ЗМІСТ КУРСОВОЇ РОБОТИ
1. Введення.
2. Моделі бухгалтерського обліку.
3. Британська модель бухгалтерського обліку.
3.1. Формування бухгалтерської системи у Великобританії.
3.2. Законодавство Великобританії з бухгалтерського обліку.
3.3. Загальноприйняті правила і стандарти бухгалтерського обліку.
4. Діючі стандарти загальноприйнятої бухгалтерської практики (SSAP) і стандарти бухгалтерської звітності (FRS), прийняті у Великобританії в 1970-1998 р.р.
5. Форми і зміст фінансової звітності.
6. Особливості обліку власного капіталу і ресурсів.
7. Оцінка майна.
8. Облік орендованих засобів.
9. Гудвіл (ділова репутація).
10. Перспективи з бухгалтерському обліку Великобританії.
11. Термінологічні відмінності в моделях бухгалтерського обліку.

ВСТУП
Система бухгалтерського обліку, що існувала в умовах планованої економіки, була обумовлена ​​суспільним характером власності та потребами державного управління економікою. Головним споживачем інформації, що формується в системі бухгалтерського обліку, виступала держава в особі галузевих міністерств і відомств та плануючих, статистичних та фінансових органів. Діяла система державного фінансового контролю вирішувала завдання виявлення відхилень від приписаних моделей господарської поведінки організацій.
Зміна системи суспільних відносин, а також цивільно-правового середовища зумовлює необхідність адекватної трансформації бухгалтерського обліку. Однак процес реформування вітчизняної системи бухгалтерського обліку відстає від загального процесу економічних реформ в Росії.
Одним із напрямків удосконалення організації бухгалтерського обліку на підприємствах в умовах становлення ринкової економіки є орієнтація його на Міжнародні стандарти обліку і звітності.
Впровадження Міжнародних стандартів обліку дозволить значно підвищити якість і ефективність обліку і контролю, дасть підприємствам певну самостійність у використанні більш обгрунтованої системи обліку з відображенням його особливостей, специфіки техніки і технології в організації виробництва, праці та управління.

МОДЕЛІ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
У світі існує надзвичайно велика кількість моделей обліку. Відмінності цих моделей викликані як історичними причинами, так і відмінностями умов навколишнього середовища, в яких функціонують підприємства різних країн. Класифікувати їх за всіма параметрами неможливо, та й навряд чи потрібно. Можна, тим не менш, виділити дві класифікації, які досить прості, але при цьому по своєму цікаві.
У першій поділ здійснюється за "географічним" принципом. Вона є можливо найстарішої спробою класифікації, що виникла ще у 20-их роках ХХ століття. Природно, що країни відносяться до кожної з моделей не за ступенем географічної близькості, а за ступенем схожості їх облікових практик:
1. Британо-американська модель - Заснована на задоволенні потреб дрібних і середніх інвесторів в умовах високорозвинених фондових ринків. Для неї характерна максимальна ступінь і якість розкриття інформації, а також порівняно невисокий ступінь державного втручання.
2. Континентальна модель - Основними фінансовими донорами в більшості європейських країн є банки. Менша актуальність загальнодоступної інформації для банків, які зазвичай беруть участь в управлінні підприємствами, які вони кредитують, призводить до того, що якість розкриття інформації в цих країнах нижче, а держава робить певні зусилля для його збільшення.
3. Латиноамериканська модель - відмінність цієї моделі в тому, що вона чітко зорієнтована на потреби держави, перш за все податкові. Для країн цієї моделі характерна велика уніфікованість і менша складність звітності. Також для них характерні розвинені механізми урахування інфляції. До цієї моделі, як видно з назви, відносяться перш за все країни Латинської Америки. Росія відповідає більшості ознак, які характерні для цієї моделі.
Інша цікава модель, в якій типізація здійснюється не тільки шляхом виділення характерних типів і рис, але і їх ієрархічним підпорядкуванням один одному, наведена на Схемі 1. Верхній рівень ієрархії визначає те, на які економічні цілі орієнтується облікова система країни - макро-або мікроекономічні. Потім здійснюється градація в залежності від того, на що орієнтується країна в побудові системи обліку - на теоретичні розробки, або на практичні потреби або ділового світу, якого законодавства. Нарешті, в системах, орієнтованих на практику, можна здійснити поділ по тому, як здійснюється регулювання - за допомогою законодавства (Британська система і Німеччина), або основну роль грають підзаконні акти. У макроекономічній гілки це перш за все особливості оподаткування, а в американській - постанови приватних організацій.
Схема 1. Класифікація моделей обліку.


