1. ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ
1.1 Призначення, структура звіту про рух грошових коштів
Звіт про рух грошових коштів є відносно новою формою звітності. У розвинених західних країнах її застосування стало здійснюватися з середини 70-х років. Чинний там, в даний час стандарт Міжнародним стандартом фінансової звітності зобов'язує представляти в складі фінансової звітності окремий звіт про рух грошових коштів та їх еквівалентів, в яких зацікавлені користувачі цієї звітності, отримуючи інформацію про те, як організація створює і використовує грошові кошти та їх еквіваленти. [1] У Російській Федерації зазначений звіт введений нормативним регулюванням бухгалтерського обліку та звітності до складу фінансової звітності з 1996 року.
Підприємству для ведення господарської діяльності, виконання зобов'язань і забезпечення прибутковості потрібні грошові кошти. Здатність генерувати грошові потоки і їх обсяги - найважливіший показник стабільності. Звіт про рух грошових коштів разом з іншими формами звітності забезпечує надання інформації, що дозволяє оцінити ці показники, а також зрозуміти зміни в чистих активах організації, її фінансову структуру (в тому числі ліквідність і платоспроможність), здатність регулювати час і щільність грошових потоків в умовах постійно мінливих зовнішніх і внутрішніх факторів. Звіт про рух грошових коштів містить інформацію, в якій зацікавлені як власники, так і кредитори. Власники, маючи інформацію про грошові потоки, мають можливість більш обгрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку. Кредитори можуть скласти висновок про достатність коштів у потенційного позичальника і його здатності заробляти грошові кошти, необхідні для погашення зобов'язань.
У звіті подаються дані про склад і структуру грошових коштів на поточну і попередню звітну дату. Підсумком звіту про рух грошових коштів повинна бути різниця між сумарними грошовими коштами та їх еквівалентами на ці дати. Перелік показників, який повинен бути представлений і розкрито у звіті про рух грошових коштів організації, встановлений ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації». Включення звіту про рух грошових коштів у фінансову звітність дозволяє здійснити моделювання поточної вартості майбутніх грошових потоків для порівняльної оцінки організації. При цьому порівняльний аналіз грошових потоків не має обмежень, пов'язаних із залежністю показників іншої звітності від обраної підприємством облікової політики. Об'єктом узагальнення в звіті про рух грошових коштів є грошові кошти організації на рахунках у банках і в касі. При складанні даного звіту до грошових коштів прирівнюються так звані еквіваленти грошових коштів. До них відносять короткострокові і високоліквідні інвестиції, вільно оборотні в заздалегідь відому суму грошових коштів з незначним ризиком коливань вартості. Інвестиції, які визнаються еквівалентами грошових коштів, тримають на балансі не стільки для отримання інвестиційного доходу, який контроль над діяльністю підприємства - об'єкта інвестицій, скільки для забезпечення виконання короткострокових зобов'язань. До еквівалентів грошових коштів відносять інвестиції зі строком погашення не більше трьох місяців з дати їх придбання. Інвестиції в акції інших компаній не відносяться до грошових еквівалентів, за винятком тих випадків, коли вони за своєю суттю ідентичні коштах. Виплачені дивіденди можуть класифікуватися як фінансові потоки грошових коштів, так як вони є витратами на залучення фінансових ресурсів. У той же час для того, щоб допомогти користувачам у визначенні здатності компанії виплачувати дивіденди з операційних потоків грошових коштів, що виплачуються дивіденди можуть класифікуватися як компонент грошових потоків від поточної діяльності.
Грошові потоки, що виникають у зв'язку з податком на прибуток, повинні розкриватися окремо і класифікуватися як грошові потоки від операційної діяльності, якщо тільки вони не можуть бути конкретно пов'язані з фінансовою або інвестиційною діяльністю.
Сукупні потоки грошових коштів, що виникають в результаті придбань і продажів дочірніх компаній або інших господарських підрозділів, повинні подаватись окремо і класифікуватися як інвестиційна діяльність.
Значна частина інвестиційної та фінансової діяльності не має безпосереднього впливу на поточні потоки грошових коштів, хоча вони впливають на структуру капіталу та активів компанії. Виняток негрошових операцій зі звіту про рух грошових коштів відповідає меті цього звіту, оскільки ці статті не викликають руху грошових коштів у поточному періоді.
Впорядкування інформації про рух грошових коштів, що подаються у звіті, здійснюється в рамках виділення напрямків діяльності організацій. [2]. Рух грошових коштів відображається як в цілому по організації, так і по кожному напрямку діяльності організації - поточної, інвестиційної та фінансової.
Поточна діяльність - отримання прибутку шляхом виробництва і продажів продукції, продажу товарів, виконання будівельних робіт, надання послуг і т.п. і вважають основною діяльністю підприємства, яка відповідає її статутним цілям і завданням. Надходження грошових коштів, пов'язаних з поточною діяльністю, здійснюється у вигляді плати за продану продукцію, виконані будівельні роботи, надані послуги або у вигляді авансів в рахунок виконання договорів, зумовлених основною діяльністю організації від покупців і замовників. Використання грошових коштів в ході поточної діяльності пов'язано з оплатою рахунків постачальників за товари, послуги, сировину та матеріали, виплатою заробітної плати, оплатою заборгованості бюджету з податків і зборів.
Інвестиційна діяльність - придбання і продаж земельних ділянок, нерухомості, обладнання. Крім того, вона включає в себе довгострокові фінансові вкладення підприємства, науково-дослідні, дослідно-конструкторські роботи, власне будівництво, придбання цінних паперів, надання позик. Продаж необоротних активів та інші операції, пов'язані з надходженням коштів, можуть здійснюватися організацією як при фінансових утрудненнях, так і для підвищення рентабельності в цілому. Використання грошових коштів за цим напрямком діяльності обумовлено необхідністю розширення виробництва, його модернізації і переозброєння, а так само наявністю вільних грошових коштів, які вимагають вигідного вкладення.
Фінансова діяльність-отримання позик, випуск акцій, розміщення облігацій, тобто діяльність у результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу організації і позикових коштів. Цей напрямок діяльності виникає у разі недостатності коштів і покликане забезпечити їх додатковий приплив. Фінансова діяльність супроводжується надходженнями, пов'язаними з емісією акцій, випуском облігаційних позик і видачею векселів. Використання грошових коштів у ході фінансової діяльності організації відбувається в результаті погашення позик і зобов'язань з фінансової оренди.
Формування інформації про рух грошових коштів в розрізі напрямів діяльності дозволяє визначити, яка з них є основним генератором грошових коштів, по яких напрямках і в якій мірі здійснюється їх споживання. Саме ця інформація дозволяє керівництву організації приймати рішення з управління потоками грошових коштів, спрямованих на забезпечення стабільної платоспроможності підприємства. Інвестиційні та фінансові операції, що не потребують використання грошових коштів або їх еквівалентів, повинні виключатися зі звітів про рух грошових коштів. Подібні операції повинні розкриватися у фінансовій звітності таким чином, щоб вони забезпечували всю доречну інформацію про інвестиційної та фінансової діяльності.
Надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів утворюють грошові потоки організації, розкриваються в звіті про рух грошових коштів. Інкасація готівкової виручки, переказ грошових коштів на рахунок філії, короткий депозит та інші подібні переміщення між окремими позиціями грошових коштів та їх еквівалентів не розглядаються як грошові потоки. Вони не можуть бути віднесені до оборотів реальної діяльності підприємства. Такі переміщення є результатом специфічної функції управління грошовими коштами - планування грошових потоків і перерозподілу їх надлишків у часі.
