Експорт через посередника

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Введення
Підйом економіки Росії неможливо уявити без зовнішньоекономічних зв'язків. Розширення експорту тягне за собою підвищення зайнятості, що є важливі соціальні наслідки. Для багатьох країн зростання експорту став важливою складовою процесу індустріалізації і збільшення темпів економічного зростання. Надходження від експорту - суттєве джерело нагромадження капіталу на потреби промислового розвитку. Розширення експорту дозволяє мобілізувати і більш ефективно використовувати природні ресурси і робочу силу, що в кінцевому рахунку сприяє зростанню продуктивності праці та зростання доходів. Підвищується значущість експорту як джерела таких необхідних країні валютних надходжень.
Найбільш високі темпи економічного розвитку характерні для тих країн, де швидко розширюється зовнішня торгівля, особливо експорт. Як показує практика, організації, що експортують готову продукцію, створюють фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, рішення проблем соціального та матеріального заохочення персоналу, а також для неухильного зростання власного капіталу. Організації-експортери є найважливішим джерелом формування доходів бюджету.
Наша країна, щедро наділена різноманітними природними ресурсами, є активним експортером нафти, газу, мінеральних ресурсів, ліси, чорних і кольорових металів і давно вже вважається «сировинним скарбом» розвинених капіталістичних країн. І тому для російських організацій велике значення має саме торгівля готовою продукцією на світовому ринку. В даний час все більшого значення набуває експорт високоякісних і конкурентно-спроможних товарів.
Так як експорт є одним з основних джерел поповнення державного бюджету, то головне завдання держави - забезпечити підприємствам нормальні умови для здійснення зовнішньоекономічної діяльності. На сучасному етапі економічних перетворень необхідною основою формування стійкого і розвивається зовнішньоекономічного комплексу є стабільна, реально функціонуюча законодавча база, яка сприяла б оптимальному розвитку фінансово-господарської діяльності підприємств - експортерів.
Демократизація зовнішньоекономічної політики відкрила кожному незалежному підприємцю можливість налагодження міжнародних контактів. Разом з тим перед кожним російським підприємством, що вирішили поширити свій бізнес за межі країни, встає завдання організації бухгалтерського обліку на більш високому рівні.
Метою даної роботи є вивчення існуючої методики обліку експортних операцій. Актуальність теми полягає в тому, що в умовах переходу до системи ринкових відносин істотно змінилася політика в галузі обліку експортних операцій.

