Закриття операційних і результатних рахунків на прикладі колгоспу імен

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Міністерство сільського господарства Російської Федерації
Воронезький державний аграрний університет ім. К. Д. Глінки
Кафедра бухгалтерського обліку та аудиту
КУРСОВИЙ ПРОЕКТ
на тему: Закриття операційних і результатних рахунків на прикладі колгоспу імені Карла Маркса Семілуцького району Воронезької області
Виконала: студентка Б-IV-2 б
Зенкова Т. А.
Керівник: к. е.. н.,
старший викладач
Колімбет Д. В.
Воронеж - 2003
Зміст
Введення .. 3
1. актуальні проблеми закриття операційних і результатних рахунків 5
2. природно-Економічна характеристика господарства .. 16
3. закриття операційних і результатних рахунків .. 27
3.1. Значення закриття рахунків .. 27
3.2. Закриття рахунків допоміжного виробництва .. 28
3.3. Закриття рахунків обліку загальновиробничих і загальногосподарських витрат 35
3.4. Закриття рахунків основного виробництва .. 40
3.5. Закриття рахунків обліку фінансових результатів .. 46
Висновки і пропозиції .. 49
Список використаної літератури ... 51
Програми .. 53

Введення

Підприємства в умовах ринкових відносин стають юридично та економічно відокремленими і незалежними. Це об'єктивно ускладнило їх орієнтацію в системі економічних зв'язків і, отже, зросла значимість функцій управління підприємством.
Управління неможливо без інформації. Забезпечення прийняття рішень повної і достовірної інформацією в потрібний час - центральна і найбільш складна проблема організації управління.
Внутрішня інформація підприємства - дані з областей планування, закупівель, виконання (виробництва), збуту, фінансування, обліку (бухгалтерських проводок), що використовуються для управління виробництвом. Вид, обсяг і ступінь деталізації інформації для управління визначаються на самому підприємстві. Один з найбільш значущих елементів внутрішньої інформації - інформація про витрати на виробництво, яка згідно з Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій (затвердженого наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94н) відображається в третьому розділі "Витрати на виробництво".
Для обліку витрат і подальшого їх розподілу служать операційні рахунки.
Важливим етапом у бухгалтерському обліку є закриття в кінці року операційних рахунків: калькуляційних, сопоставляющих, збірно-розподільчих, а також рахунків фінансових результатів.
Необхідність закриття рахунків випливає з існуючої системи ведення бухгалтерського обліку. Не всі витрати протягом року можуть бути віднесені безпосередньо на основне виробництво, значна частка їх акумулюється на збірно-розподільчих рахунках, багато хто з яких в умовах сільськогосподарського виробництва можуть бути закриті тільки в кінці року. Крім того, наявність у господарстві допоміжних виробництв також створює необхідність віднесення цих витрат на основне виробництво. Навіть при віднесенні їх протягом року остаточне закриття таких рахунків, як правило, можливо, лише в кінці року. У результаті закриття збірно-розподільчих рахунків допоміжних виробництв виникає можливість обчислення собівартості продукції основних галузей і закриття рахунків основних виробництв в частині завершених процесів. Як відомо, вся ця робота в сільському господарстві може бути здійснена лише в кінці року. Нарешті, на основі обчислення собівартості можуть бути визначені фактичні витрати з реалізованої продукції і закриті зіставляють рахунку процесу реалізації.
Основною метою даного курсового проекту є вивчення теоретичних і практичних засад закриття операційних і результатних рахунків бухгалтерського обліку на сільськогосподарському підприємстві, а також вивчення нормативних та законодавчих документів з даного питання.
Предметом дослідження є діюча система розподілу витрат на підприємстві.
Об'єкт дослідження - колгосп імені Карла Маркса Семілуцького району Воронезької області.

1. актуальні проблеми закриття операційних і результатних рахунків

Бухгалтерський облік є найважливішим джерелом інформації про економічну діяльність організацій, в тому числі і сільськогосподарських. Як наука бухгалтерський облік необхідний для створення потоку економічної інформації з метою управління, контролю, аналізу та планування господарської діяльності будь-якого суб'єкта підприємництва. Він фіксує всі зміни, що відбуваються у виробничій, постачальницької і збутової діяльності організації, тобто дає необхідні відомості про кругообіг засобів та процесі розширеного відтворення.
Бухгалтерський облік господарської діяльності організацій здійснюється у відповідності з Федеральним законом "Про бухгалтерський облік" № 129-ФЗ від 21.11.96 і розробленими відповідно до нього відповідними положеннями з бухгалтерського обліку, які затверджуються Мінфіном РФ. Закон про бухгалтерський облік та звітності визначає правові основи бухгалтерського обліку, його зміст, принципи, основні напрями бухгалтерської діяльності та складання звітності, склад господарюючих суб'єктів, зобов'язаних вести бухгалтерський облік та подавати бухгалтерську звітність. (До прийняття закону діяло Положення про бухгалтерський облік та звітності в Російській Федерації (затверджено наказом Мінфіну РФ від 26 грудня 1994 р. № 170, діє з 1 січня 1995р.)) [REF _Ref55376570 \ r \ * MERGEFORMAT 3 ]
Бухгалтерський облік господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку ведеться відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансової - господарської діяльності організацій, затвердженої наказом МФ РФ від 31.10.2000 № 94н (далі по тексту - Інструкція до Плану рахунків).
У зв'язку з виросли потребами до економічної інформації постає проблема розвитку та вдосконалення елементів управлінського обліку в теорії та практиці бухгалтерського обліку.
Можливість поділу бухгалтерського обліку на фінансовий та управлінський відзначалася в Плані рахунків бухгалтерського обліку № 56 від 1991р. Один з варіантів обліку витрат у фінансовій та управлінської бухгалтерії описаний в Коментарях до нового плану рахунків бухгалтерського обліку. Ця ж лінія проводиться у новому Плані рахунків бухгалтерського обліку та інструкції по його застосуванню, затверджених наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н.
Нова методологія бухгалтерського обліку дозволяє впровадити елементи західної системи обліку "директ-костинг" ("direct-costing" c англ. - "Управлінський облік"), сутність якої полягає в принципово новому підході до включення витрат у собівартість.
На думку Каверіною О. Д., для переорієнтації бухгалтерського обліку в нашій країні на міжнародні стандарти обліку необхідно вивчити досвід побудови обліку в інших країнах з ринковою економікою, досить широко використовують таку систему виробничого обліку як "директ-костинг".
Система обліку змінних витрат "директ-костинг" виникла в США в період Великої депресії і отримала широке розповсюдження в п'ятдесятих роках двадцятого століття. До початку Великої депресії (1928г.) для розрахунку собівартості використовувалася система обліку повних витрат, що, на думку аналітиків, призводило до штучного спотворення прибутку. Для вирішення даної проблеми була розроблена нова система, що отримала назву "директ-костинг". Воно було введено в 1936 році американцем Д. Харрісом. Дане назва виникла не випадково. На перших етапах практичного застосування цієї системи в собівартість, що обчислюється за змінним витратам, включалися тільки прямі витрати, а всі види непрямих витрат списувалися безпосередньо на фінансові результати. Внаслідок цього загальна сума змінних витрат збігалася з сумою прямих витрат, що й знайшло відображення у назві. В даний час "директ-костинг" передбачає включення в собівартість не тільки прямих змінних, але й частини змінних непрямих витрат.
Система "директ-костинг" відома у всьому світі, елементи її ефективно використовуються в західних країнах і сфера їх застосування продовжує розширюватися. У Великобританії її називали "облік маржинальних витрат", в Німеччині та Австрії вона отримала назву "облік часткових або граничних витрат" (або "облік суми покриття"), у Франції - це маржинальний облік, у вітчизняній літературі з бухгалтерського обліку зустрічається назва "облік обмеженою або скороченою собівартості ". На сьогоднішній день ця система отримала стійке назва - "система директ-костинг".
В даний час "директ-костинг" широко розповсюджений у Німеччині, найчастіше на великих підприємствах. Даний метод застосовують тут 54% підприємств. Особливо популярна дана система в харчовій промисловості - 71,4%, і в будівництві - 67,4% підприємств. У сільському господарстві ця система не знайшла свого застосування.
Взагалі по всьому світу від 30% до 50% компаній використовують метод "директ-костинг" для внутрішніх розрахунків.
Відповідно до цієї системи при калькулюванні планується і враховується неповна, обмежена собівартість. Ця собівартість може містити в собі тільки прямі, змінні витрати, що залежать від зміни обсягів виробництва. Вона може калькулюватися на основі тільки виробничих затрат, тобто витрат, безпосередньо пов'язаних з виготовленням даної продукції, виконанням робіт або наданням послуг, навіть якщо вони непрямі. Але, незважаючи на різну повноту включення в собівартість об'єкта калькулювання видів витрат, загальним для цього підходу є те, що інші види затрат, що також за своєю економічною сутністю складають частину поточних витрат, не включаються в калькуляцію, а відшкодовуються загальною сумою з виторгу. Важливою особливістю "директ-костинг" є те, що завдяки йому можна вивчати взаємозв'язки і взаємозалежності між обсягом виробництва, собівартістю і прибутком.
При поділі загальних витрат виробництва на постійні (не залежать від кількості продукції, виробленої за одиницю часу) і змінні (змінюються витрати, прямо пов'язані з кількістю продукції за одиницю часу), тільки останні використовуються при визначенні собівартості виробів. Постійні витрати, як витрати даного періоду, списують з отриманого прибутку протягом того періоду, в якому вони були зроблені. [REF _Ref56502310 \ r 11 ]
У Росії даний метод офіційно був дозволений з 1992 по 1994 рік і тимчасово обмежений для застосування в 1995 р. з причини відсутності відповідних нормативних актів (див. пояснення до рахунку 26 Інструкції в редакції наказу Мінфіну РФ від 28 грудня 1994 р. № 173).
Слід звернути увагу, що відповідно до законодавства передбачено два варіанти обліку витрат, які описав у своїй статті "Методи включення витрат у собівартість продукції" Мінькін Ю. М. [REF _Ref56503177 \ r \ * MERGEFORMAT 13 ]
Традиційний для вітчизняного обліку так званий калькуляційний варіант, при якому всі витрати діляться на прямі і непрямі. При цьому протягом звітного періоду за дебетом рахунків обліку витрат на виробництво (20 "Основне виробництво", 23 "Допоміжні виробництва", 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" та ін) з кредиту рахунків збираються витрати звітного періоду з підрозділом на прямі, що відносяться в дебет рахунків 20 і 23 (тобто безпосередньо пов'язані з виробництвом даного конкретного виду продукції, наданням послуги або виконанням роботи), і непрямі (накладні), зараховують в дебет збірно-розподільчих рахунків 25 і 26 (не пов'язані безпосередньо з конкретним продуктом (роботою, послугою), а обумовлені процесами організації, обслуговування виробництва та управління ним. Витрати, зібрані на рахунках 25 і 26, підлягають списанню в кінці періоду в дебет рахунків 20 і 23 за належністю з одночасним їх розподілом між об'єктами калькулювання, в розрізі яких організовується аналітичний облік пропорційно до тієї чи іншої базі. Рахунки 25 і 26 закриваються; калькулюється повна фактична собівартість готової продукції.
Інший принципово новий для вітчизняної теорії і практики варіант передбачає поділ усіх витрат за звітний період на умовно-змінні і умовно-постійні. До складу умовно-змінних можна віднести всі непрямі виробничі витрати, обсяг яких безпосередньо залежить від обсягу виробництва. Вони враховуються на рахунку 25. До умовно-постійних витрат відносяться ті витрати, обсяг яких не залежить від обсягу виробництва. Вони обліковуються на рахунку 26. При такому підході до організації обліку витрат застосовується метод "директ-костинг", який має на увазі повне списання всіх умовно-постійних витрат не на рахунок 20, а на рахунок 90 "Продажі". У цьому випадку на рахунку 20 "Основне виробництво" формується скорочена собівартість, тобто собівартість продукції складається тільки з умовно-змінних витрат.
Використання того чи іншого методу визначається прийнятою на підприємстві обліковою політикою (Наказ Міністерства фінансів РФ від 9 грудня 1998 р. № 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку" Облікова політика організації "(ПБУ 1 / 98)), яка залишається незмінною протягом усього звітного року. Тобто забороняється в один місяць визначати повну собівартість, а в іншому скорочену. [REF _Ref55376438 \ r \ * MERGEFORMAT 5 ]
Незважаючи на те, що у нас було прийнято говорити про два варіанти організації обліку витрат на виробництво, застосування другого варіанту практично не вносив принципових змін в систему обліку витрат на виробництво. Він кардинально змінює вітчизняну концепцію калькулювання, обліку і розрахунку фінансових результатів, зокрема основного фінансового результату - від реалізації продукції (робіт, послуг).
Для вітчизняного обліку, на думку Мінькіна Ю. М., традиційною є перша схема, при якій всі непрямі витрати за звітний період списуються з рахунків 25 і 26 на рахунок 20. Звернемо увагу, що облік на рахунку 20 зазвичай ведеться в аналітичному розрізі видів продукції (видів номенклатури), статей витрат і підрозділів. У зв'язку з цим необхідно списуються витрати розподілити на рахунку 20 по всіх аналітичними об'єктами в якійсь пропорції. В обліковій практиці такі витрати найбільш часто розподіляють пропорційно затратам на заробітну плату основним робочим за видами продукції та інших аналітичними об'єктами на рахунку 20.
Правила обліку витрат у розрізі елементів і статей, обчислення собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюються окремими нормативними актами та Методичними вказівками з бухгалтерського обліку (Положення з бухгалтерського обліку "Витрати організації" (п. 10 ПБУ 10/99)). [REF _Ref55471109 \ r \ * MERGEFORMAT 8 ]
Управління підприємством являє собою процес забезпечення його діяльності для досягнення поставлених цілей. Метою нормально функціонуючого підприємства є отримання максимального прибутку з найменшими витратами для формування джерел подальшого економічного розвитку підприємства. Фінансовий результат діяльності підприємства у свою чергу багато в чому залежить від правильно обраної стратегії управління собівартістю. Моделі, засновані на вивченні взаємовідносин витрат, обсягу виробництва та прибутку, дають можливість керівникам підприємства планувати і прогнозувати діяльність фірми.
В умовах застосування системи "директ-костинг" міняються не тільки підходи до розрахунків собівартості, а й до фінансових результатів, оскільки крім традиційного показника фінансових результатів прибутку додається не менш важливий показник маржинального доходу.
У бухгалтерському балансі фінансовий результат звітного періоду відображається як нерозподілений прибуток (непокритий збиток), тобто кінцевий фінансовий результат, виявлений за звітний період, за мінусом належних за рахунок прибутку встановлених відповідно до законодавства Російської Федерації податків та інших аналогічних обов'язкових платежів, включаючи санкції за недотримання правил оподаткування. [REF _Ref55711142 \ r \ * MERGEFORMAT 4 ]
Облік фінансових результатів (Мал. 1) діяльності сільськогосподарських підприємств ведуть на рахунку 99 "Прибутки і збитки". За кредитом його відбивають суми отриманого прибутку, за дебетом - збитки. На основі зіставлення дебетового і кредитового оборотів за звітний період виводять фінансовий результат діяльності підприємства - чистий (балансову) прибуток або відповідно чистий збиток.
ref SHAPE \ * MERGEFORMAT
Фінансовий результат від надзвичайних доходів і витрат
Рахунок 99 "Прибутки і збитки"
Рахунок 90 "ПРОДАЖУ"
Рахунок 91 "ІНШІ ДОХОДИ І ВИТРАТИ"
Рахунок 68 "РОЗРАХУНКИ ЗА податки і збори"
Рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)
Фінансовий результат від реалізації продукції, робіт і послуг
Фінансовий результат від інших доходів і витрат (операційних і позареалізаційних)

