Етика професійного бухгалтера і аудитора

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Курсова робота
За Бухгалтерському справі
«Етика професійного бухгалтера та аудитора»

Зміст
Введення
1. Бухгалтерська професія та професійна етика
2. Професійна етика аудитора
3. Етичні норми інших держав
Висновок
Список використаної літератури

Введення
Об'єкт роботи - система етики професійних бухгалтерів та аудиторів.
Предмет дослідження - діяльність системи Кодексів етики професійних бухгалтерів та аудиторів.
Мета роботи - вивчення професійної етики професійних бухгалтерів та аудиторів з російською і з зарубіжної точок зору.
Аналіз тематики Кодексів етики професійних бухгалтерів та аудиторів досить актуальним і становить науковий і практичний інтерес.
Професія професійного бухгалтера є суспільно значимою, що має на увазі визнання і прийняття на себе обов'язку діяти в суспільних інтересах. Стосовно до професійного співтовариства бухгалтерів суспільство включає клієнтів, роботодавців, службовців, професійні об'єднання бухгалтерів, фінансове співтовариство, а також інших осіб, які покладаються на об'єктивність, незалежність, чесність професійних бухгалтерів з метою забезпечення впорядкованого ведення комерційної діяльності. Тому обов'язки професійного бухгалтера не зводяться виключно до задоволення потреб окремого клієнта чи роботодавця. Діючи в інтересах суспільства, професійний бухгалтер зобов'язаний дотримуватися і підкорятися вимогам Кодексу етики професійних бухгалтерів та аудиторів.
Норми поведінки бухгалтерських працівників. Вперше положення професійної бухгалтерської етики розроблені в США в 1987 р. Американська асоціація бухгалтерів прийняла етичний кодекс бухгалтера, який час від часу уточнюється. Його основні положення:
1) бухгалтер, перш ніж зайняти місце, повинен ретельно вивчити роботу попередника;
2) якщо попередник вже не працює, до нього слід звернутися з письмовим запитом;
3) Якщо з попереднього ознайомлення зі справами випливає, що роботодавець порушує або може порушити чинне законодавство, бухгалтер повинен відмовитися від пропозиції (роботи);
4) бухгалтер не має права вимагати від адміністрації знання і розуміння того, що він робить;
5) бухгалтер не може сам вимагати підвищення по службі;
6) прибутку роботодавця не можуть включати частку для головного бухгалтера, тобто бухгалтер не може отримувати премію або доплату за фінансові результати, які він сам вивів;
7) бухгалтер не повинен радити роботодавцю, як зробити і приховати сліди свого злочину;
8) за спотворення звітності роботодавець і бухгалтер несуть солідарну відповідальність;
9) бухгалтер зобов'язаний регулярно підвищувати свою професійну кваліфікацію і т.д. Вважається, що наявність кодексу зміцнює статус бухгалтера і збільшує попит з боку роботодавців на його працю.
Аудит став помітним явищем сучасного економічного життя. Кваліфіковані аудитори - порівняно високо оплачувані фахівці. Аудитор засновує свою діяльність на довірі до нього клієнтів і користувачів бухгалтерської звітності. Організація вибирає і запрошує кваліфікованого, об'єктивного аудитора, який користується довірою акціонерів і всіх інших осіб, які цікавляться бухгалтерської інформацією. Ряд обов'язкових вимог і обмежень у діяльності аудитора визначається в законодавчих актах. Вони складають правові основи аудиторської професії.
Спільнота аудиторів та їх організацій, об'єднане Аудиторською палатою Росії, покликане удосконалювати аудит в країні, виховувати високі моральні якості в аудиторах та консультантів, суворо стежити за дотриманням аудиторами не тільки правових, але й етичних норм професійної та людської поведінки.

1. Бухгалтерська професія та професійна етика
В даний час, в умовах переходу до ринкової економіки, професія бухгалтера стала досить престижною і порівняно високооплачуваною. Міністерство освіти Російської Федерації з урахуванням міжнародних нормативів розробило державні освітні стандарти вищої професійної освіти, в тому числі і за спеціальністю «Бухгалтерський облік, аналіз і аудит». Освітній стандарт з цієї спеціальності включає в себе чотири цикли дисциплін: гуманітарних, соціально-економічних, загально-і спеціальних. Вивченню спеціальних дисциплін приділено особливу увагу, передбачено найбільша кількість годин, що дозволяє детально вивчити бухгалтерський облікорганізаціях, комерційних банках, бюджетних організаціях, організаціях зовнішньоекономічної діяльності), економічний аналіз, аудит, оподаткування, фінанси підприємства, автоматизовані інформаційні технології в бухгалтерському обліку, а також присвятити достатньо часу економіки, права, математики, статистики, управління, науці про поведінку.
Спеціаліст-бухгалтер повинен вміти використовувати економіко-математичні методи, моделі та сучасні технічні засоби управління: проводити наукові дослідження за профілем спеціальності; обробляти і аналізувати отримані результати; володіти раціональними прийомами пошуку і використання економічної інформації. Глибоке пізнання фахових дисциплін у поєднанні з практичними навичками забезпечує високу кваліфікацію бухгалтера. Досвідчений бухгалтер завжди зможе успішно працювати на посаді економіста, аналітика, банкіра і фінансиста.
