ЗМІСТ
ВСТУП
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ФОРМУВАННЯ І ВИКОРИСТАННЯ ДОХОДІВ І ВИТРАТ ОСВІТНЬОГО УСТАНОВИ
1.1 Фінансово-економічна діяльність установ професійної освіти
1.2 Облік фінансових результатів діяльності освітньої установи
2. ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ І ВИТРАТ ПІДПРИЄМСТВА «ГОУ НУО ПРОФЕСІЙНЕ УЧИЛИЩЕ № 5
2.1 Організаційно-правова характеристика підприємства
2.2 Формування доходів і витрат ГОУ НВО № 5 згідно з новим планом рахунків Бюджетного обліку
2.3 Аналіз фінансово-економічної діяльності ГОУ НВО № 5
3. ПІДВИЩЕННЯ ПРИБУТКОВОСТІ ОСВІТНІХ УСТАНОВ шляхом оптимізації податкових платежів
ВИСНОВОК
Список використаної літератури
Програми
ВСТУП
Високий рівень освіти громадян сприяє якісному та інтенсивному розвитку держави і нації. Перехід економіки країни до ринкових відносин торкнулася і сфери освіти. На діяльність освітніх установ негативний вплив стали надавати такі фактори, як соціальна і економічна нестабільність у суспільстві, а також неповнота нормативно-правової бази в галузі освіти. Сучасна організація бухгалтерського обліку витрат і доходів відіграє важливу роль у вирішенні питань ефективного ведення фінансово-господарської діяльності освітніх установ. Однак положення чинного законодавства не дозволяють однозначно класифікувати діяльність освітніх установ у сфері платного навчання як підприємницьку чи непідприємницьку, що, у свою чергу, породжує проблеми відображення доходів і витрат на рахунках бухгалтерського обліку. Існуюча організація бухгалтерського обліку доходів і витрат не в повній мірі відповідає сучасним вимогам управління і внутрішнього контролю, не дозволяє формувати повну і достовірну інформацію про діяльність установи.
Причина такого стану бухгалтерського обліку полягає в недостатній розробці теоретичних і методичних питань обліку доходів і витрат у навчальних закладах, як у нормативних актах, так і в спеціальних літературних джерелах. Роботи вітчизняних і зарубіжних вчених з проблем бухгалтерського обліку присвячені в основному підприємствам матеріального виробництва. У них практично не досліджуються питання бухгалтерського обліку у недержавних освітніх установах. Особливості бухгалтерського обліку в некомерційних організаціях, в тому числі, в освітніх установах, розглянуті в роботах Вифлеємського Б.А., Бахмаріной Є., Кондрашин В.В., Макальская М.Л., Токарєва І.М. та ін Незважаючи на практичну значимість для освітніх установ зазначених робіт, відчувається недостатність цих розробок і з'являється необхідність проведення подальших теоретичних і практичних досліджень проблем бухгалтерського обліку витрат і доходів.
Виходячи з вищевикладеного, мета даної роботи полягає в дослідженні методики бухгалтерського обліку доходів і витрат і калькулювання собівартості освітніх послуг у навчальних закладах. Відповідно до поставленої мети в роботі вирішувались наступні завдання: проаналізувати особливості фінансово-господарської діяльності освітніх установ та визначити їх вплив на організацію бухгалтерського обліку витрат і доходів у цих навчальних закладах; провести порівняльну характеристику застосовуваних методів обліку доходів від реалізації освітніх послуг у державних і недержавних навчальних закладах; виявити особливості обліку витрат і калькулювання собівартості освітніх послуг, обгрунтувати порядок розподілу непрямих витрат між об'єктами калькулювання.
Предметом дослідження стали методика і практика бухгалтерського обліку доходів і витрат в освітніх установах; об'єктом дослідження - ГОУ НВО ПУ № 5. Методологічною основою дослідження послужили нормативні акти з питань освітньої діяльності та бухгалтерського обліку, праці вітчизняних учених у галузі економіки громадського сектору, наукові праці з проблем бухгалтерського обліку, рекомендації практичних семінарів, матеріали періодичної преси.
У ході виконання роботи використовувалися різні методи наукового пізнання: вибіркове спостереження, обстеження, групування, порівняння, аналіз і узагальнення, систематизація теоретичного і практичного матеріалу, системний і комплексний підходи. Дана робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури, додатків. Робота викладена на 40 аркушах машинописного тексту, містить програми.
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ФОРМУВАННЯ І ВИКОРИСТАННЯ ДОХОДІВ І ВИТРАТ ОСВІТНЬОГО УСТАНОВИ
1.1 Фінансово-економічна діяльність установ професійної освіти
Існуючий підхід до вивчення та аналізу потенціалу і ресурсів освіти і освітніх установ, в цілому, досить традиційний. У рамках доступної інформації зазвичай розглядаються:
- Кількісні характеристики системи освіти і окремих освітніх установ;
- Динаміка показників, що характеризують потенціал системи освіти і окремих освітніх установ, якщо аналіз здійснюється на відповідному матеріалі;
- Приклади недостатності бюджетного фінансування для підтримки та розвитку потенціалу відповідно до сучасних вимог.
Першочергова увага приділяється кадровому потенціалу освітніх установ (переважно середнього та вищої професійної освіти): структурі, кваліфікаційними характеристиками. Основна спрямованість досліджень матеріальної бази зводиться до констатації старіння, відсутність коштів для відшкодування зносу, необхідності модернізації матеріальної бази і т.п. Для ілюстрації приводяться доступні дані про стан матеріальної бази освітніх установ - числі / питомій вазі будівель, що потребують ремонту, що знаходяться в аварійному стані. Економічне та фінансове становище аналізується на прикладах окремих установ, а також у вигляді аналізу динаміки бюджетного фінансування за останні роки.
У 2006 році на цілі надання освітніх послуг використовувалося більше 90% основних засобів (в університетах - 62%). Низький відсоток використання основних засобів на проведення науково-дослідних робіт (від 1,05% в університетах до 7,61% в коледжах).
Повністю відсутній використання основних засобів на наукові цілі в академіях та інститутах. На цілі, не пов'язані з освітою і науковим дослідженням, використовується в університетах 37,30%, а у технікумах 10,83% основних засобів [2. с. 29 - 34].
Отримана на основі статистичних даних вікова структура обладнання не підтверджує неодноразово висловлювані оцінки про його старінні. Частка обладнання віку 2 роки і менш наближається до 50%, частка устаткування старше 10 років порівняно невелика (16,34%). Можливо, це результат зміни бюджетного фінансування в останні роки. Із загальної площі освітніх установ вимагають капітального ремонту 20,23%, а в аварійному стані знаходяться 3,26%. При цьому в найбільш складному стані перебувають технікуми (показники відповідно 62,52% і 11,49%). Вище за середню частка площ, що потребують капітального ремонту, у інших установ початкової професійної освіти (39,44%), університетів (21,46%), інших закладів вищої освіти (37,73%). У більшості видів освітніх установ частка аварійних приміщень порівняно низька.
Всі освітні установи здають в оренду свої площі, частка цих площ порівняно невелика і в середньому становить 5,32%, а максимальна величина цього показника не перевищує 10% за винятком установ додаткової професійної освіти, що здають в оренду 43,36% площ. Частина здаються в оренду площ є навчальними: у технікумах 62,61% здаються площ, у коледжах 60,44%, в університетах 46,24%, в установах додаткової професійної освіти 13,02% [2. с. 29 - 34].
Частка орендованих площ невелика (9,6%), причому 77,76% площ орендовані для здійснення на них освітнього процесу. Частка площ, зданих в оренду для видів діяльності, не пов'язаних з освітнім процесом, дослідженнями та розробками, в цілому, не перевищує 2% і може розглядатися як незначна.
Вивчення даних про бібліотечних фондах показує, що загальні коефіцієнти їх оновлення та вибуття (по вибірці в цілому) представляють собою досить незначні величини - відповідно 3,29% і 1,74%. Відвідуваність студентами (учнями) бібліотек складає 75,61%, тобто майже на 10 процентних пунктів нижче їх частки в числі зареєстрованих користувачів (85,2%); на 1 посадочне місце у бібліотеках у середньому припадає 36 студентів, на 1 учня в середньому у звітному році було видано 53 одиниці примірників (бібліотечних фондів) [2 . с. 29-34].
Витрати і доходи освітніх установ.
Більша частина витрат освітніх установ припадають на освітню діяльність (88,2%). Це співвідношення спостерігається по більшості видів витрат, за винятком пов'язаних з придбанням обладнання та іншими матеріальними витратами, оскільки саме ці види витрат забезпечують проведення не тільки освітньої, а й іншої діяльності. Висока частка витрат на освітню діяльність у загальних витратах освітніх установ зберігається практично по всіх видах освітніх установ (від 80 до 100%).
Основна частка поточних витрат припадає на оплату праці (42,96%), відрахування на соціальні потреби (11,80%), на інші поточні витрати (24,01%). Частки інших видів витрат помітно менше. Така структура, найімовірніше, є результат досить тривалого недофінансування освіти. Основними напрямками інвестиційних витрат є витрати на будівлі (31,1%), придбання машин та обладнання (49,6%). Частка витрат на бібліотечний фонд - 9,5% [2. с. 29 - 34].
Основними джерелами доходів є кошти бюджетів різних рівнів і позабюджетні кошти. Причому їх частки у формуванні загального обсягу надходжень близькі за величиною (48,7% і 42,9% відповідно). Помітну частину доходів складають власні кошти освітніх установ - 8,5%. Її наявність означає, крім іншого, що освітні установи мають прибуток, не витрачають в повному обсязі одержувані доходи в податковому періоді (або просто не встигають це зробити) і, відповідно, платять податок на прибуток.
Найвища частка бюджетних надходжень (90,7%) припадає на заклади початкової професійної освіти. Навіть для установ додаткової професійної освіти, в яких частка бюджетних коштів мінімальна, вона на 8,71 процентного пункту вище частки позабюджетних коштів. За освітнім установам вищої професійної освіти ця різниця менше - 3,06 пункту.
Основним джерелом фінансових надходжень для всіх видів освітніх установ є федеральний бюджет, з якого надходить 94,76% бюджетних коштів [3. с. 18-25].
Значна частина позабюджетних доходів надходить на здійснення освітньої діяльності (82,81%). Причому основна частина цих коштів надходить від населення (72,67%) і з позабюджетних фондів (19,2%). Цікаво відзначити, що частка коштів населення та в забезпеченні іншої діяльності, складаючи 43,39%, перевищує частку коштів підприємств та організацій (40,99%), які з багатьох міркувань зазвичай прийнято розглядати в якості основного джерела фінансового забезпечення «необразовательной» діяльності.
Зіставлення даних про доходи, отриманих освітніми установами від оренди, з показниками здачі в оренду будівель і приміщень показує рівень ставок орендної плати. Зокрема, вищі навчальні заклади, в яких цей вид діяльності найбільш розвинений, отримують з кожного кв. метра зданої площі від 1,195 до 2,192 тис. рублів на рік. У «інших» освітніх установах цей показник нижче.
Найбільш доходної є освітня діяльність установ за очною формою. Частка цього виду доходів в «освітніх» доходах становить 64,07%. Причому найменшу величину цей показник має у вищих навчальних закладах (61,44%). В освітніх установах інших рівнів освіти частка доходів від очної форми освітньої діяльності становить більше 80%. Слід відзначити невелику частку доходів від дистанційної форми освітньої діяльності в цілому - 0,90%, що, мабуть, обумовлено недостатньою розвиненістю цієї форми навчання.
У рамках необразовательних видів діяльності (14,58% доходів) основним джерелом доходів є проведення наукових досліджень і розробок. Його частка становить 45,50% всіх надходжень по даному виду джерел. Частка доходів від інших видів додаткової діяльності становить 37,41%. Величина частки досить висока, що змушує запропонувати в подальшому більш детально вивчити цю групу на предмет її складу. Виробнича діяльність освітніх установ (включаючи сюди видавничу та поліграфічну) становить 14,27%, а всі інші джерела - менше 3% [3. с. 18-25].
