необхідність таких відхилень, скласти позитивний висновок. Приклад такого звіту показаний в табл. № 3.

Інша, ніж GААР, основа представлення фінансових звітів

Іноді компанії подають фінансову інформацію у відповідності не з Саар, а з іншими бухгалтерськими принципами, що визначають всі найважливіші фінансові показники. Наприклад: 1) звіти можуть складатися страховими компаніями, відповідно до правил обліку, встановленими регулюючими органами штатів, 2) за податковим методом обліку; 3) за касовим методом обліку; 4) за іншими, ясно визначеним методам складання звітів в постійних цінах або з урахуванням коректувань на зміну рівня цін.

При використанні інших, ніж GААР, методів обліку, перший стандарт звітності вважається дотриманим, якщо в аудиторському звіті зазначено, що фінансові звіти навмисно представлені не у відповідності з GААР. При цьому критерії GААР заміщуються критеріями, які можна застосовувати в даній системі обліку.

Таблиця № 3 Звіт, відповідний Правила 203

Звіт незалежних громадських бухгалтерів

Раді директорів і акціонерам

"КОМПАНІЇ"

(Стандартний вступний розділ)

(Стандартний основний розділ)

Як описано в примітках М і Н у зв'язку з конверсією боргових зобов'язань в березні 1989 р, компанія випустила варант, Як зазначено в примітці М, на думку бухгалтерів SЕС відповідно до АРВ 26 "Раннє погашення боргу" конверсія зазвичай відображається в обліку як будь-яке інше дострокове погашення боргу. Обговоривши ці питання з персоналом SЕС, компанія вирішила змінити звітність за 1989 р., включивши в неї нетипову статтю - оплата 962 тис. дол. (0,08 дол. За акцію) за варант, випущений в погашення зобов'язання, Буквальне дотримання АРВ 26 може призвести до подальшого списанню з доходу 11 500 тис. дол, На думку керівників компанії, яке ми поділяємо, точне дотримання АРВ 26 призвело б до того, що у фінансових звітах наслідки цієї операції були б відображені невірно і самі звіти стали б неточними.

На нашу думку, фінансові звіти достатньо точно відбивають всі значні аспекти фінансового становища "КОМПАНІЇ" на 31,12,1989 р. і 31,12,1988 р., результати їх операцій та зміну фінансового становища за кожен з трьох років періоду, що завершився 31.12 .1989 р., відповідно до загальноприйнятих бухгалтерськими принципами.

(Підпис аудитора)

19 березня 1990 р

Але всі інші обов'язкові елементи аудиторських звітів залишаються незмінними. Аудиторський звіт щодо фінансових звітів, представленим не у відповідності з Саар, показаний у табл. № 4.

Негативний висновок і укладення з обмеженнями

У негативному висновку стверджується, що фінансові звіти не представляють фінансового положення, результатів операцій та зміни фінансовому положення згідно з загальноприйнятими бухгалтерськими принципами. Обмежень у вступному й основному розділах немає, оскільки, щоб прийняти рішення про видачу негативного висновку, аудитори повинні розташовувати необхідною інформацією в повному обсязі.

Усі суттєві причини видачі негативного висновку необхідно розкрити в пояснювальних розділах. У табл. № 5 дан скорочений варіант такого звіту.

Таблиця № 4 Спеціальний звіт, що фіксує використання

бухгалтерських принципів, відмінних від GААР

Звіт незалежних аудиторів

власникам "КОМПАНІЯ"

Ми перевірили додаються звіти про активи, зобов'язання і основному капіталі "КОМПАНІЯ" на 31.12.1989 р. і 31.12.1988 р. та відповідні звіти про зміни основного капіталу тресту за кожен з трьох років періоду, що завершився 31.12, 1989 р, Відповідальність за ці фінансові звіти несуть керівники компанії. Наш обов'язок - скласти на основі аудиторської перевірки висновок про цих фінансових звітах.

(Стандартний основний розділ)

Додаються фінансові звіти підготовлені за обліковими принципам, викладеним у примітці 2 до фінансових звітів, і не претендують на відповідність GААР. На нашу думку, фінансові звіти практично точно відображають усі істотні дані про активи, зобов'язання, основному капіталі "КОМПАНІЯ" на 31,12.1989 р. і 31,12.1988 р. і відповідні зміни основного капіталу тресту за кожен з трьох років періоду, що завершився 31, 12.1989 р., відповідно до принципів обліку, описаними в примітці.

(Підпис аудитора)

18 березня 1990

У примітці описується касовий метод обліку доходів і витрат на рахунках і зроблений наступний висновок:

Цей метод відображення у звітності доходу за ліцензійними платежами найбільш ефективний, оскільки щомісячні відрахування власникам залежать від чистих надходжень готівки за відповідний місяць. Цей метод відрізняється від використовуваних у фінансових звітах, підготовлених у відповідності з GААР, оскільки згідно з цими принципами щомісячний

дохід за ліцензійних платежів визначався б на основі обчисленого чистого доходу за місяць незалежно від реальних надходжень.

На практиці аудиторам звичайно потрібно більше інформації для обгрунтування негативного висновку, ніж для позитивного. Можлива причина цього - небажання аудиторів повідомляти погані новини. Аудиторські стандарти чітко вказують на те, що якщо у аудитора є підстави для негативного висновку, він не може уникати його видачі, відмовившись складати його.

Приймаючи рішення про негативному висновку, враховують фактор матеріальності. Якщо фінансові звіти складені з відступом від бухгалтерських принципів і існує достатня інформація про те, що наслідки цього відступу нематеріальні, можна скласти висновок з обмеженнями (наче відступів від бухгалтерських принципів немає). Якщо вплив відступу матеріально (але в меншій мірі) і відступ тільки одне, можна скласти висновок з обмеженням: "за винятком відступу від GААР". Приклад такого висновку показаний в табл. № 6.

Негативний висновок може складатися і при відсутності відступів від бухгалтерських принципів. Негативний висновок визначається як засіб вираження явного несхвалення аудитором інформації, представленої керівниками компанії, що перевіряється, особливо якщо вона направлена ​​на введення в оману користувачів фінансових звітів.

Таблиця № 5 Негативний звіт

Звіт незалежного аудитора

Раді директорів і акціонерам

"БАНК":

Ми перевірили баланси "БАНК" на 31.12.1989 р. і 31,12,1988 р. та відповідні звіти про доходи, нерозподіленого прибутку і зміну фінансового становища за два роки. Відповідальність за ці звіти несуть керівники компанії. Наш обов'язок - за результатами перевірки скласти висновок по цим фінансових звітів.

