- Доходи та витрати від звичайних видів діяльності;
- Інші доходи і витрати.
З нової редакції ПБУ 9 / 99 "Доходи організації" тепер чітко випливає, що всі доходи, відмінні від доходів, отриманих від звичайних видів діяльності, є іншими надходженнями. Тобто до них належать ті, які не є виручкою від продажу продукції і товарів або надходженнями, пов'язаними з виконанням робіт, наданням послуг. Аналогічно класифікуються витрати організації відповідно до нової редакції ПБУ 10/99 "Витрати організації".
Також до інших доходів і витрат тепер належать надзвичайні доходи і витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.). Надзвичайні доходи включають страхове відшкодування, вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів [7].
Нормативні акти також встановлюють перелік показників, які повинні міститися у Звіті про прибутки та збитки:
I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг
Валовий прибуток
Комерційні витрати
Управлінські витрати
Прибуток / збиток від продажу
II. Інші доходи і витрати
Відсотки до отримання
Відсотки до сплати
Доходи від участі в інших організаціях
Інші доходи
Інші витрати
Прибуток / збиток до оподаткування
Податок на прибуток та інші обов'язкові платежі
Чистий прибуток / збиток звітного року [8]
Значення звіту про прибутки і збитки для оцінки прибутковості і рентабельності організації важко переоцінити. Оскільки загальний фінансовий результат у звіті представлений розгорнуто, то за інформацією, що міститься в цій формі, можна:
1. дати оцінку зміни доходів і витрат організації в звітному періоді в порівнянні з попереднім;
2. проаналізувати склад, структуру і динаміку валового прибутку, прибутку від продажів, чистого прибутку;
3. виявити фактори формування кінцевого фінансового результату і динаміку рентабельності продажів.
Звіт про прибутки та збитки дозволяє провести аналіз динаміки виручки від продажів, витрат на виробництво і реалізацію продукції, товарів, робіт, послуг, аналіз чинників, що формують різні види доходів і витрат організації.
Дані, що містяться у звіті про прибутки та збитки, використовуються при розрахунку деяких коефіцієнтів, які характеризують ділову активність і прибутковість організації. Для оцінки ділової активності при розрахунку коефіцієнтів оборотності використовують показник виручки (нетто) від продажу продукції (виконання робіт, надання послуг).
При оцінки прибутковості використовують показники: прибуток (збиток) від продажу, прибуток (збиток) до оподаткування, чистий прибуток (збиток) звітного періоду. Зіставляючи різні показники фінансових результатів з інвестованими коштами, можна визначити різні показники прибутковості і впливають на них фактори. Зіставлення активів організації з прибутком дозволяє встановити фактичну дохідність від вкладень в цілому.
У результаті узагальнення результатів аналізу можна виявити невикористані можливості збільшення прибутку і прибутковості організації, підвищення рівня його рентабельності. Інформація, викладена у звіті про прибутки та збитки, дозволяє всім зацікавленим користувачам зробити висновок, наскільки ефективна діяльність цієї організації і наскільки виправдані і вигідні вкладення в її активи.

