Еволюція оподаткування доходів фізичних осіб РФ

Департамент освіти Вологодської області ГОУ СПО «Вологодський аграрно-економічний коледж»

Курсова робота

З дисципліни: Організація податкової системи

На тему: «Еволюція оподаткування доходів фізичних осіб РФ»

Роботу виконала:

Студентка 241 групи

Бугор Любов Миколаївна

Роботу перевірила:

Клімашевський Олена Іванівна

2010

Зміст

Введення

1.Еволюція НДФ

1.1. Передумови введення ПДФО

1.2. Еволюція ПДФО в Росії та країнах Заходу

1.3. Сучасна ситуація щодо справляння ПДФО

2. Сучасний стан оподаткування РФ у галузі подоходного податку

2.1. Порядок справляння податку на доходи фізичних осіб в даний час

2.2. Сутність податку та його роль у формуванні бюджету

2.3. Статистика ПДФО, його частки в бюджеті Вологодської області за 2 роки

Висновки

Список використаної літератури

Введення

В історії розвитку суспільства ще жодна держава не змогла обійтися без податків, оскільки для виконання своїх функцій по задоволенню колективних потреб йому потрібна певна сума грошових коштів, які можуть бути зібрані тільки за допомогою податків. Виходячи з цього, мінімальний розмір податкового тягаря визначається сумою витрат держави на виконання мінімуму його функцій: управління, оборона, суд, охорона порядку, - чим більше функцій покладено на державу, тим більше воно має збирати податків.

У Російській Федерації, як і у всіх інших державах світу, існує розгалужена система податків, що стягуються з власних громадян, осіб без громадянства та іноземних громадян, що іменуються в російському законодавстві узагальненим терміном - фізичні особи.

Податки, стягнуті державою з населення, виконують функції, властиві податків взагалі.

Але при цьому вони служать і засобом зв'язку громадянина, причому індивідуальний, з державою або з органами місцевого самоврядування, відображають його індивідуальну причетність до державних і місцевих справ, дозволяють себе відчувати активними членами суспільства по відношенню до цих справ, дають підстави для контролю за ними, а також відповідальності держави та органів місцевого самоврядування перед платниками податків. Зрозуміло, в такому аспекті можна розглядати відносини і з державою, однак саме з громадянами він проявляється особливо чітко в силу своєї безпосередньому зв'язку з ними.

Актуальність теми даної курсової роботи полягає в тому, що податок на доходи фізичних осіб завжди був одним з найважливіших податків. Від його збирання залежить не тільки федеральний, а й регіональні та місцеві бюджети. Недосконалість податкової бази з прибуткового податку, наявність великої кількості пільг, що залишилися в спадщину від радянського часу, а також слабке адміністрування збору податку, у свою чергу були дестимулючим чинником повноти збору податку. Заробітна плата, будучи найважливішим елементом в структурі доходів населення, була базою не тільки для обкладення прибутковим податком. На рядового платника податків держава покладало надзвичайно високе податкове навантаження. У той же час податкові пільги практично ніколи не досягали тієї мети, заради якої вони вводилися, порушуючи принципи рівноправної конкуренції економічних агентів і сприяючи корупції.

Практика останніх років показала безперспективність та неефективність спроб усунення недоліків податкової системи шляхом внесення «точкових» змін у податкове законодавство. Проблеми можуть бути вирішені виключно за допомогою проведенням повномасштабної податкової реформи спрямованої, в першу чергу, на досягнення балансу інтересів держави та платників податків.

Сьогодні відмінністю від радянського часу є те, що методи вирішення проблем регулювання доходів населення, боротьби з бідністю містять не адміністративні, а економічні інструменти. У зв'язку з цим податкові механізми набули особливої ​​актуальності. Досвід провідних промислово-розвинених країн світу демонструє високий потенціал прибуткового податку з фізичних осіб.

Формування оптимальної форми податку на доходи фізичних осіб в Росії повинне враховувати всі наявні можливості цього виду податку, міжнародний досвід, а також відповідати соціально-економічній ситуації в країні, узгоджуватися з макроекономічної фінансовою політикою, соціальною політикою, стратегією соціально-орієнтованого економічного зростання.

Метою даної роботи є вивчення податку на доходи фізичних осіб: зміна принципів та механізму справляння в умовах ринкової економіки.

Завдання:

Дослідження еволюції податку на доходи фізичних осіб.

2) Дослідження сучасного стану оподаткування в РФ у галузі подоходного податку.

При написанні роботи використані праці зарубіжних і вітчизняних вчених, фахівців в області теорії і практики оподаткування фізичних осіб, соціальної політики держави, законодавчі та нормативно-правові акти з оподаткування, матеріали періодичних видань, наукових конференцій. Вивченню та розробці соціально-економічних аспектів оподаткування доходів фізичних осіб присвячені роботи провідних російських економістів і соціологів: В.М. Акімової, С.Х. Амінева, С.Б. Баткібекова, В.В. Гусєва, І.В. Караваєвій, В.А. Кашина, Л.С. Кірін, В.Г. Князєва, Л.М. Ликової, Д.С. Львова, І.Д. Мацкуляка, П.С. Мстиславського, В.І. Павлова, А.Б. Паскачева, В.Г. Панскова, В.М. Пушкарьової, В.К. Сенчагова, Г.Г. Сілласте, Д.Г. Чорниця, Т.Ф. Юткін і багатьох інших.

Методологічною основою проведеного дослідження є діалектичний метод пізнання, що розкриває можливості вивчення економічних явищ у їх розвитку, взаємозв'язку і взаємозумовленості. Порівняльний підхід до об'єкта дослідження реалізований за допомогою загальнонаукових методів: наукової абстракції, моделювання, аналізу та синтезу, групування і порівняння.

Еволюція ПДФО

Передумови введення ПДФО

Прибутковий податок - основний вид прямих податків. Обчислюється у відсотках від сукупного доходу юридичних і фізичних осіб за вирахуванням документально підтверджених витрат, відповідно до чинного законодавства.

Прибутковий податок з'явився в загальносвітовій практиці давно і зараз він діє майже в усіх країнах світу. Місце його народження - Великобританія. Вона ввела цей податок у 1978 році як тимчасовий захід, у вигляді потроєного податку на розкіш. Цей податок, побудований на суто зовнішніх ознаках (обзаведення чоловічий прислугою, володіння каретою і т.п.), діяв аж до 1816 р. При вторинному його введення в 1842 р. він вже більш-менш відповідав основним критеріям, покладеним в основу принципу прибуткового оподаткування.

Але з 1842 року прибутковий податок остаточно утвердився в англійській податковій практиці. В інших країнах ПДФО почали застосовувати з кінця XIX-початку XX ст. (Пруссія - з 1891 р., Франція - з 1914 р.) ^1.

Однак і до введення ПДФО податкові системи в різних країнах побічно враховували доходи громадян при побудові реальних податків. Наприклад, розмір будинкового податку залежав від кількості вікон, поверхів і кімнат, від параметрів фасаду будинку і від інших ознак, які дозволяли судити про суспільне становище і доходи платника.

Введення цього податку в тій чи іншій країні було обумовлене її внутрішніми причинами. При всій відмінності цих причин може бути виділена загальна причина, характерна для всіх країн. Гостра потреба держави в додаткових коштах, викликана зростанням заборгованості, військовими та іншими витратами, перестала покриватися реальними податками, розмір яких найчастіше не відповідав істинної платоспроможності громадян. У той же час набрали чинності соціальні рухи вимагали усунення несправедливості непрямого оподаткування, не робив відмінностей між бідними і багатими і більш важко ложівшегося на менш заможних громадян. Тому і був введений ПДФО, ідея якого полягає саме у забезпеченні равнонапряженность оподаткування на основі прямого визначення доходів кожного платника.