(Стандартний основний розділ)

Як викладено в примітці 16, додатковий резерв в 30 млн. дол. на можливі збитки по кредитах, створений на 31.12.1988 р, був віднесений до операцій 1989 р., але на нашу думку, повинен бути відображений у звітах за 1988 р. Якщо цей резерв правильно відобразити у фінансових звітах за 1988р. чистий збиток цього року і дефіцит нерозподіленого прибутку міг би збільшитися, а акціонерний капітал зменшитися на 30 млн. дол., і банк повинен був би відобразити в звітах чистий дохід в 700 тис. дол. на 1989 р., а

не чистий збиток в 29 300 тис. дол., як це відображено у звітах про операції, акціонерному капіталі і зміну фінансового становища за цей період. На нашу думку, в силу вищевикладеного баланс на 31.12.1988 р. та звіти про операції, акціонерному капіталі і зміну фінансового становища за 1988 і 1989 рр.. не представляють точно і відповідно до загальноприйнятими бухгалтерськими принципами фінансове становище "БАНК" на 31.12.1988 р. та результати його операцій та зміна фінансового становища за 1988 і 1989 рр.. Але баланс на 31,12. 1989 р., на нашу думку, точно відображає всі істотні аспекти фінансового стану "КОМПАНІЇ" на 31.12.1989 р. відповідно до GААР.

(Підпис аудитора)

31 січня 1990

Таблиця № 6 Висновок з обмеженням на відступ від GААР

Звіт незалежних громадських бухгалтерів

Раді директорів

"КОМПАНІЯ"

(Стандартний вступний розділ)

(Стандартний основний розділ)

У консолідованих фінансових звітах не представлена ​​інформація за сегментами, необхідна відповідно до GААР, прийнятих в США. В даний час зарубіжні компанії можуть не розкривати таку інформацію, необхідну SЕС відповідно до закону про цінні папери і біржі. На нашу думку, за винятком вищевикладеного, консолідовані фінансові звіти точно представляють всі істотні аспекти фінансового стану "КОМПАНІЯ" і її консолідованих філій на 31,11.1989 р. результати їх операцій та зміну фінансового становища за рік відповідно до прийнятих в США бухгалтерськими принципами.

(Підпис аудитора)

Відображення принципу незмінності в аудиторському звіті

Відповідно до другого стандарту звітності незмінність застосовуваних бухгалтерських принципів повинна згадуватися в аудиторському звіті тільки тоді, коли бухгалтерські принципи компанії змінені. Посилання на принцип незмінності грунтуються на доказовій інформації. У аудиторських стандартах пояснюється, коли вони необхідні (табл. № 7). Деякі зміни принципів обліку не вимагають відображення в аудиторських звітах: 1) зміни облікових оцінок, 2) коригування помилок, не пов'язана зі зміною бухгалтерських принципів, 3) зміни класифікації та агрегування показників фінансової звітності; 4) зміни форми або бази складання звіту про зміну фінансового положення (наприклад від форми сальдо до форми чистих змін); 5) зміни інформації про філії, що включається в консолідовані фінансові звіти, при утворенні нової філії, придбання іншої компанії, відділення, ліквідації або продажу філії. Але якщо подібні зміни не розкриваються у фінансових звітах, то це може призвести до відступів від GААР та внесення обмежень в аудиторський висновок.

Таблиця № 7 Відображення умов невизначеності у звіті

Сутність невизначеності,

Необхідний вид звіту

вимагає відображення в аудиторському звіті

Менша матеріальність

Велика матеріальність

Використання інших

Саар, отражаемое в

переоцінці фінансових

показників попередніх

періодів

Пояснювальний параграф: "Як викладено в примітці Х до при фінансових звітів, компанія змінила методи обліку ___________ в 19 хх р."

Відмова від принципів, не

відповідних GААР

Пояснювальний параграф - такий же, як у попередньому пункті

Використання інших

Саар, отражаемое в

звіті, але без переоцінки

фінансових показників

попередніх періодів

Те ж

Використання інших

GААР, без переконливої

пояснення

Висновок з обмеженням по даному пункту

Негативний висновок: в окремому параграфі розкриваються причини та наслідки

Перехід до використання

принципів, які не відповідають СААРОВ

Висновок з обмеженням по даному пункту

Негативний висновок: в окремому параграфі розкриваються причини та наслідки

Зміна економічної одиниці, в тому числі і злиття компаній, але не

що стосується змін консолідованих компаній у результаті створення, закриття,

придбання або продажу філії або іншого підприємства

Пояснювальний параграф - такий же, як у першому пункті

Оцінюючи зміни бухгалтерських принципів, аудитори повинні отримати від керівників компанії, що перевіряється задовільне пояснення необхідності таких відступів. Зміни з метою збільшення показника прибутку можуть бути кращими з точки зору керівництва компанії, але для більшості аудиторів таке пояснення незадовільно. Якщо аудитори не згодні зі змінами бухгалтерських принципів, вони можуть скласти висновок з обмеженнями у зв'язку з відступами від GААР (SEC вимагає від аудиторів представляти лист, що пояснює необхідність змін для кращого вимірювання результатів операцій компанії). У аудиторських звітах про фінансові звіти за ряд послідовних періодів посилання на принцип незмінності повинна зберігатися до тих пір, поки представляються фінансові звіти за рік, коли відбулися зміни бухгалтерських принципів. Приклад звіту з посиланням на принцип незмінності показаний в табл. № 8.

Таблиця № 8 Послідовність і зміни в обліку

Звіт незалежного аудитора

Членам "КОМПАНІЇ":

(Стандартний вступний розділ)

(Стандартний основний розділ)

На нашу думку, фінансові звіти практично точно і відповідно до GААР відображають усі істотні аспекти фінансового стану АIСРА на 31,07.1990 р. і 31.07,1989 р., результати його операцій, рух його фондів і зміну фінансового становища за ці роки.

Як викладено в примітці 6 до фінансових звітів, АIСРА змінив актуальні методи підрахунку пенсійних витрат протягом року, що закінчився 31.07.1990г.

(Підпис аудитора)

Аудиторські звіти про фінансову звітність компанії за ряд років

Акціонерні компанії зазвичай представляють порівняльні баланси за два роки і звіти про доходи за три роки. У додатках до фінансових звітів також зазвичай даються розкриття, що представляють собою зіставлення даних за два чи три роки. Порівняльні фінансові звіти з примітками і складають фінансові звіти в цілому, про які йдеться в стандарті GААS.

Складаючи звіт про фінансові звіти поточного періоду, аудитори коректують свої відповідні звіти за попередні роки. Наприклад, у минулому році аудитори склали звіт на 1 березня 1989 р. про фінансових звітах за 1988 р., і в поточному році вони склали звіт на 2 березня 1990 р. про фінансових звітах за 1989 і за 1988 рр.., Представлених у формі порівняльної таблиці. Аудиторські звіти коригуються не тільки за даними перевірки попереднього року, а й відповідно до наступної інформації (зокрема, отриманої в ході перевірки в поточному році). У залежності від нової інформації звіт аудитора про попередню перевірку може залишитися незмінним або коригуватися. Скоригований звіт датується числом закінчення попередньої перевірки. Приклад скоригованого звіту показаний в табл. № 1. У цьому прикладі висновок, дане в поточному році за фінансовими звітами попереднього періоду, не змінилося в порівнянні з висновком, зробленим за цим же звітів рік тому. Але аудиторський звіт датований днем ​​закінчення перевірки поточному року, і відповідальність аудиторів тепер поширюється на інформацію більш пізнього періоду.