В освіті відбуваються процеси, які можуть бути виділені тільки на основі вивчення вказаних статистичних даних (наприклад, оновлення обладнання, збільшення частки молодих працівників, структура доходів і витрат і т.д.). Аналіз статистичних даних створює основу для подальших аналітичних побудов і управлінських рішень, особливо при накопиченні даних за деякий період часу. Необхідно і далі розвивати методологію аналізу економічного становища освітніх установ і системи освіти, виробляючи єдиний підхід до аналізу та оцінки економічного стану системи освіти.
1.2 Облік фінансових результатів діяльності освітньої установи
Новий план рахунків бюджетного обліку складається з п'яти розділів: Нефінансові активи, Фінансові активи, Зобов'язання, Фінансовий результат, Санкціонування витрат бюджету.
Принципи побудови номера рахунку:
- 1-17 розряд - код класифікації доходів, відомчої, функціональної класифікації видатків бюджетів, класифікації джерел фінансування дефіциту бюджетів: 1-3 - відомча класифікація; 4-5 - функціональна класифікація, розділ; 6-7 - функціональна класифікація; 8-14 - функціональна класифікація, цільова стаття;
- 15-17 - функціональна класифікація, вид витрат.
Розряди 18-23 утворюють код рахунку бюджетного обліку:
- 18 розряд - код виду діяльності: при відсутності можливості віднесення до певного виду діяльності - 0; бюджетна діяльність - 1; підприємницька та інша діяльність, що приносить дохід - 2; діяльність за рахунок цільових коштів і безоплатних надходжень - 3;
- 19-21 розряд - код синтетичного рахунку Плану рахунків бюджетного обліку. 19-й розряд збігається з номером відповідного розділу Плану рахунків;
- 22-23 розряд - код аналітичного рахунку Плану рахунків бюджетного обліку.
- 24-26 розряд - це код класифікації операцій сектору державного управління (Косгеї). Проект цієї класифікації міститься в «Концепції реформування бюджетного процесу в Російській Федерації в 2004-2006 роках», схваленої постановою Уряду РФ від 22 травня 2004 р . № 249 «Про заходи щодо підвищення результативності бюджетних витрат». КОГСУ містить наступні основні розділи: 1.0.0 «Доходи», 2.0.0 «Витрати», 3.0.0 «Надходження нефінансових активів», 4.0.0 «Вибуття нефінансових активів», 5.0.0 «Надходження фінансових активів», 6.0.0 «Вибуття фінансових активів», 7.0.0 «Збільшення зобов'язань», 8.0.0 «Зменшення зобов'язань».
Як видно, КОГСУ включає в себе економічну класифікацію доходів бюджету, економічну класифікацію витрат бюджету і економічну класифікацію джерел фінансування дефіцитів бюджету, що встановлені наказом Міністерства фінансів РФ від 20 січня 2005 року № 114н «Про затвердження вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації».
Рахунок 040100000 «Фінансовий результат установи» - призначений для відображення фінансової діяльності установ та органів, які організують виконання бюджетів. Рахунок «Фінансовий результат установи» має чотири аналітичних рахунки:
Результати фінансової діяльності установи відображаються у бухгалтерському обліку методом нарахування [5. с. 152-164]. ВСТУП
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ФОРМУВАННЯ І ВИКОРИСТАННЯ ДОХОДІВ І ВИТРАТ ОСВІТНЬОГО УСТАНОВИ
1.1 Фінансово-економічна діяльність установ професійної освіти
1.2 Облік фінансових результатів діяльності освітньої установи
2. ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ І ВИТРАТ ПІДПРИЄМСТВА «ГОУ НУО ПРОФЕСІЙНЕ УЧИЛИЩЕ № 5
2.1 Організаційно-правова характеристика підприємства
2.2 Формування доходів і витрат ГОУ НВО № 5 згідно з новим планом рахунків Бюджетного обліку
2.3 Аналіз фінансово-економічної діяльності ГОУ НВО № 5
3. ПІДВИЩЕННЯ ПРИБУТКОВОСТІ ОСВІТНІХ УСТАНОВ шляхом оптимізації податкових платежів
ВИСНОВОК
Список використаної літератури
Програми
ВСТУП
Високий рівень освіти громадян сприяє якісному та інтенсивному розвитку держави і нації. Перехід економіки країни до ринкових відносин торкнулася і сфери освіти. На діяльність освітніх установ негативний вплив стали надавати такі фактори, як соціальна і економічна нестабільність у суспільстві, а також неповнота нормативно-правової бази в галузі освіти. Сучасна організація бухгалтерського обліку витрат і доходів відіграє важливу роль у вирішенні питань ефективного ведення фінансово-господарської діяльності освітніх установ. Однак положення чинного законодавства не дозволяють однозначно класифікувати діяльність освітніх установ у сфері платного навчання як підприємницьку чи непідприємницьку, що, у свою чергу, породжує проблеми відображення доходів і витрат на рахунках бухгалтерського обліку. Існуюча організація бухгалтерського обліку доходів і витрат не в повній мірі відповідає сучасним вимогам управління і внутрішнього контролю, не дозволяє формувати повну і достовірну інформацію про діяльність установи.
Причина такого стану бухгалтерського обліку полягає в недостатній розробці теоретичних і методичних питань обліку доходів і витрат у навчальних закладах, як у нормативних актах, так і в спеціальних літературних джерелах. Роботи вітчизняних і зарубіжних вчених з проблем бухгалтерського обліку присвячені в основному підприємствам матеріального виробництва. У них практично не досліджуються питання бухгалтерського обліку у недержавних освітніх установах. Особливості бухгалтерського обліку в некомерційних організаціях, в тому числі, в освітніх установах, розглянуті в роботах Вифлеємського Б.А., Бахмаріной Є., Кондрашин В.В., Макальская М.Л., Токарєва І.М. та ін Незважаючи на практичну значимість для освітніх установ зазначених робіт, відчувається недостатність цих розробок і з'являється необхідність проведення подальших теоретичних і практичних досліджень проблем бухгалтерського обліку витрат і доходів.
Виходячи з вищевикладеного, мета даної роботи полягає в дослідженні методики бухгалтерського обліку доходів і витрат і калькулювання собівартості освітніх послуг у навчальних закладах. Відповідно до поставленої мети в роботі вирішувались наступні завдання: проаналізувати особливості фінансово-господарської діяльності освітніх установ та визначити їх вплив на організацію бухгалтерського обліку витрат і доходів у цих навчальних закладах; провести порівняльну характеристику застосовуваних методів обліку доходів від реалізації освітніх послуг у державних і недержавних навчальних закладах; виявити особливості обліку витрат і калькулювання собівартості освітніх послуг, обгрунтувати порядок розподілу непрямих витрат між об'єктами калькулювання.
Предметом дослідження стали методика і практика бухгалтерського обліку доходів і витрат в освітніх установах; об'єктом дослідження - ГОУ НВО ПУ № 5. Методологічною основою дослідження послужили нормативні акти з питань освітньої діяльності та бухгалтерського обліку, праці вітчизняних учених у галузі економіки громадського сектору, наукові праці з проблем бухгалтерського обліку, рекомендації практичних семінарів, матеріали періодичної преси.
У ході виконання роботи використовувалися різні методи наукового пізнання: вибіркове спостереження, обстеження, групування, порівняння, аналіз і узагальнення, систематизація теоретичного і практичного матеріалу, системний і комплексний підходи. Дана робота складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури, додатків. Робота викладена на 40 аркушах машинописного тексту, містить програми.
1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ ФОРМУВАННЯ І ВИКОРИСТАННЯ ДОХОДІВ І ВИТРАТ ОСВІТНЬОГО УСТАНОВИ
1.1 Фінансово-економічна діяльність установ професійної освіти
Існуючий підхід до вивчення та аналізу потенціалу і ресурсів освіти і освітніх установ, в цілому, досить традиційний. У рамках доступної інформації зазвичай розглядаються:
- Кількісні характеристики системи освіти і окремих освітніх установ;
- Динаміка показників, що характеризують потенціал системи освіти і окремих освітніх установ, якщо аналіз здійснюється на відповідному матеріалі;
- Приклади недостатності бюджетного фінансування для підтримки та розвитку потенціалу відповідно до сучасних вимог.
Першочергова увага приділяється кадровому потенціалу освітніх установ (переважно середнього та вищої професійної освіти): структурі, кваліфікаційними характеристиками. Основна спрямованість досліджень матеріальної бази зводиться до констатації старіння, відсутність коштів для відшкодування зносу, необхідності модернізації матеріальної бази і т.п. Для ілюстрації приводяться доступні дані про стан матеріальної бази освітніх установ - числі / питомій вазі будівель, що потребують ремонту, що знаходяться в аварійному стані. Економічне та фінансове становище аналізується на прикладах окремих установ, а також у вигляді аналізу динаміки бюджетного фінансування за останні роки.
У 2006 році на цілі надання освітніх послуг використовувалося більше 90% основних засобів (в університетах - 62%). Низький відсоток використання основних засобів на проведення науково-дослідних робіт (від 1,05% в університетах до 7,61% в коледжах).
Повністю відсутній використання основних засобів на наукові цілі в академіях та інститутах. На цілі, не пов'язані з освітою і науковим дослідженням, використовується в університетах 37,30%, а у технікумах 10,83% основних засобів [2. с. 29 - 34].
Отримана на основі статистичних даних вікова структура обладнання не підтверджує неодноразово висловлювані оцінки про його старінні. Частка обладнання віку 2 роки і менш наближається до 50%, частка устаткування старше 10 років порівняно невелика (16,34%). Можливо, це результат зміни бюджетного фінансування в останні роки. Із загальної площі освітніх установ вимагають капітального ремонту 20,23%, а в аварійному стані знаходяться 3,26%. При цьому в найбільш складному стані перебувають технікуми (показники відповідно 62,52% і 11,49%). Вище за середню частка площ, що потребують капітального ремонту, у інших установ початкової професійної освіти (39,44%), університетів (21,46%), інших закладів вищої освіти (37,73%). У більшості видів освітніх установ частка аварійних приміщень порівняно низька.
Всі освітні установи здають в оренду свої площі, частка цих площ порівняно невелика і в середньому становить 5,32%, а максимальна величина цього показника не перевищує 10% за винятком установ додаткової професійної освіти, що здають в оренду 43,36% площ. Частина здаються в оренду площ є навчальними: у технікумах 62,61% здаються площ, у коледжах 60,44%, в університетах 46,24%, в установах додаткової професійної освіти 13,02% [2. с. 29 - 34].
Частка орендованих площ невелика (9,6%), причому 77,76% площ орендовані для здійснення на них освітнього процесу. Частка площ, зданих в оренду для видів діяльності, не пов'язаних з освітнім процесом, дослідженнями та розробками, в цілому, не перевищує 2% і може розглядатися як незначна.
Вивчення даних про бібліотечних фондах показує, що загальні коефіцієнти їх оновлення та вибуття (по вибірці в цілому) представляють собою досить незначні величини - відповідно 3,29% і 1,74%. Відвідуваність студентами (учнями) бібліотек складає 75,61%, тобто майже на 10 процентних пунктів нижче їх частки в числі зареєстрованих користувачів (85,2%); на 1 посадочне місце у бібліотеках у середньому припадає 36 студентів, на 1 учня в середньому у звітному році було видано 53 одиниці примірників (бібліотечних фондів) [2 . с. 29-34].
Витрати і доходи освітніх установ.