Російський економіст Озеров І.Х. на початку нинішнього сторіччя коротко сформулював причини, що спонукали країни ввести прибутковий податок ^2:

- Вимоги робітничого класу;

- Інтерес розвивається промисловості;

- Дефіцит бюджету.

Об'єктами прибуткового податку виступали доходи платників (фізичних осіб). Історично склалися 2 форми побудови прибуткового податку: шедулярная і глобальна. Шедулярная прибутковий податок сплачується за розділами (шедула), відповідають різним джерелам доходів, і складається з основного і додаткового. Основний податок є пропорційним, а додатковий - прогресивним.

Глобальний прибутковий податок має набагато більшого поширення. Глобальна форма передбачала обкладання сукупного доходу платника незалежно від джерела доходу (виникла в Пруссії).

Еволюція ПДФО в Росії та країнах Заходу

У Росії протягом ряду століть основним прямим податком була подушна подати. У 1812 р. був запроваджений прогресивний відсотковий збір з доходів від нерухомого майна, що представляє собою своєрідну форму прибуткового податку.

Прибутковий податок був представлений на розгляд Думи в 1907 р., але прийнятий лише у 1916р. Це був єдиний з усіх податків, який потрібно було стягувати не з колективних платників податків, а з суми особистих доходів окремих індивідів; крім того, він мав стати єдиним по-справжньому універсальним податком, що стягуються зі всіх, що живуть в Росії і офіційно покласти фіскальну відповідальність на жінок ( замість податку на голову сім'ї) ^3.

Прибутковий податок був незвичайний ще й тим, що в його основі лежала декларація про доходи, тобто добровільна згода платника податків розкрити інформацію про власні доходи. Цей захід передбачала, що кожен платник податків буде свідомо, з позицій громадянина і з розумінням свого обов'язку, співпрацювати з урядом.

У 1916 році уряд віддав перевагу не англійської, а прусської системі прибуткового податку. Прусська модель являла собою систему комплексного оподаткування, при якій платник податків був зобов'язаний декларувати всі джерела своїх доходів, а держава підходило до платника податків як до учасника всіх видів економічної діяльності.

Англійська система фактично була суміш окремих податків на різні види доходів, а не на платника податків як такого.

Російський уряд вирішило контролювати всі аспекти економічної діяльності особистості, але при цьому пішло ще далі: воно передбачив нововведення, ще не прийняте в інших країнах, яке полягало в тому, що кожен потенційний роботодавець, а також всі фінансові установи були зобов'язані повідомляти про свої платежі будь-якого фізичній або юридичній особі, а держава залишала за собою ще й право вимагати всю необхідну інформацію від самого платника податків. Ми не можемо знати, як ця система працювала б на практиці, тому що процес збору податків був перерваний лютневою революцією, а проте вона чітко позначила цілі, які ставило перед собою уряд і яким будуть слідувати обидва змінили його режиму.

Оподаткування було диференційованим за прогресивними ставками. У 1916 р. його стеля була 12,5%, згодом Тимчасовий уряд довів його до 30,5%. Спочатку Уряд передбачав мінімальну суму неоподатковуваного доходу в 1000 руб., Що в 1912р. означало б, що більшості населення прибутковий податок не загрожує. Інфляція військового періоду різко збільшила число людей, чий дохід дорівнює або більше 1000 руб., А державна рада знизив мінімальний рівень доходу до 750 руб. з метою охопити податком як можна більшу кількість населення. Відтепер і бідні повинні були бути включені в число платників податків, тому що отримували статус громадян, тобто підтягувалися до рівня громадян через насильницьке включення в число платників податків ^4.

Лише в 1916 р. був прийнятий указ імператора Росії про введення як такого прибуткового податку і повинен був бути введений в дію з 1917 р. Проте події 1917 р. не дозволили цього указу вступити в дію.

У СРСР прибутковий податок з населення був введений на підставі Указу Президії Верховної Ради СРСР від 30 квітня 1943 року. Його сплачували громадяни СРСР, які мають самостійне джерело доходу, незалежно від місця проживання, а також іноземні особи та особи без громадянства, що мали на території СРСР джерела доходу. Техніка справляння податку зберігалася практично незмінною аж до кінця вісімдесятих років. Справляння прибуткового податку вироблялося біля джерела. Доходи платників при оподаткуванні диференціювалися в залежності від джерел походження і розмірів. Вони поділялися на: заробітну плату; авторські винагороди та інші доходи літераторів і митців; доходи осіб, які займаються кустарно - ремісничим промислом; доходи осіб, які займаються приватною практикою; інші доходи ^5.

У радянські часи цей податок діяв за такими принципами ^6:

- Платили всі і з усіх доходів;

- Податкову базу обчислювали щомісячно, крім кустарів, ремісників та осіб, що займаються приватною практикою, тому що в них вона обчислювалася за календарний рік;

- Ставки були прогресивними, але по кожній соціальній групі: робітники, службовці і сумісники, працівники вільних професій (письменники, артисти, художники і т.д.); кустарі, ремісники і служителі релігійних культів.

Максимальний розмір ставок становив відповідно 13, 60, 90 відсотків. Пільги також були встановлені за соціальною ознакою. У порівнянні з іншими джерелами доходів бюджету, в Радянському Союзі прибуткове оподаткування не відігравало значної ролі. Платежі населення до державного бюджету здійснювалися у формі прибуткового податку, податку на холостяків, самотніх і малосімейних громадян, сільськогосподарського податку, податку на власників будівель, земельного податку та податку з власників транспортних засобів. Прибутковий податок з населення був введений на підставі Указу Президії Верховної Ради СРСР від 30 квітня 1943 року «Про прибутковий податок з населення». Техніка справляння податку зберігалася практично незмінною аж до кінця вісімдесятих років. Існування прибуткового оподаткування при соціалізмі, як і в країнах з ринковою економікою, офіційно пояснювалося необхідністю вирівнювання доходів громадян для забезпечення більшої соціальної справедливості. Це досягалося за допомогою встановлення неоподатковуваного мінімуму і слабо прогресивної шкали. Однак важко говорити про справжню необхідності подібних заходів в умовах, коли практично всі доходи громадян прямо контролювалися державою.

1.3.Сучасні ситуація щодо справляння ПДФО

Цей податок був створений на основі досвіду його справляння у різних країнах світу, так як свого досвіду по суті справи не було.

Майже у всіх країнах базою для обчислення податку є сукупний річний дохід, до якого зараховуються доходи від різних джерел. Зазвичай в податкову базу включаються заробітна плата працівника по найму, додаткові виплати, доплати, преміальні та інші винагороди. Останнім часом розвинені країни включають в податкову базу пільги та блага у товарно-матеріальній формі у вигляді привілеїв на право користування будь-якими об'єктами. В Австралії та Нової Зеландії в податкову базу включаються надання компанією безоплатно автотранспорту, житла, харчування, позики за пільговою ставкою, товарів із знижкою в ціні і т.д. Податком обкладаються умовні доходи від володіння будинком, в якому проживають платник податків і його сім'я (у скандинавських країнах, Бельгії, Греції, Італії, Нідерландах і т.д.), пенсії в усіх країнах Організації економічного співробітництва та розвитку (ОЕСР, крім Туреччини), виплати по безробіттю (в Австралії, Люксембурзі, Норвегії, Великобританії, Фінляндії і в деяких інших країнах).