1.3 Техніка складання Звіту про прибутки та збитки

Форми бухгалтерської звітності заповнюються вже після того, як всі господарські операції за рік відображені у відповідності з правилами обліку, інвентаризацією підтверджено наявність активів і зобов'язань організації, за синтетичними та аналітичними рахунками сформовані обороти, а обчислені сальдо по рахунках відображають реальний фінансовий стан організації.
На цьому етапі у форми звітності необхідно перенести сальдо за відповідними рахунками (суми оборотів) або необхідні дані з аналітичних регістрів бухгалтерського обліку.
Звіт про прибутки та збитки служить для відображення фінансового результату діяльності підприємства.
Для визначення результатів від продажу продукції, товарів, робіт і послуг, як одного з найважливіших доданків загального фінансового результату діяльності організації, використовуються наступні показники, об'єднані в розділ "Доходи і витрати по звичайних видах діяльності":
стор 010 - "Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)" - відображаються надходження від звичайних видів діяльності: виручка від продажу продукції і товарів; надходження, пов'язані з виконанням робіт і наданням послуг; надходження, пов'язані з окремими фактами господарської діяльності.
У разі здійснення кількох видів діяльності, організація повинна розкрити доходи відокремлено по кожному виду діяльності, якщо вони істотні для характеристики фінансового стану організації. Для цього дається розшифровка рядка 010: виручка від продажу продукції (стор. 011), від продажу товарів (р. 012), від реалізації послуг (стор. 013).
стор 010 = підсумковий оборот по кредиту рахунку 90 "Продажі" субрахунок "Виручка" мінус обороти за дебетом рахунка 90 субрахунок "ПДВ" і дебетом рахунку 90 субрахунок "Акцизи".
стор 020 - "Собівартість проданих товарів, робіт, послуг" - показник розкриває величину витрат, пов'язаних з виробництвом продукції, виконанням робіт, наданням послуг, виручка від продажу яких відображена в рядку 010 звіту про прибутки та збитки. Для цілей формування фінансового результату собівартість визначається на базі витрат по звичайних видах діяльності.
Якщо у звіті про прибутки та збитки виручка від реалізації продукції, робіт, послуг розкрита за видами діяльності, то показник собівартості повинен показати витрати, що забезпечують ці доходи в розрізі зазначених видів діяльності. Для цього дається розшифровка рядка 020: собівартість реалізованої продукції (стор. 021), вартість придбання проданих товарів (р. 022), витрати, зроблені при наданні послуг (стор. 023).
стор 020 = підсумковий оборот за дебетом рахунка 90 "Продажі" субрахунок "Собівартість продажів" у кореспонденції з рахунками 20, 21, 23, 29, 40, 41, 43, 45.
стор 029 - "Валовий прибуток" - визначається як різниця між виручкою від продажу продукції, товарів, робіт, послуг та їх собівартістю.
стор 029 = ряд 010 - стор 020.
р. 030 - "Комерційні витрати" - відображаються витрати, пов'язані з реалізацією продукції, робіт, послуг, які обліковуються на рахунку 44 "Витрати на продаж".
р. 030 = підсумковий оборот за дебетом рахунка 90 "Продажі", субрахунок "Собівартість продажів", в кореспонденції з рахунком 44.
стор 040 - "Управлінські витрати" - фіксуються витрати організації, враховані на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати" і списані з нього в установленому порядку для визначення фінансових результатів на рахунок 90 "Продажі".
При цьому, якщо в обліковій політиці організації не прийнято порядок визнання управлінських витрат повністю в собівартості продукції як витрати по звичайних видах діяльності, то частка загальногосподарських витрат, яка відноситься до проданої в звітному періоді продукції відображається у складі показника "Собівартість проданих товарів, робіт, послуг ".
ряд. 040 = підсумковий оборот за дебетом рахунка 90 "Продажі", субрахунок "Собівартість продажів", в кореспонденції з рахунком 26.
стор 050 - "Прибуток (збиток) від продажу" - фінансовий результат від реалізації, визначається як різниця між сумою виручки від продажу продукції, товарів, робіт, послуг і її повною фактичною собівартістю, що включає витрати на виробництво реалізованої продукції, комерційні та управлінські витрати . Збиток записується в круглих дужках.
стор 050 = ряд 029 - р. 030 - стр.040.
Повинен відповідати підсумковим оборотів за дебетом (або кредиту) рахунку 90, субрахунок 9 "Прибуток (збиток) від продажу", в кореспонденції з рахунком 99 "Прибутки і збитки".
У розділі "Інші доходи і витрати" відображаються доходи і витрати, визнані у відповідності до ПБО 9 / 99 і ПБУ 10/99 і відмінні від доходів і витрат по звичайних видах діяльності.
стор 060 - "Відсотки до отримання" - відображаються доходи від фінансових операцій: нараховані відсотки за облігаціями, депозитами, по державних цінних паперів тощо, за виданими позиками, за використання банком вільних грошових коштів, що знаходяться на рахунку організації.
стор 060 = оборот по кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші доходи", в кореспонденції з рахунками 58, 76, 51, 52 та ін
стор 070 - "Відсотки до сплати" - відображаються витрати по фінансових операціях: суми належних до сплати відсотків за облігаціями, акціями, отриманими кредитами, позиками.
ряд. 070 = оборот за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші витрати", в кореспонденції з рахунками 76, 66, 67 і ін
стор 080 - "Доходи від участі в інших організаціях" - показується величина дивідендів по акціях, відсотків по вкладах в статутний капітал інших організацій, в тому числі дочірніх і залежних товариств.
ряд. 080 = оборот по кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші доходи", в кореспонденції з рахунком 76, субрахунок "Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків".
стор 090 - "Інші доходи" - включає суми надходжень, які не відображені вище:
- Надходження, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації;
- Надходження, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
- Прибуток, отримана організацією в результаті спільної діяльності (за договором простого товариства);
- Надходження від продажу основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), продукції, товарів;
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
- Активи, отримані безоплатно, у тому числі за договором дарування;
- Надходження до відшкодування заподіяних організації збитків;
- Прибуток минулих років, виявлена ​​у звітному році;
- Суми кредиторської і депонентської заборгованості, по яких минув термін позовної давності;
- Курсові різниці;
- Сума дооцінки активів;
- Інші доходи.
Іншими доходами також є надходження, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації і т.п.): вартість матеріальних цінностей, що залишаються від списання непридатних до відновлення і подальшого використання активів, і т.п. [9].
ряд. 090 = оборот по кредиту рахунку 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші доходи", в частині отриманих інших доходів.
стор 100 - "Інші витрати" - включає величину витрат, не відображених вище:
- Витрати, пов'язані з наданням за плату в тимчасове користування активів організації;
- Витрати, пов'язані з наданням за плату прав, що виникають з патентів на винаходи, промислові зразки та інших видів інтелектуальної власності;
- Витрати, пов'язані з продажем, вибуттям та іншим списанням основних засобів та інших активів, відмінних від грошових коштів (крім іноземної валюти), товарів, продукції;
- Витрати, пов'язані з оплатою послуг, що надаються кредитними організаціями;
- Відрахування в оціночні резерви, створювані відповідно до правил бухгалтерського обліку (резерви по сумнівних боргах, під знецінення вкладень у цінні папери тощо), а також резерви, що створюються у зв'язку з визнанням умовних фактів господарської діяльності;
- Штрафи, пені, неустойки за порушення умов договорів;
- Відшкодування заподіяних збитків організацією;
- Збитки минулих років, визнані у звітному році;
- Суми дебіторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності, інших боргів, нереальних для стягнення;
- Курсові різниці;
- Сума уцінки активів;
- Перерахування коштів (внесків, виплат і т.д.), пов'язаних з благодійною діяльністю, витрати на здійснення спортивних заходів, відпочинку, розваг, заходів культурно-просвітницького характеру та інших аналогічних заходів;
- Інші витрати.
Іншими витратами також є витрати, що виникають як наслідки надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійного лиха, пожежі, аварії, націоналізації майна тощо) [10].
стор 100 = оборот за дебетом рахунка 91 "Інші доходи і витрати", субрахунок "Інші витрати", в частині вироблених інших витрат.
стор 140 - "Прибуток (збиток) до оподаткування" - фінансовий результат, отриманий від діяльності організації з урахуванням отриманих інших доходів і зроблених інших витрат. Збиток записується в круглих дужках.
стор 140 = стор 050 + р. 060 - стор 070 + ряд. 080 + ряд 090 - стор 100.
стор 141 - "Відкладені податкові активи" - частина відкладеного податку на прибуток, яка не приведе до зменшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету у наступному за звітним періоді. У звіті про прибутки та збитки необхідно визначити різницю між визнаними у звітному періоді та прийнятими до відрахування активами.
стор 141 = підсумковий оборот за дебетом рахунка 09 "Відкладені податкові активи" у кореспонденції з рахунком 68 мінус підсумковий оборот по кредиту рахунку 09 в кореспонденції з рахунком 68.
стор 142 - "Відкладені податкові зобов'язання" - сума відстроченого податку на прибуток, яка не приведе до збільшення податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету. Необхідно визначити різницю між сумою нарахованого та списаного зобов'язання. Якщо кредитовий оборот перевищує дебетовий, то результат зменшить прибуток (збільшить збиток), і навпаки.
стор 142 = підсумковий оборот по кредиту рахунку 77 "Відкладені податкові зобов'язання" у кореспонденції з рахунком 68 мінус підсумковий оборот за дебетом рахунка 77 у кореспонденції з рахунком 68.
стр. 150 - "Поточний податок на прибуток" - сума нарахованого до сплати в бюджет податку на прибуток. Його величина, обчислена за звітний період, відображається в податковій декларації з податку на прибуток.
стор 150 = підсумковий оборот по кредиту рахунку 68 в кореспонденції з рахунками 09, 77, 99 у частині формування поточного податку на прибуток мінус підсумковий оборот за дебетом рахунка 68 в кореспонденції з тими ж рахунками.
За окремою рядку можуть відображатися суми штрафних санкцій до бюджету і позабюджетні фонди за прострочення платежів, заниження податкових баз і т.п. В обліку такі операції відображаються записом: Дт 99 Кт 68, 69.
стр.190 - "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду" - показник буде сповіщати про фінансовий результат діяльності організації за звітний період і є базою для розподілу прибутку між засновниками (акціонерами).
стор 190 = стор 140 + стор 141 - стор 142 - стр. 150. Результат повинен відповідати підсумкового сальдо за кредитом рахунку 99, списується на рахунок 84 проводкою Дебет 99 - Кредит 84. Якщо отримано збиток, то результат повинен відповідати підсумкового сальдо за дебетом рахунка 99, списуємо на рахунок 84 проводкою Дебет 84 - Кредит 99.
Інформація про постійні податкових зобов'язаннях (активах) у звіті про прибутки та збитки сальдіруется і показується довідково (стор. 200). При цьому під постійним податковим зобов'язанням розуміють суму податку на прибуток, яка виключається з розрахунку податку на прибуток і не признається в наступних податкових періодах.
стор 200 = підсумковий оборот за дебетом рахунка 99 у кореспонденції з рахунком 68 в частині постійних податкових зобов'язань мінус підсумковий оборот по кредиту рахунку 99 в кореспонденції з рахунком 68 в частині постійних податкових активів.
По рядку 210 "Базовий прибуток (збиток) на акцію" показується частина прибутку звітного року, яка належить акціонерам - власникам звичайних акцій.
По рядку 220 "разводнения прибуток (збиток) на акцію" наводять величину так званої розбавлений прибуток (збитку) на акцію. Цей показник відображає можливе зниження рівня базової прибутку на акцію в наступному звітному періоді.
У розділі "Розшифровка окремих прибутків і збитків" наводяться дані з метою розкриття змісту інших доходів і витрат, що формує фінансовий результат діяльності організації:
- Нараховані штрафи, пені та неустойки за порушення умов господарських договорів;
- Прибуток або збиток минулих років, виявлені у звітному році;
- Суми, отримані або сплачені у відшкодування збитків, заподіяних невиконанням мул неналежним виконанням зобов'язань;
- Суми курсових різниць за операціями в іноземній валюті;
- Суми, перераховані в резерви під зниження вартості матеріальних цінностей і в резерв під знецінення фінансових вкладень;
- Суми списаної дебіторської та кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності.
Дана інформація має особливе значення у разі суттєвості цих доходів і витрат для характеристики організації [2, с.331-337].

2. Організаційно-економічна характеристика та аналіз фінансового стану навчально-дослідного господарства "Приміське" Агау

2.1 Коротка характеристика навчально-дослідного господарства "Приміське"

