Дослідження ролі місцевих податків і зборів у формуванні територіальних бюджетів

Введення

Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на економіку, важливе місце відводиться податкам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку.

Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи.

У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Оскільки економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами, ці грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави.

Однак, податок може розглядатися в якості економічної категорії з притаманними їй не тільки фінансовою функцією, але й економічної. Реалізуючи економічну функцію, держава впливає на виробництво, стимулюючи або стримуючи його розвиток, посилюючи або послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення.

Перехід на ринкові засади господарювання зажадав використання економічних методів керівництва суспільним виробництвом, а неефективність застосовувалися раніше форм мобілізації частини чистого доходу підприємств у бюджет зумовило докорінна зміна системи доходних надходжень - вона стала будуватись на базі податкових платежів.

У даний час застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно - правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.

В умовах ринкової економіки складовою частиною національної податкової системи виступають місцеві податки і збори.

Місцеві податки - це податки і збори, які у дохід місцевих бюджетів і (або), що встановлюються місцевими органами влади і стягуються на підвідомчій їм території.

Існування системи місцевого оподаткування відповідає по-перше, інтересам місцевих виконавчих органів, оскільки вони є стабільним і самостійним джерелом доходів місцевих бюджетів. У той же час виконання низки загальнодержавних соціальних завдань неможливе без залучення місцевих фінансів у вигляді податків.

Таким чином, важливою роллю місцевих податків і зборів є те, що вони гарантують фінансову підтримку важливих для регіонів різних програм. Дані твердження і обумовлюють актуальність теми дипломної роботи.

Мета роботи полягає в дослідженні ролі місцевих податків і зборів у формуванні територіальних бюджетів. Для реалізації поставленої мети сформульовано такі завдання:

• розкрити економічну сутність та види місцевих податків і зборів, визначити їх значення у податковій системі Казахстану;

• розглянути чинні законодавчі акти, що регулюють стягування і сплату місцевих податків і зборів, а також встановлюють порядок формування місцевих бюджетів за рахунок останніх;

• провести оцінку системи місцевого оподаткування на прикладі ДКП «Екібастузкоммунсервіс» - проаналізувати механізм обчислення і сплати місцевих податків і зборів, оцінити склад та структуру податкових зобов'язань підприємства перед місцевим бюджетом, оцінити роль податкових надходжень від даного підприємства в доходах місцевого бюджету;

• визначити основні перспективи розвитку системи місцевого оподаткування в Республіці Казахстан, а також розробити методику розрахунку податкового потенціалу для підвищення ефективності прогнозування та справляння місцевих податків і зборів в територіальні бюджети.

Предметом дослідження є економічні відносини щодо забезпечення формування територіальних бюджетів.

Об'єктом дослідження виступають податкові зобов'язання ДКП «Екібастузкоммунсервіс».

Теоретичною та методологічною основою дослідження послужили наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених, а також фахівців у галузі проблем фінансів організацій, законодавчі акти та постанови Уряду Республіки Казахстан.

У ході опрацювання, вивчення та аналізу накопичених матеріалів був використаний комплекс методів економічних досліджень, об'єднаних системним підходом до вивчення даної проблеми. На різних етапах роботи застосовувалися аналітичний, монографічний, графічний, економіко-статистичний, абстрактно-логічний, порівняльний методи дослідження, з їх різноманітними способами і прийомами.

Інформаційно-емпіричної базою дослідження з'явилися фінансова звітність ДКП «Екібастузкоммунсервіс», матеріали науково-практичних конференцій і періодичної економічної преси.

1 Теоретичні аспекти системи місцевого оподаткування в Республіці Казахстан

1.1 Характеристика місцевих податків і зборів та їх роль у податковій системі Казахстану

Серед економічних важелів, за допомогою яких держава впливає на економіку, важливе місце відводиться податкам. В умовах ринкової економіки будь-яка держава широко використовує податкову політику в якості визначеного регулятора впливу на негативні явища ринку.

Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи.

У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Оскільки економічна сутність податків характеризується грошовими відносинами, що складаються у держави з юридичними і фізичними особами. Ці грошові відносини об'єктивно обумовлені та мають специфічне призначення - мобілізацію грошових коштів у розпорядження держави. Однак, податок може розглядатися в якості економічної категорії з притаманними їй не тільки фінансовою функцією, але й економічної. Реалізуючи економічну функцію, держава впливає на виробництво, стимулюючи або стримуючи його розвиток, посилюючи або послаблюючи накопичення капіталу, розширюючи або зменшуючи платоспроможний попит населення.

Перехід на ринкові засади господарювання зажадав використання економічних методів керівництва суспільним виробництвом, а неефективність застосовувалися раніше форм мобілізації частини чистого доходу підприємств у бюджет зумовило докорінна зміна системи доходних надходжень - вона стала будуватись на базі податкових платежів.

У даний час застосування податків є одним з економічних методів керування і забезпечення взаємозв'язку загальнодержавних інтересів з комерційними інтересами підприємців, підприємств незалежно від відомчої підпорядкованості, форм власності та організаційно - правової форми підприємства. За допомогою податків визначаються взаємовідносини підприємців, підприємств усіх форм власності з державними і місцевими бюджетами, з банками, а також з вищестоящими організаціями. За допомогою податків регулюється зовнішньоекономічна діяльність, включаючи залучення іноземних інвестицій, формується госпрозрахунковий дохід і прибуток підприємства.

Відповідно до статті 10 Податкового Кодексу Республіки Казахстан, податки - законодавчо встановлені державою в односторонньому порядку обов'язкові грошові платежі до бюджету, вироблені у певних розмірах, що носять безповоротний і безплатний характер.

Конкретними формами прояву категорії податку є види податкових платежів, що встановлюються законодавчими органами влади.

Сукупність різних видів податків, у побудові та методах розрахунку яких реалізуються певні принципи, утворюють податкову систему країни.

Податковим Кодексом в Республіці Казахстан запроваджено дворівневу система оподаткування підприємств, організацій та фізичних осіб.

• перший рівень - це республіканські податки Казахстану. Вони діють на території всієї країни і формують основу доходної частини республіканського бюджету і, оскільки це найбільш дохідні джерела, за рахунок них підтримується фінансова стабільність місцевих бюджетів;

• другий рівень - податки областей, районів, міст республіканського значення в складі Республіки Казахстан (місцеві податки).

Слід зазначити, що важливе значення у податковій системі в даний час грають місцеві податки збори, оскільки вони гарантують фінансову підтримку важливих для регіону програм.

Місцеві податки - це податки і збори, які у дохід місцевих бюджетів і (або), що встановлюються місцевими органами влади і стягуються на підвідомчій їм території. Місцеві податки стягуються на всій території Республіки Казахстан.

Важливе місце в розгляді системи місцевого оподаткування займає проблема міжбюджетних відносин, тобто відносин, що складаються між республіканським і місцевими територіальними бюджетами. Так, згідно Бюджетного Кодексу Республіки Казахстан, міжбюджетні відносини грунтуються на наступних принципах:

а) рівність бюджетів областей, міст республіканського значення, столиці у взаєминах з республіканським бюджетом, бюджетів районів (міст обласного значення) у взаєминах з вищим обласним бюджетом;

б) ефективний розподіл надходжень, що враховує одночасне дотримання наступних критеріїв їх розмежування:

1. за нижчестоящими бюджетами закріплюються податкові і неподаткові надходження, що мають стабільний характер, що не залежать від впливу зовнішніх факторів;

2. податкові і неподаткові надходження, що представляють плату за послуги, надані державними установами, надходять у дохід бюджету, з якого фінансуються зазначені послуги;

3. податки, мають перерозподільний характер, а також нерівномірне розміщення податкової бази, закріплюються за більш високими рівнями бюджетної системи;

4. при закріпленні податків та інших обов'язкових платежів до бюджету перевага віддається тому рівню бюджету, який забезпечить найбільш високу ступінь їх збирання;

5. податки, що стягуються з податкової бази, що має чітку територіальну прив'язку, закріплюються за місцевими бюджетами;

6. вирівнювання рівнів бюджетної забезпеченості адміністративно-територіальних одиниць Республіки Казахстан;

в) забезпечення надання місцевими виконавчими органами однакового рівня державних послуг;

г) максимальні ефективність і результативність надання державних послуг - закріплення державних послуг за тим рівнем державного управління, який може забезпечити найбільш ефективні та результативні виробництво та надання державних послуг;

д) максимальне наближення рівня надання державної послуги до її одержувачам - передача виконання послуг на можливо більш низький рівень бюджетної системи з метою кращого врахування потреб їх одержувачів і підвищення якості державних послуг;

е) відповідальність кожного рівня бюджету за ефективне та цільове використання отриманих офіційних трансфертів і кредитів.

При цьому взаємодія республіканського і місцевих бюджетів регулюються таким чином:

а) між республіканським і обласним бюджетом, бюджетом міста республіканського значення, столиці:

1. офіційними трансфертами;

2. бюджетними кредитами;

б) між обласним та районними (міст обласного значення) бюджетами:

1. офіційними трансфертами;

2. бюджетними кредитами;

3. нормативами розподілу доходів.

Офіційні трансферти поділяються на трансферти загального характеру, цільові поточні трансферти, цільові трансферти на розвиток. При визначенні форм регулювання міжбюджетних відносин враховуються податковий потенціал кожного з рівнів бюджетів, результати оцінки об'єктивних бюджетних потреб регіонів, затверджені натуральні норми. Форми регулювання міжбюджетних відносин встановлюються відповідно до середньостроковій фіскальною політикою. Цільові трансферти та кредити використовуються місцевими виконавчими органами тільки відповідно до їх цільового призначення.

Необхідно відзначити, що на даний момент місцеве оподаткування в Казахстані побудовано на наступних принципах:

• принцип обов'язковості - тобто платник податків зобов'язаний виконувати податкові зобов'язання у відповідності з податковим законодавством у повному обсязі і у встановлені терміни;

• принцип визначеності - означає можливість встановлення в податковому законодавстві всіх підстав і порядку виникнення, виконання та припинення податкових зобов'язань;

• принцип справедливості - оподаткування є загальним і обов'язковим. забороняється надання податкових пільг індивідуального характеру. При всій важливості кожного з економічних принципів головним із них є саме цей принцип, проте розуміється він по-різному. Проблема тут полягає в тому, що справедливість - категорія перш за все соціальна, морально-етична; в економіці ж вона є "чужорідним" елементом, поняттям дуже відносним, суб'єктивним за своєю суттю і тому далеко неоднозначним. Різні поняття про справедливість викликають різні поняття економічної та податкової справедливості.

В даний час у світовій податкової теорії є дві основні точки зору на справедливість податків; інші думки зазвичай наближаються або до тієї, або до іншої позиції. Перша полягає в тому, що податки повинні будуватися на основі вертикальної та горизонтальної рівності, тобто повинні бути рівними для всіх платників податків незалежно від обсягу їх доходів, умов їх отримання і будь-яких інших чинників. Рівень податкових ставок при цьому повинен бути мінімальним (низьким, наскільки це можливо), пільги також повинні бути зведені до мінімуму, а в ідеалі - їх не повинно бути зовсім. Згідно з іншою позицією, навпаки, вважається, що номінальний рівень податкових ставок не має принципового значення (він може бути досить високим). Податки ж повинні містити розгалужену мережу пільг і диференціацію податкових ставок залежно від рівня доходу. У даному випадку проголошуються принципи горизонтальної і вертикальної справедливості, дотримання яких досягається шляхом вирівнювання доходів платників податків. Відповідно до цими двома позиціями принцип справедливості формулюється в першому випадку як принцип вертикальної та горизонтальної рівності податків, заснований на пропорційному оподаткуванні доходів при постійній податковій ставці, що не залежить від величини оподатковуваного доходу. У другому випадку принцип справедливості розуміється як поєднання двох принципів: принципу вертикальної справедливості, відповідно до якого суб'єкти, що знаходяться в різних умовах, повинні трактуватися податковими законами по-різному; принцип горизонтальної справедливості - суб'єкти, що знаходяться в однакових умовах, повинні трактуватися податковими законами однаково . Реалізація цього принципу досягається шляхом прогресивного оподаткування, при якому податкові ставки збільшуються залежно від зростання рівня оподатковуваного доходу платника податку. Та й інша позиція в податковій теорії обгрунтовуються досить аргументовано, тому кожна з них має право на існування. Якщо ж звернутися до практики розвинених країн, то податкові системи будуються здебільшого на принципах вертикальної і горизонтальної справедливості. Диференціація ставок основних податків - явище широко поширене: як у прямій формі - у вигляді прогресивних податкових ставок залежно від рівня доходів (як, наприклад, стягуються основні прибуткові податки в США), так і в прихованій - переважно через систему пільг, іноді у прямій і прихованій формі одночасно;

• принцип єдності - податкова система є єдиною на всій території РК по відношенню до всіх платників податків;

• принцип гласності.