У світовій практиці ставки прибуткового податку, як правило, побудовані за складної прогресії.

В останні роки у світовій практиці оподаткування відбувається зниження максимальних і мінімальних ставок і скорочення груп доходів, оподатковуваних за певною ставкою.

У законодавстві СРСР існувало 6 видів шкали ставок прибуткового податку для різних категорій громадян. Наприклад, для сум оплати праці робітників і службовців були встановлені розміри податку в місяць по кожному рублю починаючи з 101 і до 150 руб., Які становили від 0,29 до 14,7 руб., Тобто від 0,28 до 9,8 %, а далі з сум, що перевищують 150 крб., і до 3000 руб. на місяць було 7 ставок - від 13 до 60% ^7.

За час дії Закону РФ «Про прибутковий податок» була одна шкала прогресивних ставок, яка за період 1992-2000 років змінювалася 9 разів. При цих змінах мінімальна ставка залишалася 12%, а максимальна встановлювалася в розмірі 45, 40, 35 і 30%. У межах від мінімальної до максимальної встановлювалося від 6 до 3 видів ставок податку.

У країнах Європи та Америки основним вирахуванням з сукупного доходу є не оподатковуваний податком мінімум, рівний мінімального прожиткового мінімуму. Цей постулат випливає з принципу оподаткування податком «чистого» доходу, тобто не повинна обкладатися податком сума, необхідна на підтримку здоров'я і життєдіяльності громадян.

Що ж стосується нашої країни, то перехід Росії на ринкові економічні відносини зумовив створення до 1992 р. нової податкової системи, яка складалася більш ніж з 60 видів податків і зборів. Зокрема Верховною Радою РРФСР був прийнятий Закон від 7 грудня 1991 р. «Про прибутковий податок з фізичних осіб». Основними принципами цього податку були: єдина шкала прогресивних ставок з сукупного річного доходу, перелік неоподатковуваних податком доходів, відрахування з цього доходу по соціальним групам і зменшення бази оподаткування на витрати, пов'язані з будівництвом або придбанням житла, підприємницькою діяльністю та доброчинністю. За період 1991-2000 р.р. до цього закону були внесені зміни та доповнення 21 раз, у тому числі (далі т.ч.) шкала ставок податку змінювалася 9 разів, але завжди була прогресивною. Мінімальна ставка залишалася в розмірі 12%, а максимальна ставка в різні роки змінювалась від 60% до 30% річного сукупного оподатковуваного доходу.

Однак подальший розвиток ринкових економічних відносин вимагало створення Податкового кодексу і в третє тисячоліття Росія вступила з цим важливим документом.

Глава 2. Сучасний стан оподаткування РФ у галузі подоходного податку.

2.1. Порядок справляння податку на доходи фізичних осіб в даний час

Глава 23 НК РФ називається «Податок на доходи фізичних осіб» (статті 207-233) та Федеральним законом від 05.08.2000 № 118-ФЗ вона вводиться в дію з 1 січня 2001 року, і з цього ж часу втрачає силу все законодавство про прибутковий податок з фізичних осіб. Таким чином, формально змінено назву податку, а з правової точки зору скасовано один податок і введений новий податок.

Основними рисами нової системи оподаткування є ^8:

- Відмова від прогресивної ставки податку і введення єдиної мінімальної податкової ставки у розмірі 13% для більшої частини доходів фізичних осіб;

- Значне розширення застосовуваних податкових пільг і відрахувань;

- Внесення змін до визначення оподатковуваної бази.

З 2001 року по теперішній час ПДФО регулюється гл.23 НК, але щороку вносяться зміни, змінюються терміни сплати, ставки податку, гранична сума, додаються категорія пільговиків. Так з 2002 року ПДФО був переведений у розпорядження регіональних і місцевих бюджетів, а до 2005 року доходи у вигляді дивідендів оподатковувалися за ставкою 6%, (з 2005 року 9%).

З 2002 року кількість осіб, зобов'язаних подавати декларацію, значно зменшилася, тому що діє єдина ставка податку, і до того ж навіть ті, хто має декілька джерел доходу, можуть декларацію не подавати.

Обов'язок подавати податкову декларацію до податкових органів сучасним законодавством залишена лише за наступними категоріями платників податків ^9:

- Приватні підприємці;

- Нотаріуси;

- Приватні охоронці або детективи;

- Тими, які реалізували своє майно (наприклад, квартиру, будинок, земельну ділянку, садовий будиночок, гараж або автомобіль);

- Тими, які одержали дохід від коштів за договором позики або позики, за договором оренди або найму;

- Тими, які виграли на тоталізаторі або на ігрових автоматах.

Якщо платники податків не належать до перерахованих вище категорій, але хочуть подати декларацію, це можна зробити, і не тільки протягом деклараційної кампанії.

Як і в багатьох країнах, в російському податковому законодавстві існують норми про уникнення подвійного оподаткування.

Відповідно до статті 232 НК РФ доходи, отримані податковими резидентами РФ за межами країни, підлягають оподаткуванню в наступному порядку ^10:

- Якщо з іноземною державою укладено договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування: сума податку, що підлягає сплаті до Російської Федерації, розрахована відповідно до положень глави 23 НК РФ, зменшується на суму податку, фактично сплаченого громадянином відповідно до законодавства іноземної держави;

- Якщо з іноземною державою не укладено договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування: фактично сплачена іноземній державі сума податку не зараховується при визначенні суми податку, що підлягає сплаті до Російської Федерації.

Для звільнення від оподаткування (або застосування податкових вирахувань) доходів громадянина, який не є податковим резидентом РФ, пунктом 2 статті 232 НК РФ передбачено обов'язкове виконання наступних правил:

- Громадянин повинен надати в російський податковий орган документ, що підтверджує, що він є податковим резидентом держави, з яким Росія уклала договір (угода) про уникнення подвійного оподаткування;

- Громадянин - податковий резидент зазначеної держави повинен надати в російський податковий орган документ іноземного податкового органу про суму доходу та податку, сплаченого ним за межами Росії.

У разі відсутності зазначених документів доходи громадянина-нерезидента, отримані ним від російських джерел, оподатковуються за підвищеною ставкою 30 відсотків.

Отже, аналіз співвідношень принципів наукової теорії та світової практики побудови системи прибуткового оподаткування з принципами, закладеними у главі 23 «Податок на доходи фізичних осіб» НК РФ, показує, що ці принципи в основному застосовуються в зазначеній главі Кодексу та умови їх застосування зближуються.

При розвитку в Росії ринкової економіки з'явиться більше можливостей у вдосконаленні законодавства про оподаткування фізичних осіб з метою більш повного використання наукової теорії та світової практики, що є в розвинених країнах.

Податок на доходи фізичних осіб входить до п'ятірки податків, які забезпечують понад 90% надходжень до федерального бюджету Росії. Його сплачують десятки мільйонів російських громадян - більше половини всього населення країни. З 1 січня 2001 р. правове регулювання податку на доходи фізичних осіб здійснюється відповідно до главою 23 другої частини Податкового кодексу РФ. З моменту прийняття глави 23 Податкового Кодексу РФ в неї неодноразово вносилися зміни та доповнення. Проте ряд проблемних питань як і раніше не освітлений в ній належним чином.

У ряді країн прибутковим податком називають тільки податок на доходи фізичних осіб, а для юридичних застосовують терміни податок на прибуток корпорацій або податок на прибуток.

У Росії прибутковий податок офіційно називається Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО).