БРИТАНСЬКА МОДЕЛЬ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ
Формування бухгалтерської системи
Великобританії.
У Великобританії система бухгалтерського обліку розвивалося незалежно від держави, виходячи з інтересів та вимог бізнесу. Формування національної системи обліку відбувалося під впливом таких факторів, як економічна ситуація в країні, національна особливості і традиції бізнесу, юридичне середовище, податкове законодавство, зв'язок з іншими країнами і системами бухгалтерського обліку та звітності. Існує ще один фактор, який має велике значення для британської системи бухгалтерського обліку. Це - вплив професійних бухгалтерських організацій. В даний час 6 найбільших асоціацій присяжних бухгалтерів цієї країни об'єднані в ССАВ - Консультативний комітет Бухгалтерських Рад, в рамках якого діє Комітет з бухгалтерських стандартів (ASB) - орган, який розробляє і встановлює національні стандарти бухгалтерського обліку та звітності.
Хоча традиції і принципи британського бухобліку мають багатовікову історію, що відбуваються в Європі і в світі за останні десятиліття зміни не могли не відбитися і на діяльності британських професійних бухгалтерів. Вступ Великобританії до Європейського Союзу зумовило необхідність внесення до законів про компанії положень, що відображають відповідні директиви ЄС. Однак авторитет британських професійних бухгалтерських інститутів у Європі так великий, що їм вдалося проникнути в саму Директиву ЄС № 4, що стосується надання бухгалтерських даних європейськими компаніями, положень, що відображають одну з основних концепцій, базується система бухгалтерського обліку та звітності Великобританії, - концепцію "true and fair view "- достовірного і сумлінного (істинного і неупередженого) надання даних про фінансовий стан компаній. При цьому в самій країні за наполяганням професійних бухгалтерських організацій вимога відповідності звітності великих фірм бухгалтерських стандартів було запроваджено Законом про компанії 1985 р. та стало обов'язковою нормою.
Однак розвиток світової фінансової системи і останні тенденції у відображенні бухгалтерської інформації призвели до того, що й у Великобританії професійні бухгалтери схиляються до утилітарного погляду на характер інформації, що розкривається в бухгалтерській звітності: офіційна звітність британських компаній дедалі більше
відповідає вимогам, що пред'являються фінансовими і, перш за все, фондовими ринками. У цьому позначається подальше посилення впливу Міжнародного Комітету по стандартах (IASC) і його документів.
Однак не всі професійні бухгалтери Великобританії згодні підкорятися навіть міжнародно визнаним, але однаковим і обов'язковим для всіх правилами. Так, комісія сера Ронні Хампела, яка працювала в 1997 р. під егідою Комітету з бухгалтерської звітності, висловила у своєму звіті сумнів у необхідності запровадження уніфікованих форм бухгалтерської звітності для компаній, акції яких котируються на Лондонській біржі.
Законодавство Великобританії
з бухгалтерського обліку
Законодавча система Великобританії складалася протягом століть, однак у Великобританії немає конституції. Прецедентне право, яке лежить в основі правової системи країни, грунтується на законодавчих актах парламенту і рішеннях британських судів, а також на звичаях і традиціях бізнесу. Бухгалтерська діяльність не регулюється державою так детально, як це має місце в інших країнах, у тому числі в Росії. Довгий час британський уряд взагалі не вважало за потрібне регламентувати ведення бухгалтерського обліку та звітності в компаніях, однак, вступивши в Європейське Співтовариство, Великобританія у відповідності до Директив ЄС включила в свої Закони про компаніях 1985 і 1989 рр.. приписи щодо форм бухгалтерської звітності та методів оцінки різних статей.
Законодавство Великобританії з бухгалтерського обліку та звітності являє бухгалтерам навіть більшу свободу дій, ніж професійні стандарти. У цілому законодавство, встановлюючи лише основні принципи, не прагне до детальним приписами щодо щоденної бухгалтерської практики. І хоча британські юристи вимагають встановлення жорстких правил і уніфікованих форм звітності, бухгалтери вважають, що пріоритет змісту над формою є одним з основних принципів британської бухгалтерської системи. Принцип пріоритету змісту над формою увазі можливість (а в окремих випадках навіть необхідність) відступати від загальноприйнятих і законодавчих норм і правил ведення обліку та складання бухгалтерської звітності, якщо ці норми і правила не дозволяють відобразити
справжній стан справ в організації.
У британському обліку основної є концепція достовірного відображення фактів господарського життя та фінансового стану підприємства. Концепція достовірного і сумлінного відображення фактів господарського життя увійшла в законодавство Великобританії (Закони про компаніях 1985 і 1989 років).
Вимога раціональності при веденні бухгалтерського обліку і складання звітності характерно для британської практики.

