Реферат
"Загальні положення про правове регулювання бухгалтерського обліку та судової бухгалтерії. Джерела правової бухгалтерії"
Зміст
1. Загальні положення про правове регулювання бухгалтерського обліку та судової бухгалтерії
2. Джерела правової бухгалтерії
1. Загальні положення про правове регулювання бухгалтерського обліку та судової бухгалтерії
Нормативну базу правової бухгалтерії становлять джерела різної юридичної сили:
- Акти власне бухобліку, зодягнені в правову форму;
- Нормативи, що регулюють предмет різних галузей права, що взаємодіють з бухгалтерським обліком, так як в їх рамках (межах) власне застосовуються положення судової бухгалтерії.
Відповідно до чинного законодавства (ст. 3 Закону № 129-ФЗ) правову основу бухобліку і, отже, судової бухгалтерії, становить многозвенная, ієрархічно вибудувана виходячи з юридичної сили система джерел, що поширює свою дію на всі організації, що знаходяться на території Росії.
Законодавство України про бухгалтерський облік (у широкому сенсі) складається із Закону? 129-ФЗ, що встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в країні, інших федеральних законів, указів Президента та постанов Уряду РФ.
Основними цілями законодавства про бухгалтерський облік є:
- Забезпечення однакового ведення обліку майна, зобов'язань і господарських операцій, здійснюваних організаціями;
- Складання та подання порівняльної і вірогідної інформації про майнове становище організацій та їх доходи та витрати, необхідної користувачам бухгалтерської звітності (ст. 3 Закону № 129-ФЗ).
Більш широким, ніж законодавство, є поняття "нормативні акти про бухгалтерський облік", до яких, крім законів, відносяться акти федеральних органів державного управління, виконавчої влади, акти виконавчих органів суб'єктів Російської Федерації.
Крім нормативних актів, існують джерела тлумачення права, до яких відносяться різного роду роз'яснення, методичні рекомендації, відповіді на питання і т.п. Їх особливістю є те, що вони можуть тлумачити і роз'яснювати правоприменителю окремі закони і підзаконні акти, але не доповнювати і уточнювати їх. У будь-якому випадку при зверненні до суду такого роду документи не приймаються при розгляді спору по суті.
Нормативні правові акти федеральних органів виконавчої влади, що зачіпають права, свободи, обов'язки людини і громадянина, встановлюють правовий статус організацій або мають міжвідомчий характер, що пройшли державну реєстрацію в Мін'юсті Росії, підлягають обов'язковому офіційному опублікуванню, крім актів або окремих їх положень, що містять відомості, що становлять державну таємницю, або відомості конфіденційного характеру.
Правові акти федеральних органів виконавчої влади, крім актів та окремих їх положень, що містять відомості, що становлять державну таємницю, або відомості конфіденційного характеру, які не пройшли державну реєстрацію, а також зареєстровані, але не опубліковані в установленому порядку, не тягнуть юридичних наслідків, як не вступили в силу. Тому вони не можуть служити підставою для регулювання відповідних правовідносин, застосування санкцій до громадян, посадовим особам і організаціям за невиконання містяться в них приписів. На зазначені акти не можна посилатися при вирішенні спорів.
Нормативні акти федеральних органів виконавчої влади набирають чинності одночасно на всій території Росії після закінчення десяти днів після дня їх офіційного опублікування, якщо самими актами не встановлено інший, спеціальний порядок.
Особливий порядок опублікування і набрання чинності мають нормативні акти Центрального банку Росії (далі - Банк Росії), оскільки останній не належить до федеральним органам виконавчої влади: вони вступають в силу з дня їх опублікування в офіційному виданні Банку Росії ("Віснику Банку Росії" ), за винятком випадків, встановлених радою директорів. Нормативні акти Банку Росії не мають зворотної сили. Акти Банку Росії, що безпосередньо зачіпають права, свободи чи обов'язки громадян, мають бути зареєстровані в Мін'юсті Росії в порядку, встановленому для реєстрації актів федеральних міністерств і відомств
Стаття 4 Закону 129-ФЗ визначає, що законодавство про бухгалтерський облік поширюється на всі організації, що знаходяться на території Російської Федерації, а також на філії і представництва іноземних організацій, якщо інше не передбачено міжнародними договорами України. Громадяни, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, ведуть облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим вітчизняним законодавством.
