Дохідна частина бюджетної системи Російської Федерації
У Бюджетному кодексі (Федеральний закон від 24 липня 1998 року № 125-ФЗ) дано таке визначення бюджету: це форма освіти і витрати фонду грошових коштів, призначених для фінансового забезпечення завдань і функцій органів держави та місцевого самоврядування.
Бюджетний устрій - це структура і принципи побудови бюджетної системи.
Бюджетна система РФ - сукупність бюджетів усіх рівнів та державних позабюджетних фондів, заснована на економічних відносинах і державному устрої РФ, регульована нормами права. Вона складається з бюджетів трьох рівнів:
I рівень - федеральний бюджет і бюджети державних позабюджетних фондів; Федеральний бюджет РФ, по суті, являє собою основний фінансовий план держави, через який мобілізуються фінансові ресурси, необхідні для подальшого їх перерозподілу і використання для реалізації цілей державної політики.
II рівень - бюджети суб'єктів РФ і бюджети територіальних державних позабюджетних фондів (21 республіканський бюджет у складі Російської Федерації, 55 крайових і обласних бюджетів, міські бюджети Москви і Санкт-Петербурга, 10 окружних бюджетів автономних округів, бюджет автономної Єврейської області); Бюджетом суб'єкта РФ (або регіональним бюджетом) у Бюджетному кодексі РФ називається форма освіти і витрати коштів, призначених для вирішення завдань і функцій, віднесених до предметів відання суб'єкта РФ. Предмети ведення РФ, суб'єктів РФ і спільного ведення РФ і суб'єктів РФ встановлюються головою третьої Конституції РФ.
III рівень - місцеві бюджети (близько 29 тисяч місцевих бюджетів: міських, районних, селищних, сільських). Місцевий бюджет (або бюджет муніципального освіти) представляє собою форму освіти і витрачання грошових коштів, призначених для забезпечення завдань і функцій, віднесених до предметів відання місцевого самоврядування. До предметів відання місцевого самоврядування відносяться питання місцевого значення. Відкритий перелік питань місцевого значення наведено у федеральному законі "Про загальні засади місцевого самоврядування в РФ".
Крім перерахованих вище видів бюджетів існує ще консолідований бюджет, який являє собою зведення бюджетів всіх рівнів на відповідній території. Наприклад, консолідований бюджет РФ включає в себе федеральний бюджет плюс бюджети суб'єктів Російської Федерації.
Бюджетна система РФ побудована на основі наступних принципів:
Принцип єдності бюджетної системи, який забезпечується єдністю бюджетного законодавства, грошової системи, бюджетної класифікації, форм бюджетних документів та бюджетної звітності, бюджетної політики тощо
Принцип розмежування доходів і видатків між рівнями бюджетної системи РФ.
Самостійність бюджетів всіх рівнів, що виражається в наявності у кожного бюджету своїх джерел доходів, у праві кожного бюджету самостійно витрачати їх на свій розсуд і визначати джерела фінансування дефіциту бюджету; в утвердженні кожного бюджету відповідними представницькими органами; у виконанні кожного бюджету відповідними виконавчими органами влади; в неприпустимість компенсації за рахунок бюджетів інших рівнів потреби в доходах і додаткові витрати.
Принцип збалансованості бюджету означає, що обсяг видатків повинен дорівнювати обсягу доходів плюс джерела фінансування дефіциту бюджету (розмір дефіциту бюджетів всіх рівнів обмежений Бюджетним кодексом). При цьому бюджети всіх рівнів повинні бути затверджені без профіциту бюджету. Профіцит - це перевищення доходів бюджету над витратами.
Принцип ефективного та економного використання бюджетних коштів.
Принцип достовірності бюджету означає надійність показників бюджетів, їх адекватність існуючим економічним становищем. Порушення цього принципу веде до серйозних фінансових наслідків. Прикладом може служити бюджетний криза 1997 р. і секвестр бюджету (пропорційне зниження державних витрат за всіма статтями бюджету, крім захищених).
Принцип повноти відображення доходів і витрат бюджетів означає необхідність їх відображення в бюджетах у повному обсязі і в обов'язковому порядку.