1. Загальна характеристика експорту
1.1. Нормативне регулювання експорту
Експорт представляє собою вивезення товару, робіт, послуг, результатів інтелектуальної діяльності, у тому числі виключних прав на них, з митної території Російської Федерації за кордон без зобов'язання про зворотне ввезення. Факт експорту фіксується в момент перетину товаром митного кордону Російської Федерації, надання послуг і прав на результати інтелектуальної діяльності. До експорту товарів прирівнюються окремі комерційні операції без вивезення товарів з митної території Російської Федерації за кордон, зокрема, при закупівлі іноземною особою товару у російського особи та передачу його іншому російському особі для переробки і подальшого вивезення переробленого товару за кордон.
Оскільки бухгалтерський облік ведеться в єдиному грошовому вимірнику - національній валюті країни, виникає необхідність в перерахунку конкретних сум іноземної валюти в рублі при відображенні в обліку операцій в іноземній валюті. Цим і пояснюються особливості бухгалтерського обліку валютних операцій, які полягають в порядку перерахунку іноземної валюти в рублі: коли, за яким курсом здійснити перерахунок, на яку дату, з якою періодичністю і як чинити з виникаючими при цьому курсовими різницями. Ці особливості вимагають особливих норм і правил бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті. Тому загального нормативного регулювання бухгалтерського обліку для таких операцій недостатньо, потрібна додаткова регламентація з урахуванням їх специфіки.
Законодавчу основу експортних операцій складають:
1. Податковий Кодекс (Частина I, II) РФ;
2. Цивільний Кодекс РФ;
3. Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» N 129-ФЗ від 21.11.96 року;
4.Закон РФ «Про валютне регулювання та валютний контроль» N 157-ФЗ від 13.10.95 року.
5. Федеральний закон «Про федеральному бюджеті на 2001 рік» від 27.12.2000. N 150-ФЗ;
6. Положення з бухгалтерського обліку «Облік активів і зобов'язань, вартість яких виражена в іноземній валюті» N 3 / 2000 наказ Мінфіну РФ від 10.01.2000 N 2н;
7. Положенням про склад витрат по виробництву і реалізації продукції (робіт, послуг), що включаються до собівартості продукції, та про порядок формування фінансових результатів, що враховуються при оподаткуванні прибутку. Постанова Уряду РФ від 05.08.92г. N 552 (ред. від 31.05.2000);
8. Положенням по бухгалтерському обліку «Облікова політика організації» N 1 / 98. Наказ Мінфіну РФ від 09.12.98 року N 60Н;
9. Положенням по бухгалтерському обліку «Доходи організації» N 9 / 99. Наказ Мінфіну РФ від 06.05.99 року N 32н;
10. Положенням по бухгалтерському обліку «Витрати організації» N 10/99. Наказ Мінфіну РФ від 06.05.99 року N 33н;
11. Положенням по бухгалтерському обліку «Бухгалтерська звітність організації» N 4 / 99. Наказ Мінфіну РФ від 06.07.99 року N 25н;
12. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організації та інструкція по його застосуванню, затвердженого наказом Міністерства Фінансів РФ N 94н від 31 жовтня 2000 року;
13. Інструкція ЦБ РФ «Про порядок обов'язкового продажу підприємствами, об'єднаннями, організаціями частини валютної виручки через уповноважені банки і проведення операцій на внутрішньому валютному ринку РФ» від 29.06.92 року N 7.
14. Інструкція ЦБ РФ N 19 і ГТК РФ N 01-20/10283 «Про порядок здійснення валютного контролю за надходженням в Російську Федерацію валютної виручки від експорту товарів» від 12.10.93 року
15. Лист ГТК РФ від 04.05.2001 N 01-06/17378 «Про підтвердження вивезення товарів»
16. Наказ ГТК РФ від 27.04.2001 N 404 «Про визнання такими, що втратили чинність, деяких нормативних правових актів ГТК Росії» (Зареєстровано в Мін'юсті РФ N 18.05.2001 N 2714)
17. Лист МНС РФ від 16.04.2001 N АС-6-09/3100 «Про відшкодування ПДВ, фактично сплаченого експортерами постачальникам за придбані матеріальні ресурси»
18. Наказ ГТК РФ від 26.02.2001 N 212 "Про митне оформлення товарів» (Зареєстровано в Мін'юсті РФ 29.03.2001 N 2638)
19. Лист МНС Росії «Про облік для цілей оподаткування виручки від продажу валюти» від 02.03.2000 N 02-01-16/27;
20. Лист МНС Росії «Про відшкодування (заліку) традиційним експортерам ПДВ у рахунок поточних платежів» від 17.07.2000 N ФС-6-29/534. Також при роботі з іноземними партнерами слід руководствоватьсяследующими нормативними документами:
21. Міжнародні правила тлумачення торгових термінів «Інкотермс» (витяги);
1.2. Техніка здійснення експортних операцій цілі і завдання.
Для здійснення експортної операції продавець повинен провести
комплексне дослідження ринку, і перш за все:
- Вивчити кон'юнктуру ринку даного товару, тобто виявити існуючий і очікуваний попит на нього, на базі наявних джерел інформації визначити рівень цін, за якими товар може бути запропонований на ринку, тенденції їх зміни;
- Вивчити торгово-політичні, транспортні та правові умови роботи на ринку, зокрема зміст міжурядових угод, що регулюють ввезення товару, систему державного регулювання зовнішньої торгівлі в країні - імпортері, включаючи рівень митного оподаткування пропонованого експортером товару, нетарифні бар'єри - заборони та обмеження порядок використання квот і отримання ліцензій, вимога до сертифікації товару, тарифи залізниць і фрахтові ставки, законодавство про страхування, а також законодавство, що регулює діяльність іноземних фірм в країні - покупця, і т.д.;
- Вивчити фірмову структуру ринку, визначити фірми, які грають провідну роль на ринку даного товару і можуть бути як потенційними партнерами, так і конкурентами, дослідити форми і методи їх роботи на ринку.
На основі комплексного вивчення ринку експортеру слід з урахуванням конкурентоспроможності пропонованого товару визначити найбільш доцільні форми і методи роботи на ринку: укладення прямих контрактів із споживачами, організацію збуту через змішані суспільства та спільні підприємства або використання мережі іноземних посередників. Економічні розрахунки можуть підказати доцільність використання різних видів зустрічної торгівлі, поставки машин і устаткування в розібраному вигляді або здачі їх в оренду. Стосовно до вибраної системи збуту необхідно провести рекламні заходи, склад і зміст яких визначається після проведення сегментації ринку, тобто коли вже окреслено коло можливих споживачів пропонованого товару. Після проведення зазначених заходів експортер повинен направити перспективним покупцям пропозиції (оферти), взяти участь в торгах або прийняти і підтвердити замовлення.
У пропозиції повинні міститися основні умови, необхідні для укладення контракту: найменування товару, його кількість, якість, базисні умови поставки, умови платежу, характер упаковки, порядок здачі - приймання, санкції, умови арбітражу, адреси сторін.
У разі застосування типових контрактів або посилання на раніше укладені контракти можна обмежитися вказівкою номерів попередніх контрактів, ціни, кількості товару і терміну поставки.
Оферти можуть бути твердими, вільними і захисними. Тверда оферта іде лише одному можливому покупцеві із зазначенням терміну її дії.
Вільна оферта може бути спрямована кільком покупцям без вказівки терміну дії. Згода покупця підтверджується в цьому випадку твердої контроферти.
Захисна оферта використовується на для здійснення угод, а для негласного розподілу ринку між членами монополістичних об'єднань. Вона містить умови, явно неприйнятні для покупця.
Якщо в процесі опрацювання оферти сторони шляхом листування змогли прийти до взаємоприйнятних умов, то контракт може бути підготовлений однією з сторін, підписаний її і в двох примірниках висланий для підписання іншій стороні. Друга сторона після підписання один примірник залишає у себе, а другий повертає оференту, після чого контракт набуває чинності.
У більшості випадків шляхом листування не вдається вирішити весь комплекс комерційних і технічних питань, і зацікавлені сторони призначають місце і час переговорів. При цьому більш зацікавлена ​​сторона (звичайно продавець) їде до покупця. Але на практиці з цього правила буває багато винятків.
Після підписання контракту основну увагу експортера повинна бути звернена на організацію контролю за його виконанням. При простій експортної операції він включає: контроль за виготовленням товару, за своєчасним повідомленням про готовність товару до відвантаження і за відвантаженням його на адресу покупця, за отриманням від нього платежів та оплатою рахунків постачальників, а також за задоволенням можливих претензій з боку імпортера.
При більш складних експортних операціях, пов'язаних звичайно з постачанням машин і устаткування, контроль за виконанням експортної операції може включати такі додаткові етапи, як попереднє узгодження технічних та інших умов поставки товару, поетапний контроль за виготовленням експортної продукції, повідомлення покупця про готовність товару до приймання, відрядження фахівців для монтажу обладнання та проведення пусконалагоджувальних робіт і т.д.
Варіантів експортних операцій може бути безліч. Вони залежать від характеру товару, що експортується, комерційних, транспортних або інших умов контракту.
Робота бухгалтерії організації-експортера орієнтується на вирішення таких завдань:
1. Формування інформації про реалізацію експортних товарів.
2. Своєчасне виявлення і правильне обчислення фінансових результатів.
3. Формування достовірної інформації про стан розрахунків з іноземними покупцями та посередниками.
4. Формування інформації про курсові різниці, правильне обчислення та своєчасне документальне підтвердження розрахунків з ПДВ.
Основою для обліку є контракт з іноземними покупцями на продаж експортних товарів. У контракті визначається, що є облікової товарною партією. За облікову партію товару приймається певну кількість однорідного вантажу, відправленого на одну адресу, за одним контрактом, оформлена одним транспортним документом і отфактуровано одним рахунком.
1.3. Облік експортних операцій за участю посередників
Експортні операції можуть здійснювати посередницькі фірми, що працюють за договорами комісії або доручення. Посередник - це юридична або фізична особа, що стоїть між продавцем або покупцем товару, що надає певні послуги продавцю або покупцю на підставі укладеного між ними договору.
У міжнародній торгівлі велика кількість угод відбувається через посередників. Пояснюється це декількома причинами.
По-перше, недостатнє знання експортером ринку свого товару, умов торгівлі цим товаром в конкретній країні може привести його до великих втрат. Кваліфіковані фірми - посередники, які володіють інформацією про становище на ринку даного товару або послуг, що володіють відомостями про фірми-покупців, можуть більш ефективно реалізувати експортний товар.
По-друге, до послуг посередників вдаються при збуті на вже освоєному ринку нового товару, щоб з'ясувати, чи буде цей товар користуватися попитом, чи знайде він покупців на запропонованих умовах і що можна зробити, щоб просунути новий товар на цей ринок. Часто експортери використовують місцеві торгово-посередницькі фірми, що мають розгалужену збутову мережу, складські приміщення, демонстраційні зали. У цьому випадку експортеру не потрібно розвивати власну збутову мережу на території країни імпортера, на чому економляться значні кошти. До того ж місцеві фірми-посередники краще знають свій національний ринок і можуть більш вигідно реалізувати товар.
Важливим чинником є ​​і те, що експортер, котрий вдається до послуг посередників, звільняється від багатьох турбот, пов'язаних з реалізацією товару.
Посередники використовуються і для отримання інформаційно-консультаційних послуг з вивчення ринку з метою придбання власних знань про ринок товару: про його фірмової структурі, про якість пропонованих на ринку товарів і ціни на них, про вимоги покупців до якості товару. Це особливо корисно в початковому періоді зовнішньоекономічної діяльності, поки підприємство не накопичить свій власний досвід.
Але в залученні посередників є і свої мінуси. Відсутність прямих контактів з покупцями експортної продукції не кращим чином позначається на освоєнні потрібних ринків. Крім того, плата за послуги посередників знижує дохід від експорту.
Таким чином, питання про те, скористатися послугами посередника або самому шукати собі іноземного партеру і укладати з ним контракт безпосередньо, російське підприємство повинно вирішувати в кожному конкретному випадку, зіставивши всі переваги і недоліки.
При здійсненні зовнішньоторговельних угод за участю посередників дуже важливим є питання правового оформлення відносин трьох сторін - продавця, покупця і посередника. І тут має значення кілька моментів.
Перш за все, потрібно з'ясувати, кого представляє посередник, що стоїть між продавцем і покупцем. Він не може одночасно представляти інтереси тієї та іншої сторони. Тому, як правило, хто до нього звернувся за послугами першим, той бік він і буде представляти, саме з цією стороною у нього повинен бути укладений договір на обслуговування. Цим договором визначається обсяг повноважень посередника, його права та обов'язки.
Саме характер договору, укладеного між посередником і стороною, яку він представляє, визначає правову базу взаємин посередника з іншою стороною угоди: чи має право посередник укладати і підписувати цю угоду і якщо має, то від чийого імені і за чий рахунок. За цим критерієм посередників у світовій практиці ділять на чотири групи
Перша група - це посередники, які не мають права підпису угод взагалі (представники, брокери, маклери). Вони підшукують для представленої ним боку партнера по операції, зводять боку, але самі стороною договору в угоді не виступають. Між посередником такого роду і представляється їм стороною (принципалом), підписується агентський договір на визначений або невизначений термін. У цій угоді обумовлюються види товару, які посередник буде продавати, характер права (виняткове або з застереженнями), ціна визначається принципалом, посередник не впливає на формування ціни, порядок подання звітності та розмір винагороди. Право власності на товар до посередника не переходить, воно залишається у принципала до моменту продажу товару покупцеві. У міжнародній торговельній практиці прийнято включати в договір як обов'язки посередника застереження про неконкуренцію.
Правові особливості агентських договорів встановлені главою 52 Цивільного кодексу Російської Федерації (далі ГК РФ).
Визначення агентського договору дає стаття 1005 ГК РФ:
"Стаття 1005. Агентський договір
1. За агентським договором одна сторона (агент) зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням іншої сторони (принципала) юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала.
За операції, укладеної агентом з третьою особою від свого імені та за рахунок принципала, набуває права і стає зобов'язаним агент, хоча б принципал і був названий в угоді або вступив з третьою особою в безпосередні відносини по виконанню угоди.
За операції, укладеної агентом з третьою особою від імені та за рахунок принципала, права та обов'язки виникають безпосередньо у принципала.
2. У випадках, коли в агентському договорі, укладеному в письмовій формі, передбачені загальні повноваження агента на вчинення правочинів від імені принципала, останній у відносинах з третіми особами не має права посилатися на відсутність в агента належних повноважень, якщо не доведе, що третя особа знала або повинна було знати про обмеження повноважень агента.
3. Агентський договір може бути укладений на певний строк або без зазначення строку його дії.
4. Законом можуть бути передбачені особливості окремих видів агентського договору ".
З визначення випливає, що сторонами за агентським договором виступають агент (виконавець) і принципал (замовник).
За агентським договором агент зобов'язується за винагороду здійснювати за дорученням принципала юридичні та інші дії від свого імені, але за рахунок принципала або від імені та за рахунок принципала.
У залежності від того, як укладений агентський договір, розрізняються права і обов'язки кожної із сторін договору.
За операції, укладеної агентом з третьою особою від свого імені та за рахунок принципала, набуває права і стає зобов'язаним агент, хоча б принципал і був названий в угоді або вступив з третьою особою в безпосередні відносини по виконанню угоди. У даному випадку до відносин, що випливають із агентського договору застосовні правила глави 51 ЦК РФ, тобто правила договору комісії.
За операції, укладеної агентом з третьою особою від імені та за рахунок принципала, права та обов'язки виникають безпосередньо у принципала. У даному випадку застосовні правила глави 49 ЦК РФ "Договір доручення". Слід мати на увазі, що якщо агентську угоду реалізовано за схемою договору доручення, то до нього, так само як і до договору доручення, застосовуються загальні норми про представництво, встановлені главою 10 ГК РФ.
Агентський договір являє собою форму посередницького договору, який включає в себе елементи договору доручення та комісійного договору.
У рамках одного договору на агента можуть бути покладені доручення різного характеру: одні він виконує, виступаючи від свого імені, інші - від імені свого принципала.
Принципал сплачує агенту винагороду у розмірі та в порядку, визначеному в агентському договорі. Це положення встановлюється статтею 1006 ЦК України:
"Стаття 1006. Агентська винагорода
Принципал зобов'язаний сплатити агенту винагороду у розмірі та в порядку, встановлених в агентському договорі.
Якщо в агентському договорі розмір агентської винагороди не передбачено і він не може бути визначений виходячи з умов договору, винагорода підлягає сплаті у розмірі, що визначається відповідно до пункту 3 статті 424 цього Кодексу.
При відсутності в договорі умов про порядок сплати агентської винагороди принципал зобов'язаний сплачувати винагороду протягом тижня з моменту подання йому агентом звіту за минулий період, якщо із суті договору або звичаїв ділового обороту не випливає інший порядок сплати винагороди ".
Агентський договір, так само як і договір комісії, передбачається оплатним. Незалежно від того, виступає агент від імені принципала або від свого імені, принципал зобов'язаний сплатити винагороду, навіть якщо положення про оплату упущено в договорі. Агентський договір може обмежувати права принципала й агента, це встановлено статтею 1007 ЦК України:
"Стаття 1007. Обмеження агентським договором прав принципала та агента