Будь-яка організація, зайнята підприємницькою діяльністю і зареєстрована у встановленому порядку, що відповідає вимогам, закріпленим у ст. 48
Цивільного кодексу РФ, є юридичною особою і таким чином підпадає під дію законодавства про бухоблік.
Відповідно до п. 1.3 Інструкції податкової служби Росії від 16.06.95 р. 34 "Про оподаткування прибутку і доходів іноземних юридичних осіб" (в ред. Від 07.04.2000 р.) під іноземними юридичними особами розуміються компанії, фірми, будь-які інші організації, утворені відповідно до законодавства іноземних держав, а також іноземні юридичні особи - члени об'єднань (асоціацій, консорціумів та інших груп компаній), які не є юридичними особами. При перевірці статусу іноземної юридичної особи необхідно також враховувати положення ст. 1202 Цивільного кодексу РФ.
Під постійним представництвом іноземної юридичної особи в Російській Федерації розуміються філія, відділення, бюро, контора, агентство, будь-яке інше постійне місце регулярного здійснення діяльності, пов'язаної з розробкою природних ресурсів, проведенням передбачених контрактами робіт по будівництву, установці, монтажу, складанню, налагодженню, обслуговуванню обладнання, експлуатацією ігрових автоматів, продажем продукції з розташованих на території РФ і належать іноземній юридичній особі чи орендованих ним складів, наданням послуг і здійсненням інших видів діяльності по вилученню доходу на території Росії або за кордоном, а також організації та фізичні особи, уповноважені іноземними юридичними особами здійснювати представницькі функції в Російській Федерації.
Представництва іноземних юридичних осіб у Російській Федерації ведуть регістри бухгалтерського обліку: журнали, Головні книги, оборотні відомості, касові книги та ін, як самостійні господарюючі суб'єкти.
Відповідно до ст. 4 Закону? 129-ФЗ громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, виведені з-під дії законодавства про бухоблік і зобов'язані вести облік доходів і витрат у порядку, встановленому податковим законодавством України. Федеральним законом від 29.12.95р. ? 222-ФЗ "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва" (в ред. Від 31.12.2001 р., далі - Закон? 222-ФЗ) встановлено, що застосування спрощеної системи індивідуальними підприємцями передбачає заміну сплати встановленого законодавством прибуткового податку на дохід, отриманий від здійснюваної підприємницької діяльності, сплатою вартості патенту на заняття цією діяльністю.
Для індивідуальних підприємців, які використовують зазначену спрощену систему, зберігається діючий порядок ведення касових операцій і надання необхідної статистичної звітності.
Офіційний документ, що засвідчує право застосування спрощеної системи, видається строком на один календарний рік податковими органами за місцем постановки індивідуальних підприємців на податковий облік.
Патент видається податковими органами на основі письмової заяви індивідуального підприємця, що подається не пізніше ніж за один місяць до початку чергового кварталу.
На виконання закону? 222-ФЗ Мінфін Росії Наказом від 22.02.96 р.? 18 "Про форму книги обліку доходів і витрат і порядок відображення в ній господарських операцій суб'єктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності" затвердив відповідні нормативи (зразки форми Книги обліку доходів і витрат та Порядок відображення в ній господарських операцій суб'єктами малого підприємництва , що застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності).
Державної податкової служби Росії Наказом від 24.01.96 р.? ВГ-3-02 / 5 "Про затвердження форм документів, необхідних для застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб'єктами малого підприємництва" затвердила форми патентів на право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб'єктами малого підприємництва (організаціями та індивідуальними підприємцями) і інших документів, необхідних для реалізації Закону? 222-ФЗ
Загальне методологічне і, отже, нормативне керівництво бухгалтерським обліком в Росії здійснюється Урядом РФ (ст. 5 Закону № 129-ФЗ).
Уряд РФ є органом виконавчої влади Російської Федерації. Це колегіальний орган, який очолює систему органів державного управління та забезпечує їх узгоджену діяльність. У межах своїх повноважень Уряд РФ: здійснює управління економічними і соціально-культурними процесами, створює умови для вільного підприємництва на основі раціонального поєднання всіх форм власності, демонополізації економіки, реалізації правового механізму ринкової економіки; забезпечує відповідно до законів і указами Президента РФ нормативне регулювання і керівництво органами виконавчої влади щодо захисту прав власності на всій території Росії.