Загальноприйняті правила і стандарти
бухгалтерського обліку.
Розробкою правил і стандартів бухгалтерської діяльності у Великобританії займаються професійні бухгалтерські організації. Ініціатором розробки та запровадження таких стандартів виступив в 1969 р. Інститут Присяжних бухгалтерів Англії і Уельсу (ICAEW), і вже через рік був розроблений SSAP 1 - Правила стандартної бухгалтерської практики "Дочірні компанії".
Комітет з бухгалтерських стандартів ASB і його попередники розробили вже кілька десятків SSAP - правил загальноприйнятої бухгалтерської практики і FRS - стандартів бухгалтерської звітності. Частина з них діяла протягом ряду років, а потім багато положень були скасовані через серйозні зміни в законодавстві та бізнес-середовищі країни.
У 1996 р. ASB опублікував Декларацію, що містить основні принципи, що лежать в основі бухгалтерських стандартів. Одним з основних принципів названо відповідність які у них відомостей реальному стану організації та придатність їх для прийняття рішень про її подальшої діяльності. Таким чином, концепція достовірного і сумлінного відображення фактів господарського життя відбувається через всі професійні стандарти та законодавчі акти з бухгалтерського обліку та звітності.
В даний час в країні діють 27 стандартів бухгалтерської практики і бухгалтерської звітності, прийняті в 1970 - 1998 рр..

ДІЙОВІ СТАНДАРТИ Загальноприйняті
БУХГАЛТЕРСЬКОЇ ПРАКТИКИ (SSAP)
І СТАНДАРТИ бухгалтерської звітності (FRS), прийнятому у Великобританії в 1970 - 1998 РР.

SSAP 2	Розкриття облікової політики
SSAP 3	Дохід на акцію
SSAP 4	Відображення в бухгалтерському обліку урядових субсидій
SSAP 5	Бухгалтерський облік податку на додану вартість
SSAP 8	Бухгалтерське відображення системи вмененного оподаткування
SSAP 9	Акції та довгострокові контракти
SSAP 12	Бухгалтерські облік амортизації
SSAP 13	Бухгалтерський облік досліджень і розробок
SSAP 15	Бухгалтерський облік відкладеного оподаткування
SSAP 17	Бухгалтерський облік подій, що відбувся після звітної дати
SSAP 18	Бухгалтерський облік умовних зобов'язань
SSAP 19	Бухгалтерський облік капітальних вкладень
SSAP 20	Операції з іноземною валютою
SSAP 21	Бухгалтерський облік орендних контрактів
SSAP 24	Бухгалтерський облік пенсійних відрахувань
SSAP 25	Звітність підрозділів
FRS 1	Звіт про рух грошових коштів
FRS 2	Бухгалтерський облік залежних підприємств
FRS 3	Відображення фінансових результатів
FRS 4	Позабалансові зобов'язання
FRS 5	Відображення змісту господарських операцій
FRS 6	Злиття та поглинання
FRS 7	Ринкова ціна в бухгалтерському обліку злиттів компаній
FRS 8	Розкриття додаткової інформації про трансакції компанії
FRS 9	Залежні і спільні підприємства
FRS 10	Гудвіл та нематеріальні активи
FRSSE	Стандарт фінансової звітності для малих підприємств