Приклад в табл. № 1 відображає звичайну ситуацію, коли один і той же аудитор перевіряє фінансові звіти за обидва роки. Якщо ж компанія змінила аудитора, то у вступному розділі аудиторського звіту згадуються тільки фінансові звіти поточному року, перевіряються новим аудитором. Необхідно додати до звіту положення про звіт попереднього аудитора: "Фінансові звіти компанії на 31 грудня 1988 р. були перевірені іншими аудиторами на 1 березня 1989 р., які дали позитивний висновок щодо цих звітів". Укладення нового аудитора стосується тільки перевірених ним звітів поточного року. В одному і тому ж звіті аудитори можуть дати різні висновки з різних звітів. У табл. 3.5 показана ситуація, коли фінансові звіти попереднього року розглядаються як містять істотно неточну інформацію, а останній баланс - як відповідний GААР. У даному прикладі висновок за неточними фінансових звітів негативне, а по балансу - позитивне.

Аудитори можуть також змінювати висновок по попереднім фінансовим звітам, тобто поточне висновок про фінансові звіти попереднього періоду відрізняється від висновку, зробленого раніше. Така зміна має бити обгрунтованим і його причини необхідно відобразити в звіті. Розглянемо випадок з "КОМПАНІЯ" (див. табл. № 5).

Припустимо, що спочатку "БАНК" не зафіксувала у фінансових звітах 1988 додатковий резерв в 30 млн. дол. на випадок збитків по кредитах, і аудитори видали торік негативний висновок. У поточному ж році "БАНК" вніс зміни у фінансові звіти 1988 р., відбивши додатковий резерв в той період, коли він був зроблений. Звіт аудиторів з порівняльним фінансових звітів за 1989 і 1988 рр.. повинен містити пояснення, як у табл. № 9.

Використання послуг та звітів інших незалежних аудиторів

Значну частку активів, зобов'язань, доходів і витрат компанії часто перевіряє провідний аудитор. У той же час до перевірки філій, окремих підрозділів, напрямів виробництва, його сегментів, інвестицій, що включаються у фінансові звіти компанії, можуть підключатися інші незалежні аудитори. Але аудиторський звіт про фінансові звіти консолідованої чи батьківської компанії підписує тільки ведучий аудитор. Провідним аудитором компанії є той, хто перевіряє більшу частину фінансових звітів і володіє основною інформацією про перевіряється економічному об'єкті. Потім ведучий аудитор повинен прийняти рішення, що стосується використання послуг і звітів інших незалежних аудиторів про фінансові звіти за той же рік. Це правило не стосується перевірки фінансових звітів іншими незалежними аудиторами (Колишніми аудиторами компанії) за минулі роки або новими аудиторами - за поточний рік.

Ведучий аудитор повинен отримати інформацію про незалежність і професійної відповідальності інших аудиторів. Якщо ця інформація його задовольнить, він повинен вирішити, чи робити в аудиторському звіті посилання на послуги інших аудиторів. Якщо такого посилання не буде, то аудиторський звіт буде представлений у формі стандартному позитивного звіту, і ведучий аудитор буде нести відповідальність за послуги інших аудиторів.

Якщо ж у звіті буде посилання на послуги інших аудиторів, немає необхідності вносити обмеження в аудиторський звіт, і форма звіту нічим не буде відрізнятися від стандартної форми, яка не містить такого посилання. Посилання на інших аудиторів говорить про поділ відповідальності за аудиторську перевірку, і це слід ясно пояснити у вступному розділі, розкривши частку або розмір активів, доходів і витрат, перевірених іншими аудиторами. Висновок повинен складатися у відповідності з характеристиками інформації - достатнім обсягом і доказовістю, зібраної всіма аудиторами.

Якщо інші аудитори дають висновок з будь-якими обмеженнями, то провідний аудитор повинен вирішити, вносити обмеження, модифікації або додатки аудиторський звіт про консолідовані фінансових звітах чи ні.

Таблиця № 9 Зміна висновки за складаються звітів з негативного на позитивне

Звіт незалежного аудитора

Раді директорів і акціонерам

"КОМПАНІЯ":

(Стандартний вступний розділ)

(Стандартний основний розділ)

У нашому звіті від 15 лютого 1989 р, ми зробили висновок, що баланс на 31.12,1988 р., звіти про доходи, нерозподіленого прибутку і зміну фінансового становища за рік відображають фінансовий стан невірно і не відповідно до GААР, оскільки банк не врахував додатковий резерв в 30 млн. дол, на можливі збитки по кредитах, які сформовані на 31.12.1988 р. Як викладено в примітці 2 до даних фінансових звітів, банк зробив переоцінку фінансових звітів за 1988 р., відбивши в обліку додатковий резерв на збитки по кредитах у Відповідно до GААР. Отже, тепер наш висновок щодо фінансових звітів за 1988 р. змінилося в порівнянні з попереднім.

На нашу думку, фінансові звіти практично точно і відповідно до GААР відображають усі істотні аспекти фінансового стану "КОМПАНІЯ" на 31.12,1989 р. і 31.12.1988 р., результати його операцій та зміна фінансового становища за ці роки.

(Підпис аудитора)

Коли в звіті міститься посилання на роботу інших аудиторів, їх імена зазвичай не вказуються (табл. № 10). Імена інших аудиторів можуть згадуватися тільки тоді, коли ведучий аудитор у своєму звіті дає дозвіл на публікацію звітів інших аудиторів разом зі своїм звітом.

Інші питання, що освітлюються в розширеному звіті

Велика частина фінансової інформації публікується в річних звітах та інших документах, перевірених аудиторами. Але в аудиторських звітах не згадуються лист президента акціонерам, дані аналізу і обговорення керівництвом компанії результатів операцій, внутрішні фінансові звіти і додаткові відомості, також містять фінансову інформацію. Але за більшу частину цієї інформації аудитори також несуть професійну відповідальність. І якщо якась частина цієї інформації невірна, аудитори повинні внести до свого звіту доповнення.

Інша інформація. У стандарті "Інша інформація в документах, що входять в перевіряються фінансові звіти" описуються загальні напрямки роботи аудиторів з інформацією, яка не входить в основні фінансові звіти, процедури її аналізу та відображення у звіті (якщо інформація невірна). У всіх річних звітах перед акціонерами і в документах, які подаються БІС, містяться лист президента компанії, дані аналізу і матеріали обговорення керівництвом компанії результатів операцій. Цієї інформації немає в перевірених фінансових звітах, і вона не охоплена аудиторським висновком. Тим не менш аудитори зобов'язані вивчити таку інформацію і визначити, чи не суперечить вона даними перевіряються фінансових звітів. Але аудитори не зобов'язані аналізувати повідомлення для друку, інтерв'ю з аналітиками та інші публікації з фінансових питань, якщо тільки вони не запрошені клієнтом спеціально для цього.