Звіт про рух грошових коштів, з одного боку, концентрує в собі значну частину даних з інших звітів, а з іншого, складається досить детально, що дозволяє створити цілісну картину про стан фінансів організації за конкретний період. Базовим ознакою застосовуваної в Російській Федерації системи є подання по вертикалі переліку показників динаміки грошових коштів в розрізі факторів, що відображають структуру їх надходжень і витрачання. При цьому вимога виділення напрямів діяльності організації може здійснюватися як по горизонталі звіту, так і по вертикалі. У тому випадку якщо формування інформації рух грошових коштів за напрямками діяльності здійснюється по горизонталі звіту.
Таблиця 1
Звіт про рух грошових коштів сформований по горизонталі
Перевагою такої структури показників звіту є наявність загальних підсумків руху грошових коштів і його компактність, що полегшує читання звіту. Недоліком наведеної структури показників є відсутність підсумків, що характеризують рух грошових потоків в розрізі напрямків діяльності. Система показників, формована при такому підході до відбиття інформації, знайшла своє вираження в рекомендованій наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 січня 2000 року № 4Н (додаток 1). У тому випадку якщо формування інформації про рух грошових коштів за напрямками діяльності здійснюється по вертикалі звіту (таблиця 2).
Таблиця 2
Представлення у звіті такої структури показників характеризується збільшенням формату звіту, але з'являється можливість відображати підсумки руху грошових коштів по напрямках діяльності. Шляхом підсумовування підсумків по кожному напрямку виявляється загальний показник приросту або зменшення всієї грошової маси організації.
Система показників, формована при такому підході до відбиття інформації, знайшла своє вираження в рекомендованій наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 22 липня 2003р. № 67Н формою звітності (додаток 2) [3]. Незалежно від застосовуваної структури показників звіту про рух грошових коштів їх числові значення формується на основі даних, прямо випливають із записів на рахунках бухгалтерського обліку грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів складається в рублях. При відображенні грошових потоків в іноземній валюті їх величина перераховується у валюту звітності за курсом, прийнятому на дату руху грошових коштів (курс спот - угод). При складанні звітності російськими підприємствами доцільно використовувати офіційний курс, встановлений Центральним банком Російської Федерації. Допускає для складання фінансової звітності використання середньозваженого курсу (за тиждень, квартал), але якщо зміни курсів значні, використання середніх курсів може призвести до спотворення показників. Потоки грошових коштів, виражені в іноземній валюті, подаються у звітах у відповідності з Міжнародним стандартом фінансової звітності "Вплив змін валютних курсів". Це дозволяє використовувати обмінний курс, приблизно рівний фактичного курсу. Нереалізовані прибутки та збитки, що виникають у результаті зміни обмінних курсів іноземної валюти, не є рухом грошових коштів. Проте вплив змін обмінного курсу на грошові кошти та еквіваленти грошових коштів, які містяться або очікувані до отримання в іноземній валюті, подаються у звіті про рух грошових коштів з тим, щоб узгодити грошові кошти та їх еквіваленти на початку і в кінці звітного періоду. Ця сума подається окремо від потоків грошових коштів, що виникають у результаті поточної, інвестиційної та фінансової діяльності, і включає різниці, якщо вони є, у разі коли потоки грошових коштів показуються у звітності за валютним курсом на кінець періоду.
1.2 Складання звіту прямим методом
Прямий метод затверджений до застосування російськими організаціями відповідними нормативними актами, що регулюють в Російській Федерації порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності. Прямий метод заснований на інформації про всі операції, вироблених в звітному періоді по рахунках в банках і з касовою готівкою, згрупованої певним чином. Балансування потоків грошових коштів досягається шляхом підсумовування всіх надходжень і вирахування з отриманої суми всіх виплат, зроблених організацій у розрізі видів діяльності. Цей метод забезпечує інформацію, необхідну для оцінки майбутніх потоків грошових коштів, яка відсутня при використанні непрямого методу. При використанні прямого методу інформація про основні види валових грошових надходжень та валових грошових платежів може бути отримана:
- З облікових записів компанії;
- Шляхом коригування продажів, собівартості продажів (доходів у вигляді відсотків і аналогічних доходів і витрат на виплати відсотків і аналогічних витрат для фінансових установ) та інших статей у звіті про прибутки та збитки.
У розділі 1 «Рух грошових коштів від поточної діяльності» виділені грошові кошти, отримані від поточної діяльності та грошові кошти, спрямовані на поточну діяльність. Як правило, це результати господарських операцій, що впливають на визначення чистого прибутку (збитку) організації. Визначається шляхом розрахунку чистого грошового потоку: всі грошові надходження мінус всі витрати або залишок грошових коштів на кінець звітного періоду мінус залишок грошових коштів на початок звітного періоду. Якщо в результаті обчислень отримана сума зі знаком «+», то чистий грошовий потік позитивний, а якщо сума чистого грошового потоку отримана зі знаком «мінус» потік негативний. Однак навіть якщо чистий грошовий потік по підприємству в цілому позитивний, це ще не гарантує повного благополуччя. Необхідно проаналізувати грошові потоки від операційної діяльності (тобто від реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг, здавання майна в оренду та іншої діяльності, спрямованої на отримання прибутку). Бажано зробити такий аналіз не тільки по підприємству в цілому, але і по окремих його структурним підрозділам і видам діяльності (видами продукції, що випускається). Якщо й ні "мінусів", значить, все гаразд.
Залишок коштів на початок звітного року має відповідати рядку 260 бухгалтерського балансу (форма № 1) за винятком сум, врахованих за дебетом рахунка 50 субрахунок «Грошові документи». Залишок складається із залишків за рахунками 50, 51, 52, 55 на 1 січня. 1.1 Призначення, структура звіту про рух грошових коштів
Звіт про рух грошових коштів є відносно новою формою звітності. У розвинених західних країнах її застосування стало здійснюватися з середини 70-х років. Чинний там, в даний час стандарт Міжнародним стандартом фінансової звітності зобов'язує представляти в складі фінансової звітності окремий звіт про рух грошових коштів та їх еквівалентів, в яких зацікавлені користувачі цієї звітності, отримуючи інформацію про те, як організація створює і використовує грошові кошти та їх еквіваленти. [1] У Російській Федерації зазначений звіт введений нормативним регулюванням бухгалтерського обліку та звітності до складу фінансової звітності з 1996 року.
Підприємству для ведення господарської діяльності, виконання зобов'язань і забезпечення прибутковості потрібні грошові кошти. Здатність генерувати грошові потоки і їх обсяги - найважливіший показник стабільності. Звіт про рух грошових коштів разом з іншими формами звітності забезпечує надання інформації, що дозволяє оцінити ці показники, а також зрозуміти зміни в чистих активах організації, її фінансову структуру (в тому числі ліквідність і платоспроможність), здатність регулювати час і щільність грошових потоків в умовах постійно мінливих зовнішніх і внутрішніх факторів. Звіт про рух грошових коштів містить інформацію, в якій зацікавлені як власники, так і кредитори. Власники, маючи інформацію про грошові потоки, мають можливість більш обгрунтовано підійти до розробки політики розподілу і використання прибутку. Кредитори можуть скласти висновок про достатність коштів у потенційного позичальника і його здатності заробляти грошові кошти, необхідні для погашення зобов'язань.