ФОРМИ І ЗМІСТ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Форми бухгалтерської звітності були введені в закон про компаніях 1985 р. відповідно до Директиви ЄС про уніфікованих формах бухгалтерської звітності країн Європейського Союзу. Проте британські законодавці, традиційно дотримувалися думки, що така область професійної діяльності, як бухгалтерський облік, повинна регулюватися в основному професіоналами, дозволили британським компаніям використовувати передбачені Директивою форми: бухгалтерський баланс може представлятися в одній з двох форм - вертикальної або звичайною двосторонньої, а для звіту про прибутки передбачено чотири форми.
Однією з найважливіших форм бухгалтерської звітності є звіт про рух грошових коштів. Правом не включати його до складу річної бухгалтерської звітності мають лише малі підприємства. Стандарт FRS 1 вимагає, щоб звіт про рух грошових коштів складався на основі балансу і звіту про прибутки і збитки, і його дані повністю відповідали даним, представленим у цих двох документах і додатках до них. Звіт обов'язково повинен включати в себе наступні розділи: доходи від операційної діяльності; доходи від фінансових вкладень; податкові виплати; інвестиційна діяльність; джерела фінансування.
Традиційно основним джерелом фінансування діяльності компаній Великобританії є власний капітал. Фінансувати свої довгострокові проекти фірми вважають за краще з власних коштів. Банківськими позиками користуються лише для короткострокового фінансування (в цьому істотна відмінність британських традицій бізнесу від континентально-європейських і японських). Тому в останні роки під впливом міжнародних стандартів британські бухгалтери все частіше вибирають для відображення фактів господарського життя способи, які дають максимально докладну інформацію про власний капітал фірми. Однак на відміну від США, де захист інтересів акціонерів покладено на Комісію з цінних паперів (SEC), фінансові ринки Великобританії є саморегульованими: за відповідністю інформації, представленої в бухгалтерській звітності фірм, принципам достовірності та повноти відомостей стежить сама Лондонська біржа, правила якої є не такими суворими, як в бірж США.

ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ І РЕЗЕРВІВ
Оскільки власний капітал є основним джерелом фінансування діяльності британських компаній, в бухгалтерському балансі та додатках до нього він представлений найбільш докладно. Крім акціонерного додаткового капіталу, оцінка яких досить проста і які складають лише невелику частину власного капіталу фірм, велика увага приділяється статтях, пов'язаних з нерозподіленого прибутком і резервами.
Нерозподілений прибуток є найбільш важливим джерелом фінансування британських компаній: у середньому вона показує близько 65% потреб фірм в капіталі.
З прибутку виробляється резервування коштів на покриття майбутніх зобов'язань, обсяг яких відомий і які можна передбачити лише з певним ступенем точності, а також на непередбачені витрати та непередбачені зобов'язання.
Необхідно відзначити, що резервування коштів на покриття зобов'язань поточного року і майбутніх періодів ведеться роздільно, при цьому зобов'язання і витрати поточного періоду не входять у власний капітал.
Резервування здійснюється на наступні цілі: відкладені податкові виплати, пенсійні схеми, реструктуризація компаній, викуп власних акцій, відображення подій, що відбулися після звітної дати, переоцінка необоротних активів. Всі ці особливості докладно розкриваються у додатках до балансу. У самому балансі окремим рядком виділяються резерви на покриття деяких зобов'язань поточного року - в першу чергу, відкладені податкові виплати і пенсійні фонди, а також резерви на реструктуризацію компаній. Велика увага при формуванні бухгалтерської звітності приділяється відкладеним податковим виплатах. Законодавство Великобританії представляє організаціям широкі можливості розподіляти податкові виплати в часі, в першу чергу, з допомогою інвестиційного податкового кредиту, тобто відстрочення податкових зобов'язань, пов'язаної із здійсненням капітальних вкладень. Це дозволяє компаніям протягом терміну дії такого кредиту підтримувати показники прибутку для оптимальних для них і їх власників рівні.
В основі резервування лежить принцип нарахувань або тимчасової визначеності факторів у господарському житті. Згідно з цим
принципом стандарт SSAP 18 наказує створення резервів для вже існуючих і умовних зобов'язань фірми. Умовними вважаються витрати, які можуть виникнути, якщо відбудеться певне і ймовірний подія. Так, за позовом споживача суд може зобов'язати компанію виплатити позивачеві компенсацію, а також сплатити судові витрати обох сторін.
Вимоги до відбиття резервів британських компаній викладені в багатьох документах британських професійних інститутів: стандартах SSAP 2, 5, 15, 17, 18, а також не має сили стандарту документі Комітету за стандартами FRED 14. Така кількість документів, присвячених формуванню і відображенню резервів в бухгалтерській звітності, підкреслює значення, яке надає цьому питанню професійне співтовариство бухгалтерів.