Федеральне державне унітарне підприємство навчально-дослідне господарство "Приміське" Алтайського державного аграрного університету, далі іменоване Учхоз "Приміське", набуло справжній статус відповідно до Цивільного кодексу Російської Федерації і оформлене наказом Міністерства сільського господарства і продовольства Російської Федерації (Мінсільгосппрод Росії) від 1 серпня 1997 року № 345.
У 1956 році в передмісті Барнаула на базі чотирьох економічно слабких колгоспів з додаванням земель державного фонду був утворений молочно-овочевої радгосп "Приміський", який в 1958 році був переданий Алтайському сільськогосподарському інституту для організації на його базі навчально-дослідного господарства "Приміське".
Місце знаходження учхоза: 656022, р . Барнаул-22, п. Приміський.
Офіційне найменування учхоза:
Повне: федеральне державне підприємство навчально-дослідне господарство "Приміське" Алтайського державного аграрного університету.
Скорочене: навчгосп "Приміське" Агау.
У момент організації учгосп "Приміське" мав 30720 га землі, в тому числі 16629 га ріллі.
Землі були розміщені некомпактно, управління настільки великим господарством було складним і малоефективним. Тому в 1961 році почалося його розукрупнення. У 2005 році зі складу учхоза був виділений радгосп "Барнаульський", в результаті чого земельна площа учхоза скоротилася більш ніж у 2 рази. В даний час загальна земельна площа учхоза "Приміське" становить 10429 га , В тому числі 9144 га сільськогосподарських угідь, з них 7209 га займає рілля. Така структура землекористування свідчить про високий ступінь використання землі.
Земельні угіддя представлені переважно середньосуглинистих вилуженими чорноземами і сірими лісовими грунтами.
За кліматичними умовами територія навчально-дослідного господарства відноситься до недостатньо зволоженій лісостеповій зоні.
Майно учхоза є федеральною власністю і закріплено за ним на праві господарського відання.
Засновником учхоза є Мінсільгосппрод Росії.
Учхоз знаходиться у віданні Департаменту кадрової політики та освіти Мінсільгосппроду Росії та Алтайського державного аграрного університету.
Учхоз здійснює свою діяльність відповідно до законодавства Російської Федерації, наказами, вказівками Міністерства сільського господарства і продовольства України, Статутом Алтайського державного аграрного університету та Статутом.
Учхоз є юридичною особою, має самостійний баланс, розрахунковий, бюджетний та інші рахунки в установах банків, печатку, штамп зі своїм найменуванням.
Учхоз функціонує у складі єдиного навчально-науково-виробничого комплексу Алтайського державного аграрного університету і будує з ним свої відносини на основі договору.
Учхоз є основною базою практичного навчання студентів аграрного університету за більшістю спеціальностей ВНЗ. Велика кількість студентів проходить в навчальному господарстві виробничу практику з наступною підготовкою дипломних робіт.
Вчені університету і фахівці учхоза проводять наукові дослідження на базі підприємства в галузі землеробства і тваринництва. Багато наукові розробки знайшли практичне застосування у виробничому процесі господарства.
Учхоз "Приміське" виконує наступні функції:
- Забезпечує умови для практичного навчання студентів, підвищення кваліфікації фахівців і керівників сільського господарства, стажування викладачів освітніх установ і фахівців;
- Виробляє сільськогосподарську продукцію на основі використання сучасних науково-технічних досягнень і зональних аграрних технологій;
- Створює умови для проведення наукових досліджень, виробничих випробувань нових наукових розробок;
- Виробляє елітно-насіннєву і племінну продукцію, створює перспективні сорти та гібриди сільськогосподарських культур, рослин, порід і ліній худоби і їх реалізує підприємствам і господарствам всіх видів власності наукомістку продукцію: елітне насіння зернових і кормових культур, племінний молодняк великої рогатої худоби.
Матеріально-технічна база господарства забезпечує потреби господарства і є хорошою базою для студентської практики і наукових досліджень. Це тваринницькі комплекси, мехтока з насіннєочисних лініями і складськими приміщеннями, машинотракторного парку, ремонтні майстерні.
Рослинницька галузь господарства спеціалізується на виробництві насіння зернових і кормових культур.
Середня врожайність зернових за останні 5 років склала 16,5 ц / га (у тому числі в 2007 році - 19,5 ц / га), що наближається до середніх крайовим показниками. На полях господарства вирощуються новітні сорти зернових культур.
Незважаючи на складну економічну обстановку в останньому десятилітті в навчальному господарстві повністю збережено поголів'я великої рогатої худоби, значно зросла продуктивність тварин.
Статутний фонд учхоза за станом на момент реєстрації складає 22000000 (двадцять два мільйони рублів).
Джерелами формування майна учхоза, що знаходиться в його самостійному розпорядженні, є:
- Грошові кошти, майно та інші об'єкти власності, передані фізичними і юридичними особами у формі дарунка, пожертвування, цільового внеску або за заповітом;
- Інші джерела, не заборонені чинним законодавством.
Учхоз самостійно розпоряджається продукцією, отриманої в результаті господарської діяльності, прибутком.
Учхоз самостійно утворює фонди, передбачені законодавством Російської Федерації: фонд нагромадження, фонд споживання, інші фонди з самостійним їх виконанням.
Фонди утворюються за рахунок прибутку, що залишається в розпорядженні учхоза після сплати податків та внесення інших обов'язкових платежів. Напрями та порядок витрачання коштів зазначених фондів встановлюються положенням, яке затверджується директором учхоза.
Учхоз веде бухгалтерську і статистичну звітність у порядку, встановленому законодавством Російської Федерації, представляє Мінсільгосппроду Росії та іншим державним органам інформацію, необхідну для оподаткування та ведення загальнодержавної системи збору і обробки статистичної інформації.
Контроль і ревізія виробничої та господарської діяльності учхоза здійснюється Мінсільгосппродом Росії, Алтайським державним аграрним університетом, податковими, природоохоронними та іншими органами в межах їх компетенції, на які відповідно до чинного законодавства Російської Федерації покладена перевірка діяльності державних підприємств.
Контроль і ревізія навчальної та науково-дослідницької діяльності здійснюється Алтайським державним аграрним університетом.
Керівником учхоза є директор, який призначається і звільняється з посади Міністерством сільського господарства та продовольства Російської Федерації за поданням вузу.
Організаційна структура учхоза "Приміське" Агау представлена ​​на малюнку 2.
SHAPE \ * MERGEFORMAT

ФГУП навчально-дослідне господарство "Приміське" Агау

Відділення 1

бригада 1 рільнича

бригада 1 тваринницька

Відділення 2

бригада 2 рільнича

бригада 2 тваринницька

автопарк

центральна ремонтна майстерня

будівельний цех

пилорама

будівельна бригада

молочний пункт

ОКЦ

Азм

столярна майстерня

Рисунок 2 - Схема організаційної структури учхоза "Приміське" Агау.
Організаційна структура фінансової служби обмежується двома відділами:
- Економічний відділ
- Бухгалтерія.
Економічною роботою займається 1 людина - головний економіст. У його обов'язки входить оцінка фінансового стану господарства та складання планових документів - фінансових планів, інвестиційних планів, балансу доходів і витрат - на основі розглянутих показників з урахуванням їх впливу на діяльність господарства.
Штат бухгалтерії складається з 9 чоловік: головний бухгалтер, заступник головного бухгалтера, касир, 2 бухгалтера відділень, бухгалтер гаража, бухгалтер по заробітній платі, бухгалтер по комунальних платежах і бухгалтер за матеріалами.
Бухгалтерія очолюється головним бухгалтером. На нього так само, як і на головного економіста, покладено проведення аналітичної роботи.
Результати аналітичних досліджень діяльності господарства оформляються документами. Для зовнішніх користувачів складається пояснювальна записка, яка додається до річного звіту і містить в собі загальні питання, що відображають економічний рівень розвитку підприємства. У господарстві складаються річні виробничо-фінансові плани діяльності господарства.
Бухгалтерія веде облік всіх господарських операцій підприємства з метою формування бухгалтерської та фінансової звітності.
Учхоз "Приміське" є досить великим господарством (таблиця 1). Це можна чітко побачити, якщо навести для порівняння дані показники іншого господарства.
Таблиця 1 - Розміри виробництва навчально-дослідного господарства "Приміське" за 2005-2007 рр..

№ п / п	Показники	2005р.	2006р.	2007р.	У середньому за 3 роки
1	Вартість валової продукції, тис. руб.	66591	68150	67292	67344
2	Вартість товарної продукції, тис. руб.	42489	45376	48893	45586
3	Середньооблікова чисельність працівників, чол.	308	286	261	285
4	Середньорічна вартість основних фондів, тис. руб.	112421,5	118646,5	121264,0	117444
5	Площа с.-г. угідь, га.	9144	9144	9144	9144
6	У тому числі ріллі, га	7209	7209	7209	7209

Валова продукція господарства змінюється незначно. У 2007 році вона збільшилася в порівнянні з 2005 роком на 1%, але зменшилася в порівнянні з минулим роком на 1,3%. Вартість товарної продукції за 3 роки збільшилася на 15,1%. Варто відзначити постійне зростання вартості основних фондів. За 3 роки вона збільшилася на 7,9%. Спостерігається зниження загальної чисельності працівників господарства (на 15,3% за 3 роки), площа сільгоспугідь залишається постійною.
Спеціалізація господарства характеризується структурою товарної продукції, яка розглянута в таблиці 2.
Товарна продукція - це реалізована продукція із загального обсягу виробленої продукції.
Таблиця 2 - Структура товарної продукції навчально-дослідного господарства "Приміське" за 2005-2007 рр..