Принцип гласності, тобто необхідність публікації законів про бюджети та звітів про їх виконання у відкритій пресі.
Принцип адресності та цільового характеру бюджетних коштів означає, що бюджетні кошти виділяються на адресу конкретних одержувачів з позначенням мети їх використання.
Податки є найважливішим джерелом бюджетних доходів. Вже більше 4 років у Росії діє нова система оподаткування. Можна сказати про те, що вдалося домогтися нормативного забезпечення нової податкової системи. Але разом з цим потрібно визнати і те, що воно створювалося в поспіху і під тиском поточних досить несприятливих обставин. Тоді на перший план виходила завдання порятунку бюджету, досягнення якоїсь збалансованості фінансового становища держави. Саме в таких умовах була проведена величезна робота з формування нового фінансового механізму збору, розподілу та перерозподілу податкових доходів; з'явилася й організаційна інфраструктура оподаткування.
У Російській Федерації стягуються такі види податків:
а) Федеральні податки, до них відносяться:
Податок на додану вартість.
акцизи на окремі групи і види товарів.
податок на доходи банків.
податок на доходи від страхової діяльності.
податок з біржової діяльності.
податок на операції з цінними паперами.
мито.
відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази.
платежі за користування природними ресурсами.
податок на прибуток підприємств.
прибутковий податок з фізичних осіб.
податки, що служать джерелом формування дорожніх фондів.
гербовий збір.
державне мито.
податок з майна, що переходить у порядку спадкування і дарування.
б) податки республік у складі Російської Федерації і податки країв, областей, автономної області, автономних округів, до них відносяться:
податок на майно підприємств.
лісовий дохід.
плата за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарської системи.
збір на потреби освітніх установ.
транспортний податок.
в) місцеві податки, до яких включаються:
податок на майно з фізичних осіб.
земельний податок.
реєстраційний збір з фізичних осіб, які займаються підприємницькою діяльністю.
податок на будівництво об'єктів виробничого призначення в курортній зоні.
збір за право торгівлі.
курортний збір.
цільові збори з громадян і підприємств, на утримання міліції, благоустрій території, на потреби освіти та інші цілі.
податок на рекламу.
податок на перепродаж автомобілів, обчислювальної техніки і персональних комп'ютерів.
збір власників собак.
ліцензійний збір за право торгівлі вино-горілчаними виробами.
ліцензійний збір за право проведення місцевих аукціонів.
різні збори (за видачу ордера на квартиру, за паркування автомобілів, за право використання місцевої символіки, за участь у бігах на іподромі, за виграш на бігах, з беруть участь у грі на тоталізатор і т.д.).
Відповідно до законодавства РФ податок вважається встановленим, якщо визначені платники податків даного податку, а також об'єкт оподаткування, податкова база, податковий період, податкова ставка, порядок обчислення податку та порядок і терміни сплати податку.
У Податковому кодексі РФ під податковою базою розуміється деяка характеристика об'єкта оподаткування, наприклад, вартість або фізичний обсяг, у відношенні якої безпосередньо обчислюються податки. Податкова ставка являє собою величину податкових нарахувань на одиницю виміру податкової бази. Деякі об'єкти оподаткування (або їх частини) можуть обкладатися у пільговому режимі або взагалі не обкладатися податком (наприклад, неоподатковуваний мінімум доходів або майна).
Незважаючи на досить велику кількість податків та інших обов'язкових платежів, найбільш вагому частину в доходах бюджетів всіх рівнів становлять податок на прибуток, ПДВ, і акцизи, митні збори і прибутковий податок з громадян. На них припадає понад 4 / 5 всіх податкових доходів консолідованого бюджету.
Так, за 1994 рік у загальному обсязі надходжень до консолідованого бюджету частка податку на прибуток склала 34,3%, ПДВ і СН - 30,2%, прибуткового податку з громадян - 12,3%. Приблизно така ж картина склалася і в минулому році.