Рис. 1 Схема обліку фінансових результатів
Для узагальнення інформації про доходи та витрати, пов'язані зі звичайними видами діяльності організації, а також для визначення фінансового результату по них, Планом рахунків призначений рахунок 90 "Продажі". На цьому рахунку відображаються виручка і собівартість продажів. Правила відображення в бухгалтерському обліку продажів визначаються вимог Федерального закону РФ "Про бухгалтерський облік" від 21 листопада 1996 р. № 129 (п. 2 ст. 8). [REF _Ref55376570 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 3 ]
Облік фінансових результатів на рахунку 99 ведуть в розрізі трьох джерел:
1. Фінансові результати від продажу продукції (робіт, послуг).
2. Фінансові результати від інших доходів і витрат.
3. Фінансові результати від надзвичайних доходів і витрат.
1. Фінансові результати від продажу продукції (робіт, послуг) списуються в установленому порядку з рахунку 90 "Продажі". Слід мати на увазі, що на сільськогосподарських підприємствах протягом року за дебетом рахунку 90 враховують продану продукцію в оцінці за плановою собівартістю. Тільки в кінці року після калькуляції фактичної собівартості і списання калькуляційних різниць планова собівартість проданої продукції може бути доведена до фактичної і відповідно виведений уточнений (з урахуванням калькуляційної різниці) фінансовий результат від продажу продукції.
2. Фінансові результати від інших доходів і витрат виводяться на рахунку 91 і перераховуються на рахунок 99, як і за попереднім рахунком, сальдо, що перераховується на рахунок 99, може бути і кредитове (прибуток), і дебетове (збиток). Доходи і витрати визнаються в бухгалтерському обліку відповідно до Положень по бухгалтерському обліку "Доходи організації" ПБУ 9 / 99 і "Витрати організації" ПБУ 10/99. [REF _Ref55553349 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 7 , REF _Ref55471109 \ r \ h \ * MERGEFORMAT 8 ]
3. Якщо по двох попереднім каналах на рахунок 99 "Прибутки і збитки" перераховуються результати, отримані шляхом зіставлення оборотів за рахунками 90 і 91, то з даного каналу на рахунок 99 зараховуються конкретні суми доходів і витрат за надзвичайних обставин господарської діяльності (стихійне лихо, пожежа, аварія, націоналізація та ін.)
Зрозуміло, з цього каналу в основному суми надходять на дебет рахунку, тобто вони зменшують отриману загальну прибуток.
Після закінчення звітного року при складанні річної бухгалтерської звітності рахунок 99 "Прибутки і збитки" закривається. При цьому записом 31 грудня робиться заключна проводка: сума чистого прибутку списується з рахунку 99 (Д т - 99 "Прибутки і збитки"; К т - 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"). За наявності на рахунку 99 збитку останній списується на рахунок 84 зворотним записом. Після цього рахунок 99 закривається і в балансі на 1 січня наступного року сальдо не має.
Визначивши сутність методу "директ-костинг" як системи управлінського обліку, заснованої на розподілі затрат на постійні і змінні залежно від зміни обсягу виробництва, Івашкевич В. Б. виділив властиві йому особливості, позитивні моменти і проблеми.
Відзначимо ряд переваг, якими володіє дана система:
1. Велику роль відіграє встановлення зв'язків і пропорцій між витратами і обсягом виробництва. Використовуючи методи кореляційного аналізу, математичної статистики, графічні методи, регресійний аналіз можна визначати форми залежності затрат від обсягу виробництва і завантаження виробничих потужностей; будувати кошторисні рівняння, одержувати інформацію про прибутковість або збитковість виробництва; розраховувати критичну точку обсягу виробництва; прогнозувати поведінку собівартості чи окремих видів витрат залежно від факторів обсягу чи потужності, тобто вирішувати стратегічні задачі керування підприємством.
2. "Директ-костинг" дозволяє керівництву загострити увагу на зміні маржинального доходу як по підприємству в цілому, так і по різних виробах, виявити вироби з більшою рентабельністю, щоб перейти в основному на їх випуск.
3. Система забезпечує можливість швидко переорієнтувати виробництво у відповідь на мінливі умови ринку.
4. У звіті про фінансові результати чітко видно зміна прибутку внаслідок зміни змінних витрат, цін реалізації та структури продукції, що випускається.
5. Інформація, що отримується в системі, дозволяє знаходити найбільш вигідні комбінації ціни та обсягу, проводити ефективну політику цін.
6. Обмеження в собівартості продукції лише змінними затратами дозволяє спростити нормування, планування, облік і контроль шляхом різкого зменшення числа статей затрат: собівартість стає "для огляду", а окремі затрати - краще контрольованими.
7. "Директ-костинг" дає можливість оперативно контролювати постійні витрати.
8. Система дозволяє знизити трудомісткість розподілу накладних витрат.
9. Завдяки "директ-костинг" розширюються аналітичні можливості обліку, причому спостерігається процес тісної інтеграції обліку та аналізу.
Однак організація виробничого обліку за системою "директ-костинг" пов'язана з низкою проблем, які випливають з особливостей, властивих цій системі:
- Виникають труднощі під час поділу затрат на постійні та змінні, оскільки чисто постійних чи чисто змінних затрат не так вже й багато. В основному затрати напівзмінні, а виходить, виникають труднощі з їх класифікацією. Крім того, в різних умовах одні і ті ж витрати можуть вести себе по-різному;
- Супротивники методу "директ-костинг" вважають, що постійні затрати також беруть участь у виробництві даного продукту і, отже, повинні бути включені до його собівартості. "Директ-костинг" не дає відповіді на питання, скільки коштує зроблений продукт, яка його повна собівартість. Тому потрібний додатковий розподіл умовно-постійних витрат, коли необхідно знати повну собівартість готової продукції чи незавершеного виробництва;
- Проведення обліку собівартості за скороченою номенклатурою статей не відповідає вимогам нашого обліку, однією з головних задач якого до останнього часу було складання точних калькуляцій;
- Необхідно в цінах, що встановлені на продукцію підприємства, забезпечувати покриття усіх затрат підприємства.
Пизенгольц М. З., вважає, що в умовах сільськогосподарського виробництва надзвичайно важливою є правильна, економічно обгрунтована послідовність закриття рахунків. Умови сільськогосподарського виробництва такі, що деяку частину виробленої продукції підприємство використовує для своїх виробничих потреб (насіння, корми тощо). Допоміжні виробництва також надають взаємні послуги один одному. Все це створює певні складності при закритті рахунків. Не завжди представляється можливим повний розподіл калькуляційних різниць на весь обсяг продукції або виконаних робіт, так як на закритий рахунок не відносяться калькуляційні різниці з тих рахунків, які закриваються пізніше. Таким чином, на рахунках, які закривають у першочерговому порядку, деяка частина витрат залишається без коригування, тобто в планової оцінці.
У той же час калькуляційна різниця по рахунках, закривається в останню чергу, розподіляється не на всі об'єкти обліку, так як на вже закриті рахунки їх віднести, природно, не представляється можливим. Отже, при закритті рахунків допускаються певні умовності, уникнути яких неможливо. Найбільша кількість таких умовностей допускається за рахунками, які закривають на першому етапі, так як на них не може бути віднесена сума калькуляційних різниць з рахунків, які закривають пізніше.
Щоб звести до мінімуму умовності при закритті рахунків, керуються наступним принципом: в першу чергу закривають рахунки галузей і виробництв, що мають максимальну кількість споживачів і мінімальні розміри зустрічних витрат, і в останню - рахунки з максимумом зустрічних послуг і мінімумом споживачів. Виходячи з цього принципу, закриття рахунків роблять у такій послідовності:
1. Відносять за призначенням цехові витрати ремонтної майстерні, обчислюють собівартість послуг допоміжних виробництв і закривають рахунок 23 "Допоміжні виробництва" (крім субрахунка 3 "Машинно-тракторний парк").
2. Закривають субрахунок 23-3 "Машинно-тракторний парк".
3. Розподіляють витрати майбутніх періодів, загальновиробничі і загальногосподарські витрати і закривають рахунки 97 "Витрати майбутніх періодів" (за витратами, що відносяться на витрати поточного року), 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати".
4. Розподіляють або коригують суми амортизації і відрахувань (витрат) на ремонт основних засобів, враховані на окремих рахунках в галузі рослинництва.
5. Обчислюють собівартість продукції основних галузей виробництва і списують виявлені відхилення. У певній послідовності закривають субрахунка 1 "Рослинництво" і 2 "Тваринництво" рахунку 20 "Основне виробництво", рахунок 28 "Брак у виробництві", субрахунок 20-3 "Промислове виробництво".
6. Закривають рахунок 29 "Обслуговуючі виробництва і господарства" за субрахунками власне обслуговуючих виробництв.
7. Списують витрати по завершених процесам і уточнюють записи на рахунках сфери капітальних вкладень.
8. Визначають фінансові результати від реалізації продукції, робіт та послуг і закривають рахунок 90 "Продажі", 91 "Інші доходи і витрати".
9. Списують прибуток або збиток і закривають рахунок 99 "Прибутки і збитки". [REF _Ref56524712 \ r \ h 15 ]