Більша частина витрат освітніх установ припадають на освітню діяльність (88,2%). Це співвідношення спостерігається по більшості видів витрат, за винятком пов'язаних з придбанням обладнання та іншими матеріальними витратами, оскільки саме ці види витрат забезпечують проведення не тільки освітньої, а й іншої діяльності. Висока частка витрат на освітню діяльність у загальних витратах освітніх установ зберігається практично по всіх видах освітніх установ (від 80 до 100%).
Основна частка поточних витрат припадає на оплату праці (42,96%), відрахування на соціальні потреби (11,80%), на інші поточні витрати (24,01%). Частки інших видів витрат помітно менше. Така структура, найімовірніше, є результат досить тривалого недофінансування освіти. Основними напрямками інвестиційних витрат є витрати на будівлі (31,1%), придбання машин та обладнання (49,6%). Частка витрат на бібліотечний фонд - 9,5% [2. с. 29 - 34].
Основними джерелами доходів є кошти бюджетів різних рівнів і позабюджетні кошти. Причому їх частки у формуванні загального обсягу надходжень близькі за величиною (48,7% і 42,9% відповідно). Помітну частину доходів складають власні кошти освітніх установ - 8,5%. Її наявність означає, крім іншого, що освітні установи мають прибуток, не витрачають в повному обсязі одержувані доходи в податковому періоді (або просто не встигають це зробити) і, відповідно, платять податок на прибуток.
Найвища частка бюджетних надходжень (90,7%) припадає на заклади початкової професійної освіти. Навіть для установ додаткової професійної освіти, в яких частка бюджетних коштів мінімальна, вона на 8,71 процентного пункту вище частки позабюджетних коштів. За освітнім установам вищої професійної освіти ця різниця менше - 3,06 пункту.
Основним джерелом фінансових надходжень для всіх видів освітніх установ є федеральний бюджет, з якого надходить 94,76% бюджетних коштів [3. с. 18-25].
Значна частина позабюджетних доходів надходить на здійснення освітньої діяльності (82,81%). Причому основна частина цих коштів надходить від населення (72,67%) і з позабюджетних фондів (19,2%). Цікаво відзначити, що частка коштів населення та в забезпеченні іншої діяльності, складаючи 43,39%, перевищує частку коштів підприємств та організацій (40,99%), які з багатьох міркувань зазвичай прийнято розглядати в якості основного джерела фінансового забезпечення «необразовательной» діяльності.
Зіставлення даних про доходи, отриманих освітніми установами від оренди, з показниками здачі в оренду будівель і приміщень показує рівень ставок орендної плати. Зокрема, вищі навчальні заклади, в яких цей вид діяльності найбільш розвинений, отримують з кожного кв. метра зданої площі від 1,195 до 2,192 тис. рублів на рік. У «інших» освітніх установах цей показник нижче.
Найбільш доходної є освітня діяльність установ за очною формою. Частка цього виду доходів в «освітніх» доходах становить 64,07%. Причому найменшу величину цей показник має у вищих навчальних закладах (61,44%). В освітніх установах інших рівнів освіти частка доходів від очної форми освітньої діяльності становить більше 80%. Слід відзначити невелику частку доходів від дистанційної форми освітньої діяльності в цілому - 0,90%, що, мабуть, обумовлено недостатньою розвиненістю цієї форми навчання.
У рамках необразовательних видів діяльності (14,58% доходів) основним джерелом доходів є проведення наукових досліджень і розробок. Його частка становить 45,50% всіх надходжень по даному виду джерел. Частка доходів від інших видів додаткової діяльності становить 37,41%. Величина частки досить висока, що змушує запропонувати в подальшому більш детально вивчити цю групу на предмет її складу. Виробнича діяльність освітніх установ (включаючи сюди видавничу та поліграфічну) становить 14,27%, а всі інші джерела - менше 3% [3. с. 18-25].
В освіті відбуваються процеси, які можуть бути виділені тільки на основі вивчення вказаних статистичних даних (наприклад, оновлення обладнання, збільшення частки молодих працівників, структура доходів і витрат і т.д.). Аналіз статистичних даних створює основу для подальших аналітичних побудов і управлінських рішень, особливо при накопиченні даних за деякий період часу. Необхідно і далі розвивати методологію аналізу економічного становища освітніх установ і системи освіти, виробляючи єдиний підхід до аналізу та оцінки економічного стану системи освіти.
1.2 Облік фінансових результатів діяльності освітньої установи
Новий план рахунків бюджетного обліку складається з п'яти розділів: Нефінансові активи, Фінансові активи, Зобов'язання, Фінансовий результат, Санкціонування витрат бюджету.
Принципи побудови номера рахунку:
- 1-17 розряд - код класифікації доходів, відомчої, функціональної класифікації видатків бюджетів, класифікації джерел фінансування дефіциту бюджетів: 1-3 - відомча класифікація; 4-5 - функціональна класифікація, розділ; 6-7 - функціональна класифікація; 8-14 - функціональна класифікація, цільова стаття;
- 15-17 - функціональна класифікація, вид витрат.
Розряди 18-23 утворюють код рахунку бюджетного обліку:
- 18 розряд - код виду діяльності: при відсутності можливості віднесення до певного виду діяльності - 0; бюджетна діяльність - 1; підприємницька та інша діяльність, що приносить дохід - 2; діяльність за рахунок цільових коштів і безоплатних надходжень - 3;
- 19-21 розряд - код синтетичного рахунку Плану рахунків бюджетного обліку. 19-й розряд збігається з номером відповідного розділу Плану рахунків;
- 22-23 розряд - код аналітичного рахунку Плану рахунків бюджетного обліку.
- 24-26 розряд - це код класифікації операцій сектору державного управління (Косгеї). Проект цієї класифікації міститься в «Концепції реформування бюджетного процесу в Російській Федерації в 2004-2006 роках», схваленої постановою Уряду РФ від 22 травня
Як видно, КОГСУ включає в себе економічну класифікацію доходів бюджету, економічну класифікацію витрат бюджету і економічну класифікацію джерел фінансування дефіцитів бюджету, що встановлені наказом Міністерства фінансів РФ від 20 січня 2005 року № 114н «Про затвердження вказівок про порядок застосування бюджетної класифікації Російської Федерації».
Рахунок 040100000 «Фінансовий результат установи» - призначений для відображення фінансової діяльності установ та органів, які організують виконання бюджетів. Рахунок «Фінансовий результат установи» має чотири аналітичних рахунки:
| Розряди | Найменування рахунку | |||
| 18 | 19-21 | 22-23 | 24-26 | |
| 0 | 401 | 01 | 000 | «Фінансовий результат поточної діяльності установи» |
| 0 | 401 | 02 | 000 | «Фінансовий результат по резервному Фонду» |
| 0 | 401 | 03 | 000 | «Фінансовий результат минулих звітних періодів» |
| 0 | 401 | 04 | 000 | «Доходи майбутніх періодів» |
За дебетом рахунка 040101000 «Фінансовий результат поточної діяльності установи» проводиться нарахування витрат, за кредитом - нарахування доходів. Значення 24 - 26 розрядів коду рахунку представляють собою коди економічної класифікації видатків і доходів бюджету. Аналітичний рахунок доходів має код 040101100, аналітичний рахунок видатків - код 040101200. Останні три цифри зазначених кодів змінюються в залежності від виду доходу або витрати відповідно.
Рахунок пасивний. Сума нарахованих доходів установи за рахунком 040101100 зіставляється із сумами нарахованих витрат 040101200. Кредитовий залишок по рахунку відображає позитивний результат, дебетовий - негативний. Різниця між нарахованими доходами та нарахованими витратами одержувача коштів бюджету відображається в балансі причому зі знаком «-», якщо результат негативний.
Раніше облік витрат, що здійснюються за рахунок бюджетних асигнувань, коштів, одержуваних від підприємницької діяльності, цільових коштів і безоплатних надходжень здійснюється за допомогою рахунків: - 20 «Витрати по бюджету» за субрахунками: 200 «Витрати по бюджету на утримання установи та інші заходи"; 201 «Витрати за рахунок додаткових джерел бюджетного фінансування»; 203 «Витрати з бюджету на капітальне будівництво»; 21 «Витрати до розподілу»; 22 «Витрати за рахунок коштів позабюджетних джерел» за субрахунками: 220 «Витрати з підприємницької діяльності»; 221 « Витрати з виготовлення експериментальних пристроїв »; 222« Витрати з виготовлення і переробки матеріалів »; 223« Витрати за рахунок коштів, що формуються з прибутку »; 224« Витрати на капітальне будівництво за рахунок коштів на утримання і розвиток матеріально-технічної бази »; 225« Витрати по цільових коштів на утримання установи та інші заходи »; 227« Витрати за рахунок коштів батьків на утримання установи »; 228« Витрати за рахунок коштів, отриманих від державних позабюджетних фондів ». Як видно, видатки установи в першу чергу ділилися на витрати з бюджету і позабюджетної діяльності. А всередині цих угруповань витрати класифікувалися і за джерелами витрачання коштів, і за видами витрат - певної системи не було.
Списання витрат вироблялося в залежності від напрямку витрачання коштів - покривалися відповідними джерелами. Витрати по бюджету списувалися в дебет відповідних субрахунків рахунку 14 «Внутрішньовідомчі розрахунки по фінансуванню з бюджету», витрати по цільових коштів - у дебет відповідних субрахунків рахунку 27 «Кошти цільового призначення», витрати за рахунок коштів від підприємницької діяльності - рахунок 28 «Виконані і здані замовникам продукція, роботи та послуги », а потім на доходи. Витрати за рахунок коштів з прибутку - у дебет відповідних субрахунків рахунку 24 «Кошти, що формуються з прибутку» [5. с. 152-164].
Інструкцією 70н внесено однаковість в порядок обліку витрат за коштами з різних джерел. Витрати в бухгалтерському обліку класифікуються за видами, які представляють собою екр (див. табл. 1 додатків). Операції з нарахування витрат відображаються в бухгалтерському обліку за дебетом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101200 «Видатки установи» та кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунків: 010000000 «Нефінансові активи»; 020000000 «Фінансові активи»; 030000000 «Зобов'язання». Як видно, порядок обліку витрат не змінюється в залежності від джерела коштів та виду діяльності (основна, пов'язана з виконанням завдань вищестоящого органу, - бюджетна, або позабюджетна). У залежності від джерела коштів змінюється лише значення 18-го розряду кодів кореспондуючих рахунків.
Звертає на себе увагу ще одна особливість нового Плану рахунків - в ньому немає регістра-аналога колишнього рахунку 210 «Витрати до розподілу», на якому враховувалися б витрати, призначені до розподілу. Тепер бухгалтер повинен розподілити витрати до відображення результатів розподілу у бухгалтерському обліку. Накопичені за дебетом відповідних аналітичних рахунків «Витрати установи» суми в кінці року списуються в дебет рахунку 040103000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів» [5. с. 152-164].
До 1 січня
Змінився принцип відображення доходів. Раніше в бухгалтерському обліку доходи визнавалися при виконанні одночасно двох умов:
- Роботи, послуги, продукція повинні бути виконані і здані замовнику;
- Оплата від замовника повинна надійти на рахунок установи.
До моменту оплати нараховані замовникам за виконані і здані їм продукцію, роботи і послуги відображалися за кредитом рахунка 401 «Доходи майбутніх періодів». З введенням в дію Інструкції 70н облік доходів необхідно вести методом нарахування. Причому, як вже було сказано раніше, надходження визнаються доходами відповідно до глави 6 БК РФ і економічної класифікації доходів бюджету РФ. Тепер на рахунках обліку доходів позначаються не тільки доходи від підприємницької діяльності, але і ті кошти, які раніше враховувалися в складі фондів коштів цільового призначення, а також коштів додаткового фінансування бюджету (наприклад, надходження від оренди або надходження від реалізації майна, придбаного раніше за рахунок бюджетних коштів), коштів на утримання установи та інші заходи.