Відповідно до статті 49 Бюджетного Кодексу Республіки Казахстан, до місцевих податків і зборів належать:

• індивідуальний прибутковий податок за нормативами розподілу доходів, встановленим обласним масліхатів;

• соціальний податок за нормативами розподілу доходів, встановленим обласним масліхатів;

• податок на майно фізичних осіб, індивідуальних підприємців та юридичних осіб;

• земельний податок;

• єдиний земельний податок;

• податок на транспортні засоби з фізичних та юридичних осіб;

• акцизи;

• плата за користування земельними ділянками;

• збір за державну реєстрацію індивідуальних підприємців;

• ліцензійний збір за право заняття окремими видами діяльності;

• збір за державну реєстрацію юридичних осіб;

• збір з аукціонів;

• збір за державну реєстрацію механічних транспортних засобів і причепів;

• збір за державну реєстрацію прав на нерухоме майно та угод з ним;

• плата за розміщення зовнішньої (візуальної) реклами в смузі відводу автомобільних доріг загального користування районного значення і в населених пунктах;

• державне мито, крім консульського збору та державного мита, зараховуються до республіканського бюджету.

Ці податки стягуються на всій території Казахстану. При цьому конкретні ставки цих податків, визначаються законодавчими та правовими актами органів республіканського значення. Однак, наприклад у земельному податку допускається зміна базових ставок податку за рішенням місцевих представницьких органів.

З перерахованих вище податків і зборів найбільше значення в надходженнях місцевих бюджетів займають індивідуальний прибутковий податок, майновий податок і податок на землю, акцизи.

У таблиці 1 представлені дані по податкових надходженнях місцевих податків і зборів до бюджету по Павлодарської області станом на 1.11.2006 року.

Таблиця 1 - Податкові надходження до місцевого бюджету за Павлодарської області

Закінчення таблиці 1

З даної таблиці видно, що податкові надходження займають більшу частину доходів бюджету Павлодарської області (92,7%). При цьому найбільшу частку в податкових надходженнях займають індивідуальний прибутковий податок (21,18%) і соціальний податок (36,46%). Акцизи становлять 17,35%, податки на власність - 13,9%. Найменший питома вага припадає на плати та збори, що становлять 0,47% і 0,6% відповідно. Слід зазначити, що за всіма податковими надходженнями до місцевого бюджету спостерігається перевиконання плану, і лише за індивідуальним прибуткового податку план недовиконаний на 7,4%.

Індивідуальний прибутковий податок - найбільш традиційний податок, що стягується протягом усього історичного розвитку вітчизняної і зарубіжної економіки. У шістдесяті роки в нашій країні була зроблена спроба скасувати цей податок, проте вона не була реалізована на практиці.

Перехід до ринкової економіки створює передумови для зростання особистих доходів громадян. У цих умовах має застосовуватися прогресивне оподаткування, дозволяє у міру збільшення заробітків громадян вилучати у них у збільшених розмірах грошові кошти, необхідні для проведення соціальних програм. Робить це держава, головним чином, за допомогою прибуткового податку з фізичних осіб.

Основним нормативним актом, що регулює стягнення індивідуального прибуткового податку з фізичних осіб є Податковий Кодекс Республіки Казахстан. Відповідно до нього платниками індивідуального прибуткового податку є фізичні особи, які мають об'єкти оподаткування. Об'єктом оподаткування у фізичних осіб є доходи, оподатковувані і неоподатковувані у джерела виплати. При оподаткуванні враховується дохід, за винятком неоподатковуваного, отриманий як в грошовій (національній або іноземній валюті), так і натуральній формі. Доходи, отримані в натуральній формі, обліковуються в складі доходу за державними регульованими цінами, а за їх відсутності - за вільними (ринковими) цінами на дату отримання доходу. Доходи, отримані за межами Республіки Казахстан фізичними особами, що мають постійне місце проживання в Казахстані, включаються до доходів, які підлягають оподаткуванню в Республіці Казахстан.

До доходів, оподатковуваним у джерела виплати відносяться:

• доходи працівника;

• дохід від разових виплат;

• пенсійні виплати з накопичувальних пенсійних фондів;

• дохід у вигляді дивідендів, винагород, виграшів;

• стипендії;

• дохід за договорами накопичувального страхування.

Обчислення податку з доходів, оподатковуваних у джерела виплати здійснюють не самі платники, а податкові агенти.

До доходів, не оподатковуваних у джерела виплати відноситься майновий дохід, дохід індивідуального підприємця і доходи приватних адвокатів і нотаріусів. Фізичні особи, які підлягають оподаткуванню, зобов'язані:

• вести облік отриманих ними протягом календарного року доходів і зроблених витрат, пов'язаних з отриманням доходів;

• подавати в передбачених законом випадках податковим органам декларацію і відомості, що підтверджують достовірність вказаних в декларації даних;

• пред'являти підприємствам, установам, організаціям і податковим органам документи, що підтверджують право на відрахування з доходу;

• своєчасно і в повному розмірі вносити до бюджету належні до сплати суми податку;

• виконувати інші обов'язки, передбачені законодавчими актами.

При визначенні доходу, що підлягає оподаткуванню, за кожен місяць відрахування підлягає мінімальний розмір заробітної плати. Потім оподатковуваний дохід оподатковується за ставкою 10%.

Прибуткові оподаткування доповнюється справлянням податку на майно, який в умовах переходу до ринку виконує не лише фіскальну роль, але і служить своєрідним психологічним фактором, що впливає на поведінку платника, котра усвідомлює себе власником. Податок на майно дозволяє мобілізувати в розпорядження держави грошові кошти найбільш заможних громадян.

Платниками податків на майно є юридичні та фізичні особи, які мають у власності об'єкти, що підлягають оподаткуванню.

Об'єктами обкладення податками відповідно до закону є що перебувають у власності юридичних та фізичних осіб житлові будинки, квартири, дачі, гаражі та інші будівлі, приміщення та споруди.

Майновий податок сплачується щорічно по ставці, яка встановлюється Податковим Кодексом у розмірі, 1% для юридичних осіб і за прогресивною шкалою від 0,05 - 0,5% для фізичних осіб.

Наступним видом місцевих податків, які забезпечують найбільший обсяг надходжень до територіальних бюджетів є акцизи. Ними обкладаються товари, вироблені на території Казахстану та імпортуються на територію Казахстану з наступного переліку: всі види спирту, лікеро-горілчані вироби, коньяк, вина, пиво, виноматеріали, тютюнові вироби, бензин (крім авіаційного), дизельне паливо, легкові автомашини і гральний бізнес. Платниками є фізичні особи, що виробляють товари на території Казахстану і здійснюють гральний бізнес на території республіки (гральні будинки, казино) та особи, які ввозять підакцизний товар на територію Казахстану з інших країн. Ставки акцизів затверджуються Урядом у відсотках до вартості товару або фізичному обсягу в натуральному вираженні.

Соціальний податок також належить до місцевих податків. Його платниками є:

• індивідуальні підприємці, за винятком здійснюючих розрахунки з бюджетом на основі разового талона;

• приватні нотаріуси, адвокати;

• юридичні особи-резиденти Республіки Казахстан;

• нерезиденти, що здійснюють діяльність в Республіці Казахстан через постійне представництво, філії та представництва. За рішенням юридичної особи-резидента його структурні підрозділи можуть розглядатися в якості платників соціального податку.

Об'єктом оподаткування для платників є витрати роботодавця, які виплачуються працівникам-резидентам у вигляді доходів, працівникам-нерезидентам у вигляді доходів, а також доходи іноземного персоналу, і виплати фізичним особам (за винятком виплат індивідуальним підприємцям, приватним нотаріусам і адвокатам) за договорами возмездного надання послуг , за винятком виплат встановлених у статті 144 Податкового Кодексу, а також:

• виплат, що здійснюються за рахунок коштів грантів, що надаються по лінії держав, урядів держав і міжнародних організацій;

• державних премій, стипендій, заснованих Президентом Республіки Казахстан, Урядом Республіки Казахстан; грошових нагород, що присуджуються за призові місця на спортивних змаганнях, оглядах, конкурсах;

• компенсацій, виплачуваних при розірванні індивідуального трудового договору у випадках ліквідації організації або припинення діяльності роботодавця, скорочення чисельності штату працівників чи при призові працівника на військову службу, у розмірах, встановлених законодавством Республіки Казахстан; компенсацій, виплачуваних роботодавцем працівникам за невикористану трудову відпустку;

• обов'язкових пенсійних внесків працівників в накопичувальні пенсійні фонди відповідно до законодавства Республіки Казахстан.

Для індивідуальних підприємців і приватних адвокатів і нотаріусів об'єктом обкладення соціальним податком є ​​чисельність працівників, включаючи самих платників.

Ставки соціального податку встановлені у вигляді регресивної шкали. Індивідуальні підприємці, за винятком застосовують спеціальні податкові режими, окрім спеціального податкового режиму для окремих видів діяльності, приватні нотаріуси, адвокати сплачують соціальний податок у розмірі двох місячних розрахункових показників за себе і одного місячного розрахункового показника за кожного працівника. Спеціалізовані організації, в яких працюють інваліди з порушеннями опорно-рухового апарату, по втраті слуху, мови, зору сплачують соціальний податок за ставкою 4,5 відсотка.

Земельний податок встановлюється на землі сільськогосподарського призначення, землі промисловості, населених пунктів. Належність земель до тієї чи іншої категорії встановлюється законодавчим актом Республіки Казахстан про землю. Платниками є фізичні та юридичні особи мають у володінні або користуванні земельні ділянки. Базові ставки земельного податку встановлені за категорією основного цільового призначення земель. Розмір земельного податку визначається не за результатами господарської діяльності землевласника, а від якості, місця розташування і водозабезпечення земельної ділянки. Податковою базою для визначення земельного податку є площа земельної ділянки. Базові ставки земельного податку на землі сільськогосподарського призначення встановлюються у розрахунку на 1 гектар і диференціюються за якістю грунтів. На землі степової зон рівнинних територій з чорноземами звичайними і південними, темно-каштановими і каштановими грунтами, а також передгірних територій з сероземами темними (сіро-коричневими), каштановими (коричневими) і чорноземами передгірними встановлюються такі базові податкові ставки земельного податку пропорційно балам бонітету.

До числа місцевих податків на власність відноситься податок на транспортні засоби. Його платниками є фізичні особи, які мають об'єкти оподаткування на праві власності, і юридичні особи, їх структурні підрозділи, які мають об'єкти оподаткування на праві власності, господарського відання або оперативного управління. Об'єктами оподаткування є транспортні засоби, за винятком причепів, що підлягають державній реєстрації та (або) перебувають на обліку в Республіці Казахстан. Не є об'єктами оподаткування: кар'єрні автосамоскиди вантажопідйомністю 40 тонн і вище; спеціалізовані медичні транспортні засоби.

Обчислення податку здійснюється за ставками, встановленими в місячних розрахункових показниках. Причому ставки диференціюються залежно від виду транспортних засобів. Наприклад, по легкових автомобілях ставки встановлюються залежно від об'єму двигуна, по автобусах - від кількості посадочних місць.