ОЦІНКА МАЙНА
У британській системі бухгалтерського обліку та звітності вважають позаоборотних активів основні засоби, нематеріальні активи, інвестиції в інші підприємства та гудвіл. Законодавство не містить жодних приписів щодо способів оцінки необоротних активів та способів їх списань, залишаючи це цілком в компетенції професійних інститутів. Такі питання регулюються стандартами SSAP 12, 13, 19, FRS 10 і FRED 17.
В основі оцінки необоротні активи лежить покупна ціна, що включає в себе і витрати на транспортування і установку основного засобу, а в разі виготовлення активу самою компанією оцінка може включати "в розумній пропорції і ті витрати компанії, які мають лише непряме відношення до продукції, виробленої цим активом, але не більше ніж протягом терміну виробництва цієї продукції "[1]. Процентні виплати, пов'язані з придбанням активу, теж відносяться на його собівартість. В якості альтернативних способів у Великобританії використовують оцінку активів за поточною та ринкової вартості на дату останньої переоцінки. При цьому періодичність переоцінок визначається самою компанією. Хоча ніяких законодавчих приписів, що стосуються частоти переоцінок, не існує, ASB рекомендує робити це щорічно.
Більшість британських компаній вибирають для публікації своєї звітності принцип собівартості (історичної або первісної вартості), хоча Закон про компанії 1985 надає можливість складати звітність і на базі поточної вартості. Вперше така можливість була передбачена в стандартах SSAP 7 в 1974 р. У 70-ті роки у Великобританії відзначалася досить висока інфляція, і оцінка активів за поточною вартістю в таких умовах була вдалим способом відбити "реальну цінність" активів фірм. Однак цей підхід не прижився в бухгалтерській практиці, оскільки вважалося, що постійні переоцінки будуть сприяти терпимого ставлення до інфляції з боку бухгалтерів і фінансистів. Для Великобританії це виявилося неприйнятним. Більшість компаній, що починали у 70 - 80 роки вести "інфляційну бухгалтерію", зараз від неї відмовилися. Виняток становлять лише надають комунальні послуги компанії, які в силу особливостей своєї діяльності зобов'язані погоджувати свої тарифи з місцевими та державними органами влади, підтримуючи їх на мінімальному рівні. Облік за поточними цінами дозволяє цим компаніям показувати у звітах більш високі прибутки і високі значення вкладеного капіталу. Британське законодавство надає максимальну свободу для оцінки інвестицій. Закон про компаніях 1985 р. дає право керівництву компаній визначати для цього будь-який спосіб, який здасться їм найбільш відповідним обставинам і особливостям компанії.
Деякі труднощі виникають при нарахуванні амортизації, якщо облік необоротних активів ведеться за результатами періодичних переоцінок. У цьому випадку суми щорічних амортизаційних відрахувань, що відображаються у звіті про прибутки та збитки, будуть сильно відрізнятися - від собівартості (історичної вартості) до вартості повного заміщення. Однак труднощі, які виникають при нарахуванні амортизації та переоцінки активів, ніяк не впливають на податкові зобов'язання фірми, оскільки, у податковому законодавстві Великобританії закріплені абсолютно самостійні, що не залежать від способу нарахування амортизації, правила розрахунку оподатковуваного прибутку та податкових пільг.
Особливі правила обліку стосуються обліку інвестицій в нерухомість: SSAP 19 передбачає для них не амортизаційні відрахування, а щорічні переоцінки з віднесенням різниці в резерв переоцінки, а якщо негативна різниця перевищує цей резерв, то перевищення відноситься на рахунок прибутку і збитків.

ОБЛІК орендованих засобів
Стандарт SSAP 21 виділяє два види оренди: фінансовий та операційний лізинг. Основною ознакою фінансового лізингу є перехід всіх ризиків і вигод, пов'язаних з використанням активу, від власника орендарю. При цьому наведена вартість встановлених на весь термін оренди мінімальних орендних виплат повинна покривати не менше 90% вартості орендованого активу. Випадки оренди, які не підпадають під це визначення, становлять операційний лізинг.
Британський бухгалтерський стандарт з обліку орендованих основних засобів потребує відображення в обліку орендаря активів, орендованих на умовах фінансового лізингу, аналогічного відображенню власних активів. Орендоване майно підлягає амортизації. При цьому орендодавець показує кошти, отримані від орендаря, як фінансові активи.
Операційний лізинг означає, що актив враховується на балансі лізингодавця, а платежі за нього надходять на рахунки прибутків і збитків лізингодавця і орендаря відповідно.
Відповідна визначенню межа між поняттями фінансового та операційного лізингу досить розпливчаста. Багато британських компаній вважають за краще відносини по суті фінансової оренди оформляти як оренду операційну. SSAP 21 містить вимогу відображати роздільно зобов'язання за договорами оренди, які повинні бути реалізовані: протягом наступного року; з 2-го по 5-й рік включно, через 5 років і більше. Великі суми, що відповідають останньому показнику, покажуть, що за операційною за формою ховається фінансова по суті оренда.