Податок на доходи фізичних осіб - форма вилучення в бюджет частини доходів фізичних осіб. ПДФО відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Росії.

Крім того, ПДФО відноситься до прямих податків, так як кінцевим його платником є фізична особа, що отримала дохід.

ПДФО (прибутковий податок) введено на території Росії з 1 січня 1992 р. Законом РФ від 7 грудня 1991 р. № 1998-1 «Про прибутковий податок з фізичних осіб».

Платниками ПДФО є ^11:

1) Фізичні особи, які мають постійне місце проживання в Росії (резиденти). До резидентів належать особи, які проживають в Росії в цілому не менше 183 днів у календарному році.

2) Фізичні особи, які не мають постійного місця проживання в Російській Федерації (нерезиденти), у разі отримання доходу на території Росії.

До фізичних осіб належать громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства.

3) Іноземні особисті компанії, доходи яких розглядаються як доходи їх власників. Власником особистої компанії вважається фізична особа, у власності якого знаходиться будь-яка господарська одиниця, доходи якої в країні реєстрації особистої компанії не підлягають обкладенню податком на прибуток корпорацій або іншим аналогічним податком.

4) В окрему категорію платників податку на доходи фізичних осіб виділено індивідуальні підприємці. До них відносяться фізичні особи, зареєстровані в установленому порядку і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, а також приватні нотаріуси, приватні охоронці, приватні детективи (п.2 ст.11 НК РФ).

Вік фізичної особи не впливає на визнання його платником прибуткового податку.

Об'єкт оподаткування - це необхідний елемент складу податку. Ст.17 НК РФ він віднесений до одного з елементів, за відсутності якого податок не вважається встановленим ^12.

Згідно ст.41 НК РФ доходом визнається економічна вигода в грошовій або натуральній формі.

У відповідності зі ст.210 НК РФ податкова база являє собою сукупність усіх доходів платника податку, одержуваних ним як у грошовій, так і в натуральній формі, або право на розпорядження якими в нього виникло, а також доходи у вигляді матеріальної вигоди, що визначається відповідно до ст.212 НК РФ.

При отриманні доходів у натуральній формі податкова база визначається як ринкова вартість у грошовому вираженні переданих платнику податку товарів, робіт, послуг, іншого майна. Ця вартість визначається з урахуванням положень статті 40 НК РФ і включає в себе суму податку на додану вартість, акцизи і податок з продажів.

Відповідно до пункту 1 статті 40 НК РФ для цілей оподаткування приймається зазначена сторонами ціна угоди. Ще не доведено протилежне, ця ціна вважається ринковою. Однак, податкові органи на підставі пункту 2 статті 40 НК РФ можуть перевірити правильність застосування цін: а) за угодами між взаємозалежними особами; б) при відхиленні ціни більш ніж на 20 відсотків від рівня цін, що застосовуються організацією (індивідуальним підприємцем) за ідентичним (однорідним ) товарам протягом нетривалого часу. Якщо в ході перевірки виявиться, що ціна, зазначена сторонами угоди, нижче ринкової на 20 відсотків і більше, то податкові органи мають право винести рішення про донарахування податку виходячи їх ринкових цін і стягнення пені. Принципи визначення ринкової ціни викладені в пунктах 4-11 статті 40 НК РФ. Застосування фінансових санкцій у цьому випадку не передбачено. Статтею 40 не ставиться в обов'язок платнику податків робити спеціальний розрахунок. Контроль за відповідністю цін ринковій кон'юнктурі в цілях оподаткування здійснюють тільки податкові органи. Однак платник податків має право самостійно провести спеціальний розрахунок і заплатити додаткові суми податків.

У статті 211 НК РФ законодавство виділяє три групи доходів у натуральній формі ^13.

1-а група. Оплата (повністю або частково) за фізичну особу організаціями чи індивідуальними підприємцями товарів, робіт, послуг, майнових прав. При цьому в підпункті 1 пункту 2 статті 211 НК РФ спеціально обумовлено, що до цієї групи доходів відносяться в тому числі оплата комунальних послуг, харчування, відпочинку, навчання в інтересах платника податків.

2-а група. Отримані платником податку товари, виконані в інтересах платника податків роботи, надані в інтересах платника податків послуги на безоплатній основі.

3-тя група. Оплата праці в натуральній формі.

До матеріальної вигоди, що враховується при визначенні податкової бази, належать такі доходи ^14:

- Суми економії на відсотках при користуванні позиковими (кредитними) засобами, отриманими від організацій і індивідуальних підприємців, якщо платник податку отримує позикові кошти за договором позики, кредитного договору і сплачує відсотки в розмірі нижче трьох четвертих ставки рефінансування Банку Росії на момент видачі позики (кредиту) . У відношенні позикових коштів, виражених в іноземній валюті, матеріальна вигода виникає тільки у разі, якщо процентна ставка за договором позики визначена нижче 9% річних;

- Вигода, отримана від придбання товарів (робіт, послуг) у фізичних осіб, а також у організацій і індивідуальних підприємців, які є взаємозалежними особами стосовно до платника податків;

- Вигода, отримана від придбання цінних паперів.

Основна податкова ставка - 13%. Іншим важливим податком на доходи є єдиний соціальний податок.

Деякі види доходів оподатковуються за іншими ставками:

35%:

- Вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів, робіт і послуг, більше 4000 рублів;

- Процентні доходи по внесках в банках в частині перевищення суми, розрахованої виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, збільшеної на 5 пунктів, протягом періоду, за який нараховані відсотки, по рублевих внесках (за винятком термінових пенсійних вкладів, внесених на строк не менше шести місяців) та 9 відсотків річних за вкладами в іноземній валюті;

- Суми економії на відсотках при отриманні платниками податків позикових (кредитних) коштів в частині перевищення суми зазначених у пункті 2 статті 212 Податкового Кодексу РФ, за винятком доходів у вигляді матеріальної вигоди, отриманої від економії на відсотках за користування платниками податків цільовими позиками (кредитами), отриманими від кредитних і інших організацій Російської Федерації і фактично витраченими ними на нове будівництво або придбання на території Російської Федерації житлового будинку, квартири або частки (часток) у них, на підставі документів, що підтверджують цільове використання таких коштів.

Пункт 2 статті 212 НК РФ встановлює, що є доходом від використання неринковою процентної ставки ^15:

- Для рублевих позик (кредитів) - перевищення суми відсотків, обчисленої виходячи з трьох четвертих діючої ставки рефінансування, встановленої ЦБ РФ на дату отримання таких коштів, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договору.

- Для позик (кредитів) в іноземній валюті - перевищення суми відсотків, обчисленої виходячи з 9 відсотків річних, над сумою відсотків, обчисленої виходячи з умов договора.9%:

- Доходи від пайової участі в діяльності організацій, отриманих у вигляді дівідендов.30%:

- Відноситься до нерезидентів Російської Федерації.

Ставка податку, яку треба застосувати при обчисленні податку, залежить не від розміру доходу, а від виду доходу. Стаття 210 НК РФ містить спеціальну застереження, що податкова база визначається окремо по кожному виду доходів, щодо яких встановлено різні податкові ставки.

У відповідності зі ст.210 НК РФ податкова база для доходів, щодо яких передбачена податкова ставка 13%, визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань.

Статтями 218-221 НК РФ передбачено чотири види податкових відрахувань: стандартні, соціальні, майнові та професійні.

Податкові відрахування - це суми, на які зменшується об'єкт оподаткування, виражений у грошовій формі, при визначенні податкової бази для обчислення податку податковим агентом або податковим органом.