У звіті подаються дані про склад і структуру грошових коштів на поточну і попередню звітну дату. Підсумком звіту про рух грошових коштів повинна бути різниця між сумарними грошовими коштами та їх еквівалентами на ці дати. Перелік показників, який повинен бути представлений і розкрито у звіті про рух грошових коштів організації, встановлений ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації». Включення звіту про рух грошових коштів у фінансову звітність дозволяє здійснити моделювання поточної вартості майбутніх грошових потоків для порівняльної оцінки організації. При цьому порівняльний аналіз грошових потоків не має обмежень, пов'язаних із залежністю показників іншої звітності від обраної підприємством облікової політики. Об'єктом узагальнення в звіті про рух грошових коштів є грошові кошти організації на рахунках у банках і в касі. При складанні даного звіту до грошових коштів прирівнюються так звані еквіваленти грошових коштів. До них відносять короткострокові і високоліквідні інвестиції, вільно оборотні в заздалегідь відому суму грошових коштів з незначним ризиком коливань вартості. Інвестиції, які визнаються еквівалентами грошових коштів, тримають на балансі не стільки для отримання інвестиційного доходу, який контроль над діяльністю підприємства - об'єкта інвестицій, скільки для забезпечення виконання короткострокових зобов'язань. До еквівалентів грошових коштів відносять інвестиції зі строком погашення не більше трьох місяців з дати їх придбання. Інвестиції в акції інших компаній не відносяться до грошових еквівалентів, за винятком тих випадків, коли вони за своєю суттю ідентичні коштах. Виплачені дивіденди можуть класифікуватися як фінансові потоки грошових коштів, так як вони є витратами на залучення фінансових ресурсів. У той же час для того, щоб допомогти користувачам у визначенні здатності компанії виплачувати дивіденди з операційних потоків грошових коштів, що виплачуються дивіденди можуть класифікуватися як компонент грошових потоків від поточної діяльності.
Грошові потоки, що виникають у зв'язку з податком на прибуток, повинні розкриватися окремо і класифікуватися як грошові потоки від операційної діяльності, якщо тільки вони не можуть бути конкретно пов'язані з фінансовою або інвестиційною діяльністю.
Сукупні потоки грошових коштів, що виникають в результаті придбань і продажів дочірніх компаній або інших господарських підрозділів, повинні подаватись окремо і класифікуватися як інвестиційна діяльність.
Значна частина інвестиційної та фінансової діяльності не має безпосереднього впливу на поточні потоки грошових коштів, хоча вони впливають на структуру капіталу та активів компанії. Виняток негрошових операцій зі звіту про рух грошових коштів відповідає меті цього звіту, оскільки ці статті не викликають руху грошових коштів у поточному періоді.
Впорядкування інформації про рух грошових коштів, що подаються у звіті, здійснюється в рамках виділення напрямків діяльності організацій. [2]. Рух грошових коштів відображається як в цілому по організації, так і по кожному напрямку діяльності організації - поточної, інвестиційної та фінансової.
Поточна діяльність - отримання прибутку шляхом виробництва і продажів продукції, продажу товарів, виконання будівельних робіт, надання послуг і т.п. і вважають основною діяльністю підприємства, яка відповідає її статутним цілям і завданням. Надходження грошових коштів, пов'язаних з поточною діяльністю, здійснюється у вигляді плати за продану продукцію, виконані будівельні роботи, надані послуги або у вигляді авансів в рахунок виконання договорів, зумовлених основною діяльністю організації від покупців і замовників. Використання грошових коштів в ході поточної діяльності пов'язано з оплатою рахунків постачальників за товари, послуги, сировину та матеріали, виплатою заробітної плати, оплатою заборгованості бюджету з податків і зборів.
Інвестиційна діяльність - придбання і продаж земельних ділянок, нерухомості, обладнання. Крім того, вона включає в себе довгострокові фінансові вкладення підприємства, науково-дослідні, дослідно-конструкторські роботи, власне будівництво, придбання цінних паперів, надання позик. Продаж необоротних активів та інші операції, пов'язані з надходженням коштів, можуть здійснюватися організацією як при фінансових утрудненнях, так і для підвищення рентабельності в цілому. Використання грошових коштів за цим напрямком діяльності обумовлено необхідністю розширення виробництва, його модернізації і переозброєння, а так само наявністю вільних грошових коштів, які вимагають вигідного вкладення.
Фінансова діяльність-отримання позик, випуск акцій, розміщення облігацій, тобто діяльність у результаті якої змінюються розмір та склад власного капіталу організації і позикових коштів. Цей напрямок діяльності виникає у разі недостатності коштів і покликане забезпечити їх додатковий приплив. Фінансова діяльність супроводжується надходженнями, пов'язаними з емісією акцій, випуском облігаційних позик і видачею векселів. Використання грошових коштів у ході фінансової діяльності організації відбувається в результаті погашення позик і зобов'язань з фінансової оренди.
Формування інформації про рух грошових коштів в розрізі напрямів діяльності дозволяє визначити, яка з них є основним генератором грошових коштів, по яких напрямках і в якій мірі здійснюється їх споживання. Саме ця інформація дозволяє керівництву організації приймати рішення з управління потоками грошових коштів, спрямованих на забезпечення стабільної платоспроможності підприємства. Інвестиційні та фінансові операції, що не потребують використання грошових коштів або їх еквівалентів, повинні виключатися зі звітів про рух грошових коштів. Подібні операції повинні розкриватися у фінансовій звітності таким чином, щоб вони забезпечували всю доречну інформацію про інвестиційної та фінансової діяльності.
Надходження та вибуття грошових коштів та їх еквівалентів утворюють грошові потоки організації, розкриваються в звіті про рух грошових коштів. Інкасація готівкової виручки, переказ грошових коштів на рахунок філії, короткий депозит та інші подібні переміщення між окремими позиціями грошових коштів та їх еквівалентів не розглядаються як грошові потоки. Вони не можуть бути віднесені до оборотів реальної діяльності підприємства. Такі переміщення є результатом специфічної функції управління грошовими коштами - планування грошових потоків і перерозподілу їх надлишків у часі.
Звіт про рух грошових коштів, з одного боку, концентрує в собі значну частину даних з інших звітів, а з іншого, складається досить детально, що дозволяє створити цілісну картину про стан фінансів організації за конкретний період. Базовим ознакою застосовуваної в Російській Федерації системи є подання по вертикалі переліку показників динаміки грошових коштів в розрізі факторів, що відображають структуру їх надходжень і витрачання. При цьому вимога виділення напрямів діяльності організації може здійснюватися як по горизонталі звіту, так і по вертикалі. У тому випадку якщо формування інформації рух грошових коштів за напрямками діяльності здійснюється по горизонталі звіту.
Таблиця 1
Звіт про рух грошових коштів сформований по горизонталі
| Найменування показника | сума | З неї | ||||
| За поточною діяльністю | За інвестиційної діяльності | За фінансової діяльності | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| Залишок коштів на початок року | 0 | х | х | х | ||
| Надходження коштів у розрізі факторів їх динаміки | 0 | 0 | 0 | 0 | ||
| Витрачання грошових коштів у розрізі факторів їх динаміки | 0 | 0 | 0 | 0 | ||
| Залишок грошових коштів на кінець року | 0 | х | х | х | ||
Таблиця 2
| Найменування показника | сума |
| 1 | 2 |
| Залишок коштів на початок звітного року | |
| Рух грошових коштів по поточній діяльності Надходження коштів у розрізі факторів їх динаміки Витрачання грошових коштів у розрізі факторів їх динаміки Чисті грошові кошти від поточної діяльності | () |
| Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності Надходження коштів у розрізі факторів їх динаміки Витрачання грошових коштів у розрізі факторів їх динаміки Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності | () |
| Рух грошових коштів з фінансової діяльності Надходження коштів у розрізі факторів їх динаміки Витрачання грошових коштів у розрізі факторів їх динаміки Чисті грошові кошти від фінансової діяльності Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів | () |
| Залишок грошових коштів на кінець звітного року |
Система показників, формована при такому підході до відбиття інформації, знайшла своє вираження в рекомендованій наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 22 липня 2003р. № 67Н формою звітності (додаток 2) [3]. Незалежно від застосовуваної структури показників звіту про рух грошових коштів їх числові значення формується на основі даних, прямо випливають із записів на рахунках бухгалтерського обліку грошових коштів.
