Звіт про прибутки та збитки його зміст техніка складання

Міністерство освіти і науки Російської Федерації

Федеральне агентство з освіти

ГОУ ВПО Всеросійський Заочний фінансово-економічний інститут

Ярославський філія

Курсова робота

З дисципліни: Бухгалтерська фінансова звітність

Тема: «Звіт про прибутки та збитки: його зміст, техніка складання»

Студент: Шадрунова Ю. Б.

Факультет: УС

Спеціальність: БУАіА

Курс: 4 (2 ВО)

Керівник: пр. Вікторова І.В.

Ярославль, 2009.

Зміст

Введення

1. Загальні вимоги до складу бухгалтерської звітності і «Звіту про фінансові результати» (форма № 2)

2. Порядок заповнення «Звіту про фінансові результати»

3. Техніка складання Форми № 2 на прикладі ТОВ «Еталон»

Висновок

Список літератури

Введення

Актуальність теми курсової роботи полягає в тому, що бухгалтерська фінансова звітність дозволяє оцінювати зміни в ресурсах, прогнозувати рух грошових коштів, обгрунтовувати ефективність використання додаткових ресурсів. Звіт про прибутки та збитки (англ. income statement) - складова частина бухгалтерської звітності, забезпечує користувачів інформацією про фінансові результати діяльності організації.

У світовій практиці застосовують два способи складання звіту про прибутки та збитки - однокроковий і багатокроковий. При однокроковим способі позиції звіту діляться на дві категорії: дохід і прибуток, з одного боку, і витрати та збитки - з іншого. Отримання показника прибутку здійснюється в один крок - за допомогою вирахування загальної суми витрат із загальної суми доходів.

Російські організації формують звіт про прибутки і збитки багатокрокових способом. Окремо показуються поточна діяльність, не повторюється від періоду до періоду, фінансова діяльність, податкові платежі та інші подібні показники. Показник чистого доходу по організації в цілому отримують в кілька кроків.

Як правило, звіт про прибутки і збитки включає наступні попередні показники: прибуток (збиток) від продажу продукції, прибуток (збиток) від фінансово-господарської діяльності, прибуток (збиток) звітного періоду. Наявні в звіті про прибутки та збитки дані дозволяють користувачам отримувати похідні показники, необхідні для оцінки діяльності організації: валовий прибуток, прибуток від звичайної фінансово-господарської діяльності, прибуток до оподаткування, чистий прибуток. Отже, метою курсової роботи є розгляд змісту звіту про прибутки і збитки та техніка його складання.

Завданнями курсової роботи є: вивчення загальних вимог до змісту бухгалтерської звітності та форми № 2; розгляд техніки складання звіту про прибутки і збитку; складання форми № 2 на прикладі конкретної організації. Методичною базою для написання курсової роботи були положення законодавчих і підзаконних нормативних і правових актів: федеральний закон «Про бухгалтерський облік» від 21.11.96; ПБУ 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» від 06.07.1999 № 43н; Наказ Міністерства фінансів РФ від 22.07 .2003 № 67н «Про форми бухгалтерської звітності організації»; ПБУ 18/02 «Облік розрахунків з податку на прибуток» від 19.11.2002 № 114н; ПБУ 10/99 «Витрати організації» від 06.05.99 № 33н; ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» от06.05.1999 № 32н; Методичні рекомендації щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію від 21.03.2000 № 29н. Джерелами навчальної та навчально-методичної літератури були: Підручник під редакцією В.Д. Новодворського «Бухгалтерська фінансова звітність»; Навчально - практичний посібник Р. З. Тумасян «Бухгалтерський облік»; Самовчитель зі складання бухгалтерської звітності за редакцією В.М. Матвєєва та Г.В. Тимофєєва; Бухгалтерський фінансовий облік під редакцією Ю.А. Бабаєва; Підручник Я.В. Соколова «Основи теорії бухгалтерського обліку»; «балансоведенія» під редакцією Н.А. Бреславцева.В практичної частини курсової роботи було складено звіт про прибутки і збитки ТОВ «Еталон». Це умовна організація, дані якої наведені в методичному вказівці. Нами також була вирішена наскрізна завдання, розрахунки якій містяться в останній частині курсової роботи. Об'єктом дослідження є фінансова звітність організаціі.Предметом дослідження є звіт про прибутки та збитки.