Таким чином, податки і збори, що мобілізуються в територіальні бюджети, забезпечують фінансування наступних напрямків:

• державні послуги загального характеру;

• оборона, громадський порядок, безпеку;

• освіта;

• охорона здоров'я;

• соціальна допомога та соціальне забезпечення;

• житлово-комунальне господарство;

• культура, спорт, туризм та інформаційний простір;

• сільське, водне, лісове господарство, особоохраняемие природні території, охорона навколишнього середовища та тваринного світу, земельні відносини;

• транспорт і комунікації;

• архітектурна, містобудівна та будівельна діяльність;

• інші напрями.

Особливе місце серед представлених напрямів займають фінансування освіти, охорони здоров'я, соціальна допомога, регулювання економічної діяльності.

Так, в частині утворення кошти місцевих бюджетів використовуються для придбання та доставки підручників для державних обласних організацій освіти; для фінансування додаткової освіти дітей та юнацтва по спорту; початкової, середньої професійної освіти; проведення шкільних олімпіад обласного масштабу; підвищення кваліфікації та перепідготовка кадрів на місцевому рівні ; обстеження психічного здоров'я дітей і підлітків та надання психолого - медико - педагогічної консультативної допомоги населенню; реабілітація та соціальна адаптація дітей і підлітків із проблемами в розвитку.

Фінансування охорони здоров'я за рахунок податків і зборів, мобілізованих до територіальних бюджетів включає в себе забезпечення гарантованого обсягу медичної допомоги, за винятком напрямків, що фінансуються з республіканського бюджету; забезпечення санітарно - епідеміологічного благополуччя населення; придбання вакцин, імунобіологічних та інших медичних препаратів у відповідності до законодавства Республіки Казахстан; виробництво крові, її компонентів та препаратів для місцевих організацій охорони здоров'я.

Крім того, за рахунок коштів місцевих бюджетів здійснюється соціальне забезпечення сиріт, дітей, які залишилися без піклування батьків; соціальне забезпечення людей похилого віку та інвалідів, включаючи дітей-інвалідів. Кошти місцевих бюджетів дозволяють стимулювати і підтримувати підприємницьку діяльність у регіоні. З обласних бюджетів також фінансуються витрати на забезпечення діяльності державних установ, включаючи перепідготовку кадрів та підвищення кваліфікації працівників зазначених державних установ; бюджетні інвестиційні проекти (програми) за різними напрямками.

Необхідно зазначити, що важливе значення в системі місцевого оподаткування займає діяльність Податкового Комітету відповідної територіальної одиниці. Оскільки дана робота побудована на даних по Павлодарської області, зокрема по місту Екібастуз, визначимо роль Податкового Комітету по місту Екібастуз у справлянні місцевих податків і зборів.

Податковий комітет по місту Екібастуз Податкового комітету Павлодарської області Республіки Казахстан є державною установою, уповноваженою на виконання функцій державного управління і контролю у сфері забезпечення надходжень державних доходів. Комітет у своїй діяльності керується Конституцією Республіки Казахстан, Кодексом Республіки Казахстан "Про податки та інших обов'язкових платежах до бюджету", законами Республіки Казахстан, актами Президента та Уряду Республіки Казахстан, Положеннями про Податковий комітет Міністерства фінансів Республіки Казахстан і про податковому комітеті по Павлодарської області Податкового комітету Міністерства фінансів Республіки Казахстан.

Комітет організовує свою роботу на основі поточних та перспективних планів.

У числі основних завдань податкового комітету, що стосуються збору місцевих податків і зборів, можна виділити наступні:

• здійснення податкового контролю за виконанням платниками податків своїх зобов'язань;

• здійснення контролю на території області за дотриманням законодавства, що передбачає повноту надходжень податків та інших обов'язкових платежів до бюджету;

• ведення обліку платників податків, об'єктів оподаткування та об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням;

• здійснення державного контролю при застосуванні трансфертних цін;

• здійснення роботи по примусовому стягненню податкової заборгованості.

При здійсненні цих завдань Комітет має право здійснювати податковий контроль, проводити у платника податків перевірки грошових документів, бухгалтерських книг, звітів і кошторисів, наявності грошей, цінних паперів, розрахунків, декларацій та інших документів, пов'язаних з виконанням податкових зобов'язань, дотриманням вимог, встановлених законодавчими актами Республіки Казахстан; вимагати від платника податків подання документів з обчислення і сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету за встановленими формами, пояснень до їх заповнення, а також документів, що підтверджують правильність обчислення і своєчасність сплати податків; одержувати від платників податків інформацію у вигляді електронних документів; накладати адміністративні стягнення.

Комітет складається з структурних підрозділів, що забезпечують його діяльність. Така функція Комітету, як податкове адміністрування, більшою мірою реалізується за допомогою таких відділів, як відділ інформаційного забезпечення, відділ реєстрації, відділ справляння, відділ невиробничих платежів, відділ аудиту фізичних осіб, відділ аудиту юридичних осіб.

Слід зазначити, що вимоги до податкових органів зараз змінилися. Згідно колишньої ідеології податківець виступав у ролі "державного контролера" правильності, повноти і своєчасності сплати податків і зборів. Зараз же податкова служба стає, скажімо так, сервісною службою, завдання якої - допомогти платникам податків вчасно і відповідно до законодавства внести платежі до бюджету.

З прийняттям Податкового кодексу в республіці почалася автоматизація процесу податкового адміністрування. Інформаційні технології (ІТ), що впроваджуються у рамках цього процесу, спрямовані на формування системи електронної податкової звітності. Автоматизація дозволяє краще контролювати різні дані, наприклад, стежити за реєстром платників податків і вчасно умовно виключити з нього тих, хто відповідає ознакам недіючого юридичної особи [14].

У Податковому комітеті прийшли до розуміння того, що інформаційні технології мають стати необхідним робочим інструментом податкових інспекторів. Для цього інформаційні технології повинні створюватися з урахуванням цілей і завдань податкового адміністрування, тенденції розвитку законодавства. Співробітники підрозділів Податкового комітету, податкові інспектори зобов'язані розуміти в деталізації суть і зміст інформаційних технологій. Для того, щоб автоматизація стала необхідним інструментом податкового адміністрування та результати роботи інформаційних систем дійсно приносили користь, в податковому комітеті третій рік працюють так звані робочі комісії з розробки та впровадження інформаційних систем податкового адміністрування: ИНИСЕ, ІС ПДВ, ЕФНО, Ісіда, СГДС, ІС МОП, ЕКНА, РніОН. Членами комісій є співробітники профільних управлінь Податкового комітету, представники компаній - розробників програмного забезпечення. На засіданнях робочих комісій обговорюються і вирішуються всі стратегічні і методологічні питання ІТ податкового адміністрування. Сьогодні системи вже працюють. Однак користувачам - платникам податків та податковим інспекторам, потрібно, щоб ІТ - механізми підтримки та функціонування інформаційних систем працювали як годинник, обслуговуючи всіх користувачів з належною якістю і при оптимальних витратах.

У 2005 році податковий комітет МФ РК по місту Екібастуз забезпечив виконання прогнозу по всіх податках і доходах до бюджету на 104%, тобто при плані 4,9 млрд. тенге надійшло 5,1 млрд. тенге, у тому числі до міського бюджету при прогнозі 2,2 млрд.тенге фактично надійшло 2,3 млрд. тенге, або на 105%.

За 12 місяців 2005 року податковим комітетом по м. Екібастуз вироблено 859 документальних перевірок юридичних осіб, в тому числі 111 комплексних перевірок (з них на ліквідацію 48), 37 тематичних перевірок (у тому числі 20 перевірок з питання правильності обчислення та своєчасності перерахування непрямих податків до бюджету) 1 перевірка проведена в ДУ «Центр з видачі разових талонів» з питання своєчасності перерахування зборів.

За результатами податкових перевірок донараховано податків та інших платежів до бюджету 1744239,1 тис. тенге з них за комплексним перевіркам - 1471508,0 тис. тенге, за тематичними - 272970,9 тис. тенге.

Стягнуто до бюджету за поточний рік за результатами документальних перевірок 288922,6 тис. тенге. Заборгованість по донарахованих сумах на кінець звітного періоду склала 1455316,5 тис. тенге. Відсоток стягнення склав 16,6%.

Найбільш характерними порушеннями є:

• по ІСН з доходів, не оподатковуваних у джерела виплати - порушення ст.152 Кодексу РК «Про податки ...», тобто необгрунтоване завищення відрахувань;

• по ІСН з доходів, оподатковуваних у джерела виплати - порушення ст.149 Податкового Кодексу РК, тобто неутримання ІСН з доходів, оподатковуваних у джерела виплати;

• з податку на майно - порушення ст.351 п.2 Податкового Кодексу РК, тобто неповне нарахування податку на майно за основними засобами;

• по соціальному податку - порушення ст.104-9 п.5 НК РК, тобто неповне нарахування соціального податку від отриманого доходу індивідуальних підприємців.

Станом на 01.01.2006 року недоїмка по податках і платежах до бюджету по м. Екібастуз склала 5845627 тис. тенге, у тому числі в республіканський бюджет 4211242 тис. тенге, до місцевого бюджету 1634385 тис. тенге.

Основну частку недоїмки по г.Екібастузу 95,9% або 5604898,3 тис. тенге становить недоїмка таких великих неплатоспроможних і проблемних підприємств, як:

• ТОО розріз Північний -3728252,2 тис. тенге,

• АТ ЕЕЦ -1786212,3 тис. тенге,

• ПФ РГП «Канал-Караганда» ім.К.Сатпаева-90433, 8 тис. тенге.

У податковому комітеті стоять на обліку з податку на майно та земельного податку 45957 платників податків, з них пільговиків - 9342 платника податків.

По податку на майно фізичних осіб при прогнозі 8400,0 тис. тенге надійшло 8607,0 тис. тенге, що склало 102%. По податку на транспорт фізичних осіб при прогнозі 35526,0 тис. тенге надійшло 35983 тис. тенге, тобто 101%.

Притягнуто до адміністративної відповідальності 26 платників податків за несвоєчасну сплату податку на майно та земельного податку і податку на транспорт фізичних осіб. Направлено до суду 6 заяв про винесення судового наказу щодо стягнення заборгованості з податку на майно та земельного податку на суму 12,8 тис. тенге, з них розглянуто судом та винесено 6 судових наказів про стягнення заборгованості на суму 12,8 тис. тенге. Також до суду направлено 11 заяв на винесення судових наказів щодо стягнення заборгованості з податку на транспорт з фізичних осіб на загальну суму 138,6 тис. тенге, в результаті розгляду винесено 11 судових наказів на суму 138,6 тис. тенге. Прийнято 2695 декларацій з прибуткового податку, призначених для декларування доходів та подання відомостей про майно, що знаходиться на праві власності, від державних службовців.

Таким чином, територіальні бюджети в Казахстані в основному забезпечуються за рахунок податкових надходжень, а саме, за рахунок місцевих податків і зборів. За рахунок цих коштів здійснюється фінансування програм важливих для регіонів, таких як розвиток і стимулювання підприємництва, зміст освітньої сфери, фінансування охорони здоров'я, надання соціальної допомоги і так далі.

1.2 Взаємозв'язок податкової політики з соціальними аспектами життєдіяльності людей

Двадцяте століття показав, що одним з основних напрямів внутрішньої політики будь-якої держави виступає соціальна політика. Найважливішим завданням соціальної політики є досягнення певного рівня рівноваги в суспільному житті способами показаними на малюнку 1.

Малюнок 1 - Способи досягнення рівноваги у суспільному житті

Соціальна сфера, в рамках якої задовольняються прямі життєві потреби членів суспільства, охоплює багато сторін людського буття. Ключовим моментом її розвитку є підвищення життєвого рівня людей. При обгрунтуванні перспектив соціального розвитку та підвищення народного добробуту слід виходити з пріоритету соціальних процесів у суспільному відтворенні. Центр ваги переноситься з досягнення цільових показників доходів, споживання, забезпеченості тими чи іншими благами на створення адекватних сучасному етапу соціальних механізмів суспільного відтворення. Переорієнтація соціальної політики з забезпечення певного рівня добробуту на виконання конструктивних відтворювальних функцій посилює соціальну спрямованість розвитку виробництва. Ця тактика дозволяє поставити рівень і динаміку добробуту та обсягу споживчих ресурсів в залежність від затвердження принципів розподілу, соціальної справедливості, створення кращих можливостей для розвитку і реалізації здібностей особистості. Ключовою проблемою соціального розвитку у цьому зв'язку є забезпечення орієнтації всіх структурних ланок системи управління економікою на пріоритет соціальних критеріїв ефективності.