1. Агентським договором може бути передбачено зобов'язання принципала не укладати аналогічних агентських договорів з іншими агентами, що діють на визначеній у договорі території, або утримуватися від здійснення на цій території самостійної діяльності, аналогічної діяльності, що становить предмет агентського договору.
2. Агентським договором може бути передбачено зобов'язання агента не укладати з іншими принципалами аналогічних агентських договорів, які повинні виконуватися на території, повністю або частково збігається з територією, зазначеної в договорі.
3. Умови агентського договору, в силу яких агент має право продавати товари, виконувати роботи або надавати послуги виключно певній категорії покупців (замовників) або виключно покупцям (замовникам), які мають місце знаходження або місце проживання на визначеній у договорі території, є незначними ".
Проведемо порівняння з договором комісії. Договір комісії може бути укладений на певний строк або без зазначення строку його дії, із зазначенням або без зазначення території його виконання. Він може містити або не містити зобов'язання комітента не надавати третім особам права вчиняти в його інтересах і за його рахунок угоди, вчинення яких доручено комісіонерові. Умови щодо асортименту товарів, які є предметом комісії, можуть обговорюватися, а можуть і не обумовлюватися. У даному відношенні агентський договір аналогічний договору комісії.
Подібні обмеження в межах договору доручення неможливі.
Якщо за договором доручення повірений не може передоручити виконання доручення, то в рамках агентського договору агент (навіть якщо він виступає від імені принципала) може передати частину своїх обов'язків субагента, якщо це не буде суперечити пункту 2 статті 1009 ЦК України, відповідно до якого Субагент може діяти від імені принципала на загальних умовах передоручення.
Це означає, що субагента повинна бути видана нотаріально засвідчене доручення. Проте в даному випадку спірним стає питання про можливість багаторазового передоручення. Так само, як це передбачено для договору комісії, агент зобов'язаний в усіх випадках представляти звіти принципалу відповідно до статті 1008 ГК РФ.
У цьому полягає відмінність від договору доручення, коли, залежно від характеру доручення, може бути відсутнім необхідність представляти звіт довірителю.
Якщо посередницьким договором не передбачені терміни подання звітів, то комісіонер повинен представити звіт по виконанні доручення, а агент - у міру виконання ним договору або після закінчення дії договору.
В іншому до агентських договорів застосовуються правила глави 49 або глави 51 ЦК РФ, в залежності від виду агентського договору.
Таким чином, ми розглянули договір, діючи в рамках якого господарюючі суб'єкти можуть здійснювати посередницьку діяльність. З усього запропонованого читачеві матеріалу стає ясно, що посередницька діяльність досить складна з точки зору цивільного, бухгалтерського і, відповідно, податкового законодавства. І на сьогоднішній день багато питань, пов'язаних з посередницькою діяльністю, залишаються нормативно не врегульованими. Наприклад, якщо порівнювати всі договори посередництва: комісії, доручення та агентський договір, то можна зробити висновок, що найбільш законодавчо прописано зі всіх перерахованих договорів - договір комісії. Платникам податків слід мати на увазі, що, дозволяючи комітенту і комісіонеру самостійно визначати терміни надання звіту, Цивільний Кодекс щодо договору доручення передбачає інші норми надання звіту. Так згідно статті 974 ГК РФ довіритель зобов'язаний без зволікання прийняти від повіреного все виконане ним згідно з договором доручення.
Тобто, повірений зобов'язаний без зволікання відразу ж після виконання договору доручення представити довірителю звіт (з доданням виправдувальних документів, якщо це потрібно за умовами договору). Таким чином, Цивільний кодекс Російської Федерації не залишає права сторонам, які працюють за договором доручення, вирішувати питання про надання звіту самостійно. Отже, довірителю для того, щоб правильно відобразити в обліку виручку від реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав) ніякого додаткового повідомлення від повіреного не потрібно.
Якщо ж сторони, що працюють за договором доручення, все ж таки встановлюють самостійно такі терміни, порушуючи тим самим цивільне законодавство, то в цьому випадку, з метою обчислення податку на прибуток їм доведеться скористатися нормами, передбаченими для договору комісії. Ще складніше вирішується питання про дату реалізації відносно агентського договору. Згідно зі статтею 1008 ЦК України цивільне законодавство надає право сторонам, що працює в рамках договору агента, вирішувати питання про порядок і строки надання принципалу звіту.
У той же час податкове законодавство не визначає спеціальних термінів надання агентом звіту або якого-небудь повідомлення принципала про дату реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав). У відсутності спеціальних норм, принципалом будуть змушені керуватися загальною нормою, яка передбачає, що датою отримання доходу для цілей оподаткування буде визнано день реалізації цих товарів (робіт, послуг, майнових прав), то є день переходу прав власності.
Особливості бухгалтерського обліку при агентському договорі.
З метою бухгалтерського обліку компанії-агента його винагорода є доходом від звичайних видів діяльності (п. 5 ПБУ 9 / 99 «Доходи організації», затвердженого наказом Мінфіну від 6 травня 1999 року № 32н). Порядок відображення «агентських» операцій знову ж таки залежить від конкретної ситуації, а саме від предмета агентського договору (реалізація товарів (робіт, послуг) принципала покупцям або придбання у постачальників матеріальних цінностей для принципала).
Приклад 1
Принципал доручив Агенту реалізувати вироблений товар на суму 118 000 руб. (У тому числі ПДВ - 18 000 руб.). Агентська винагорода становить 5 відсотків (включаючи ПДВ) від вартості проданого товару. Агент в обумовлені терміни повністю реалізував партію товару. Бухгалтер фірми-агента зробить такі проводки:
Дебет 004
- 118 000 руб. - Отримано товар на реалізацію;
Дебет 62 Кредит 76
- 118 000 руб. - Відображена продаж товару покупцям;
Кредит 004
- 118 000 руб. - Товар переданий покупцям;
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - Отримана оплата за реалізовані товари;
Дебет 76 Кредит 90
- 5 900 руб. - Нараховано агентську винагороду на дату затвердження принципалом звіту агента;
Дебет 90 Кредит 68
- 900 руб. - Нарахований ПДВ з агентської винагороди;
Дебет 76 Кредит 51
- 112 100 руб. - Перераховані кошти принципалу за вирахуванням комісійної винагороди;
Дебет 90 Кредит 99
- 5000 руб. - Відображено фінансовий результат.
Приклад 2
Принципал уклав договір з Агентом, згідно з яким останній зобов'язується придбати і доставити на склад Принципала партію товарів. Сума, перерахована на ці цілі Агенту, становить 236 000 руб. (Включаючи ПДВ). Агентська винагорода становить 5 відсотків (включаючи ПДВ) від вартості товару. В обліку Агента будуть зроблені такі проводки:
Дебет 51 Кредит 76
- 236 000 руб. - Відбиті грошові кошти, що надійшли від Принципала.
Вартість придбаного товару склала 200 600 руб. (З урахуванням ПДВ), а вартість його транспортування - 11 800 руб. (З урахуванням ПДВ).
Дебет 60 Кредит 51
- 200 600 руб. - Відображена 100-відсоткова передоплата за товар;
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. - Відбита оплата послуг транспортної компанії;
Дебет 76 Кредит 60
- 200 600 руб. - Відображено вартість придбаних для принципала товарів;
Дебет 76 Кредит 60
- 11 800 руб. - Відображено вартість послуг з транспортування придбаних для принципала товарів;
Дебет 76 Кредит 90
- 10 030 руб. - Нараховано винагороду за агентською угодою на дату затвердження принципалом звіту агента;
Дебет 90 Кредит 68
- 1530 руб. - Нарахований ПДВ з агентської винагороди;
Дебет 76 Кредит 51
- 13 570 руб. - Перераховані грошові кошти принципалу за вирахуванням комісійної винагороди;
Дебет 90 Кредит 99
- 8500 руб. - Відображено фінансовий результат.
Друга група - це посередники (комісіонери), які укладають і підписують угоди з третіми особами за рахунок представленої ним сторони (комітента), але від свого імені. Між комітентом і комісіонером укладається договір комісії, який визначає обсяг повноважень комісіонера, права та обов'язки сторін. Комісіонер від свого імені, але за рахунок комітента здійснює операцію продажу з третьою особою. Якщо у договорі комісії він виступає перед комітентом у ролі посередника, то в угоді з третьою особою є стороною договору, тобто виступає в ролі продавця, і, отже, права і обов'язки по угоді продажу виникають між комісіонером і третьою особою.
Комітент зобов'язаний представити товар, узгодивши з комісіонером максимальну ціну, з урахуванням якої комісіонер буде призначати ціну угоди з третьою стороною. Право власності на товар не переходить до комісіонера і залишається за комітентом до передачі товару третій особі. Однак, комісіонер не несе відповідальності перед комітентом за виконання угоди третіми особами, якщо інше не встановлено договором між ними. Якщо ж він за договором бере на себе поручительство за виконання угоди третьою особою, яка називається «делькредере», то відповідальність комісіонера перед комітентом у разі невиконання угоди третьою особою (наприклад, неплатежу) виникає. Відповідальність комісіонера настає і в тому випадку, якщо він не проявив необхідної обачності при виборі третьої особи. Але за дійсність угоди комісіонер відповідає перед комітентом в будь-якому випадку. Різновидом договору комісії є договір консигнації.
Договір комісії - відшкодувальний договір. По ньому комітент виплачує комісіонеру винагороду у вигляді обумовленого відсотка від суми операції або різниці в ціні.
Третя група посередників - це повірені, які укладають угоди з третіми особами від імені і за рахунок представленої сторони (довірителя). Між повіреним і довірителем (комітентом) укладається договір доручення. Повірений зобов'язується вчинити будь-які дії, найчастіше пов'язані з пошуком партнера і укладенням з ним угоди продажу товару. Для здійснення цих дій довіритель видає повіреному довіреність. Оскільки повірені роблять угоди від імені і за рахунок довірителів, між ними і третіми особами не виникають правові відносини, права і обов'язки по угоді виникають між третьою особою і комітентом. У цьому відмінність договору доручення від договору комісії.
Четверта група - це ті посередники, які з виробником, експортером укладають договір на надання їм права на продаж товару. За цим договором виробник або експортер зобов'язуються постачати товар, а посередник купувати його у них для перепродажу третім особам уже від свого імені і за свій рахунок. Такі посередники називаються купцями, дилерами, дистриб'юторами в залежності від прийнятої в країні термінології.
Всі ці посередники діють в системі збуту товарів, займаючись їх перепродажем. Дилери стоять найближче до кінцевого споживача. Крім того, вони ще займаються і перепродажем цінних паперів і валют. Дистриб'ютори, будучи посередниками між виробником і споживачем, стоять ближче до виробника. Фірма може мати власного дистриб'ютора з продажу своїх товарів за кордоном. Він створює власну збутову мережу, що складається з різних ланок. Одним з таких ланок і є дилери.
За договором про надання права на продаж виникають такі ж правові відносини, як і за договором купівлі-продажу. Але на відміну від звичайної перепродажу товарів посередник зобов'язаний продавати куплені товари на умовах, визначених угодою. Як правило, в угоді встановлюється мінімальний обсяг продажів на певний період часу, визначається територія, на якій посередник може продавати товар. На посередника покладається обов'язок організувати рекламу, передпродажний сервіс (демонстраційні зали, виставки зразків), подальше технічне обслуговування. Посередник бере на себе зобов'язання дотримуватися інтереси представляється боку, не створювати їй конкуренцію, забезпечувати для її товарів умови не гірші, ніж для товарів інших клієнтів.
Угодою може бути надано монопольне право цьому посереднику на продаж товару на певній території. Тоді представлена ​​їм сторона (виробник, експортер) не може продавати на даній території ні самостійно, ні через інших посередників товари тієї номенклатури, яка обумовлена ​​угодою. А якщо зробить це, то повинен заплатити винагороду монопольному посереднику. Точно також може бути обумовлено в угоді, що посередник не має права укладати договори про надання права на продаж з іншими постачальниками.
Посередники цієї групи отримують винагороду у вигляді різниці між ціною купівлі товару у виробника-експортера і ціною його перепродажу.
У російському законодавстві торгово-посередницька діяльність не регламентується. У Цивільному кодексі РФ є статті, що містять норми про договір комісії та доручення, а також міститься поняття про агентський договір.
Розглянемо порядок відображення в обліку операцій за комісійним договором. Розрахунки між собою комітент і комісіонер проводять через рахунок 76 «Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами». При цьому вони відкривають субрахунки до рахунку 76: комісіонер - «Розрахунки з комітентом», комітент - «Розрахунки з комісіонером». Комісіонер відображає товар, отриманий на комісію на позабалансовому рахунку 004 «Товари, прийняті на комісію". Комітент, переданий на комісію товар, враховує на відкривається до рахунку 45 субрахунку "Товари, відвантажені на комісію
1.4 Бухгалтерський облік експортних операцій за участю посередника
Бухгалтерський облік експортних операцій за участю посередника залежить від характеру договору, укладеного між експортером і посередником. Якщо між ними укладений договір доручення, то посередник укладає контракт від імені та за рахунок експортера, але сам у виконанні контракту не бере участі. Стороною угоди за контрактом є експортер, і весь бухгалтерський облік за угодою ведеться у нього так само, як при експортних операціях, без участі посередника.
Якщо між експортером і посередником укладено договір комісії, то посередник укладає контракт з іноземним покупцем від свого імені, але за рахунок експортера. У цьому випадку стороною угоди за контрактом стає посередник. У бухгалтерському обліку у посередника відображаються операції з розрахунків з іноземним покупцем і операції з розрахунків з комітентом. Так як право власності на товар до посередника не переходить, то він не веде облік постачань експортного товару і не відображає реалізацію. Операції з відвантаження та поставки експортного товару відображаються в обліку експортера, і, крім того, у нього відображаються розрахунки з посередником і обов'язковий продаж валютної виручки (якщо її не відобразив комісіонер).
При оформленні експортних операцій через посередника комісіонер виступає в ролі продавця. При цьому, якщо комісіонер отримує комісійну винагороду в іноземній валюті, він виробляє обов'язковий продаж валюти. Отримавши експортну виручку, комісіонер або утримує комісійну винагороду і відшкодовуються витрати та залишок перераховує комітенту, або сам виробляє обов'язковий продаж виручки. Це має бути обумовлено в договорі комісії. У відповідності зі ст.1001 ЦК України комітент зобов'язаний відшкодувати комісіонерові все витрачене їм на виконання доручення, крім витрат на зберігання (якщо це окремо не обумовлено в договорі). Крім того, в договорі необхідно визначити форму і терміни здачі комісіонером звіту, який він відповідно до ст.999 ЦК України повинен представити комітентові після здійснення угоди. Зауважимо, що НК РФ передбачає чіткі терміни здачі звіту комісіонером - три дні з моменту закінчення звітного періоду (ст.316).
Необхідно звернути увагу на те, що в бухгалтерському обліку виручка відбивається на підставі повідомлення комісіонера, а в податковому обліку - на дату реалізації товару.
У табл. 1 і 2 показані бухгалтерські записи у комітента і у комісіонера відповідно.
Таблиця 1: Бухгалтерські записи у комісіонера.
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Відвантажено товар на експорт за договором комісії
Дебет
Кредит
45
41
Відображено суму накладних витрат, пов'язаних з доставкою експортного товару до вихідного пункту Російської Федерації
44
76
Відображено заборгованість за товар на підставі повідомлення комісіонера про відвантаження товару на адресу іноземного покупця
62
90
Відображено сума накладних витрат в іноземній валюті, сплачених комісіонером, що підлягають відшкодуванню за рахунок експортера, і сума комісійної винагороди
44
76
Нараховано ПДВ з накладних витрат та комісійної винагороди
19
76
Проведені розрахунки з комісіонером
76
62
Списано собівартість реалізованих товарів
90
45
Списані накладні витрати
90
44
Відображено прибуток від експортної операції
90
99
Відображено надходження експортної виручки на транзитний валютний рахунок експортера
52-2
62
Відображено валютні кошти, що підлягають обов'язковому продажу
57
52-1
Зараховано на розрахунковий рахунок рублевий еквівалент проданої валюти
51
91
Таблиця2: Бухгалтерські записи у комітента.
Зміст господарської операції
Кореспонденція рахунків
Вступив товар за договором комісії (у рублях за курсом Банку Росії на дату надходження)
Дебет
Кредит
004
Відображені витрати, що відшкодовуються комітентом
76
60
Відображено суму власних витрат, пов'язаних
з наданням послуг з продажу товару
26
76, 10, 02
Відображено курсову різницю за розрахунками з покупцем і комітентом
62
76
91
91
Відображено комісійну винагороду
76
90
Нараховано ПДВ з комісійної винагороди
90
68
Списані витрати, пов'язані з здійсненням операції
90
26
Відображено прибуток від операції
90
99
Надійшли валютні кошти в оплату товару
52-1
62
Відображено суму іноземної валюти, що підлягає обов'язковому продажу
57
52-1
Зараховано на розрахунковий рахунок рублевий еквівалент проданої валюти
51
91
Списані при вступі рублевого еквівалента валютні кошти
91
57
Відображено курсову різницю
57 (91)
91 (57)
Відображено суму банківської комісії
91
76
Визначено фінансовий результат від обов'язкового продажу валюти
91-9
99
Відображено надходження решти валютних коштів на поточний валютний рахунок
52-2
52-1
Перераховано комітентові решта валютних коштів
76
52-1
Примітка. Якщо обов'язковий продаж валютної виручки справив комісіонер, то отримання коштів відображається такими записами: на рублевий еквівалент проданої валюти - Дебет 51, Кредит 62; на частину валютних коштів - Дебет 52-2, Кредит 62.