1. Загальні вимоги до складу бухгалтерської звітності і «Звіту про фінансові результати» (форма № 2)

У відповідності з Федеральним законом Російської Федерації «Про бухгалтерський облік» (Прийнятим Державної Думою 23 лютого 1996 року, схвалений Радою Федерації 20 березня 1996 зі змінами на 23 липня 1998 року N 123-ФЗ) всі організації зобов'язані складати на основі даних синтетичного і аналітичного обліку бухгалтерську звітність ^1.

Склад бухгалтерської звітності організацій, виключаючи звітність бюджетних організацій, а також громадських організацій (об'єднань) та їх структурних підрозділів, які не здійснюють підприємницької діяльності і не мають крім вибулого майна оборотів з реалізації товарів (робіт, послуг), повинен в себе включати:

а) бухгалтерський баланс;

б) звіт про прибутки і збитки;

в) додатки до них, передбачені нормативними актами;

г) аудиторський висновок, що підтверджує достовірність бухгалтерської звітності організації, у разі, якщо ця організація підлягає обов'язковому аудиту відповідно до федеральних законів;

д) пояснювальну записку.

Виходячи з вимог Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затвердженого Наказом Міністерства фінансів Російської Федерації від 22.07.98 N 34н, зареєстрованого в Міністерстві юстиції Російської Федерації 27.08.98 N1598, Міністерство фінансів Російської Федерації затверджує форми бухгалтерської звітності організацій і інструкції про порядок їх заповнення.

Відповідно до федеральними законами право регулювання бухгалтерського обліку може бути надано іншим органам, які стверджують у межах своєї компетенції форми бухгалтерської звітності та інструкції про порядок їх заповнення, що не суперечать нормативно-правовим актам Міністерства фінансів Російської Федерації.

Бухгалтерська звітність повинна давати повне і достовірне уявлення про майновий та фінансовий стан організації, його зміни, а також фінансові результати діяльності організації.

До складу бухгалтерської звітності організації повинні входити показники діяльності її структурних підрозділів - філій, представництв та інших, включаючи виділені на окремі баланси.

У бухгалтерській звітності використовується принцип послідовного застосування від одного звітного періоду до іншого змісту і форми бухгалтерського балансу, звіту про прибутки та збитки, інших звітів та додатків.

Дані щодо числових показників в бухгалтерській звітності наводяться мінімум за два роки - передував звітному та звітний (крім звіту, що складається за перший звітний рік).

При складанні звітності може скластися ситуація, коли дані за період, що передував звітному році, неспівставні з даними за звітний період. У цьому випадку, виходячи з правил, встановлених нормативними правовими актами, перші з названих даних підлягають коректуванню. У пояснювальній записці повинна бути розкрита кожна істотне коригування зазначенням її причин.

Положення з бухгалтерського обліку "Бухгалтерська звітність організації" ПБУ 4 / 99 від 06.07.99 року регламентує зміст звіту про прибутки та збитки ^2.

Звіт характеризує фінансові результати діяльності організації (рахунок "Прибутки та збитки") за звітний період і повинен містити такі числові показники:

. Суму виручки від реалізації товарів, продукції, робіт, послуг за мінусом податку на додану вартість, акцизів і т.п. податків та обов'язкових платежів (нетто-виручка)

. Собівартість реалізації товарів, продукції, робіт, послуг (крім комерційних і управлінських витрат)

. Комерційні витрати

. Управлінські витрати

. Прибуток / збиток від реалізації

. Відсотки до отримання

. Відсотки до сплати

. Доходи від участі в інших організаціях

. Інші операційні доходи

. Інші операційні витрати

. Прибуток / збиток від фінансово-господарської діяльності

. Інші позареалізаційні доходи

. Інші позареалізаційні витрати

. Прибуток / збиток звітного періоду

. Податок на прибуток

. Абстрактні кошти

. Чистий прибуток / збиток звітного періоду

Звіт про прибутки та збитки (форма N 2) містить наступні відомості за звітний та попередній періоди:

розділ I - про прибуток (збитки) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (з виручки нетто віднімають собівартість продажу товарів, продукції, робіт, послуг, витрати на продаж та управлінські витрати, якщо вони по обліковій політиці виділяються з виробничої собівартості і списуються на рахунки реалізацій);

розділ II - про операційні доходи і витрати з виділенням відсотків до отримання та сплату (сум відсотків по цінних паперах і сум, належних від банків за користування ними залишками коштів на рахунках організації), доходи від участі в інших організаціях та інших операційних доходах і витратах;

розділ III - про позареалізаційні доходи і витрати, прибуток (збитки) до оподаткування, податок на прибуток та інших аналогічних платежах, про прибуток (збитки) від звичайної діяльності; розділ IV - про надзвичайні доходи та витрати і чистої (нерозподіленого) прибутку (збитках) звітного періоду, яку отримують додаванням до прибутку від звичайної діяльності надзвичайних доходів і відніманням з одержаної суми надзвичайних витрат.