Система господарювання і відповідна економічна політика, що сприяють процесу розвитку підприємницької діяльності та створюють тим самим додаткові робочі місця, ведуть до збільшення виробництва і відповідно до більш високих доходів, підвищення рівня споживання. В ідеальному випадку внаслідок повної зайнятості, стабільності цін для кожного бажаючого і здатного працювати створюються умови, які дозволяють йому на основі своїх диференційованих доходів, що залежать від продуктивності, задовольняти потреби, а також дбати старості. Малозабезпеченим і соціально незахищеним групам, які не в стані отримувати самостійно дохід, необхідна підтримка і допомога суспільства, в тому числі з боку державних структур. Соціально орієнтоване суспільство несе відповідальність за більш слабких своїх представників.

Соціальна політика Республіки Казахстан зосереджена на проблемі підвищення добробуту громадян. Основні принципи проведення соціальної політики представлені на малюнку 2.

Рисунок 2 - Основні принципи проведення соціальної політики

Перед державою при розробці соціальної політики постає питання про соціальні пріоритети, тобто основні соціальних завданнях, які вимагають негайного, першочергового рішення. Певною формою політичної діяльності є соціальна політика, яка спрямована на задоволення потреб суспільства і включає в себе в якості підсистем: політику доходів, у тому числі заробітної плати; політику соціального захисту непрацездатних; політику зайнятості; політику в соціальній сфері, а також податкову політику.

Проведена державою податкова політика, є одним з основних елементів соціально-економічної політики. Тільки податкова політика визначає обсяг і структуру видатків державного бюджету, потім - уточнює і встановлює податки, їх ставки і пільги, вводить нові платежі, відміняє старі. Податкова політика здійснюється державою за допомогою комплексу заходів у сфері податкового регулювання.

Податковій політиці необхідно забезпечити надходження грошових коштів до державного бюджету з метою реалізації державою соціальних, політичних, економічних програм [10].

Вже доведено, що саме підприємці реагують на зміну ринкової кон'юнктури, поєднують ресурси, людей і потужності, що простоюють. Саме малий та середній бізнес - найнадійніше джерело надходження податків до бюджету, в середньому він дає від 10 до 30% бюджету міст і регіонів Казахстану.

Держава не може існувати, не проводячи ефективної податкової політики. Розвиток ефективної податкової політики Республіки Казахстан є однією з основних проблем сучасної держави, розробка якої вимагає рішення дуже складних завдань. Держава прагне будь-яким шляхом і будь-якими способами, як можна більш максимально поповнити свій бюджет. Державний бюджет, будучи основним планом в області фінансів, головним засобом акумулювання грошових ресурсів, дає політичної влади можливість реально здійснювати владні повноваження, а державі - реальну політичну і економічну владу.

Участь держави у проведенні податкової політики, у регулюванні економіки здійснюється за допомогою податкових інструментів, таких, як ставка податку, податкова пільга, податкова база та ін Від результатів проведеної державою податкової політики залежить і те, які зміни необхідно внести державі в свою економічну політику.

Дуже велика кількість податків та їх високі ставки призводять не тільки до скорочення обсягу надходжень грошових ресурсів до бюджету держави, але й до зниження активного стимулу трудової, а також підприємницької діяльності. Тобто необхідно проводити таку податкову політику, яка з'єднувала б інтереси держави і громадян. Податковою політикою враховуються політичні, економічні, а також соціальні потреби населення, тому громадянин республіки повинен пам'ятати про свої обов'язки внесення обов'язкових платежів до бюджету держави, які передбачені Податковим кодексом Республіки Казахстан, так як податок є основним джерелом формування державного бюджету [11].

З введенням нового Податкового кодексу затверджується нова податкова політика держави. Податковий кодекс необхідно будувати на принципах справедливості, зручності і стабільності.

Ефективність податкової політики визначається використанням моделі податкової системи, яка повинна відповідати реалій і умов нашої держави.

Держава реалізує ряд покладених на нього функцій: політичні, економічні і соціальні. Однією з основних функцій є соціальний захист населення.

Політика соціального захисту населення включає систему політичних, соціальних і економічних заходів з підтримки, поліпшення та забезпечення життєдіяльності потребують допомоги непрацездатних і бідних верств населення. Основний тягар соціального захисту населення лягає на державу. У будь-якій державі є система соціальних інститутів, які забезпечують соціальний захист. Ними і є держава, профспілки. У виконанні функцій соціального захисту величезну роль грають благодійні організації, фонди, страхові компанії.

Держава повинна гарантувати право на такий рівень життя, який буде враховувати забезпечення населення медичним обслуговуванням, житлом, правом на соціальне забезпечення на випадок безробіття, інвалідності, старості та ін Соціальне забезпечення і захист здійснюються у вигляді пенсій, допомог, а також надання матеріальної допомоги безробітним .

У системі соціального захисту населення в Республіці Казахстан важливим елементом виступає соціальне страхування, куди входить пенсійне забезпечення. На Заході медичне і пенсійне страхування здійснюється шляхом утримання в однаковому розмірі від доходу і заробітної плати. У Японії на соціальне страхування відраховують 7% від середньої заробітної плати працівника; в США утримують 7,5%; у Швеції формування соціальних фондів повністю відбувається за рахунок держави. У нас в Казахстані в пенсійний фонд утримується 10% від заробітної плати працівника.

Міра соціальності бюджетної системи держави визначається масштабністю фінансуються соціальних програм і часткою податкових вилучень. Податкові вилучення обмежуються реально можливими верхніми межами оподаткування, які не безмежні, оскільки гнітюче діють на виробництво. Державні витрати необхідно пристосовувати до рівня бюджетних доходів держави.

У Казахстані соціальна політика з моменту здобуття незалежності значно змінилася. У липні 2001 р. був прийнятий закон "Про державну адресної соціальної допомоги" [12]. Головним принципом надання адресної соціальної допомоги є її надання у вигляді грошових виплат.

Щоб вирішити проблеми соціального захисту і справедливості, державі необхідно створити стійку, надійну, керовану, соціально справедливу і досить гнучку систему пенсійного забезпечення, яка включає в себе елементи обов'язкового і добровільного, державного і державою контрольованого пенсійного забезпечення. Відповідно, при цьому державі, в першу чергу, необхідно створити ефективну і стабільну податкову політику, щоб держава могла максимально поповнювати свій бюджет для здійснення соціальної політики.

З кожним днем ​​питання податкової політики в республіці набувають все більш виражений політичний і соціальний характер. Зміст і цілі податкової політики обумовлені соціально-економічним ладом суспільства, загальною спрямованістю економічної політики, а також конкретними методами податкової політики, які залежать від тих цілей, яких прагне досягти держава, проводячи зазначену політику.

Політика зменшення податків - це, з одного боку прагнення громадян уникнути податку, а, з іншого - прагнення держави не допустити скорочення надходжень податкових сум до бюджету. Прагнення громадян не платити податки або платити їх в малому розмірі, існувало, існує і буде існувати до тих пір, поки буде існувати держава, і податки будуть основним джерелом формування державного бюджету. Політика зменшення податків - це дії громадян, які уникають сплати податків або прагнуть зменшити виплати до бюджету держави. При політиці зменшення податків дії громадян можна характеризувати наступними ознаками:

- Активні, вольові та усвідомлені дії;

- Дії, спрямовані на зниження розміру сум податку.

При політиці зменшення податків громадяни діють цілеспрямовано, роблять певні дії, в результаті відбувається економія податків. Громадяни повинні заздалегідь усвідомлювати характер своїх дій, бажаючи настання певного результату і свідомо допускаючи його.

Масове ухилення від сплати податків, а також проблема криміногенності у податковій сфері у всіх країнах завжди актуальна. Причин, що підштовхують підприємців до ухилення від сплати податків, дуже багато. Основною причиною податкової злочинності є морально-психологічний стан громадян, яке характеризується негативним ставленням до податкової системи держави, низьким рівнем правової культури, а також корисливою мотивацією.

Політика зменшення податків являє собою методи і дії платника податків з податкової мінімізації. Їх можна підрозділити на дві категорії.

До першої категорії політики податкової мінімізації відносяться: незаконне зменшення податків; ухилення від сплати податків; некримінальні і кримінальне ухилення від сплати податків.

При некримінальним ухиленні від сплати податків дії громадян спрямовані на уникнення або зниження податкових виплат до бюджету в результаті порушення податкової відповідальності. При кримінальному ухиленні від сплати податків громадянами здійснюються протизаконні дії, спрямовані на уникнення податку або зниження його розміру, які порушують норми податкового і кримінального законодавства.

Друга категорія - законне зменшення податків або політика податкової оптимізації, тобто зменшення розміру податкових зобов'язань через цілеспрямовані правомірні дії платника, які включають в себе використання наданих законодавством пільг, податкових звільнень та інших законних прийомів і способів. Також, це діяльність підприємств, при якій податки зводяться до мінімуму законно, без порушення норм податкового та кримінального законодавства.

Так наприклад, у відповідності з Податковим кодексом при визначенні оподатковуваного доходу страхові премії, що підлягають сплаті (сплачені) страхувальником за договорами страхування, за винятком страхових премій за договорами накопичувального страхування, підлягають вирахуванню за класами страхування у встановлених межах.

Крім того, пільгові умови оподаткування застосовуються для підприємств які здійснюють свою діяльність у соціальній сфері та отримують дохід від наступних видів діяльності:

• надання медичних послуг, за винятком косметологічних;

• надання слуг у сфері дошкільної освіти; початкової середньої, середнього вищого, вищої і послевузовсокого професійної освіти; перепідготовки та підвищення кваліфікації, здійснюваних за відповідними ліцензіями на право ведення даних видів діяльності;

• діяльність у сфері науки, спорту (крім спортивно - видовищних заходів комерційного характеру), культури (за винятком шоу - бізнесу), надання послуг зі збереження історичної та культурної спадщини, архівних цінностей, а також у сфері соціального захисту та соціального забезпечення дітей, людей похилого віку та інвалідів;

• бібліотечне обслуговування.

На відміну від першої, при даній категорії не порушуються законні інтереси бюджету. Отже, звідси випливає головна відмінність політики податкової оптимізації від політики ухилення від податків - громадяни, не порушуючи закон, використовують дозволені законодавством способи зменшення податкових платежів. Таким чином, дії платника не відноситься до злочину або правопорушення, отже, не тягнуть за собою несприятливих наслідків, таких, як донарахування податків, стягнення пені і податкових санкцій. Податки потрібно не тільки мінімізувати, потрібна і оптимізація податків.

Незаконне зменшення податків, або ухилення від них, тягне наслідки для держави. При цьому державний бюджет недоотримує належні йому кошти, отже, йому доводиться обмежувати витрати. Внаслідок цього, призупиняється реалізація деяких державних програм, виплата заробітної плати працівникам бюджетної сфери, пенсій, допомог [13].

Політичні причини підштовхують громадян до ухилення від сплати податків тоді, коли податки починають використовуватися державою не тільки для покриття своїх витрат, або забезпечення свого функціонування, але і як інструмент соціальної чи економічної політики, що трапляється досить часто. Таким чином необхідно забезпечити своєчасне надходження платежів до бюджету, а також справедливе їх перерозподіл. Тільки в цьому випадку держава може своєчасно виплачувати пенсії, допомоги, а також надавати матеріальну допомогу безробітним.

Важливим завданням податкової політики є подолання соціальної ущербності ринкової економіки. "Суспільство, в якому невелика група багатих сильно відірвана від великої групи бідних людей, - констатує Президент у своєму посланні народу Казахстану, - ніколи не виживе і не буде процвітати" [14].

Розробляючи конкретні напрями податкової політики, держава повинна забезпечити вирішення наступних основних завдань:

- Соціальні завдання щодо забезпечення зайнятості, стимулювання зростання доходів та рівня життя населення, перерозподіл національного доходу на користь найменш захищених верств населення;

- Завдання оптимізації податкових вилучень, тобто досягнення паритету між громадськими, корпоративними та особистими інтересами у сфері оподаткування.