Види товарної продукції	2005р.		2006р.		2007р.		У середньому за 3 роки
	тис. руб.	%	тис. руб.	%	тис. руб.	%	тис. руб.	%
Зернові та зернобобові культури - всього	7892	19,54	8933	19,69	11690	23,91	9505,0	21,05
в тому числі: пшениця	6982	17,29	7089	15,62	8442	17,27	7504,3	16,73
жито	232	0,57	970	2,14	1006	2,06	736,0	1,59
горох	396	0,98	327	0,72	1083	2,22	602,0	1,31
овес	18	0,04	333	0,73	1138	2,33	496,3	1,03
Інші зернові і зернобобові	264	0,65	214	0,47	21	0,04	166,3	0,39
Соняшник	-	-	593	1,31	876	1,79	-	-
Ріпак	34	0,08	-	-	18	0,04	-	-
Інша продукція рослинництва	516	1,28	680	1,50	530	1,08	575,3	1,29
РАЗОМ по рослинництву	8442	20,90	10206	22,49	13114	26,82	10587,3	23,40
ВРХ в живій масі	6637	16,43	6677	14,71	6678	13,66	6664,0	14,93
Молоко цільне	22619	56,00	23390	51,55	23527	48,12	23178,7	51,89
Інша продукція тваринництва	73	0,18	316	0,70	97	0,20	162,0	0,36
Продукція тваринництва, реалізована в переробленому вигляді (м'ясо та м'ясопродукція)	2621	6,49	2015	4,44	2415	4,94	2350,3	5,29
РАЗОМ по тваринництву	31950	79,10	32398	71,40	32717	66,92	32355,0	72,47
Продукція підсобних виробництв і промислів	1589	3,74	720	1,59	1278	2,61	1195,7	2,65
Роботи та послуги	508	1,20	2052	4,52	1784	3,65	1448,0	3,12
УСЬОГО по організації	42489	100,0	45376	100,00	48893	100,00	45586,0	100,00

Найбільшу питому вагу в структурі товарної продукції господарства протягом трьох років займає продукція тваринництва (72%). З неї: молоко (52%), м'ясо ВРХ (15%). З продукції рослинництва найбільшу перевагу віддається виробництву зернових культур (21% від всієї товарної продукції).
Звідси можна зробити висновок, що виробничий напрям господарства - м'ясо-молочне з розвиненим насінництвом зернових культур. Поєднання галузей у господарстві відповідає його місцю розташування і природним умовам. Тому його спеціалізація в найближчі роки не зміниться.
Можна відзначити, що загальна вартість товарної продукції зросла в 2007 році на 15,1% в порівнянні з 2005 роком. Для рослинництва найрезультативнішим став 2007 рік, дохід від товарної продукції рослинництва зріс на 55,3%. Максимальний дохід від продукції тваринництва - також у 2007 році (за 3 роки він збільшився на 2,4%).
У таблиці 3 наведено підсумкові показники економічної діяльності навчально-дослідного господарства "Приміське" за 2005-2007 роки.
За даними показниками можна судити про стабільність і рентабельності виробництва продукції, про фінансовий стан підприємства.

Таблиця 3 - Показники виробничо-господарської діяльності навчально-дослідного господарства "Приміське" за 2005-2007 рр..

Показники	2005р.	2006р.	2007р.	У середньому за 3 роки
Виручка від реалізації продукції, тис. руб.	42489	45376	48812	45559
Собівартість продукції, тис.р.	43789	48071	48977	46946
Прибуток (збиток) від продажу, тис. руб.	-1300	-2695	-165	-1387
Прибуток (збиток) звітного року, тис. руб.	129	475	3056	1220
Рівень рентабельності с.-г. виробництва продукції,%	-3,0	-5,6	-0,3	-3,0
Окупність витрат,%	97,0	94,4	99,7	97,0

Наведені показники свідчать про збитковість господарства. Рівень рентабельності у 2007 році дорівнює -0,3%, що говорить про низьку ефективність виробництва (на кожні 100 руб. Витрат отримано 0,3 руб. Збитку). Тут доцільніше сказати, що рівень окупності поточних витрат господарства дорівнює 99,7%. В основному на це впливає неефективне використання фондів і, як наслідок цього, висока собівартість виробленої продукції. Але можна відзначити сприятливу тенденцію до підвищення рівня рентабельності в порівнянні з показниками минулих років.

2.2 Аналіз фінансового стану підприємства

2.2.1 Загальна оцінка динаміки і структури статей бухгалтерського балансу підприємства

Першим кроком у визначенні фінансового стану та ефективності діяльності господарства є вивчення структури та динаміки статей активу і пасиву балансу. Вони відображають розміщення і використання майна господарства, а також джерел формування цього майна.
Для цього необхідно побудувати порівняльний аналітичний баланс шляхом групування статей балансу в групи. Статті активу групуються за ознакою ліквідності, а статті пасиву - по терміновості зобов'язань (таблиці 4, 5).

Таблиця 4 - Аналітичне угруповання та оцінка статей активу балансу навчально-дослідного господарства "Приміське" за 2005-2007 рр..

Актив балансу	№ рядки балансу	2005р.		2006р.		2007р.		Абсолютне відхилення (±), тис. руб.	Темпи зростання,%
		тис. руб.	% До підсумку	тис. руб.	% До підсумку	тис. руб.	% До підсумку
1. Майно, всього	300	91466	100,0	94585	100,0	99748	100,0	8282	109,1
1.1. Необоротні активи	190	59120	64,6	60676	64,1	62751	62,9	3631	106,1
1.2. Оборотні активи	290	32346	35,4	33909	35,9	36997	37,1	4651	114,4
1.2.1. Запаси	210 +220	31439	34,4	33134	35,0	36395	36,5	4956	115,8
1.2.2. Дебіторська заборгованість	230 +240	898	1,0	771	0,8	546	0,5	-352	60,8
1.2.3. Грошові кошти	250 +260	9	0,0	4	0,0	56	0,1	47	622,2
1.2.4. Інші активи	270	-	-	-	-	-	-	-	-

Таблиця 5 - Аналітичне угруповання та оцінка статей пасиву балансу навчально-дослідного господарства "Приміське" за 2005-2007 рр..

Пасив балансу	№ рядки балансу	2005р.		2006р.		2007р.		Абсолютне відхилення (±), тис. руб.	Темпи зростання,%
		тис. руб.	% До підсумку	тис. руб.	% До підсумку	тис. руб.	% До підсумку
1. Джерела майна, всього	700	91466	100,0	94585	100,0	99748	100,0	8282	109,1
1.1. Власний капітал	490 +640 +650	62144	67,9	62428	66,0	65049	65,2	2905	104,7
1.2. Залучений капітал	590 +610 +620 + +630 +660	29322	32,1	32157	34,0	34699	34,8	5377	118,3
1.2.1. Довгострокові зобов'язання	590	10213	11,2	11230	11,9	11169	11,2	956	109,4
1.2.2. Короткострокові кредити і позики	610 +630 +660	1980	2,2	1700	1,8	-	-	-1980	х
1.2.3. Кредиторська заборгованість	620	17129	18,7	19227	20,3	23530	23,6	6401	137,4

З аналітичного балансу можна зробити висновок про зростання всіх статей, за винятком дебіторської заборгованості та довгострокових зобов'язань. Найбільш зросла до кінця року стаття грошових коштів. Але це лише у відносному вираженні, в абсолютному відбулося невелике збільшення (на 47 тис. крб.).
На 37,4% зросла кредиторська заборгованість за рахунок накопичення боргів з податків і зборів, перед державними позабюджетними фондами та перед постачальниками і підрядниками. Валюта балансу зросла на 9,1%.
У складі майна підприємства велику частину (63%) займають необоротні активи, а на частку оборотних активів припадає 37%. Частка необоротних активів поступово знижується (за 2 роки зниження склало 1,7%). У структурі джерел майна частка власного капіталу становить 65%, а залученого - 35%, що відповідає нормам.
Негативним моментом є незбалансованість дебіторської та кредиторської заборгованості.
Також важливим показником фінансового стану підприємства є наявність власних оборотних коштів:
СОС = ряд 490 - 190
На аналізованому підприємстві цей показник у 2005-2007 роках -6227 тис. крб., -7308 Тис. руб. і-6327тис. руб. відповідно, що також є негативним моментом в оцінці фінансового стану.

2.2.2 Оцінка фінансової стійкості підприємства

При аналізі фінансового стану господарства необхідно дослідити показники його фінансової стійкості.
Фінансова стійкість являє собою такий стан фінансових ресурсів підприємства, їх розподілу і використання, яке забезпечує його розвиток на основі зростання прибутку і капіталу при збереженні кредитоспроможності та платоспроможності.
Фінансова стійкість визначається відповідно до структури балансу. Співвідношення вартості матеріальних оборотних коштів і величини власних і позикових джерел їх формування визначає стійкість фінансового стану підприємства.
Для оцінки фінансової стійкості необхідно визначити співвідношення запасів і витрат і джерел їх формування, тобто за ступінь платоспроможності господарства (достатність наявних у підприємства коштів для покриття виникають зобов'язань).
Для розрахунку показників фінансової стійкості використовуються дані балансу (таблиця 6).
Також для оцінки фінансової стійкості використовується система відносних показників, які характеризують структуру активів підприємства та структуру джерел його майна (таблиця 7).
Таблиця 6 - Вихідні дані для оцінки фінансового стану навчально-дослідного господарства "Приміське" за 2005-2007 рр.., Тис. руб.

	Умовні позначення	№ рядка балансу	2005р.	2006р.	2007р.	Зміни, + (-)
Актив 1. Необоротні активи 2. Поточні активи Грошові кошти Розрахунки з дебіторами Запаси Інші активи Баланс	ВА ТА ДС ДЗ ЗЗ ПА Б	190 290 250 +260 230 +240 210 +220 270 300	59120 32346 9 898 31439 - 91466	60676 33909 4 771 33134 - 94585	62751 36997 56 546 36395 - 99748	3631 4651 47 -352 4956 - 8282
Пасив 1. Власний капітал 2. Залучений капітал Поточні зобов'язання Довгострокові обязат-ва Баланс	СК ПК ТО ДО Б	490 +640 +650 ТО + ДО 690-640-650 590 700	62144 29322 19109 10213 91466	62428 32157 20927 11230 94585	65049 34699 23530 11169 99748	2905 5377 4421 956 8282

Таблиця 7 - Розрахунок показників фінансової стійкості навчально-дослідного господарства "Приміське" за 2005-2007 рр..