Податкові відрахування з податку на доходи фізичних осіб встановлені у фіксованих сумах.

Існує значний перелік стандартних, соціальних, майнових і професійних податкових вирахувань, що зменшують оподатковувану базу, а також доходів, що не підлягають оподаткуванню.

Існує рішення арбітражного суду, яке роз'яснює, що у разі видачі зарплати в конверті, тобто без виплати ПДФО податковим агентом (підприємством) цей обов'язок переходить до того, хто отримав цей невиплачений податок, тобто до працівника підприємства. З підприємства в цьому випадку утримується лише штраф за неправильну сплату податку (вірніше несплату).

Система стандартних податкових вирахувань з ПДФО склалася як досить стійка і принципово не мінялася вже з 2005 року. Очевидно, що за 3 роки, що минули з того часу, змінилася економічна обстановка в Російській Федерації, відбулося зростання середнього заробітку населення і звичайно ж існувала інфляція.

Все це і багато іншого вже давно було вагомим приводом для депутатів Державної Думи прийняти будь-яке рішення щодо стандартних податкових вирахувань з податку на доходи фізичних осіб. І зовсім недавно був прийнятий Федеральний закон Російської Федерації від 22 липня 2008 року N 121-ФЗ «Про внесення змін в окремі законодавчі акти Російської Федерації у зв'язку з удосконаленням здійснення повноважень Уряду Російської Федерації» (далі - Закон № 121-ФЗ).

Перш за все, необхідно нагадати, що відповідно до п. 3, 4 ст. 210 Податкового кодексу РФ стандартні податкові відрахування можуть бути надані тільки платникам податків - резидентам Російської Федерації, які отримували у звітному податковому періоді доходи, що обкладаються податком за ставкою 13% (наприклад, доходи за трудовими договорами, доходи від здачі майна в оренду, доходи від продажу нерухомого та іншого майна, доходи за цивільно-правовими договорами і т.д.).

Даний вирахування означає, що частина доходу громадянина не обкладається податком на доходи за ставкою 13% в одному з місць роботи, де громадянин отримує дохід (як правило, це основне місце роботи).

Серед стандартних податкових вирахувань найбільше поширення мають:

- Стандартний податкові відрахування на самого отримувача доходу (400 крб.);

- Стандартний податкові відрахування на дитину одержувача доходу (1000 руб.).

З 1 січня 2009 року дохід платників податків, обчислений наростаючим підсумком з початку року податковим агентом, що представляє даний стандартний податкові відрахування, для застосування відрахування не повинен перевищувати 280 000 рублів. Отже, даний відрахування будуть застосовувати протягом усього календарного року та мають дітей громадяни, чий дохід становить до 23 333 рублів щомісяця. Якщо ж щомісячний дохід платника податків становить, наприклад, 40 000 рублів на місяць, то користуватися стандартним податковим відрахуванням на дитину він має право до липня місяця включно.

Ще одним важливим моментом у Податковому кодексі з 1 січня 2009 року є те, що принципово змінився підхід до надання подвоєного вирахування на дитину тому з батьків, який виховує дитину один.

У цій редакції Податкового Кодексу подвійний відрахування на дитину надається так званим одиноким батькам. Але так як дане поняття не до кінця роз'яснено ні податковим, ні сімейним законодавством, однозначної позиції про те, хто розуміється під самотніми батьками, так і не сформувалося. Мінфін РФ у частині, що стосується даного вирахування, дотримувався позиції, що обом не перебувають у законному шлюбі батькам дитини такий відрахування надається, потім змінив цю позицію на протилежну (Лист Департаменту податкової і митно-тарифної політики Мінфіну РФ від 16 серпня 2007 р. N 03 -04-05-01/273)

Нове формулювання НК РФ, яка вступила в силу з 1 січня 2009 року, зняла всі питання, що виникають раніше. У пп. 4 п. 1 ст. 218 нової редакції НК РФ чітко визначено: «Податковий відрахування надається в подвійному розмірі єдиному батькові чи матері (прийомному батьку), опікуну, піклувальнику. Надання зазначеного податкового вирахування єдиному батькові припиняється з місяця, наступного за місяцем введення його в шлюб ».

З вищесказаного випливає, що якщо у свідоцтві про народження дитини вписані два батьки, обидва живі і не відмовилися від дитини, жоден з цих батьків не має права користуватися подвоєним податковим вирахуванням незалежно від їх власного статусу (складаються або не перебувають у шлюбі, сплачують або не сплачують аліменти, з ким із батьків спільно постійно проживає дитина).

Тому з 1 січня 2009 подвоєний податкове вирахування в розмірі 2000 рублів на кожну дитину буде надаватися тільки вдовам, вдівцям, а також не перебувають у шлюбі батькам у разі, якщо другий з батьків відмовився від батьківських прав на даного дитини або позбавлений батьківських прав.

Також ще одним важливим зміною є те, що з 1 січня 2009 року в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вперше вводиться таке поняття, як право вибору одержувача вирахування на дитину в сім'ї. Податковий вирахування може надаватися в подвійному розмірі одного з батьків (прийомних батьків) за їх вибором на підставі заяви про відмову одного з батьків (прийомних батьків) від отримання податкового вирахування.

Фактично це правило підтверджує той факт, що на одну дитину передбачається дві суми відрахування по 1000 рублів (якщо на дитину не покладається пільговий відрахування) і цією сумою сім'я може розпорядитися самостійно. Може даний вирахування отримувати кожен з батьків по 1000 рублів, а можна дану суму об'єднати.

Таке об'єднання визначено вигідним буде в тому випадку, коли для одного з батьків сума відрахування незначна і граничний розмір доходу, що дає право на відрахування, досягається дуже швидко, а для другого з батьків сума є суттєвою стосовно доходу. Це дасть певну взаємну вигоду сімейному бюджету.

Доходи, що звільняються від оподаткування в РФ ^16:

1. Державні допомоги, за винятком допомоги з тимчасової непрацездатності (включаючи допомогу по догляду за хворою дитиною), а також інші виплати та компенсації, які виплачуються відповідно до чинного законодавства. При цьому до допомоги, що не підлягає оподаткуванню, відносяться допомоги по безробіттю, вагітності та пологах;

2. Пенсії по державному пенсійному забезпеченню та трудові пенсії, призначені у порядку, встановленому чинним законодавством;

3. Всі види встановлених чинним законодавством Російської Федерації, законодавчими актами суб'єктів Російської Федерації, рішеннями представницьких органів місцевого самоврядування компенсаційних виплат, пов'язаних з:

- Відшкодуванням шкоди, заподіяної каліцтвом або іншим ушкодженням здоров'я;

- Безкоштовним наданням житлових приміщень і комунальних послуг, палива або відповідного грошового відшкодування;

- Оплатою вартості і (або) видачею належного натурального забезпечення, а також з виплатою грошових коштів замість цього забезпечення;

- Оплатою вартості харчування, спортивного спорядження, обладнання, спортивної і парадної форми, одержуваних спортсменами та працівниками фізкультурно-спортивних організацій для навчально-тренувального процесу та участі у спортивних змаганнях;

- Звільненням працівників, за винятком компенсації за невикористану відпустку;

- Загибеллю військовослужбовців або державних службовців при виконанні ними своїх службових обов'язків;

- Відшкодуванням інших витрат, включаючи витрати на підвищення професійного рівня працівників;

- Виконанням платником податків трудових обов'язків (включаючи переїзд на роботу в іншу місцевість і відшкодування витрат на відрядження).