В умовах переходу до ринкових відносин бухгалтери спеціалізуються по чотирьох напрямках.
1. Управлінський, фінансовий та податковий облік. Бухгалтер працює за наймом в організаціях різних форм власності, банках, фінансових органах і організаціях зовнішньоекономічної діяльності. Завдяки широкому, всебічного й глибокого погляду на всі сторони діяльності організації він здійснює значний вплив на її фінансові результати, запобігає негативні явища господарської діяльності, організацій, виявляє внутрішньогосподарські резерви, забезпечує фінансову стабільність організації.
Бухгалтер з управлінського, фінансового та податкового обліку зобов'язаний постійно оновлювати свої професійні знання в області бухгалтерського обліку та аудиту, аналізу, оподаткування, фінансово-банківської діяльності і цивільного права, російських і міжнародних норм і стандартів бухгалтерського обліку. Він може підтверджувати свою професійну компетентність і підготовку шляхом проходження атестації на здобуття кваліфікації професійного бухгалтера з управлінського та фінансового обліку.
Міжнародний досвід, традиції вітчизняного обліку і сформовані економічні умови в Росії вимагають прийняття Кодексу професійної етики бухгалтерів. Таким кодексом давно вже користуються провідні професійні об'єднання бухгалтерів США, Великобританії, Австралії та інших країн. Так, в кодексі професійної етики Американського інституту присяжних бухгалтерів закріплені такі моральні норми:
· Об'єктивність і незалежність членів організації при виконанні службових обов'язків;
· Заборона заступництва, що використовує примус, перевищення повноважень і недобросовісну рекламу;
· Дозвіл консультацій, які передбачають особисті вміння;
· Заборона брати участь в комісійній продажу, крім окремих видів діяльності (наприклад, комп'ютерні послуги та послуги, пов'язані з обробкою даних);
· Категоричну заборону сумісництва та здирництва. Вони розглядаються як грубе порушення професійної етики;
· Обов'язкова орієнтація бухгалтера на загальнолюдські моральні правила і моральні норми у своїх вчинках і рішеннях, на життя і роботу по совісті, виховання в собі таких якостей, як об'єктивність, незалежність, компетентність і чесність.
Бухгалтер зобов'язаний об'єктивно розглядати всі виникаючі ситуації і реальні факти з питань, що входять у його компетенцію. Він не повинен допускати, щоб особиста упередженість, забобони який тиск з боку відбивалися на результатах його діяльності. Незалежність передбачає здатність бухгалтера діяти чесно і об'єктивно: відбивати дійсний стан справ підприємств незалежно від будь-яких умов; вести бухгалтерський облік і формувати фінансові результати, спираючись лише на законодавство Російської Федерації про бухгалтерський облік.
Компетентність і чесність в роботі - основа успіху у професійній діяльності бухгалтера. Якщо бухгалтер відчуває, що некомпетентний в тих чи інших питаннях, то він зобов'язаний чесно сказати про це керівництву організації і запросити для надання допомоги в роботі більш компетентного фахівця. Справа честі кожного бухгалтера уважно і серйозно ставитися до своїх обов'язків, дотримуватися затверджені бухгалтерські стандарти, підтримувати високий рівень своїх знань, постійно вдосконалювати професійну майстерність.
2. Незалежна бухгалтерська діяльність. Бухгалтер не працює в будь-якій організації чи установі, а надає їм свої професійні послуги платно. До цієї категорії в основному відносите: бухгалтери-аудитори, які надають платні послуги з проведення аудиторських перевірок, оподаткуванню, консультують з управлінського і фінансового обліку і т.д. Престиж аудитора дуже високий, однак щоб зайнятися аудиторською діяльністю, необхідно отримати атестат або ліцензію (індивідуальну) шляхом здачі письмових і усних іспитів і мати досвід практичної роботи.
3. Бюджетний облік. Бухгалтер за наймом працює в урядових установах усіх рівнів, громадських та добровільних організаціях, вищих і середніх навчальних закладах, лікарнях, школах та інших бюджетних організаціях. Він займається веденням бухгалтерського обліку та її складанням звітності, контролює законність і ефективність використання бюджетних і громадських коштів.
4. Педагогічна діяльність. Підготовка бухгалтерів - творча почесна діяльність, яка може йти по трьох напрямках.
Перше - у школах і на короткострокових курсах. Тут працюють викладачі, які закінчили вищий навчальний заклад за спеціальністю, а також фахівці з досвідом роботи і з середньою спеціальною освітою.
Друге - у коледжах і технікумах. Тут можуть працювати викладачі, які закінчили університети та інститути за спеціальністю, професійні бухгалтери та аудитори, а також викладачі з науковим ступенем кандидата наук.