Визнання доходів відображається за кредитом відповідних рахунків аналітичного обліку рахунку 040101100 «Доходи установи» і дебету відповідних рахунків аналітичного обліку рахунків: 010000000 «Нефінансові активи»; 020000000 «Фінансові активи»; 030000000 «Зобов'язання». Аналітичний облік доходів Інструкцією 70н не описаний. Тому поки невідомо, що має використовуватися бухгалтерією замість многографной карток ф. 283 і ф.292 (0504807 і 0504604 по ОКУД).
Ряд операцій відображається за дебетом рахунка «Доходи установи» як зменшення доходу. До таких операцій відносяться наступні: нарахування податків і платежів, що підлягають сплаті до бюджету; списання балансової вартості нефінансових активів при їх реалізації, псування, внаслідок недостачі, установленої при інвентаризації; списання витрат від реалізації активів; відображення зданої замовнику готової продукції (робіт, послуг) по фактичній вартості; відображення суми від'ємної курсової різниці при переоцінці з валютного рахунку [5. с. 152-164].
Після закінчення року сальдо за рахунком «Доходи установи» списуються наступним чином: Дт 040103000 «Доходи установи», - Кт 040101100 «Фінансовий результат минулих звітних періодів»
Рахунок 040103000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів» не є аналогом субрахунка 410 «Прибутки (збитки)». По-перше, тут виявляється не тільки прибуток від підприємницької діяльності установи - об'єктами обліку рахунку 040103000 є фінансовий результат і від інших видів діяльності, що приносить визначаються БК РФ доходи. У кредит рахунку списуються доходи, в Дебет - витрати. Тим самим виявляється різниця між отриманими доходами і зробленими витратами. Це і прибуток від підприємницької діяльності, і залишки коштів цільових фондів у розумінні колишньої Інструкції з бухгалтерського обліку в бюджетних установах.
Суми дооцінки (уцінки) вартості об'єкта основних засобів невироблених і нематеріальних активів, отримані в результаті переоцінки, відносяться безпосередньо на рахунок 040103000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів». Позитивна переоцінка збільшує фінансовий результат. Негативна переоцінка зменшує фінансовий результат.
Відзначимо, що перш результати переоцінки впливали на величину фондів в основних засобах, нематеріальних активах, малоцінних предметах. А при переоцінці обладнання, призначеного до установки, і об'єктів, не завершених будівництвом, кредитувалися субрахунка 143 «Розрахунки по фінансуванню з бюджету на капітальне будівництво», 241 «Кошти на утримання і розвиток матеріально-технічної бази», 270 «Цільові кошти на утримання установи та інші заходи »(п. 12-15 Порядку проведення переоцінки основних засобів і нематеріальних активів бюджетних установ, затверджений наказом Мінекономрозвитку Росії, Мінфіну Росії, Мінмайна Росії та Держкомстату Росії від 25 січня
На збільшення фінансового результату відноситься також сума проведених платежів за рахунок бюджетних коштів. Це операція закриття рахунків розрахунків з органами, які здійснюють касове обслуговування виконання бюджетів по платежах з бюджету. Якщо установа обслуговується не органами ОФК, то при списанні на фінансовий результат коштів бюджету, використаних одержувачем, у бухгалтерському обліку здійснюється такий запис: Дт 030404000 «Внутрішні розрахунки між головними розпорядниками та одержувачами коштів» - Кт 040103000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів»
Зменшують фінансовий результат діяльності установи зараховані ним до бюджету суми доходів, наприклад, надходження за договорами оренди федерального майна. Ці суми накопичуються протягом року за дебетом рахунку 021002000 «Розрахунки за надходженнями до бюджету з органами, що організують виконання бюджетів». Списання оформляється наступним чином: Дт 040103000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів» - Кт 021002000 «Розрахунки за надходженнями до бюджету з органами, що організують виконання бюджетів». По-друге, на рахунку 410 враховувався фінансовий результат, попередньо сформований за дебетом або кредитом рахунка 400 «Доходи звітного періоду». Рахунок також призначався для обліку фінансового результату по позареалізаційних операціях, для нарахування податків. Потім за результатами роботи за; квартал кредитове сальдо по рахунку «Прибутки (збитки) списувалося на збільшення фондів для формування з прибутку; засобів матеріального заохочення і соціальних виплат, коштів на утримання і розвиток матеріально-технічної бази (субрахунка 240« Кошти на матеріальне заохочення та соціальні виплати », 241« Кошти на утримання і розвиток МТБ »). Отриманий збиток списувався в Дт рахунку 241 [5. с. 152-164].
На відміну від свого попередника, рахунок 040103000 «Фінансовий результат минулих звітних періодів» служить безпосередньо для формування фінансового результату, тобто різниця між доходами та витратами виявляється саме тут. Отриманий результат списанню не підлягає, фонди не формуються. З введенням в дію Інструкції 70н змінився зміст поняття «доходи майбутніх періодів». Якщо раніше рахунок 401 «Доходи майбутніх періодів» призначався для обліку:
- Сум, нарахованих замовникам відповідно до договорів та розрахунковими документами за виконані і здані їм продукцію, роботи і послуги (з включенням в установленому порядку ПДВ) до моменту сплати;
- Сум, що надійшли, не відносяться до доходів звітного періоду.
Тепер доходи відображаються методом нарахування, і рахунок 040104100 «Доходи майбутніх періодів» призначений для обліку доходів за такими договорами, які здаються замовникам поетапно, наприклад, НДДКР. За кредитом рахунку 040104100 «Доходи майбутніх періодів» відображається нарахування сум замовникам відповідно до договорів та розрахунковими документами за виконані і здані їм окремі етапи робіт у кореспонденції з дебетом рахунка 020503000 «Розрахунки з дебіторами за доходами від ринкових продажів товарів, робіт, послуг». За дебетом рахунка 040104100 «Доходи майбутніх періодів" відображається зарахування в доход поточного звітного періоду договірної вартості виконаних і зданих замовнику товарів, робіт, послуг в кореспонденції з кредитом рахунка 040101130 «Доходи від ринкових продажів товарів, робіт, послуг». Зразкові проводки і кореспонденція рахунків обліку доходів і витрат освітнього закладу наведено в таблиці 1 додатків.
2. ФОРМУВАННЯ ДОХОДІВ І ВИТРАТ ПІДПРИЄМСТВА «ГОУ НУО ПРОФЕСІЙНЕ УЧИЛИЩЕ № 5»
2.1 Організаційно-правова характеристика підприємства
Державна освітня установа «Професійне училище № 5» є установою початкової професійної освіти і створено з метою підготовки працівників кваліфікованої праці (робітників і службовців) за основними напрямами суспільно-корисної діяльності відповідно до переліку професій та спеціальностей початкової професійної освіти, затверджується Кабінетом Міністрів України.
Установа - раніше іменоване «Міське професійно-технічне училище № 9» - створено за рішенням Головного управління профосвіти при Раді Міністрів РРФСР, наказ від 29.05.1965г. № 182. Міське професійно-технічне училище № 9 реорганізовано в технічне училище № 4 наказом Держкомітету Ради Міністрів РРФСР з професійно-технічної освіти від 13.10.1976г. № 338. Технічне училище № 4 реорганізовано в середнє професійно-технічне училище № 5 наказом Державного комітету РРФСР з профтехосвіти від 04.09.1984г. № 213. Середнє професійно-технічне училище № 5 реорганізовано в професійно-технічне училище № 5 наказом Міністерства народної освіти УРСР від 17.04.1989г. № 137. Професійно-технічне училище № 5 перейменовано в професійне училище № 5 наказом Міністерства освіти РФ від 16.07.1994г. № 263.
В даний час ГОУ НВО № 5 є правонаступником професійного училища № 5 на підставі наказу Міністерства освіти Російської Федерації від 16.07.1994г. № 263.
Засновником ГОУ НВО № 5 є управління освіти Брянської області, установу передано в обласну власність розпорядженням Уряду РФ № 1565-р від 03.12.2004 р. Училище є некомерційною організацією - (державне) освітня установа початкової професійної освіти «Професійне училище № 5», яке у своїй діяльності керується Конституцією РФ, Законом РФ «Про освіту», Законом Брянської області «Про освіту», іншими законодавчими та нормативними правовими актами, Типовим положенням про заснування початкової професійної освіти, нормативними, правовими актами Міністерства освіти і науки РФ і Статутом. Училище при здійсненні підприємницької діяльності керується законодавством, що регулює цю діяльність.
Статут ГОУ НВО № 5 розроблений на основі Закону Російської Федерації «Про освіту», Федерального Закону «Про внесення змін і доповнень до Закону Російської Федерації« Про освіту »від 13.01.1996г. № 12-ФЗ, Федерального Закону «Про внесення змін і доповнень до ст. 16 Закону Російської Федерації «Про освіту» від 20.07.2000г. № 102-ФЗ і «Типового положення про установу початкової професійної освіти», затвердженого постановою Уряду Російської Федерації від 05.06.94г. № 650.
Форма власності ГОУ НВО № 5 - обласна. Повне та скорочене найменування установи: державний освітній заклад початкової професійної освіти «Професійне училище № 5», ГОУ НВО «ПУ № 5». Юридична адреса установи:
Предметом і метою діяльності ГОУ НВО № 5 є задоволення потреб громадян, суспільства і держави у професійній освіті, професійній підготовці, перепідготовці, підвищенні кваліфікації та у додатковій освіті, для чого здійснюються також і інші види діяльності ГОУ НВО № 5 і його підрозділів, не заборонені законом, забезпечують реалізацію основної статутної діяльності. ГОУ НВО № 5 забезпечує навчаються можливість середньої (повної) загальної та початкової професійної освіти, за обраною спеціальністю в обсягах не нижче рівнів, встановлених відповідними Державними освітніми стандартами і професійними характеристиками; отримання професійної підготовки, перепідготовки та підвищення професійної кваліфікації та рівня професійної освіти, а також допрофесійної і професійної підготовки та загальної освіти школярів, платних додаткових освітніх послуг.
ГОУ НВО № 5 є юридичною особою, має самостійний баланс, особові рахунки в органі федерального казначейства, печатку із зображенням державного герба Російської Федерації і зі своїм найменуванням, штамп, бланки.
Училище має право оперативно керувати закріпленим за нею майном, вправі від свого імені укладати договори, набувати майнові та немайнові права і нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у судах.
ГОУ НВО № 5 здійснює оперативний та бухгалтерський облік, веде статистичну, бухгалтерську та податкову звітність за встановленою формою. Має право, у визначеному законодавством порядку, встановлювати прямі зв'язки з іноземними підприємствами, установами, організаціями та фізичними особами, запрошувати на роботу іноземних викладачів і фахівців, відряджати своїх працівників і учнів для навчання, стажування та роботи за кордоном.
ГОУ НВО № 5 має право створювати і скасовувати свої відділення, навчально-виробничі та виробничі підрозділи, а також, за погодженням із засновником, філії, представництва. ГОУ НВО № 5 має свої навчально-виробничі майстерні, дільниці, лабораторії.
Училище проходить атестацію та державну акредитацію в порядку, встановленому Законом Російської Федерації «Про освіту».