2. природно-Економічна характеристика господарства

Результати роботи сільськогосподарського підприємства істотно залежать від умов виробництва. Тому економічний аналіз починають з вивчення природно-економічних умов підприємства, його розмірів, виробничого напряму, рівня інтенсифікації виробництва, його ефективності, фінансового стану і т. д.
Колгосп імені Карла Маркса Семілуцького району Воронезької області був заснований в 1959 році.
Центральна садиба господарства знаходиться на віддалі від обласного центру м. Воронежа - на 70 км, районного центру - 60 км. Зв'язок з обласним та районним центром здійснюється по автодорогах, які мають тверде покриття і знаходяться у хорошому стані.
У даний момент за господарством закріплено 3049 га земель, з них: сільгоспугідь - 2864 га, ріллі - 2324 га.
Розташовуючись в північно-західній частині Воронезької області, Семилукский район характеризується помірно континентальним кліматом з теплим або жарким літом, помірно холодною і холодною зимою. Середньорічна температура повітря +4,8 ° С. Середня температура самого теплого місяця (липень) +19,4 ° С, самого холодного (січень) - 9,8 ° С. Тривалість безморозного періоду 148 днів.
Тривалість вегетаційного періоду - 186-189 днів (12.04.-18.10.). Сума опадів за рік 563 мм. Найбільша кількість опадів за рік - 710 мм, найменше - 367 мм. Товщина сніжного покриву в незахищеній частині землекористування не перевищує 24 см. Морозні погоди можуть змінюватися відлигами, під час яких температура може підніматися до +5- +10 ° С.
Господарство розташоване на плоскій рівнині, яри зустрічаються одинично чи відсутні. Тут переважають среднегумусовие типові чорноземи у комплексі зі среднегумусовимі звичайними чорноземами.
Для подальшого економічного аналізу колгоспу ім. Карла Маркса необхідно визначити його розмір. Розмір підприємства - один із чинників підвищення ефективності сільськогосподарського виробництва.
Основним показником, на підставі якого можна зробити висновок про розмір господарства, є вартість валової продукції в порівнянних цінах. Додатковими є такі показники, як виручка від реалізації продукції, середньорічна вартість основних виробничих засобів, середньорічна чисельність працівників, площі земельних угідь, поголів'я тварин. У таблиці 1 представимо показники розміру колгоспу ім. Карла Маркса.
Таблиця 1. - Показники розміру господарства
Показники
У середньому за 3 роки
Звітний 2002
У середньому на 1 г-во району
1. Вартість валової продукції в порівнянних цінах, тис. крб.
801,34
880,73
770,47
2. Виручка від реалізації продукції, всього, тис. руб.
10977,33
13511,00
10183,87
3. Середньорічна вартість основних виробничих засобів, тис. руб.
22754,67
23444,00
35368,65
4. Середньооблікова чисельність працівників, всього, чол.
161
151
158
5. Кількість тракторів, шт.
29,33
28
21,78
6. Чисельність поголів'я, гол.:
ВРХ
206
259
437
свиней
-
-
-
овець
-
-
-
птиці
-
-
-
7. Площа сільськогосподарських угідь, га
2905
2864
3580
в т. ч. ріллі
2553
2324
2982
Аналізуючи цю таблицю, можна зробити висновок, що колгосп ім. Карла Маркса є відносно великим, так як основний показник за звітний 2002 незначно, але перевищує среднерайонний, а саме вартість валової продукції в порівнянних цінах за звітний період (880,73 тис. руб.) Вище, ніж у середньому за 3 роки (801 , 34 тис. руб.) та середнього на 1 господарство району (770,47 тис. руб.). Переваги великого підприємства над дрібним виявляється у поліпшенні умов праці і культурно-побутових умов працівників, що забезпечує зростання виробництва продукції, підвищення продуктивності праці і зниження собівартості. У великому виробництві є великі можливості для застосування сучасної техніки, досягнень науки і практики.
Що стосується додаткових показників, то тут можна спостерігати наступне. Виручка від реалізації продукції за 2002 рік вище середнього по району і середнього за 3 роки в 1,3 і 1,2 рази відповідно. Середньорічна вартість основних виробничих засобів нижче, ніж у середньому на 1 господарство району в 1,5 рази і вище середнього за 3 роки в 1,03 рази. Середньорічна чисельність працівників, зайнятих у сільському господарстві менше среднерайонний показника в 1,05 рази і в 1,07 рази середнього за 3 роки. Площа сільськогосподарських угідь за звітний рік склала 2864 га, що в 1,25 рази менше середнього на 1 господарство району і менше середнього за 3 роки в 1,01 рази; площа ріллі нижче середнього за 3 роки і середнього по району у 1,1 і 1,3 рази відповідно.
Продовжимо економічний аналіз господарства з визначення його спеціалізації.
Основним економічним показником, що характеризує спеціалізацію сільськогосподарського підприємства, є питома вага галузей у структурі грошової виручки (структура товарної продукції). Саме товарна продукція висловлює економічну зв'язок підприємства з ринком, визначає його місце в суспільному виробництві. Таким чином, можна зробити висновок, що питома вага того чи іншого виду продукції в загальній товарній продукції найбільш повно і точно відображає спеціалізацію господарства. Рівень спеціалізації підприємства може бути різний. Він залежить як від числа основних галузей, так і від їхньої частки у вартості товарної продукції.
У спеціалізованих підприємствах з виробництва того або іншого виду продукції питома вага в структурі грошової виручки повинен становити не менше 50% по одному виду продукції (поглиблена спеціалізація) або 75% в сумі з кількох видів (двом або трьом).
Спеціалізація зумовлює виробниче напрям господарства, яке визначається головною або основними галузями. Виробничий напрямок підприємства встановлюють за структурою товарної продукції за останні три роки. Про виробничому напрямку господарства можна говорити в тому випадку, якщо частка тієї чи іншої галузі в структурі грошової виручки становить 20-30%.
Для визначення спеціалізації розглянемо структуру грошової виручки за реалізовану продукцію колгоспу ім. Карла Маркса (таблиця 2).
Таблиця 2. - Структура виручки за реалізовану продукцію
Продукція галузі
2000
2001
2002
тис. руб.
% До підсумку
тис. руб.
% До підсумку
тис. руб.
% До підсумку
1. Зернові
4637
53,72
5786
53,63
5719,00
42,33
2. Цукрові буряки
805
9,33
360
3,34
2434,00
18,01
3. Соняшник
601
6,96
419
3,88
582,00
4,31
4. Картопля
-
-
-
-
-
-
5. Овочі
-
-
-
-
-
-
Разом по рослинництву
6043
70,01
6565
60,85
8735,00
64,65
6. Молоко
754
8,73
983
9,11
1111
8,22
7. Жива маса ВРХ
45
0,52
63
0,58
46,00
0,34
Разом по тваринництву
799
9,26
1046
9,70
1157,00
8,56
8. Інше
1790
20,74
3178
29,46
3619,00
26,79
ВСЬОГО
8632
100,00
10789
100,00
13511,00
100,00
Як видно з таблиці 2, спеціалізація і виробничий напрям колгоспу ім. Карла Маркса за аналізовані роки (2000 - 2002 рр..) Не мінялися. Так, за 3 роки питома вага грошової виручки від галузі рослинництва вище, ніж від галузі тваринництва. Виробничий напрямок господарства можна охарактеризувати як рослинницької. Найбільшу питому вагу в структурі грошової виручки займає виручка від реалізації зерна. Отже, для колгоспу ім. Карла Маркса характерна зернова спеціалізація, на частку якої в структурі товарної продукції припадає в середньому за 3 роки 49,9%. Також необхідно відзначити, що відносно невелику питому вагу в структурі грошової виручки займає реалізація іншої продукції, робіт і послуг - 25,7% у середньому за 3 роки (з 2000 по 2002 рр..).
Продовжуючи аналіз підприємства, необхідно дати оцінку рівню інтенсифікації, виявити результативність (вихід валової, товарної продукції, прибуток на 1 га ріллі) та ефективність (фондовіддача, річна продуктивність праці одного працівника, норма рентабельності) інтенсифікації.
Інтенсифікація - головний напрямок розвитку сільськогосподарського виробництва. Це категорія, яка являє собою складний соціально-економічний процес вдосконалення всіх сторін виробництва, спрямований на неухильне підвищення родючості грунту, продуктивності тваринництва, продуктивності праці, збільшення обсягу виробництва з кожного гектара землі високоякісної продукції.
Таким чином, економічна ефективність інтенсифікації проявляється у збільшенні виходу продукції з одиниці земельної площі, зниження собівартості продукції, зростання продуктивності праці, підвищення рентабельності виробництва і збільшення фондовіддачі.
Розглянемо таблицю 3, в якій представлені показники, що характеризують інтенсивність і ефективність сільськогосподарського виробництва.
Таблиця 3. - Інтенсивність і ефективність сільськогосподарського виробництва
Показники
2001
2002
У передовому господарстві даної спеціалізації
I. Показники рівня інтенсивності
1. Доводиться на 1га с / г угідь:
а) основних виробничих засобів і поточних витрат за мінусом амортизації (сукупні вкладення), тис. руб.
9100
10500
11470
б) основних виробничих засобів, тис. руб.
8,15
8,19
7,80
в) Енергетичних потужностей, л. с.
2,87
2,96
3,52
II. Результативні показники
2. Отримано на 100га ріллі, ц
зерна
1167,02
1774,53
1695,87
соняшнику
94,14
72,98
131,77
3. Отримано на 100 га с / г угідь, ц
молока
135,72
130,76
269,15
м'яса в живій вазі
5,73
6,39
52,80
4. Прибуток на 1га ріллі, руб.
368,24
420,24
2921,72
III. Показники ефективності інтенсивності
1. Фондовіддача, грн.
399,24
564,49
1154,61
2. Річна продуктивність праці 1 працівника, крб.
54827,41
87642,38
199238,10
3. Норма рентабельності,%
10,92
13,54
39,75
У 2002 році в колгоспі ім. Карла Маркса на 1 га сільськогосподарських угідь припадає 10500 тис. сукупних вкладень, що на 970 тис. руб. нижче показника по передовому господарству даної спеціалізації (колгосп ім. Леніна) і вище показника за 2001 рік.
Розмір енергетичних потужностей у господарстві за 2002 рік вище показника по передовому господарству на 0,09 л. с., що є позитивною тенденцією і говорить про підвищення механізації виробничих процесів на підприємстві.
Основні виробничі засоби в 2002 році склали 8,19 тис. руб. на 1 га сільськогосподарських угідь, що на 0,04 і 0,39 тис. руб. вище за показник за 2001 рік і передового господарства відповідно. Це говорить про те, що в господарстві відбувається своєчасне оновлення основних засобів шляхом придбання, будівництва нових, реконструкції та ремонту старих об'єктів, а також за рахунок досягнення оптимальних пропорцій між основними і матеріальними оборотними засобами.
У господарстві у 2002 році на 100 га ріллі було отримано 1774,53 ц зерна, що на 577,51 і 78,66 ц більше, ніж у 2001 році і в передовому господарстві даної спеціалізації відповідно.
На 100 гектар сільськогосподарських угідь у 2002 році було отримано молока на 4,96 ц менше, ніж у 2001 році, а м'яса у живій вазі на 0,66 ц більше, але обидва показники виявилися нижчими, ніж у колгоспі ім. Леніна на 138,39 і 46,41 ц відповідно.
Прибуток на 1 га ріллі в 2002 році збільшився в порівнянні з минулим роком в 1,14 разів і склав 420,24 рубля, а передове господарство отримало прибуток у розмірі 2921,72 рублів.
Річна продуктивність праці одного працівника у 2002 році склала 87642,38 грн., Що на 22814,97 руб. вище за показник за 2001 рік і нижче на 111595,72 руб. з передового господарству.
Далі необхідно розглянути, на скільки ефективно колгосп ім. Карла Маркса використовує свій виробничий потенціал (таблиця 4).
Таблиця 4. - Основні показники роботи господарства
Показники
2001
2002
За передового господарству
Відхилення (+, -)
від 2001 року
від передового господарства
1. Вироблено ВП на 100га с / г угідь, т. н.
325,44
462,08
900,27
136,64
-438,19
2. Надоєно молока на 100 га с / г угідь, ц
135,72
130,76
269,15
-4,96
-138,39
3. Вирощено худоби та птиці на 100 га с / г угідь, ц живої маси
5,73
6,39
52,80
0,66
-46,41
4. Вироблено зерна на 1га ріллі, ц
11,67
17,75
16,96
6,08
0,79
5. Продуктивність праці на 1-го середньорічного працівника, т. н.
54,83
87,64
199,24
32,81
-111,60
6. Заробітна плата 1-го середньорічного працівника, крб.
15124,03
15582,78
14899,67
458,75
683,11
7. Реалізовано продукції на 100га с / г угідь, т. н.
361,56
471,75
742,74
110,19
-270,99
8. Отримано прибутку на 100га ріллі, т. н.
36,82
53,96
292,17
17,14
-238,21
19. Фондовіддача, грн.
399,24
564,49
1154,61
165,25
-590,12
10. Фондомісткість, руб.
2504,76
1771,50
866,10
-733,26
1205,40
11. Обсяг освоєних капіталовкладень на 100 га ріллі, т. н.
---
---
---
---
---
12. Рентабельність виробництва,%
а) по господарству в цілому
10,87
10,23
59,16
-0,61
-48,93
б) у рослинництві
27,32
21,49
151,60
-5,83
-130,11
в) у тваринництві
71,10
85,60
94,44
14,5
-8,84
Аналізуючи таблицю 4, можна зробити наступні висновки. У колгоспі ім. Карла Маркса в 2002 році відбулося збільшення виробництва валової продукції на 100 га сільськогосподарських угідь на 136,64 тис. руб. в порівнянні з 2001 роком. Що стосується передового господарства, то тут спостерігається зворотна тенденція, а саме виробництво валової продукції в передовому господарстві на 438,19 тис. руб. перевищує показник за анализируемому господарству.
Виробництво молока на 100 га сільськогосподарських угідь в 2002 році знизилося на 4,96 і 138,39 ц в порівнянні з 2001 роком і передовим господарством відповідно. Приріст живої маси великої рогатої худоби в звітному році в порівнянні з передовим господарством скоротився на 46,41 ц, а в порівнянні з 2001 роком спостерігається збільшення приросту на 0,66 ц.
У 2002 році в колгоспі ім. Карла Маркса було вироблено 17,75 ц зерна на 1 га ріллі, що на 6,08 ц більше, ніж у 2001 році і на 0,79 ц вище показника по передовому господарству.
Продуктивність праці на одного середньорічного працівника в 2002 році в порівнянні з 2001 роком підвищилася на 32,81 тис. руб., Але не перевищила дані з передового господарству.
Заробітна плата одного середньорічного працівника в 2002 році зросла на 458,75 рублів у порівнянні з минулим роком і на 683,11 рублів у порівнянні з колгоспом ім. Леніна.
У 2002 році колгосп ім. Карла Маркса збільшив обсяг реалізації продукції на 100 га сільськогосподарських угідь на 110,19 тис. руб. в порівнянні з 2001 роком, але він виявився нижче, ніж в передовому господарстві на 270,99 тис. руб.
У зв'язку з тим, що валова продукція за звітний рік збільшилася на 3913,34 тис. руб., А основні виробничі фонди - на 98 тис. руб., Рівень фондовіддачі підвищився на 165,25 руб.
Рентабельність виробництва в цілому по господарству в 2002 році склала 10,23%, що на 0,61% нижче, ніж у 2001 році і на 48,93% нижче передового. Що стосується рівня рентабельності по галузях рослинництва і тваринництва, то у звітному 2002 році він скоротився на 5,83% і 130,11% у порівнянні з 2001 роком і передовим господарством - в рослинництві. Галузь тваринництва в 2002 році виявилася збитковою, внаслідок чого був розрахований рівень окупності, який склав 85,60%.
На закінчення економічного аналізу необхідно розрахувати показники фінансового стану підприємства (таблиця 5).
Фінансовий стан підприємства характеризується системою показників, що відображають стан капіталу в процесі його кругообігу і здатність суб'єкта фінансувати свою діяльність на фіксований момент часу. Здатність підприємства успішно функціонувати і розвиватися, зберігати рівновагу своїх активів і пасивів, постійно підтримувати свою платоспроможність та інвестиційну привабливість у межах допустимого рівня ризику свідчить про сталий фінансовий стан підприємства, і навпаки.
Таблиця 5. Показники фінансового стану колгоспу ім. Карла Маркса Семілуцького району Воронезької області
Показники
Значення показників
На початок року
На кінець року
Оптимальне
1. Власний капітал
14098
14347
-
2. Власний оборотний капітал
8345
9862
-
3. Позиковий капітал без кредиторської заборгованості
3035
3719
-
4. Кредиторська заборгованість
3035
3719
-
5. Дебіторська заборгованість
456
518
-
Коефіцієнти
6. Абсолютної ліквідності
0,8
0,9
> 0,2
7. Покриття проміжний
0,9
1,0
> 0,7
8. Покриття загальний
2,7
2,6
1,5-2
9. Забезпеченості власними оборотними засобами
0,9
0,9
> 0,1
10. Маневреності власного капіталу
0,6
0,7
0,2-0,5
11. Співвідношення залучених і власних коштів
0,2
0,3
0,5-1
Одним з найважливіших показників, що характеризують фінансовий стан підприємства, є його платоспроможність - можливість своєчасно погашати свої платіжні зобов'язання наявними грошовими ресурсами. Здатність підприємства платити по своїх короткострокових зобов'язаннях прийнято називати ліквідністю (поточної платоспроможністю).
Платоспроможність підприємства прийнято вимірювати трьома коефіцієнтами: коефіцієнт абсолютної ліквідності, коефіцієнт термінової ліквідності (проміжний коефіцієнт покриття) і коефіцієнт поточної ліквідності (загальний коефіцієнт покриття).
Коефіцієнт абсолютної ліквідності показує, яка частина зобов'язань може бути погашена негайно за рахунок високоліквідних активів - грошових коштів і короткострокових фінансових вкладень. Чим вище його величина, тим більше гарантія погашення боргів. З таблиці 5 випливає, що колгосп ім. Карла Маркса в змозі погасити свої борги (коефіцієнт маневреності в даному випадку перевищує оптимальне значення), іншими словами він є платоспроможним.
2. Коефіцієнт термінової ліквідності (проміжний коефіцієнт покриття) характеризує частину зобов'язань, яка може бути погашена за рахунок високоліквідних активів і дебіторської заборгованості. Оптимальне значення коефіцієнта> 0,7. Отже, фактичне значення даного коефіцієнта перевищує допустимий його рівень, що свідчить про те, що колгосп ім. Карла Маркса може своєчасно розрахуватися за своїми боргами за рахунок легко реалізованих активів.
Коефіцієнт загальної ліквідності визначається відношенням всієї суми оборотних активів, включаючи запаси, до загальної суми короткострокових зобов'язань. Він показує ступінь покриття оборотних пасивів оборотними активами. Значення даного коефіцієнта повинно бути не менше 1,5 і не більше 2. Як видно з таблиці 5 даний коефіцієнт перевищує рекомендований рівень, що свідчить про низьку концентрацію позикових коштів.
Фінансова стійкість підприємства характеризується співвідношенням довгострокових і короткострокових коштів, співвідношенням власних і позикових коштів, темпами росту власних коштів і т.п. До показників, що характеризує фінансову стійкість підприємства, відносяться: коефіцієнт маневреності і коефіцієнт співвідношення власних і позикових коштів.
Коефіцієнт маневреності показує, яка частина власного капіталу знаходиться в обороті, тобто в тій формі, яка дозволяє вільно маневрувати цими засобами. На аналізованому підприємстві коефіцієнт маневреності склав 0,6 і 0,7 на початок і кінець року відповідно. Станом на кінець року частка власного капіталу, що знаходиться в обороті, підвищилася, що спричинило за собою підвищення маневреності власних коштів.
Співвідношення власних і позикових коштів. Цей показник характеризує, скільки рублів позикових коштів залучалось на кожен рубль власних коштів.
На початок року даний показник склав 0,2, а до кінця року - 0,3. Таке значення коефіцієнта свідчить про недостатньо високої фінансової стійкості підприємства. Збільшення коефіцієнта свідчить про підвищення залежності підприємства від зовнішніх джерел. Фінансування діяльності підприємства тільки за рахунок власних коштів не завжди вигідно для нього, особливо в тих випадках, коли виробництво має сезонний характер - тоді в окремі періоди будуть накопичуватися великі кошти на рахунках в банку, а в інші періоди їх буде бракувати.