Органи, яким федеральними законами надане право регулювання бухгалтерського обліку, керуючись законодавством Російської Федерації, розробляють і затверджують у межах своєї компетенції обов'язкові для виконання усіма організаціями на території країни:
а) плани рахунків бухгалтерського обліку та інструкції з їх застосування;
б) положення (стандарти) з бухгалтерського обліку, що встановлюють принципи, правила і способи ведення організаціями обліку господарських операцій, складання та подання бухгалтерської звітності;
в) інші нормативні акти і методичні вказівки з питань бухобліку.
У планах рахунків бухгалтерського обліку, інших нормативних актах і методичних вказівках повинна передбачатися спрощена система бухобліку для суб'єктів малого підприємництва.
Нормативні акти та методичні вказівки з бухобліку, що видаються органами, яким федеральними законами надане право регулювання бухобліку, не повинні суперечити нормативним актам і методичних вказівок Мінфіну Росії.
Організації, керуючись законодавством країни про бухоблік, нормативними актами органів, регулюючих бухгалтерський облік, самостійно формують свою облікову політику, виходячи зі своєї структури, галузі та інших особливостей діяльності.
Відповідно до Постанови Уряду РФ Мінфін Росії:
- Здійснює методичне керівництво бухгалтерським обліком і звітністю підприємств, установ і організацій незалежно від їх організаційно-правових форм і підпорядкованості та вживає заходів щодо його вдосконалення;
- Затверджує план рахунків, типові форми бухгалтерського обліку та звітності; інструкції щодо їх застосування та порядку складання звітності; здійснює керівництво роботою з переоцінки товарно-матеріальних цінностей;
- Встановлює порядок ведення бухгалтерського обліку та складання звітності про виконання федерального бюджету, кошторисів витрат бюджетних установ і організацій;
- Встановлює форми обліку і звітності з касового виконання федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Федерації.
Мінфін Росії видає в межах своєї компетенції на основі та на виконання законодавства Російської Федерації накази та інструкції і дає вказівки, які є обов'язковими для виконання федеральними органами виконавчої влади, а також підприємствами, установами та організаціями незалежно від їх організаційно-правових форм і підпорядкованості та громадянами.
Мінфін Росії видає в необхідних випадках спільно з іншими федеральними органами виконавчої влади відомчі нормативні акти.
Крім положень з бухгалтерського обліку, в Росії діє понад 800 інших нормативних актів та методичних вказівок з бухгалтерського обліку.
Відповідно до законодавства за Мінфіном Росії закріплено право узгодження з іншими органами, яким федеральними законами надане право регулювання бухобліку, їх нормативних актів і методичних рекомендацій. До таких органів належать Мінекономіки, МНС, Мінзв'язку, Держкомстат, Банк Росії та ін
Про специфіку бухгалтерського обліку власне в банківській сфері свідчать більше 100 нормативних актів у тому числі, наприклад: План рахунків бухгалтерського обліку в кредитних організаціях Російської Федерації (в ред. Від 26.12.2001 р.); Положення "Про порядок формування кредитними організаціями резервів на можливі втрати ", затв. ЦБ РФ від 12.04.2001 р.? 137-П.
Згідно з Федеральним законом від 31.07.98 р.? 148-ФЗ з моменту введення єдиного податку на поставлений дохід законодавчими (представницькими) органами державної влади суб'єктів РФ справжній Федеральний закон застосовується в частині, що не суперечить Закону? 222-ФЗ. Про порядок застосування цього Закону див. також: Наказ Мінфіну Росії від 15.03.96 р.? 27; Лист Державної податкової служби Росії від 06.02.96 р.? НП-6-02/77; Лист Державної податкової служби Росії від 03.10.96 р.? 02-01-17; Порядок обліку доходів і витрат і господарських операцій для індивідуальних підприємців (Наказ Мінфіну і МНС Росії від 21.03.2001 р.? 24н/БГ-3-08 / 419).
2. Джерела правової бухгалтерії
З урахуванням розглянутих загальних положень далі слід класифікувати численні джерела судової бухгалтерії, виходячи з основного і значимого для практики критерію - їх юридичної сили.