Таблиця № 10 Посилання на використання послуг і звітів інших аудиторів

Звіт незалежних громадських бухгалтерів

Раді директорів і акціонерам

"КОМПАНІЯ":

Ми перевірили додаються баланси "КОМПАНІЯ" на 31.12.1990 р. і 31.12,1989 р. та відповідні звіти про доходи, нерозподіленого прибутку і зміну фінансового становища за три роки в період до 31,12.1990 р. Відповідальність за ці звіти несуть керівники компанії. Наш обов'язок - на основі перевірки скласти висновок про цих фінансових звітах. Ми не перевіряли звіти "ФІЛІЯ", консолідованого філії за 1989 р., що відображають сукупні активи і доходи, які після коригувань за методом купівлі становлять, відповідно, 24,2 і 39,5% консолідованих показників за рік. Ці звіти перевіряли інші аудитори і надали нам свої звіти, і наш висновок в цій його частині, яка відноситься до показників діяльності "ФІЛІЯ" за 1989 р., засноване виключно на даних звіту інших аудиторів.

(Стандартний основний розділ плюс додаткове заключне речення).

Ми вважаємо, що наша перевірка і звіт інших аудиторів є достатньою підставою для нашого висновку.

На нашу думку, заснованого на результатах нашої перевірки та звіті інших аудиторів, фінансові звіти достатньо точно і відповідно до GААР представляють всі істотні аспекти фінансового стану "КОМПАНІЯ" та її філій на 31.12.1990 р. і 31.12.1989 р., результати їх операцій та зміна фінансового становища за три роки до 31.12.1990 р.

(Підпис аудитора)

Якщо аудитор вважає, що інша інформація значною мірою суперечить даним перевіряються фінансових звітів, наприклад, якщо президент компанії вибірково використовує дані фінансових звітів, то аудитор повинен зробити певні дії (табл. № 11). Приклад іншої інформації - в листі президента компанії: "Надходження компанії зросли з 1 до 2 млн. дол., Зростання склало 50 центів на акцію". Це положення можна підтвердити, зіставивши їм із інформацією перевіряються фінансових звітів. Коментарі президента повинні розглядатися як суперечливі, якщо 1 млн. дол. - Це дохід, обчислений до вирахування нетипових збитків, а дохід у 2 млн. дол., Підрахованих з урахуванням нетипових надходжень, або якщо зростання доходу на акцію на 50 центів є різницею між різко впали доходами на акцію в минулому році і доходами поточного року. Президент компанії може вибрати для порівняння непорівнянні дані. Інші види іншої інформації можуть бути не зв'язані так тісно з перевіряються даними. Наприклад, віце-президент фірми з маркетингу може заявити: "Цього року реалізація нашого продукту склала 20% сукупного ринку збуту".

Таблиця № 11 Дії аудиторів у разі, якщо інша інформація в значній мірі суперечить основним фінансовим звітам

Аудитор виявляє значні суперечності між перевіряються фінансовими звітами і

іншою інформацією

Необхідно переглянути

аудиторський звіт?

Необхідно переглянути

аудиторський звіт?

клієнта просять виправити іншу інформацію

Інформація виправлена?

Написати пояснювальний параграф до аудиторського звіту

Розглянути питання про відмову від складання звіту

Перевірити

виправлену

інформацію

Переглянути аудиторський звіт

Уявити аудиторський звіт

Розглянути питання про відмову послуг

Уявити аудиторський звіт

Запропонувати

внести

коригування та

виправлення у фінансові звіти

Якщо Ви знайшли яку-небудь значну невірну інформацію (не обов'язково прямо суперечить даними перевіряються фінансових звітів), необхідно обговорити це з клієнтами. Прикладом такої інформації може служити наведене вище заява віце-президента по маркетингу. Ви повинні вирішити, чи зможете Ви самі оцінити цю інформацію, чи є в компанії експерти, що готували її і чи є необхідність проконсультуватися з іншими експертами. Останній крок слід зробити, якщо Ви переконані в необхідності оцінки цієї інформації і якщо ця інформація має велике значення.

Якщо виявлена ​​істотна неточна інформація, то згідно аудиторських стандартів слід: 1) сповістити клієнта в письмовій формі про висновки аудитора; 2) порадитися з юрисконсультом з приводу необхідних дій; 3> вжити необхідних в даній ситуації дії. Ці три пункти дуже невизначені, в основному, тому, що не існує переліку іншої інформації, яка не охоплюється аудиторськими висновками. Аудитори самостійно вирішують, як вчинити зі значними помилками в іншої інформації, за аналогією з третім стандартом звітності АIСРА. (Інформативні розкриття у фінансових звітах повинні розглядатися як адекватні, якщо протилежне не зазначено в аудиторському звіті.)

У стандартному аудиторському звіті нічого не говориться про іншої інформації, якщо вона несуперечлива і неточна. В іншому випадку до звіту вносяться пояснення.

Поквартальна та додаткова інформація. Відповідно до бухгалтерськими принципами проміжна (поквартальна) фінансова інформація не є основним і необхідним елементом відповідних GААР фінансових звітів. Але якщо така інформація є, вона повинна відповідати бухгалтерським принципам. З іншого боку, БІС вимагає представляти проміжну інформацію в якості додаткової інформації, яка не входить в основні фінансові звіти. Таким чином, проміжна інформація не обов'язкова з точки зору FАSВ, але потрібно SЕС. Але FАSВ і GАSВ може вимагатися надання до основних фінансових звітів додаткової інформації. В даний час в якості додаткової потрібно подавати інформацію про запаси нафти, газу та інших мінеральних ресурсів.

Проблеми можуть виникати, якщо: 1) необхідна інформація відсутня, 2) інформація в значній мірі відхиляється від вимог GААР; 3) аудитори не можуть ознайомитися з інформацією, 4) в інформації, представленої керівництвом компанії, зазначається, що аудитори ознайомилися з нею, але не говориться, що вони не надали висновки з цієї інформації; 5) інформація представлена ​​разом з основними фінансовими звітами (наприклад, в примітках), але не зазначено, що вона не перевірена аудиторами. У таких випадках аудитори повинні внести доповнення в аудиторський звіт або відмовитися від укладення з цієї інформації.

У перших трьох випадках у розширеному аудиторському звіті вказується на відсутність інформації, її невідповідність GААР або неможливість ознайомитися з нею. У двох останніх випадках до стандартного звіту додається відмова аудиторів дати висновок по додатковій інформації, щоб користувачі фінансових звітів знали про це.

Пояснення. Аудитори можуть збагатити інформаційний зміст стандартного позитивного аудиторського звіту, додавши один або кілька параграфів, пояснюючих важливі або корисні для користувачів питання. Пояснення може використовуватися, коли аудитор має намір скласти позитивний висновок. Приклади питань, по яких можна дати пояснення: вказівка ​​на те, що перевіряється об'єкт - філія більшої економічної одиниці; опис впливу зміни бухгалтерських принципів, взаємних операцій об'єкта, що перевіряється з залежними сторонами; впливу подій, що відбулися після балансової дати. Приклад пояснення, що стосується операцій компанії з залежними сторонами, показаний у табл. № 12.