Третє - в університетах та інститутах. Тут, як правило, викладають люди, які мають вчений ступінь кандидата або доктора за фахом. Таким чином, бухгалтерська спеціальність стала творчої, цікавої і престижною.
Етичний кодекс містить наступні вимоги
Професійний бухгалтер зобов'язаний дотримуватися такі основні принципи поведінки:
а) чесність;
б) об'єктивність;
в) професійна компетентність і належна ретельність;
г) конфіденційність;
д) професійність поведінки.
Чесність
1.2. Професійний бухгалтер повинен діяти відкрито і чесно у всіх професійних і ділових взаєминах. Принцип чесності також передбачає чесне ведення справ та правдивість.
1.3. Професійний бухгалтер не повинен мати справу зі звітністю, документами, повідомленнями або іншою інформацією, якщо є підстави вважати, що:
а) інформація містить у суттєвому відношенні невірні або що вводять в оману затвердження;
б) інформація містить твердження або дані, підготовлені недбало;
в) інформація містить пропуски або спотворення необхідних даних там, де вони можуть вводити в оману.
1.4. Професійний бухгалтер не буде порушником пункт 1.3, якщо він видасть звіт, скоригований на підставах, наведених в цьому пункті.
Об'єктивність
1.5. Професійний бухгалтер не повинен допускати, щоб упередженість, конфлікт інтересів чи інші особи впливали на об'єктивність його професійних суджень.
1.6. Професійний бухгалтер може опинитися в ситуації, яка може пошкодити його об'єктивності. Визначити і описати всі подібні ситуації не представляється можливим. Професійному бухгалтерові слід уникати стосунків, які можуть спотворити або вплинути на його професійні судження.
Професійна компетентність і належна ретельність
1.7. Професійний бухгалтер зобов'язаний постійно підтримувати свої знання і навички на рівні, що забезпечує надання клієнтам або працедавцям кваліфікованих професійних послуг, заснованих на новітніх досягненнях практики та сучасному законодавстві. При наданні професійних послуг професійний бухгалтер повинен діяти з належною ретельністю і відповідно до застосовних технічними і професійними стандартами.
1.8. Кваліфіковане надання професійної послуги передбачає формування обгрунтованого судження щодо застосування професійних знань і навичок у процесі надання послуги. Забезпечення професійної компетентності можна розділити на два самостійних етапи:
а) досягнення належного рівня професійної компетентності;
б) підтримка професійної компетентності на належному рівні.
1.9. Підтримка професійної компетентності вимагає постійної обізнаності про відповідні технічних, професійних і ділових нововведення. Постійне підвищення професійної кваліфікації розвиває і підтримує здібності, що дозволяють професійному бухгалтеру компетентно працювати в професійному середовищі.
1.10. Під ретельністю розуміється обов'язок діяти відповідно до вимог завдання (договору), уважно, ретельно і своєчасно.
1.11. Професійний бухгалтер повинен вживати заходів до того, щоб особи, які працюють під його керівництвом в професійній якості, мали необхідну підготовку і належне керівництво.
1.12. У необхідних випадках професійний бухгалтер повинен ставити клієнтів, роботодавців чи інших користувачів професійних послуг до відома про обмеження, властивих цих послуг, з тим, щоб уникнути тлумачення вираженого професійним бухгалтером думки як твердження факту.
Конфіденційність
1.13. Професійний бухгалтер повинен забезпечити конфіденційність інформації, отриманої в результаті професійних чи ділових відносин, і не повинен розкривати цю інформацію третім особам, що не володіє відповідними повноваженнями, за винятком випадків, коли професійний бухгалтер має законне, професійне право або обов'язок щодо розкриття такої інформації. Конфіденційна інформація, отримана в результаті професійних чи ділових відносин, не повинна використовуватися професійним бухгалтером для отримання ним або третіми особами будь-яких переваг.
1.14. Професійний бухгалтер повинен дотримуватися конфіденційності навіть поза своєю професійного середовища. Професійний бухгалтер повинен пам'ятати про можливість ненавмисного розголошення інформації, особливо в умовах підтримки тривалих зв'язків з діловими партнерами або їх близькими родичами або членами сім'ї.
1.15. Професійний бухгалтер повинен дотримуватися конфіденційності інформації, розкритої йому потенційним клієнтом або роботодавцем.
1.16. Професійний бухгалтер повинен дотримуватися конфіденційності інформації всередині своєї організації або у стосунках з роботодавцями.
1.17. Професійний бухгалтер повинен вживати всіх розумних заходів для того, щоб особи, які працюють під його керівництвом, та особи, від яких він отримує консультації або допомогу, з належною повагою ставилися до його обов'язки дотримуватися конфіденційності інформації.
1.18. Необхідність дотримання принципу конфіденційності зберігається навіть після закінчення відносин між професійним бухгалтером і клієнтом або роботодавцем. Міняючи місце роботи або приступаючи до роботи з новим клієнтом, професійний бухгалтер має право використовувати попередній досвід. Проте професійний бухгалтер не повинен використовувати або розкривати конфіденційну інформацію, отриману в результаті попередніх професійних чи ділових відносин.