Коефіцієнти	Формула розрахунку	2005р.	2006р.	2007р.	Зміни ,+(-)
1. Співвідношення залученого і власного капіталу (фінансового левериджа),%		0,472	0,515	0,533	0,061
2. Концентрація власного капіталу (автономії),%		0,679	0,660	0,652	-0,027
3. Фінансової залежності		1,472	1,515	1,533	0,061
4. Маневреності власного капіталу		0,213	0,208	0,207	-0,006
5. Структура довгострокових вкладень		0,173	0,185	0,178	0,005
6. Довгострокового залучення позикових коштів		0,141	0,152	0,147	0,006
7. Структура залученого капіталу		0,348	0,349	0,322	-0,026
8. Концентрація залученого капіталу (позикових коштів),%		0,321	0,340	0,348	0,027
9. Забезпеченості власними коштами		0,093	0,052	0,062	-0,031
Продовження таблиці 7
10. Сталого фінансування		0,791	0,779	0,764	-0,027
11. Індекс постійного активу		0,951	0,972	0,965	0,014
12. Реальної вартості майна		0,941	0,942	0,944	0,003
13. Стійкості економічного зростання	ПП / СК	0,002	0,008	0,047	0,045

Розраховані показники фінансової стійкості дозволяють зробити наступні висновки.
Частка власного капіталу в структурі балансу на кінець 2007 року становить 65,2%, а частка позикового капіталу 34,8%. Це сприятливе співвідношення, тому що нормативне значення коефіцієнта концентрації власного капіталу - 60%. Але можна відзначити, що значення даного показника знизилося в порівнянні з минулими роками.
Коефіцієнт фінансової залежності, рівний 1,53, показує, що для фінансування діяльності підприємство залучає позикові кошти.
Співвідношення власного та залученого капіталу таке, що на 1 руб. власного капіталу припадає 53,3 коп. залученого капіталу, що так само свідчить про прийнятну структурі капіталу підприємства.
У структурі залученого капіталу 32,2% займають довгострокові зобов'язання. За рахунок їх фінансується 17,8% основних засобів.
У підприємства в кінці року є чисті активи у розмірі 13467 тис. руб. - Різниця між поточними активами і зобов'язаннями - для підтримки рівня власного оборотного капіталу та його поповнення у разі потреби за рахунок власних джерел. Але рівень показника недостатньо високий для забезпечення гарної маневреності капіталу (20,7% при нормативному значенні 50%).
Забезпеченість власними коштами у підприємства дуже низька (6,2% при нормативному значенні ≥ 10%), що свідчить про неможливість проведення підприємством незалежної фінансової політики.
Коефіцієнт сталого фінансування показує, що за рахунок функціонуючого капіталу (власного капіталу і довгострокових зобов'язань) фінансується 76,4% майна підприємства, тобто його діяльність досить незалежна від короткострокових зобов'язань.
При цьому практично повністю власний капітал іде на покриття необоротних активів - немобільний частини майна.

2.2.3 Оцінка ліквідності підприємства

Ліквідність активів означає їх можливість звертатися в грошову форму для погашення зобов'язань.
Оцінка ліквідності підприємства проводиться на основі даних бухгалтерського балансу. При цьому зіставляються кошти (актив балансу), що згруповано за ступенем їх ліквідності в порядку її убування, та зобов'язання (пасив балансу), що згруповано за термінами погашення у порядку їх зростання.
Активи розподіляються за групами ліквідності:
А1 - найбільш ліквідні активи - грошові кошти і короткострокові фінансові вкладення
А2 - швидко реалізовані активи - дебіторська заборгованість (платежі протягом 12 місяців)
А3 - повільно реалізовані активи - запаси, ПДВ, дебіторська заборгованість (платежі більш ніж через 12 місяців), інші оборотні активи
А4 - важко реалізовані активи - будівлі, обладнання, земля та інші необоротні активи.
За терміновості погашення виділяють пасиви:
П1 - найбільш термінові зобов'язання - кредиторська заборгованість і заборгованість перед засновниками по виплаті доходів
П2 - короткострокові пасиви - позики, кредити та інші короткострокові зобов'язання
П3 - довгострокові пасиви
П4 - постійні пасиви - власний капітал
У ліквідному балансі повинні дотримуватися нерівності:
А1 ≥ П1, А2 ≥ П2, А3 ≥ П3, А4 ≤ П4.
Оцінка ліквідності балансу здійснена у таблиці 8.
Таблиця 8 - Оцінка ліквідності балансу навчально-дослідного господарства "Приміське" за 2005-2007 рр.., Тис. руб.

Актив	2005р.	2006р.	2007р.	Пасив	2005р.	2006р.	2007р.	Платіжний надлишок (+), нестача (-)
								2005р.	2006р.	2007р.
А1	9	4	56	П1	17129	19227	23530	-17120	-19223	-23474
А2	898	771	546	П2	1980	1700	-	-1082	-929	546
А3	31439	33134	36395	П3	10213	11230	11169	21226	21904	25226
А4	59120	60676	62751	П4	62144	62428	65049	-3024	-1752	-2298

Таким чином, можна сказати, що баланс учхоза "Приміське" володіє проміжної ліквідністю, тому що дотримується лише 2 умови з чотирьох.
Дані таблиці 8 показують, що поточні платежі набагато перевищують поточні надходження коштів. У зв'язку з цим у господарства немає можливості терміново розрахуватися за своїми зобов'язаннями. Погашення зобов'язань у майбутньому забезпечено активами, про що свідчать останні 2 нерівності. Також використовується ряд коефіцієнтів, що характеризують ліквідність активів (таблиця 9).
Таблиця 9 - Розрахунок показників ліквідності навчально-дослідного господарства "Приміське" за 2005-2007 рр..

Показники	Формула розрахунку	2005р.	2006р.	2007р.	Зміни, + (-)
1. Коефіцієнт поточної (загальної) ліквідності		1,69	1,62	1,57	-0,12
2. Коефіцієнт швидкої (оперативної) ліквідності		0,04	0,03	0,02	-0,02
3. Коефіцієнт термінової (абсолютної) ліквідності		0,0005	0,0002	0,0024	0,0019

Показники ліквідності також вказують на те, що активів підприємства недостатньо для покриття зобов'язань. Це проявляється у всіх періодах погашення зобов'язань підприємства, особливо в розрахунку на певну дату (термінова ліквідність). Дуже мала частина зобов'язань (2-4%) може бути погашена за рахунок грошових коштів і дебіторської заборгованості. Навіть коефіцієнт, що відображає загальну забезпеченість підприємства оборотними коштами для ведення господарської діяльності, нижче норми. Це свідчить про низьку платоспроможність підприємства і наводить на думку про потенційний його банкрутство.

2.2.4 Оцінка платоспроможності підприємства

Всі показники ліквідності балансу підприємства, оцінка структури статей балансу характеризують певною мірою його платоспроможність.
Під платоспроможністю розуміється здатність підприємства розраховуватися за своїми зобов'язаннями за рахунок вільних або легко мобілізуються активів.
Підприємство визнається неплатоспроможним при виявленні незадовільною структури його балансу, тобто такого стану, коли за рахунок майна не може бути забезпечено своєчасне виконання зобов'язань перед кредиторами, у зв'язку з недостатнім ступенем його ліквідності.
Критеріями платоспроможності є показники:
1) коефіцієнт забезпеченості власними оборотними засобами;
2) коефіцієнт поточної ліквідності.
Структура балансу визнається задовільною, якщо на кінець аналізованого періоду дотримуються 2 умови:
1) коефіцієнт поточної ліквідності має значення більше 2;
2) коефіцієнт забезпеченості власними засобами має значення більше 0,1
У залежності від значення цих показників розраховується коефіцієнт втрати (на строк 3 місяці) або відновлення (на термін 6 місяців) платоспроможності.
Необхідно оцінити структуру балансу аналізованого підприємства (таблиця 10).
Таблиця 10 - Оцінка структури балансу навчально-дослідного господарства "Приміське" за 2005-2007 рр..