ГУДВІЛ (ДІЛОВА РЕПУТАЦІЯ).
Способи обліку гудвілу і зараз є предметом суперечок британських бухгалтерів. Гудвіл виникає при покупці однією компанією інший як різниця між сплаченою за неї ціною і поточною вартістю активів. Таким чином, цю різницю можна трактувати як додаткові витрати, які слід покривати зі спеціального резервного фонду і списувати негайно. Такий спосіб передбачений SSAP 22. Однак є й інша точка зору, яка відображена в міжнародному стандарті
IAS 22: гудвіл нічим не відрізняється від інших нематеріальних активів. Його можна трактувати як додатковий актив, придбаний при покупці компанії і який можна враховувати подібно торговим маркам і ліцензіями: нараховуючи амортизацію протягом деякого розумного строку, але не більше 20 років. При цьому оскільки деякі види нематеріальних активів і гудвілу з часом не втрачають своєї цінності, то концепції достовірного і сумлінного відображення фактів господарського життя максимально відповідає ще один підхід: знос на такі активи не нараховувати, а враховувати їх за результатами періодичних переоцінок.
Суперечки про те, чия точка зору правильніша, ведуться з початку 90-х років. В даний час компанії можуть самі вибирати спосіб, який вважають найкращим. Проте досвід показує, що більшість вибирає все-таки капіталізацію з подальшим нарахуванням зносу, а не негайне списання.

ОПОДАТКУВАННЯ
Усі британські компанії є платниками податку на прибуток. Традиційно цей податок розглядався британцями як своєрідна данина сюзерену. Однак в останні два десятиліття цю точку зору витіснив американський погляд на проблему, згідно з яким ведення бізнесу є суспільною функцією. Кожен економічний суб'єкт зобов'язаний розподіляти частину отриманого від його діяльності прибутку на користь суспільства як своєрідну плату за право займатися бізнесом, надане йому цим суспільством. Ще 20 років тому така точка зору здавалася спірною, але зараз вона не викликає сумнівів. Таким чином, податок на прибуток - це плата, яку вносить самим економічним суб'єктом (фірмою), а не його власниками. Якщо це так, то оподаткування повинно бути пов'язано з конкретними подіями і фактами господарського життя компанії - податкові зобов'язання слід розподіляти в часі оптимальним способом. Так виникла ідея створення резервних фондів під відкладене оподаткування. Ця стаття займає в балансах британських компаній істотну частину. Правила такого резервування викладені в стандарті SSAP 15, який передбачає часткове резервування відкладених податків, на противагу міжнародному стандарту IAS 12, вимагає проводити повне резервування.