За розрахунками Міністерства фінансів Російської Федерації, в 1996 році в консолідованому бюджеті частка прямих податків на товари та послуги - 42%, майнових податків - 8%. Найбільш обтяжливі для підприємств податок на прибуток, ПДВ, а також платежі в обов'язкові позабюджетні фонди (перш за все, до пенсійного та дорожній).
Решта податків і збори (включаючи регіональні і місцеві), незважаючи на свою відносну численність, порівняно невеликі і, частіше, створюють для платників проблеми не стільки в зв'язку з їх розміром, скільки складні у своєму розрахунку, сплати та необхідності постійного відстеження прийнятих по них регіональним і місцевою владою змін.
Структура податкових доходів консолідованого бюджету за видами податків, 2003 р. (у% від податкових надходжень)
Джерело: дані Мінфіну РФ
У 2003 році неподаткові доходи склали трохи менше 8% від всіх доходів консолідованого бюджету РФ.
У Бюджетному кодексі РФ наведений єдиний для бюджетів всіх рівнів бюджетної системи РФ перелік неподаткових доходів. Джерела неподаткових доходів встановлюються представницькими органами влади Російської Федерації, суб'єктів РФ і місцевого самоврядування.
Структура неподаткових надходжень у федеральний бюджет і консолідований бюджет суб'єктів РФ, 2003 р. (у% до загального обсягу неподаткових надходжень)
Джерело: дані Мінфіну РФ, розрахунки ЦФП
На малюнку по горизонтальній осі наведені такі види неподаткових доходів: 1-доходи від використання майна, що перебуває у державній або муніципальній власності, або від діяльності державних чи муніципальних організацій; 2 - доходи від продажу нематеріальних активів; 3 - адміністративні платежі та збори; 4 - штрафні санкції, відшкодування збитку; 5 - доходи від зовнішньоекономічної діяльності; 6 - інші неподаткові доходи.
У 2003 році кошти фінансової допомоги становили 19,5% від доходів консолідованих бюджетів суб'єктів РФ, що дорівнює 376,9 млрд. руб. Фінансова допомога надходить до бюджетів суб'єктів РФ у вигляді дотацій, субвенцій, коштів за взаємними розрахунками, субсидій та інших безоплатних надходжень.
У 2003 році обсяг коштів, що надійшли до цільових фондів, для консолідованого бюджету суб'єктів РФ склав 104,8 млрд. руб. До 2001 року до бюджетів суб'єктів РФ входили також територіальні екологічні фонди і фонди з відтворення мінерально-сировинної бази.
Для порівняння:
Податкові доходи федерального бюджету в першому півріччі 2007 року склали 2,007 трильйона рублів (14,4% ВВП), що на 72,448 мільярда рублів (або на 3,7%) більше планових показників, говориться в опублікованих на сайті уряду РФ матеріалах до засідання кабінету міністрів . Разом з тим зазначається, що податкові доходи без обліку погашення заборгованості за податковими платежами найбільшого платника податків (перерахування визнаного банкротом ВАТ "НК" ЮКОС "склали 92,308 мільярда рублів) у перші шість місяців 2007 року виявилися менше запланованих на 1% і склали 1,915 трильйона рублів ( 13,8% до ВВП).
Велика частина податкових надходжень федерального бюджету в першому півріччі 2007 року була забезпечена надходженнями податку на додану вартість (ПДВ - 48,7% від загального обсягу податкових доходів). Податки, збори та регулярні платежі за користування природними ресурсами забезпечили 25,1% загальних податкових доходів, податок на прибуток організацій - 13,1%.
Неподаткові доходи федерального бюджету (без урахування безоплатних надходжень) у першому півріччі склали 1,184 трильйона рублів (8,5% до ВВП), що на 200,193 мільярда рублів (або на 14,5%) менше планових показників.
При цьому більше 84% неподаткових доходів було забезпечено надходженнями доходів від сплати митних зборів. Так, надходження від стягнення вивізних митних зборів у першому півріччі склали 791,176 мільярда рублів, що на 24,5% менше, ніж передбачено плановими показниками.
Що ж до інших неподаткових доходів, то вони в розрахунках планувалися в сумі 157,598 мільярда рублів. Однак фактичне надходження зазначених доходів склало 180,072 мільярда рублів, що на 22,474 мільярда рублів (або на 14,3%) більше, ніж передбачено плановими показниками.