Довідково в звіті наводяться дані за звітний і попередній періоди про дивіденди, що припадають на одну привілейовану і звичайну акції, і про передбачувані в наступному році доходи на одну привілейовану і звичайну акції.

У розшифровці окремих прибутків і збитків наводяться дані за звітний і попередній періоди про окремі види прибутків і збитків (штрафи, пені, неустойки; прибутку (збитки) минулих років; курсових різницях за операціями в іноземній валюті та ін.)

Звіт про прибутки та збитки складається в основному за даними рахунків 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати". Відповідно до ПБО 9 / 99 виручка, операційні і позареалізаційні доходи, складові 5% і більше від загальної суми доходів організації за звітний період, демонструються за кожним видом окремо ^3. Операційні і позареалізаційні доходи можуть відображатися у звіті про прибутки та збитки за вирахуванням витрат, що відносяться до цих доходів, коли: а) відповідні правила бухгалтерського обліку передбачають або не забороняють таке відображення доходів; б) доходи і пов'язані з ними витрати, що виникають в результаті одного і того ж або аналогічного за характером факту господарської діяльності, не є суттєвими для характеристики фінансового стану організації. Наказом Мінфіну Росії від 18.09.2006 № 115н до бланку Звіту про прибутки та збитки були внесені наступні зміни: - у рядках 090 і 100 ("Інші операційні доходи / витрати") було знищено "операційні"; - рядки 120 і 130 ("Позареалізаційні доходи / витрати ") виключені. Отже, у строк 090 і 100 помінялося назву, а таким чином і призначення. Раніше в рядку 090 "Інші операційні доходи" необхідно було приводити суму операційних надходжень, за винятком відсотків до отримання та дивідендів, отриманих від інших організацій (для них передбачені окремі рядки - 060 і 080). А в рядку 100 "Інші операційні витрати" відображали всі операційні витрати, крім відсотків до сплати. Тепер у рядку 090 "Інші доходи" необхідно вказувати як суму операційних доходів (не врахованих окремо), так і надходження позареалізаційного і надзвичайного характеру. А відповідно у рядку 100 (у новій формі вона носить назву "Інші витрати") компанії повинні відображати операційні, позареалізаційні та надзвичайні витрати.

Таким чином, починаючи зі звітності за 2008 рік, всі доходи і витрати організації діляться тільки на доходи (витрати) від звичайних видів діяльності та інші доходи (витрати). Тим самим заповнення розділу "Інші доходи і витрати" форми № 2 спростився. У результаті поправок змінився і розрахунок рядка 140 «Прибуток (збиток) до оподаткування»: Стор. 140 = стор 050 + р. 060 - стор 070 + ряд. 080 + ряд 090 - стор 100. Техніку заповнення звіту про прибутки та збитки розглянемо в наступному розділі.

2. Порядок заповнення «Звіту про фінансові результати»

Заповнення «Звіту про прибутки та збитки» регламентовано:

ПБО 4 / 99 «Бухгалтерська звітність організації» (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 43н); ПБУ 9 / 99 «Доходи організації» (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999г.32н).

ПБО 10/99 «Витрати організації» (затверджено Наказом Мінфіну РФ від 06.05.1999 № 33н). При складанні звіту про прибутки та збитки можна використовувати типову форму, затверджену наказом Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н ^4. На її підставі організація має право розробити власну форму з урахуванням специфіки діяльності. Відповідне положення необхідно закріпити в обліковій політиці організації та затвердити форму № 2 в якості додатку до наказу про облікову політику. Усі величини у звіті про прибутки і збитки вказуються наростаючим підсумком з початку року. У графі 3 відображаються показники за звітний рік, а в графі 4 - за попередній рік.