Таблиця № 12 Приклад параграфа, привертає увагу до якої-небудь проблеми

Звіт незалежних аудиторів

Раді директорів і

акціонерам "КОМПАНІЇ":

(Стандартний вступний розділ)

(Стандартний основний розділ)

Як більш повно викладено в примітках б, 7 і 10 до консолідованих фінансових звітів, компанія проводила певні операції із зацікавленими сторонами. Неможливо визначити, чи є результати таких операцій тими ж, що і результати операцій з повністю незалежними сторонами,

(Стандартне висновок)

(Підпис аудитора)

Висновок: звітність за наявності необхідної доказової інформації

Для кількох видів звітів потрібно необхідна доказова інформація в повному обсязі - для позитивного висновку (включаючи укладення відповідно до Правила 203, висновки з фінансових звітів, які складаються на основі інших, ніж GААР, бухгалтерських принципів, коректування укладення та порівняльних звітів попереднього періоду, вказівки на можливість використання роботи інших аудиторів). Така інформація необхідна і для негативного висновку. Висновки аудиторів про відхилення від загальноприйнятих бухгалтерських принципів та посилання на зміну принципів обліку також повинні бути обгрунтованими. Доповнення до аудиторських звітів, пов'язані з проміжними фінансовими звітами та необхідної додаткової інформацією, базуються на отриманій аудиторами інформації та їх досвіді. Всі

аудиторські висновки перерахованих видів повинні складатися на основі необхідної доказової інформації.

ЗВІТНІСТЬ В УМОВАХ НЕДОСТАТНЬОЮ ІНФОРМАЦІЇ

Може виникнути ситуація, коли аудитори не в змозі отримати доказову інформацію в обсязі, достатньому для висновку про фінансових звітах в цілому. Це відбувається, коли немає впевненості в тому, що економічна одиниця буде продовжувати свою діяльність (принцип безперервності) і коли аудиторська перевірка виконується не повністю. Відмова у видачі висновку - це результат відсутності достатньої

інформації.

Загальна відмова у видачі висновку

Якщо недостатність інформації - наслідок обмежень клієнта на масштаб аудиторської перевірки, або важлива для аудиторів інформація не може бути отримана з інших причин, то в основному розділі звіту слід пояснити ці обставини. Обмеження вводяться в основний розділ тільки тоді, коли існують обмеження на проведення аудиторських процедур або процедури неможливо виконати через недостатність доказової інформації, що веде до видачі висновку з обмеженнями або до відмови складати висновок. Якщо аудиторська перевірка обмежена за певними напрямами (наприклад, клієнт не дозволяє аудитору отримати підтвердження дебіторської заборгованості), але з інших процедур отримана необхідна інформація, немає необхідності вносити обмеження в основний розділ стандартного звіту. Ці обмеження необхідні тільки тоді, коли видається висновок з обмеженнями або аудитори відмовляються від складання висновку.

Відмова у видачі висновку необхідно обгрунтувати. Приклад табл. № 13 взятий з SAS 58 "Звіти про перевірені фінансових звітах". Звіт починається словами "Ми були запрошені провести аудиторську перевірку ..." замість "Ми провели ...", оскільки перевірка не була завершена через відсутність необхідної доказової інформації. Вступний розділ, що стосується відповідальності аудитора за звіт, і стандартний основний розділ відсутні, оскільки в аудиторському звіті міститься відмова у видачі висновку.

Таблиця № 13 Відмова від реалізації

Звіт незалежних аудиторів

Раді директорів "КОМПАНІЯ"

Ми були запрошені провести аудиторську перевірку доданих балансів "КОМПАНІЯ" на 31.12.19Х2 р. і 31,12.19 Х1 р. і відповідних звітів про доходи, нерозподіленого прибутку і зміну фінансового становища за ці два роки. Відповідальність за ці звіти несуть керівники компанії. Компанія не проводила інвентаризацію МПЗ у 19Х2 р. і 19Х1 р., оцінених у фінансових звітах на 31,12.19 Х2 р. в 1 млн. дол. і на 31.12.19Х1 р. в 1,5 млн. дол. Крім того, інформація, що підтверджує вартість нерухомого майна та обладнання, придбаного до 31.12.19Х1 р., недоступна. Компанія не дозволяє провести інші аудиторські процедури перевірки МПЗ, нерухомості і устаткування.

Оскільки компанія не провела інвентаризацію, і ми позбавлені можливості провести інші аудиторські процедури, щоб отримати необхідні дані про кількість МПЗ і вартості нерухомості та обладнання, масштаб нашої перевірки недостатній, щоб зробити висновок, і ми не склали висновки з цих фінансових звітів.

(Підпис аудитора)

Безперервність

Загальноприйняті бухгалтерські принципи базуються на концепції безперервності. Це означає, що економічна одиниця буде продовжувати свою діяльність і своєчасно виконувати зобов'язання без реалізації значної частини своїх активів (крім тієї, що є звичайною для діяльності цієї економічної одиниці), перегляду боргових зобов'язань, нав'язаної ззовні реорганізації її операцій (наприклад, реорганізація банку на вимогу федеральної корпорації зі страхування депозитів) і т.д. висновок про те, що фінансові звіти економічної одиниці відповідають GААР, означає припущення, що її справжня діяльність буде продовжуватися в осяжний період - більше року.

Питання безперервності складні, оскільки аудиторам необхідно оцінити проблеми, що стосуються фінансовому аналізу, стратегії, бізнесу і фінансових прогнозів.

Більшість керівників відмовляються закривати своє підприємство без серйозних спроб зберегти його. Іноді ці оптимістичні спроби тривають аж до оголошення банкрутства та ліквідації на вимогу кредиторів. Аудитори неохоче руйнують віру в можливість збереження підприємства. Керівництво компанії та аудитори розглядають вказівку на фінансові труднощі в аудиторському звіті (у спеціальному додатковому розділі або при відмові видачі висновку, коли існують сумніви в безперервності діяльності підприємства>; як передбачення, яке саме по собі призводить до банкрутства. Така точка зору поширена і перешкоджає тому, щоб аудитори брали до уваги питання безперервності. Аудитори зобов'язані визначити, чи є обгрунтовані сумніви в безперервності діяльності компанії, не повинні ігнорувати ознаки фінансових труднощів і діяти, виходячи з припущення, що компанія буде продовжувати свої операції. Фінансові труднощі, проблеми з робочою силою, недолік співробітників на ключових посадах, судові процеси і т. п. можуть бути важливими сигналами про нестійкому стані компанії. Елементи гнучкої фінансової політики (можливість швидкої реалізації активів, домовленості з банками про надання позик, зростання заборгованості, обмеження дивідендів) також можуть використовуватися як частина стратегії виживання компанії.