3. закриття операційних і результатних рахунків

3.1. Значення закриття рахунків

Закриттям рахунків завершується бухгалтерська робота за звітний рік. Цей заключний етап є не менш важливим, ніж поточний облік протягом року. Закриття рахунку означає, що обороти по ньому перенесені на інші рахунки і рахунок дійсно закритий.
Закриття рахунків слід проводити в системному порядку з відображенням результатів закриття кожного рахунку на інших рахунках бухгалтерського обліку. Це означає, що визначення, розподіл і відображення відхилень фактичної собівартості від планової (калькуляційних різниць) і виведення фінансових результатів здійснюють безпосередньо в системі аналітичного та синтетичного обліку і контролюють шляхом звірки оборотів або іншими прийомами перевірки правильності записів у бухгалтерських регістрах.
Розподіл калькуляційних різниць в системі рахунків бухгалтерського обліку виключає можливість допущення тих помилок, які можуть виникнути при виконанні цієї роботи позасистемним шляхом. Закривають бухгалтерські рахунки перед складанням заключного балансу. До початку цієї роботи повинні бути зроблені всі бухгалтерські записи за звітний рік по 31 грудня включно. Потім відображають результати інвентаризації та списання сум за рахунком 94 "Нестачі і втрати від псування цінностей" відповідно до прийнятих рішень про порядок стягнення нестач і втрат. Крім того, повинні бути перевірені повнота і правильність записів за всіма рахунками та складено попередній оборотний баланс, необхідний для отримання підсумкових даних по закриттю операційних рахунків. Всі обороти і сальдо за аналітичними рахунками вивіряють з попередніми балансом. Тільки після цього можна складати розрахунки і бухгалтерські записи про закриття рахунків для отримання заключного балансу на кінець звітного року.
Для закриття рахунків у колгоспі ім. Карла Маркса застосовується "Відомість на закриття рахунків бухгалтерського обліку" (форма N25 (Сільгоспоблік)), затверджена наказом Міністерства сільського господарства СРСР 31.06.81 р. N269-2 (Додаток 1).
Ця відомість є основною зведеної формою на закриття в кінці року операційних рахунків бухгалтерського обліку. Особливістю даної форми є її універсальний характер. Вона застосовна до закриття більшості синтетичних і аналітичних рахунків.