1.19. Професійний бухгалтер повинен або може бути зобов'язаний розкрити конфіденційну інформацію в наступних випадках:
а) розкриття дозволено законом і (або) санкціоновано клієнтом або роботодавцем;
б) розкриття вимагається законом, наприклад:
при підготовці документів або поданні доказів у іншій формі в ході судового розгляду;
при повідомленні стали відомими фактів порушення закону відповідним органам державної влади;
в) розкриття є професійним обов'язком чи правом (якщо це не заборонено законом):
при перевірці якості роботи організації - члена професійної організації або самої професійної організації;
при запиті чи розслідування, які ведуться організацією-членом, професійною організацією або наглядовим органом;
при захисті професійним бухгалтером своїх професійних інтересів у процесі юридичного розгляду.
1.20. При прийнятті рішення про можливість розкриття конфіденційної інформації професійний бухгалтер повинен враховувати наступне:
а) чи буде завдано шкоди інтересам будь-якої зі сторін, включаючи треті сторони, інтереси яких також можуть бути порушені, при наявності дозволу клієнта або роботодавця на розкриття інформації;
б) чи є інформація достатньо відомою і в розумній мірі обгрунтованою. У ситуації, коли мають місце необгрунтовані факти, висновки, неповна інформація або необгрунтовані висновки, повинно бути використано професійне судження для визначення того, в якому вигляді слід розкривати інформацію (якщо необхідно розкривати);
в) характер очікуваного повідомлення та його адресат. Особливо професійний бухгалтер повинен бути впевнений в тому, що особи, яким адресовано повідомлення, є належними його одержувачами.
Професійна поведінка
1.21. Професійний бухгалтер повинен дотримуватись відповідних закони та нормативні акти і уникати будь-яких дій, які дискредитують або можуть дискредитувати професію або є діями, які розумне і добре обізнане стороннє особа, маючи всю необхідну інформацію, розцінить як роблять негативний вплив на хорошу репутацію професії.
1.22. При пропонуванні та просуванні своєї кандидатури і послуг професійний бухгалтер не повинен дискредитувати професію. Професійний бухгалтер повинен бути чесним і правдивим і не повинен:
а) робити заяви про перебільшеному якості послуг, які він може надати, своєї кваліфікації і набутий досвід;
б) давати зневажливі відгуки про роботу інших професійних бухгалтерів чи проводити необгрунтовані порівняння своєї роботи з роботою інших бухгалтерів.

2. Професійна етика аудитора
Етика аудитора - це система норм моральної поведінки аудитора, аудиторської організації під час проведення аудиту, надання послуг супутніх аудиту.
Коротко етичні норми аудиторської діяльності зводяться до незалежності, компетентності, сумлінності, об'єктивності.
Професійні організації розробляють детальні кодекси професійної етики аудиторів, намагаючись передбачити всі можливі нюанси їх поведінки.
В етичному кодексі аудиторів узагальнено етичні норми професійної поведінки незалежних аудиторів, визначені моральні, моральні цінності, які затверджує в своєму середовищі аудиторський співтовариство, готове захищати їх від усіх можливих порушень і посягань. Дотримання загальнолюдських і професійних етичних норм - неодмінна обов'язок і вищий обов'язок кожного аудитора, керівника і співробітника аудиторської фірми.
Дотримання етичних норм професійної поведінки гарантується високими моральними якостями і професійною відповідальністю аудиторів, об'єктивною необхідністю підтримати в громадській думці повагу і довіру до професії аудитора. Порушники етичних норм професійної поведінки проявляють неповагу до всього аудиторській спільноті і наносять йому моральну та матеріальну шкоду. Спільнота аудиторів засуджує неетичну поведінку окремих аудиторів і вимагає їх покарання аж до виключення зі свого середовища, позбавлення кваліфікаційного атестата та ліцензії на проведення аудиторської діяльності.
Кожен порушник етики професійної поведінки має право на об'єктивне публічне розслідування відхилень від норм, передбачених етичним кодексом. За бажанням порушника розслідування може проводитись конфіденційно.
Етичний кодекс містить наступні вимоги
Дотримання загальноприйнятих моральних норм і принципів
Аудитори зобов'язані дотримуватися загальнолюдських моральних правил і етичних норм у своїх вчинках і рішеннях, жити і працювати за совістю; дотримуватися правил норми загальної моралі, правдивість і чесність у вчинках і рішеннях, самостійність і об'єктивність у судженнях і висновках, непримиренність до несправедливості.
Дотримання громадських інтересів
Зовнішній аудитор зобов'язаний діяти в інтересах суспільства і всіх користувачів бухгалтерської звітності, а не тільки замовника. Захищаючи інтереси клієнта в податкових, судових та інших органах влади, а також в його взаєминах з іншими юридичними та фізичними особами, аудитор повинен бути переконаний, що захищаються інтереси виникли на законних і справедливих підставах. Як тільки аудитору стане відомо, що захищаються інтереси клієнта виникли в порушенні закону або справедливості, він зобов'язаний відмовитися від захисту.