У результаті досліджень у сфері обліку і фінансів розроблено кілька моделей передбачення банкрутства. У цих моделях доступна фінансова інформація широко використовується для виявлення можливих банкрутів. Аудиторські фірми можуть використовувати ці моделі як засіб аналізу. Аудиторські стандарти не згадують про дослідницькі моделях, визначаючи замість цього багато специфічних напрямків та елементів внутрішньої інформації для аналізу.

Якщо існують сумніви в безперервності діяльності компанії, можна використовувати три види аудиторських звітів. По-перше, стандартний звіт з позитивним висновком і додатковим розділом, де увагу користувачів залучається до розкриття керівництвом компанії проблеми безперервності (табл. № 14). По-друге, відмова у видачі ув'язнення через серйозних сумнівів у безперервності діяльності компанії (табл. № 15). По-третє, негативний звіт або звіт з обмеженнями у зв'язку з відхиленнями від GААР, якщо, на думку аудитора, компанія неадекватно розкриває фінансові труднощі і проблеми безперервності. Підставою для звіту з обмеженнями або негативного звіту служать неадекватні розкриття суттєвої інформації, що суперечить GААР.

Таблиця № 14 Позитивний звіт, який стосується проблеми безперервності діяльності компанії

Звіт незалежних громадських бухгалтерів

Раді директорів і акціонерам

"КОМПАНІЇ";

(Стандартний вступний розділ)

(Стандартний основний розділ)

(Стандартне позитивний висновок)

Додаються фінансові звіти підготовлені, виходячи з припущення, що "КОМПАНІЯ" буде продовжувати свою діяльність. Як викладено в примітці 3 до фінансових звітів, в даний час, враховуючи ймовірність невиконання зобов'язань за банківськими кредитами, існують вагомі сумніви в тому, що компанія буде продовжувати свою діяльність. Коригування, що відображають майбутні зміни сум та структури врахованих активів, величини і структури зобов'язань, внаслідок ймовірного припинення діяльності "КОМПАНІЇ", у фінансові звіти не включені.

(Підпис аудитора)

Примітка до фінансових звітів

Значна частина довгострокових зобов'язань компанії відноситься до угоди з групою американських банків про автоматично поновлюваних кредитах, Матеріальним забезпеченням цих кредитів є значна частина належать компанії запасів нафти і газу на території США. Терміни погашення всіх або частини цих зобов'язань можуть бути зменшені при певних умовах - зміні деяких фінансових показників або незадоволеності банків станом забезпечення, тобто запасів нафти і газу та оцінкою рівня виробництва при існуючих та передбачувані ціни. Істотне зниження ринкових цін на сиру нафту наприкінці року негативно вплинуло на оцінку банками забезпечення кредитів, і банки зажадали значних додаткових платежів у 1990 р, Триваюче зниження цін на нафту може також негативно позначитися на фінансових показниках діяльності компанії, В даний час з банками ведуться переговори з цих питань. Якщо переговори завершаться невдало, банки можуть зажадати повернення кредитів, що погіршить можливості погашення компанією інших своїх зобов'язань у 1990 р. Якщо необхідні платежі не будуть зроблені, компанія може бути оголошена неплатоспроможною. Це призведе і того, що банки скоротять терміни відшкодування кредитів. У цьому випадку можуть зменшитись і терміни погашення інших довгострокових зобов'язань. У фінансові звіти не включалися коригування обсягу та структури довгострокових зобов'язань компанії та сум та структури її активів, що необхідно, якщо компанія не зможе успішно провести переговори з банками-кредиторами.

Таблиця № 15 Відмова від укладення у зв'язку із сумнівами в безперервності діяльності компанії

Звіт незалежних аудиторів

Акціонерам та Раді директорів

"КОМПАНІЯ":

(Стандартний вступний розділ)

(Стандартний основний розділ)

Фінансові звіти підготовлені на основі припущення про безперервність діяльності компанії, тобто, за умови звичайного порядку реалізації активів і погашення зобов'язань. Але, як викладено в примітці Б до фінансових звітів, компанія зазнала значних збитків, потребує додаткового фінансування для збільшення оборотного капіталу і виробничого устаткування, щоб розширити свої операції, і збільшенні прибутковості операцій. Тому виникає питання, чи правомірно складати фінансові звіти на основі припущення про безперервність діяльності компанії? У фінансові звіти не включені коригування, що стосуються відшкодування активів, обсягу зобов'язань або перекласифікації активів і зобов'язань, які необхідні, оскільки компанія може виявитися не в змозі продовжувати свою діяльність. Через ймовірного значного впливу вищевикладених обставин на фінансові звіти ми не можемо скласти і не склали висновки за даними фінансових звітів.

(Підпис аудитора)

Відмова від складання висновку по непроверяемой фінансових звітів

Клієнти часто запрошують СРА для підготовки або подання фінансових звітів без їх повної аудиторської перевірки. Іноді СРА лише складає фінансові звіти в правильній формі, використовуючи бухгалтерські книги та записи клієнта. Такі фінансові звіти непроверяеми, якщо СРА не застосують процедур збору необхідної доказової інформації, щоб скласти висновок щодо фінансових звітів в цілому.

Клієнти в таких випадках зазвичай хочуть використовувати ім'я СРА, щоб збільшити довіру до фінансових звітів. Але СРА не можуть дозволити робити це і приймати на себе відповідальність перевірки відповідно до загальноприйнятих аудиторських стандартів.

Отже, у всіх випадках, коли використовується ім'я СРА або він будь-яким чином пов'язаний з непроверяемой фінансовими звітами акціонерних компаній, він повинен представити відмову у видачі висновку (табл. № 16), Крім того, йому необхідно зазначити таке.

Таблиця № 16 Відмова від укладення за перевіреними фінансових звітів

Звіт незалежних громадських бухгалтерів

Раді директорів

"КОМПАНІЇ"

Доданий баланс "КОМПАНІЇ", на 31.12.1989 р. та відповідні звіти про доходи, нерозподіленого прибутку і зміну фінансового становища за цей рік не перевірені нами і, отже, ми не склали ув'язнення або будь-якого іншого підтвердження їх достовірності.

(Підпис аудитора)

1. Якщо СРА переконався, що звіти (включаючи адекватні розкриття) не відповідають загальноприйнятим бухгалтерським принципам, відхилення від принципів слід описати у звіті-відмову.

2. Відмова повинна охоплювати і неперевіряючі фінансові звіти за попередні періоди, якщо вони подані.

3. На кожній сторінці звітів необхідно написати, що вони не перевірені.

Відмова у разі відсутності незалежності

Незалежність - це основа атестаційної діяльності. Якщо незалежність порушена, аудиторська перевірка згідно із загальноприйнятими аудиторськими стандартами неможлива. Аудиторська перевірка - це не тільки застосування відповідних методів і процедур, але й незалежність суджень аудиторів. Найбільш ясно ця ідея виражена в такій витримці зі стандарту "Зв'язок СРА з фінансовими звітами":

"Якщо бухгалтер не є незалежним, всі процедури, які він може виконати, не будуть відповідати загальноприйнятим аудиторським стандартам, його необхідно усунути від складання висновку по таких звітів."