Показники за аналогічний період минулого року можуть бути непорівнянні з показниками за звітний період. Таке трапляється, коли в облікову політику організації, законодавчі та нормативні акти з бухгалтерського обліку вносяться зміни. Щоб правильно скласти форму № 2, потрібно скоригувати дані за минулий рік, а в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про прибутки та збитки вказати причини змін. Віднімаються показники (з від'ємним значенням) приводять у круглих дужках. Доходи і витрати в даній формі представляють розгорнуто. Взаємозалік залишків по рахунках можна проводити, тільки якщо він передбачений законодавством з бухгалтерського обліку.

Рядки звіту про прибутки та збитки кодуються відповідно до наказу Держкомстату Росії і Мінфіну Росії від 14.11.2003 № 475/102н. Усі види доходів і витрат, які є істотними, повинні бути представлені окремо (п. 11 ПБУ 4 / 99) ^5. Мета діяльності будь-якого комерційного підприємства - отримання прибутку. Прибуток від ведення господарської діяльності визначається досить просто: від суми отриманих за звітний період доходів віднімається сума витрат, зроблених у цьому звітному періоді.

Доходи організації поділяються на дві групи - від звичайних видів діяльності та інші. Аналогічним чином розподіляються і витрати. До складу витрат по звичайних видах діяльності входять витрати на виготовлення, придбання і продаж товарів та продукції, на виконання робіт, надання послуг. Такі витрати у свою чергу бувають трьох видів: безпосередньо включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), комерційні та управлінські.

У звіті вказуються такі показники, як валовий прибуток, прибуток (збиток) від продажу, прибуток до оподаткування та чистий прибуток. Щоб отримати показник валового прибутку, потрібно виручку від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) зменшити на собівартість цієї продукції (товарів, робіт, послуг): валовий прибуток = виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) - собівартість продукції (товарів , робіт, послуг). Прибуток (збиток) від продажу отримують, зменшуючи валовий прибуток на величину комерційних і управлінських витрат:

прибуток (збиток) від продажу = валовий прибуток - комерційні витрати - управлінські витрати

Прибуток до оподаткування утворюється після того, як прибуток або збиток від продажу збільшують на суму інших доходів і зменшують на суму інших витрат:

прибуток (збиток) до оподаткування = прибуток (збиток) від продажу + інші доходи - інші витрати

Чистий прибуток визначають, віднімаючи з прибутку до оподаткування суму податку на прибуток і коригуючи отриманий результат на величини відкладених податкових активів (ВПА) і зобов'язань (ВПЗ):

чистий прибуток = прибуток до оподаткування - податок на прибуток + ВОНА - ВОНО

Звіт про прибутки та збитки складається з двох таблиць. У першій таблиці на підставі доходів і витрат організація розраховує чистий прибуток, отриманий за звітний період. У таблиці чотири частини: «Доходи і витрати по звичайних видах діяльності», «Інші доходи і витрати», «Прибуток» і «Довідкова інформація». У другій таблиці наводиться розшифрування інших доходів та інших витрат підприємства.

Отже, розглянемо порядок заповнення звіту про прибутки та збитки.

Доходи і витрати по звичайних видах діяльності:

У рядку 010 «Виручка від продажу товарів, продукції, робіт, послуг» відображають доходи підприємства від звичайних видів діяльності. Для цього використовують кредитовий оборот по рахунку 90 «Продажі» субрахунок 1 «Виручка» за вирахуванням ПДВ, акцизів і експортних мит. Нагадаємо, що до складу виручки включаються передбачені договором знижки, а також винагороду за комерційний кредит.

По рядку 010 не вказуються: - аванси, отримані в рахунок майбутнього відвантаження товарів, робіт, послуг; - суми застави чи завдатку; - суми кредиту або позики;

- Суми, що надійшли в погашення виданого кредиту або позики; - кошти цільового фінансування; - грошові кошти, отримані посередником від покупців за товари, що належать комітенту (принципалу, довірителю). З цієї рядку підприємства - виробники продукції призводять вартість готової продукції, проданої покупцям, торгові організації - продажну вартість реалізованих товарів, а підприємства, що виконують роботи або надають послуги, - вартість виконаних робіт або наданих послуг, підтверджених актами здачі-приймання.

У складі виручки від реалізації можуть бути враховані доходи від здачі в оренду майна організації, від участі в статутних капіталах інших організацій та ліцензійні платежі за користування об'єктами інтелектуальної власності. Звичайно, за умови, що отримання цих доходів - основний вид діяльності підприємства.