Об'єктивність аудитора
Об'єктивною основою для висновків, рекомендацій та висновків аудитора може бути тільки достатній обсяг необхідної інформації.
Аудитори не повинні представляти факти свідомо неточно або упереджено.
Надаючи будь-які професійні послуги, аудитори зобов'язані об'єктивно розглядати всі виникаючі ситуації і реальні факти, не допускати, щоб особиста упередженість, забобони який тиск з боку могли позначитися на об'єктивності їх суджень.
Аудитору слід уникати взаємовідносин з особами, які могли б вплинути на об'єктивність його суджень і висновків, або негайно припиняти їх, вказуючи на неприпустимість тиску на аудитора в будь-якій формі.
Уважність аудитора
При виконанні професійних послуг слід проявити максимальну увагу. Аудитори повинні уважно і серйозно ставитися до своїх обов'язків, дотримуватися затверджені аудиторські стандарти, адекватно планувати і контролювати роботу, перевіряти підлеглих фахівців.
Незалежність аудитора
Аудитори зобов'язані відмовитися від надання професійних послуг, якщо є обгрунтовані сумніви в їхній незалежності від організації клієнта та її посадових осіб у всіх відносинах. У висновку або в іншому документі, складеному в результаті наданих послуг, аудитор зобов'язаний свідомо заявити про свою незалежність щодо клієнта.
Основні обставини, які можуть завдати шкоди незалежності аудитора або дозволяють сумніватися в його фактичної незалежності:
· Майбутні (можливі) або ведуться судові (арбітражні) справи з організацією клієнта;
· Фінансову участь аудитора в справах організації клієнта в будь-якій формі;
· Фінансова і майнова залежність аудитора від клієнта (наприклад, спільна участь в інвестиціях);
· Непряме фінансову участь (фінансова залежність) в організації клієнта через родичів, службовців фірми, через основні і дочірні організації і т.д.;
· Родинні та дружні відносини з директорами і вищим керуючим персоналом клієнта;
· Надмірна гостинність клієнта, а також одержання від нього товарів і послуг за цінами, суттєво зниженими щодо реальних ринкових цін;
· Участь аудитора (керівників аудиторських фірм) у будь-яких органах управління організації клієнта, його основних і дочірніх організацій;
· Необережні рекомендації та поради аудиторів (керівників аудиторських фірм) про фінансові вкладення в організації, в яких вони самі мають які-небудь фінансові інтереси;
· Попередня робота аудитора в організації клієнта або в керуючої організації на будь-яких посадах;
· Пропозиції від клієнта про призначення аудитора на керівну та іншу посаду в організації клієнта.
За вищевказаним обставинам незалежність вважається порушеною, якщо вони виникли, продовжували існувати або були припинені в періоді, за який повинні бути виконані професійні аудиторські послуги.
Основні обставини, які можуть завдати шкоди незалежності аудиторської фірми або дозволяють сумніватися в її фактичної незалежності:
· Якщо аудиторська організація бере участь у фінансово-промисловій групі, в групі кредитних організацій або холдингу і надає професійні аудиторські послуги організаціям, що входять в цю фінансово-промислову або банківську групу (холдинг);
· Якщо аудиторська організація виникла на базі структурного підрозділу колишнього або чинного міністерства (комітету) або при прямому чи непрямому участю колишнього або чинного міністерства (комітету) і надає послуги організаціям, раніше або в даний час підлеглим даному міністерству (комітету);
· Якщо аудиторська організація виникла при прямому чи непрямому участю банків, страхових компаній чи інвестиційних інститутів і надає послуги організаціям, акції яких знаходяться у власності, придбані або купувалися названими вище структурами в період, за який аудиторська фірма повинна надати послуги.
У тих випадках, коли аудитор виконує за дорученням клієнта інші послуги (консультування, складання звітності, ведення бухгалтерського обліку і т. п.), необхідно стежити, щоб вони не порушували незалежності аудитора. Незалежність аудитора забезпечується в тому випадку, коли:
· Консультації аудитора не переростають в послуги з управління організацією;
· Немає причин і ситуацій, що впливають на об'єктивність суджень аудитора;
· Персонал, який брав участь у веденні бухгалтерського обліку і складанні звітності, не залучається до аудиторської перевірки організації клієнта;
· Відповідальність за зміст бухгалтерського обліку та звітності приймає на себе організація клієнта.
Професійна компетентність аудитора
Аудитори зобов'язані забезпечити достатній фаховий рівень аудиторських послуг, необхідних клієнту.
Беручи зобов'язання надати певні професійні послуги, аудитор повинен бути впевнений у своїй компетентності в даній області, володіти необхідним обсягом знань і навичок, щоб сумлінно та професійно виконати зобов'язання, гарантувати клієнтові аудиторські послуги, що грунтуються на сучасних методиках з використанням всіх, в тому числі новітніх, нормативних актів.
Аудитор зобов'язаний утримуватися від надання професійних послуг, які виходять за межі його компетенції, а також не відповідають його кваліфікаційним атестату.