2. Митне регулювання експорту
Відповідно до умов Митного кодексу РФ експорт товарів належить до числа найважливіших митних режимів і означає випуск товарів за межі національної території без їх подальшого ввезення.
При перетині кордону митної зони до експортного товару повинні бути застосовані санкції експортного режиму та додані відповідні супровідні документи, в тому числі:
- Ліцензія на вивезення товару;
- Документи про внесення відповідних платежів, які включають мито і митний збір;
- Вантажна митна декларація;
При здійсненні експортної операції митному обкладенню підлягають вивозяться з Росії товари в усі без винятку держави, причому ставки експортних мит єдині для всіх країн світу. Експортний тариф Росії представляє перелік товарів із зазначенням ставок мит, а також перелік товарів, що вивозяться з країни безмитно.
Мета експортного тарифу: регулювання внутрішньогосподарської економічної політики та пристосування до світової кон'юнктури. Вивізні мита здорожують експорт, а іноді роблять його менш вигідним, ніж продаж товарів на внутрішньому ринку. Це може призвести до скорочення експорту.
У залежності від тих цілей і завдань, які ставить перед собою уряд щодо зовнішньої і внутрішньої економічної політики, змінюються експортні мита на різні групи товарів. Часті зміни експортних мит впливають на стабільність експорту і на ефективність зовнішньої торгівлі.
Не всі суб'єкти платять експортні мита. Так, відповідно до Закону України "Про іноземні інвестиції" підприємство, у статутному фонді якого міститься не менше 30% іноземного капіталу, має права експортувати продукцію власного виробництва без сплати мит і отримання ліцензій. Підставою для експорту такої продукції є сертифікат продукції, виробленої на даному підприємстві. Особливі (пільгові) мита на даний час діють також у нафтовій та газовій промисловості. Відповідно до Закону "Про митний тариф" до цільового списку товарів і послуг застосовуються податкові пільги у вигляді відстрочки від сплати мит.