Відповідно до цього стандарту, інформація, зібрана аудитором, незалежність якому порушена, не є достатньою і доказовою. У таких випадках можна застосовувати форму відмови від складання висновку, як у табл. № 17. Крім того, необхідно врахувати ряд моментів.

1. У звіті не слід наводити факти порушення незалежності, оскільки

користувачі можуть вважати їх несерйозними.

2. У звіті не слід вказувати на виконання будь-яких аудиторських процедур,

оскільки користувачі можуть вирішити, що вони достатні.

3. Якщо СРА вважає, що звіти (включаючи адекватні розкриття) не відповідають

Саар, він повинен описати відхилення від них.

4. На кожній сторінці фінансових звітів потрібно писати, що вони не перевірялися.

Таблиця № 17 Відмова від укладення через порушення незалежності аудитора

Раді директорів

"КОМПАНІЇ"

Ми не є незалежними по відношенню до "КОМПАНІЇ" і пов'язані додається балансом на 31.12.1989 р. Відповідні звіти про доходи та витрати, рух фондів за період нами не перевірені. Отже, ми не могли скласти по них висновки,

(Підпис аудитора)

Висновок: недостатність інформації

Якщо інформація з яких-небудь причин є недостатньою, аудитор повинен відмовитися від складання висновку. Відсутність необхідної інформації може бути результатом неможливості виконати деякі важливі процедури або відсутність впевненості в безперервності діяльності компанії. Непроверяемой звіти акціонерних компаній або звіти, при перевірці яких СРА не є незалежним, повинні містити чітку вказівку на те, що висновок по них не складалося.

Іноді складно розділити недолік суттєвої інформації і брак деякою інформацією або повну і звичайну невизначеність. У наступному розділі будуть обговорюватися модифікації та обмеження в звітах на основі такого поділу.

НЕДОСТАТНІСТЬ І НЕВИЗНАЧЕНІСТЬ ІНФОРМАЦІЇ

Виникає складна ситуація, якщо у аудиторів занадто мало інформації, щоб скласти висновок з обмеженнями або негативний висновок, але занадто багато, щоб відмовитися від складання висновку. Такі проблеми зазвичай виникають через недостатність інформації про певні події, фінансових показниках або рахунках. Часто недолік інформації пояснюється обмеженнями масштабу перевірки, неможливістю виконати важливі процедури або невизначеністю, коли інформацію просто неможливо використовувати на момент прийняття рішення про складання звіту.

Обмеження в основному розділі

В аудиторському звіті має бути описана будь-яка недостатність інформації, що виникла в результаті неможливості виконати необхідні в даних умовах аудиторські процедури. Це може статися у різних ситуаціях-в основному, це неможливість підтвердити дебіторську заборгованість, перевірити кількість МПЗ, отримати інформацію про інвестиції, врахованих за пайовим методом (наприклад, інформацію про вартість таких інвестицій і про операції між інвестором і інвеститорами, результати яких повинні елімінувати) . Так, клієнт може не дозволити підтвердження важливих рахунків дебіторської заборгованості; аудитори запрошені після проведення інвентаризації МПЗ; у керівництва немає можливості отримати перевірені аудиторами фінансові звіти інвеститорів та детальну інформацію про операції між інвестором і інвеститорів.

Якщо проблеми можна вирішити, зібравши необхідну доказову інформацію за допомогою альтернативних процедур, то в звіт не потрібно вносити обмежень і можна скласти позитивний висновок. Наприклад, дебіторську заборгованість можна перевірити за допомогою альтернативної процедури підтвердження платежів, отриманих після балансової дати. Можна провести інвентаризацію МПЗ (навіть після дати балансовому звіту). Необхідно отримати достовірну інформацію про істотні операції між інвестором і інвеститорами, щоб перевірити, чи правильно враховуються їх результати (їх слід елімінувати).

Якщо брак інформації відшкодувати не можна, аудитори вносять відповідні доповнення в основний розділ звіту, описуючи цю обставину. Крім того, пояснюються причини і характер недоліку інформації (табл. № 18, приклад побудований на реальному звіті). Висновок з обмеженнями має наступну форму: "На нашу думку, за винятком впливу таких коректувань, які були визначені як необхідні, ми змогли оцінити ... майбутню економічну ефективність ...". Таке формулювання типова для звітів про перевірку обмеженого масштабу. Якщо обмеження значні, то необхідно відмовитися від укладення.

Перевірка обмеженого числа звітів

Іноді клієнти запрошують аудиторів, щоб вони перевірили лише один з фінансових звітів - найчастіше баланс, і склали звіт про нього. У аудиторських стандартах обумовлено спеціальне виняток і така перевірка не визначається як перевірка, масштаб якої обмежений, Вона називається перевіркою обмеженого числа звітів,

Дозволено складати позитивний звіт про одному фінансовому звіті. У вступному розділі вказують, який звіт (наприклад, баланс або звіт про доходи) перевірявся.

Предмет укладення обмежений будь-яким напрямком представленої інформації (наприклад, предметом може бути фінансове становище або результати операцій).

Звітність в умовах невизначеності

В умовах невизначеності виникає недостатність різних видів інформації. Невизначеність в аудиті це те ж саме, що і ймовірність в обліку, обумовлена ​​в FASB наступним чином:

"Імовірність - це умови, ситуація, обставини, коли виникає невизначеність отримання підприємством можливих доходів (непередбачені доходи) або збитків (непередбачені збитки). Дана проблема вирішується, коли відбуваються (або не відбуваються) будь-які події (подія). Невизначеність може зникнути у зв'язку з придбанням будь-якого активу або зменшенням зобов'язань, при виникненні збитків, зменшенні активів, виникнення зобов'язань ... "

У FASВ визначені стандарти обліку і розкриття для ймовірних подій. Найбільш часто невизначеність відноситься до результату судових позовів, порушених проти компанії. Невизначеність аудиту відноситься, наприклад, до вартості основних засобів, призначених для реалізації (наприклад, підприємства в цілому або складському обладнання) і до статусу активів, конфіскованих за кордоном.

Аудитори можуть виконувати необхідні процедури відповідно до загальноприйнятими аудиторськими стандартами, але невизначеність або недостатність інформації можуть зберігатися. Проблема полягає в тому, що неможливо отримати аудиторські дані про майбутнє. Аудиторські дані включають інформацію, доступну на момент прийняття рішення про аудиторському звіті, але не припущення про майбутні події.

Отже, при існуванні невизначеностей аудитори не повинні змінювати (модифікувати або обмежувати) вступну або основну частину або висновок стандартного позитивному звіту. Якщо аудиторська перевірка виконана у відповідності із загальноприйнятими аудиторськими стандартами і аудитори зробили все можливе в даних обставинах, немає необхідності змінювати стандартний звіт.