Показники	2005р.	2006р.	2007р.	Норма коефіцієнта
1. Коефіцієнт поточної ліквідності	1,69	1,62	1,57	Не менше 2,0
2. Коефіцієнт забезпеченості власними коштами	0,093	0,052	0,062	Не менше 0,1
3. Коефіцієнт відновлення платоспроможності	0,848	0,793	0,773	Більше 1,0

Структура балансу учхоза "Приміське" визнана незадовільною, оскільки порушені обидві умови.
У цьому випадку необхідно розрахувати коефіцієнт відновлення платоспроможності, щоб перевірити, чи зможе підприємство відновити свою платоспроможність у найближчі 6 місяців.
Наприклад, розрахунок для 2007 року виглядає так:


Коефіцієнт відновлення платоспроможності менше свого нормативного значення (<1). Це означає, що у підприємства відсутня можливість відновити свою платоспроможність у найближчі 6 місяців.
Також для визначення ступеня ймовірності банкрутства підприємства використовуються різні моделі зарубіжних економістів (Альтмана, Ліса, Таффлера). В їх основі лежить розрахунок інтегрального показника загрози банкрутства Z за формулами з урахуванням різних факторів.
Розрахуємо інтегральний показник за моделлю Альтмана.
Z = 0,717 * X1 + 0,847 * X2 + 3,107 * X3 + 0,42 * X4 + 0,995 * X5, де
Х1 = (стр.490 - стр.190) / стор.300
Х2 = стр.470 / стор.300
Х3 = стр.140 (ф.2) / стор.300
Х4 = стр.490 / (стр.590 + стр.690)
Х5 = стр.010 (ф.2) / стор.300
Результати розрахунку узагальнені в таблиці 11.

Таблиця 11 - Розрахунок ймовірності банкрутства за моделлю Альтмана

Показники	2005р.	2006р.	2007р.	Норма
Х1	-0,0681	-0,0773	-0,0634	x
Х2	-0,0121	-0,0067	0,0243	x
Х3	0,0014	0,0050	0,0323	x
Х4	1,3712	1,2948	1,3024	x
Х5	0,4645	0,4797	0,4894	x
Z	0,983	0,976	1,110	1,23

Значення коефіцієнта Z <1,23 є ознакою високої ймовірності банкрутства. Це підтверджує висновок, зроблений на підставі аналізу структури балансу.

2.2.5 Оцінка стану дебіторської та кредиторської заборгованості

Учхоз "Приміське" виробляє продукцію як для власного споживання, так і для продажу. Також підприємство здійснює закупівлю необхідної продукції в інших сільгоспвиробників. Отже, виникають відносини з контрагентами - постачальниками і покупцями.
Головні канали реалізації:
молоко: АКГУП Фірма "Модест", ТОВ "АлтайАгроЛюкс" (взаємозалік за бензин), торгові точки;
зерно: ТОВ "Сорочине" (взаємозалік за насіння пшениці), ВАТ "Новоалтайськ хлібокомбінат" (за ПММ), ЗАТ "Союзмука" (за висівки);
горох: ВАТ "СТАР КОММЕН".
Основні постачальники: ТОВ "АлтайАгроЛюкс", ТОВ "Актив-Трейд", ІП Старцев О.В., ТОВ "Алтайагротех", ВАТ "Алтайенергосбит".
Від правильного ведення розрахунків з контрагентами залежить привабливість підприємства для нових постачальників і покупців.
Тут слід розглянути стан дебіторської і кредиторської заборгованості та провести оцінку їх оборотності.
У таблиці 12 розглянемо динаміку дебіторської та кредиторської заборгованості.
Таблиця 12 - Стан дебіторської та кредиторської заборгованості навчально-дослідного господарства "Приміське" в 2005-2007 рр.., Тис. руб.

Показники	2005р.	2006р.	2007р.	Зміна, + (-)
Дебіторська заборгованість, всього	898	771	546	-352
короткострокова, всього	898	771	546	-352
в тому числі: розрахунки з покупцями і замовниками	872	754	255	-617
інша	26	17	291	265
довгострокова, всього	-	-	-	-
Кредиторська заборгованість, всього	29322	32157	34699	5377
короткострокова, всього	19109	20927	23530	4421
в тому числі: розрахунки з постачальниками і підрядниками	4951	4773	5345	394
розрахунки по податках і зборам	8139	8980	11250	3111
кредити	1980	-	-	-1980
позики	-	1700	-	-
інша	4039	5474	6935	2896
довгострокова, всього	10213	11230	11169	956
в тому числі: позики	521	459	390	-131
інша	9692	10771	10779	1087

Величина дебіторської заборгованості повинна перебувати у відповідність з кредиторською заборгованістю.
На підставі таблиці 12 можна зробити висновок про незбалансованість дебіторської та кредиторської заборгованості, що негативно позначається на загальному фінансовому стані підприємства. Дебіторська заборгованість скоротилася на 39,2%. Це призводить до неможливості підприємства розрахуватися за своїми боргами. Кредиторська заборгованість до кінця 2007 року зросла на 18,3% в порівнянні з рівнем 2005 року.
Також слід провести оцінку оборотності дебіторської та кредиторської заборгованості (таблиця 13).

Таблиця 13 - Оцінка оборотності дебіторської і кредиторської заборгованості навчально-дослідного господарства "Приміське" в 2005-2007 рр..

Показники	Формула розрахунку	2005р.	2006р.	2007р.	Зміни, + (-)
1. Оборотність дебіторської заборгованості, раз		47,3	58,9	89,4	42,1
2. Період погашення дебіторської заборгованості, днів		7,7	6,2	4,1	-3,6
3. Частка дебіторської заборгованості в загальному обсязі поточних активів,%		2,8	2,3	1,5	-1,3
4. Відношення середньої величини дебіторської заборгованості до виручки від реалізації		0,021	0,017	0,011	-0,01
5. Оборотність кредиторської заборгованості, раз		1,45	1,41	1,41	-0,04
6. Середній термін погашення кредиторської заборгованості, днів		251,7	258,9	258,9	7,2
7. Частка кредиторської заборгованості в загальному обсязі зобов'язань,%		153,4	153,7	147,5	-5,9
8. Відношення середньої величини кредиторської заборгованості до виручки від реалізації		0,69	0,71	0,71	0,02

На підставі таблиці 13 робимо висновок про те, що дебіторська заборгованість становить лише 1,5% поточних активів. Підприємство скоротило продаж продукції в кредит (з розстроченням), і період погашення дебіторської заборгованості знизилася до 4 днів. На 1 руб. виручки від реалізації продукції припадає 1,1 коп. дебіторської заборгованості.
Величина кредиторської заборгованості перевищує поточні зобов'язання в 1,5 рази. До кінця 2007 року швидкість оплати заборгованості знизилася, і термін її погашення збільшився до 259 днів. На 1 руб. виручки від реалізації продукції припадає 71 коп. кредиторської заборгованості.

2.2.6 Комплексна (рейтингова) оцінка підприємства

На підставі сукупності показників, що відображають виробничо-фінансову діяльність підприємства, можна встановити зведену (рейтингову) оцінку його фінансового стану.
Для проведення оцінки використовуються дані про виробничий потенціал підприємства, ефективності використання виробничих та фінансових ресурсів, рентабельності його продукції, стан і розміщення коштів, їх джерела та інші показники.
Комплексна оцінка базується на наборі показників за даними публічної бухгалтерської звітності підприємств, які найбільш повно характеризують фінансовий стан підприємства (таблиця 14).
Таблиця 14 - Критеріальний рівень показників фінансового стану навчально-дослідного господарства "Приміське".

Коефіцієнти	Частка показника в сукупності всіх показників,%	Класи критеріального рівня в залежності від значення коефіцієнта
		1-й	2-й	Третя	4-й	5-й
1. Абсолютної ліквідності	10	<0,2	0,2-0,25	0,25-0,3	0,3-0,4	> 0,4
2. Оперативної ліквідності	15	<0,4	0,4-0,5	0,5-0,7	0,7-0,9	> 0,9
3. Поточної (загальної) ліквідності	20	<1,0	1,0-1,5	1,5-2,0	2,0-2,5	> 2,5
4.Забезпечення власними засобами	20	<0,1	0,1-0,3	0,3-0,4	0,4-0,5	> 0,5
5. Співвідношення залученого і власного капіталу	10	> 0,4	0,4-0,3	0,3-0,25	0,25-0,2	<0,2
6. Стійкості економічного зростання	15	<0,01	0,01-0,02	0,02-0,03	0,03-0,05	> 0,05
7. Маневреності власного капіталу	10	<0,1	0,1-0,15	0,15-0,2	0,2-0,3	> 0,3

Для отримання єдиного показника фінансового стану підприємства встановлюється "рейтинг підприємства", який визначається шляхом підсумовування творів класності критеріальних показників на їх значущість і являє собою частку в структурі сукупності цих показників.
Залежно від суми набраних балів підприємство може бути віднесено до одного з п'яти класів, що відображають рівень його фінансового стану (таблиця 15).
Таблиця 15 - Рівні фінансового стану при комплексній оцінці фінансового стану підприємства

Клас	Рівень фінансового стану	Сума балів
1-й	низький	до 150
2-й	недостатній	150-200
Третя	середній	200-300
4-й	хороший	300-400
5-й	високий	понад 400

Проведемо комплексну оцінку аналізованого підприємства - учхоза "Приміське" за основними показниками (таблиця 16).
Таблиця 16 - Визначення рейтингу навчально-дослідного господарства "Приміське" в 2007 році.