Перший рівень нормативних джерел становить федеральний вітчизняне законодавство. Цей найвищий за юридичною силою рівень представлений, наприклад, такими актами: Федеральний закон "Про бухгалтерський облік", встановлює єдині правові і методологічні основи організації та ведення бухгалтерського обліку в Російській Федерації; Федеральний Конституційний Закон "Про Уряд Російської Федерації" від 17.12. 1997? 2-ФКЗ (в ред. Від 31.12.97 р.); федеральні кодифіковані акти процесуальних галузей права (КПК, ЦПК, АПК, КоАП РФ); інші федеральні закони комплексного і суміжного характеру, наприклад: "Про Рахункову Палаті Російської Федерації"; "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва"; "Про акціонерні товариства" (зі зм. від 07.08.2001 р., що набрали чинності з 1 січня 2002 р.), Цивільний кодекс, Бюджетний кодекс, Податковий кодекс РФ і ін; з відносно нових джерел вищого за юридичною силою рівня слід назвати Федеральні закони: від 07.08.2001 р.? 119-ФЗ "Про аудиторську діяльність" (в ред. від 14.12.2001 р.); від 31.05.2001 р.? 73-ФЗ "Про державну судово-експертної діяльності в Російській федерації"; від 08.08.2001 р.? 134-ФЗ "Про захист прав юридичних осіб індивідуальних підприємців при проведенні державного контролю (нагляду)"; Закон РФ від 07.05.98 р.? 75-ФЗ "Про недержавні пенсійні фонди" (в ред. Від 12.02.2001 р.); Федеральний закон від 02.12.90 р.? 394-1 (в ред. Від 06.08.2001 р.) "Про Центральний банк Російської Федерації (Банку Росії)"; Федеральний закон від 18.12.2001 р.? 177-ФЗ, "Про введення в дію Кримінально-процесуального кодексу Російської Федерації" та інших
Другий рівень нормативних джерел утворюють акти вищих федеральних органів державної (виконавчої) влади, до яких належать укази Президента, постанови Уряду РФ.
Відповідно до ст. 5 Закону? 129-ФЗ загальне методичне керівництво бухобліком здійснюється саме Урядом РФ, яке на практиці цю функцію здійснює в основному через Мінфін Росії.
Прикладами нормативних джерел другого рівня є:
- Указ Президента РФ? 2004 "Про уточнення термінів проведення заходів з регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації";
- Розпорядження Президента РФ? 54-рп "Про організацію роботи Комісії з аудиторської діяльності при Президенті Російської Федерації" (з ізм. І доп. Від 1994 р.);
- Постанова Уряду РФ від 12.02.93 р.? 121 "Про заходи щодо реалізації Державної програми переходу Російської Федерації на прийняту в міжнародній практиці систему обліку і статистики відповідно до вимог розвитку ринкової економіки";
- Постанова Уряду РФ від 07.11.97 р.? 1404 "Про затвердження Положення про Міжвідомчу комісію з реформування бухгалтерського обліку та фінансової звітності";
- Постанова Уряду РФ від 06.03.98 р.? 273 "Про затвердження Положення про Міністерство фінансів Російської Федерації";
Указ Президента РФ від 22.12.93 р.? 2263 про тимчасові правила аудиторської діяльності втратив свою силу.
Постановою Уряду РФ від 06.02.2002 р.? 80 "Про питання державного регулювання аудиторської діяльності в Російській Федерації" визнані такими, що втратили силу насамперед діяли акти Уряду РФ в області аудиту (1994-1995 рр..) Та затверджені Правила обміну кваліфікаційних атестатів аудиторів.
Третій рівень нормативних джерел судової бухгалтерії представляють акти федеральних органів виконавчої влади, нормативи, прийняті на основі законодавства міністерствами, відомствами для обов'язкового застосування на території країни всіма організаціями і громадянами.
При цьому накази і методичні вказівки з бухгалтерського обліку розглянутого рівня не повинні суперечити нормативам ведучого в цій сфері органу виконавчої влади - спеціально уповноваженого органу - Мінфіну Росії (ст. 5 Закону № 129-ФЗ).
До основних нормативних актів третього рівня, що є, по суті, "настільними книгами" бухгалтерів відносяться:
- Становище ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджене Наказом Мінфіну Росії від 29.07.98 р.? 34н (в ред. Від 24.03.2000 р.);
- План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція по його застосуванню, затверджені Наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 р.? 94н і введені в дію з 1 січня 2001
Джерелами інформації про бухгалтерський облік та правової бухгалтерії також є офіційні роз'яснення, інструкції та вказівки, включаючи керівні роз'яснення Вищого арбітражного і Верховного судів країни, що мають певну юридичну силу і обов'язкові для правоприменителя.