Основні напрями податкової політики держави показані на малюнку 5.

Малюнок 5 - Основні напрями податкової політики

Основними напрямами податкової політики держави є: побудова стабільної податкової системи в Республіці Казахстан; скорочення кількості податків шляхом скасування видів податків, що не дають значних надходжень до бюджету держави, або їх укрупнення; полегшення податкового тягаря виробників продукції та усунення подвійного оподаткування.

Соціальні можливості бюджету не безмежні і визначаються мірою податкових вилучень, надмірність якої гнітюче діє на виробництво. Як зазначалося вище, в даний час розумніше ставити питання не про збільшення соціальних витрат, а про більш раціональне використання зібраних податків з метою максимізації одержуваного соціального ефекту і досягнення прийнятних соціальних стандартів. Дуже важко створити справедливу податкову систему, тобто забезпечити справедливе внесення з плати усіма, хто користується благами суспільних товарів і послуг. Практично жодна держава ще не змогло домогтися точного, справедливого і раціонального розподілу грошових ресурсів з державного бюджету.

Справедливість і гласність у податковій політиці є дуже важливими при інформуванні населення про те, куди, навіщо і на які цілі витрачаються податки. Кожен громадянин держави має право це знати.

Ідеальна податкова політика є мрією будь-якої держави і суспільства, яку поки що ніхто не досяг. До цієї мети людська цивілізація йде вже сторіччя, і попереду у нас ще дуже довгий шлях. У кінцевому підсумку закріплення в податковому законодавстві принципу справедливого оподаткування не тільки дозволить зробити податкову систему ефективної, але і сприятиме встановленню податкової дисципліни і виховання цивілізованого і сумлінного громадянина [15].

1.3 Зарубіжний досвід організації механізму місцевого оподаткування

Розвиток японської економіки в останню чверть двадцятого століття характеризується інтенсивною структурною перебудовою. Головні напрями перебудови - це автоматизація виробництва та ресурсозбереження, розвиток нових наукомістких галузей і виробництв, підготовка кваліфікованих кадрів, удосконалення управлінсько - організаційних структур.

Основними джерелами фінансування даних напрямків є система оподаткування. Так, дохідна частина бюджету Японії складається з податкових і неподаткових надходжень. У порівнянні з іншими країнами частка неподаткових надходжень у Японії досить висока. Сюди входять доходи від орендної плати, продажу земельних ділянок та іншої нерухомості, пені, штрафи, доходи від лотерей, позики і т.п.

Податкова система Японії характеризується множинністю податків. Їх має право стягувати кожен орган територіального управління. Але всі податки країни зафіксовані в законодавчих актах. Всього державних податків у Японії двадцять п'ять. Податки стягуються прямі і непрямі. Основу бюджету складають прямі податки.

У Японії всього налічується 47 префектур, які об'єднують 3045 міст, селищ, районів, кожен з яких має самостійний бюджет. [10; с.56]

У 2004 році загальні доходи місцевих органів управління склали 80410 млрд ієн. З них власні податкові надходження склали 33450 млрд ієн, або 41,6% дохідної частини місцевих бюджетів; 14330 млрд ієн, або 17,8%, дали відрахування від загальнодержавних податків; 10650 млрд ієн, або 13,2 %, становили дотації держави на здійснення загальнонаціональних заходів; інші 21980000000000 ієн, або 27,3% доходів місцевих бюджетів - це неподаткові надходження, включаючи позики. [12; с.58].

У Японії місцеві податки не домінують у місцевих бюджетах, складаючи менше половини їх дохідної частини. Це відрізняє японську податкову систему від північно - американської, де місцеві податки перевищують 2 / 3 бюджету муніципалітетів. [7; с.296].

Закон про місцеві податки визначає їхні види і граничні ставки, в іншому управління ведеться місцевими органами влади. Усього в країні 30 місцевих податків.

У місцевих податках вирішальна роль належить прямим податкам: у 2003 році на них припадало 79%, у 2004 році - 87,5% [7; с.297].

Юридичні особи сплачують префектурний прибутковий податок у розмірі 12,3% від державного, що дає ставку 1,67% від прибутку і міський (селищний, районний) прибутковий податок у розмірі 12,3% від державного, або 4,12% від прибутку. Крім того, прибуток служить джерелом виплати податку на підприємницьку діяльність, що надходить у розпорядження префектур, його ставка 10,71%. [12; с.57]

Фізичні особи сплачують прибутковий префектурний податок за ставками 5, 10, 15% в залежності від суми доходу. Крім цього існують місцеві прибуткові податки. Понад це кожен громадянин Японії незалежно від величини доходу сплачує податок на жителя в сумі 3200 ієн у рік. [12; с.57]

До прямих податків відносяться і деякі місцеві майнові податки. Податок на майно сплачують і юридичні, і фізичні особи за ставкою 1,4% від вартості майна. Переоцінка майна провадиться один раз на три роки. В об'єкт оподаткування входять: все нерухоме майно, земля, відсотки по банківських депозитах. [12; с.57] При придбанні чи продажу майна, тобто в момент переходу власності від одного власника до іншого, також сплачуються податки.

З місцевих непрямих податків слід зазначити податок на тютюн, бензин, на ресторани і бари, на споживання електрики і газу.

Таким чином, за рахунок коштів місцевих органів влади в Японії фінансується розвиток виробничої інфраструктури, заходи, пов'язані з ліквідацією наслідків стихійних лих. Крім того, через місцеві бюджети проводяться витрати на підготовку робочої сили, виплату різних допомог, пенсій. Значна частина бюджетних коштів витрачається на утримання місцевих органів влади, в тому числі поліції, органів суду і прокуратури.

В останні роки відбувається постійне зростання і прибуткової, і видаткової частини місцевих бюджетів Японії, причому зростання доходів випереджає зростання витрат. Місцеві бюджети в Японії зводяться без дефіциту. Крім загального балансу року враховується реальний баланс, який розраховується шляхом виключення з загального балансу залишку фінансових ресурсів попереднього року. Вивчаючи витрати місцевих органів влади, необхідно відзначити, що їх питома вага у ВНП значно більше питомої ваги у ВНП витрат центрального уряду.

В останні роки в Японії була проголошена політика зниження податкового тягаря. Тягар державних і місцевих податків зменшився з 21,9% ВВП у 2000 - 2001 році до 18,0% у 2003 - 2004 році.

У ході реформи структури фінансів, яка почалася в Японії з 1997 року, відбувається перегляд оподаткування, щоб "зменшити тягар працюючого покоління і розділити його з усіма членами суспільства. Уряд обіцяє при цьому вжити необхідних заходів. щоб не допустити великого впливу податкової реформи на осіб з низькими доходами у віці старше 65 років.

2. Оцінка системи місцевого оподаткування на прикладі ДКП «Екібастузкоммунсервіс» акімату міста Екібастуз

2.1 Характеристика та експрес аналіз діяльності ДКП «Екібастузкоммунсервіс» акімату міста Екібастуз

Екібастузький регіон - це вугільно-енергетичний центр Казахстану, що володіє великими економічними ресурсами. Потужні господарюючі суб'єкти регіону з великим фіскальним потенціалом забезпечує для регіону необхідну податкову базу.

Державне комунальне підприємство «Екібастузкоммунсервіс» акімату міста Екібастуз створено на підставі постанови акімату Павлодарської області від 15 січня 2003 року № 1 / 1 «Про створення державного комунального підприємства« Екібастузкоммунсервіс »акімату міста Екібастуз.

ДКП «Екібастузкоммунсервіс» акімату міста Екібастуз створене у формі державного комунального підприємства, засноване на праві господарського ведення, і в своїй діяльності керується законами Республіки Казахстан, Указами Президента Республіки Казахстан, іншими нормативними правовими актами та цим Статутом.

Уповноваженим органом Підприємства є акимат міста Екібастуз. Органом державного управління підприємства є ГУ «Відділ житлово-комунального господарства, пасажирського транспорту і автомобільних доріг акімату міста Екібастуз».

Основною метою діяльності підприємства є здійснення виробничо господарської діяльності в галузі охорони навколишнього середовища.

Предметом діяльності підприємства є проведення робіт, які визначені споживачами міста, за змістом, озеленення, ремонту та будівництва об'єктів комунального господарства та благоустрою, які безпосередньо впливають на якість навколишнього середовища, а також тих робіт, які недостатньо охоплені приватним сектором економіки.

Підприємство здійснює такі види діяльності:

• проведення робіт з санітарної очистки міських земель загального користування (вулиці, сквери, площі, парки);

• виробництво робіт по збору, утилізації переробки промислових та побутових відходів, утримання і експлуатації міських полігонів твердо побутових відходів (звалищ);

• виробництво робіт з утримання систем міських поливальних водопроводів та інших комунальних інженерних споруд;

• виробництво робіт з утримання та благоустрою об'єктів міського господарства міста Екібастуз, а саме: парків, скверів, пляжів і інших зон відпочинку;

• проведення робіт з утримання, ремонту, будівництва та реконструкції будівель, споруд та інженерних об'єктів комунального господарства (шляхопроводів та інших);

• утримання, ремонт і реконструкція меморіальних комплексів, інших пам'ятників і малих архітектурних форм, що мають історичне та культурне значення, а також недіючих кладовищ;

• виробництво аварійно-відновлених робіт на об'єктах комунальної власності та житлового фонду (надання послуг власникам будівель і споруд з ліквідації аварійних ситуацій на внутрішньобудинкових інженерних мережах);

• надання платних послуг юридичним і фізичним особам-виробництво робіт і надання послуг відповідно до предмету і видами діяльності, закріпленими статутом.

Орган державного управління підприємством має такі повноваження:

• визначення пріоритетних напрямку діяльності Підприємства;

• розгляд та затвердження поточних та перспективних планів господарської діяльності підприємства, в тому числі планових фінансових показників, періодичності та порядку їх надання;

• контроль і аналіз виконання планових показників фінансово-господарської діяльності Підприємства з наданням відповідного звіту в уповноважений орган у встановлені ним строки.

Органом підприємства як юридичної особи є її Директор, підзвітний органу державного управління. Орган державного управління оформлює стосунки з керівником підприємства за допомогою укладання індивідуального трудового договору відповідно до законодавства Республіки Казахстан про працю.

Директор Підприємства несе персональну відповідальність перед власником та органом державного управління за стан справ на підприємстві.

Майно підприємства становлять основні фонди та оборотні кошти, а також цінності, вартість яких відображається в самостійному балансі Підприємства. Майно підприємства належить йому на праві господарського відання і формується за рахунок:

• майна, переданого йому власником або Уповноваженим органом;

• грошей та іншого майна, придбаного в результаті власної діяльності;

• інших джерел, не заборонених законодавством

Підприємство в цілому як майновий комплекс визнається нерухомістю і значиться об'єктом права державної комунальної власності.

Статутний капітал підприємства становить 2400000 тенге. На даний момент середньооблікова чисельність постійних працівників ДКП «Екібастузкоммунсервіс» акімату міста Екібастуз становить 134 чоловік, це вище ніж в минулому році на 28 працівників.

Організаційна структура підприємства наведена в додатку А. Фінансовий відділ є самостійним структурним підрозділом підприємства. Відділ підпорядковується заступнику директора з фінансів.

У своїй роботі відділ керується чинним законодавством, постановами уряду, інструкціями з питань фінансової діяльності, наказами, вказівками заступника директора з економіки і керівника підприємства, планом роботи та положенням про відділ. Спільно з відділами економіки та планування займається забезпеченням фінансовими ресурсами завдань з виробництва продукції, капітального будівництва, впровадження нової техніки та інших планових витрат, а також пошук резервів виробництва, збільшення прибутку і підвищення рентабельності при обов'язковому виконанні фінансових зобов'язань перед бюджетом, банками та постачальниками, аналіз поточної фінансової діяльності підприємства, бере участь у здійсненні фінансово-господарської діяльності підприємства. Проводить постійний аналіз та контроль за податковим законодавством разом з бухгалтерією підприємства, а також контроль за своєчасністю сплати податків та інших обов'язкових платежів до бюджету і в позабюджетні фонди, а також за заборгованістю перед бюджетом і фондами.