Звіт про рух грошових коштів складається в рублях. При відображенні грошових потоків в іноземній валюті їх величина перераховується у валюту звітності за курсом, прийнятому на дату руху грошових коштів (курс спот - угод). При складанні звітності російськими підприємствами доцільно використовувати офіційний курс, встановлений Центральним банком Російської Федерації. Допускає для складання фінансової звітності використання середньозваженого курсу (за тиждень, квартал), але якщо зміни курсів значні, використання середніх курсів може призвести до спотворення показників. Потоки грошових коштів, виражені в іноземній валюті, подаються у звітах у відповідності з Міжнародним стандартом фінансової звітності "Вплив змін валютних курсів". Це дозволяє використовувати обмінний курс, приблизно рівний фактичного курсу. Нереалізовані прибутки та збитки, що виникають у результаті зміни обмінних курсів іноземної валюти, не є рухом грошових коштів. Проте вплив змін обмінного курсу на грошові кошти та еквіваленти грошових коштів, які містяться або очікувані до отримання в іноземній валюті, подаються у звіті про рух грошових коштів з тим, щоб узгодити грошові кошти та їх еквіваленти на початку і в кінці звітного періоду. Ця сума подається окремо від потоків грошових коштів, що виникають у результаті поточної, інвестиційної та фінансової діяльності, і включає різниці, якщо вони є, у разі коли потоки грошових коштів показуються у звітності за валютним курсом на кінець періоду.
1.2 Складання звіту прямим методом
Прямий метод затверджений до застосування російськими організаціями відповідними нормативними актами, що регулюють в Російській Федерації порядок ведення бухгалтерського обліку та складання бухгалтерської звітності. Прямий метод заснований на інформації про всі операції, вироблених в звітному періоді по рахунках в банках і з касовою готівкою, згрупованої певним чином. Балансування потоків грошових коштів досягається шляхом підсумовування всіх надходжень і вирахування з отриманої суми всіх виплат, зроблених організацій у розрізі видів діяльності. Цей метод забезпечує інформацію, необхідну для оцінки майбутніх потоків грошових коштів, яка відсутня при використанні непрямого методу. При використанні прямого методу інформація про основні види валових грошових надходжень та валових грошових платежів може бути отримана:
- З облікових записів компанії;
- Шляхом коригування продажів, собівартості продажів (доходів у вигляді відсотків і аналогічних доходів і витрат на виплати відсотків і аналогічних витрат для фінансових установ) та інших статей у звіті про прибутки та збитки.
У розділі 1 «Рух грошових коштів від поточної діяльності» виділені грошові кошти, отримані від поточної діяльності та грошові кошти, спрямовані на поточну діяльність. Як правило, це результати господарських операцій, що впливають на визначення чистого прибутку (збитку) організації. Визначається шляхом розрахунку чистого грошового потоку: всі грошові надходження мінус всі витрати або залишок грошових коштів на кінець звітного періоду мінус залишок грошових коштів на початок звітного періоду. Якщо в результаті обчислень отримана сума зі знаком «+», то чистий грошовий потік позитивний, а якщо сума чистого грошового потоку отримана зі знаком «мінус» потік негативний. Однак навіть якщо чистий грошовий потік по підприємству в цілому позитивний, це ще не гарантує повного благополуччя. Необхідно проаналізувати грошові потоки від операційної діяльності (тобто від реалізації продукції, виконання робіт, надання послуг, здавання майна в оренду та іншої діяльності, спрямованої на отримання прибутку). Бажано зробити такий аналіз не тільки по підприємству в цілому, але і по окремих його структурним підрозділам і видам діяльності (видами продукції, що випускається). Якщо й ні "мінусів", значить, все гаразд.
Таблиця 3
Статті показників звіту про рух грошових коштів по поточній діяльності з відповідною кореспонденцією рахунків.
| Найменування показника | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 |
| Рядок 020 «Кошти, отримані від покупців, замовників» Відображається загальна сума грошових коштів, похнюпившись в касу і банківські рахунки від покупців і замовників, як виручка від реалізації. | ||
| грошові надходження від продажу продукції, виконання робіт і надання послуг, а також у вигляді авансів від покупців і замовників; надходження від оренди (якщо оренда вид діяльності). | 50, 51, 52 | 62, 76 |
| Рядок 050 «Інші доходи» | ||
| включаючи повернення коштів від постачальників | 51, 50,52 | 60 |
| з бюджету | 51, 50 | 69 |
| від підзвітних осіб | 50 | 71 |
| надходження від страхових компаній | 50, 51,52 | 76 |
| позики, раніше видані працівникам | 50 | 73 |
| кошти, відшкодовані ФСС, витрати на оплату лікарняних листків | 51 | 69 |
| Рядок 150 ... 190 «Грошові кошти, спрямовані» Показуються кошти, перераховані або видані з каси за рік для оплати витрат, пов'язаних з виробництвом і продажем продукції, робіт, послуг. Грошові кошти, спрямовані відображаються у круглих дужках (означають зменшення відтік грошових коштів) | ||
| Рядок 150 на оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів | 60,76 | 50,51,52,55 |
| Рядок 160 на оплату праці | 70 | 50,51 |
| Рядок 170 на виплату дивідендів, відсотків | 75,67,76,66 | 50,51 |
| Рядок 180 на розрахунки з податків і зборів (включаючи штрафи і санкції за порушення податкового законодавства) | 68 | 51 |
| Рядок 181 на розрахунки з позабюджетними фондами | 69 | 51 |
| Рядок 190 на інші витрати: - Позики, надані працівникам - Суми, видані під звіт - Витрати по організації послуг банку | 73 71 91 | 51,50 |
| Рядок 200 Чисті грошові кошти від поточної діяльності Чисті грошові кошти від поточної діяльності це різниця між надходженнями від поточної діяльності та витратами на неї (Троках 200 = 020 +050-150- ... -190) Цей показник є ключовим. Якщо результат буде негативним, то його показують у круглих дужках. | ||
Таблиця 4
Статті показників звіту про рух грошових коштів з інвестиційної діяльності з відповідною кореспонденцією рахунків.