ПЕРСПЕКТИВИ В БУХГАЛТЕРСЬКОМУ ОБЛІКУ ВЕЛИКОБРИТАНІЇ
Британський комітет з бухгалтерських стандартів (ASB) був утворений в кінці 80-х років. В даний час він відповідальний за розробку та затвердження британських стандартів бухгалтерського обліку, а й покликаний вести роз'яснювальну роботу та консультації з використання розроблених ним документів. Безумовно, така практика має певні переваги. Але разом з тим вона не дозволяє рядовим британським бухгалтерам брати участь у створенні стандартів, відповідно до яких їм належить працювати, дивлячись на те, що будь-який документ ASB перш ніж бути затвердженим в якості стандарту, виноситься на обговорення в якості проекту, реальні рішення приймає лише вузьке коло членів ASB. Крім того, події, що відбуваються в останні роки на фондовому ринку, все настійніше вимагають створення Великобританії Комісії з цінних паперів та фондового ринку. Така комісія повинна буде взаємодіяти з ASB, оскільки вже давно назріла необхідність розробки документів, що стосуються як докладного відображення в бухгалтерському обліку всієї інформації про участь і положення компанії на ринку цінних паперів, так і форм звітності, що дають фондового ринку максимально повну і достовірну інформацію про компанію .
Крім того, глобалізація світового ринку капіталів вимагає прозорості бухгалтерської звітності економічних суб'єктів, що діють в різних країнах. Вплив американських стандартів (особливо при відображенні податкових зобов'язань компаній) вже помітно в діяльності британських бухгалтерських інститутів. ASB всіляко підтримує діяльність та Міжнародного комітету з бухгалтерських стандартів IASC.
Термінологічний ВІДМІННОСТІ
У Моделі бухгалтерського обліку
Відмінності в концептуальних підходах до бухгалтерського обліку передусім відбиваються на термінології, а це створює великі труднощі при перекладі, бо, замінюючи іншомовні слова - поняття російськими еквівалентами, ми з неминучістю спотворюємо зміст оригіналу, і весь завдання перекладача зводиться до того, щоб ці спотворення були мінімальні. І тут перш за все треба звернути увагу на те, що одне і те ж слово, терміни, поняття часто не можуть в російській мові переводитися одним словом і завжди однаково. Залежно від контексту переклад і може і повинен змінюватися.
Необхідно зупинитися на принципово важливих моментах. Liabilites - зазвичай перекладачі використовують термін "зобов'язання". Однак такий підхід не враховує значення цього терміна у всій теоретичній системі бухгалтерського обліку.
Справа в тому, що на відміну від прийнятої в нашій країні з 30-х років ХХ ст. балансової формули: А = П, в англо-американської бухгалтерії, так само як і в російській, до її переходу в русло адміністративно-командної системи, в основі подвійної бухгалтерії лежить балансова формула: A = L + E, що транслювалося по-російськи А = П + К, тобто актив дорівнює пасиву - кредиторської заборгованості підприємства та його капіталу. Таким був початковий, не спотворений подальшими домислами, зміст терміну "пасив". Це видно з етимології слова passive - пасивний - і традиційної бухгалтерської його трактування:
"Пасив складається з які підлягають ще виконання зобов'язань, які борги, вексельні акценти, несплачені податки і т.д. Актив за вирахуванням пасиву представляє дійсне майно "(Енциклопедичний словник - Спб.; Ф. А. Брокгауз і Н. А. Ефрон - Т.1. - С.310).
"Пасив - борги чи негативне майно господарського підприємства" (Енциклопедичний словник. - Т-во "Бр. А. І. Гранат і К". Т.31. - С.331).
"Пасив - загальна сума зобов'язань, що лежать на господарстві. Перевищення за сумою активу над пасивом показує розмір належить власнику підприємства майна (майна, вільного від боргів або приватного капіталу) "(Новий енциклопедичний словник. - Т.1. - С. 752).
Трактування пасиву в розширювальному сенсі, включаючи як позикові, так і власні кошти, як джерела активу була дана чудовим російським бухгалтером Н.С. Лунського і отримала загальне визнання в роки "Великого перелому".
Тим не менш старий традиційний погляд дожив до наших днів:
"Пасив - сукупність боргів і зобов'язань підприємства" (Словник іноземних слів. - М.: Радянська енциклопедія, 1964. - С. 478)
Таким чином, можна констатувати, що однозначний переклад Liabilites - як зобов'язання в ряді випадків неприйнятний, тому що до зобов'язань відноситься не тільки кредиторська, але і дебіторська заборгованість. Тому залежно від обставин Liabilites, виходячи з контексту, слід перекладати, і в даному випадку перекладачі так і робили, як пасив, пасиви, кредиторська заборгованість, заборгованість і зобов'язання.
Cash - каса. В англо-американській літературі на цьому рахунку враховують всі грошові кошти, і тому ряд наших перекладачів Cash переводять не як "каса", а як рахунок "Грошові кошти". У цьому випадку можна краще зрозуміти, які об'єкти відображаються на цьому рахунку, але зате спотворюється зміст самого поняття - рахунок "Каса". У нашому обліку під рахунком "Каса" розуміються грошові кошти, що знаходяться на матеріальну відповідальність касира підприємства, а на рахунку "Розрахунковий рахунок" - зобов'язання банку за кошти, передані йому. В основі нашого підходу лежить юридичний принцип, у кого і де знаходяться наші грошові кошти, в основі американського - економічний принцип, якими є наші грошові ресурси, це і є в їхньому розумінні рахунок "Каса". Перекласти цей рахунок інакше, значить спотворити теоретичну концепцію, що лежить в основі обліку.
Income Statement - американський варіант традиційного бухгалтерського звіту - Звіту про прибутки та збитки, висхідного до ідей Луки Пачолі і відображає один із головних постулатів подвійної бухгалтерії - постулату Пізані, іноді його переводять не як Звіт про прибутки та збитки, а як Звіт про доходи (прибутку ), що видається хибним з наступних причин:
Плутаються поняття виручка, валовий дохід, доходи і прибутки;
Підприємство замість прибутку може одержати збиток;
Руйнується зв'язок з нашою бухгалтерської методологією.
Насправді Звіт про прибутки та збитки може бути складений за брутто або нетто - принципом. У першому випадку він відображає всю виручку від реалізації і відразу показує собівартість відпущених цінностей і наданих послуг, в другому випадку в звіті фігурує тільки різниця між ними, тобто валовий дохід (або збиток). Однак у всіх випадках мова йде про традиційне для російської бухгалтерії Звіті про прибутки та збитки.
Fixed assets - в принципі слід переводити "основні засоби", але оскільки в нашому плані рахунків поняття "основні засоби" носить строго визначений і вузький характер, довелося у ряді випадків використовувати термін - необоротні активи. Це, звичайно, теж невдалий термін, бо з часів Л. фон Мізеса (1881 - 1973) стало ясно, що всі кошти, вкладені в господарство, знаходяться в обігу, і вся різниця тільки в часі обороту.
У даному випадку слід усвідомити, що повністю адекватна термінологія ще не склалася і процес її формування "далекий і довгий".
Між нашої та американської бухгалтеріями відмінності в основному носять зовнішній характер; відрізняються наші уявлення швидше за формою втілення ідей, ніж за їхнім змістом. Ми вирішуємо ті ж самі проблеми, і багато хто з них і їм, і нам ще доведеться вирішити.