Якщо організація здійснює кілька видів діяльності, слід розшифрувати загальну суму виручки. Для цього у форму № 2 включаються додаткові рядки (011, 012 і т. д.) для тих видів діяльності, показники виручки за якими визнаються істотними.

По рядку 020 «Собівартість проданих товарів, робіт, послуг» виробничі підприємства відображають всі витрати, які відносяться на собівартість продукції, реалізованої покупцям. Іншими словами, це оборот за дебетом рахунка 90 «Продажі» субрахунок 2 «Собівартість продажів» і кредиту рахунку 43 «Готова продукція» або 45 «Товари відвантажені». Показник наводиться у круглих дужках.

Якщо організація використовує для обліку витрат на виробництво рахунок 40 «Випуск продукції (робіт, послуг)», сума перевищення фактичної собівартості виробленої продукції, виконаних робіт або наданих послуг над їх нормативної (планової) собівартістю збільшує дані по рядку 020. У ситуації, коли фактична виробнича собівартість нижче нормативної (планової), сума даного відхилення зменшує значення по рядку 020. Встановлюється критерій суттєвості:

Показник звітності вважається істотним, якщо його нерозкриття може вплинути на економічні рішення зацікавлених користувачів, прийняті на основі звітної інформації. Організація самостійно визначає рівень суттєвості показників залежно від їх оцінки, характеру, конкретних обставин виникнення.

Сума доходу або витрати може бути визнана суттєвою, якщо її ставлення до загальної величини доходів або витрат за звітний рік не менше 5%. Але організація має право встановити і більш високий показник суттєвості, наприклад 7 або 10%. Цю величину необхідно закріпити в обліковій політиці.

Організації та підприємства, що виконують роботи та надають послуги, відображають витрати, пов'язані з виконанням робіт або наданням послуг, реалізованих у звітному періоді. Це оборот за дебетом рахунка 90-2 в кореспонденції з рахунком 20 «Основне виробництво». Торгові фірми вказують по цьому рядку покупну вартість реалізованих товарів. Якщо організація торгівлі враховує товари в купівельних цінах, по рядку 020 відображається оборот за дебетом рахунка 90-2 і кредитом рахунку 41 «Товари» (45 «Товари відвантажені»). Як правило, на підприємствах роздрібної торгівлі товари обліковуються за продажними цінами. Визначити покупну вартість реалізованих товарів можна наступним чином. Оборот за дебетом рахунку 90-2 і кредитом рахунку 41 (45) потрібно зменшити на оборот за дебетом рахунка 90-2 і кредитом рахунку 42 «Торгова націнка», який проводиться методом «червоне сторно». Основним видом діяльності підприємства може бути передача в оренду майна або прав на користування об'єктами інтелектуальної власності. Тоді по цьому рядку вони вказують витрати за цими видами діяльності. Якщо підприємство здійснює кілька видів діяльності, собівартість продукції (товарів, робіт, послуг) необхідно вказати окремо по рядках, які вводяться додатково (021, 022 і т. д.).

У рядку 029 «Валовий прибуток" наводиться різниця між показниками, відображеними у двох перших рядках звіту (рядок 010 - рядок 020). Якщо отримано негативний результат (збиток), його треба вказати в круглих дужках.

По рядку 030 «Комерційні витрати» виробничі підприємства записують витрати, пов'язані зі збутом продукції, торгові організації - витрати обігу.

Для заповнення необхідно використовувати оборот по кредиту рахунку 44 «Витрати на продаж» в кореспонденції з рахунком 90 субрахунок «Комерційні витрати». До комерційних належать такі витрати: - на рекламу продукції (робіт, послуг); - оплату винагороди посередницької організації за надання послуг по збуту продукції; - транспортування продукції до місця призначення; - вантажно-розвантажувальні роботи; - утримання приміщень для зберігання продукції в місцях її реалізації.

Комерційні витрати можна списати двома способами: вся сума за місяць або включається у витрати по звичайних видах діяльності, або розподіляється між реалізованою і нереалізованою продукцією. Обраний спосіб необхідно закріпити в обліковій політиці для цілей бухгалтерського обліку. Показник по рядку 030 наводиться у круглих дужках.