Для аналізу фінансово-господарської діяльності, контролю за доходами підприємство здійснює облік результатів своєї діяльності, веде бухгалтерську і статистичну звітність у встановленому порядку.

Для більш повної оцінки діяльності підприємства проведемо експрес - аналіз фінансового стану підприємства. Метою експрес-аналізу є наочна і проста оцінка фінансового благополуччя і динаміки розвитку господарюючого суб'єкта. У процесі аналізу розраховують різні показники і доповнюють їх методами, заснованими на досвіді і кваліфікації фахівця.

Експрес-аналіз доцільно виконувати в три етапи: підготовчий етап, попередній огляд фінансової звітності, економічне читання й аналіз звітності.

Мета першого етапу - прийняти рішення про доцільність аналізу фінансової звітності і переконатися в її готовності до читання. Для цього проводиться візуальна і найпростіша рахункова перевірка звітності по формальних ознаках і по суті: визначається наявність всіх необхідних форм і додатків, реквізитів і підписів, перевіряється правильність і ясність усіх звітних форм; перевіряються валюта балансу і всі проміжні підсумки.

Мета другого етапу - ознайомлення з пояснювальною запискою до балансу. Це необхідно для того, щоб оцінити умови роботи в звітному періоді, визначити тенденції основних показників діяльності, а також якісні зміни в майновому і фінансовому становищі господарюючого суб'єкта.

Третій етап - основний в експрес-аналізі, його мета - узагальнена оцінка результатів господарської діяльності та фінансового стану об'єкта. Такий аналіз проводиться з тим чи іншим ступенем деталізації в інтересах різних користувачів.

У рамках експрес аналізу проведена оцінка майнового стану фірми, ліквідності його активів, оцінка фінансової стійкості, ділової активності та рентабельності.

Система показників експрес - аналізу діяльності представлена ​​в таблиці Б.1.

Станом на 31 грудня 2005 року сума господарських засобів, що знаходяться в розпорядженні підприємства, склала 3735154878 тенге, які в порівнянні з попереднім періодом збільшилися на 1,46%. Дана зміна на 295,82% обумовлено скороченням обсягу необоротних активів та на 395,8% збільшенням обсягу оборотних коштів.

Структура сукупних активів характеризується значним перевищенням в їх складі частки необоротних активів, яка у звітному періоді в порівнянні з попереднім скоротилася на 5,33% і склала в 2005 році 68,64%.

Приріст оборотних коштів переважно було обумовлено зростанням короткострокової дебіторської заборгованості, що збільшилася в 2005 році на 7,71% і склала в цьому ж періоді 25,51% загальної величини майна підприємства.

Питома вага необоротних активів відповідно зменшився на 5,33% і склав у 2005 році 68,64%.

Збільшення майна підприємства на 814,07 відсоткових пункту було забезпечено зростанням власних джерел коштів і на 4239,44 процентних пункту покривалося скороченням зобов'язань підприємства.

Структура джерел коштів характеризується переважним питомою вагою власних коштів (62,52%), причому їх частка в загальному обсязі збільшилася в порівнянні з попереднім періодом на 10,99%, що позитивно характеризує діяльність підприємства.

Структура позикових коштів у звітному періоді зазнала низки змін: питома вага частки довгострокових зобов'язань скоротився на 5,41% і склав у 2005 році 34,42%. У той же час частка кредиторської заборгованості скоротилася на 57,11% досягнувши у звітному році 3,06%.

Незважаючи на збільшення суми основних засобів, слід зазначити, що обладнання, будівлі, споруди підприємства значно зношені, про що свідчить коефіцієнт зносу основних засобів, що склав на кінець 2005 року 38,81%. Причому, в порівнянні з минулим періодом, даний показник виріс на 5,23%, що є негативною тенденцією.

Значення коефіцієнта загального покриття говорить про те, що в 2004 році підприємство змогло б погасити лише 43,26% своїх зобов'язань, як короткострокових, так і довгострокових за рахунок реалізації всіх своїх оборотних активів. При цьому, в 2005 році така можливість значно підвищилася, на увазі перевищення поточних активів над поточними зобов'язаннями більш, ніж у 10 разів.

Коефіцієнт абсолютної ліквідності свідчить про те, що в 2005 році підприємство не мало достатньо найбільш ліквідних активів, тобто грошових коштів і короткострокових фінансових інвестицій, для того, щоб повністю оплатити свої короткострокові зобов'язання. Даних коштів було достатньо для оплати лише 0,42% короткострокової заборгованості, що набагато нижче нормативного значення (20%). Причому в порівнянні з минулим періодом даний показник знизився на 0,27 процентних пункту.

У 2005 і 2004 роки фінансування товарно - матеріальних запасів і витрат майбутніх періодів здійснювалося в повному обсязі за рахунок власних оборотних коштів. Причому коефіцієнт маневреності власних оборотних коштів показує, що в звітному році лише 0,05% власних оборотних і довгострокових позикових коштів були представлені у вигляді готівкових грошей.

Про відносно високому питомій вазі (62,52%) власних коштів у загальній сумі джерел фінансування, свідчить коефіцієнт незалежності, причому у звітному році значення даного показника збільшилося, що говорить про посилення автономності власних коштів компанії. Коефіцієнт маневреності капіталу показує, що 44,55% власних коштів у 2005 році використовувалося для фінансування поточної діяльності, тобто вкладена в оборотні кошти. Причому в порівнянні з попереднім періодом цей показник зменшився на 17%.

Коефіцієнт співвідношення залучених і власних коштів свідчить про те, що на один тенге власних коштів компанія залучила 60 і 94 тіин позикових у звітному і базисному періодах відповідно.

Згідно з результатами оцінки ділової активності ДКП "Екібастузкоммунсервіс", слід відзначити збільшення доходу від реалізації готової продукції в звітному році в порівнянні з базисним, який становив 83039000 тенге. Незважаючи на таку позитивну динаміку, дохід від основної діяльності до оподаткування знизився на 33896000 тенге. Фондовіддача склала 68,9%.

Скорочення в 2005 році значення коефіцієнта оборотності дебіторської заборгованості свідчить про збільшення реалізації продукції в кредит. При цьому термін погашення дебіторської заборгованості склав 211 днів, що на 57 днів більше, ніж у минулому періоді.

Позитивний ефект на результати діяльності підприємства у звітному році зробило збільшення коефіцієнта оборотності ТМЗ.

Скорочення тривалості обороту кредиторської заборгованості свідчить про збільшення покупок у кредит. У цілому ж операційний цикл склав 286 днів, що на 16 днів більше, ніж у попередньому періоді.

Чистий дохід, отриманий компанією в 2005 році збільшився на 1784000 і склав 89885000 тенге. При цьому спостерігається негативна динаміка таких показників, як рентабельність продукції, рентабельність основної діяльності, власного капіталу. Це свідчить про зниження ефективності використання підприємством своїх коштів.

2.2 Аналіз механізму обчислення місцевих податків і зборів в Республіці Казахстан

Перш ніж перейти до аналізу податкових зобов'язань ДКП «Екібастузкоммунсервіс» хотілося б звернути увагу на сам порядок обчислення і сплати місцевих податків. Як зазначалося раніше, до складу місцевих податків входять індивідуальний прибутковий податок, податок на землю, на майно, на транспортні засоби, соціальний податок.

Порядок обчислення і сплати індивідуального прибуткового податку визначається статтями 141 - 204 Податкового Кодексу Республіки Казахстан.

Об'єктами оподаткування індивідуальним прибутковим податком є: доходи, що обкладаються у джерела виплати; доходи, не обкладаються у джерела виплати.

До доходів, оподатковуваним у джерела виплати відносяться:

• дохід працівника;

• дохід від разових виплат;

• пенсійні виплати з накопичувальних пенсійних фондів;

• дохід у вигляді дивідендів, винагород, виграшів;

• стипендії;

• дохід за договорами накопичувального страхування.

Доходом працівника, оподатковуваним у джерела виплати, є нараховані роботодавцем доходи, зменшені на суму податкових вирахувань, передбачених цим Кодексом. До доходів працівника відносяться будь-які доходи, що виплачуються роботодавцями у грошовій або натуральній формі, включаючи доходи, надані роботодавцем у вигляді матеріальних, соціальних благ або іншої матеріальної вигоди.

Дохід, отриманий працівником в натуральній формі, включає: оплату праці в натуральній формі; отримані працівником товари, виконані в інтересах працівника роботи, надані працівникові послуги на безоплатній основі; оплату роботодавцем вартості товарів (робіт, послуг), отриманих працівником від третіх осіб. Доходом працівника в натуральній формі є вартість таких товарів (робіт, послуг), включаючи відповідну суму податку на додану вартість і акцизів.

Дохід працівника, отриманий у вигляді матеріальної вигоди, включає в тому числі: негативну різницю між вартістю товарів (робіт, послуг), реалізованих працівникам, і ціною придбання або собівартістю цих товарів (робіт, послуг); списання за рішенням роботодавця суми боргу або зобов'язання працівника перед ним; витрати роботодавця на сплату страхових премій за договорами страхування своїх працівників; витрати роботодавця на відшкодування витрат працівника, не пов'язаних з його діяльністю.

Не підлягають оподаткуванню такі види доходів фізичних осіб:

• адресна соціальна допомога, допомога і компенсації, які виплачуються за рахунок коштів державного бюджету, в розмірах, встановлених законодавством Республіки Казахстан;

• аліменти, одержані на дітей і утриманців;

• відшкодування шкоди, заподіяної життю та здоров'ю фізичної особи, відповідно до законодавства Республіки Казахстан (крім відшкодування в частини втраченого заробітку);

• винагороди, що виплачуються фізичним особам за їхніми вкладами у банках та організаціях, що здійснюють окремі види банківських операцій, що мають ліцензії уповноваженого державного органу з регулювання та нагляду фінансового ринку та фінансових організацій, і винагорода за борговими цінними паперами;

• доходи від операцій з державними цінними паперами та агентськими облігаціями;

• всі види виплат військовослужбовцям при виконанні обов'язків військової служби, співробітникам органів внутрішніх справ, фінансової поліції, органів і установ кримінально-виконавчої системи та державної протипожежної служби, яким у встановленому порядку присвоєно спеціальне звання, одержуваних ними у зв'язку з виконанням службових обов'язків;

• виграші по лотереї в межах 50% від мінімальної місячної заробітної плати;

• виплати у зв'язку з виконанням громадських робіт і професійним навчанням, які здійснюються за рахунок коштів державного бюджету та грантів, в розмірі мінімальної заробітної плати, встановленої законодавчим актом Республіки Казахстан на відповідний рік;

• виплати за рахунок коштів грантів (крім виплат у вигляді оплати праці);

• виплати у випадках, коли постійна робота проходить в дорозі або має роз'їзний характер або у зв'язку зі службовими поїздками в межах обслуговуваних дільниць, в розмірах, встановлених законодавством Республіки Казахстан;

• виплати відповідно до законодавства Республіки Казахстан про соціальний захист громадян, постраждалих внаслідок екологічного лиха або ядерних випробувань на випробувальному ядерному полігоні;

• доходи учасників Великої Вітчизняної війни і прирівняних до них осіб, інвалідів першої та другої груп, а також одного з батьків інваліда з дитинства; в межах 27 - кратної мінімальної заробітної плати на рік - доходи інвалідів третьої групи;

• виплати для оплати медичних послуг (крім косметологічних), при народженні дитини, на поховання, підтверджені документально, в межах 8 - кратної мінімальної заробітної плати протягом податкового року;

• компенсації при службових відрядженнях в розмірах, встановлених Податковим Кодексом;

• компенсації витрат, підтверджених документально, по проїзду, провозу майна, найму приміщення при перекладі або переїзді працівника на роботу в іншу місцевість разом з організацією і так далі (стаття 144 НК РК);

При визначенні доходу працівника, оподатковуваного у джерела виплати, за кожен місяць протягом податкового року відрахування підлягають:

• сума в розмірі мінімальної заробітної плати, встановленої законодавчим актом Республіки Казахстан на відповідний місяць нарахування доходу;

• обов'язкові пенсійні внески в накопичувальні пенсійні фонди в розмірі, встановленому законодавством Республіки Казахстан;

• добровільні пенсійні внески, що вносяться на свою користь;

• страхові премії, що вносяться на свою користь фізичною особою за договорами накопичувального страхування;

• суми, спрямовані на погашення винагороди за житловими позиками, отриманими фізичною особою-резидентом Республіки Казахстан в житлових будівельних ощадних банках на ремонт, будівництво або придбання житла на території Республіки Казахстан.