Для реалізації своїх основних цілей ГОУ НВО № 5 має право: самостійно з урахуванням, державних освітніх стандартів розробляти, приймати, реалізовувати освітні програми:
- Початкової професійної освіти на базі основної загальної освіти з отриманням середньої (повної) загальної освіти з терміном навчання 3-4 роки;
- Початкової професійної освіти на базі основної загальної освіти без отримання середньої (повної) загальної освіти з терміном навчання 1-2 роки;
- Початкової професійної освіти на базі середньої (повної) загальної освіти з терміном навчання 1-3 роки;
- Інтегровані освітні програми початкової та середньої професійної освіти на базі основної загальної освіти з отриманням середньої загальної освіти з терміном навчання 4 роки;
- Професійної підготовки з числа молоді, яка не має основної загальної освіти з отриманням основної загальної освіти / його частини;
- Професійної підготовки з числа дорослого і незайнятого населення на Біче будь-якого рівня освіти з терміном навчання до 1 року;
- Професійної підготовки, перепідготовки, підвищення кваліфікації з числа дорослого і незайнятого населення;
- Додаткові професійні освітні програми і надавати додаткові освітні послуги (на договірній основі, у тому числі платні) за межами визначають статус Училища основних освітніх програм початкової професійної освіти;
- Розробляти і затверджувати навчальні плани, річний календарний навчальний графік, розклад занять; - вибирати форми, засоби, методи навчання та виховання в межах, визначених Законом Російської Федерації «Про освіту»;
- Самостійно вибирати систему оцінок, форми, порядок і періодичність поточного контролю успішності та проміжної атестації учнів;
- Залучати для здійснення своєї статутної діяльності додаткові фінансові та матеріальні джерела;
- Здійснювати підприємницьку діяльність;
- Орендувати та здавати в оренду майно у встановленому порядку;
- Виробляти і реалізовувати власну продукцію, роботи, послуги;
- Торгувати покупними товарами, обладнанням;
- Проводити благодійні заходи у встановленому законодавством України порядку;
- Встановлювати прямі зв'язки з іноземними підприємствами, організаціями, установами.
ГОУ НВО № 5 відповідає за своїми зобов'язаннями які у його розпорядженні грошовими коштами. При недостатності у Училища зазначених коштів відповідальність за її зобов'язаннями несе власник майна, закріпленого за Училищем, в порядку, визначеному законом.
ГОУ НВО № 5 має право залучати для здійснення діяльності, передбаченої Статутом, додаткові джерела фінансових і матеріальних коштів, у тому числі використовувати банківський кредит. Самостійно розпоряджатися отриманими від навчально-виробничої діяльності, від надання платних додаткових освітніх послуг та з інших джерел, не заборонених чинним законодавством доходами і придбаним за рахунок цих доходів майном. Майно, закріплене за Училищем на праві оперативного зміцнення, може бути вилучено тільки у випадках, передбачених законом. Управління ГОУ НВО № 5 здійснюється відповідно до законодавства Російської Федерації та Статутом, грунтуючись на принципах поєднання єдиноначальності та самоврядування. Для здійснення теоретичного і виробничого навчання в світлі вимог і реформ загальноосвітньої і професійної школи ГОУ НВО № 5 має: 17 кабінетів теоретичного навчання, 2 спортивних кабінету, бібліотеку, розташованих за юридичною адресою. В училищі готують кадри за такими професіями:
- Кравці жіночого, чоловічого та дитячого верхнього одягу з умінням робити розкрій;
- Художник по костюмах;
- В'язальниці виробів верхнього трикотажу;
- Перукар чоловічий, жіночий.
Для виробничого навчання у ГОУ НВО № 5 є 17 навчальних виробничих майстерень, розташованих на відстані до
Сім майстерень знаходяться в Радянському районі, де пошівается верхній одяг. Три майстерні знаходяться в Фокінском районі, де приймаються замовлення від населення. Набір учнів за денним відділенню проводиться у ГОУ НВО № 5 з 1 вересня. За рік середня кількість учнів, що виконують оплачувану роботу складає більше трьохсот чоловік. Крім того учням виплачується стипендія. У середньому за рік навчання ведеться у 18 групах, число студентів досягає 500 чоловік. В училищі працює 52 викладача, 30 з них - майстри виробничого навчання.
2.2 Формування доходів і витрат ГОУ НВО № 5 згідно з новим планом рахунків Бюджетного обліку
Економічна класифікація видатків (екр) сформована в залежності від впливу на чисту вартість активів. Вона виглядає таким чином:
200 «Витрати»;
210 «Оплата праці та нарахування на оплату праці»;
- 211 «Заробітна плата»;
- 212 «Інші виплати»;
- 213 «Нарахування на оплату праці»;
220 «Придбання послуг»;
- 221 «Послуги зв'язку»;
- 222 «Транспортні послуги»;
- 223 «Комунальні послуги»;
- 224 «Орендна плата за користування майном»;
- 225 «Послуги з утримання майна»;
- 226 «Інші послуги»;
230 «Обслуговування боргових зобов'язань»;
- 231 «Обслуговування внутрішніх боргових зобов'язань»;
- 232 «Обслуговування зовнішніх боргових зобов'язань»;
240 «Безоплатні та безповоротні перерахування організаціям»;
- 241 «Безоплатні та безповоротні перерахування державним і муніципальним організаціям»;
- 242 «Безоплатні та безповоротні перерахування організаціям»;
250 «Безоплатні та безповоротні перерахування бюджетам»;
- 251 «Перерахування іншим бюджетам бюджетної РФ»;
- 252 «Перерахування наднаціональним організацій і урядів іноземних держав»;
- 253 «Перерахування міжнародним організаціям»;
260 «Соціальне забезпечення»;
- 261 «Пенсії, допомоги та виплати з пенсійного, соціального і медичного страхування населення»;
-262 «Посібника з соціальної допомоги населення»;
- 263 «Пенсії, допомоги, що виплачуються організаціями сектору державного управління»;
290 «Інші витрати»;
300 «Надходження нефінансових активів»;
-310 «Збільшення вартості основних засобів»;
- 320 «Збільшення вартості нематеріальних активів»;
- 340 «Збільшення вартості матеріальних запасів»;
500 «Надходження фінансових активів»;
- 540 «Збільшення заборгованості за бюджетними кредитами»;
600 «Вибуття фінансових активів»;
- 620 «Зменшення вартості цінних паперів, крім акцій та інших форм участі в капіталі»;
- 640 «Зменшення заборгованості за бюджетними позиками і кредитами».
Економічна класифікація доходів бюджетів (ЕКД) також визначається тризначним кодом класифікації операцій сектору державного управління:
110 «Податкові доходи»;
120 «Доходи від власності»;
130 «Доходи від надання платних послуг»;
140 «Суми примусового вилучення»;
150 «Безоплатні та безповоротні надходження від бюджету»;
- 151 «Надходження від інших бюджетів бюджетної системи РФ»;
- 152 «Перерахування наднаціональних організацій і урядів іноземних держав»;
- 153 «Перерахування міжнародних фінансових організацій»;
160 «Внески, відрахування на соціальні потреби»;
170 «Доходи від операцій з активами»;
- 171 «Доходи від переоцінки активів»;
- 172 «Доходи від реалізації активів»;
180 «Інші доходи»;
330 «Придбання (збільшення вартості) земельних ділянок, що перебувають у державній і муніципальної власності»;
420 «Зменшення вартості невироблених активів»;
440 «Зменшення вартості матеріальних запасів»;
510 «Збільшення залишків коштів бюджетів»;
530 «Придбання (збільшення вартості) акцій та інших форм участі в капіталі, що перебувають у державній і муніципальної власності»;
610 «Зменшення залишків коштів бюджетів»;
630 «Продаж (зменшення вартості) акцій та інших форм участі в капіталі, що перебувають у державній і муніципальної власності»;
710 «Збільшення заборгованості за внутрішніми борговими зобов'язаннями»;
720 «Збільшення заборгованості за зовнішніми борговими зобов'язаннями»;
730 «Збільшення іншої кредиторської заборгованості»;
810 «Зменшення заборгованості із внутрішніх борговими зобов'язаннями»;
820 «Зменшення заборгованості за зовнішніми борговими зобов'язаннями»;
830 «Зменшення іншої кредиторської заборгованості».
У новому Плані рахунків немає активно-пасивних рахунків. Будь-який рахунок - строго або активний, або пасивний. Якщо активний рахунок має кредитове сальдо, він буде відображений у балансі зі знаком «-», якщо пасивний рахунок має дебетове сальдо, то він також буде відображений у балансі зі знаком «-». За допомогою введення різної кодування 24-26 розрядів відображаються дебетові та кредитові обороти рахунка. Сальдо за рахунком визначається як різниця між оборотами по дебету і кредиту. Розглянемо порядок формування доходів і витрат досліджуваної організації.
ГОУ НВО ПУ № 5 згідно з отриманою ліцензією вправі надавати які навчаються, населенню, підприємствам і організаціям за договірними цінами платні освітні послуги. Училище має право на навчання громадян другим і наступним спеціальностями початкової професійної освіти, у тому числі паралельно навчанню першою спеціальністю. Дохід від вищевказаної діяльності реінвестується на його розсуд, в тому числі на збільшення витрат по заробітній платі, стимулюючим та соціальних виплат персоналу. Дана діяльність не належить до підприємницької. Платні освітні послуги не можуть бути надані натомість і в рамках основної освітньої діяльності, що фінансується з коштів бюджету. Платні освітні послуги надаються учням Училища, іншим фізичним та юридичним особам на основі укладання договорів.
За ГОУ НВО ПУ № 5 з метою забезпечення його статутної освітньої Комітетом з управління державним майном Брянської області закріплено на праві оперативного управління рухоме і нерухоме майно. Земельна ділянка представлений ГОУ НВО ПУ № 5 у постійне (безстрокове) користування, відповідно до Постанови Уряду РФ від 23.12.2002г. № 919. Училище має право виступати в якості орендаря і орендодавця майна. Здача в оренду об'єктів власності, закріплених за ним на праві оперативного управління його засновником, а також джмелиних ділянок здійснюється без права викупу тільки за згодою Педагогічного Ради і власника майна.
Фінансові кошти, не використані ГОУ НВО ПУ № 5 у поточному кварталі, місяці, не можуть бути у нього вилучені, а можуть бути зараховані Засновником в обсяг фінансування наступного кварталу, місяця. Позабюджетні доходи, отримані ГОУ НВО ПУ № 5 від статутної діяльності з використанням закріплених за ним об'єктів власності, а також майно, придбане на ці доходи, вступають у самостійне розпорядження ГОУ НВО ПУ № 5 і враховуються на окремому балансі. Майно, придбане за рахунок доходів від власної господарської діяльності, не підлягає вилученню в будь-якій формі, за винятком випадку ліквідації. Фінансування діяльності училища здійснюється за рахунок:
- Асигнувань з обласного бюджету. Фінансування здійснюється на основі місцевих нормативів фінансування на одного учня, які є мінімально допустимими;
- Добровільних цільових внесків юридичних і фізичних осіб (у вигляді дару, пожертвувань, у тому числі від спонсорів та піклувальників), які здійснюються в готівковій і безготівковій формах; коштів, одержуваних за договором з органами управління адміністрації Брянської області за допрофесійну та професійну підготовку школярів і інших осіб, а також за основну загальну освіту вищевказаних учнів;
- Коштів, одержуваних за підготовку, перепідготовку та підвищення кодифікації працівників за договорами зі службою зайнятості, з юридичними і фізичними особами, установами, підприємствами;
- Коштів, одержуваних за договорами за надання додаткових платних освітніх послуг, у тому числі за навчання платних груп;
- Коштів, одержуваних від реалізації продукції, робіт і послуг, вироблених, у тому числі в ході освітнього процесу, та від надання платних робіт і послуг організаціям і населенню, в тому числі і в рамках навчально-виробничої діяльності;
- Коштів, одержуваних в результаті власної підприємницької діяльності, в тому числі зовнішньоекономічної та інших джерел, не заборонених законодавством РФ;
ГОУ НВО ПУ № 5 має право виробляти та реалізовувати товари, різні роботи, надавати послуги фізичним та юридичним особам за договірними цінами. Платежі за реалізовані роботи, товари та послуги можуть здійснюватися кік та готівковій, так і в безготівковій формі.