Аудиторська фірма може залучити компетентних фахівців для допомоги аудиторові в вирішенні поставлених конкретних завдань.
Професійна компетентність аудитора грунтується на загальному і спеціальну вищу освіту, здачі атестаційних іспитів, які підтверджуються відповідними дипломами та атестатами, а також на досвіді безперервної практичної роботи з надання професійних аудиторських послуг спільно з іншими фахівцями даного профілю і професійного рівня.
Аудитор зобов'язаний постійно оновлювати свої професійні знання в області бухгалтерського обліку, оподаткування, фінансової діяльності та цивільного права, організації і методів аудиту, законодавства, російських і міжнародних норм і стандартів бухгалтерського обліку та аудиторської діяльності.
Аудиторська фірма зобов'язана проводити щорічне навчання аудиторів в обсязі не менше 40 навчальних годин з обов'язковим щорічним контролем знання нових норм і положень, що виникли у професійній аудиторської діяльності.
Для забезпечення якості виконання професійних послуг аудитор зобов'язаний суворо дотримуватися російських і міжнародних аудиторських стандартів.
Конфіденційна інформація клієнтів
Аудитор зобов'язаний зберегти в таємниці конфіденційну інформацію про справи клієнтів, отриману при наданні професійних послуг без обмеження в часі і незалежно від продовження або припинення безпосередніх відносин з ними.
Аудитор не повинен використовувати конфіденційну інформацію клієнта, що стала йому відома при виконанні професійних послуг, для своєї вигоди або для вигоди будь-якої третьої сторони, а також на шкоду інтересам клієнта.
Публікація, інше розголошення конфіденційної інформації клієнтів не є порушенням професійної етики у випадках:
· Коли це зроблено з дозволу клієнта, а також з урахуванням інтересів всіх сторін, які вона може зачепити:
· Коли це передбачено законодавчими актами або рішеннями судових органів;
· Для захисту професійних інтересів аудиторів в ході офіційного розслідування або приватного розгляду проведеного керівниками або уповноваженими представниками клієнтів;
· Коли клієнт залучив аудитора в дії, що суперечать професійним нормам.
Аудитор відповідає за збереження конфіденційної інформації помічниками і усім персоналом фірми.
Податкові відносини
Аудитори зобов'язані неухильно дотримуватися законодавства про оподаткування у всіх аспектах: вони не повинні свідомо приховувати свої доходи від оподаткування або іншим чином порушувати податкове законодавство у своїх інтересах або в інтересах інших осіб.
При наданні професійних послуг з оподатковування аудитор керується інтересами клієнта. При цьому він зобов'язаний дотримуватися податкове законодавство і не повинен сприяти фальсифікаціям з метою ухилення клієнта від сплати податків і обману податкової служби.
Про виявлені в ході проведення обов'язкового аудиту фактів порушення податкового законодавства, помилки в розрахунках і сплату податків аудитор зобов'язаний у письмовій формі повідомити адміністрації клієнта та ревізійної комісії акціонерного (господарського) суспільства і попередити їх про можливі наслідки та шляхи виправлення порушень і помилок.
Рекомендації та поради з приводу оподатковування аудитор зобов'язаний представляти клієнту тільки в письмовій формі. При цьому він не повинен обнадіювати клієнта в тому, що його рекомендації виключають будь-які проблеми з податковими органами, а також повинен попередити клієнта, що відповідальність за складання та утримання податкових декларацій та іншої податкової звітності лежить на самому клієнті.
Плата за професійні послуги
Плата за професійні послуги аудитора відповідає нормам професійної етики, якщо вона виплачується залежно від обсягу та якості наданих послуг. Вона може залежати від складності послуг, що надаються, кваліфікації, досвіду, професійного авторитету і ступеня відповідальності аудитора.
Розмір оплати професійних послуг аудиторів не повинен залежати від досягнення якого-небудь певного результату або обумовлюватися іншими обставинами, крім зазначених вище.
Аудитор не має права отримувати плату за професійні послуги готівкою понад загальновстановлених норм розрахунків.
Аудитор зобов'язаний утримуватися від виплати та отримання комісійних за придбання або передачу клієнтів або передачу кому б то не було послуг третьої сторони.
Аудитор зобов'язаний заздалегідь обумовити з клієнтом і письмово закріпити умови та порядок плати за свої професійні послуги. Заздалегідь оголошувати про розцінки за послуги, що надаються аудитор не зобов'язаний.
Сумніви у дотриманні професійної етики викликає ситуація, коли плата одного клієнта складає всю або більшу частину річної виручки аудитора за надані професійні послуги.
Відносини між аудиторами
Аудитори зобов'язані доброзичливо ставитися до інших аудиторам, утримуватися від необгрунтованої критики їх діяльності та інших свідомих дій, які завдають шкоди колегам.
Аудитор повинен утримуватися від нелояльних дій відносно колеги при заміні клієнтом аудитора, сприяти новопризначеному аудитору в отриманні інформації про клієнта та про причини заміни аудитора. Інформування новопризначеного аудитора проводиться у письмовій формі з дотриманням норм.