При визначенні доходів, що підлягають у джерела виплати, працівника, який пропрацював менше половини місяця, відрахування в розмірі мінімальної заробітної плати, встановленої законом про республіканський бюджет на відповідний фінансовий рік, не проводяться.

Сума індивідуального прибуткового податку по доходах працівника обчислюється шляхом застосування ставок, встановлених пунктом 1 статті 145 Податкового Кодексу, до доходу працівника, облагаемому у джерела виплати за податковий рік. Обчислення і утримання індивідуального прибуткового податку здійснюється щомісяця з наростаючим підсумком в порядку, встановленому уповноваженим державним органом. При звільненні працівника до закінчення податкового року податковий агент зобов'язаний зробити перерахунок індивідуального прибуткового податку, виходячи з отриманого доходу за фактично пропрацьований період, і представити працівникові розрахунок про отриманий дохід і сплачений податок. При зміні місця роботи фізична особа повинна подати податковому агенту за новим місцем роботи розрахунок з колишнього місця роботи про отриманий дохід і сплачений податок за пророблений період.

Доходи платника податку, обкладаються за податковий рік, підлягають оподаткуванню за ставкою 10%. Доходи у вигляді винагород, виграшів оподатковуються за ставкою 10%, дивіденди - по 5% ставкою.

Необхідно зазначити, що доходи працівників, що обкладаються у джерела виплати, які не перевищують за рік 12 - кратного мінімального розміру заробітної плати, встановленого законом Республіки Казахстан про республіканський бюджет на відповідний фінансовий рік, підлягають оподаткуванню за ставкою «0» за умови, що середньомісячний дохід працівників протягом кварталу не перевищує мінімального розміру заробітної плати.

Обчислення і утримання індивідуального прибуткового податку проводиться податковими агентами не пізніше дня виплати доходу, оподатковуваного у джерела виплати. Податкові агенти здійснюють перерахування податку з виплачених доходів до 15 числа місяця, наступного за місяцем виплати, за місцем свого знаходження.

Розрахунок за індивідуальним прибуткового податку видається податковими агентами до податкових органів за місцем сплати податку не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом. У додатку до розрахунку за індивідуальним прибуткового податку зазначаються відомості про виплачені доходи фізичним особам.

До доходів платника податку, не оподатковуваних у джерела виплати, належать такі види доходів: майновий дохід; оподатковуваний дохід індивідуального підприємця; дохід адвокатів і приватних нотаріусів.

Обчислення індивідуального прибуткового податку по доходах, не оподатковуваних у джерела виплати, проводиться платником податку самостійно шляхом застосування ставок, встановлених пунктом 1 статті 145, до суми доходу, не оподатковуваного у джерела виплати, зменшеного на суму податкових вирахувань, встановлених згідно зі статтею 152, за винятком доходів адвокатів і приватних нотаріусів.

При наявності у платника податків кількох видів доходів, не оподатковуваних у джерела виплати, за винятком доходів адвокатів і приватних нотаріусів, обчислення індивідуального прибуткового податку проводиться платником податку самостійно шляхом застосування ставок, встановлених пунктом 1 статті 145 Кодексу, до суми всіх видів доходів, не оподатковуваних у джерела виплати.

Індивідуальний прибутковий податок шляхом внесення авансових платежів сплачують наступні фізичні особи-резиденти:

• індивідуальні підприємці, за винятком застосовують спеціальні податкові режими;

• громадяни іноземних держав та особи без громадянства, які є резидентами і одержують доходи від здійснення діяльності в Республіці Казахстан, не обкладаються індивідуальним прибутковим податком у джерела виплати;

• громадяни Республіки Казахстан, які отримують доходи від надання послуг, виконання робіт в Республіці Казахстан особам, які не є податковими агентами.

Сплата індивідуального прибуткового податку за підсумками податкового року з урахуванням внесених авансових платежів у випадках, встановлених Кодексом, здійснюється платником податку самостійно не пізніше десяти робочих днів після терміну, встановленого для здачі декларації за індивідуальним прибуткового податку.

До майнового доходу платників податків відноситься:

• приріст вартості при реалізації майна, що не використовується у підприємницькій діяльності, за винятком майна, викупленого для державних потреб відповідно до законодавства Республіки Казахстан;

• дохід, отриманий від здачі в оренду майна, за винятком доходів, що підлягають у джерела виплати.

Доходом адвокатів і приватних нотаріусів є всі види доходів, отримані від здійснення адвокатської та нотаріальної діяльності, включаючи оплату за надання юридичної допомоги, нотаріальних дій, а також отримані суми відшкодування витрат, пов'язаних із захистом та представництвом. Сума індивідуального прибуткового податку з доходів адвокатів і приватних нотаріусів обчислюється щомісяця шляхом застосування 10% ставки до суми одержаного доходу. Сума індивідуального прибуткового податку за звітний місяць підлягає сплаті не пізніше 5 числа місяця, наступного за звітним.

Декларацію за індивідуальним прибуткового податку подають такі платники податків-резиденти:

• що мають доходи, які не обкладаються у джерела виплати;

• фізичні особи, які отримують доходи за межами Республіки Казахстан;

• фізичні особи, які мають гроші на рахунках в іноземних банках, що перебувають за межами Республіки Казахстан;

• особи, на яких покладено обов'язок з подачі декларації відповідно до законодавчим актом Республіки Казахстан про боротьбу з корупцією;

• депутати Парламенту Республіки Казахстан, судді.

Декларація за індивідуальним прибуткового податку подається до податкового органу за місцем реєстраційного обліку не пізніше 31 березня року, наступного за податковим роком, за винятком випадків, передбачених законодавчим актом Республіки Казахстан про боротьбу з корупцією.

Суми індивідуального прибуткового податку, сплаченого за межами Республіки Казахстан, зачитуються при сплаті індивідуального прибуткового податку в Республіці Казахстан. Розмір зачитуємо суми податку не повинен перевищувати суму податку, яка була б обчислена в Республіці Казахстан з цього доходу з застосуванням ставки індивідуального прибуткового податку, встановленої цим Кодексом.

Наступним видом місцевих податків є соціальний податок, об'єктом оподаткування якого є витрати роботодавця, які виплачуються працівникам-резидентам, працівникам-нерезидентам у вигляді доходів, а також доходи іноземного персоналу, і виплати фізичним особам (за винятком виплат індивідуальним підприємцям, приватним нотаріусам і адвокатам) за договорами возмездного надання послуг, за винятком виплат, встановлених у підпунктах статті 144 цього Кодексу, а також:

• виплат, що здійснюються за рахунок коштів грантів, що надаються по лінії держав, урядів держав і міжнародних організацій;

• державних премій, стипендій, заснованих Президентом Республіки Казахстан, Урядом Республіки Казахстан;

• грошових нагород, що присуджуються за призові місця на спортивних змаганнях, оглядах, конкурсах;

• компенсацій, виплачуваних при розірванні індивідуального трудового договору у випадках ліквідації організації або припинення діяльності роботодавця, скорочення чисельності штату працівників чи при призові працівника на військову службу, у розмірах, встановлених законодавством Республіки Казахстан;

• компенсацій, виплачуваних роботодавцем працівникам за невикористану трудову відпустку;

• обов'язкових пенсійних внесків працівників в накопичувальні пенсійні фонди відповідно до законодавства Республіки Казахстан.

Юридичні особи - резиденти Республіки Казахстан, а також нерезиденти, що здійснюють діяльність в Республіці Казахстан через постійне представництво, філії та представництва, сплачують соціальний податок за наступними ставками, наведеними в таблиці 2:

Таблиця 2 - Ставки соціального податку

Індивідуальні підприємці, за винятком застосовують спеціальні податкові режими, окрім спеціального податкового режиму для окремих видів діяльності, приватні нотаріуси, адвокати сплачують соціальний податок у розмірі двох місячних розрахункових показників за себе і одного місячного розрахункового показника за кожного працівника. Спеціалізовані організації, в яких працюють інваліди з порушеннями опорно-рухового апарату, по втраті слуху, мови, зору сплачують соціальний податок за ставкою 4,5 відсотка.

Обчислення соціального податку проводиться за допомогою застосування ставок зменшених на розмір соціальних відрахувань до Державного фонду соціального страхування, обчислених згідно із законодавчим актом Республіки Казахстан про обов'язкове соціальне страхування, до об'єкта обкладення соціальним податком, визначеному відповідно до статті 316 цього Кодексу, за податковий рік. Обчислення соціального податку здійснюється щомісяця з наростаючим підсумком в порядку, встановленому уповноваженим державним органом. Індивідуальні підприємці, за винятком застосовують спеціальні податкові режими, окрім спеціального податкового режиму для окремих видів діяльності, приватні нотаріуси, адвокати суми соціального податку, обчисленого за допомогою застосування ставок, зменшують на суму соціальних відрахувань до Державного фонду соціального страхування, обчислених згідно із законодавчим актом Республіки Казахстан про обов'язкове соціальне страхування.

Сплата соціального податку здійснюється не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним місяцем, за місцем реєстраційного обліку платника податків.

Декларація по соціальному податку подається до податкових органів щокварталу не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним кварталом. Платники, що мають структурні підрозділи, представляють розрахунок соціального податку за структурним підрозділам до податкових органів за місцем своєї реєстрації не пізніше строку подання декларації за соціальним податком. Відповідні програми розрахунку соціального податку за структурним підрозділам подаються до податкових органів у порядку, встановленому уповноваженим державним органом, протягом п'яти робочих днів з дня встановленого терміну для подання розрахунку.

До числа місцевих податків на власність належать транспортний податок, податок на землю і податок на майно.

Як зазначалося раніше, розмір земельного податку не залежить від результатів господарської діяльності землевласників і землекористувачів. Податковою базою для визначення земельного податку є площа земельної ділянки.

Базові ставки земельного податку на землі сільськогосподарського призначення встановлюються у розрахунку на 1 гектар і диференціюються за якістю грунтів. На землі степової зон рівнинних територій з чорноземами звичайними і південними, темно-каштановими і каштановими грунтами, а також передгірних територій з сероземами темними (сіро-коричневими), каштановими (коричневими) і чорноземами передгірними встановлюються такі базові податкові ставки земельного податку пропорційно балам бонітету від 0,48 тенге до 202,65 тенге за один гектар.

Базові податкові ставки на землі сільськогосподарського призначення, надані фізичним особам для ведення особистого домашнього (підсобного) господарства, садівництва і дачного будівництва, включаючи землі, зайняті під будівлі, встановлюються у таких розмірах:

• при площі до 0,50 гектара включно - 20 тенге за 0,01 гектара;

• на площу, що перевищує 0,50 гектара, - 100 тенге за 0,01 гектара.

Базові податкові ставки на землі населених пунктів (за винятком прибудинкових земельних ділянок) встановлюються у розрахунку на один квадратний метр площі в таких розмірах, представлених у таблиці 3:

Таблиця 3 - Ставки земельного податку на землі населених пунктів

Базові податкові ставки за розташовані поза населеними пунктами землі промисловості встановлюються у розрахунку на один гектар пропорційно балам бонітету в розмірі від 48,25 тенге до 5790 тенге за один гектар.

Місцеві представницькі органи на підставі проектів (схем) зонування земель, що проводиться відповідно до земельного законодавства Республіки Казахстан, мають право знижувати або підвищувати ставки земельного податку не більш ніж на п'ятдесят відсотків від базових ставок земельного податку. При цьому забороняється зниження або підвищення ставок земельного податку індивідуально для окремих платників податків.