3.2. Закриття рахунків допоміжного виробництва

У зв'язку з тим, що допоміжні виробництва виконують роботи та послуги практично для всіх галузей і видів діяльності в господарстві, тобто мають найбільше число споживачів, цей рахунок закривають в першу чергу.
Рахунок 23 "Допоміжні виробництва" призначений для узагальнення інформації про витрати виробництв, які є допоміжними для основного виробництва підприємства. До них відносяться: ремонт основних засобів, автомобільний транспорт, гужовий транспорт, електро-, водо-, тепло-і газопостачання, холодильні установки, тарне і тароремонтним виробництва, а також роботи і послуги, що споживаються або в основних виробництвах, або в інших галузях діяльності (будівництво, капітальний ремонт і т. п.). Отже, характерна особливість допоміжних виробництв полягає в тому, що вони організуються для обслуговування інших галузей і виробництв. Наприклад, ремонтні майстерні виконують роботи для рослинництва, тваринництва та інших виробництв; автотранспорт надає послуги практично всім виробництвам та галузям господарства і т. д.
На дебет рахунка 23 збирають всі витрати, пов'язані з допоміжним виробництвам; з кредиту, ці витрати списують за призначенням відповідно до виконаної роботи. Як правило, витрати списують щомісяця в розмірі планової собівартості виконаних робіт з коригуванням у кінці року до фактичної собівартості.
Для більшості господарств найбільш доцільна наступна черговість закриття рахунків допоміжних виробництв: електропостачання, водопостачання, газопостачання, теплопостачання, гужовий транспорт, автотранспорт, ремонтні виробництва, машинно-тракторний парк.
Електропостачання. Вартість спожитої електроенергії щомісяця відносять на рахунки споживачів (на рахунки інших допоміжних виробництв, рослинництва, тваринництва і т. д.) за плановою оцінкою кіловат-години.
У кінці року на підставі записів за рахунком 23 "Допоміжні виробництва", субрахунок 5 "Енергетичні виробництва (господарства)", визначають фактичну собівартість кіловат-години електроенергії. Для цього загальну суму витрат, врахованих за дебетом аналітичного рахунку електропостачання, ділять на кількість виробленої за рік електроенергії.
Потім підраховують відхилення фактичної собівартості електроенергії від планової оцінки, за якою витрати її були списані протягом року. На суму виявлених різниць роблять коригування витрат за відповідними рахунками (додаткову запис - при перевитраті і запис методом "червоне сторно" - при економії), для чого складають відомість коригуючих записів на закриття рахунку - відомість розподілу відхилень у собівартості електроенергії (Додаток 2) з включенням в неї всіх споживачів електроенергії. Суми коригування витрат по кожному споживачу відносять пропорційно спожитої електроенергії.
Так як у зазначеній відомості при калькулюванні собівартості були допущені помилки (відсутні: кількість і сума кіловат-годин по кожному споживачу, фактичні витрати з електропостачання і т. д.) то ми, на жаль, не маємо можливості показати на прикладі методику розподілу відхилень за субрахунку 5 "Енергетичні виробництва (господарства)".
Водопостачання. Цей аналітичний рахунок закривають після закриття рахунку "Електропостачання", так як насосні установки з подачі води працюють за допомогою електромоторів, тобто є споживачами електроенергії. Однак якщо в господарстві насосні установки приводяться в дію за допомогою двигунів внутрішнього згоряння, то рахунок "Водопостачання" може бути закритий першим.
Одиницею обчислення собівартості з водопостачання є кубометр води. Протягом року спожиту воду списують на рахунки споживачів за плановою собівартістю. В кінці року визначають фактичну собівартість кубометра води та суми калькуляційних різниць. Собівартість кубометра води обчислюють діленням всієї суми витрат на загальну кількість води, поданої власними водокачки і водопостачальної організацією. Різниця між фактичною і плановою собівартістю для кубометр води є коефіцієнтом, за яким розподіляють калькуляційну різницю на рахунки споживачів води. Суму витрат, що підлягають додатковому списанню (при перевитраті) або сторнуванню (при економії), по кожному споживачу визначають множенням кількості спожитої води на коефіцієнт для розподілу витрат, для чого складають відомість коригуючих записів на закриття рахунку - відомість розподілу відхилень (Додаток 3) з включенням в неї всіх споживачів води.
Після розподілу і списання калькуляційної різниці рахунок "Водопостачання" повністю закривається, в заключному балансі господарства сальдо не має.
Порядок складання розрахунку на списання калькуляційних різниць з водопостачання такий же, як і з електропостачання. Єдина відмінність полягає в тому, що у випадку споживання води на потреби електропостачання це кількість води з розрахунку виключають, оскільки рахунок "Електропостачання" вже закритий.
Так як у відомості по субрахунку 6 "Водопостачання" відсутні деякі числові дані (кількість і сума кубометрів води по кожному споживачеві), то ми не можемо навести приклад розрахунку розподілу відхилень.
Аналітичні рахунки "Теплопостачання" та "Газопостачання" закривають у такому ж порядку. Черговість закриття їх з урахуванням конкретних умов господарства може бути різною в межах рахунку 23 (їх можна закривати і після аналітичного рахунку "Автомобільний транспорт", якщо автотранспорт виробляє великі послуги для цих виробництв).
Автомобільний транспорт. Облік витрат по автотранспорту рекомендується вести окремо з урахуванням спеціалізації автомобілів. Для цього до рахунку 23 "Допоміжні виробництва" субрахунку "Автомобільний транспорт" відкриваються окремі аналітичні рахунки, на яких обліковуються витрати по вантажному, легковому, пасажирському автотранспорту та автомашинам спеціального призначення.
Протягом року виконану автотранспортом роботу списують щомісяця за кредитом рахунка автомобільного транспорту згідно планової собівартості і відносять на дебет рахунків споживачів послуг. В кінці року після розрахунку фактичної собівартості автоперевезень визначають відхилення фактичних витрат від планових. За вантажному автотранспорту по відношенню загальної суми відхилень до кількості тонно-кілометрів, що беруться до уваги, встановлюють коефіцієнт, за яким загальну суму відхилень розподіляють на об'єкти обліку витрат. Кількість тонно-кілометрів, що беруться до уваги, знаходять з урахуванням виключення із загальної кількості виконаних робіт, що відносяться до вже закритим рахунках, та робіт з самообслуговування. У результаті калькуляційну різницю розподіляють лише на ті рахунки, які до цього моменту ще не закриті. Витрати по пасажирському транспорту і по спеціальних машин відносяться на споживачів послуг пропорційно кількості машино-днів і їх планової собівартості.
При закритті рахунку "Автомобільний транспорт" і розподіл відхилень слід мати на увазі, що їх не завжди списують на ті рахунки, на які були віднесені протягом року витрати по автотранспорту. Наприклад, суми відхилень, пов'язані з перевезення вже витрачених нафтопродуктів, списують прямо на витрати по рослинництву або за машинно-тракторному парку, минаючи рахунок 10 "Матеріали", субрахунок 3 "Паливо". Відхилення з перевезення витрачених мінеральних добрив списують також на субрахунок 20-1 "Рослинництво", з перевезення кормів - на субрахунок 20-2 "Тваринництво".
Розрахунок на списання калькуляційних різниць за рахунком 23-4 проводиться у відомості розподілу відхилень (Додаток 5) з включенням до неї всіх споживачів послуг.
Наведемо приклад розподілу відхилень з даної відомості:
Показники
  1. Фактичні витрати (дебет рахунку )________________________________ 889893 крб.
  2. Списано протягом року послуг автотранспорту в оцінці за плановою собівартістю (кредит рахунку )__________________________________________________ 883421 крб.
  3. Відхилення фактичних витрат від планових (стр.1-стор.2 )_____________ 6472 руб.
  4. Продукція (роботи), що приймається в розрахунок за закриття счета_________30 тис. т.-км
  5. Коефіцієнт розподілу витрат на одиницю продукції (стр.3/стр.4) _0, 2
Споживачі послуг
Кількість, т.-км
Сума, руб.
Госп. витрати
30000
6472
У звітному році витрати на автомобільний транспорт колгоспу склали 889893 крб. Ці витрати бухгалтерія колгоспу ім. Карла Маркса відобразила за дебетом рахунка 23 "Допоміжні виробництва". Протягом року бухгалтерія списала з кредиту рахунку 23 в дебет відповідних рахунків по планової собівартості тонно-кілометра 883421 рублів. Сума перевищення фактичних витрат над плановими складе 6472 руб. (889 893 руб .- 883421 крб.). Обсяг перевезень за рік склав 30 тис. тонно-кілометрів. Коефіцієнт розподілу витрат на один тонно-кілометр буде дорівнює 0,2 (6472.руб./30 тис. т.-км). Донараховану з цього коефіцієнту суму відносять на витрати виробництва, обігу або конкретних матеріальних цінностей. У випадках, коли фактична собівартість тонно-кілометра нижче планової, то на суму відхилень виробляють сторнування витрат методом "червоне сторно."
Ремонтне виробництво. Наступним етапом у закритті рахунку 23 "Допоміжні виробництва" є закриття субрахунків 1 "Ремонтні майстерні" і 2 "Ремонт будівель і її споруд". Ці субрахунки закривають по-різному в залежності від застосовуваного в господарстві методу обліку витрат на ремонт. Об'єктами калькуляції є відремонтовані об'єкти і виготовлені вироби, калькуляційною одиницею - 1 шт. Якщо у витрати основного та інших виробництв включають фактичні витрати на ремонт, то з даних субрахунків їх списують безпосередньо на рахунку 20 "Основне виробництво" (субрахунка 1, 2, 3), 25 "Загальновиробничі витрати", 26 "Загальногосподарські витрати" і ін (залежно від цільового використання об'єкта ремонту). Якщо ж у господарстві у витрати виробництва включають нормативні відрахування в ремонтний фонд, то з субрахунків 1, 2 рахунка 23 витрати списують за рахунок створеного ремонтного фонду в дебет рахунку 96 "Резерви майбутніх витрат", субрахунок "Ремонтний фонд".
Незалежно від застосовуваного методу обліку витрат на ремонт практично за даними субрахунками витрати списують і відносять за призначенням протягом року в міру завершення ремонту (в тому числі й витрати по закінченому ремонту за рахунок ремонтного фонду). При цьому, як правило, у витрати з ремонту включають в нормативному розмірі і накладні (цехові) витрати ремонтної майстерні.
Закриття даних субрахунків в кінці року зводиться, по суті, до коректування списаних протягом року накладних витрат ремонтної майстерні, а також витрат на ремонт будівель та споруд. На кінець року сальдо по субрахунках 1 "Ремонтні майстерні" і 2 "Ремонт будівель і споруд" рахунку 23 "Допоміжні виробництва" може залишатися лише в межах незавершеного виробництва по капітальному ремонту будівель і споруд або техніки в ремонтній майстерні. У балансі це сальдо приєднують до рахунку 97 "Витрати майбутніх періодів" і показують по цій статті.
Для цих цілей можна складати відомість розподілу цехових витрат (Додаток 4). Розглянемо на конкретному прикладі порядок списання цехових витрат.
Показники
1. Відхилення фактичних цехових витрат від нормативних ________195878 руб.
2. Пряма зарплата в основних витратах ремонтної мастерской_______1940807 руб.
3. Коефіцієнт розподілу витрат (стр.1/стр.2 )__________________ 0,1
Шляхом множення даного коефіцієнта (0,1) на базу розподілу (пряму зарплату робітників) можна встановити суму відхилень фактичних цехових витрат від планових по споживачам (табл. 6).
Отже, обчислення фактичної собівартості відремонтованих об'єктів і виробів, що виготовляються в ремонтно-механічних майстерень зводиться до коректування цехових витрат, так як прямі витрати протягом року враховані та списані на конкретні обсяги обліку у фактичних сумах, а цехові витрати - лише в планової оцінці.
Після розподілу коригування цехових витрат витрати ремонтної майстерні з виконаних робіт будуть списані на об'єкти обліку (аналітичні рахунки тих виробництв, для яких виконувалися ремонтні роботи) у фактичній сумі.
Таблиця 6. - Відомість розподілу відхилень фактичних цехових витрат ремонтної майстерні від планових
Ремонтовані основні засоби, що виготовляються інструменти, послуги на сторону
Пряма заробітна плата (оплата праці), грн.
Сума, руб.
Дебет рахунку
Ремонт трактора
828743
81200
23
Ремонт вантажної машини
197960
20590
23
Ремонт зернозбирального комбайна
277050
28810
20-1
Ремонт СХМ
280775
29200
20-1
Ремонт автомашини
180479
18780
20-1
Ремонт кормозбирального комбайна
25800
2690
20-1
МТФ - 2
85000
8450
20-2
Госп. витрати
65000
6158
26
РАЗОМ
1940807
195878
Кредит рахунку 23-1
Машинно-тракторний парк. У зв'язку з тим, що по рахунку 23-3 "Машинно-тракторний парк" (далі по тексту - МТП) застосовують особливий порядок обліку залежно від виду машинно-тракторних робіт (транспортні роботи тракторів, сільськогосподарські роботи), порядок його закриття має свої особливості.
До рахунку 23-3 "Машинно-тракторний парк" можуть відкриватися аналітичні рахунки "Машинно-тракторний парк на транспортних роботах" і "Машинно-тракторний парк на польових (сільськогосподарських) роботах". Розрахунок калькуляційних різниць за даними аналітичних рахунках проводиться у відомості розподілу відхилень (Додаток 7, 8).
За даним субрахунком (23-3) протягом року з кредиту списують за призначенням вартість виконаних транспортних робіт (за винятком таких робіт у рослинництві) за плановою собівартістю умовного еталонного гектара виходячи з обсягу виконаних робіт.
Отже, в кінці року закриття цього субрахунка по сільськогосподарських робіт зводиться до розподілу відповідно до призначення витрат за статтями: амортизація основних засобів, відрахування (витрати) на ремонт основних засобів (за цими двома статтями, якщо протягом року витрати списувалися в плановому розмірі, в кінці року роблять коригування списаних сум), інші виробничі витрати (крім оплати праці та нафтопродуктів) і коригування списаних сум з транспортних робіт тракторів.
За статтею "Амортизація основних засобів" суми амортизаційних відрахувань за основними засобами машинно-тракторного парку (трактори, тракторні причепи, гаражі, навіси, машинні двори, майданчики для зберігання техніки і т. п.) розподіляють пропорційно обсягу виконаних механізованих робіт в умовних еталонних гектарах або коректують списані протягом року суми.
У такому ж порядку розподіляють у кінці року витрати, враховані за статтями "Відрахування (витрати) на ремонт основних засобів" та "Інші витрати".
За всіма цими статтями витрати списують без включення сум, що відносяться до транспортних робіт тракторів (за винятком транспортних робіт у рослинництві).
Після списання сум по всіх перерахованих статей на субрахунку залишаються витрати, пов'язані з транспортним роботам тракторів (за винятком таких робіт у рослинництві). Ці суми складають фактичну собівартість транспортних робіт (без робіт в рослинництві). Завершальним етапом у закритті субрахунка є доведення планової собівартості транспортних робіт до фактичної шляхом розподілу наявного на субрахунку залишку пропорційно списаним протягом року транспортним роботам в планової оцінці умовного еталонного гектара. Після цього субрахунок закривають, і в заключному балансі він залишку не має.
Наведемо приклад розподілу витрат на ремонт та амортизацію машинно-тракторного парку в колгоспі ім. Карла Маркса.
Бухгалтерська довідка 6
Розподіл витрат на ремонт та амортизацію МТП
Об'єкти
Етал. га
Амортизація
Поточний ремонт
Дебет рахунку
Польові роботи
12822
91300
749310
20-1
Транспортні роботи
3740
26582
218507
23-3
РАЗОМ
16562
117882
967817
Кредит рахунку 23-3
1. Розподіл витрат на амортизацію МТП.
Визначимо коефіцієнт розподілу витрат (К Амортиз) як відношення загальної суми амортизаційних відрахувань до обсягу виконаних механізованих робіт в умовних еталонних гектарах:
До Амортиз. = = 7,12
Розподілимо суму амортизаційних відрахувань пропорційно обсягу виконаних механізованих робіт:
7,12 * 12822 = 91300 руб. - Польові роботи;
7,12 * 3740 = 26582 руб. - Транспортні роботи
2. Розподіл витрат на ремонт МТП
До тек. рем. = = 58,44
58,44 * 12822 = 749318 руб. - Польові роботи;
58,44 * 3740 = 218566 руб. - Транспортні роботи