3. Особливості оподаткування експортних операцій.
Відповідно до пункту 2 статті 166 Митного кодексу РФ при експорті товарів виробляються звільнення від сплати, повернення чи відшкодування внутрішніх податків відповідно до законодавства РФ про податки і збори.
Іншими словами, оподаткування експортних операцій істотно відрізняється від оподаткування операцій з реалізації продукції, товарів, робіт і послуг російським покупцям. А керуватися при обчисленні податків за експортними операціями потрібно - як і при здійсненні операцій на території Росії - Податковим кодексом РФ.
Порядок обчислення ПДВ - в тому числі і при експорті продукції, товарів, робіт і послуг - регламентується главою 21 Податкового кодексу РФ.
Відповідно до пункту 1 статті 164 Податкового кодексу РФ при реалізації товарів, робіт та послуг на експорт оподаткування проводиться за ставкою 0 відсотків. Правда, для застосування даної ставки необхідно подати до податкової інспекції пакет документів, який підтверджує здійснення експорту.
Але мова йде не про звільнення від сплати ПДВ при здійсненні експортних операцій, а про застосування ставки, що дорівнює 0 відсотків. На перший погляд може здатися, що це одне й те саме - адже ставка 0 відсотків увазі, що ПДВ з експортних операцій не сплачується (адже будь-яка сума, помножена на нуль, дорівнює нулю). Однак насправді наявність податкової ставки як такої - незалежно від її розміру - дає організації право на отримання податкових відрахувань.
Іншими словами, організація-експортер не стягує з іноземного покупця ні копійки ПДВ, але має право пред'явити суми «вхідного» ПДВ по сировині, матеріалам, товарах, роботах і послугах, пов'язаних із здійсненням експорту (наприклад, транспортним витратам), до відрахування.
Відповідно до пункту 3 статті 153 Податкового кодексу РФ виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) на експорт, отримана в іноземній валюті, перераховується в рублі за курсом ЦБ РФ на дату оплати відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг). В інших випадках при визначенні податкової бази виручку перераховують в рублі за курсом ЦБ РФ на дату, що відповідає моменту визначення податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), встановленому статтею 167 Податкового кодексу РФ.
Обгрунтування права на застосування податкової ставки 0 відсотків - окрема декларація та пакет документів
Для обгрунтування права на застосування податкової ставки 0 відсотків за експортними операціями організація зобов'язана подавати до податкових органів певні документи. Які саме - регламентує стаття 165 Податкового кодексу РФ. Крім того, згідно з пунктом 6 статті 164 Податкового кодексу РФ за експортними операціями в податкові органи повинна представлятися окрема податкова декларація.
Згідно з пунктом 1 статті 165 Податкового кодексу РФ при реалізації готової проукціі або товарів на експорт, необхідно подати до податкової інспекції такі документи:
1) контракт (копія контракту) платника податків з іноземною особою на постачання товару за межі митної території РФ;
2) виписка банку (копія виписки), що підтверджує фактичне надходження виручки від іноземної особи - покупця зазначеного товару на рахунок платника податків в російському банку;
3) митна декларація (її копія) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товарів у режимі експорту, і прикордонного митного органу (російського митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який товар був вивезений за межі митної території РФ);
4) копії транспортних, товаросупровідних і (або) інших документів з відмітками прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі території РФ.
В окремих ситуаціях вищевказаний пакет документів може модифікуватися. Особливості подання документів в деяких конкретних випадках також прописані у статті 165 Податкового кодексу РФ. Так, при здійсненні зовнішньоторговельних товарообмінних (бартерних) операцій замість виписки банку платник податку подає до податкових органів документи, що підтверджують ввезення товарів (виконання робіт, надання послуг), отриманих за зазначеними операціями, на територію РФ і їх оприбуткування. При вивезенні товарів трубопровідним транспортом або лініями електропередачі можна не надавати копії транспортних або товаросупровідних документів. А в разі здійснення експорту через посередника надається пакет документів, прописаний в пункті 2 статті 165 Податкового кодексу РФ.
У будь-якому випадку даний пакет документів повинен бути представлений в податкову інспекцію у строк не пізніше 180 днів від дати приміщення товару під митний режим експорту. Цей термін встановлений в пункті 9 статті 165 Податкового кодексу РФ. При цьому згідно з пунктом 9 статті 167 Податкового кодексу РФ моментом визначення податкової бази при здійсненні експортних операцій вважається останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів.
Зазначений пакет документів відповідно до пункту 10 статті 165 Податкового кодексу РФ повинен представлятися до податкової інспекції разом з податковою декларацією - причому мова йде про окрему податкової декларації з ПДВ за ставкою 0 відсотків. Іншими словами, у разі, якщо організація реалізує продукцію або товари і в Росії, і на експорт, вона подає дві роздільні декларації. Форми декларацій та порядок їх заповнення в даний час затверджені наказом Мінфіну РФ від 7 листопада 2006 року N 136н.
Термін подання декларації з ПДВ за ставкою 0 відсотків - щоквартально до 20 числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
Якщо пакет документів не зібраний вчасно
У пункті 9 статті 165 Податкового кодексу РФ також прописано, що якщо після закінчення 180 днів з дати випуску товарів на експорт регіональними митними органами організація-експортер не зможе зібрати і подати до податкової інспекції вищевказані документи, вона зобов'язана обчислити ПДВ з експортної операції, за ставками 10 відсотків або 18 відсотків відповідно - в залежності від того, яка ставка ПДВ повинна застосовуватися до вивезені на експорт товарів згідно з пунктами 2 і 3 статті 164 Податкового кодексу РФ.
При цьому згідно з пунктом 9 статті 167 Податкового кодексу РФ в подібній ситуації моментом визначення податкової бази вважається день відвантаження. Отже, у разі, якщо пакет документів не зібраний на 181-й день, вважаючи з дати поміщення товарів у митний режим експорту, операції з реалізації даних товарів підлягають включенню до декларації за ставкою 0 відсотків за той податковий період, на який припадає день відвантаження товарів . Такі роз'яснення дані і в Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ, затвердженому наказом Мінфіну РФ від 7 листопада 2006 року N 136н.
Таким чином, якщо на 181-й день повний пакет документів не зібраний, необхідно подати уточнену декларацію за той місяць, у якому була зроблена відвантаження цих товарів на експорт - а було це півроку тому. При цьому потрібно також враховувати, що уточнені декларації слід подавати не по тій формі, яка діє у момент подачі декларації, а по тій формі, яка діяла в тому періоді, за який подається уточнена декларація.
Для відображення інформації про експортні операції, за якими термін збору документів закінчився, призначений Розділ 3 «Розрахунок суми податку за операціями при реалізації товарів (робіт, послуг), застосування податкової ставки 0 відсотків по яких не підтверджено» податкової декларації за ставкою 0 відсотків. Наприклад, якщо товар був відвантажений на експорт у травні 2008 року, термін подання документів, що підтверджують право на застосування податкової ставки 0 відсотків, закінчується в листопаді 2008 року, і якщо необхідний пакет документів так і не зібраний, необхідно нарахувати ПДВ і показати податкові відрахування по цієї реалізації, але не в листопадовій декларації, а в уточненій декларації за нульовою ставкою за травень 2008 року. Відображаючи суми, що підлягають обкладенню ПДВ, слід також пам'ятати про те, що «вхідний» ПДВ за даної експортної операції можна пред'явити до відрахування.
Дані суми також відображаються в розділі 3 уточненої декларації.
Однак це не означає, що право застосування ставки 0 відсотків втрачено назавжди. У випадку, якщо згодом організація зможе зібрати пакет документів, що підтверджують право на застосування податкової ставки 0 відсотків, сплачена сума ПДВ підлягає відрахування в порядку, передбаченому в статті 176 Податкового кодексу РФ. Для цього необхідно включити ці операції в декларацію за ставкою 0 відсотків за той податковий період, в якому зібрано повний пакет документів. Відшкодування ПДВ на підставі цієї декларації та доданих до неї документів проводиться не пізніше трьох місяців з дня її подання. Протягом цього строку податкова інспекція перевіряє обгрунтованість застосування податкової ставки 0 відсотків і податкових відрахувань і застосовує рішення про відшкодування або відмову у відшкодуванні. Мотивований висновок про відмову має бути подана не пізніше 10 днів після винесення такого рішення, у противному випадку податковий орган зобов'язаний прийняти рішення про відшкодування.
Саме відшкодування ПДВ проводиться в наступному порядку.
1. Якщо в організації є недоїмки і пені з ПДВ або інших податків і зборів або є заборгованість по присуджених податковим санкцій, що підлягають зарахуванню той самий бюджет, з якого здійснюється повернення, вони підлягають заліку в першочерговому порядку за рішенням податкового органу. Даний залік податкові органи роблять самостійно і повідомляють про нього платнику податків протягом 10 днів. При цьому у випадку, якщо недоїмка по ПДВ утворилася в період між датою подання декларації та датою відшкодування відповідних сум ПДВ, і вона не перевищує суму, яка підлягає відшкодуванню, пеня на суму недоїмки не нараховується.
2. Якщо в організації немає недоїмок і пенею з ПДВ та інших податків або заборгованості за присуджених податковим санкцій, суми, що підлягають відшкодуванню:
- Або зараховуються в рахунок поточних платежів з ПДВ або іншим податкам, які підлягають сплаті в той самий бюджет, а також з податків, що сплачуються у зв'язку з переміщенням товарів через митний кордон РФ або у зв'язку з реалізацією робіт і послуг, безпосередньо пов'язаних з виробництвом та реалізацією таких товарів, за погодженням з митними органами,
- Або підлягають поверненню платнику податку за його заявою.
В останньому випадку податкові органи зобов'язані не пізніше останнього дня тримісячного періоду, відведеного на перевірку і винесення рішення, винести і направити на виконання до відповідного органу Федерального казначейства рішення про повернення сум ПДВ. Федеральне казначейство зобов'язане здійснити повернення протягом двох тижнів після отримання рішення податкового органу (причому у разі, коли таке рішення не отримано відповідним органом Федерального казначейства після закінчення семи днів, рахуючи з дня направлення податковим органом, датою отримання такого рішення визнається восьмий день, починаючи з дня направлення такого рішення податковим органом).
При порушенні вищевказаних термінів на суму, що підлягає поверненню платнику податку, нараховуються відсотки виходячи із ставки рефінансування Центрального банку РФ.
Застосування податкових вирахувань
Застосування ставки 0 відсотків за експортними операціями означає, що «вхідний» ПДВ, пов'язаний з даними операціями, може бути пред'явлений до відрахування.
Згідно з пунктом 3 статті 172 Податкового кодексу РФ такі відрахування провадяться на підставі окремої податкової декларації за ставкою 0 відсотків, причому тільки при поданні пакета документів, передбачених статтею 165 Податкового кодексу РФ.
Іншими словами, пред'являти ПДВ за матеріалами, товарах, роботах і послугах, пов'язаних із здійсненням експортних операцій, можна тільки після фактичного здійснення експорту та збору всіх документів. На практиці це призводить до деяких складнощів.
По-перше, у разі, якщо організація висунула ПДВ, сплачений постачальникам товарів, до відрахування відразу після оплати цих товарів - наприклад, якщо вона не передбачала реалізовувати їх на експорт - а згодом все ж таки відвантажує дані товари на експорт, їй необхідно відновити відповідні суми ПДВ, що припадають на товари, які відвантажуються на експорт. Ці суми показуються по рядку 170 розділу 2.1 «звичайної» податкової декларації з ПДВ за той місяць, у якому відбулася реалізація товарів на експорт. І хоча напряму в главі 21 Податкового кодексу РФ момент відновлення ПДВ в подібній ситуації не прописаний, в листі Мінфіну Росії від 11 листопада 2004 року № 03-04-08-117 роз'яснювалося, що зробити це потрібно не пізніше того податкового періоду, в якому була оформлена на експорт вантажна митна декларація. А вже після підтвердження права на застосування ставки 0 відсотків дані суми ПДВ будуть знову пред'явлені до відрахування, але відбиватися вони будуть вже в декларації з ПДВ за операціями, оподатковуваним по податковій ставці 0 відсотків, причому за той місяць, у якому зібрано повний пакет документів, прописаний у статті 165 Податкового кодексу РФ.
По-друге, у разі, якщо організація здійснює одночасно реалізацію продукції (товарів) як на території Росії, так і на експорт, їй доведеться вести роздільний облік «вхідного» ПДВ. При цьому порядок його здійснення стосовно експортних операцій в Податковому кодексі не прописаний (у п. 4 ст. 149 та п. 4 ст. 170 Податкового кодексу РФ мова йде про роздільне обліку операцій, оподатковуваних і не оподатковуваних ПДВ, що не має місця в нашому випадку - адже при експорті мова йде про здійснення операцій, які обкладаються ПДВ за ставкою 0 відсотків). Однак у пункті 10 статті 165 Податкового кодексу РФ зазначено, що порядок визначення суми ПДВ, що відноситься до товарів (робіт, послуг), майнових прав, придбаних для виробництва та (або) реалізації товарів (робіт, послуг), операції з реалізації яких оподатковуються за податковій ставці 0 відсотків, повинен бути встановлений прийнятої платником податку облікової політики для цілей оподаткування.