Рядок 040 «Управлінські витрати». Торговельні організації включають управлінські витрати до складу витрат обігу і враховують на рахунку 44 «Витрати на продаж». Тому даний рядок такі організації не заповнюють. Виробничі підприємства враховують управлінські витрати на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати». До таких витрат, зокрема, відноситься: - заробітна плата адміністративно-управлінського апарату; - оплата інформаційних, аудиторських та консультаційних послуг; - орендна плата за приміщення загальногосподарського призначення; - сума нарахованої амортизації і витрати на ремонт основних засобів управлінського і загальногосподарського призначення.

Порядок списання загальногосподарських витрат залежить від того, як формується собівартість готової продукції (робіт, послуг) - за скороченою або повної виробничої собівартості.

У першому випадку загальногосподарські витрати щомісяця списуються в дебет рахунку 90-2 і сума загальногосподарських витрат за звітний період вказується за рядком 040.Во другому випадку загальногосподарські витрати щомісяця списуються в дебет рахунків 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво» і 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства »і включаються до собівартості готової продукції (робіт, послуг). У звіті про прибутки та збитки загальногосподарські витрати відображаються у складі собівартості продукції (робіт, послуг) за рядком 020. Обраний спосіб підприємство закріплює в обліковій політиці.

Величина управлінських витрат наводиться в круглих дужках.

По рядку 050 «Прибуток (збиток) від продажу» фіксують фінансовий результат від продажу продукції (робіт, послуг). Показник розраховується таким чином:

рядок 050 = рядок 029 - рядок 030 - рядок 040.

Негативна величина (збиток) показується в круглих дужках.

Інші доходи і витрати:

По рядку 060 «Відсотки до отримання» необхідно показати суму відсотків, що належать організації: - за користування грошовими коштами, які вона передала іншій організації або фізичній особі; - за користування грошовими коштами, які знаходяться на рахунку організації в банку; - за облігаціями, депозитами , державних цінних паперів, акцій, облігацій, векселів та пр.Сумми таких доходів відображаються за кредитом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 1 «Інші доходи» в кореспонденції з рахунками 51 «Розрахункові рахунки», 52 «Валютні рахунки», 55 «Спеціальні рахунки», 73 «Розрахунки з персоналом за іншими операціями» субрахунок 1 «Розрахунки за наданими позиками» і 76 «Розрахунки з іншими дебіторами і кредиторами» субрахунок 3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків». Слід звернути увагу, що величину відсотків по комерційному кредиту, пов'язаного з продажем товарів (робіт, послуг), по рядку 060 вказувати не треба. Ця сума включається до виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і відображається по рядку 010.

У рядку 070 «Відсотки до сплати» записують суми відсотків, які підприємство має у звітному періоді сплатити за векселями, облігаціями, отриманими кредитами і позиками. Такі суми відображаються за дебетом рахунка 91 «Інші доходи і витрати» субрахунок 2 «Інші витрати» у кореспонденції з рахунками 66 «Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках» і 67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками». Відсотки по кредитах і позиках, які включені у вартість придбаних основних засобів, нематеріальних активів та матеріально-виробничих запасів, за рядку 070 вказувати не потрібно. Показник наводиться у круглих дужках.

Рядок 080 «Доходи від участі в інших організаціях». Доходи від пайової участі в статутних капіталах інших підприємств і дивіденди по акціях відображаються в бухгалтерському обліку в міру оголошення їх розмірів джерелом виплати. При заповненні рядка використовується оборот по кредиту рахунку 91-1 в кореспонденції з рахунком 76 субрахунок 3 «Розрахунки за належними дивідендах та інших прибутків».

По рядку 090 «Інші доходи» враховують інші доходи. Їх перелік наведено у пунктах 7 і 9 ПБУ 9 / 99.

У рядку 100 «Інші витрати» відображаються витрати, зазначені у пунктах 11 і 13 ПБО 10/99. Показник записується в круглих дужках.

При необхідності організація має право ввести додаткові рядки до форми № 2. Розглянемо, в яких випадках це потрібно зробити при відображенні розрахунків з податку на прибуток.