Коефіцієнти	Частка показника в сукупності всіх показників,%	Значення показника на кінець року			Клас показника			Бали
		2005 р .	2006 р .	2007 р .	2005 р .	2006 р .	2007 р .	2005 р .	2006 р .	2007 р .
Абсолютної ліквідності	10	0,0005	0,0002	0,0024	1	1	1	10	10	10
Оперативної ліквідності	15	0,04	0,03	0,02	1	1	1	15	15	15
Поточної (загальної) ліквідності	20	1,69	1,62	1,57	3	3	3	60	60	60
Забезпеченості власними коштами	20	0,093	0,052	0,062	1	1	1	20	20	20
Співвідношення залученого і власного капіталу	10	0,472	0,515	0,533	1	1	1	10	10	10
Стійкості економічного зростання	15	0,002	0,008	0,047	1	1	4	15	15	60
Маневреності власного капіталу	10	0,213	0,208	0,207	4	4	4	40	40	40
РАЗОМ	100	х	х	х	х	х	х	170	170	215

Рейтингова оцінка показала, що в 2007 році рівень фінансового стану підвищився порівняно з попередніми роками. Про це свідчать бали за результатами оцінки: за показниками 2005-2006 років підприємство належало до 2-го класу і рівень фінансового стану підприємства визначався як недостатній. У 2007 ж році рівень фінансового стану учхоза "Приміське" можна визначити як середній, віднісши його до 3-го класу.
Це відбулося головним чином завдяки зростанню чистого прибутку і, як наслідок, підвищення значення коефіцієнта стійкості економічного зростання. За іншими показниками значення змінилися незначно, що не спричинило за собою зміни їх класу, а отже і підвищення або зниження нарахованих балів.

3. Порядок складання Звіту про прибутки та збитки в навчально-дослідному господарстві "Приміське"

3.1 Аналітичний та синтетичний облік фінансових результатів на підприємстві

Фінансовий результат являє собою підсумок господарської діяльності підприємства за звітний період, який визначається зіставленням отриманих доходів і зроблених витрат підприємства.
Фінансовий результат господарської діяльності визначається показником прибутку або збитку, який формується протягом календарного року. Формування підсумків фінансового результату за звітний рік здійснюється накопичувальним шляхом протягом звітного року на рахунку 99 «Прибутки та збитки» у вигляді залишку, що відображає прибуток (по кредиту рахунку) або збиток (за дебетом рахунка).

Кінцевий фінансовий результат організації складається під впливом:
а) фінансового результату, отриманого від продажу продукції, товарів, робіт, послуг, а також від господарських операцій, які становлять предмет діяльності організації;
б) фінансового результату від продажу основних засобів, матеріалів та іншого майна;
в) інших доходів і витрат.
На рахунку 90 "Продажі" формується фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг) у розрізі субрахунків:
90.1 - реалізація продукції рослинництва;
90.2 - реалізація продукції тваринництва;
90.3 - реалізація промислової продукції;
90.4 - реалізація робіт і послуг;
90.5 - реалізація товарів.
Протягом місяця за дебетом рахунка відображається собівартість продукції (Дт 90 Кт 43), а по кредиту - виручка від продажу продукції (Дт 62 Кт 90).
В кінці місяця зіставленням дебетового і кредитового оборотів за субрахунками рахунку 90 виявляється результат від реалізації продукції, який списується на рахунок 99 проводками:
- Дт 90 Кт 99 - прибуток;
- Дт 99 Кт 90 - збиток.
Фінансовий результат від інших доходів і витрат формується на рахунку 91 "Інші доходи і витрати".
Записи за субрахунками 91.1 "Інші доходи" та 91.2 "Інші витрати" виробляються накопичувально протягом звітного року.
У кінці місяця визначається сальдо інших доходів і витрат шляхом зіставлення дебетового обороту по субрахунку 91.2 і кредитового обороту по субрахунку 91.1. Це сальдо в кінці місяця списується з субрахунку 91.9 "Сальдо інших доходів і витрат" на рахунок 99 "Прибутки і збитки":
- Дт 91 Кт 99 - прибуток;
- Дт 99 Кт 91 - збиток.
Крім того, за дебетом рахунка 99 відображають нараховані платежі на прибуток і суми належних податкових санкцій у кореспонденції з рахунком 68 «Розрахунки з податків і зборів». Платежі по перерахунках з податку на прибуток також відображаються на рахунках 99 і 68.
Зіставлення дебетового і кредитового оборотів рахунку 99 за звітний період показує кінцевий результат звітного періоду (чистий прибуток або чистий збиток). Сальдо як різниця між сумами оборотів може бути дебетовим (збиток) або кредитовим (прибуток).
У балансі залишок (сальдо) записується в пасиві, при цьому збиток відображається зі знаком «мінус». Аналітичний облік за рахунком 99 ведеться в розрізі прибуткових і збиткових господарських операцій. Забезпечуючи формування даних, необхідних для складання звіту про прибутки та збитки.
Після закінчення звітного року рахунок 99 «Прибутки та збитки» закривається. Заключною записом грудня суму чистого прибутку списують з дебету рахунку 99 у кредит рахунку 84 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Сума збитку списується з кредиту рахунку 99 у дебет рахунку 84.

3.2 Техніка складання Звіту про прибутки і збитки на підприємстві

Показники, що складають зміст Звіту про прибутки та збитки, поділяються на три розділи: результат по звичайних видах діяльності; результат з урахуванням інших доходів і витрат і кінцевий результат після оподаткування (див. додаток).
Розділ I. Доходи і витрати по звичайних видах діяльності
Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (стор. 010) - відображається сума всієї виручки від реалізації по Кт 90.
Собівартість проданих товарів, продукції, робіт, послуг (стор. 020) - відображається сума собівартості проданої продукції за Дт 90.
Згідно із законодавством у формі можна ввести додаткові рядки для розшифровки виручки і собівартості по окремих видах діяльності: стор 011 та 021 - сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки; стор 012 і 022 - промислової продукції; стор 013 і 023 - товарів; стор 014 і 024 - робіт і послуг.
З метою зниження завантаженості звіту про прибутки та збитки дана розшифровка приведена у Звіті про галузеві показники (форма № 6-АПК).
Валовий прибуток (стор. 029) - розраховується як різниця між виручкою від продажу і собівартістю проданої продукції (товарів, робіт, послуг) - Кт 90 - Дт 90 або стор 010 - стор 020. Перевищення собівартості над виручкою показується в круглих дужках.
Комерційні витрати (стор. 030) - відображаються витрати, пов'язані з продажем продукції (рахунок 44 "Витрати на продаж") - в навчальному господарстві "Приміське" не використовується.
Управлінські витрати (стор. 040) - відображаються витрати, пов'язані з управлінням організацією в тому випадку, якщо вони не включаються до собівартості продукції - не використовується.
Прибуток (збиток) від продажу (стор. 050) - прибуток за розділом - від звичайних видів діяльності - визначається як стор 029 - р. 030 - стор 040.
Розділ II. Інші доходи і витрати
Відсотки до отримання (стор. 060) - відображається кредитове сальдо відповідного аналітичного рахунку субрахунку 91.1 "Інші доходи" в частині відсотків, що підлягають отриманню від інших організацій і осіб за наданими їм позиками - не використовується.
Відсотки до сплати (стор. 070) - відображається дебетове сальдо відповідного аналітичного рахунку субрахунку 91.2 "Інші витрати" в частині відсотків, що підлягають сплаті іншим організаціям та особам за отриманими від них позиками і кредитами.
Доходи від участі в інших організаціях (стор. 080) - відображається кредитове сальдо відповідного аналітичного рахунку субрахунку 91.1 в частині нарахованих на користь організації доходів по вкладеннях в статутні капітали інших організацій - не використовується.
Інші доходи (стор. 090) - відображається кредитове сальдо рахунку 91 в частині інших видів доходів організації (різні державні субсидії та дотації), в тому числі надзвичайні доходи.
Інші витрати (стор. 100) - відображається дебетове сальдо рахунку 91, за винятком суми сплачених відсотків, відображеної за рядком 070, в тому числі надзвичайні витрати.
Прибуток (збиток) до оподаткування (стор. 140) - показується фінансовий результат організації відповідно до даних бухгалтерського обліку до сплати податку на прибуток.
Відкладені податкові активи (стор. 141) - різниця між дебетовим і кредитовим оборотами рахунка 09 за звітний період - не використовується.
Відкладені податкові зобов'язання (стор. 142) - різниця між кредитовим і дебетовим оборотами рахунка 77 за звітний період - не використовується.
Поточний податок на прибуток (стор. 150) - сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету. Учхоз "Приміське" не є платником податку на прибуток.
Інші платежі з прибутку (стор. 151) - сума інших відрахувань з прибутку.
Чистий прибуток (збиток) звітного року (стор. 190) - кінцевий результат - чистий прибуток або чистий збиток, отримані за підсумками року і підлягають списанню при реформації балансу з рахунку 99 "Прибутки і збитки" на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) ".