Таблиця № 18 Висновок з обмеженнями через недостатнє масштабу перевірки

Звіт незалежного аудитора

Акціонерам та Раді директорів

"КОМПАНІЯ"

(Стандартний вступний розділ)

За винятком викладеного нижче, ми провели перевірку відповідно до загальноприйнятих аудиторських стандартів.

(Стандартний основний розділ)

Ми вважаємо, що в ході перевірки зібрали достатньо даних для висновку, Як викладено в примітках до консолідованих фінансових звітів, у філії компанії "КОМПАНІЯ" розроблений процес виробництва полсілікона, унікального і запатентованого продукту, і ми не в змозі визначити характер його економічного використання в майбутньому і оцінити його.

На нашу думку, за винятком можливих коригувань, що стосуються майбутнього використання і оцінки цього продукту, фінансові звіти, перераховані у вступному розділі, точно і відповідно до GААР представляють всі істотні аспекти консолідованого фінансового стану "КОМПАНІЯ" на 31.07.1990 р. і 31.07. 1989р., результати їх операцій та зміни фінансового становища за три роки до 31.07.1990 р.

(Підпис аудитора)

Якщо існує значна невизначеність щодо оцінки заборгованості за податками, обговорюваних контрактів, можливості відшкодування витрат, результату судових процесів та інших важливих обставин, це необхідно чітко і повно пояснити в примітках до фінансових звітів. Керівництво компанії несе за розкриття цієї інформації таку ж відповідальність, як і за баланс, звіт про доходи і звіт про зміну фінансового стану. Аудитори, однак, можуть додати до звіту спеціальний параграф, щоб привернути увагу користувачів до існуючої невизначеності (табл. № 19).

При існуванні невизначеності та в разі відступу від загальноприйнятих бухгалтерських стандартів в аудиторський висновок можна вносити обмеження. Наприклад, в таких ситуаціях: 1) неадекватно розкрита невизначеність; 2) використовуються невірні принципи обліку невизначеності; 3) дана неадекватна облікова оцінка впливу невизначеності. У аудиторський звіт можна вносити обмеження, якщо масштаб перевірки обмежений внаслідок відсутності доступу до інформації про невизначеність.

З початку 6О-х років до 1988 р. в умовах існування невизначеностей аудитори давали такий висновок: "На нашу думку, причина таких коригувань могла б бути встановлена, якщо б була відома ступінь невизначеності". У табл. № 19 висновок передує пояснювальним параграфом і є обмеженим.

Таблиця № 19 Звіт з пояснювальним параграфом, що стосуються невизначеності

Звіт незалежних аудиторів

Раді директорів і акціонерам

"КОМПАНІЯ":

(Стандартний вступний розділ)

(Стандартний основний розділ)

(Стандартне позитивний висновок)

Як викладено в примітці 3, в даний час компанія веде переговори з "КОМПАНІЯ" про її претензіях до зобов'язань компанії. Якщо переговори не завершаться угодою, ймовірно судовий розгляд питання про остаточні зобов'язання, В даний час не можна судити про підсумки переговорів та ймовірного судового процесу. Тому ніякої резерв під зобов'язання створений не був і в доданих фінансових рахунках не відображено.

(Підпис аудитора)

У 1988 р. аудиторські стандарти змінилися і тепер:

1) таке формулювання заборонена, 2) пояснювальний параграф вводиться до звіту після укладення; 3) висновок є позитивним.

Недостатність інформації та невизначеність

Аудитори дотримуються принцип отримання достатньої і доказової інформації і привертають увагу до її недостатності наступним чином: 1) дають висновок з обмеженнями, якщо масштаб перевірки обмежений, 2) дають позитивний висновок з додатковим пояснювальним параграфом в умовах невизначеності, коли недостатність інформації неминуча і не залежить від аудиторів. В умовах невизначеності аудитори можуть також відмовитися від укладання, якщо невизначеність настільки значна, що спотворює фінансові звіти в цілому. Така ситуація звичайно виникає, якщо існують сумніви в продовженні діяльності, що перевіряється.

ЗОБОВ'ЯЗАННЯ ЩОДО ЗВІТНОСТІ

У кінцевому рахунку, рішення аудиторів про зміст звітів засновані на обсязі відомої їм інформації. Вихідним пунктом таких рішень є стандартний позитивний звіт. У різних обставинах стандартна форма звіту може змінюватися.

При вивченні змін стандартного звіту може виникати плутанина в термінології. Всі зміни стандартного позитивного звіту називаються відступами від нього. Для опису різних відступів використовуються три наступні терміна.

1. Обмеження. Обмеження вносяться в основний розділ, коли пояснюються моменти невідповідності перевірки загальноприйнятим аудиторським стандартам. Висновок обмежується, якщо робляться виключення з-за браку інформації чи відступів від Саар. Звіт з обмеженням відображає такі моменти:

висновок про відступ від загальноприйнятих принципів обліку;

незгоду з відступом від загальноприйнятих принципів обліку;

висновок про обмеженому масштабі аудиторських процедур;

відмова від укладання у зв'язку з обмеженим масштабом аудиторських процедур;

відмова від укладання за неперевіреними звітів або у зв'язку з порушеннями

незалежності аудитора;

відмова від укладання у зв'язку з недостатністю достовірної інформації.

2. Модифікація. Звіт є модифікованим, якщо містить додаткові пояснення, але ні в основний розділ, ні на закінчення обмеження не вводяться. Зазвичай модифікований звіт відображає такі моменти:

проблеми невизначеності або безперервності в діяльності підприємства;

зміни принципів обліку;

опис принципів обліку, що відрізняються від загальноприйнятих

(У позитивному звіті);

опис, що базується на дозволених відступах від

офіційних положень бухгалтерського обліку (у позитивному звіті);

роз'яснення з приводу використання звітів інших аудиторів;

пояснення до попередніх аудиторських звітів.

3. Додатки. Звіт є розширеним, коли на додаток до стандартних розділам він містить коментарі до інформації, яка не входить в основні фінансові звіти:

додатковий параграф, де акцентується увага на важливій

інформації;

вказівку на відсутність поквартальних даних, подання яких вимагає SЕС, відсутність їх аналізу або невідповідність GААР;

вказівку на відсутність інформації, необхідної FАSВ або GАSВ, або її невідповідність таким вимогам;

вказівку на невідповідність іншої інформації, що входить в пакет фінансових звітів, даним перевірених фінансових звітів.

СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ

1. Робертсон "Аудит" - 1993 р.

2. Аренс, Лоббек "Аудит" - 199

Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Курсова
146.6кб. | скачати


Схожі роботи:
Елементи фінансової звітності відповідно до МСФЗ міжнародними стандартами фінансової звітності
Взаємодія керівництва з аудиторами при аудиторській перевірці
Особливості дій слідчо-оперативної групи при перевірці комерційного банку
Страхування відповідальності аудиторів при здійсненні зобов`язання
Страхування відповідальності аудиторів при здійсненні обов`язкового аудиту
Оцінювання фінансової звітності
Аудит фінансової звітності
Аналіз фінансової звітності 5
Перевірка фінансової звітності
© Усі права захищені
написати до нас