| Найменування показника | № рядка (Код) | Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Рядки 210 - 340 Рух грошових коштів з інвестиційної діяльності | |||||
| Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів | 210 | 50,51,52 | 62,76 | ||
| Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень (Акцій, облігацій, фінансових векселів, придбаних на строк більше 12 місяців) | 220 | 50,51,52 | 62,76 | ||
| Отримані дивіденди | 230 | 50 | 91 | ||
| Отримані відсотки (в т.ч. нарахування банку на залишок грошових коштів) | 240 | 91 | 50,51 | ||
| Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям | 250 | 50,51 | 58 | ||
| Придбання дочірніх організацій | 280 | 58 | 51 | ||
| Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів | 290 | 60,76 | 50,51,52 | ||
| Придбання цінних паперів і інших фінансових вкладень (витрати, пов'язані з придбанням облігацій, векселів і витрати на покупку дебіторської заборгованості за договорами уступки права вимоги) | 300 | 68 | 50,51 | ||
| Позики, надані іншим організаціям | 310 | 58 | 50 | ||
| Рядок 340 Чисті грошові кошти від інвестиційної діяльності Показується різниця між які надійшли і вибули грошовими коштами на інвестиційну діяльність (нетто-результат від надходжень і витрат), тобто строка340 = 210 +220 +230 +240 +250-280-290-300-310 | |||||
Зміни власного капіталу, що розглядаються в розділі фінансової діяльності, зазвичай представлені грошовими надходженнями від емісії акцій, а також отриманими емісійним доходом. Зміна власного капіталу в результаті отримання чистого прибутку або збитку в розділі фінансової діяльності не враховується, оскільки витрати і доходи, пов'язані з формуванням фінансового результату, відображаються в операційній діяльності. «Рух коштів у результаті фінансової діяльності» визначається на підставі зміни по розділу балансу «власний капітал» статей «забезпечення майбутніх платежів», «довгострокові зобов'язання», поточні зобов'язання ". Грошовими потоками від фінансової діяльності є:
- Грошові надходження від випуску акцій та інших інструментів капіталу, а також додаткових вкладень власників;
- Надходження від випуску облігацій, позик, довгострокових і короткострокових кредитів;
- Цільові фінансування і надходження;
- Перерахування коштів для погашення основної суми боргу за отриманими кредитами і позиками;
- Кошти, спрямовані на викуп власних акцій.
При обліку руху грошових коштів від фінансової діяльності слід звернути особливу увагу на правильне трактування нормативних документів, так як для однієї сфери діяльності операція може носити інвестиційний характер, а для іншої фінансовий.
Таблиця 5
Статті показників звіту про рух грошових коштів з фінансової діяльності з відповідною кореспонденцією рахунків.
| Найменування показника | № рядка (код) | Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Рядок 350 ... 410 Рух грошових коштів з фінансової діяльності | |||||
| Надходження від емісії акцій або інших пайових паперів (заповнюється організаціями, що здійснюють емісію акцій) | 350 | 50 | 75 | ||
| Надходження від позик і кредиторів, наданих іншими організаціями | 360 | 50,51 | 66,67 | ||
| Погашення позик і кредитів (без відсотків) | 390 | 66,67 | 51,52,50 | ||
| Погашення зобов'язань з фінансової оренди | 400 | 76 | 50,51,52 | ||
| Рядок 410 Чисті грошові кошти від фінансової діяльності (Нетто-результат надходжень і витрат), Рядок 410 = 350 +360-390-400 | |||||
Заключна частина звіту про рух грошових коштів результуючі статті звіту.
| Найменування показника | № рядка (Код) | |
| 1 | 2 | |
| Чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів складаються показники величини чистих грошових коштів від поточної, інвестиційної та фінансової діяльності, якщо ж який-небудь з показників мав негативне значення, то він віднімається, в результаті отримують чисте збільшення (зменшення) грошових коштів та їх еквівалентів. Строка420 =+(-) 200 + (-) 340 + (-) 410 | 420 | |
| Залишок грошових коштів на кінець звітного періоду результат по цьому рядку повинен бути рівний результату отриманим за рядку 260 балансу на кінець звітного періоду за мінусом дебетового сальдо по рахунку 50 субрахунок "Грошові документи» і має відповідати кінцевому сальдо по рахунках 50, 51, 52, 55 Рядок 430 =+(-) 010 + (-) 420 | 430 | |
| Величина впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля. У Звіті про рух грошових коштів в обов'язковому порядку повинні бути відображені зміни у складі грошових коштів, пов'язані з курсовими різницями. Хоча операції з обліку курсових різниць впливають як на фінансовий результат, так і на величину грошових коштів, реальним рухом коштів вони не супроводжуються. У зв'язку з цим виникає необхідність розкриття такої інформації з метою уточнення величини чистого грошового потоку | 440 | |
1.3 Складання звіту непрямим методом
Непрямий метод більш поширений у світовій практиці як метод складання звіту про рух грошових коштів. Він включає в себе елементи аналізу, тому що базується на зіставленні змін різних статей бухгалтерського балансу за звітний період, характеризують майновий та фінансовий стан організації, а також включає аналіз руху основних засобів, їх амортизацію та інші показники, які неможливо отримати виключно з даних бухгалтерського балансу . У результаті застосування непрямого методу фінансовий результат (чистий прибуток) організації за період перетвориться в різницю між величинами грошових коштів, що знаходяться в розпорядженні організації станом на початок і кінець звітного періоду.
Чистий грошовий потік відрізняється від суми отриманого фінансового результату в силу ряду причин:
• фінансовий результат, що відображаються у звіті про прибутки та збитки, формується відповідно до допущенням тимчасової визначеності фактів господарської діяльності (витрати і доходи визнаються в тому обліковому періоді, в якому вони були нараховані незалежно від реального руху грошових коштів);
• наявність витрат майбутніх періодів призводить до того, що реальна сума платежів відрізняється від собівартості продукції;
• нараховані у звітному періоді витрати, що супроводжуються виникненням кредиторської заборгованості, збільшують собівартість, не змінюючи при цьому суму грошових коштів організації;
• придбання активів довгострокового характеру і пов'язаний з цим відтік грошових коштів не відбивається на величині фінансового результату:
• на величину фінансових результатів впливають витрата не супроводжуються відтоком грошових коштів, наприклад, амортизація основних засобів і нематеріальних активів;
• джерелом збільшення грошових коштів необов'язково являє прибуток (наприклад, приплив грошових коштів може бути забезпечене за рахунок їх залучення на позиковій основі). Точно так само відтік грошових коштів не завжди пов'язаний із зменшенням фінансового результату;
• на розбіжність фінансового результату і чистого грошового потоку впливають зміни статей оборотних активів і короткострокових зобов'язань.
Для усунення зазначених розбіжностей при визначенні чистого грошового потоку від поточної діяльності виробляються коректування фінансового результату з урахуванням:
1) змін в запасах, поточної дебіторської заборгованості, короткострокових фінансових вкладеннях, короткострокових зобов'язаннях, виключаючи позики і кредити, протягом звітного періоду;
2) негрошових статей: амортизації необоротних активів; курсових різниць; прибутків (збитків) минулих років, виявлених у звітному періоді; списаної дебіторської (кредиторської) заборгованості; нарахованих, але не виплачених доходів від участі в інших організаціях та інших;
3) інших статей, що супроводжуються виникненням грошових потоків від інвестиційної або фінансової діяльності.
При складанні звіту непрямим методом, для отримання відомостей про рух грошових коштів, у зв'язку з основною діяльністю до показника чистого прибутку додаються всі витрати, не пов'язані з виплатою грошових коштів, і, перш за все, амортизація. З отриманої суми віднімаються статті, що ведуть до збільшення активів або скорочення пасивів (збільшення дебіторської або зменшення кредиторської заборгованості), а статті, що ведуть до збільшення пасивів (збільшення кредиторської заборгованості), додаються до чистого прибутку. Таким чином, чистий прибуток збільшується і зменшується на всі статті, що не припускають рух грошових коштів, а отриманий результат відповідає балансу руху грошових коштів. Підведення підсумків балансу руху грошових коштів по всіх інших (окрім основної) видам діяльності (інвестиційної, фінансової) при прямому та непрямому методах здійснюється однаково.