4. Винагороди донорам за здану кров, материнське молоко та іншу допомогу;

5. Аліменти, що отримуються платниками податків;

6. Суми, одержувані платниками податків у вигляді грантів (безвідплатної допомоги), наданих для підтримки науки і освіти, культури і мистецтва в Російській Федерації міжнародними або іноземними організаціями за переліком таких організацій, затверджується Кабінетом Міністрів України;

7. Суми, одержувані платниками податків у вигляді міжнародних, іноземних або російських премій за видатні досягнення в галузі науки і техніки, освіти, культури, літератури і мистецтва за переліком премій, затверджується Кабінетом Міністрів України;

8. Суми одноразової матеріальної допомоги, що надається:

- Платникам податків у зв'язку зі стихійним лихом або іншим надзвичайних обставиною з метою відшкодування заподіяної їм матеріальної шкоди або шкоди їх здоров'ю на підставі рішень органів законодавчої (представницької) і (або) виконавчої влади, представницьких органів місцевого самоврядування, або іноземними державами або спеціальними фондами, створеними органами державної влади або іноземними державами, а також створеними відповідно до міжнародних договорів, однією зі сторін яких є Російська Федерація, урядовими та неурядовими міждержавними організаціями;

- Роботодавцями членам сім'ї померлого працівника або працівникові у зв'язку зі смертю члена (членів) його сім'ї;

- Платникам податків у вигляді гуманітарної допомоги (сприяння), а також у вигляді благодійної допомоги (в грошовій і натуральній формах), що надається зареєстрованими в установленому порядку російськими та іноземними благодійними організаціями (фондами, об'єднаннями), відповідно до законодавства Російської Федерації про благодійну діяльність в Російської Федерації;

- Платникам податків з числа малозабезпечених і соціально незахищених категорій громадян у вигляді сум адресної соціальної допомоги (в грошовій і натуральній формах), що надається за рахунок коштів федерального бюджету, бюджетів суб'єктів Російської Федерації, місцевих бюджетів та позабюджетних фондів у відповідності з програмами, затверджуваними щорічно відповідними органами державної влади;

- Платникам податків, які постраждали від терористичних актів на території Російської Федерації, незалежно від джерела виплати;

9. Суми повної або часткової компенсації вартості путівок, за винятком туристичних, що виплачується роботодавцями своїм працівникам і (або) членам їх сімей, інвалідам, які не працюють в даній організації, в які знаходяться на території Російської Федерації санаторно-курортні та оздоровчі заклади, а також суми повної або часткової компенсації вартості путівок для дітей, які не досягли віку 16 років, в що знаходяться на території Російської Федерації санаторно-курортні та оздоровчі заклади, що виплачуються:

- За рахунок коштів роботодавців, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій;

- За рахунок коштів Фонду соціального страхування Російської Федерації;

10. Суми, сплачені роботодавцями, що залишилися в їх розпорядженні після сплати податку на прибуток організацій, за лікування та медичне обслуговування своїх працівників, їх подружжя, їхніх батьків та їхніх дітей, суми, сплачені громадськими організаціями інвалідів за лікування і медичне обслуговування інвалідів за умови наявності у медичних установ відповідних ліцензій, а також наявності документів, що підтверджують фактичні витрати на лікування та медичне обслуговування;

11. Стипендії учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів або докторантів установ вищої професійної освіти або післявузівської професійної освіти, науково-дослідних установ, учнів установ початкової професійної та середньої професійної освіти, слухачів духовних навчальних закладів, які виплачуються зазначеним особам цими установами, стипендії, засновані Президентом Російської Федерації, органами законодавчої (представницької) або виконавчої влади Російської Федерації, органами суб'єктів Російської Федерації, благодійними фондами, стипендії, виплачувані за рахунок коштів бюджетів платникам податків, які навчаються за направленням органів служби зайнятості;

12. Суми оплати праці та інші суми в іноземній валюті, одержувані платниками податків від фінансуються з федерального бюджету державних установ або організацій, які направили їх на роботу за кордон, - в межах норм, встановлених відповідно до чинного законодавства про оплату праці працівників;

13. Доходи платників податку, одержувані від продажу вирощених в особистих підсобних господарствах, що знаходяться на території Російської Федерації, худоби, кролів, нутрій, птиці, диких тварин і птахів (як у живому вигляді, так і продуктів їх забою в сирому або переробленому вигляді), продукції тваринництва , рослинництва, квітництва й бджільництва, як у натуральному, так і в переробленому вигляді;

14. Доходи членів селянського (фермерського) господарства, одержувані в цьому господарстві від виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції, а також від виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки і реалізації, - протягом п'яти років, рахуючи з року реєстрації зазначеного господарства;

15. Доходи платників податку, одержувані від збирання і здавання лікарських рослин, дикорослих ягід, горіхів та інших плодів, грибів, інший дикоростучої продукції організаціям і (або) індивідуальним підприємцям, які мають дозвіл (ліцензію) на промислову заготівлю (закупівлю) дикорослих рослин, грибів, технічного та лікарської сировини рослинного походження, за винятком доходів, отриманих індивідуальними підприємцями від перепродажу зазначеної в цьому підпункті продукції;

16. Доходи (за винятком оплати праці найманих працівників),

одержувані членами зареєстрованих у встановленому порядку родових, сімейних громад нечисленних народів Півночі, котрі займаються традиційними галузями господарювання, від реалізації продукції, отриманої в результаті ведення ними традиційних видів промислу;

17. Доходи мисливців-аматорів, одержувані від здавання товариствам мисливців, організаціям споживчої кооперації або державним унітарним підприємствам здобутих ними хутра, хутряного або шкіряної сировини або м'яса диких тварин, якщо видобуток таких тварин здійснюється за ліцензіями, виданими в порядку, встановленому чинним законодавством;

18. Доходи в грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку спадкування, за винятком винагороди, що виплачується спадкоємцям (правонаступникам) авторів творів науки, літератури, мистецтва, а також відкриттів, винаходів і промислових зразків;

- Доходи у грошовій і натуральній формах, одержувані від фізичних осіб у порядку дарування, за винятком випадків дарування нерухомого майна, транспортних засобів, акцій, часток, паїв, якщо інше не передбачено цим пунктом.

19. Доходи, отримані від акціонерних товариств або інших організацій:

- Акціонерами цих акціонерних товариств або учасниками інших організацій в результаті переоцінки основних фондів (засобів) у вигляді додатково отриманих ними акцій (часток, паїв), розподілених між акціонерами чи учасниками організації пропорційно їх частці і видами акцій, або у вигляді різниці між новою і початковою номінальною вартістю акцій або їх майнової частки в статутному капіталі;

- Акціонерами цих акціонерних товариств або учасниками інших організацій при реорганізації, що передбачає розподіл акцій (часток, паїв) створюваних організацій серед акціонерів (учасників, пайовиків) реорганізованих організацій та (або) конвертацію (обмін) акцій (часток, паїв) реорганізується організації в акції ( частки, паї) створюваної організації або організації, до якої здійснюється приєднання, у вигляді додатково і (або) замість отриманих акцій (часток, паїв);

20. Призи в грошовій і (або) натуральної формах, отримані спортсменами, в тому числі спортсменами-інвалідами, за призові місця на наступних спортивних змаганнях:

- Олімпійських, Параолімпійських і Сурдоолімпійскіх іграх, Всесвітніх шахових олімпіадах, чемпіонатах та кубках світу та Європи від офіційних організаторів або на підставі рішень органів державної влади та органів місцевого самоврядування за рахунок коштів відповідних бюджетів;