Отже, для забезпечення правильності заповнення податкових декларацій та здійснення розрахунків з ПДВ у зв'язку із здійсненням експортних операцій організації слід самостійно розробити та закріпити у своїй обліковій політиці порядок окремого обліку сум ПДВ по приобретаемому сировини, товарів, робіт і послуг. При цьому можна робити розподіл «вхідного» ПДВ не тільки пропорційно виручці, а й по собівартості реалізованої продукції, вартості закуплених товарів чи іншої базі.
Якщо експортним контрактом передбачено отримання авансу
Відповідно до пункту 9 статті 154 Податкового кодексу РФ суми оплати (повної або часткової), отримані в рахунок майбутніх поставок товарів, які обкладаються по податковій ставці 0 відсотків, до податкової бази не включаються аж до моменту визначення податкової бази в порядку, передбаченому статтею 167 Податкового кодексу РФ. Нагадаємо, що згідно з пунктом 9 статті 167 Податкового кодексу РФ моментом визначення податкової бази при здійсненні експортних операцій вважається останній день місяця, в якому зібрано повний пакет документів.
Таким чином, в даний час з сум отриманих від іноземних покупців авансів нараховувати ПДВ не потрібно.
Особливості обчислення ПДВ при експорті робіт і послуг
При експорті робіт і послуг діють ті ж правила, що і при експорті товарів. Зокрема, згідно з пунктом 1 статті 164 Податкового кодексу РФ при реалізації послуг, пов'язаних з виробництвом та реалізацією товарів на експорт, в т.ч. з супроводом, транспортуванням, вантаженням, перевантаженням експортованих та імпортованих товарів, а також при наданні послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу, при виконанні робіт у космічному просторі, при реалізації товарів і послуг дипломатичним представництвам та їх персоналу та виконанні деяких інших робіт та послуг на експорт застосовується податкова ставка 0 відсотків.
Для підтвердження права на застосування ставки 0 відсотків при виконанні робіт чи наданні послуг, зазначених у пункті 1 статті 164 Податкового кодексу РФ, необхідно представляти документи, перелік яких для кожного виду послуг і робіт встановлений у статті 165 Податкового кодексу РФ. Як ми вже відзначили, якщо пакет документів не зібраний на 181-й день, вважаючи з дати поміщення товарів у митний режим експорту, операції з реалізації даних товарів підлягають включенню до декларації за ставкою 0 відсотків за той податковий період, на який припадає день відвантаження товарів . При реалізації робіт (послуг) - зокрема, передбачених статтею 164 Податкового кодексу РФ - у подібній ситуації потрібно враховувати, що днем ​​відвантаження буде вважатися день виконання робіт (надання послуг).
У разі, якщо організація отримує аванс у рахунок виконання робіт або надання послуг на експорт, вона зобов'язана сплатити ПДВ - так само, як і при експорті товарів. Виняток становлять випадки отримання авансів в рахунок майбутнього виконання на експорт робіт або послуг, включених до Переліку робіт (послуг), виконуваних (надаються) безпосередньо в космічному просторі, а також при здійсненні комплексу підготовчих наземних робіт (послуг), технологічно обумовленого і нерозривно пов'язаного з виконанням робіт (наданням послуг) безпосередньо в космічному просторі, тривалість виробничого циклу виконання (надання) яких становить понад шість місяців, затверджений постановою Уряду РФ від 16.07.03 № 432.
Здійснюючи виконання робіт або надання послуг за договором з іноземними замовниками необхідно звертати особливу увагу на те, що є місцем реалізації даних робіт або послуг. Адже якщо місцем виконання робіт або надання послуг буде визнана територія РФ, вони повинні обкладатися ПДВ у загальновстановленому порядку - тобто за ставкою 18 відсотків (або за ставкою 10 відсотків залежно від виду послуг).
Для того, щоб визначитися з місцем реалізації робіт чи послуг, необхідно вивчити статтю 148 Податкового кодексу РФ.
Згідно з пунктом 1 цієї статті територія РФ визнається місцем реалізації робіт чи послуг у наступних випадках:
1) якщо роботи (послуги) пов'язані безпосередньо з нерухомим майном (за винятком повітряних, морських суден і суден внутрішнього плавання, а також космічних об'єктів), що знаходяться на території РФ - наприклад, якщо мова йде про будівельних, монтажних, будівельно-монтажних, ремонтних , реставраційних роботах чи роботах з озеленення об'єктів, що належать іноземцям, але розташованих на території РФ;
2) якщо роботи (послуги) пов'язані з рухомим майном, що перебуває на території РФ (наприклад, якщо мова йде про ремонт автомобіля іноземного громадянина під час його подорожі по Росії);
3) якщо послуги фактично опиняються на території РФ у сфері культури, мистецтва, освіти, фізичної культури, туризму, відпочинку і спорту (наприклад, якщо іноземці приїхали в російський санаторій або будинок відпочинку та сплатили путівки у валюті);
4) якщо покупець робіт (послуг) здійснює діяльність на території РФ - наприклад, якщо замовником є ​​постійне представництво або філія іноземної організації в Росії, цей принцип застосовується до послуг з продажу патентів, ліцензій, авторських прав, консультаційних, юридичних, бухгалтерських, рекламних послуг, НДДКР і деяких інших робіт і послуг;
5) якщо діяльність організації або індивідуального підприємця, які виконують роботи (надають послуги), здійснюється на території РФ (у частині виконання робіт або надання послуг, не передбачених вищевказаними принципами).
Відповідно до пункту 4 статті 148 Податкового кодексу РФ документами, що підтверджують місце виконання робіт (надання послуг), є:
1) контракт, укладений з іноземними або російськими особами;
2) документи, що підтверджують факт виконання робіт (надання послуг) - наприклад, акт здачі-приймання робіт або послуг.
Особливості обчислення акцизів при експорті готової продукції і товарів
Специфіка експорту підакцизних товарів
Організаціям, що здійснюють експортні операції зі спиртом, спиртовмісної та алкогольною продукцією, пивом, тютюновою продукцією, легковими автомобілями та мотоциклами, бензином і моторними маслами - іншими словами, з товарами, визнаними підакцизними згідно статті 181 Податкового кодексу РФ - необхідно звернути особливу увагу на главу 22 Податкового кодексу РФ.
Відповідно до підпункту 4 пункту 1 статті 183 Податкового кодексу РФ реалізація підакцизних товарів, поміщених у митний режим експорту, за межі території РФ (з урахуванням втрат у межах норм природних втрат), а також окремі операції з нафтопродуктами, надалі поміщеними під митний режим експорту (передбачені в подп. 2, 3 та 4 п. 1 ст. 182 Податкового кодексу РФ) звільняються від оподаткування акцизами.
Правда, для того, щоб скористатися даними звільненням, необхідно виконати всі вимоги, передбачені статтею 184 Податкового кодексу РФ. Зокрема, в даній статті передбачено наступне.
1. Взагалі не сплачувати акциз при експорті підакцизних товарів згідно з пунктом 2 статті 184 Податкового кодексу РФ можна тільки в тому випадку, якщо організація може подати до податкової інспекції порука банку або банківську гарантію, що передбачає обов'язок банку сплатити суму акцизу і відповідні пені у разі непредставлення даною організацією в порядку і строки, які встановлені пунктом 7 статті 198 Податкового кодексу РФ, документів, що підтверджують факт експорту підакцизних товарів, і несплати ним акцизу і (або) пені.
2. Якщо ж організація отримати таку гарантію або поручительство банку не може, їй необхідно сплатити акциз за експортною угодою в загальновстановленому порядку - тобто так само, як при реалізації підакцизних товарів на території РФ. Правда, сплачені таким чином суми акцизу підлягають відшкодуванню на підставі пункту 3 статті 184 Податкового кодексу РФ і в порядку, передбаченому статтею 203 Податкового кодексу РФ, після представлення в податкові органи документів, що підтверджують факт експорту підакцизних товарів.
Якими документами необхідно підтверджувати факт експорту для отримання звільнення від сплати акцизів.
Відповідно до пункту 7 статті 198 Податкового кодексу РФ при вивезенні підакцизних товарів в митному режимі експорту за межі території РФ для підтвердження обгрунтованості звільнення від сплати акцизу організація-експортер зобов'язана подати до податкової інспекції за місцем своєї реєстрації протягом 180 днів із дня реалізації даних товарів наступні документи:
1) договір або копію контракту організації-експортера з контрагентом на постачання підакцизних товарів;
2) платіжні документи та виписку банку (їх копії), які підтверджують фактичне надходження виручки від реалізації підакцизних товарів іноземному особі на рахунок організації-експортера в російському банку;
3) вантажну митну декларацію (її копію) з відмітками російського митного органу, що здійснив випуск товару в митному режимі експорту, і прикордонного митного органу (тобто російського митного органу, в регіоні діяльності якого знаходиться пункт пропуску, через який зазначений товар був вивезений за межі митної території РФ);
4) копії транспортних або товаросупровідних документів або інших документів з відмітками російських прикордонних митних органів, що підтверджують вивезення товарів за межі митної території РФ (а при вивезенні товарів у митному режимі експорту через кордон РФ з державою - учасником Митного союзу, на якій митний контроль відмінено, видаються копії транспортних і товаросупровідних документів з відмітками російського митного органу, яка провадила митне оформлення зазначеного вивезення товарів).
На практиці можливі різні приватні ситуації, порядок дій у яких також прописаний у пункті 7 статті 198 Податкового кодексу РФ. Зокрема, у випадку, якщо експорт здійснюється через посередника, необхідно по першому пункту представляти посередницький договір або його копію, контракт або копію контракту між даними посередником і закордонним контрагентом, а по другому пункту - платіжні документи та виписку банку (їх копії), які підтверджують надходження виручки на рахунок посередника. Або якщо, наприклад, виручка від експорту надійшла не від іноземного покупця, з яким укладено контракт, а від третьої особи, то крім платіжних документів і виписки банку додатково подаються договори доручення по оплаті товарів між іноземним особою та організацією, що здійснила платіж. А якщо валютна виручка не надійшла на валютний рахунок організації, але це відбулося відповідно до порядку, передбаченого валютним законодавством РФ, організація-експортер має представити в податкові органи документи (їх копії), що підтверджують право на незарахування валютної виручки на територію РФ. Також у пункті 7 статті 198 Податкового кодексу РФ особливо прописаний порядок оформлення документів при експорті підакцизних товарів, виготовлених з давальницької сировини, а також при вивезенні нафтопродуктів трубопровідним та морським транспортом.
Відповідно до пункту 8 статті 198 Податкового кодексу РФ у разі, якщо організація не може представити вищевказані документи або надає їх у неповному обсязі, вона зобов'язана сплатити акциз з даної угоди в порядку, встановленому щодо операцій з підакцизними товарами на території РФ.
Правда, якщо згодом організація зможе надати до податкових органів документи (їх копії), що обгрунтовують звільнення від оподаткування, сплачені суми акцизу підлягають відшкодуванню платнику податків у порядку і на умовах, які передбачені статтею 203 Податкового кодексу РФ.
Як одержати відрахування за акцизами
Якщо організація не змогла отримати банківську гарантію або поручительство або вчасно зібрати документи, що підтверджують факт експорту для отримання звільнення від сплати акцизу, вона зобов'язана заплатити акциз, але має право на його відшкодування (відрахування).
Порядок отримання даного вирахування прописаний в статті 203 Податкового кодексу РФ. Згідно з пунктом 4 статті 203 Податкового кодексу РФ суми акцизу повинні бути відшкодовані на підставі документів, передбачених пунктом 7 статті 198 Податкового кодексу РФ, перелік яких наведено вище в даній статті, в строк не пізніше трьох місяців з дня подання даних документів. Цей термін дається податковим органам для проведення перевірки обгрунтованості податкових вирахувань, і після закінчення цього строку податковий орган повинен прийняти рішення або про відшкодування шляхом заліку або повернення відповідних сум, або про відмову (повністю або частково) у відшкодуванні.
У разі відмови у відшкодуванні податковий орган зобов'язаний надати організації мотивований висновок протягом 10 днів з моменту винесення рішення. Якщо ж після закінчення трьох місяців податковий орган не виніс рішення про відмову або не надав відповідний висновок організації-платнику податку, він зобов'язаний прийняти рішення про відшкодування цих сум акцизу і повідомити платника податків про прийняте рішення протягом 10 днів.
Сума акцизу, що підлягає відшкодуванню, в першу чергу зачитується в рахунок погашення заборгованості організації з недоїмка і пенями щодо акцизів, а також за іншими податками або по присуджених податковим санкцій, що підлягають зарахуванню той самий бюджет, з якого здійснюється повернення. Цей залік податкові органи роблять самостійно і повідомляють про нього платнику податків протягом 10 днів. При цьому за наявності недоїмки по акцизу, що утворилася в період між датою подання декларації та датою відшкодування відповідних сум, розмір якої не перевищує суму, яка підлягає відшкодуванню за рішенням податкового органу, пеня на суму недоїмки не нараховується.