3.3 Удосконалення Звіту про прибутки і збитки на підприємстві

За результатами проведеної роботи з вивчення змісту і техніки складання Звіту про прибутки та збитки в навчально-дослідному господарстві "Приміське" можна зробити наступні висновки:
- Заповнені всі реквізити організації (найменування, вид діяльності, організаційно-правова форма, ІПН, ОКЕІ);
- Окремі рядки форми № 2 за своїм змістом відповідають вимогам законодавства;
- У рядках, які не заповнюються відповідно до особливостей застосування плану рахунків на підприємстві, ставляться прочерки;
- Від'ємні суми проставляються в круглих дужках;
- Є необхідні підписи керівника і головного бухгалтера, але немає відбитка друк господарства.
Деякі рядки у Звіті про прибутки і збитки не заповнюються: комерційні витрати (стр.030), управлінські витрати (стр.040), відкладені податкові активи (стор.141), відкладені податкові зобов'язання (стр.142) і деякі інші.
Розглянута організація не є платником податку на прибуток. Тому може бути доцільним виключення рядків, які відносяться до податкових платежів, з форми № 2. Цей захід стосується й інших назаполняемих рядків. Це дозволить знизити завантаженість звіту.
Щодо того, що у звіті не виділяються управлінські витрати можна запропонувати два альтернативних варіанти:
1) виключити рядок з форми № 2;
2) сідлати крок до розвитку системи управлінського обліку і виділити у складі витрат управлінські витрати.
Розглянуте підприємство - навчально-дослідне господарство "Приміське" належить до числа тих підприємств, яких перехід до ринкової економіки не спонукав перейти на більш сучасні методи господарювання.
Більшою мірою на це вплинула його підпорядкованість державним органам і сільськогосподарська спрямованість, тому що в цій галузі економіки до недавнього часу спостерігався спад виробництва і реалізації продукції.
Але зараз, по-моєму, настав сприятливий період для змін.
Підприємство працює стабільно, єдина причина використання звичних, але почасти "застарілих" методів обліку - небажання персоналу переходити з добре вивченого алгоритму розрахунків на якийсь інший, незнайомий. Це смішна причина, але просто банально колись головному бухгалтеру проводити роботу зі своїми підлеглими. Тим більше що стара система, що застосовується протягом багатьох років, підходить для обліку одних і тих же операцій, що не вимагають прийняття кардинальних управлінських рішень. Чим простіше - тим краще. Це девіз розглянутого підприємства.
Але практика показує, що застосовувана система обліку повних витрат не простіше сучасного маржинального методу (або методу "директ-костинг") - аналога російського методу обліку витрат за скороченою собівартості.
Головним його достоїнством є те, що він дозволяє розглянути головні елементи витрат і виявити шляхи їх зниження, не беручи до уваги постійні витрати.
У сучасній економіці головним стимулом для розвитку підприємств є отримання високого прибутку. Величина прибутку залежить в першу чергу від встановленої ціни на реалізовану продукцію.
Особливо це стосується сільськогосподарських підприємств, головною проблемою яких є висока собівартість виробленої продукції та неможливість її зниження.
У цих умовах головним напрямком в управлінні підприємством є розробка правильної політики щодо ціноутворення і ухвалення на її основі економічно обгрунтованих управлінських рішень.
Засобом для обгрунтування прийнятих рішень може і повинен служити сучасний механізм, на жаль рідко застосовуваний у практиці російських сільськогосподарських підприємств, - система "директ-костинг" і пов'язана з ним взаємозв'язок обсягу виробництва, собівартості і прибутку.
Якщо підприємство зуміє відмовитися від звичного, але застарілого обліку витрат і перейде на прогресивний управлінський облік за методом "директ-костинг", то головним результатом стане ефективне управління витратами і підвищення прибутку.
Побічним результатом, але безсумнівно пов'язаним з головним, стане зміна форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки", у складі якого не буде пустувати рядок 040 "Управлінські витрати".

Висновки і пропозиції

Бухгалтерська звітність є невід'ємним елементом всієї системи бухгалтерського обліку і виступає завершальним етапом облікового процесу, що зумовлює органічну єдність формуються в ній показників з первинною документацією та обліковими регістрами.
Звітність виконує важливу функціональну роль у системі економічної інформації. Вона інтегрує інформацію всіх видів обліку і подається у вигляді таблиць, зручних для сприйняття інформації об'єктами господарювання.
Періодична звітність складається з бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки. Річна звітність включає в себе 5 основних форм.
Звіт про прибутки та збитки є невід'ємною частиною фінансової звітності і містить у собі показники, що формують кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства (прибуток або збиток) за звітний період.
Інформація, викладена у звіті про прибутки та збитки, дозволяє всім зацікавленим користувачам зробити висновок, наскільки ефективна діяльність цієї організації.
При заповненні форми № 2 "Звіт про прибутки та збитки" по рядках переносяться сальдо за відповідними рахунками (суми оборотів) або необхідні дані з аналітичних регістрів бухгалтерського обліку за звітний період.
Аналіз фінансового стану учхоза "Приміське" показав повну незбалансованість дебіторської та кредиторської заборгованості, а також відсутність власних оборотних коштів, необхідних для нормального функціонування підприємства. Дуже велика заборгованість підприємства перед постачальниками, а також перед бюджетом по сплаті податків і зборів. Через низьку величини прибутку рентабельність підприємства знаходиться на дуже низькому рівні. Але, загалом, поточна діяльність підприємства не приносить збитків.
Можливо, у підприємства є якісь невикористовувані потужності або будинки, які входять в склад необоротних активів або зайві запаси сировини і матеріалів на складах. У такому випадку не використовуються в виробництві основні засоби необхідно реалізувати або знайти інший спосіб, при якому вони приносили б прибуток підприємству. За запасами сировини і матеріалів можна провести інвентаризацію, виявити надлишки і вжити заходів з їх недопущення в наступному періоді.
Низький рівень показників ліквідності, що свідчить про те, що підприємство не в змозі погасити свої короткострокові зобов'язання, призводить до думки про його потенційне банкрутство.
Аналіз Звіту про прибутки та збитки підприємства показав, що його зміст про техніка заповнення повністю відповідає вимогам законодавства.
Лише в частині незаповнювану рядків можна запропонувати удосконалення: пасивного характеру - виключити дані рядка з форми, або ж активного характеру, які торкнуться всю систему бухгалтерського обліку - застосування системи "директ-костинг" з виділенням управлінських витрат.

Список літератури

1. Герауф Ю.В. Методика оцінки фінансового стану підприємства: Методичний посібник. - Барнаул: РІО АІПК АПК, 2002. - 39 с.
2. Річний звіт за 2006 рік: робочі матеріали та рекомендації для бухгалтера / під заг. ред. Т.Л. Крутякова. - "АКДИ" Економіка і життя ", 2006. - 436 с.
3. Гусаковський Є.Г. Звіт про прибутки та збитки: що нового в його складанні / / Бухгалтерський облік № 1, січень 2007 р .
4. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Аналіз фінансової звітності: підручник. - 3-е изд., Перераб. і доп. - М.: Изд-во "Справа і Сервіс", 2005. - 368 с.
5. Заповнюємо новий звіт про прибутки та збитки / www.klerk.ru.
6. Матеріали з сайту для бухгалтерів: www.buh.ru.
7. Залишилися тільки інші / / Актуальні питання бухгалтерського обліку та оподаткування № 12, 2006р.
8. Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" (ПБУ 4 / 99), затв. наказом Міністерства фінансів РФ від 6.07.1999 № 43н (в ред. наказу Мінфіну РФ від 18.09.2006 N 115н).
9. Положення з бухгалтерського обліку "Доходи організації" (ПБУ 9 / 99), затв. наказом Міністерства фінансів РФ від 6.05.1999 № 32н, в ред. наказів Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н і № 116н.
10. Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (ПБУ 10/99), затв. наказом Міністерства фінансів РФ від 6.05.1999 № 33н, в ред. наказів Мінфіну РФ від 18.09.2006 № 115н і № 116н.
11. Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, утв. наказом Міністерства фінансів РФ від 29.07.1998г. № 34н.
12. Наказ Мінфіну РФ "Про форми бухгалтерської звітності організацій" від 22.07.2003 N 67н (ред. від 18.09.2006).
13. Тереньтьева Л.Ф. Бухгалтерська звітність: практичний посібник - М.: «Іспит», 2006.
14. Федеральний закон "Про бухгалтерський облік" від 21.11.1996г. № 129-ФЗ.
15. Федеральний закон "Про неспроможність (банкрутство)" від 26 жовтня 2002 р . N 127-ФЗ.