У рядку 151 «Податок на прибуток минулих років» слід відображати суму податку на прибуток, донараховану у зв'язку з виявленням помилки в податковому обліку за попередні податкові періоди. Так рекомендують поступати фахівці Мінфіну Росії в листі від 23.08.2004 № 07-05-14/219 ^6. Рядок 152 «Штрафні санкції по податках і зборах». Штрафні санкції по податках і зборах не відносяться до інших витрат організації. Вони не пойменовані в ПБУ 10/99. У бухгалтерському обліку суми штрафних санкцій з податків і зборів враховуються за дебетом рахунка 99 «Прибутки та збитки» в кореспонденції з відповідними субрахунками рахунку 68. На думку фахівців Мінфіну Росії (лист від 02.03.2004 № 16-00-16/29) ^7, суму штрафних санкцій з податків і зборів організації повинні відображати після поточного податку на прибуток. Для цього необхідно ввести додатковий рядок. Рядок 160 «Податок на гральний бізнес» заповнюють організації грального бізнесу. Вони вписують суму податку, що підлягає сплаті до бюджету за звітний період. Рядок 170 «ЕНВД». Організаціям, переведеним на сплату ЕНВД по одному з видів діяльності, також потрібно заповнити додатковий рядок. У ній вказується сума податку, що підлягає сплаті до бюджету за звітний період (лист Мінфіну Росії від 18.08.2004 № 07-05-14/215) 2. Прибуток: По рядку 140 «Прибуток (збиток) до оподаткування" показується фінансовий результат (прибуток або збиток) діяльності організації за 2007 рік. Він визначається за формулою:

рядок 140 = рядок 050 + рядок 060 + рядок 080 + рядок 090 - рядок 070 - рядок 100.

У рядок 141 «Відстрочені податкові активи» вписують різницю між нарахованими і погашеними у звітному періоді відкладеними податковими активами. При заповненні рядка необхідно з величини дебетового обороту за рахунком 09 «Відстрочені податкові активи» відняти суму кредитового обороту за цим рахунком. Можливо, результат буде негативним. Тоді його слід вказати в круглих дужках.

У рядку 142 «Відстрочені податкові зобов'язання» вказується різниця між нарахованими і погашеними у звітному періоді відкладеними податковими зобов'язаннями. Для цього з кредитового обороту за рахунком 77 «Відстрочені податкові зобов'язання» за звітний період віднімається сума дебетового обороту за цим рахунком. Якщо обороти по кредиту більше оборотів за дебетом, результат відображається у круглих дужках.

По рядку 150 «Поточний податок на прибуток" відображається сума податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за звітний період (ТНС) (рахунок 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток»). Вона розраховується шляхом коригування умовного витрати (УР) або умовного доходу (УД) з податку на прибуток на величину постійних податкових активів (ПНА) і зобов'язань (ВНО), а також відкладених податкових активів і зобов'язань за наступною формулою:

ТНП = УР (-УД) + ПНО - ПНА + ВОНА - ВОНО.

Нагадаємо, що умовний витрата (умовний дохід) з податку на прибуток визначається шляхом множення облікового прибутку або збитку (рядок 140) на ставку податку на прибуток.

Рядок 190 "Чистий прибуток (збиток) звітного періоду». Щоб заповнити рядок, необхідно прибуток (збиток) до оподаткування (рядок 140) збільшити на суму відкладених податкових активів (рядок 141), а потім зменшити на величину відкладених податкових зобов'язань (рядок 142) та поточного податку на прибуток (рядок 150). Саме таким чином Мінфін Росії в листі від 15.09.2003 № 16-00-14/280 рекомендує розраховувати показник чистого прибутку у звіті про прибутки та збитки ^8. Якщо організація відображає у формі № 2 суми штрафних санкцій з податків і зборів, доплати з податку на прибуток у зв'язку з виявленням помилки, податку на гральний бізнес або ЕНВД, прибуток (збиток) до оподаткування зменшується ще й на ці суми.

У рядку 200 «Постійні податкові зобов'язання (активи)» вказується сума постійних податкових активів і зобов'язань, які організація сформувала в звітному періоді на основі виникли позитивних і негативних постійних різниць. У бухобліку постійні податкові зобов'язання відображаються за дебетом рахунку 99 у кореспонденції з рахунком 68 субрахунок «Розрахунки з податку на прибуток». Для постійних податкових активів проводка зворотна. Так як для ПНО і ПНА передбачена лише один рядок (200), в ній потрібно вказати згорнуту (сальдований) суму постійних податкових зобов'язань і активів (різницю між ПНО і ПНА). Якщо величина сформованих ПНА більше величини ПНО, показник по рядку 200 наводять у круглих дужках.

Наприклад, якщо величина постійної податкового зобов'язання-7000 руб., а постійного податкового активу - 2000 руб. По рядку 200 зазначається різниця між ПНО і ПНА - 5000 руб.