Витрачання коштів ГОУ НВО ПУ № 5 проводиться за єдиним кошторисом, що об'єднує всі статті витрат. Економія витрат по всіх і будь-яким окремим видам діяльності вилученню не підлягає, залишається в розпорядженні училища і використовується за рішенням Ради ГОУ НВО ПУ № 5 для власних потреб. Училище, для забезпечення досягнень цілей свого створення, має право вести підприємницьку та комерційну діяльність, передбачену статутом, до якої відноситься діяльність ГОУ НВО ПУ № 5 і його структур:
- З виробництва та реалізації продукції, робіт і послуг (не освітніх), в т.ч. і поза рамками навчально-виробничої роботи;
- З виробництва та реалізації продукції, робіт і послуг в їдальні та гуртожитку;
- З торгівлі покупними товарами, обладнанням;
- З надання посередницьких послуг;
- З придбання акцій, облігацій, інших цінних паперів і отримання доходів (дивідендів, відсотків) із них;
- По реалізації і здачі в оренду, за згодою Управління освіти області та власника майна, основних фондів і майна
- З ведення інших, що приносять дохід, комерційних і позареалізаційних операцій, не пов'язаних з власним виробництвом продукції, робіт, послуг, їх реалізацією, не заборонених чинним законодавством.
Доходи від вищевказаної діяльності підлягають інвестуванню на безпосередні потреби забезпечення, розвитку і вдосконалення освітнього процесу (включаючи заробітну плату, що стимулюють і соціальні виплати).
Діяльність ГОУ НВО ПУ № 5 по реалізації передбачених статутом продукції, робіт і послуг відноситься до підприємницької діяльності лише в тій частині, в якій отримується від цієї діяльності дохід не реінвестується на безпосередні потреби забезпечення, розвитку і вдосконалення освітнього процесу (включаючи заробітну плату, що стимулюють і соціальні виплати).
2.3 Аналіз фінансово-економічної діяльності ГОУ НВО № 5
Фінансовий стан підприємства (ФСП) - це складна економічна категорія, що відображає на певний момент стан капіталу в процесі його кругообігу й здатність суб'єкта господарювання до саморозвитку. У процесі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності відбувається безперервний процес кругообігу капіталу, змінюються структура засобів і джерел їх формування, наявність і потреба у фінансових ресурсах і як наслідок - фінансовий стан підприємства, зовнішнім проявом якого виступає платоспроможність.
Стійкий фінансовий стан досягається при достатності власного капіталу, хорошій якості активів, досить рівні рентабельності з урахуванням операційного і фінансового ризику, достатності ліквідності, стабільних доходах і широких можливостях залучення позикових коштів.
На стійкість підприємства впливають різні чинники: положення підприємства на товарному ринку; виробництво і випуск дешевої, якісної та користується попитом на ринку продукції; його потенціал у діловому співробітництві; ступінь залежності від зовнішніх кредиторів і інвесторів; наявність неплатоспроможних дебіторів; ефективність господарських і фінансових операцій і т. п. [12. с.212-213].
Економічний і фінансовий стан підприємства за досліджуваний період було досить стабільним. Своєчасно і в повному обсязі виплачувалася заробітна плата працівникам, перераховувалися податки і велися розрахунки з вищестоящою організацією.
Проведемо аналіз структури витрат підприємства (вихідні дані представлені в табл. 2).
Показники
Таблиця 2. Структура витрат ГОУ НВО ПУ № 5 2004-2006 рр..
| Показник | 2004 | 2005 | 2006 | |||
| Сума | Уд.вес | Сума | Уд.вес | Сума | Уд.вес | |
| Витрати всього, в т.ч. | 10642705,89 | 100 | 14541746,04 | 100 | 13053547,53 | 100 |
| оплата праці, в т.ч. | 3881600,00 | 36,47 | 5789341,02 | 39,81 | 6309113,27 | 48,33 |
| - Заробітна плата - Інші виплати - Нарахування з ФОП | 2858300,00 1023300,00 | 26,86 9,61 | 4656419,76 1132921,26 | 32,02 7,79 | 4974407,98 62032,82 1272672,47 | 38,1 0,49 9,74 |
| придбання послуг, в т.ч. | 1163463,26 | 10,93 | 1720415,79 | 11,83 | 2828697,73 | 21,66 |
| - Послуги зв'язку - Транспортні послуги - Комунальні послуги - Орендна плата - Утримання майна - Інші послуги | 25000,00 15000,00 569825,00 42435,00 338000,00 173203,26 | 0,23 0,14 5,35 0,4 3,18 1,63 | 74309,26 4376,00 614330,00 48606,00 653235,75 325558,78 | 0,51 0,05 4,22 0,33 4,49 2,23 | 80594,03 22876,5 694178,96 62768,00 1814491,98 153788,26 | 0,61 0,18 5,31 0,48 13,9 1,18 |
| допомоги по соціальному страхуванню | 789200,00 | 7,41 | 822760,00 | 5,65 | 1600540,80 | 12,26 |
| амортизація ОЗ і НМА | 2938842,63 | 27,61 | 3629702,72 | 24,96 | 401669,21 | 3,07 |
| витрачання МПЗ | 1592800,00 | 14,96 | 1759680,94 | 12,1 | 869206,52 | 6,65 |
| інші витрати | 276800,00 | 2,62 | 819845,57 | 5,65 | 1044320,00 | 8,03 |
У
Також у
Заслуговує на увагу факт скорочення частки витрачання матеріальних запасів.
У цілому значних змін у структурі витрат підприємства за три роки не відбулося, хоча загальна сума витрат у
Оцінимо стан майна підприємства (табл. 3).
Різке зменшення залишкової вартості основних засобів у
Таблиця 3. Стан майна ГОУ НВО ПУ № 5 в 2004-2006 рр..
| Показник | 2004 | 2005 | 2006 | |||
| Сума | Уд.вес | Сума | Уд.вес | Сума | Уд.вес | |
| Всього нефінансових активів | 5327134,99 | 100 | 1516065,71 | 100 | 1853651,59 | 100 |
| ОС, первісна ст-ть | 17048572,36 | 16890289,20 | 17158402,51 | |||
| Амортизація ОС | 12050082,00 | 15679784,72 | 16065322,33 | |||
| ОС, залишкова ст-ть | 4998490,36 | 93,83 | 1210504,48 | 79,84 | 1093080,18 | 58,96 |
| Матеріальні запаси | 328644,63 | 6,17 | 305561,23 | 20,16 | 760571,41 | 41,04 |
Безсумнівно, велика сума зносу будівель та обладнання потребує оперативного втручання керівництва підприємства, необхідно термінове оновлення основних виробничих фондів.
Показники рентабельності - це найважливіші характеристики фактичної середовища формування прибутку і доходу підприємств. З цієї причини вони є обов'язковими елементами порівняльного аналізу й оцінки фінансового стану підприємства. При аналізі виробництва показники рентабельності використовуються як інструмент інвестиційної політики і ціноутворення.
Таблиця 4 - Аналіз показників рентабельності за 2005-2006 рр..
| Коефіцієнт | Значення показника | ||
| 2005 | 2006 | динаміка | |
| Рент-ть основного капіталу | 1343451,40 / 1210504,48 = 1,1 | 1167956,80 / 1093080,18 = 1,06 | -0,04 |
| Рент-ть оборотного капіталу | 1343451,40 / 305561,23 = 4,39 | 1167956,80 / 760571,41 = 1,53 | -2,86 |
Значний вплив на це зробило зменшення вартості майна підприємства з одночасним зниженням доходів від комерційної діяльності.
3. ПІДВИЩЕННЯ ПРИБУТКОВОСТІ ОСВІТНІХ УСТАНОВ шляхом оптимізації податкових платежів
Необхідність податкової підтримки системи освіти і передових освітніх технологій зумовлена розвитком ринкового господарства та виходом освітніх установ на рівень автономного економічного суб'єкта. Аналіз податкового регулювання процесами, що відбуваються в національному господарстві Росії, показав, що з 2002 року пріоритети податкової політики переорієнтовані з регулюючої функції податку на прибуток організацій на фіскальну функцію щодо освітньої сфери. Хоча пріоритетним завданням проведеної податкової реформи є послідовне зниження податкового навантаження, спостерігається порушення збалансованості інтересів державного розвитку виробничої і не виробничої сфери, що призводить до збільшення податкового преса на систему освіти.
Проблема оподаткування освітніх установ є актуальною, а вирішення її, гальмується відсутністю теоретичного обгрунтування та практичної реалізацією принципу справедливості оподаткування організацій сфери освіти. У зв'язку з цим, одна з основних завдань податкової політики Росії полягає в пошуку нових і дієвих інструментів вдосконалення системи оподаткування освітніх установ з метою поліпшення їхнього фінансового становища, і на цій основі підвищення якості освітнього процесу. Проблеми державної підтримки сфери освіти за допомогою різних податкових інструментів з пріоритетних напрямів, забезпечення їх адресності та цілеспрямованості, а також особливості сучасного етапу розвитку фінансової системи країни недостатньо досліджені в науковій економічній літературі і практично не відображені в офіційних законодавчих, програмних і нормативних документах.
На першому етапі ринкових перетворень в країні освітні установи отримували найбільшу податкову підтримку. Це, перш за все, пов'язано з появою спеціального податку, який мав на меті, фінансування освіти. Це позначилося на розвитку системи освіти, підвищення його якісного рівня. Другий етап характеризується появою нових податків, характерних для ринкової економіки. Відбувається незначне збільшення податкового тягаря. У цей час виникають недержавні некомерційні освітні установи, що не мають бюджетних джерел фінансування. На даному етапі освітні установи могли інвестувати отриманий дохід на розвиток освітньої діяльності та не сплачувати цей податок, тим самим, розвиваючи свою матеріальну базу і як наслідок підвищення якості освітнього процесу. На третьому етапі вводиться розділ 25 НК РФ «Податок на прибуток організацій». Завдяки цьому відбувається збільшення податкового тягаря освітніх установ, і як наслідок відчуття недофінансування галузі. Амортизатором величини податкового навантаження є податкові пільги, однак на цьому етапі їх кількість не велика і з кожним роком зменшується.
Основою структури будь-якої податкової системи є принципи її побудови. Сфера освіти повинна сплачувати податки, але при цьому слід враховувати особливості та соціальну значимість даної галузі. Система оподаткування освітньої діяльності повинна будуватися відповідно до науково обгрунтованими принципами. Об'єктом оподаткування освітніх установ є фінансові потоки, що протікають як в самому суб'єкті дослідження, так і за його межами. Усі джерела формування майна освітньої організації можна розділити на цільові надходження (у будь-якій формі) і на доходи від підприємницької (комерційної) діяльності.
Кошти цільового фінансування і цільового надходження служать для покриття витрат на утримання некомерційної освітньої організації і на ведення статутної діяльності. Зокрема, кошти цільового фінансування можуть бути у вигляді:
- Кошти бюджетів усіх рівнів, державних позабюджетних фондів, що виділяються за кошторисом доходів і витрат;
- Кошти, отримані з Російського фонду фундаментальних досліджень, Російського фонду технологічного розвитку, Російського гуманітарного наукового фонду, Фонду сприяння розвитку малих форм підприємств у науково-технічній сфері, Федерального фонду виробничих інновацій;
- Суми фінансування з федерального бюджету, бюджетів суб'єктів РФ, місцевих бюджетів, бюджетів державних позабюджетних фондів, що виділяються на здійснення статутної діяльності;
- Внески засновників некомерційної організації;
- Благодійні пожертвування, у тому числі мають цільове призначення (благодійні гранти);
- Внески від засновників, власників, за цільовим призначенням;
- Надходження безоплатної допомоги і т.д.
У разі нестачі коштів або їх відсутності організація має право здійснювати покриття витрат із коштів, отриманих від заняття підприємницькою (комерційною) діяльністю після сплати податків.