ВИСНОВОК
Перехід на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку та фінансової звітності - одна з умов підтримки підприємств і організацій з боку державних структур, в тому числі податкових. Реформування системи бухобліку в Росії почалося в 1992 році і, швидше за все, триватиме до перших років нового тисячоліття. Але кілька рішучих кроків на шляху реформи вже зроблені.
Сьогодні багато наших підприємств (великі і середні) все частіше виходять на міжнародний ринок, головним чином на ринок зовнішніх запозичень. А в нього свої вимоги до потенційних одержувачів кредитів, та й взагалі до партнерів. Справа тут хочуть мати з рентабельними, платоспроможними підприємствами. Переконатися ж у тому, що вони такими є, інвестор або кредитор може, лише прочитавши основні бухгалтерські документи, які до останніх років у Росії були досить специфічними і незрозумілими для іноземців. У нас, наприклад, були відсутні такі суто ринкові економічні категорії, як нематеріальні активи, статутний і додатковий капітал, резерви, розподіл дебітної-кредитної заборгованості на короткострокову та довгострокову і т.д.
Сьогодні Мінфіном регламентована маса питань, які формують позиції з обслуговування ринкових форм господарської діяльності підприємств, пов'язаних з розрахунками з учасниками та засновниками, з відшкодуванням збитку, з фінансовими вкладеннями, комерційними банківськими кредитами. В даний час в Росії діють шість облікових стандартів або Положень по бухгалтерському обліку (ПБО), затверджених наказами Мінфіну в 1994-1997 роках. У всіх документах закріплені принципи, відображені в преамбулі до міжнародних стандартів фінансової звітності, які розробляє лондонський Комітет з міжнародних стандартів бухобліку. На сьогодні цим комітетом випущено більше 30 облікових стандартів.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Бухгалтерський облік / Кондраков М.П.: підручник. -М.: ИНФРА-М, 2001. -555 С.
2. Бухгалтерський облік / Тишков І.Є. Прішепи А.І.: підручник. -2-е вид., Пров. і доп. -Мінськ.: Вища школа, 2004 -687 с.
3. Бухгалтерський облік / Безруких П.С.: підручник. -М.: Ред. журн. Бух. Облік, 2003. -527 С.
4. Теорія бухгалтерського обліку / Астахов В.П.: учеб.пос. -2-е вид., Пров. і доп. -Ростов-н/Дон: МарТ, 1999. -416 С.
5. Теорія бухгалтерського обліку / Кіріянова З.В.: підручник. -М.: Фінанси і статистика, 2001. -192 С.
6. Теорія бухгалтерського обліку / Бабаєва Ю.А.: підручник. -М.: ЮНИТИ, Аудит, 1999 .- 391 с.
7. Бібліотечка журналів / / Бухоблік за міжнародними стандартами, частина 1, Соціальний захист, 1998, № 9.
8. Бібліотечка журналів / / Бухоблік за міжнародними стандартами, частина 2, Соціальний захист, 1998, № 10.
9. Міжнародні стандарти бухзвітності «загальна характеристика нормативної бази», Захарін В.Р. / / Бухоблік і податки, 2000, № 3.
10. Р. Ентоні, Дж.Ріс Облік: ситуації і приклади, Москва,
«Фінанси та статистика», 1999р.

11. Макроекономіка / За ред. Гальперіна. М. 1995.

12. Курс економічної теорії / За ред. Чепуріна. Кіров 1999.
13. Ринкова економіка. т.1. ч.2. / Под ред. Максимової. М. 1992.
14. Економікс. Макконнелл, Брю. М. 1998.