Знову запрошений аудитор, якщо таке запрошення зроблено не за результатами конкурсу, проведеного клієнтом, перш ніж погодитися на пропозицію, зобов'язаний направити письмовий запит раніше аудитору і переконатися, що не існує професійних причин для відмови від нього.
Знову запрошений аудитор, який не отримав відповіді від колишнього аудитора на свій запит протягом прийнятного часу і, незважаючи на вжиті зусилля, що не має іншої інформації про обставини, що перешкоджають його співпраці з даним клієнтом, має право дати позитивну відповідь на отриману пропозицію.
Аудитор має право в інтересах свого клієнта і за його згодою запрошувати для надання професійних yслуг інших аудиторів та інших фахівців. Відносини з іншими аудиторами (фахівцями), що залучаються додатково, повинні бути діловими і коректними.
Аудитори (фахівці), додатково залучаються до надання послуг, зобов'язані утримуватися від обговорення з представниками клієнта ділових і професійних якостей основних аудиторів, проявляти максимальну лояльність до запросив їх колегам.
Відносини співробітників з аудиторською фірмою
Атестовані аудитори, що погодилися стати співробітниками аудиторської фірми, зобов'язані лояльно ставитися до неї, всією своєю діяльністю сприяти авторитету і подальшому розвитку фірми, підтримувати ділові, доброзичливі стосунки з керівниками та іншими співробітниками фірми, керівниками та персоналом клієнтів.
Взаємовідносини співробітників і аудиторської фірми повинні грунтуватися на взаємній відповідальності за виконання професійних обов'язків, на відданості і неупередженості, постійному вдосконаленні організації аудиторських послуг, їх професійного змісту.
Аудиторська фірма зобов'язана розробляти методи професійної діяльності, узагальнювати нормативні акти, постачати ними своїх співробітників, постійно дбати про підвищення їх професійних знань і якостей.
Аудитори, що працюють в аудиторській фірмі, зобов'язані сумлінно виконувати свою роботу, постійно вдосконалюватися професійно, обережно і зважено підходити до змісту документів, які направляються клієнтам, у взаєминах з ними керуватися професійними нормами та інтересами фірми.
Атестований аудитор, що часто міняє аудиторські фірми або раптово залишає її і тим самим завдає фірмі певної шкоди, порушує професійну етику.
Фахівці, що перейшли в іншу аудиторську фірму, зобов'язані утримуватися від осуду або вихваляння своїх колишніх керівників і колег, від обговорення з ким би то не було організації і методів роботи в колишній фірмі; не повинні розголошувати відому їм конфіденційну інформацію і документи аудиторської фірми, з якою вони припинили трудові відносини.
Керівники (співробітники) аудиторської фірми утримуються від обговорення з третіми особами професійних і особистих якостей своїх колишніх співробітників і колег, за винятком випадків, коли ці колишні співробітники завдали своїми діями істотної шкоди професії і законним інтересам фірми.
За запитом керівника аудиторської фірми, в яку влаштовується на роботу аудитор, керівник аудиторської фірми, співробітником якої раніше був даний аудитор, може дати письмову рекомендацію із зазначенням професійних і особистих якостей аудитора.
Аудитор, з тих чи інших причин залишає аудиторську фірму, зобов'язаний сумлінно і в повному обсязі передати фірмі всю наявну в нього документацію та іншу професійну інформацію.

3. Етичні норми інших держав
Етичні норми бухгалтерського обліку розвивалися і в інших країнах. У 1905 р. першою прийняла подібні правила Американська асоціація громадських бухгалтерів, пізніше перейменована в Американський інститут присяжних громадських бухгалтерів. Згодом, всі основні суспільні об'єднання бухгалтерів створили свої кодекси професійної етики та дотримувалися правил поведінки, закріпленим в них.
Етичні вимоги, що пред'являються до членів професійних об'єднань, не носять обов'язковий характер. Але багато професійні організації наказують своїм членам у кінці року надавати письмовий або усний звіт про дотримання норм професійної поведінки.
Кодекси етики різних професійних організацій відрізняються один від одного за структурою і змістом. Але основні концепції, проголошені в етичних стандартах провідних облікових професійних об'єднань США, Великобританії та Австралії, однакові.
Рівень професіоналізму бухгалтерів у США, Великобританії та Австралії оцінюється з урахуванням дотримання встановлених норм етики і відповідальності за інтереси суспільства. Тому кожна професійна організація бухгалтерів чи аудиторів в англомовних країнах має свій власний кодекс етики.
В існуючому нині кодексі професійної етики Американського інституту присяжних громадських бухгалтерів закріплені такі моральні норми:
- Член організації має бути об'єктивним і незалежним при виконанні службових обов'язків;
- Заборонені заступництво, що використовує примус, перевищення повноважень та недобросовісна реклама;
- Дозволені консультації, які передбачають особисті вміння;
- Заборонено приймати участь в комісійній продажу, крім окремих видів діяльності (наприклад, комп'ютерні послуги та послуги, пов'язані з обробкою даних);
- Категорично забороняється сумісництво, вимагання.