Заняття підприємницькою діяльністю некомерційним освітнім закладом відповідно до ст. 50 ЦК РФ тягне за собою дотримання наступних умов: підприємницька діяльність повинна відповідати цілям, заради яких створена некомерційна освітня організація; доходи від підприємницької діяльності не повинні перерозподілятися між членами або учасниками некомерційних організацій і повинні бути спрямовані тільки на досягнення цілей, заради яких створена організація. Таким чином, при розрахунку податку на прибуток організацій необхідно чітке віднесення коштів до цільових або підприємницьким.
В умовах сучасної ринкової економіки комерційна організація може здійснювати некомерційну діяльність, а некомерційні організації, у свою чергу, можуть здійснювати комерційну діяльність. На практиці освітні установи, будучи некомерційними організаціями, можуть здійснювати будь-який тип діяльності і тому спроможні отримувати прибуток. Таким чином, при розрахунку податку на прибуток всі доходи освітнього закладу поділяються на дві групи: цільові кошти, кошти, отримані від підприємницької діяльності. Непідприємницька діяльність у сфері освіти має відповідати таким умовам:
- Поле реалізації даного виду діяльності має лежати в площині соціально значущих функціях суспільства і носити виключно некомерційний характер;
- Основною метою реалізації діяльності є не отримання прибутку, а в разі її отримання - використання виключно на забезпечення основної некомерційної діяльності.
Головним критерієм віднесення коштів, до того чи іншого виду діяльності, є не джерело появи, а напрямок використання. Кошти можуть з'явитися в організації від підприємницької діяльності, але піти на покриття витрат освітньої діяльності, і вони не повинні обкладатися податком на прибуток. Надання освітнім установам права на «реінвестування доходів у освітній процес» це за своєю суттю не що інше, як надання освітньої діяльності пільги з податку на прибуток. Концепція введення пільги з податку на прибуток для освітніх установ встановлює наступне: освітні установи, при розрахунку податку на прибуток організацій, щодо доходів одержаних з різних джерел звільняються від сплати податку; обов'язковою умовою є використання коштів, виключно за цільовим призначенням, а саме, на мета освітнього процесу; освітній заклад має бути створено в некомерційній організаційно-правовій формі; доповненням до введеної пільгу вважаємо необхідним встановлення додаткових санкцій відносно тих платників податків, які неправомірно використовували пільгу. Реалізація цих заходів надає можливість освітнім установам повністю реінвестувати доходи в освітній процес. У разі ж відмови від вкладення в освітній процес отриманих доходів установа може, сплативши з цього доходу відповідний податок, перетворити на прибуток, що залишилася, тобто капіталізувати - перетворити на капітал і використовувати вже на строго цільові економічні проекти.
Податкове законодавство передбачає два методи визначення доходів та витрат: метод нарахування і касовий метод. Вони не підходять для освітніх установ. Це більшою мірою пов'язане зі специфікою діяльності освітніх установ. «Дзеркальне» відображення доходів і витрат при касовому методі та методі нарахування не відповідає основним принципам оподаткування, оскільки порушує право платників податків, встановлене принципом рівності. Метод податкового обліку доходів прямим чином впливає на строк виконання платником податку обов'язку по внеску податку до бюджету щодо врахованого доходу. Вирішенням питання є надання освітнім установам галузевого методу визнання доходів і витрат. Концепція змішаного методу обліку доходів і витрат освітніх організацій поєднує касовий метод і метод нарахування, тобто представляє собою поєднання, порушуючи при цьому дзеркальність відображення, присутнє у двох інших. Застосування змішаного методу визнання доходів і витрат буде виглядати наступним чином: якщо у звітному (податковому) періоді платник податків отримує на рахунки в банках або в касу організації кошти за надання освітніх послуг, то дата надходження коштів, вважається моментом надання послуги. Відсутність надходження коштів є фактом відсутності визнання надходження доходу незалежно від того, що освітня послуга буде надаватися. Витрати ж будуть визнаватися такими, незалежно від надходження коштів і будуть ставитися до того періоду, в якому були зроблені.
Основна частина освітніх установ здійснює свою фінансово-господарську діяльність за рахунок коштів бюджетів всіх рівнів. Проте фінансування з даного джерела не завжди повністю може забезпечити всі потреби. У зв'язку з цим виникає постійна проблема пошуку грошових коштів. Вирішенням питання може бути залучення коштів від юридичних і фізичних осіб. Дані кошти будуть мати яскраво виражений інвестиційний характер. Найважливішим інструментом податкового регулювання вливання інвестованих коштів в освітню діяльність є податкові пільги, під якими розуміється зменшення податкового зобов'язання для певної категорії платників. Звільнення може бути повним або частковим, але воно завжди призводить до зменшення суми податкових вилучень.
Відносно цих коштів може бути запропонована не просто пільга, а система пільг, що підтримує не просто інвестора, а інвестора-благодійника. До числа найважливіших факторів, що впливають на інвестиційну діяльність, належить і податкова політика держави, яка визначає розмір податкового тягаря. Основою даного підходу є стимулювання і підтримка інвестицій бізнесу, спрямованих в систему освіти. Інструментом стимулювання та спонукання до дій буде ряд заходів, встановлених податковим законодавством. У податковому регулюванні пільги є більш ефективним засобом підтримки господарюючих суб'єктів. Вони виступають як найстабільніший елемент податкової системи. Їх склад постійно змінюється, доповнюється, переглядається порядок їх застосування. Стратегічні напрями вдосконалення оподаткування в частині комерційних організацій, реалізація яких дозволить побудувати науково обгрунтовану й ефективну систему по залученню коштів комерційних організацій в систему освіти, включає наступні нововведення: зниження податкової ставки з податку на прибуток у разі інвестування комерційними організаціями коштів в освітню діяльність; спрощення порядку сплати податків для комерційних організацій, шляхом звільнення від авансових платежів, що сплачуються у податковому періоді.
Необхідність підтримки системи освіти зумовлена зростаючим недофінансуванням. Це підтверджують дані як по країні в цілому, так за окремими її суб'єктам. Для вирішення цієї проблеми слід змінити структуру джерел фінансування галузі. Одним з важливих джерел фінансування розвитку галузі можуть стати вивільнені ресурси внаслідок надання пільг з податку на прибуток для сфери освіти. У цьому випадку в галузі з'являться додаткові кошти у вигляді законно не сплаченої суми податку, яка може бути витрачена на цілі освіти. Необхідне надання податкових пільг кожному суб'єкту освітнього процесу. Це, у свою чергу, дозволить проводити постійне оновлення та технічне вдосконалення основних фондів і застосування передових інформаційних технологій у навчальному процесі. Це джерело може бути використаний для збільшення розміру заробітної плати, яка в системі освіти значно нижче, ніж у виробничих галузях. Першорядне значення для системи освіти має залучення інвестицій в освітній процес.
За інших рівних умовах додаткової процедурою вдосконалення оподаткування системи освіти може стати встановлення процесу перенесення збитків, що дозволяє переносити їх не тільки на наступні податкові періоди, але і відносити на минулі періоди, наприклад, на два попередні роки.
ВИСНОВОК
Освіта з давніх пір відноситься до однієї з важливих сфер людської життєдіяльності, що забезпечує соціальний прогрес. Загальні тенденції розвитку російського суспільства і економіки не могли не позначитися на розвитку системи освіти. Перехід освітніх установ на самофінансування зумовлює зміни в порядок витрачання трудових, матеріальних і фінансових ресурсів.
Навчальні заклади зацікавлені в економному витрачанні своїх ресурсів, своєчасному виявленні та раціональному використанні внутрішніх резервів установи.
Бюджетні освітні установи фінансуються в основному за рахунок коштів федерального, регіонального і місцевого бюджетів за затвердженим кошторисом доходів і витрат, а недержавні освітні установи - за рахунок надходжень від фізичних та юридичних осіб за навчання, середні професійні навчальні заклади споживчої кооперації фінансуються з двох джерел - за рахунок надходжень від фізичних та юридичних осіб за навчання і за рахунок коштів фонду підготовки кадрів, створюваного в споживчих товариствах та їх спілках з метою навчання пайовиків.
Положення чинного законодавства не дозволяють однозначно класифікувати діяльність недержавних освітніх установ у сфері платного навчання як підприємницьку чи непідприємницьку, що, у свою чергу, породжує проблеми відображення доходів і витрат на рахунках бухгалтерського обліку. Існуюча організація бухгалтерського обліку доходів і витрат не в повній мірі відповідає сучасним вимогам управління і внутрішнього контролю і не дозволяє формувати повну і достовірну інформацію про діяльність установи. До теперішнього часу відсутня єдина точка зору на визначення сутності надходжень за навчання, тобто є вони цільовими надходженнями або доходом від звичайного виду діяльності освітньої установи. Тому методика обліку доходів в недержавних, кооперативних освітніх установах ще недостатньо розроблена і економічно обгрунтована. Є недоліки в організації і в документальному оформленні обліку розрахунків з фізичними і юридичними особами за навчання; не налагоджений роздільний облік доходів і витрат від різних видів діяльності освітньої установи; не визначені метод обліку витрат, об'єкти калькуляції, калькуляційна одиниця і калькуляційний період, і у зв'язку з цим не складаються нормативні (планові) і звітні калькуляції собівартості освітніх послуг; відсутній системний підхід у класифікації витрат за статтями калькуляції. Ситуація, що склалася послаблює контроль витрат і не дозволяє внутрішнім користувачам отримувати корисну інформацію, необхідну для здійснення оперативного та стратегічного управління освітньою установою.
Список використаної літератури
1. Федеральний Закон РФ від 13.01.96 № 12-ФЗ Про внесення змін і доповнень до Закону РФ «Про освіту (ст.41)»
2. Бєляков С.А. Бухгалтерський облік та оподаткування в недержавних освітніх установах / / Бухоблік і оподаткування на малих підприємствах, 2005, № 12. - С. 36 - 42
3. Дюжов А. В. Особливості визначення податкової бази по податку на прибуток у бюджетних освітніх установ. / / Проблеми трансформації сучасної російської економіки: теорія і практика організації та забезпечення управління. Збірник праць III Міжнародного науково-практичного семінару-М.: РАН, 2005.
4. Дюжов А.В. Метод визнання доходів і витрат освітньою установою. / / М., Економічні науки. № 10 - 2006 - 0,62 д.а.
5. Колеватова О.А. Бухгалтерський облік у бюджетних установах за новим планом рахунків: навч. посібник - М.: ТК Велбі, 2006. - 176 с.
6. Колібаба О.В. Бухгалтерський облік доходів і витрат у недержавних освітніх установах - М.: МУПК, 2004.
7. Колібаба О.В. Бухгалтерський облік недержавних освітніх установ / / Бухгалтерський вісник, 2004, № 8 с.10-15
8. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік Навчальний посібник 5-е изд-М.: ИНФРА М, - 2005 - 717 с.
9. Новий план рахунків бюджетного обліку. Інструкція по бюджетному обліку. - М.: Ексмо, 2006. - 448 с.
10. Освіта в Російській Федерації: Статистичний збірник. М.: РОССПЕН, 2003. - 780 с.
11. Правові основи бухгалтерського і податкового обліку та аудиту в РФ. Учеб. - М.: МАУП, 2004. - 255 с.
12. Савицька Г.В. Економічний аналіз: Учеб. - 10-е вид. - М.: Нове знання, 2004. - 640 с.