Прикладами актів четвертого рівня є:
- Наказ Мінфіну Росії від 28.06.2000 р.? 60н "Про Методичні рекомендації про порядок формування показників бухгалтерської звітності організації";
- Лист ЦБ РФ від 10.07.2001 р.? 87-Т "Про рекомендації Базельського комітету з банківського нагляду";
- Лист УМНС Росії по м. Москві від 19.04.2001 р.? 03-12/18215 "Про економічний показник, що використовується при нормуванні витрат на рекламу підприємствами, що здійснюють торговельну діяльність";
Окремого розгляду заслуговують джерела міжнародного характеру
Ряд із них носить обов'язковий, а деякі - лише рекомендаційний характер, що необхідно враховувати в практичній діяльності:
а) відповідно до Конституції вітчизняне законодавство враховує міжнародні договори, норми міжнародного права. Проголошується, що якщо міжнародним договором (пактом, конвенцією) встановлено інші нормативи, ніж передбачені Російським законодавством, то застосовуються правила міжнародних договорів.
Російська Федерація є учасником більшості міжнародних договорів про права і свободи людини (в тому числі у фінансово-економічній та юридичній сферах). До числа таких нормативних джерел (і доторканних до них актів) можна віднести:
- Федеральний закон від 14.06.94 р.? 5-ФЗ "Про порядок опублікування і набрання чинності федеральних конституційних законів, федеральних законів, актів палат Федеральних зборів" (в ред. Від 22.10.99 р.);
- Федеральний закон від 15.07.95 р.? 101-ФЗ "Про міжнародні договори Російської Федерації";
- Конвенція про правову допомогу та правові відносини у цивільних, сімейних і кримінальних справах (Мінськ, 22.01.93 р.);
- Конвенція щодо захисту заробітної плати (Женева, 01.07.49 р.,? 95);
- Європейська конвенція про захист прав людини та основних свобод (Рим, 04.11.50 р.) з дев'ятьма протоколами;
Джерелами не нормативного, а навчального, консультативного властивості є коментарі законодавства, методичні рекомендації професіоналів.
Їх не слід плутати з офіційними методичними вказівками та роз'ясненнями нормативного характеру.
Прикладами навчально-консультативних джерел цього рівня служать наступні видання:
- Коментар до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" з постатейними матеріалами;
- Професійне судження бухгалтера: підсумки минулого століття (Я. В. Соколов, Т. О. Терентьєва, "Бухгалтерський облік", 2001,? 12);
- Коментарі до нового Плану рахунків бухгалтерського обліку під ред. керівника Департаменту методології бухгалтерського обліку та звітності Мінфіну Росії А.С. Бакаєва (М.: ІПБ-БІНФА, 2001);
Не можна не згадати про десятки рішень (постанов і ухвал) Конституційного суду РФ з питань процесуальної діяльності, бухгалтерського обліку та аудиту, що мають юридичне значення. Такі рішення можуть суттєво коригувати чинне законодавство і тому також відносяться до числа джерел правової бухгалтерії
Отже, джерела правової бухгалтерії в залежності від основного критерію систематизації - їх змісту та юридичної сили - умовно можна згрупувати наступним чином:
- Закони, що визначають концепцію бухобліку та судової бухгалтерії на рівні доктрини;
- Деталізує перший рівень підзаконна нормативна база вищих федеральних органів виконавчої влади (загальносистемна і приватна);
- Відомчі й міжвідомчі нормативні акти;
- Методичні рекомендації, керівні роз'яснення, тлумачення відомчого, судового (офіційного) характеру;
- Джерела міжнародно-правового характеру: конвенційної-договірні (обов'язкові) і декларативно-рекомендаційні;
- Неофіційні джерела: професійні рекомендації, коментарі, тлумачення, що містяться в роботах науково-популярного, навчального, допоміжного характеру і не володіють нормативної силою.
З урахуванням того, що будь-яка класифікація є відносною й умовною, можливі й інші угруповання, способи систематизації джерел бухобліку та судової бухгалтерії виходячи з інших змістовних і формальних системоутворюючих критеріїв.