Такі факти розглядаються як грубе порушення професійної етики.
Мета етичного кодексу (1987 р.) Інституту фінансових бухгалтерів США - представити таке керівництво і такі правила, порушення яких може супроводжуватися штрафом.
Три правила етичного кодексу Інституту фінансових бухгалтерів США присвячені опису капіталу власника. Прибутки роботодавця не можуть включати частку головного бухгалтера, тобто бухгалтер не може отримувати премію або доплату за фінансові результати, які отримані в результаті вміло використовуваної методології.
Бухгалтер не може ділити свою винагороду з працівниками інших служб підприємства.
Гроші клієнта, що знаходяться у віданні бухгалтера, повинні бути завжди відокремлені від власних коштів бухгалтера як на його рахунках, так і за способом їх вкладення. Для здійснення будь-яких платежів з рахунку клієнта бухгалтер повинен спочатку представити йому документи для схвалення.
Важливим з етичної сторони є положення кодексу, присвячені рекламі і професійній освіті. У них говориться, що бухгалтеру не слід створювати собі саморекламу, але слід виконувати всі роботи з високою якістю і майстерністю. Не можна зловживати рекламою. Навіть бухгалтери, що володіють прекрасними професійними якостями повинні уникати екстравагантних заяв і натякати на рівень своїх гонорарів. Усім бухгалтерам рекомендується регулярно підвищувати свою професійну освіту.
У разі порушення етичних норм Рада Інституту може тимчасово припинити, обмежити або переглянути членство бухгалтера в своїх рядах або пред'явити інші санкції, в залежності від ситуації.

Висновок
Бухгалтери та аудитори суспільних, благодійних, некомерційних організацій у своїй роботі керуються етичними нормами, прийнятими в незалежному секторі в цілому.
Це:
- Відданість справі, прагнення виконати місію організації
- Добровільність і безкорисність
- Прихильність суспільному благу
- Повага до цінності і гідності особистості
- Терпимість і прагнення до соціальної справедливості
- Відповідальність перед суспільством
- Відкритість і чесність
- Ощадливість у відношенні до засобів
- Дотримання законів.

Основні принципи повсякденному етики

- Бути зразком особистої поведінки
- У процесі роботи діяти відповідно до цінностей і призначенням своєї професії
- Служити своєю професією на благо навколишніх
- Не брати участь у справах, пов'язаних з брехнею, обманом, підробкою
- Прагнути удосконалювати свої професійні знання і практичний досвід, ставити службовий борг вище усього
- Не використовувати професійні відносини для досягнення особистих цілей
- Зберігати конфіденційність отриманої інформації
- Направляти зусилля на попередження негуманних чи дискримінаційних дій, спрямованих проти однієї людини або груп людей.
Професійні організації розробляють детальні кодекси професійної етики бухгалтерів і аудиторів, намагаючись передбачити всі можливі нюанси їх поведінки.
В етичному кодексі бухгалтерів і аудиторів узагальнено етичні норми професійної поведінки, визначені моральні, моральні цінності, які затверджує в своєму середовищі співтовариство, готове захищати їх від усіх можливих порушень і посягань.
Дотримання загальнолюдських і професійних етичних норм - неодмінна обов'язок і вищий обов'язок кожного бухгалтера і аудитора, керівника і працівника фірми.
Про етику аудиторів-професіоналів багато говорять, але мало роблять для виховання авторитетних висококласних фахівців. Етичні проблеми повсякденно зустрічаються на професійному шляху бухгалтера і аудитора. Їх потрібно вирішувати гідно, а для цього необхідно знати норми професійної поведінки, готувати себе до їх неухильного дотримання.

Список використаної літератури
1. Кодекс етики аудиторів Росії (схвалений Радою з аудиторської діяльності при Мінфіні Росії, протокол № 56 від 31.05.07 р.);
2. Кодекс етики членів Інституту професійних бухгалтерів Росії (затв. Рішенням Президентської Ради ІПБР, протокол № 08/03 від 26.09.07 р.);
3. Аудит: підручник для ВНЗ / за ред. В. І. Подільського. - М, 2002;
4. Бухгалтерська справа: Навчальний посібник / За ред. М. М. Хахоновой -. Москва, 2003;
5. Бухгалтерський облік матеріально-виробничих запасів: Практичний посібник, М. - 2005;
6. Палій В.Ф. Норми професійної поведінки аудиторів;
7. Суглобов А.Є., Жарилгасова Б.Т. Бухгалтерський облік і аудит, 2 видання, М - 2007.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Етика і естетика | Курсова
84.7кб. | скачати


Схожі роботи:
Фінансовий аналіз в роботі бухгалтера менеджера та аудитора
Етика аудитора
Етика аудитора
Професійна етика аудитора
Професійна етика аудитора
Роль професійного судження бухгалтера в сучасних умовах
Професійна етика аудитора його права і обовязки
Професійна етика аудитора його права і обов язки
Біомедична етика етика і деонтологія в роботі медичної сестри
© Усі права захищені
написати до нас