3.3. Закриття рахунків обліку загальновиробничих і загальногосподарських витрат

Після закриття рахунків допоміжних виробництв, включаючи витрати на утримання та експлуатацію машинно-тракторного парку, закривають рахунки загальновиробничих, загальногосподарських витрат і витрат майбутніх періодів. При цьому, якщо на рахунку 97 значаться витрати, які повинні бути віднесені на рахунки загальновиробничих і загальногосподарських витрат, в першу чергу приступають до списання витрат по рахунку 97. До числа таких витрат можуть ставитися витрати на влаштування тимчасових споруд (некапітального характеру) на польових станах, оренду приміщень загальновиробничого і загальногосподарського призначення, підписку на науково-технічну літературу, абонементну плату за користування телефоном і т. д.
При списанні з рахунку 97 витрат на витрати звітного року складають відомість, у графах якої відображають кожен вид витрат, що підлягає віднесенню на витрати поточного року. У відомості важливо правильно визначити по кожному виду суму витрат, що підлягають списанню з рахунку 97. Наприклад, по спорудах некапітального характеру це встановлюють, виходячи з терміну їх служби. За інших витрат суми списань на витрати поточного року визначають виходячи з виду платежів.
Так, орендні платежі відносяться на витрати того періоду, за який вони сплачені; аналогічно надходять з платежами за періодичні видання, за користування телефоном і т. п. За витратами, які списують з рахунку 97 на рахунку основного виробництва (влаштування літніх таборів для худоби, силосних траншей і т. п.), важливо правильно встановити базу для розподілу їх на конкретні об'єкти обліку витрат. Найбільш правильний принцип - облік ступеня дійсного використання даного об'єкта за відповідною облікової групи. Якщо це виявляється неможливим, то витрати розподіляють пропорційно умовним показниками (умовне поголів'я та ін.)
Враховані на рахунку 97 окремою статтею суми нарахованої амортизації за внутрішньогосподарськими виробничим меліоративним фондам списують рівними частками протягом трьох років на ті об'єкти обліку витрат по субрахунку 20-1 "Рослинництво", до яких належать відповідні меліоративні фонди.
Наступним етапом у закритті рахунків є розподіл на основні галузі сум витрат з організації та управління виробництвом, тобто закриття рахунків 25 "Загальновиробничі витрати" і 26 "Загальногосподарські витрати".
Загальновиробничі витрати рослинництва розподіляють по всіх культурах (групах культур) і видах незавершеного виробництва, врахованим на субрахунку 20-1 "Рослинництво". Загальновиробничі витрати рослинництва не відносять на особливі аналітичні рахунки, що відкриваються в складі субрахунка 20-1 для обліку витрат, що підлягають розподілу (нерозподілені відрахування (витрати) на ремонт і амортизацію, витрати на зрошення та ін.)
Загальновиробничі витрати у тваринництві розподіляють по всіх видах і групах худоби, врахованим на субрахунку 20-2 "Тваринництво".
Майже всі витрати на рахунку 25 "Загальновиробничі витрати" до моменту його закриття бувають враховані по фактичній вартості, оскільки послуги допоміжних виробництв на цьому рахунку вже відкоректовані, а продукція основного виробництва на рахунку 25 майже не відбивається. Винятком можуть бути випадки витрати соломи на загальновиробничі мети. Природно, що вартість побічної продукції рослинництва увійде в загальновиробничі витрати за ціною оприбуткування.
На правильність розподілу загальновиробничих витрат впливає послідовність закриття аналітичних рахунків рахунку 25. Тому слід дотримуватися тієї послідовності, яка дає найбільшу точність у розподілі витрат на об'єкти обчислення собівартості.
Загальне закриття 25 рахунку роблять на підставі зведеної відомості розподілу витрат (Додаток 9). У цю відомість включають суми загальновиробничих витрат, що підлягають розподілу. Підставою для розподілу таких витрат по кожному об'єкту обліку витрат основного виробництва є суми основних витрат (без витрат на організацію та управління виробництвом), за винятком витрат на насіння, корми, сировина, матеріали і напівфабрикати. Шляхом віднімання цих статей із основних витрат по кожному об'єкту обліку отримують базу для розподілу загальновиробничих витрат.
Слід врахувати, що в базу для розподілу загальновиробничих витрат включають відповідні витрати тільки за календарний рік. Це означає, що всі витрати, враховані на рахунку 25, розподіляють і за переходить на майбутній рік незавершеного виробництва, але не відносять на незавершене виробництво, що переходить з минулих років. Розподілом загальновиробничих витрат конкретної галузі на загальну базу розраховують коефіцієнт для розподілу. Після цього по кожному об'єкту обліку витрат встановлюють суму припадають загальновиробничих витрат шляхом множення бази для розподілу по цьому об'єкту на знайдений коефіцієнт.
Слід мати на увазі, що протягом року суми загальновиробничих витрат могли ставитися на об'єкти обліку витрат основного виробництва в нормативному розмірі. У цьому випадку по кожному об'єкту у відомості визначають різницю для додаткового списання (сторнування) шляхом вирахування з суми, що припадає за розрахунком, вже списаних протягом року витрат.
На підставі відомості загальновиробничі витрати списують за кредитом рахунку 25 і відносять на дебет рахунків основних виробництв (субрахунки 20-1, 20-2) згідно з відповідними об'єктами обліку витрат. Після рознесення по рахунках сум, відображених у відомості, рахунок 25 "Загальновиробничі витрати" повністю закривають, і він в заключному балансі сальдо не має.
Аналогічно 25 закривають рахунок 26 "Загальногосподарські витрати". Враховані на цьому рахунку суми за мінусом сум, що обертаються на зменшення непродуктивних витрат, розподіляють в кінці року на рахунки основних виробництв, включаючи роботи під урожай майбутнього року, і відносять у встановленому розмірі на роботи, виконані допоміжними виробництвами на бік, роботи з будівництва, зробленому господарським способом, закладці і вирощуванню багаторічних насаджень.
Наведемо приклад розрахунку розподілу загальногосподарських і загальновиробничих витрат (Таблиця 7).
Таблиця 7. - Відомість розподілу загальногосподарських і загальновиробничих витрат
Галузі виробництва, об'єкти обліку витрат
База для розподілу, руб.
рах. 25
Загальновиробничі витрати
рах. 26
Загальногосподарські витрати
Дебет рахунку
Озима пшениця
1622955
119450
568031
20-1
Ярова пшениця
13464
990
4712
...
...
...
...
Цукрові буряки
8601
601
3010
Разом по рослинництву
5226354
384624
1838571
Молочне стадо
619666
-
216883
20-2
Молодняк ВРХ
89300
-
31255
Разом по тваринництву
708966
-
248138
ВСЬОГО
5935320
384624
2086709
Кредит рахунків: 26, 25-1
1. Розподіл загальновиробничих витрат.
a) Розрахуємо коефіцієнт розподілу загальновиробничих витрат (К сч.25) діленням суми загальновиробничих витрат конкретної галузі на загальну базу для розподілу:
До сч.25 = = 0,074 - галузь рослинництва
b) Розподілимо суму загальновиробничих витрат по кожному об'єкту обліку витрат пропорційно базі розподілу - сума основних витрат (без витрат на організацію та управління виробництвом) шляхом множення бази для розподілу по цьому об'єкту на знайдений коефіцієнт:
0,074 * 1622955 = 119450 руб. - Озима пшениця;
0,074 * 13464 = 990 руб. - Яра пшениця; Д т 20-1; До т 25-1
...
0,074 * 8601 = 601 руб. - Цукровий буряк.

2. Розподіл загальногосподарських витрат.
а) Розрахуємо коефіцієнт розподілу загальногосподарських витрат (К сч.26) діленням суми загальновиробничих витрат конкретної галузі на загальну базу для розподілу:
До сч.26 = = 0,35 - галузь рослинництва;
До сч.26 = = 0,35 - галузь тваринництва.
b) Розподілимо суму загальновиробничих витрат пропорційно базі розподілу:
0,35 * 1622955 = 568031 руб. - Озима пшениця;
0,35 * 13464 = 4712 руб. - Яра пшениця; Д т 20-1; До т 26
...
0,35 * 8601 = 3010 руб. - Цукровий буряк.
0,35 * 619666 = 216883 руб. - Молочне стадо;
0,35 * 89300 = 31255 руб. - Молодняк ВРХ; Д т 20-2; До т 26
Відповідну частку загальногосподарських витрат включають також у собівартість послуг та робіт допоміжних і обслуговуючих виробництв, виконаних на стороні. Для цього попередньо відповідно до вартості виконаних на сторону робіт і послуг за рахунком 90 розрахунковим шляхом визначають базу для розподілу, тобто із суми основних витрат виключають витрати на сировину та матеріали.
Для закриття рахунка 26 складають відомість розподілу витрат (Додаток 9), в якій по кожному об'єкту обліку витрат на основні виробництва показують базу для розподілу витрат таким же шляхом, як і на загальновиробничі витрати.
На підставі складеної відомості загальногосподарські витрати списують з кредиту рахунку 26 і відносять на накладні витрати будівництва (за рахунком 08); на рахунку 90 "Продажі" - по роботах, виконаних на сторону допоміжними і обслуговуючими виробництвами; 20 "Основне виробництво", субрахунка 1 " Рослинництво ", 2" Тваринництво ", 3" Промислове виробництво ". Після віднесення за призначенням сум, відображених у відомості, рахунок 26 "Загальногосподарські витрати" повністю закривається і в заключному балансі сальдо не має.