4. Порядок проведення аудиторської перевірки експортних торгових операцій

Аудит експортних операцій є одним з найбільш трудомістких етапів перевірки. Причиною цього є складність бухгалтерського оформлення і оподаткування таких операцій. Порядок ведення організаціями бухгалтерського обліку експортних торгових операцій істотно залежить від умов, що містяться в окремих зовнішньоекономічних договорах (контрактах), застосовуваних у діловому обороті організації форм розрахунків з іноземними покупцями, а також від форми виходу російського постачальника експортного товару на зовнішній ринок - самостійно або через посередника .

У рамках аудиту експортних операцій за доцільне виділити 5 етапів:
· Аудит руху експортного товару від постачальника до покупця;
· Аудит накладних витрат по експорту;
· Аудит реалізації та розрахунків з іноземними покупцями;
· Аудит експортного ПДВ;
· Аудит обов'язкового продажу частини експортної валютної виручки.
Аудит експортних операцій передбачає здійснення таких процедур:
· Аналіз документів (контрактів, паспортів угод, інвойсів, коносаментів, міжнародних товарно-транспортних накладних тощо), що підтверджують формування кредиторської або дебіторської заборгованості, вираженої в іноземній валюті;
· Перевірка переходу права власності при здійсненні експортних операцій (відповідно до міжнародного права або експортними контрактами);
· Перевірка відшкодування ПДВ при експорті товарів;
· Аудит експортних операцій за участю посередника (комісіонера, агента і т. п.).
Порядок тестування системи внутрішнього контролю.
Методика аудиту експортних торгових операцій в значній мірі залежить від стану системи внутрішнього (внутрішньогосподарського) контролю аудируемого особи. Якщо в організації відмінна система внутрішнього контролю, то ризик аудиту буде незначним, а кількість аудиторських свідчень може бути менше, ніж при слабкому внутрішньому контролі. Аудитор повинен досягти розуміння системи внутрішнього контролю, що сприяє раціональному плануванню і збору аудиторських доказів, виявлення конкретних контрольних моментів.
Перевірка системи внутрішнього контролю здійснюється перед складанням плану і програми перевірки експортних торгових операцій. Для цього вдаються, як правило, до опитування (письмового та усного) працівників підприємства. Переважно перевіряють роботи, які зовсім не піддавалися контролю або мало контролювалися бухгалтерією (чи іншою внутрішньою служби підприємства).
Для оцінки системи внутрішнього контролю доцільно провести тестування. Тести засобів контролю виконуються з метою отримання аудиторських доказів щодо ефективності: a) структури систем бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, тобто того, наскільки добре вони організовані з точки зору запобігання або виявлення та виправлення суттєвих перекручень; б) працездатності засобів внутрішнього контролю протягом аналізованого періоду.

Висновок
Надходження від експорту - суттєве джерело нагромадження капіталу на потреби промислового розвитку. Розширення експорту дозволяє мобілізувати і більш ефективно використовувати природні ресурси і робочу силу, що в кінцевому рахунку сприяє зростанню продуктивності праці та зростання доходів. Підвищується значущість експорту як джерела таких необхідних країні валютних надходжень.
Найбільш високі темпи економічного розвитку характерні для тих країн, де швидко розширюється зовнішня торгівля, особливо експорт. Як показує практика, організації, що експортують готову продукцію, створюють фінансову базу для самофінансування, розширеного відтворення, рішення проблем соціального та матеріального заохочення персоналу, а також для неухильного зростання власного капіталу. Організації-експортери є найважливішим джерелом формування доходів бюджету, як наслідок цього державі необхідно стимулювати зростання експорту.

Практична частина
Завдання 1 "Операції купівлі іноземної валюти"

Зміст господарських операцій
Курс ЦБ РФ
Сума у ​​валюті
Сума в руб.
Дебет
Кредит
1
Перераховано з розрахункового рахунку грошові кошти, руб.
67600
76
51
для купівлі іноземної валюти, дол
2
Банк повідомив про купівлю іноземної валюти
25
2600
65000
57
76
3
Зарахована на валютний рахунок іноземна валюта
26,5
2600
68900
52тек
57
4
Нарахована комісійна винагорода банку, руб.
300
91-2
76
5
Сплачено комісійну винагороду банку з р / р в руб.
300
76
51
6
Нараховано курсова різниця, руб.
3900
57
91-1
7
Визначено фінансовий результат від операції купівлі валюти
3600
91-9
99
Оборотно-сальдова відомість
№ рахунку
Субрахунок
Залишок на початок
Обороти
Залишок на кінець
Д
До
за Д
за К
Д
До
51
67900
67900
52
68900
68900
57
68900
68900
76
2600
67900
65300
91
91-1 "Інші доходи
3900
3900
91-2 "Інші витрати"
300
300
91-9 "Сальдо інших витрат і доходів"
3600
3600
99
3600
3600
Разом:
136800
2600
209600
209600
3900
7500

Завдання 4 - «Операції експорту продукції»
Журнал господарських операцій
Сума, руб.
Сума, ін.вал
Д
До
1.
Готова продукція надійшла на склад експортера, руб.
156 000
43.2
40.2
2.
Готова продукція відвантажена зі складу експортера, руб.
156 000
45.2
43.2
3.
Контрактна ціна товару, дол
18 000
4.
Акцептований рахунок транспортної організації за транспортування по території РФ, в тому числі ПДВ 18%, руб.
50 000
9 000
44.1
19.3.1
60
60
5.
Нараховано заборгованість митному органу зі збору за митне оформлення вантажу (за ВМД), грн.
(0.1% / 100%) * 26.5 * 18 000 = 477
(0.05% / 100%) * 18 000 = 9
(0.05% / 100%) * 26.5 * 18 000 = 238,5 вал
715,5
44.2
76 руб
6.
Сплачено заборгованість митному органу зі збору за митне оформлення вантажу (за ВМД), грн.
477
238,5
9
76руб
76вал
51
52тек
7.
Відображено виручка від продажу товару на дату переходу права власності
468 000
62
90.1.2
8.
курс ЦБ РФ на дату переходу права собств.
26
Списується виробнича собівартість відвантаженої на продаж продукції на дату переходу права власності
156 000
90.2.2
45.2
9.
Списуються витрати на продаж (транспортні витрати і митні збори)
59 000
477
238,5
9
90.7
90.7
90.7
44.1
44.2
44.2
10.
Отримано оплату за товар, дол = 26р.
468 000
18 000
52тр.вал.сч
62
11.
Нараховано курсова різниця по рахунках розрахунків з покупцем
9000
62
91.1
12.
Фінансовий результат від продажу продукції списується на рахунок прибутків і збитків
-261 284,5
99
90.9
Оборотно-сальдова відомість
Рахунок
Сальдо на початок
Оборот по Дебету
Оборот за кредитом
Сальдо на кінець
Д
До
Д
До
19-3-1
9 000,00
9 000,00
40-2
156 000,00
156 000,00
43-2
156 000,00
156 000,00
44-1
9000
50 000,00
59 000,00
44-2
715,50
715,50
45-2
156 000,00
156 000,00
51
50 000
477,00
49523
52 тек
238,50
238,50
52тр вал.сч
468 000,00
468 000,00
60
59 000
59 000,00
62
477 000,00
468 000,00
9 000,00
76руб
238,5
477,00
715,50
76вал
19 494
238,50
238,50
19 494
90-1-2
468 000,00
468 000,00
90-2-2
156 000,00
156 000,00
90-7
59 715,50
59 715,50
90-9
-261 284,50
-261 284,50
91-1