ДОДАТКИ
Таблиця 1. Зразкові проводки при формуванні доходів і витрат освітнього закладу
Відносно цих коштів може бути запропонована не просто пільга, а система пільг, що підтримує не просто інвестора, а інвестора-благодійника. До числа найважливіших факторів, що впливають на інвестиційну діяльність, належить і податкова політика держави, яка визначає розмір податкового тягаря. Основою даного підходу є стимулювання і підтримка інвестицій бізнесу, спрямованих в систему освіти. Інструментом стимулювання та спонукання до дій буде ряд заходів, встановлених податковим законодавством. У податковому регулюванні пільги є більш ефективним засобом підтримки господарюючих суб'єктів. Вони виступають як найстабільніший елемент податкової системи. Їх склад постійно змінюється, доповнюється, переглядається порядок їх застосування. Стратегічні напрями вдосконалення оподаткування в частині комерційних організацій, реалізація яких дозволить побудувати науково обгрунтовану й ефективну систему по залученню коштів комерційних організацій в систему освіти, включає наступні нововведення: зниження податкової ставки з податку на прибуток у разі інвестування комерційними організаціями коштів в освітню діяльність; спрощення порядку сплати податків для комерційних організацій, шляхом звільнення від авансових платежів, що сплачуються у податковому періоді.
Необхідність підтримки системи освіти зумовлена зростаючим недофінансуванням. Це підтверджують дані як по країні в цілому, так за окремими її суб'єктам. Для вирішення цієї проблеми слід змінити структуру джерел фінансування галузі. Одним з важливих джерел фінансування розвитку галузі можуть стати вивільнені ресурси внаслідок надання пільг з податку на прибуток для сфери освіти. У цьому випадку в галузі з'являться додаткові кошти у вигляді законно не сплаченої суми податку, яка може бути витрачена на цілі освіти. Необхідне надання податкових пільг кожному суб'єкту освітнього процесу. Це, у свою чергу, дозволить проводити постійне оновлення та технічне вдосконалення основних фондів і застосування передових інформаційних технологій у навчальному процесі. Це джерело може бути використаний для збільшення розміру заробітної плати, яка в системі освіти значно нижче, ніж у виробничих галузях. Першорядне значення для системи освіти має залучення інвестицій в освітній процес.
За інших рівних умовах додаткової процедурою вдосконалення оподаткування системи освіти може стати встановлення процесу перенесення збитків, що дозволяє переносити їх не тільки на наступні податкові періоди, але і відносити на минулі періоди, наприклад, на два попередні роки.
ВИСНОВОК
Освіта з давніх пір відноситься до однієї з важливих сфер людської життєдіяльності, що забезпечує соціальний прогрес. Загальні тенденції розвитку російського суспільства і економіки не могли не позначитися на розвитку системи освіти. Перехід освітніх установ на самофінансування зумовлює зміни в порядок витрачання трудових, матеріальних і фінансових ресурсів.
Навчальні заклади зацікавлені в економному витрачанні своїх ресурсів, своєчасному виявленні та раціональному використанні внутрішніх резервів установи.
Бюджетні освітні установи фінансуються в основному за рахунок коштів федерального, регіонального і місцевого бюджетів за затвердженим кошторисом доходів і витрат, а недержавні освітні установи - за рахунок надходжень від фізичних та юридичних осіб за навчання, середні професійні навчальні заклади споживчої кооперації фінансуються з двох джерел - за рахунок надходжень від фізичних та юридичних осіб за навчання і за рахунок коштів фонду підготовки кадрів, створюваного в споживчих товариствах та їх спілках з метою навчання пайовиків.
Положення чинного законодавства не дозволяють однозначно класифікувати діяльність недержавних освітніх установ у сфері платного навчання як підприємницьку чи непідприємницьку, що, у свою чергу, породжує проблеми відображення доходів і витрат на рахунках бухгалтерського обліку. Існуюча організація бухгалтерського обліку доходів і витрат не в повній мірі відповідає сучасним вимогам управління і внутрішнього контролю і не дозволяє формувати повну і достовірну інформацію про діяльність установи. До теперішнього часу відсутня єдина точка зору на визначення сутності надходжень за навчання, тобто є вони цільовими надходженнями або доходом від звичайного виду діяльності освітньої установи. Тому методика обліку доходів в недержавних, кооперативних освітніх установах ще недостатньо розроблена і економічно обгрунтована. Є недоліки в організації і в документальному оформленні обліку розрахунків з фізичними і юридичними особами за навчання; не налагоджений роздільний облік доходів і витрат від різних видів діяльності освітньої установи; не визначені метод обліку витрат, об'єкти калькуляції, калькуляційна одиниця і калькуляційний період, і у зв'язку з цим не складаються нормативні (планові) і звітні калькуляції собівартості освітніх послуг; відсутній системний підхід у класифікації витрат за статтями калькуляції. Ситуація, що склалася послаблює контроль витрат і не дозволяє внутрішнім користувачам отримувати корисну інформацію, необхідну для здійснення оперативного та стратегічного управління освітньою установою.
Список використаної літератури
1. Федеральний Закон РФ від 13.01.96 № 12-ФЗ Про внесення змін і доповнень до Закону РФ «Про освіту (ст.41)»
2. Бєляков С.А. Бухгалтерський облік та оподаткування в недержавних освітніх установах / / Бухоблік і оподаткування на малих підприємствах, 2005, № 12. - С. 36 - 42
3. Дюжов А. В. Особливості визначення податкової бази по податку на прибуток у бюджетних освітніх установ. / / Проблеми трансформації сучасної російської економіки: теорія і практика організації та забезпечення управління. Збірник праць III Міжнародного науково-практичного семінару-М.: РАН, 2005.
4. Дюжов А.В. Метод визнання доходів і витрат освітньою установою. / / М., Економічні науки. № 10 - 2006 - 0,62 д.а.
5. Колеватова О.А. Бухгалтерський облік у бюджетних установах за новим планом рахунків: навч. посібник - М.: ТК Велбі, 2006. - 176 с.
6. Колібаба О.В. Бухгалтерський облік доходів і витрат у недержавних освітніх установах - М.: МУПК, 2004.
7. Колібаба О.В. Бухгалтерський облік недержавних освітніх установ / / Бухгалтерський вісник, 2004, № 8 с.10-15
8. Кондраков І.П. Бухгалтерський облік Навчальний посібник 5-е изд-М.: ИНФРА М, - 2005 - 717 с.
9. Новий план рахунків бюджетного обліку. Інструкція по бюджетному обліку. - М.: Ексмо, 2006. - 448 с.
10. Освіта в Російській Федерації: Статистичний збірник. М.: РОССПЕН, 2003. - 780 с.
11. Правові основи бухгалтерського і податкового обліку та аудиту в РФ. Учеб. - М.: МАУП, 2004. - 255 с.
12. Савицька Г.В. Економічний аналіз: Учеб. - 10-е вид. - М.: Нове знання, 2004. - 640 с.
ДОДАТКИ
Таблиця 1. Зразкові проводки при формуванні доходів і витрат освітнього закладу
| Господарська операція | Дт | Назва рахунку | Кт | Назва рахунку |
| Кореспонденція рахунку «Витрати установи» з рахунками «Нефінансові активи» | ||||
| списання витрачених матеріальних запасів, природного зменшення матеріальних запасів у межах встановлених норм на підставі виправдувальних документів | 040101270 | «Витрати за операціями з активами» | 0105 (01-05) 440 | «Матеріальні запаси», відповідні рахунки аналітичного обліку |
| передача спецобладнання зі складу в науковий підрозділ для виконання договірних робіт | 040101280 | «Інші витрати» | 010505440 | «Зменшення вартості інших матеріальних запасів» |
| нарахування амортизації | 040101271 | «Витрати на амортизацію ОС і НМА» | 0104 (01-07) 410 | «Амортизація», відповідний аналітичний рахунок |
| Кореспонденція рахунку «Витрати установи» з рахунками «Фінансові активи» | ||||
| послуги з конвертації | 040101226 | «Витрати по інших послуг» | 020101610 | «Вибуття ден. Коштів установи з банківських рахунків » |
| Кореспонденція зроблених витрат з аналітичними рахунками рахунки «Зобов'язання» | ||||
| нарахування витрат по наданим послугам, виконаним роботам | 040101200 | «Витрати установи» | 0302 (02-07) 730 | «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» |
| нарахування заробітної плати | 040101211 | «Витрати з оплати праці» | 030201730 | «Збільшення КЗ з оплати праці» |
| нарахування сум оплати праці позаштатним співробітникам за договорами цивільно-правового характеру | 040101226 | «Витрати по інших послуг» | 030207730 | «Збільшення КЗ за розрахунками з постачальниками і підрядчиками по оплаті пр. послуг» |
| нарахування стипендії | 040101280 | «Інші витрати» | 030216730 | «Збільшення КЗ по інших витрат» |
| нарахування сум пенсій, допомог, соціальних виплат | 040101200 | «Витрати установи» | 0302 (13-16) 730 | «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» |
| нарахування сум податків, зборів і платежів до бюджету | 040101200 | «Витрати установи» | 030300000 | «Розрахунки по платежах до бюджету» |
| Нарахування доходів за дебетом рахунків «Нефінансові активи» | ||||
| оприбуткування надлишків ОС і НМА, МПЗ, виявлених при інвентаризації за ринковою вартістю | 0101 (01-10) 310 0102 (01-03) 330 010301320 0105 (01-05) 340 | ОС НПА «Збільшення вартості НМА» «Матеріальні запаси» | 040101180 | «Інші доходи» |
| оприбуткування вартості матеріалів, отриманих від ліквідації ОЗ, що залишаються в розпорядженні установи | 0105 (01-05) 340 | «Матеріальні запаси» | 040101172 | «Доходи від реалізації активів» |
| Кореспонденція рахунку «Фінансові активи» | ||||
| надходження доходів на рахунок установи | 020101510 | «Надходження ден. коштів установи на банківські рахунки » | 040101100 | «Доходи установи» |
| виникнення позитивної курсової різниці | 020107510 | «Надходження ден. коштів установи на рахунки в іноземній валюті » | 040101171 | «Доходи від переоцінки активів» |
| списання початкової ст-ти реалізованих акцій та ін форм участі в капіталі, облігацій, векселів | 020402630 020403620 | «Зменшення вартості акцій та інших форм участі в капіталі» | 040101172 | «Доходи від реалізації активів» |
| переоцінка фінансових вкладень, суми позитивної переоцінки | 0204 (01-03) 510 | «Фінансові вкладення» | 040101171 | «Доходи від переоцінки активів» |
| нарахування доходів за договорами з дебіторами | 020500000 | «Розрахунки з дебіторами за доходами» | 040101100 | «Доходи установи» |
| нарахування доходів у зв'язку з нестачею, розкраданнями, втратами та ін за ринковою вартістю, віднесених на рахунок винних осіб | 020900000 | «Розрахунки за нестачами» | 040101172 | «Доходи від реалізації активів» |
| списання кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (за видами) | 030200000 | «Розрахунки з постачальниками і підрядчиками» | 040101173 | «Надзвичайні доходи від операцій з активами» |
| зарахування в дохід поточного звітного періоду договірної вартості виконаних і зданих замовнику товарів, робіт, послуг | 040104130 | «Доходи майбутніх періодів від ринкових продажів товарів, робіт, послуг» | 040101130 | «Доходи від ринкових продажів товарів, робіт, послуг» |
| нарахування податків і платежів, що підлягають сплаті до бюджету | 040101100 | «Доходи установи» | 0303 (03-05) 000 | «Розрахунки по платежах відповідні до бюджетів» |
| списання балансової вартості нефінансових активів при їх реалізації, псування, недостачі, установленої при інвентаризації | 040101172 | «Доходи від реалізації активів» | 010100000 010200000 010300000 010500000 | «Основні засоби» «Невироблені активи» «НМА» «Матеріальні запаси» |
| списання витрат від реалізації активів | 040101172 | «Доходи від реалізації активів» | 040101200 | «Витрати установи» |
| відображення зданої замовнику готової продукції (робіт, послуг) за фактичною вартістю | 040101172 | «Доходи від реалізації готової продукції» | 010506440 | «Зменшення вартості активів» |
| Списання сальдо за рахунком «Доходи установи» | 040103000 | «Доходи установи» | 040101100 | «Фінансовий результат минулих звітних періодів» |