Нормативна база оподаткування складається з основ законодавства, законів і положень, що стосуються окремих податків і неподаткових доходів, і відповідних інструкцій по збору і контролю за податками. Під впливом змін в країні і розмірах національного доходу в податкове законодавство доводиться постійно вносити коригування. А головне, серйозні труднощі викликають проявляються у зборі податків сепаратистські тенденції окремих суб'єктів Російської Федерації. Останнє в ряді випадків самостійно стали діяти, як ніби є абсолютно самостійними державами.
Будь-який бюджет складається з двох частин: доходної і витратної. Доходи бюджету - це частина державних або муніципальних доходів, що виражається в платежах юридичних і фізичних осіб, що надходять до бюджету, та інші доходи.
Джерела доходів можна класифікувати по різних підставах.
За соціально-економічною ознакою всі доходи можна розділити на доходи від господарської діяльності фізичних та юридичних осіб, від зовнішньоекономічної діяльності, банківської та страхової діяльності, приватизації і т.д.
За юридичними формами доходи різних елементів бюджетної системи можна розділити на податкові і неподаткові. Особливе значення на сьогоднішній день мають податкові надходження, тому що в цій формі бюджет отримує близько 75% всіх доходів.
Крім того, джерела доходів бюджету можна розділити на внутрішні і зовнішні. До зовнішніх джерел відносяться кошти, що надаються іноземними державами та міжнародними організаціями. Необхідно відзначити, що дані кошти найчастіше надаються на поворотній основі, тобто за своєю суттю є процентними позиками.
Найбільше практичне значення має класифікація по порядку і умовами зарахування доходів. У цій підставі доходи бюджету можна розділити на закріплені і регулюючі, дотації, субвенції та позики.
Закріплені доходи - це такі доходи, які в повному обсязі або у твердо фіксованій частці (у відсотках) на постійній чи довгостроковій основі у встановленому порядку зараховуються до відповідних бюджетів. Законодавство встановлює, що закріплені доходи повинні складати не менше 70% дохідної частини мінімальних бюджетів суб'єктів РФ і муніципальних утворень. Крім того, такий спосіб розподілу доходів між бюджетами різних рівнів, як їх закріплення (закріплені доходи), використовується при формуванні дохідної частини бюджетів усіх рівнів. Все це підвищує значення закріплених доходів і робить їх довгострокової основою будь-якого бюджету, що має підвищувати самостійність елементів бюджетної системи.
Закріплення доходів за бюджетами різних рівнів здійснюється бюджетним і податковим законодавством.
Вищестоящі бюджети мають право передавати свої закріплені доходи до бюджетів нижчого територіального рівня з метою забезпечення гарантованого рівня їх доходної частини.
Регулюючі доходи - це доходи, які з метою збалансованості доходів і витрат у вигляді процентних відрахувань від податків або інших платежів надходять до нижчестоящі бюджети на основі рішень вищих органів державної або місцевої влади, що приймаються при затвердженні ними своїх бюджетів. Іншими словами, регулюючі доходи - це ті, які розподіляються щорічно на відміну від закріплених, що фіксуються на більш тривалий термін.
Навіщо потрібні регулюючі доходи? Справа в тому, що соціально-економічний розвиток різних сфер народного господарства відбувається досить нерівномірно, так, що суми, одержувані з одного і того ж джерела доходу, можуть рік від року істотно відрізнятися. Тому закріплення абсолютно всіх джерел доходів за певними бюджетами викликало б диспропорції, незбалансованість бюджетів різних рівнів. Регулюючі джерела доходів дозволяють уникнути негативних наслідків.
Представницькі органи влади територій вищого рівня затверджують перелік регулюючих джерел доходів. Саме ж розподіл доходів від цих джерел відбувається у формі затвердження нормативів відрахування від цих доходів.
Крім того, бюджетне регулювання можливо у формі закріплення за бюджетами нижчого рівня регулюючих джерел доходів на довготривалій основі (не менше ніж на п'ять років).