- Чемпіонатах, першостях та кубках Російської Федерації від офіційних організаторів;

21. Суми, що виплачуються організаціями та (або) фізичними особами дітям-сиротам віком до 24 років на навчання в освітніх установах, що мають відповідні ліцензії, або за їхнє навчання зазначеним установам;

22. Суми оплати за інвалідів організаціями чи індивідуальними підприємцями технічних засобів профілактики інвалідності та реабілітацію інвалідів, а також оплата придбання та утримання собак-провідників для інвалідів;

23. Винагороди, що виплачуються за передачу в державну власність скарбів;

24. Доходи, одержувані індивідуальними підприємцями від здійснення ними тих видів діяльності, за якими вони є платниками єдиного податку на поставлений дохід для окремих видів діяльності, а також при оподаткуванні яких застосовується спрощена система оподаткування та система оподаткування для сільськогосподарських товаровиробників (єдиний сільськогосподарський податок);

25. Суми відсотків за державними казначейськими зобов'язаннями, облігаціями та іншими державними цінними паперами колишнього СРСР, Російської Федерації і суб'єктів Російської Федерації, а також по облігаціях і цінних паперах, випущених за рішенням представницьких органів місцевого самоврядування;

26. Доходи, одержувані дітьми-сиротами та дітьми, які є членами сімей, доходи яких на одного члена не перевищують прожиткового мінімуму, від благодійних фондів, зареєстрованих у встановленому порядку, і релігійних організацій;

27. Доходи у вигляді відсотків, що отримуються платниками податків по внесках в банках, що знаходяться на території Російської Федерації, якщо:

- Відсотки по карбованцевих внесках виплачуються в межах сум, розрахованих виходячи із ставки рефінансування Центрального банку Російської Федерації, протягом періоду, за який нараховані зазначені відсотки;

- Встановлена ​​ставка не перевищує 9 відсотків річних за вкладами в іноземній валюті;

28. Доходи, які не перевищують 4 000 рублів, отримані по кожному з наступних підстав за податковий період:

- Вартість подарунків, отриманих платниками податків від організацій або індивідуальних підприємців;

- Вартість призів у грошовій і натуральній формах, отриманих платниками податків на конкурсах і змаганнях, що проводяться згідно з рішеннями Уряду Російської Федерації, законодавчих (представницьких) органів державної влади або представницьких органів місцевого самоврядування;

- Суми матеріальної допомоги, що надається роботодавцями своїм працівникам, а також колишнім своїм працівникам, які звільнилися у зв'язку з виходом на пенсію по інвалідності або за віком;

- Відшкодування (оплата) роботодавцями своїм працівникам, їх подружжю, батькам і дітям, колишнім своїм працівникам (пенсіонерам за віком), а також інвалідам вартості придбаних ними (для них) медикаментів, призначених ним лікуючим лікарем. Звільнення від оподаткування надається при поданні документів, які підтверджують фактичні витрати на придбання цих медикаментів;

- Вартість будь-яких виграшів та призів, одержуваних у проведених конкурсах, іграх та інших заходах з метою реклами товарів (робіт, послуг);

- Суми матеріальної допомоги, яка надається інвалідам громадськими організаціями інвалідів;

29. Доходи солдатів, матросів, сержантів і старшин, які проходять військову службу за призовом, а також осіб, призваних на військові збори, у вигляді грошового забезпечення, добових та інших сум, одержуваних за місцем служби, або за місцем проходження військових зборів;

30. Суми, які виплачуються фізичним особам виборчими комісіями, комісіями референдуму, а також з коштів виборчих фондів кандидатів на посаду Президента Російської Федерації, кандидатів у депутати законодавчого (представницького) органу державної влади суб'єкта Російської Федерації, кандидатів на посаду в іншому державному органі суб'єкта Російської Федерації, передбаченому конституцією, статутом суб'єкта Російської Федерації і обраному безпосередньо громадянами, кандидатів у депутати представницького органу муніципального утворення, кандидатів на посаду глави муніципального освіти, на іншу посаду, передбачену статутом муніципального освіти і заміщає шляхом прямих виборів, виборчих фондів виборчих об'єднань, виборчих фондів регіональних відділень політичних партій, які не є виборчими об'єднаннями, з коштів фондів референдуму ініціативної групи з проведення референдуму Російської Федерації, референдуму суб'єкта Російської Федерації, місцевого референдуму, ініціативної групи референдуму агітаційної Російської Федерації, інших груп учасників референдуму суб'єкта Російської Федерації, місцевого референдуму за виконання цими особами робіт, безпосередньо пов'язаних з проведенням виборчих кампаній, кампаній референдуму;

31. Виплати, що здійснюються профспілковими комітетами (у тому числі матеріальна допомога) членам профспілок за рахунок членських внесків, за винятком винагород та інших виплат за виконання трудових обов'язків, а також виплати, вироблені молодіжними та дитячими організаціями своїм членам за рахунок членських внесків на покриття витрат, пов'язаних з проведенням культурно-масових, фізкультурних і спортивних заходів;

32. Виграші по облігаціях державних позик Російської Федерації і суми, одержувані в погашення зазначених облігацій.

33. Допомога (у грошовій і натуральній формах), а також подарунки, які отримані ветеранами Великої Вітчизняної війни, інвалідами Великої Вітчизняної війни, вдовами військовослужбовців, які загинули в період війни з Фінляндією, Великої Вітчизняної війни, війни з Японією, вдовами померлих інвалідів Великої Вітчизняної війни та колишніми в'язнями нацистських концтаборів, тюрем та гетто, а також колишніми неповнолітніми в'язнями концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання, створених фашистами та їх союзниками в період Другої світової війни, в частині, що не перевищує 10 000 рублів за податковий період.

2.2. Сутність податку та його роль у формуванні бюджету

Роль ПДФО у податковій системі Росії достатня значима. Його частка у державному бюджеті прямо залежить від рівня розвитку економіки. Це один з найпоширеніших у світовій практиці податок, який сплачується з особистих доходів населення.

У нашій країні ПДФО займає більш скромне місце в дохідній частині бюджету, оскільки торкається в основному ту частину населення, яка має середній рівень доходів або нижче.

Така ситуація властива економіці перехідного періоду. Щоб, з одного боку, стимулювати зростання виробництва і споживання, а з іншого - спростити податкову систему і тим самим знизити схильність платників податків до заниження податкових зобов'язань, держава змушена знижувати ставки податків на доходи (маються на увазі доходи всіх економічних агентів незалежно від правової форми) .

В ідеалі податок на доходи повинен бути, податком на чистий сукупний дохід фізичних осіб, які або є резидентами, або витягають певний дохід на території країни.

ПДФО пов'язаний із споживанням, і він може або стимулювати споживання, або скорочувати його.

Тому головною проблемою прибуткового оподаткування є досягнення оптимального співвідношення між економічною ефективністю і соціальною справедливістю податку. Іншими словами, необхідні такі ставки податку, які забезпечували б максимально справедливий перерозподіл доходів при мінімальному збиток інтересам платників податків від оподаткування.

З вищевикладеного можна зробити висновки, що податок на доходи фізичних осіб в порівнянні з іншими видами податків є «молодим».

Регулювання податку на доходи фізичних осіб провадиться головою 23 ст. 207-233 Податковим Кодексом РФ. ПДФО пов'язаний із споживанням, і він може або стимулювати споживання, або скорочувати його. Це один з найпоширеніших у світовій практиці податок, який сплачується з особистих доходів населення.

2.3. Статистика ПДФО, його частки в бюджеті Вологодської області за 2 роки.