3.4. Закриття рахунків основного виробництва

Закриття рахунку 20 "Основне виробництво" здійснюється з послідовного закриття субрахунків 20-1 "Рослинництво", 20-2 "Тваринництво", 20-3 "Промислові виробництва".
Аналітичні рахунки за субрахунком 20-1 "Рослинництво" закривають по-різному. Можна виділити три групи аналітичних рахунків залежно від порядку їх закриття:
1) рахунки витрат, що підлягають розподілу в кінці року (нерозподілений амортизація, нерозподілені відрахування (витрати) на ремонт і т. д.);
2) рахунки витрат під культури (групи культур) врожаю поточного року;
3) рахунки витрат під урожай майбутніх років.
Аналітичні рахунки останньої групи витрат відображають незавершене виробництво у рослинництві, тому на кінець року їх показують у звітному балансі і, отже, не закривають. Процес закриття аналітичних рахунків з рослинництва, таким чином, зводиться до закриття рахунків першої та другої груп.
У колгоспі ім. Карла Маркса застосовується другий спосіб списання калькуляційних різниць. Після закриття аналітичних рахунків витрат, що підлягають розподілу, на субрахунку 20-1 залишаться лише аналітичні рахунки витрат під відповідні культури (групи культур) або види робіт. Закриття аналітичних рахунків витрат під культури (групи культур) урожаю поточного року і складає основу всієї подальшої роботи щодо закриття рахунків рослинництва.
До кінця року на аналітичних рахунках витрат під культури по субрахунку 20-1 на дебет зосереджені всі фактичні витрати на виробництво продукції, на кредиті - вихід продукції в планової оцінці. Зіставляючи дебетові та кредитові обороти по кожному аналітичного рахунку, виводять виробничий результат - економію або перевитрату у витратах. Закриття субрахунка 20-1 і полягає у виведенні калькуляційних різниць та правильному їх списання за призначенням.
Для закриття аналітичних рахунків по субрахунку 20-1 складають відомість коригуючих записів (Додаток 10), в якій поєднують розрахунок собівартості і розподіл виявлених калькуляційних різниць за напрямками використання продукції. Визначивши загальну суму витрат по основній та побічної продукції, з неї віднімають планову собівартість продукції, відображену за кредитом аналітичних рахунків, і отримують суму відхилень між фактичними витратами та планової собівартістю продукції. Виявлені суми відхилень (економія або перевитрата) розподіляють по кожному виду продукції у відповідності з напрямком її використання. При цьому з розподілу виключають продукцію, списану протягом року на вже закриті рахунки. Побічна продукція не коригується і залишається в оцінці за вартістю її оприбуткування.
Розглянемо на прикладі методику розподілу витрат на субрахунку 20-1:
На субрахунку 20-2 "Тваринництво" на відміну від субрахунку 20-1 аналітичні рахунки за змістом однорідні. Цей рахунок практично не має рахунків нерозподілених витрат, крім витрат у кормоцехах і кормокухня, тому закриття починають саме з них. Аналітичні рахунки витрат на утримання кормоцехів і кормокухонь закривають розподілом облікованих на них сум на рахунки обліку витрат за відповідними групами тварин пропорційно масі приготованих (відпущених) кормів.
До закриття рахунків тваринництва приступають тільки після розподілу калькуляційних різниць по рослинництву і переробці його продукції, так як у тваринництві споживається значна кількість продукції цих виробництв. Вся така продукція повинна бути включена у витрати тваринництва за її фактичною собівартістю. Рахунки переробки продукції тваринництва закривають після закриття відповідних рахунків витрат на дану продукцію. Наприклад, рахунок "Переробка молока" по субрахунку 20-3 закривають після рахунку "Молочне стадо" по субрахунку 20-2, "Забій худоби" по субрахунку 20-3 - після рахунків витрат на вирощування худоби.
Важливе значення для визначення послідовності закриття рахунків має також ту обставину, що в тваринництві значну частку становить внутрішній оборот: приплід, отриманий від основного стада, використовують в господарстві для дорощування, молоко - на випоювання телят і т. д. Тому при закритті рахунків враховують послідовність руху продукції як у міжгалузевому обороті (субрахунки 20-2 і 20-3), так і під внутрігалузевому (в межах субрахунка 20-2). Рахунки з обліку витрат тваринництва закривають строго на підставі розрахунку фактичної собівартості.
Розглянемо порядок закриття рахунків з обліку витрат тваринництва в колгоспі ім. Карла Маркса на прикладі галузі великої рогатої худоби (Таблиця 8).
Таблиця 8. - Розподіл відхилень на продукцію тваринництва
Вид тварин та птиці
Найменування продукції
Валовий вихід продукції
Фактичні витрати (дебет рахунку)
Списано витрат за плановою Сб (кредит рахунку)
Відхилення
Розподіл відхилень на продукцію
од. вимірювання
кількість продукції
всього
на одиницю продукції
Реалізація
Корм худобі рах. 20 / 2
к-ть, ц
сума, руб.
к-ть, ц
сума, руб.
Молочне стадо ВРХ
молоко
ц
3535
1862367
1097518
764849
216
2930
306949
595
130900
приплід
гол.
95/31ц
206930
142500
64430
678
-
-
-
-
Молодняк ВРХ
приріст
кг
147
769746
146750
622996
-
-
-
-
-
Першим тут закривають рахунок обліку витрат основного молочного стада великої рогатої худоби, оскільки продукція цієї групи тварин (молоко) використовується для випоювання молодняку ​​інших груп та видів тварин, а також і для переробки.
За дебетом аналітичного рахунку "Основне молочне стадо великої рогатої худоби" до моменту його закриття вже відбиті всі витрати з урахуванням коригування вартості робіт допоміжних виробництв, продукції рослинництва за вже закритим рахунками, використаних для даної групи худоби. Сюди ж віднесено відповідні витрати по кормокухні або кормоцех пропорційно витраті кормів.
За кредитом цього рахунку до кінця року відображена вся основна продукція в оцінці планової собівартості. Крім того, за кредитом рахунку списані на зменшення витрат вартість побічної продукції і сума виручки від використання бугаїв-плідників. Різниця між дебетовим і кредитовим оборотами по рахунку становить суму відхилень фактичних витрат від планової собівартості отриманої продукції.
При закритті цього субрахунка витрати розподіляють між двома видами спряженої продукції - молоко і приплід (Таблиця 8). Потім розподіляють суму відхилень. Для цього отриману фактичну собівартість зіставляють з плановою оцінкою, за якою продукцію оприбуткували протягом року. Відхилення визначають на весь обсяг продукції та на 1 ц (після виключення продукції, що відноситься до вже закритим рахунках), а з приплоду - на одну голову.
Розрахунок відхилення фактичних витрат від планових по молоку:
1862367 - 1097518 = 764849 руб .- всього
= 216 руб. / Ц
Відхилення за собівартістю молока розподіляють у відповідності з напрямком використання продукції (Таблиця 8), які визначають на основі даних відповідних аналітичних рахунків. Суми економії або перевитрати встановлюють множенням відповідної кількості продукції на різницю в собівартості центнера продукції або шляхом зіставлення по кожному каналу руху припадають фактичних витрат з сумою планових, віднесених протягом року.
Д т 46; До т 20-2 - 306949 крб. (Реалізація молока)
Д т 20-2; До т 20-2 - 130900 крб. (Випоювання молодняку)
Після списання відхилень аналітичний рахунок "Основне молочне стадо великої рогатої худоби" закривається.
Наступним етапом є списання виявлених відхилень за собівартістю приплоду; їх повністю відносять на рахунок 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі".
Д т 11; До т 20-2 - 64430 руб. (Приплід молодняку ​​ВРХ)
Розрахунок відхилення фактичних витрат від планових з приплоду ВРХ:
206930 - 142500 = 64430 678 руб. - Всього
= 678 руб. / гол.
На підставі складеного розрахунку загальну суму виявлених відхилень списують з кредиту субрахунка 20-2 "Тваринництво" (аналітичний рахунок "Основне молочне стадо великої рогатої худоби") і відносять на дебет рахунків залежно від напрямку використання продукції.
Далі приступають до закриття аналітичного рахунку "Молодняк великої рогатої худоби різного віку і дорослі тварини на відгодівлі" на підставі калькуляції собівартості 1 ц приросту живої маси і 1 ц загальної живої маси худоби. Виявлені калькуляційні різниці по цій продукції списують у два етапи:
1. Спочатку визначають калькуляційні різниці по собівартості оприбуткованого приросту живої маси (Д т 11; До т 20-2).
2. Потім знаходять собівартість живої маси худоби і виводять калькуляційні різниці в розрахунку на 1 ц живої маси.
Такий розрахунок необхідний у зв'язку з тим, що по одному і тому ж виду молодняку ​​тварин і дорослої худоби на відгодівлі застосовуються різні ціни при обліку їх надходження на рахунок 11 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі". Наприклад, приплід телят оцінюють за плановою собівартості однієї голови незалежно від маси приплоду. Приріст живої маси телят оцінюють за його планової собівартості. Куплених телят прибуткують за фактичними цінами придбання. Доросла худоба, прийнятий на відгодівлю, і молодняк худоби народження минулих років беруть до уваги на початок року по середній собівартості 1 ц живої маси за минулі роки.
Розрахунку собівартості 1 ц живої маси в колгоспі ім. Карла Маркса наведено в додатках 12 і 13.
Покажемо методику розрахунку собівартості 1 ц живої маси молодняку ​​на прикладі програми 13:
Показники
Кількість голів, шт.
Жива маса, ц
Вартість, руб.
Залишок поголів'я на 01.02
159
233
781945
Надійшло протягом року:
приплід
95
31
206930
приріст живої маси
-
147
769746
купівля та інші надходження
1
4
10500
РАЗОМ:
255
415
1770121
Падіж
18
6
-
Всього до розподілу
237
409
1770121
Собівартість 1 ц живої маси
-
-
4327,92
Переведено в основне стадо
20
60
259675
Реалізація
19
23
99542
Забито
9
16
69247
Залишок поголів'я на 01.03
189
310
1341657
Для визначення собівартості 1 ц живої маси до витрат, віднесених на приріст живої маси даної групи худоби чи птиці, додають первісну вартість тварин на початок року, вартість тварин, що надійшли на вирощування і відгодівлю, і вартість приплоду поточного року. Отриману суму ділять на загальну живу масу поголів'я, за яким визначається собівартість. З цієї собівартості оцінюють всіх тварин, які вибули з господарства (проданих, переведених в основне стадо, забитих у господарстві і т. д.) і залишилися на кінець року, виходячи з їх живої маси.
Собівартість 1 ц живої маси = = 4327,92 руб.
Множенням цієї собівартості (4327,92 руб.) На живу масу у видатковій частині визначають суми за напрямками використання тварин:
4327,92 руб .* 60 ц = 259675 руб. - Переведено в основне стадо;
...
4327,92 руб .* 16 ц = 69247 руб. - Забій худоби.
На підставі розрахунків, наведених вище, складається відомість відхилень за собівартістю живої маси молодняку ​​худоби та птиці (Додаток 14):
Надійшло тварин з урахуванням залишку на початок року та за винятком падежу - 409 ц на суму 1770121 крб.;
Фактична собівартість 1 ц живої маси - 4328 руб.;
Планова собівартість 1 ц живої маси - 1000 руб.;
Відхилення (всього) = 4328-1000 = 3328 руб.;
Відхилення на 1 ц живої маси = 3328 руб./409 ц = 8,14 руб.;
Розподіл відхилень:
переведено у доросле стадо - 60 ц * 3328 = 199680 руб.;
забито на м'ясо - 16 ц * 3328 = 53248 руб.;
реалізовано - 23 ц * 3328 = 76544 руб.
Кореспонденції:
Д т 08; К т 11
Д т 01; К т 08 - 199680 крб. (Переведений в основне стадо молодняк)
Д т 20-3; К т 11 - 53248 руб. (Забій на м'ясо)
Д т 46; К т 11 - 76544 руб. (Реалізація)
Рахунки обліку промислового виробництва по субрахунку 20-3, як і по інших галузях, закривають на підставі розрахунку фактичної собівартості. За промисловим виробництвам особливо важливо дотримувати правильну послідовність закриття рахунків. Як вже зазначалося, ці рахунки закривають у тісній зв'язці з рахунками обліку витрат по рослинництву і тваринництву. Після закриття рахунків з обліку витрат рослинництва і до закриття рахунків з обліку витрат тваринництва закривають аналітичні рахунки промислових виробництв з переробки продукції рослинництва.
Аналітичні рахунки з переробки продукції тваринництва закривають тільки після закриття відповідних рахунків по субрахунку 20-2. Наприклад, аналітичний рахунок по переробці продукції молока закривають лише після списання калькуляційних різниць за собівартістю молока, тобто після закриття аналітичного рахунку основного молочного стада субрахунка 20-2, відповідно аналітичний рахунок "Забій худоби" - після закриття аналітичних рахунків з вирощування і відгодівлі худоби субрахунка 20-2.
При закритті субрахунка 20-3 за кожним аналітичним рахунком підраховують дебетові та кредитові обороти і виводять калькуляційні різниці, які списують в повній відповідності з напрямком використання продукції промислових виробництв. За цим рахунком, як і по іншим, продукцію, віднесену на вже закриті рахунки, з розрахунку виключають. Починають закриття субрахунку 20-3 з розподілу загальновиробничих (цехових) витрат у тому випадку, якщо вони враховані на окремих аналітичних рахунках у складі субрахунку 20-3.
Промислові підприємства можуть обслуговувати не тільки потреби господарства, але і виконувати роботи на бік. У таких випадках при закритті відповідного рахунку розраховують собівартість одиниці роботи і списують на рахунок 90 "Продажі" суми витрат, що припадають на обсяг робіт, виконаних у відповідності із замовленнями на бік.
Після закриття рахунків допоміжних і основних виробництв по рослинництву і тваринництву та списання втрат від браку планова собівартість продукції і послуг за дебетом субрахунка 20-3, як і по інших рахунках, буде доведена до фактичної. Потім по кожному аналітичного рахунку зіставляють обороти по дебету і кредиту, виводять калькуляційні різниці і складають відомість їх розподілу (Додаток 15).
У результаті заключних записів за рахунками витрат на кінець року всі аналітичні рахунки у зведених особових рахунках (зведених виробничих звітах) виробництв і галузей (крім витрат у незавершеному виробництві та витрат майбутніх періодів) виявляються закритими. Після цього приступають до відображення в регістрах операцій, пов'язаних з закриттям рахунків 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати".