По рядку 201 «Базовий прибуток (збиток) на акцію" акціонерні товариства зобов'язані розкрити інформацію про прибуток або збиток, що припадають на одну звичайну акцію. Розрахунок здійснюється у відповідності до Методичних рекомендацій щодо розкриття інформації про прибуток, що припадає на одну акцію, які затверджені наказом Мінфіну Росії від 21.03.2000 № 29н. Спочатку обчислюють середньозважена кількість звичайних акцій, що перебували в обігу протягом звітного періоду. Для цього кількість звичайних акцій на 1-е число кожного місяця звітного періоду підсумовують і ділять на кількість місяців. Базову прибуток (збиток) на акцію розраховують так:

базова прибуток (збиток) на акцію = (чистий прибуток - дивіденди по привілейованих акціях): середньозважена кількість звичайних акцій

або так (якщо за підсумками року отримано збиток):

базовий збиток на акцію = (чистий збиток + дивіденди за привілейованими акціями): середньозважена кількість звичайних акцій.

Рядок 202 «разводнения прибуток (збиток) на акцію». Даний показник відображає можливе зниження рівня базової прибутку (збільшення збитку) на акцію - при конвертації всіх конвертованих цінних паперів акціонерного товариства в звичайні акції і виконанні всіх договорів купівлі-продажу звичайних акцій у емітента за ціною, нижчою від їх ринкової вартості. Розрахунок розбавлений прибуток заснований на припущенні, що привілейовані акції обмінені на звичайні. Сума звичайних акцій, які були з самого початку, і тих, що отримані в результаті конвертації привілейованих акцій, являє собою загальну кількість звичайних акцій. Алгоритм розрахунку розбавлений прибуток (збитку) на акцію наведено в пунктах 9-15 вищеназваних Методичних рекомендацій.

Розшифровка окремих прибутків і збитків

У рядку 210 відображають суми штрафів, пені та неустойок за порушення господарських договорів, отримані (сплачені) організацією. Вони приймаються до обліку в сумах, присуджених судом або визнаних боржником.

У рядку 220 вказують прибуток або збиток минулих років, виявлені у звітному році.

У рядок 230 вписують суму збитків, завданих неналежним виконанням зобов'язань, яку отримує (відшкодовує) організація.

У рядок 240 вносять суму позитивних і негативних курсових різниць, що виникли при переоцінці активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті.

У рядку 250 відображають суми відрахувань у резерв під зниження вартості матеріальних цінностей, в резерв під знецінення вкладень у цінні папери і в резерви по сумнівних боргах.

По рядку 260 фіксують суми дебіторської та кредиторської заборгованості, по яких минув термін позовної давності і які у звітному періоді списані на фінансові результати діяльності організації.

3. Техніка складання Форми № 2 на прикладі ТОВ «Еталон»

Звіт про прибутки та збитки складається наростаючим підсумком з початку року, тому період в якості першої дати у Відомостях про організацію вказується 1 січня 2008 року. При заповненні дати прописується поточна дата.

Заповнення шапки звіту:

ІПН - 7701717975;

Організація - «Еталон»;

Вид діяльності - виробництво підшипників;

Організаційно-правова форма - товариство з обмеженою відповідальністю;

Одиниця виміру - тисяча рублів.

Заповнення стовпця за звітний період:

1.Доходи і витрати по звичайних видах діяльності.

Звіт заповнюється за даними журналу операцій за вказаний у відомостях про організацію період. Ми заповнюємо звіт за рік. З метою достовірного формування звіту про прибутки та збитки, ми вказуємо аналітичні дані за рахунком «Продажі» за січень-грудень 2008 р. (таблиця № 1).

Стр.010 «Виручка (нетто) від продажу товарів, продукції, робіт, послуг (за мінусом податку на додану вартість, акцизів і аналогічних обов'язкових платежів)» розраховуємо як суму проводок, у яких по кредиту рахунок 90-1 "Дохід", за вирахуванням суми проводок, у яких за дебетом рахунка 90-3 «Податок на додану вартість». Користуючись аналітичними даними до рахунку 90 зробимо розрахунок:

1581600 +9150800 = 10732400 (оборот по кредиту рахунку 90-1 "Дохід" за рік); 241261 +1395885 = 1637146 (оборот за дебетом рахунка 90-3 «Податок на додану вартість» за рік);

10732400-1637146 = 9095254 (виручка нетто за рік).

Таблиця № 1.