Якщо розподіл регулюючих джерел доходів не призвело до збалансованості бюджету, то застосовуються такі форми бюджетного регулювання, як дотації та субвенції, а також бюджетні позички.
Дотація - це грошова сума, що виділяється з бюджету вищого рівня, якщо закріплених і регулюючих доходів недостатньо для формування мінімального бюджету нижчого рівня. Виділення дотацій здійснюється на безоплатній та безповоротній основі, а їх використання не має цільового призначення.
Субвенція - це грошова сума, що виділяється на певний термін з бюджету вищого рівня на конкретні цілі для вирівнювання соціально-економічного розвитку відповідного суб'єкта РФ чи муніципального освіти.
Бюджетні позички - це грошова сума, яка надається в тих же випадках, що і дотації і субвенції, однак на поворотній, а іноді й на оплатній основі. Позика може надаватися з бюджету будь-якого рівня бюджету будь-якого рівня, причому не на стадії формування бюджету, а на стадій його виконання.
При складанні бюджету будь-якого рівня важливу увагу приділяється вимогу збалансованості бюджету. Як зазначається в законі, збалансованість бюджетів усіх рівнів є необхідною умовою бюджетно-фінансової політики.
Основні проблеми:
відсутність процедури і практики погодження проектів бюджетів суб'єкта Російської Федерації та бюджетів муніципальних утворень області з усіма зацікавленими органами, що призводить до необхідності виправлення помилок і недоліків на стадії виконання бюджетів, тоді як їх можна було виключити на стадії формування.
несвоєчасне подання в Управління Федерального казначейства областей правових актів про бюджети на черговий фінансовий рік.
численні помилки при складанні правових актів про бюджети (не вказані або неправильно зазначені найменування адміністраторів, помилки в написанні КБК і найменувань КБК, закріплення КБК, адміністрування яких законодавчо не закріплено за муніципальними адміністраторами).
заміна адміністраторів надходжень муніципальних утворень протягом фінансового року.
несвоєчасне уточнення нез'ясованих надходжень. Недостатня робота з боку адміністраторів з інформування платників про реквізити та порядок оформлення платіжних документів.
Можливі поліпшення:
законодавчо закріпити необхідність та терміни надання до Управління Федерального казначейства областей проектів бюджетів суб'єкта і муніципальних утворень областей (в частині закріплення джерел доходів бюджету за адміністраторами) на узгодження і нормативних актів про бюджет для занесення реквізитів адміністраторів і кодів бюджетної класифікації з метою своєчасного зарахування надходжень до відповідних бюджети і зниження обсягів нез'ясованих надходжень.
організовувати із залученням Управління Федерального казначейства по областях наради з адміністраторами муніципальних утворень з питань закріплення дохідних джерел бюджетів і муніципальних утворень, адміністрування надходжень.
сприяти адміністраторам надходжень до бюджетів областей і муніципальних утворень у переході на обмін інформацією з використанням програмного забезпечення системи електронного документообігу (ППО СЕД).
Список літератури
1. Бюджетний кодекс Російської Федерації. Прийнято ГД РФ і схвалений СФ РФ 17.07.1998
2. Наказ МФ РФ від 6.01.98 р. № 1н «Про бюджетної класифікації Російської Федерації»
3. Курс економічної теорії: Підручник / Під загальною ред. проф. М.М. Чепуріна, проф. Е.А. Кисельової. - Кіров.: Видавництво «АСА», 2003
4. Фінанси: Навчальний посібник / А.М. Ковальова, Н.П. Баранникова, В.Д. Богачова та ін; Під ред. проф. А.М. Ковальової. - М.: Фінанси і статистика, 2005
5. Фінанси. Грошовий обіг. Кредит: підручник для вузів. Під ред. проф. Л.А. Дробозиной - М., Фінанси, ЮНИТИ, 2002
6. Абрамова М.А., Александрова Л.С., «Фінанси, грошовий обіг і кредит», М., 2001 р.
7. «Фінанси» під ред. Родіонової В.М., М., 2004 р. Витяг з роботи «Бюджетне пристрій РФ»
8. РІА Новини: 22 Серпня., Москва