Прибуток, при розрахунку чистого грошового потоку від поточної діяльності повинна бути показана зі знаком мінус, а негативний результат (збиток) - зі знаком плюс.
Мета проведення коригувань полягає в тому, щоб показати, за рахунок яких статей оборотних активів і короткострокових зобов'язань відбулася зміна суми грошових коштів в кінці звітного періоду в порівнянні з його початком.
Незалежно від того, яким методом були представлені у звіті грошові потоки від поточної діяльності, рух грошових коштів або скорочення заборгованості кредиторам означає відтік коштів - у звіті показується зі знаком мінус.
Слабкою стороною непрямого методу є те, що надходження грошових коштів у вигляді виручки від реалізації (важливе джерело доходу) і поточні витрати, пов'язані з виплатами грошових коштів (важливий відтік грошових коштів), не приймаються в розрахунок. У результаті цього методу користувачеві надається інформація тільки про чисті надходження (вибуття) від операційної діяльності, а індивідуальні надходження і виплати залишаються в межах звіту. Основна мета звіту про рух грошових коштів, яка полягає в отриманні інформації про джерела формування фінансових коштів і напрями їх витрачання, не виконується. Інша інформація про грошові кошти та їх еквівалентах підлягає розкриттю (разом з коментарями), якщо вона стосується наявних у підприємства сум, не доступних для використання групою. Крім того, заохочується будь-яке додаткове розкриття інформації, необхідної користувачам.
Розділ звіту, що розкриває інформацію про грошові потоки від поточної діяльності непрямим методом, може виглядати наступним чином (таблиця 4).
Таблиця 7
Звіт про рух грошових коштів (непрямий метод)
| Показники звіту | Сума +, - | ||
| 1 | 2 | ||
| Рух грошових коштів від поточної діяльності | |||
| Продовження таблиці 7 | |||
| 1 | 2 | ||
| Прибуток (збиток) | +, - | ||
| Нарахована амортизація по позаоборотних активів | + | ||
| Прибуток від продажів необоротних активів | - | ||
| (Збиток від продажів необоротних активів) | + | ||
| Інші статті негрошового характеру | +, - | ||
| Збільшення запасів | - | ||
| (Зменшення запасів) | + | ||
| Збільшення дебіторської заборгованості | - | ||
| (Зменшення дебіторської заборгованості) | + | ||
| Збільшення кредиторської заборгованості | + | ||
| (Зменшення кредиторської заборгованості) | - | ||
| Короткострокові фінансові вкладення | - | ||
| Виплата дивідендів, відсотків по цінних паперах | - | ||
| Зміна грошових коштів у результаті поточної діяльності | - | ||
2. АНАЛІЗ РУХУ ГРОШОВИХ КОШТІВ НА ПРИКЛАДІ ТОВ «ПРИМА»
Компанія: Медіа-холдинг «Прима». Організаційно - правова форма: Товариство з обмеженою відповідальністю. Форма власності: приватна і іноземна. Вид діяльності: видавнича справа.
Компанія «Прима» була заснована в 1991 році. В даний час компанія «Прима» є лідером на російському ринку рекламно-довідкових видань і представляє комплекс високотехнологічних довідково-інформаційних послуг.
Проекти компанії:
· Спеціалізовані рекламно-інформаційні видання;
· Інтернет - проекти;
· Власний центр телефонного обслуговування;
· Мережа додаткових офісів по Москві.
Підприємство діє на підставі Статуту та облікової політики. Товариство є юридичною особою за російським законодавством. Згідно облікової політики підприємство має у власності відокремлене майно, що враховується на його самостійному балансі, може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права і нести обов'язки. Товариство несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім майном. Товариство має право в установленому законодавством порядку створювати філії, мати дочірні і залежні господарські товариства з правами юридичної особи, як на території РФ, так і за її межами, з правом відкриття поточних і розрахункових рахунків.
2.1. Аналіз руху грошових коштів прямим методом
Прямий метод заснований на русі грошових коштів по рахунках підприємства. Аналіз проводиться за даними форми № 4 «Звіт про рух грошових коштів» ТОВ «Прима».
Таблиця 8
Надходження та вибуття грошових коштів
| Показники | Всього, тис. руб. | У тому числі за видами діяльності | ||
| поточна | інвестиційна | фінансова | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Приплив грошових коштів: | ||||
| - За звітний рік | 7331126 | 6264148 | 1061648 | 5330 |
| - За попередній рік | 3621796 | 3437215 | 148880 | 35701 |
| 2. Відтік грошових коштів: | ||||
| - За звітний рік | 7313019 | 6404287 | 908732 | - |
| - За попередній рік | 3835158 | 3639395 | 195293 | 470 |
| 3. Зміна грошових коштів (стор. 1 - стор.2) | ||||
| - За звітний рік | 18107 | - 140139 | 152916 | 5330 |
| - За попередній рік | - 213362 | - 202180 | - 46413 | 35231 |
Загальна маса надходження грошових коштів у звітному році склала 7331126 тис. крб., А в попередньому році сума надходження коштів була менша - 3621796 тис. крб.
У звітному періоді відтік грошових коштів склав 7313019 тис. крб., А в попередньому році 3835158 тис. крб.
Збільшення обсягу грошової маси на підприємстві, як з огляду на надходження грошових коштів, так і їх відтоку можна позитивно оцінити, оскільки воно є наслідком зростання масштабів виробництва і реалізації продукції.
У попередньому році відтік грошових коштів (3835158 тис. крб.) Був більше їх припливу (3621796 тис. крб.), Що зумовило негативну величину грошового потоку -213362 тис. руб. У звітному ж році є позитивний момент - перевищення потоку грошових коштів у порівнянні з відтоком. У зв'язку з цим чистий грошовий потік склав 18107 тис. руб.
Таблиця 8.2
Структура припливу і відтоку грошових коштів за видами діяльності
| Показники | Всього, тис. руб. | У тому числі за видами діяльності | ||
| поточна | інвестиційна | фінансова | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1. Приплив грошових коштів: | ||||
| - За звітний рік | 7331126 | 6264148 | 1061648 | 5330 |
| - За попередній рік | 3621796 | 3437215 | 148880 | 35701 |
| 2. Питома вага,%: | ||||
| - За звітний рік | 100 | 85,45 | 14,48 | 0,07 |
| - За попередній рік | 100 | 94,90 | 4,11 | 0,99 |
| 3. Відтік грошових коштів: | ||||
| - За звітний рік | 7313019 | 6404287 | 908732 | - |
| - За попередній рік | 3835158 | 3639395 | 195293 | 470 |
| 4. Питома вага (%): | ||||
| - За звітний рік | 100 | 87,57 | 12,43 | - |
| - За попередній рік | 100 | 94,90 | 5,09 | 0,01 |
Відтік грошових коштів у звітному році з поточної діяльності складає 87,57%, з інвестиційної діяльності - 12,43%, відтоку за фінансової діяльності не було. У порівнянні з попереднім роком частка поточної діяльності зменшилася на 7,33%, частка інвестиційної діяльності зріс в 2,5 рази, і в 2003 році був відтік фінансової діяльності, на який припадало 0,01%, тобто підприємство надало кредит іншій організації.