9 000,00
9 000,00
99
-261 284,50


-261 284,50
Разом
59238,50
59238,50
1 271 862,00
1 271 862,00
440 431,00
440 431,00

Завдання 5 - Операції імпорту продукції.
№ п \ п
Зміст операції
Курс валюти
Сума в $
Сума в рублях
Дебет
Кредит
1
Проведена передоплата за товар
Контрактна ціна товару, дол
25,5
28000
714 000,00 р.
60
52
курс ЦБ РФ на дату оплати товару
2
Оприбутковані товари на дату переходу права власності
Контрактна ціна товару, дол
курс ЦБ РФ на дату оприбуткування товару
26,5
28000
742 000,00 р.
15
60
3
Нараховано заборгованість митному органу зі збору за митне оформлення вантажу і митних зборів:
митні збори в рублях
500,00 р.
15
76
митні збори у валюті
мито, 5%
37 100,00 р.
15
76
4
Перераховано заборгованість митному органу з митного збору і митного збору
37 600,00 р.
76
51
5
Сплачено податок на додану вартість митному органу згідно з ВМД:
140 238,00 р.
19
68
68 51
6
Нараховано заборгованість російської транспортної організації згідно рахунку і накладної, включаючи ПДВ 18%, руб.
94 400,00 р.
15
60
16 992,00 р.
19
60
7
Перераховано з розрахункового рахунку заборгованість російської транспортної організації
94 400,00 р.
60
51
8
Товари поставлені на облік за купівельною імпортної вартості:
874 000,00 р.
41
15
9
Пред'явлено до відрахування ПДВ згідно з рахунком транспортної організації:
157 320,00 р.
68
19
10
Нараховано курсова різниця по рахунках розрахунків з постачальником
28 000,00 р.
60
91-1
Оборотно-сальдова відомість
РАХУНОК
Залишок на початок звітного періоду
Обороти
Залишок на кінець року
Д
До
за Д
за К
Д
До
сч.15 "Заготівельні і презнаходження матеріальних цінностей"
874 000,00
874 000,00
сч.19 "ПДВ по придбаних цінностей"
157 320,00
157 320,00
сч.41 "Товари"
874 000,00
874 000,00
сч.51 "Розрахункові рахунки"
300 000,00
272 238,00
27 672,00
сч.52 "Валютні рахунки"
159 672,00
714 000,00
873 672,00
сч.60 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"
16 992,00
836 400,00
853 392,00
сч.68 "Розрахунки з податків і зборів"
157 320,00
297 558,00
140 238,00
сч.76 "Розрахунки з різними дебіторами і кредиторами"
37 600,00
37 600,00
сч.91 "Інші доходи і витрати"
28 000,00
28 000,00
Разом:
316 992,00
316 992,00
3 076 878,00
3 076 878,00
901 672,00
901 672,00

Завдання 6 "Операції експорту продукції через посередника" (у комітента)

Зміст господарських операцій
Курс ЦБ РФ
Сума у ​​валюті
Сума в руб.
Дебет
Кредит
1
Товар переданий на комісію комісіонеру за фактичною собівартістю, руб.
100000
45-2
43-2
2
Оплачено комісіонером транспортування до покупця,
28320
44-2
76кмр
ПДВ 18%, руб.
4320
19
76кмр
3
Надійшла валютна виручка в якості передоплати за товар на рахунок комісіонера
Контрактна ціна товару, дол
26,5
10000
265000
52
76кмр
4
Відображено виручка від продажу товару на дату переходу права власності, дол
28,5
10000
285000
76кмр вал
90-1-2
5
Списується вартість відвантаженої на продаж продукції на дату переходу права власності
100000
90-2-2
45-2
6
Відображено митні збори, понесені комісіонером за експорт товару
в рублях
1000
44-2
76кмр
7
Перераховано комісіонером заборгованість митному органу з митного збору
-
-
-
-
-
8
Нараховано комісійну винагороду комісіонеру, руб.
26500
44-2
76кмр
9
Списуються витрати на продаж (транспортні витрати, комісійну винагороду і митні збори)
в рублях
55820
90-7-2
44-2
10
Утримано комісійну винагороду з валютної виручки
у валюті (долари США)
-
-
-
-
-
11
Перераховано валютна виручка комісіонером комітенту
24,5
10000
245000
52транз
76кмр вал
12
Перераховано комісійну винагороду комітентом комісіонеру, руб.
26500
76кмр
51
13
Нараховано курсові різниці по рахунках розрахунків
40000
76кмр вал
91-1
14
Фінансовий результат від продажу продукції списується на рахунок прибутків і збитків
129180
90-9-2
99
15
Фінансовий результат від інших операцій (курсові різниці) списується на рахунок прибутків і збитків
40000
91-9
99
Оборотно - сальдова відомість
СУБРАХУНКІВ
Залишок на початок
Обороти
Залишок на кінець
Д
До
за Д
за К
Д
До
рах. 51
26 500,00 р.
26 500,00 р.
рах. 52
52.тек "Поточний валютний розрахунковий рахунок"
265 000,00 р.
52.тр "Транзтний валютний розрахунковий рахунок"
245 000,00 р.
245 000,00 р.
рах. 43
43.1 "Готова продукція для російських споживачів"
43.2 "Готова продукція на експорт"
100 000,00 р.
100 000,00 р.
рах. 44
44.1 "Раходи на продаж по продукції для російських покупців"
44.2 - раходи на продаж по експортної продукції
55 820,00 р.
55 820,00 р.
рах. 45
45.2 "Товари, відвантажені на експорт"
40 140,00 р.
100 000,00 р.
100 000,00 р.
40 140,00 р.
рах. 19
19.3 - "ПДВ за товарами (роботами, послугами), придбаними для виготовлення експортної продукції"
4 320,00 р.
4 320,00 р.
рах. 76
76.кмс.р "Розрахунки з комісіонером у рублях"
298 640,00 р.
26 500,00 р.
325 140,00 р.
76кмс.в "Розрахунки з комісіонером у валюті"
80 000,00 р.
325 000,00 р.
245 000,00 р.
рах. 90
90.1.2 "Виручка від реалізації експортної продукції"
285 000,00 р.
285 000,00 р.
90.2.2 "Собівартість експортної продукції"
100 000,00 р.
100 000,00 р.
90.7.2 "Витрати на продаж по експортної продукції"
55 820,00 р.
55 820,00 р.
90.9.2 "Прибуток / збиток від продажу експортної продукції"
129 180,00 р.
129 180,00 р.
рах. 91
91.1 "Інші доходи"
40 000,00 р.
40 000,00 р.
91.2 "Інші витрати"
91.9 "Сальдо інших доходів і витрат"
40 000,00 р.
рах. 99
169 180,00 р.
169 180,00 р.
Разом:
425 140,00 р.
120 140,00 р.
1 346 640,00 р.
1 346 640,00 р.
534 320,00 р.
534 320,00 р.

Задача 7 - операції імпорту продукції через посередника
№ п \ п
Зміст операції
Курс валюти
Сума в $
Сума в рублях
Дебет
Кредит
1
Проведена передоплата за товар на рахунок посередника
-
-
Контрактна ціна товару, дол
27,5
17000
467 500,00 р.
52
76,7,1
2
Оприбутковані товари на дату переходу права власності
28,5
17000
484 500,00 р.
002
76.7.1
60
3
митні збори в рублях
1 000,00 р.
76.7
76.8
мито у 5%
-
-
24 225,00 р.
76.7
76.8
4
заборгованість у рублях
-
-
25 225,00 р.
76.8
51
5
Нараховано та сплачено посередником податок на додану вартість митному органу згідно з ВМД
-
-
91 570,50 р.
76.7 68.НДС
68.НДС 51
7
Нараховано агентську винагороду посередникові, руб.
46750р.
7131,35
62 90.НДС
90.1 68.НДС
9
Оприбутковано товари за купівельною імпортної вартості
-
-
484 500,00 р.
-
002
11
Зроблено оплату товару постачальнику посередником, дол
27
17000
459 000,00 р.
60
52
12
Нараховано курсова різниця по рахунках розрахунків з постачальником
1
25500
25 500,00 р.
91.7
60
13
Визначено фінансовий результат від надання посередницьких послуг
39 618,65 р.
90.9
99
Оборотно-сальдова відомість
СУБРАХУНКІВ
Залишок на початок звітного періоду
Обороти
Залишок на кінець року
Д
До
за Д
за К
Д
До
002
484500,00
484500,00
сч.51
116795,50
116795,50
52.тек "Поточний валютний"
8500,00
467500,00
459000,00
сч.60
484500,00
484500,00
сч.62
46 750,00
25 500,00
21 250,00
68.НДС "Розрахунки з ПДВ"
7131,35
91570,50
98701,85
76.8. "Розрахунки з там.органом в рублях"
24 225,00
25 225,00
1000,00
76.7.1 "Розрахунки з там.органом у валюті"
17 000,00
484 500,00
467 500,00
76.7. "Розрахунки з комітентом у рублях"
92 570,50
90.1 "Виручка від реалізації"
25 500,00
46 750,00
21 250,00
90.9 "Прибуток / збиток від продажу"
39618,65
39 618,65
90.3 "ПДВ"
7131,35
99.
39618,65
39618,65
8500,00
48 356,35
2240959,65
2240959,65
60868,65
1308045,5

Список літератури
1) Цивільний кодекс Російської Федерації.
2) Кодекс України про адміністративні правопорушення
3) Податковий кодекс Російської Федерації.
4) Кримінального кодексу Російської федерації.
5) Федеральним законом «Про бухгалтерський облік» N 129-ФЗ від 21.11.96
6) Положення з бухгалтерського обліку 10/99 "Витрати організації".
7) «Консультант Плюс»: Вища школа, навчальний посібник
8) Журнал "Консультант бухгалтера" № 8, 2007 р .
9) Інтернет ресурси http://invest.antax.ru/
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Міжнародні відносини та світова економіка | Курсова
498.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Управління та вирішення конфліктів через посередника медіатора
Експорт в Excel
Експорт товарів 2
Експорт товарів
Туристські експорт та імпорт
Експорт фармацевтичної продукції
Туристський імпорт і експорт
Діяльність бібліографічного посередника та основні функції бібл
Основні аспекти роботи посередника на вітчизняному ринку
© Усі права захищені
написати до нас