Розглянемо надходження ПДФО до бюджету Вологодської області за 2008-2009 р.

Таблиця 1

Частки ПДФО в бюджеті Вологодської області

Доходи бюджету вологодської області за 2008 рік склали 41683,8 млн. рублів, у тому числі податок на доходи фізичних осіб 13755,65 млн. рублів або 33% у сумі доходів бюджету.

Доходи бюджету вологодської області за 2009 рік склали 23841,8 млн. рублів, у тому числі податок на доходи фізичних осіб - 12239,2 млн. крб. або 51,3% у сумі доходів бюджету.

Проаналізувавши дані, представлені вище, можна зробити висновок, що в 2009 році, в порівнянні з 2008 роком, зріс відсоток ПДФО у сумі бюджету на 18,3%. Але за сумою він зменшився, так як зменшилася сума доходу до бюджету.

З даних за 2009 рік видно, що основна частина доходів обласного бюджету сформована податком на доходи фізичних осіб (51,3%). А в 2008 році ПДФО був другим за часткою надходжень до обласного бюджету (33%), першим був податок на прибуток - 52%.

Висновки

На закінчення можна зробити наступні висновки:

Податок з фізичної особи - це обов'язковий внесок платника до бюджету і позабюджетні фонди у визначених законом розмірах та у встановлені терміни. Він висловлює грошові відносини, що складаються у держави з фізичними особами у зв'язку з перерозподілом національного доходу і мобілізацією фінансових ресурсів у бюджетні та позабюджетні фонди держави. Внески здійснюють основні учасники виробництва валового внутрішнього продукту, наприклад працівники, своєю працею створюють матеріальні і нематеріальні блага і отримують певний дохід.

ПДФО (прибутковий податок) введено на території Росії з 1 січня 1992 р. Законом РФ від 7 грудня 1991 р. № 1998-1 «Про прибутковий податок з фізичних осіб».

Особливо значення ПДФО зросла з введенням Закону «Про загальні принципи організації місцевого самоврядування РФ», адже тепер кожне муніципальне утворення зацікавлене у своїх джерелах поповнення бюджету.

У Росії, як і в більшості країн світу, податок на доходи з фізичних осіб один з головних джерел дохідної частини бюджету. Слід зазначити, що це - прямий податок на сукупний дохід фізичної особи, включаючи доходи, одержані від використання капіталу.

Аналіз податку на доходи фізичних осіб показує, що він, як і вся податкова система РФ, знаходиться в постійному розвитку. Навіть після прийняття другій частині Податкового кодексу ПДФО в тій чи іншій мірі змінювався з появою кожної нової редакції Податкового кодексу. У теоретичному ж плані, податок цілком опрацьований, і в попереднє десятиліття нагромаджено певний досвід його справляння.

Разом з тим, порівняно з економічно розвиненими країнами в РФ ПДФО становить лише 14% консолідованого бюджету проти 60% у США.

У РФ відсутня дієва система контролю за надмірними доходами фізичних осіб, слабо застосовуються інформаційні технології для підвищення ефективності податкової системи.

Доходи бюджету вологодської області за 2008 рік склали 41683,8 млн. рублів, у тому числі податок на доходи фізичних осіб 13755,65 млн. рублів або 33% у сумі доходів бюджету.

Доходи бюджету вологодської області за 2009 рік склали 23841,8 млн. рублів, у тому числі податок на доходи фізичних осіб - 12239,2 млн. крб. або 51,3% у сумі доходів бюджету.

Проаналізувавши дані, представлені вище, можна зробити висновок, що в 2009 році, в порівнянні з 2008 роком, зріс відсоток ПДФО у сумі бюджету на 18,3%. Але за сумою він зменшився, так як зменшилася сума доходу до бюджету.

З даних за 2009 рік видно, що основна частина доходів обласного бюджету сформована податком на доходи фізичних осіб (51,3%). А в 2008 році ПДФО був другим за часткою надходжень до обласного бюджету (33%), першим був податок на прибуток - 52%.

Список використаної літератури

Податковий кодекс РФ (частина друга)

Закон України від 27 грудня 1991 р. N 2118-1 «Про основи податкової системи в Російській Федерації»

Закон РФ від 7 грудня 1991 р. N 1998-1 «Про прибутковий податок з фізичних осіб»

Наказ МНС Росії від 29 листопада 2000 р. N БГ-3-08/415 про затвердження Методичних рекомендацій податковим органам про порядок застосування глави 23 «Податок на доходи фізичних осіб» частини другої Податкового кодексу РФ (в редакції Наказу МНС Росії від 5 березня 2001 р. N БГ-3-08/73).

Александров І. М. Податкові системи Росії і зарубіжних країн. - М.: Боратор-Прес, 2006. - 192с.

Барулина С.В. Теорія та історія оподаткування. М.: Економіст, 2008 р. - 319с.

Білоусова С. В. Оптимізація і мінімізація оподаткування: готові способи економії: практичне керівництво для бухгалтера. М.: Вершина, 2007. - 152 с.

Вєтрова В.Л. Податок на доходи фізичних осіб: Коментар (постатейний) до глави 23 НК РФ. М.: Вершина, 2005. -335 С.

Виговський Є.В. Реформування податкового законодавства. Податок на доходи фізичних осіб / / Консультант, 2005 .- № 1

Воробйова Є. ПДФО. Новітній довідник платника податків. Актуальні роз'яснення та фахові коментарі. М.: Ексмо, 2006 .- 656 с.

Воронова Т.В. Про податок на доходи фізичних осіб / / Податковий вісник, 2007 .- № 1

Дмитрієва Н.Г., Дмитрієв Д.Б. Податки і оподаткування в Російській Федерації. М.: Фенікс, 2006 .- 507 с.

Єфімова О.В. Фінансовий аналіз. - М.: Бухгалтерський облік, 2005 .- 230 с.

Іванова Н.Г., Вайс Е.А., Кацюба І.А. Податки й оподатковування: Схеми, таблиці. СПб: Питер, 2004 .- 366 с.

Іллічова М.Ю. Податки з фізичних осіб та приватних підприємців. Нормативні акти. Коментарі та рекомендації. Судова практика. М.: Право і Закон, 2007 .- 496 с.

Клочкова І.В. Податок на доходи фізичних осіб: Практичний посібник. М.: Іспит, 2007. - 159 с.

Касьянова Г.Ю. Податок на доходи фізичних осіб: як законно зменшити суму прибуткового податку: Практичні рекомендації. М.: Інформцентр XXI століття, 2006 .- 234 с.

Коротков А.В. Про податок на доходи фізичних осіб при компенсації добових витрат / / Консультант, 2005 .- № 2.

Ликова Л.М. Податки та оподаткування в Росії. М.: Справа, 2006 - 399 с.

Пансков В.Г. Податки і податкова система Російської Федерації. М.: Фінанси і статистика, 2008. - 460 с.

Сокіл М.П. Податок на доходи фізичних осіб. М.: Податковий вісник, 2006 .- 271 с.

Тедеєв А.А. Податки та оподаткування. М.: Пріор, 2006. - 493 с.

Толкушкін А. В. Історія податків у Росії. - М.: «Юрист» - М.: «МАУП», 2006. - 432с.

Тютюрков Н. М. Податкові системи зарубіжних країн: Європа і США: Учеб. посібник. - М.: Видавничо-торгова корпорація «Дашков і К», 2006.

Черник Д. Г. Застосування податкових пільг з податку на доходи фізичних осіб. / / Фінанси. - 2008. - № 8. - С.12-15.