Таблиця 8.3
Структура надходження і відтоку грошових коштів за характером виконуваних господарських операцій| Найменування показника | Сума, тис. руб. | Питома вага,% | |||||
| Звітний рік | Перед. рік | Звітний рік | Перед. рік | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |||
| Приплив грошових коштів: | |||||||
| За поточною діяльністю: | 6264148 | 3437215 | 100 | 100 | |||
| - Кошти, отримані від покупців, замовників | 2393386 | 2176613 | 38,21 | 63,32 | |||
| - Інші надходження грошових коштів | 6204 | 9183 | 0,10 | 0,27 | |||
| - Переміщення грошових коштів | 3851624 | 1245894 | 61,49 | 36,25 | |||
| - Інші доходи | 12934 | 5525 | 0,21 | 0,16 | |||
| За інвестиційної діяльності: | 1061648 | 148880 | 100 | 100 | |||
| - Виручка від продажу об'єктів основних засобів та інших необоротних активів | 426 | 24111 | 0,04 | 16,19 | |||
| - Виручка від продажу цінних паперів і інших фінансових вкладень | 876233 | - | 82,54 | - | |||
| - Отримані дивіденди | 167823 | 94443 | 15,81 | 63,44 | |||
| - Отримані відсотки | 15995 | 27445 | 1,51 | 18,43 | |||
| - Надходження від погашення позик, наданих іншим організаціям | 1171 | 2881 | 0,11 | 1,94 | |||
| За фінансової діяльності: | 5330 | 35701 | 100 | 100 | |||
| - Надходження від позик і кредитів, наданих іншими організаціями | 5330 | 35701 | 100 | 100 | |||
| Відтік грошових коштів: | |||||||
| За поточною діяльністю: | 6404287 | 3639395 | 100 | 100 | |||
| Грошові кошти, спрямовані: - На оплату придбаних товарів, робіт, послуг, сировини та інших оборотних активів | 628595 | 517485 | 9,82 | 14,22 | |||
| - На оплату праці | 255686 | 329243 | 3,99 | 9,05 | |||
| - На виплату дивідендів, відсотків | 499000 | 26903 | 7,79 | 0,74 | |||
| - На розрахунки з податків і зборів | 737123 | 664558 | 11,51 | 18,26 | |||
| - Переміщення грошових коштів | 4256944 | 1985331 | 66,47 | 54,55 | |||
| - На інші витрати | 16946 | 61928 | 0,26 | 1,70 | |||
| - Інше вибуття грошових коштів | 9993 | 53947 | 0,16 | 1,48 | |||
Продовження таблиці 8.3
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| За інвестиційної діяльності: | 908732 | 195293 | 100 | 100 |
| - Придбання дочірніх організацій | 23928 | 18775 | 2,63 | 9,61 |
| - Придбання об'єктів основних засобів, дохідних вкладень в матеріальні цінності і нематеріальних активів | 17801 | - | 1,96 | - |
| - Придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень | 796414 | 136599 | 87,64 | 69,95 |
| - Позики, надані іншим організаціям | 70589 | 39919 | 7,77 | 20,44 |
| За фінансової діяльності: | - | 470 | - | 100 |
| - Погашення позик і кредитів (без відсотків) | - | 470 | - | 100 |
Відтік грошових коштів з поточної діяльності пов'язаний з переміщенням грошових коштів - 66,47% у звітному році і 54,55% у попередньому році, також значна частка коштів спрямована на розрахунки по податках і зборах - 11,51% у звітному році і 18, 26% у попередньому. Слід відзначити зменшення частки грошових коштів, спрямованих на оплату придбаних товарів, робіт, послуг та сировини у звітному році - 9,82% проти 14,22% у попередньому. Значна частка відтоку грошових коштів з інвестиційної діяльності припадає на придбання цінних паперів та інших фінансових вкладень, як у звітному (87,64%), так і попередньому періодах (69,95%). Весь відтік коштів з фінансової діяльності представлений погашенням позик і кредитів тільки в попередньому періоді.
Недоліком прямого методу є те, що він не розкриває взаємозв'язку отриманого фінансового результату і зміни абсолютного розміру грошових коштів.
2.2. Аналіз руху грошових коштів непрямим методом
За даними організації, сума нарахованої за аналізований період амортизації основних засобів і нематеріальних активів склала 46487 руб. (Дані з форми № 5 «Додаток до бухгалтерського балансу»). Тому для того, щоб розрахувати повну суму чистого грошового потоку від операційної діяльності, до чистого прибутку 1034504 крб. слід додати суму нарахованої амортизації. Також з пояснювальної записки до річного бухгалтерського балансу відома сума прибутку від продажу основних засобів: 1057361 крб., Яка буде відніматися із суми чистого прибутку.
Доходи від участі в інших організаціях слід включити до складу інвестиційної діяльності. Оскільки зазначені доходи беруть участь у формуванні фінансового результату, величина якого використовується при визначенні чистого грошового потоку від операційної діяльності, доходи від участі в інших організаціях у сумі 163653 крб. повинні бути виключені з розрахунку чистого грошового потоку від операційної діяльності та включені до складу грошових потоків від інвестиційної діяльності.
Таблиця 8.4
Відомості про зміну статей оборотного капіталу
| Статті балансу | На початок періоду | На кінець періоду | Зміни: Збільшення (+) Зменшення (-) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Виробничі запаси | 47682 | 40805 | - 6877 |
| Незавершене виробництво | 319 | 0 | - 319 |
| Витрати майбутніх періодів | 5292 | 8879 | 3587 |
| Готова продукція | 0 | 602 | 602 |
| Дебіторська заборгованість | 1662239 | 194486 | - 1467753 |
| Короткострокові фінансові вкладення | 298178 | 245589 | - 52589 |
| Грошові кошти | 129458 | 147565 | 18107 |
| Кредиторська заборгованість, в т. ч.: | 33645 | 13866 | - 19779 |
| Розрахунки з кредиторами | 18699 | 4089 | - 14610 |
| Розрахунки з персоналом | 6739 | 8320 | 1581 |
| Розрахунки з бюджетом та позабюджетними фондами | 8207 | 1457 | - 6750 |
| Розрахунки з іншими кредиторами | - | - | - |
| Доходи майбутніх періодів | - | - | - |
| Аванси, отримані від покупців і замовників | 1555156 | 51470 | - 1503686 |
Таблиця 8.5
Звіт про рух грошових коштів (непрямий метод)
| Показники | Сума, руб. |
| 1 | 2 |
| Потоки грошових коштів від операційної діяльності | |
| Чистий прибуток (збиток) | 1034504 |
| Нарахована амортизація по позаоборотних активів | 46487 |
| Прибуток від продажу основних засобів | (1057361) |
| Доходи від участі в інших організаціях | (163653) |
| Зміна виробничих запасів плюс ПДВ по придбаних матеріальних цінностей | 6877 |
| Зміна незавершеного виробництва | 319 |
Зміна витрат майбутніх періодів | (3587) |
| Зміна обсягу готової продукції | (602) |
| Зміна дебіторської заборгованості | 1467753 |
| Зміна кредиторської заборгованості | (19779) |
| Зміна заборгованості за авансами одержаними | (1503686) |
| Короткострокові фінансові вкладення | 52589 |
| Зміна доходів майбутніх періодів | - |
| Чистий грошовий потік від операційної діяльності | (140139) |
Відтік грошових коштів з підприємства у рамках операційної діяльності був забезпечений за рахунок зменшення кредиторської заборгованості в розрізі розрахунків з кредиторами, розрахунків з персоналом, розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами, а також розрахунків з іншими кредиторами в сумі 19779 руб. і значне зменшення заборгованості за авансами, отриманими на 1503686 крб.