3.5. Закриття рахунків обліку фінансових результатів

У результаті зіставлення дебетових і кредитових оборотів по рахунку 90 "Продажі", а також рахунки 91 "Інші доходи і витрати" виводяться фінансові результати діяльності. До моменту закриття рахунку 90 "Продажі" і 91 "Інші доходи і витрати" всі рахунки основних, допоміжних і обслуговуючих виробництв повністю закриті (в частині завершених виробничих процесів), а калькуляційні різниці по продукції, робіт і послуг цих виробництв відображені за відповідними рахунками, в тому числі і за дебетом рахунка 90. Закрито будуть і збірно-розподільчі рахунки, а відповідна частка загальногосподарських витрат буде віднесена на дебет рахунків по обліку продажів (на роботи та послуги, виконані допоміжними виробництвами на сторону). Це означає, що до моменту закриття рахунків 90 і 91 вся реалізована продукція, виконані роботи і послуги на сторону будуть відображені на дебеті в оцінці за фактичною собівартістю, включаючи витрати на реалізацію, списані з рахунку 44 "Витрати на продаж".
Закриття зазначених рахунків і виявлення фінансових результатів зводяться до співставлення дебетового і кредитового оборотів і виведенню результату по кожному об'єкту реалізації. При цьому фінансовий результат як різниця між сумою виручки і собівартістю реалізованої продукції, ви-наповнених робіт і послуг на сторону може бути виведений з одним рахунках у вигляді прибутку, за іншими - у вигляді збитку.
Для закриття рахунку 90 складають відомість визначення і списання фінансових результатів від реалізації (бухгалтерська довідка на закриття рахунку), в якій за кожним аналітичним рахунком і субрахунками зіставляють суми дебетового і кредитового оборотів і виводять розгорнуто фінансові результати - прибутки та збитки від реалізації продукції, робіт і послуг галузей рослинництва, тваринництва, промислових виробництв.
Загальні підсумки по всіх субрахунками і аналітичними рахунками відображають розміри виявленої прибутку і збитків від реалізації в цілому по господарству Перерахування виявлених прибутків і збитків на рахунок 99 роблять заключними оборотами грудня місяця: Д т - 90; К т - 99 (при перевищенні суми кредитового обороту по рахунку 90). При перевищенні суми дебетового обороту рахунка 90 роблять запис: Д т - 99; К т - 90.
Аналогічні записи роблять і за рахунком 91 "Інші доходи і витрати".
Після списання результатів по рахунках 90 і 91 їх закривають, а на рахунку 99 фінансові результати будуть відображені розгорнуто. Результати з рахунку 90 в даний час списують на рахунок 99 і протягом року (щокварталу), оскільки в квартальному балансі цей рахунок відбивається згорнуто [1]. У цьому випадку в кінці року на рахунок 99 відносять суми коректувальних записів (різниць між фактичною і плановою собівартістю реалізованої продукції).
Рахунок 99 "Прибутки і збитки" закривають в кінці року при складанні звітності. В кінці року, а при обчисленні прибутку щомісячно чи щоквартально враховані на окремих субрахунках і аналітичних рахунках результати від реалізації продукції, робіт і послуг, а також інші доходи і витрати перераховують на рахунок 99 "Прибутки і збитки", де в результаті виявляють кінцевий фінансовий результат діяльності підприємства за звітний рік - прибуток або збиток. Закриття рахунку, таким чином, зводиться до списання виявленого фінансового результату діяльності і напряму його за призначенням. Враховану загальний прибуток або отриманий збиток господарство повинно із рахунку 99 направити на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" проводкою: Дт - 99 "Прибутки і збитки"; К т - 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" - у разі позитивного фінансового результату, або проведенням: Д т - 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)"; К т - 99 "Прибутки і збитки" - у разі негативного фінансового результату.
Це проведення є заключною за підсумками року і проводиться 31 грудня, після чого приступають до роботи зі складання річного звіту.
Всі операції щодо закриття рахунків знаходять відображення у Головній книзі. Якщо ці операції записані в тринадцятий бланках журналів-ордерів, то у Головній книзі їх відображають окремим рядком. Заключні запису, що увійшли в журнали-ордери за грудень, роблять у Головній книзі у складі оборотів за цей місяць. Сальдо на 1 січня по рахунках у Головній книзі виводять з урахуванням оборотів за грудень і заключних записів. Потім складають заключний баланс на 1 січня.

Висновки і пропозиції

Для забезпечення виробничого процесу підприємство витрачає різні матеріальні і трудові ресурси, забезпечуючи ними виробництво. У зв'язку з цим, рахунки обліку виробництва фактично є рахунками обліку витрат на виробництво.
В управлінському обліку для забезпечення найбільшої оперативності та аналітичності даних обліку з метою своєчасного і швидкого прийняття необхідних управлінських рішень щодо вдосконалення процесу виробництва застосовується ряд спеціалізованих систем обліку обчислення собівартості, в тому числі система "директ-костинг".
Вирішуючи, який метод обліку і калькулювання собівартості варто застосовувати, слід пам'ятати, що не буває універсальних варіантів. Проте як показано в цій роботі в деяких ситуаціях "директ-костинг" має як ряд переваг, так і недоліків. Так як, він визначає собівартість тільки за змінними витратами, а постійні витрати списує з прибутку того періоду, в якому вони були зроблені, то при його використанні не виникає невідповідностей істинної прибутку підприємства і викладених на папері розрахунків. З іншого боку виникають труднощі при поділі витрат на постійні та змінні, оскільки чисто постійних чи чисто змінних затрат не так вже й багато. В основному затрати напівзмінні, а виходить, виникають труднощі з їх класифікацією. Крім того, в різних умовах одні і ті ж витрати можуть вести себе по-різному. Ведення обліку собівартості за скороченою номенклатурою статей не відповідає вимогам нашого обліку, однією з головних задач якого до останнього часу було складання точних калькуляцій. В умовах застосування системи "директ-костинг" міняються не тільки підходи до розрахунків собівартості, а й до фінансових результатів, оскільки крім традиційного показника фінансових результатів прибутку додається не менш важливий показник маржинального доходу.
Необхідно також відзначити значення документального оформлення виробничих процесів у колгоспі ім. Карла Маркса. Кожен бухгалтерський документ повинен бути відповідним чином оформлена, тобто він повинен містити всі відомості або показники про господарську операцію. Документ є джерелом інформації, чого не можна сказати про документи, що заповнюються в колгоспі, а саме про Відомості щодо закриття рахунків бухгалтерського обліку, в якій відсутня велика частина інформації, необхідної для розрахунку розподілу відхилень по рахунках. Отже, правильність розрахованих показників піддається сумніву.
Ще однією важливою проблемою в господарстві, на наш погляд, є використання «старого» Плану рахунків одночасно з чинним на сьогоднішній день Планом рахунків, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000г. № 94н.
В даний час велике значення набуває використання ПЕОМ. Їх застосування дозволяє бухгалтеру уникнути багатьох помилок в оформленні документів, самостійно здійснювати підготовку, контроль, комплектування інформації та документів, вибір тих чи інших робіт, які йому слід виконати в поточний час, без залучення інших підрозділів. Програмні засоби системи дозволяють користувачеві самостійно формувати, коректувати і змінювати вихідну інформацію.
Таким чином, при використанні ПЕОМ зростає оперативність, достовірність отриманої інформації, скорочуються терміни розрахунків, усуваються зайві ланки, які самі можуть вносити помилки.
31.10.2003 Зенкова Т. А.

Список використаної літератури

1. Цивільний кодекс Російської Федерації. Частини перша, друга і третя. - М.: ТК Велбі, Вид-во Проспект, 2003. - 448 с.
2. Податковий кодекс Російської Федерації. Частини перша і друга. - М.: «Юнвес», 2002. - 288 с.
3. Про бухгалтерський облік: Федеральний закон РФ від 21 листопада 1996 р. № 129-ФЗ.
4. Наказ Міністерства фінансів РФ від 29 липня 1998 р. № 34н "Про затвердження Положення по веденню бухгалтерського обліку і бухгалтерської звітності в Російській» / Положення з бухгалтерського обліку. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ТК Велбі, 2003. - 176 с.
5. Наказ Міністерства фінансів РФ від 9 грудня 1998 р. № 60н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облікова політика організації »» (ПБУ 1 / 98) / Положення з бухгалтерського обліку. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ТК Велбі, 2003. - 176 с.
6. Наказ Міністерства фінансів РФ від 30 березня 2001 р. № 26н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Облік основних засобів »» (ПБУ 6 / 01) / Положення з бухгалтерського обліку. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ТК Велбі, 2003. - 176 с.
7. Наказ Міністерства фінансів РФ від 6 травня 1999 р. № 32н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Доходи організації »» (ПБУ 9 / 99) / Положення з бухгалтерського обліку. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ТК Велбі, 2003. - 176 с.
8. Наказ Міністерства фінансів РФ від 6 маяя 1999 р. № 33н "Про затвердження Положення з бухгалтерського обліку« Витрати організації »» (ПБУ 10/99) / Положення з бухгалтерського обліку. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: ТК Велбі, 2003. - 176 с.
9. Бухгалтерський облік: Підручник / П. С. Безруких, В. Б. Івашкевич, М. П. Кондраков та ін; Під ред. П. С. Безруких. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Бухгалтерський облік, 2002. - 576 с. (Бібліотека журналу «Бухгалтерський облік»)
10. Гетьман В. Г. Фінансовий облік: Підручник / За ред. проф. В. Г. Гетьмана. - Ф 59 М.: Фінанси і статистика, 2002. - 640 с.
11. Каверіна О. Д. Калькуляційні системи в інформаційному полі підприємства / / Вісник. - СПб, 2002. - № 4
12. Кондраков Н. П. Бухгалтерський облік: Навчальний посібник. - М.: ИНФРА - М, 2002. - 560 с.
13. Мінькін Ю. М. Методи включення витрат у собівартість продукції / / Фінансовий вісник. - 2002. - № 10
14. Пизенгольц М. З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т. 1. Ч. 1. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистка, 2003. - 488 с.: Іл.
15. Пизенгольц М. З. Бухгалтерський облік у сільському господарстві. Т. 2. Ч. 2. Бухгалтерський управлінський облік. Ч. 3. Бухгалтерська (фінансова) звітність: Підручник. - 4-е вид., Перераб. і доп. - М.: Фінанси і статистика, 2003. - 408 с.
16. Савицька Г. В. Аналіз виробничо-фінансової діяльності сільськогосподарських підприємств: Підручник. - М,: ИНФРА-М, 2003. - 368 с.
17. Широбоков В. Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерський облік, частина 2 (за новим планом рахунків): Навчальний посібник. - Воронеж ВДАУ, 2002. - 322 с.


[1] Зазначимо, що для сільськогосподарських підприємств такий порядок є необгрунтованим, оскільки за дебетом рахунка 90 на цих підприємствах до кінця року числиться планова собівартість реалізованої продукції і тільки в кінці року (після калькуляції фактичної собівартості), вона буде відкоректована до фактичної. Отже, що виводиться прибуток за рахунком 90 на цих підприємствах протягом року є нереальною. Такий порядок для сільськогосподарських підприємств є необгрунтованим ще й тому, що від цього умовного фінансового результату в багатьох випадках протягом року доводиться платити до бюджету податок з прибутку, якого до кінця року не виявиться.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Сільське, лісове господарство та землекористування | Курсова
372.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Закриття операційних і результатних рахунків на прикладі колгоспу імені К. Маркса Семілуцького району
Переоформлення та закриття рахунків
Відкриття та закриття банківських рахунків
Порядок відкриття і закриття рахунків
Закриття рахунків та формування звітності сільськогосподарських підприємств
Послідовність закриття рахунків та відображення їх у бухгалтерських регістрах
Аналіз принципів адміністрування операційних систем на прикладі Windows 2003
Аудиторська перевірка операцій на розрахунковому рахунку та інших рахунків в банку на прикладі ТОВ ДЛ-Холдинг
Закриття ран
© Усі права захищені
написати до нас