Аналіз руху грошових коштів прямим і непрямим методами надає цінну управлінську інформацію для керівництва підприємства, на основі якої приймаються оперативні рішення щодо стабілізації платоспроможності організації, оцінюються можливості додаткових інвестицій.
ВИСНОВОК
У практиці господарської діяльності організації завжди є в наявності операції по руху грошових коштів. Залежно від цілей, які стають перед аналізованої звітною формою, в ній довідковим порядком можуть бути приведені дані про рух грошових коштів за готівковим розрахунком з виділенням інформації про розрахунки з юридичними особами окремо від таких же розрахунків з фізичними особами, а так само в тих розрізах необхідних користувачам. Звіт про рух грошових коштів необхідний як керівникам для контролю над грошовими потоками, так і стороннім інвесторам та акціонерам, які на підставі цього звіту можуть робити висновки про управління ліквідністю підприємства, про його доходи і здатності організації залучати значні суми грошових коштів.
Розглянуті аспекти формування інформації у звіті про рух грошових коштів показують, що його зміст забезпечує всі необхідні дані для проведення аналізу і наступного фінансового планування. При цьому посилення інформативних функцій даної звітної форми можливо за допомогою додаткових способів розкриття змісту, які виробляються в залежності інтересів користувачів звітності.
Даний звіт разом з іншими, що входять до складу фінансової звітності, забезпечує подання інформації, що дозволяє оцінити показники грошового обороту, а також зрозуміти зміни, що відбулися в чистих активах компанії, її фінансову структуру (в тому числі ліквідність і платоспроможність), здатність регулювати час і щільність грошових потоків в умовах постійно змінюються зовнішніх і внутрішніх факторів. Включення звіту про рух грошових коштів у фінансову звітність дозволяє моделювати поточну вартість майбутніх грошових потоків для порівняльної оцінки підприємства. При цьому порівняльний аналіз грошових потоків не має обмежень, пов'язаних із залежністю від показників іншої звітності і від обраної організацією облікової політики.
Мета звітів про рух грошових коштів полягає в тому, щоб одночасно показати спосіб фінансування діяльності компанії і як використовуються фінансові ресурси. Обрана форма повинна забезпечувати досягнення цієї мети. Вона повинна чітко показувати кошти, сформовані або витрачені в результаті діяльності компанії, і те, як використано будь-яке перевищення ліквідних активів або як фінансувався будь дефіцит таких активів.
СПИСОК ЛІТЕРАТУРИ
1) Про форми бухгалтерської звітності організації. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 22 липня 2003 року № 67н / / Нормативні акти для бухгалтера .- 2003 .- № 16
2) План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності підприємства та Інструкція щодо його застосування. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 31 жовтня 2000 року № 94н / / Нормативні акти для бухгалтера .- 2003 .- № 23
3) Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 28 червня 2000 року № 60н / / Додаток до журналу «Бухгалтерський облік» .- 2000 .- № 16
4) Про форми бухгалтерської звітності організації. Наказ Міністерства фінансів Російської Федерації від 13 січня 2000 року № 4н / / Фінансова газета .- 2000 .- № 8
5) Положення з бухгалтерського обліку «Бухгалтерська звітність організації» ПБУ 4 / 99. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 6 липня 1999 року № 43н / / Нормативні акти для бухгалтера .- 1999 .- № 1700
6) Інструкція про порядок заповнення форм річної бухгалтерської звітності. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 21 листопада 1997 року № 81н / / Нормативні акти для бухгалтера .- 1998 .- № 1 .- с.3-21
7) Методичні рекомендації щодо складання та надання зведеної бухгалтерської звітності. Затверджено наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 30 грудня 1996 року № 112 / / Економіка і життя .- 1997 .- № 16
8) Про бухгалтерський облік: Федеральний закон № 129-ФЗ від 21 листопада 1996 року / / Російська газета .- 28 листопада 1996 .- № 228
9) Андросов А.М., Вікулова Є.В. Бухгалтерський облік: навчальний посібник .- М.: Андросов, 2000 .- 1024 стор
10) Астрінскій Д.В. Економічний аналіз фінансового стану підприємства. - Економіст - 2000. - 12. стор 10 - 14.
11) Бакаєв О.С., Макарова Л.Г., Мизиковский Є.А. Коментар до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку: під ред. А.С. Бакаєва .- М.: Інформаційне агентство «ІПБ-БІНФА», 2001 .- 435 стор
12) Бакаєв О.С. Річна бухгалтерська звітність комерційної організації. - М.: Бухгалтерський облік, 2000. - 290 стор
13) Бакаєв О.С. Нормативне забезпечення бухгалтерського обліку. Аналіз і коментарі, 2-е видання. - М.: МЦФЕР, 2001. - 330 стор
14) Вакуленко Т.Г., Фоміна Л.Ф. Аналіз бухгалтерської (фінансової) звітності для прийняття управлінських рішень .- СПб.: Видавничий дім Герда, 2001 .- 288 стор
15) Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексний аналіз бухгалтерської звітності: Навчальний посібник. - 4-е видання. - Москва: Справа та сервіс, 2001. - 350 стор
16) Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Аналіз фінансової звітності: Навчальний посібник. - 2-е видання. - М.: Справа та сервіс, 2004. - 336 стор
17) Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - 4-е видання. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 528 стор
18) Карзаева М.М., Нечитайло О.І. Конспект лекцій з курсу «Бухгалтерська (фінансова) звітність»: навчальний посібник .- СПб.: Видавництво СПбГУЕФ, 2002 .- 83стр.
19) Ларіонов А.Д., Карзай М.М., Нечитайло О.І. Бухгалтерська фінансова звітність: навчальний посібник / А.Д. Ларіонова .- М.: ТК Велбі, видавництво Проспект, 2006 .- 208 стор
20) Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Аналіз фінансово-економічної діяльності підприємства: Навчальний посібник для вузів / Під ред. Любушина Н.П. - М.: Юніті - Дана, 1999. - 480 стор
21) Макарьева В.І. Аналіз фінансово-господарської діяльності організації. - М.: Фінанси і статистика, 2005. - 435 стор
22) Медведєв М.Ю. Положення з бухгалтерського обліку (ПБО): постатейні коментарі .- М.: видавничий дім ФБК-ПРЕС, 2002 .- 432 стор
23) Нікольська Е.В. Аналіз і діагностика фінансово-господарської діяльності поліграфічних підприємств: Підручник. - М.: МГУП, 2002. - 404 стор
24) Нормативна база бухгалтерського обліку: Збірник офіційних матеріалів. - М.: Бухгалтерський облік, 2005. - 360 стор
25) Палій В.Ф. Міжнародні стандарти фінансової звітності .- М. ИНФРА-М, 2002 .- 456 стор
26) Пучкова С.І. Бухгалтерська (фінансова) звітність: навчальний посібник .- М.: ИД ФБК-ПРЕС, 2001 .- 272 стор
27) Соколов Я.В. Основи теорії бухгалтерського обліку .- М.: Фінанси і статистика, 2000 .- 496 стор
28) Шредер Н.Г. Аналіз фінансової звітності. - М.: Альфа - Прес, 2006. - 176 стор
29) Фінансово-кредитний енциклопедичний словник / колл. авторів; під заг. ред. А.Г. Грязнова .- М.: Фінанси і статистика, 2002 - 1168 стор
[1] Палій В.Ф. Міжнародні стандарти фінансової звітності
[2] Ларіонов А.Д., Карзай М.М., Нечитайло О.І. Бухгалтерська фінансова звітність
[3] Ларіонов А.Д., Карзай М.М., Нечитайло О.І. Бухгалтерська фінансова звітність