При обчисленні податку до відповідних ставками застосовують коефіцієнт 0,1 наступні платники:

• оздоровчі дитячі заклади, державні природні заповідники (включаючи біосферні), державні природні резервати, державні національні природні парки, державні природні парки, державні зоологічні парки, державні ботанічні сади, державні дендрологічні парки;

• юридичні особи, визначені у статті 120 Кодексу, за винятком релігійних об'єднань;

• державні підприємства, основним видом діяльності яких є виконання робіт по протипожежному пристрою лісів, боротьбі з пожежами, шкідниками та хворобами лісів, відтворення природних біологічних ресурсів та підвищення екологічного потенціалу лісів;

• державні підприємства рибовоспроізводственного призначення;

• державне підприємство, що здійснює функції в області державної атестації наукових кадрів;

• лікувально-виробничі підприємства при психоневрологічних і туберкульозних установах.

Обчислення податку здійснюється шляхом застосування відповідної податкової ставки до податкової базі окремо по кожній земельній ділянці. Земельний податок обчислюється починаючи з місяця, наступного за місяцем надання платнику податків земельної ділянки, якщо інше не встановлено цим Кодексом. У разі припинення права володіння або права користування земельною ділянкою земельний податок обчислюється за фактичний період користування земельною ділянкою. Сплата земельного податку справляється до бюджету за місцем знаходження земельної ділянки. При перекладі протягом податкового року населеного пункту з однієї категорії поселень в іншу земельний податок у поточному році стягується з платників податків за раніше встановленими для цих населених пунктів ставками, а в наступному році - за ставками, встановленими для нової категорії поселень.

Юридичні особи самостійно обчислюють суми земельного податку шляхом застосування відповідної ставки податку до податкової бази. Юридичні особи зобов'язані вести і сплачувати протягом податкового періоду поточні платежі із земельного податку. Суми поточних платежів підлягають сплаті рівними частками у строки не пізніше 20 лютого, 20 травня, 20 серпня, 20 листопада поточного року. За новоствореним платникам податків першим терміном сплати поточних платежів є черговий термін, наступний за датою утворення платника податків. Розмір поточних платежів визначається шляхом застосування відповідних податкових ставок до податковій базі з об'єктів оподаткування, що є на початок податкового періоду.

Обчислення земельного податку, що підлягає сплаті фізичними особами (за винятком індивідуальних підприємців, приватних нотаріусів, адвокатів по земельних ділянках, які у своїй діяльності), проводиться податковими органами виходячи з відповідних ставок податку і податкової бази в строк не пізніше 1 серпня. Фізичні особи (за винятком індивідуальних підприємців, приватних нотаріусів, адвокатів по земельних ділянках, які у своїй діяльності) сплачують до бюджету земельний податок не пізніше 1 жовтня поточного року. Індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси, адвокати обчислюють і сплачують земельний податок щодо земельних ділянок, що використовуються у своїй діяльності, в порядку, встановленому статтею 340 Кодексу.

Податковим періодом для обчислення і сплати земельного податку є календарний рік. Юридичні особи (за винятком державних установ), індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси, адвокати представляють до податкових органів за місцем знаходження об'єктів оподаткування декларацію не пізніше 31 березня року, наступного за звітним податковим періодом, а також розрахунок поточних платежів із земельного податку у строки, встановлені цією статтею. Розрахунок поточних платежів із земельного податку подається не пізніше 15 лютого поточного податкового періоду.

Як говорилося раніше, платниками податку на транспортні засоби є фізичні особи, які мають об'єкти оподаткування на праві власності, і юридичні особи, їх структурні підрозділи (далі - юридичні особи), які мають об'єкти оподаткування на праві власності, господарського відання або оперативного управління. При цьому платником податку на транспортні засоби за об'єктами оподаткування, переданим (отриманими) за договором фінансового лізингу, є лізингоодержувач.

Не є платниками податку на транспортні засоби:

• платники єдиного земельного податку в межах нормативів потреби в транспортних засобах, що встановлюються Урядом Республіки Казахстан;

• виробники сільськогосподарської продукції, включаючи платників єдиного земельного податку, за спеціалізованої сільськогосподарської техніки, яка використовується у виробництві власної сільськогосподарської продукції. Перелік зазначеної спеціалізованої сільськогосподарської техніки встановлюється Урядом Республіки Казахстан;

• державні установи;

• учасники Великої Вітчизняної війни та прирівняні до них особи - по одному автотранспортному засобу, що є об'єктом обкладення податком;

• інваліди за наявними у власності мотоколяскам та автомобілів - по одному автотранспортному засобу, що є об'єктом обкладення податком;

• Герої Радянського Союзу та Герої Соціалістичної Праці, особи, які мають звання «Халиқ қаһармани», нагороджені орденом Слави трьох ступенів та орденом «Отан», багатодітні матері, удостоєні звання «Мати-героїня», нагороджені підвісками "Алтин алқа», «Кҹміс алқа» , - по одному автотранспортному засобу, що є об'єктом обкладення податком;

• фізичні особи - по вантажних автомобілях з терміном експлуатації більше семи років, отриманими як паю в результаті виходу з сільськогосподарського формування.

Об'єктами оподаткування є транспортні засоби, за винятком причепів, що підлягають державній реєстрації та (або) перебувають на обліку в Республіці Казахстан.

Обчислення податку здійснюється за такими ставками, наведеними в таблиці 4, встановленим в місячних розрахункових показниках:

Таблиця 4 - Ставки податку на транспортні засоби

Необхідно відзначити, що при об'ємі двигуна легкових автомобілів понад 1500 по 2000 кубічних сантиметрів, оподатковуваного за ставкою семи місячних розрахункових показників, понад 2000 по 2500 кубічних сантиметрів, оподатковуваного за ставкою дванадцяти місячних розрахункових показників, понад 2500 по 3000 кубічних сантиметрів, оподатковуваного за ставкою сімнадцяти місячних розрахункових показників і об'ємі двигуна понад 3000 по 4000 кубічних сантиметрів, оподатковуваного за ставкою двадцяти двох місячних розрахункових показників, сума податку збільшується за кожну одиницю перевищення зазначеного обсягу двигуна на 7 тенге.

За легковим автотранспортним засобам, у яких термін експлуатації перевищує шість років до закінчення встановленого строку сплати податку, застосовуються поправочні коефіцієнти, якщо інше не встановлено цим пунктом:

а) для автотранспортних засобів виробництва країн СНД:

1. від 6 до 15 років включно - 0,3;

2. понад 15 по 25 років - 0,2;

3. понад 25 років - 0,1;

б) для решти автотранспортних засобів з об'ємом двигуна:

1. до 3000 кубічних сантиметрів включно - 0,5;

2. понад 3000 по 4000 кубічних сантиметрів - 0,7;

3. понад 4000 - 1,0.

За легковим автомобілям і мотоциклам виробництва країн СНД, у яких термін експлуатації перевищує двадцять років, поправочний коефіцієнт для фізичних осіб - 0.

За вантажним, спеціальним автотранспортним засобам виробництва країн СНД, у яких термін експлуатації перевищує сім років до закінчення встановленого строку сплати податку, застосовуються поправочні коефіцієнти:

• від 7 до 14 років включно - 0,5;

• понад 14 років по 20 років - 0,3;

• понад 20 років - 0,1.

Залежно від терміну експлуатації до ставок податку на літальні апарати застосовуються такі поправочні коефіцієнти:

на літальні апарати, придбані після 1 квітня 1999 року із-за меж Республіки Казахстан:

• до 5 років експлуатації включно - 1,0;

• понад 5 по 15 років експлуатації - 2,0;

• понад 15 років експлуатації - 3,0;

• на літальні апарати, придбані до 1 квітня 1999 року, а також придбані після 1 квітня 1999 року і знаходяться в експлуатації в Республіці Казахстан до 1 квітня 1999 року:

• до 5 років експлуатації включно - 1,0;

• понад 5 по 15 років експлуатації - 0,5;

• понад 15 років експлуатації - 0,3.

Термін експлуатації транспортного засобу обчислюється виходячи з року випуску, зазначеного в паспорті транспортного засобу (керівництві з льотної експлуатації повітряного судна).

Платники податків обчислюють суму податку за податковий період самостійно, виходячи з об'єктів оподаткування, податкової ставки та поправочних коефіцієнтів по кожному транспортному засобу. У разі знаходження транспортного засобу на праві власності, праві господарського відання чи праві оперативного управління менш податкового періоду сума податку обчислюється за період фактичного перебування транспортного засобу на праві власності, праві господарського відання чи праві оперативного управління за допомогою ділення річної суми податку на 12 і множення на кількість місяців фактичного знаходження транспортного засобу на праві власності, праві господарського відання чи праві оперативного управління.

Сплата податку здійснюється до бюджету за місцем реєстрації об'єктів оподаткування за допомогою внесення поточних платежів не пізніше 5 липня податкового періоду, якщо інше не встановлено цією статтею у транспортним засобам, що знаходяться на праві власності, праві господарського відання чи праві оперативного управління до 1 липня.

У разі набуття права власності, права господарського відання або права оперативного управління на транспортний засіб після 1 липня податкового періоду сплата податку до бюджету проводиться до або в момент державної реєстрації транспортного засобу.

У разі набуття права власності, права господарського відання або права оперативного управління на транспортний засіб, що складалося на момент придбання на обліку в Республіці Казахстан, після 1 липня податкового періоду індивідуальні підприємці, приватні нотаріуси, адвокати, юридичні особи виробляють сплату податку за вказаною транспортного засобу в строк не пізніше десяти робочих днів після настання строку подання декларації за податковий період.

Платники - юридичні особи (за винятком юридичних осіб, які здійснюють розрахунки з бюджетом у спеціальному податковому режимі для виробників сільськогосподарської продукції) представляють до податкових органів за місцем реєстрації об'єктів оподаткування розрахунок поточних платежів з податку на транспортні засоби в термін не пізніше 5 липня поточного податкового періоду, а також декларацію в строк не пізніше 31 березня року, наступного за звітним.

Наступним видом місцевих податків є майновий податок. Особливим в обчисленні і сплати даного податку є визначення податкової бази для юридичних і фізичних осіб.

Об'єктом оподаткування для юридичних осіб і індивідуальних підприємців є основні засоби (у тому числі об'єкти, що знаходяться у складі житлового фонду) та нематеріальні активи.

Основними засобами і нематеріальними активами є матеріальні і нематеріальні об'єкти, визначені у бухгалтерському обліку відповідно до законодавства Республіки Казахстан про бухгалтерський облік та фінансову звітність, а також стандартами бухгалтерського обліку.

Не є об'єктами оподаткування:

• земля, що є об'єктом обкладення земельним податком у відповідності зі статтями Кодексу;

• транспортні засоби, що є об'єктом обкладення податком на транспортні засоби;

• основні засоби, що знаходяться на консервації за рішенням Уряду Республіки Казахстан;

• державні автомобільні дороги загального користування і дорожні споруди на них;

• основні кошти, знову вводяться в експлуатацію в рамках інвестиційного проекту;

• об'єкти незавершеного будівництва у вигляді знову зведених будинків і споруд, а також обладнання, що вимагає монтажу в зазначених об'єктах.

Податковою базою по об'єктах оподаткування юридичних осіб і індивідуальних підприємців є середньорічна залишкова вартість об'єктів оподаткування, що визначається за даними бухгалтерського обліку.

Середньорічна залишкова вартість об'єктів оподаткування визначається як одна тринадцята суми, отриманої при додаванні залишкових вартостей об'єктів оподаткування на перше число кожного місяця поточного податкового періоду і перше число місяця періоду, наступного за звітним.

Юридичні особи обчислюють податок на майно за ставкою 1 відсоток до середньорічної вартості об'єктів оподаткування. Індивідуальні підприємці застосовують ставку податку - 0,5%. Юридичні особи, визначені у статтях 120, 121 Податкового Кодексу, а також зазначені нижче, обчислюють податок на майно за ставкою 0,1 відсотка до середньорічної вартості об'єктів оподаткування:

• організації, основним видом діяльності яких є виконання робіт (надання послуг) в області бібліотечного обслуговування;

• державні підприємства, що здійснюють функції у сфері державної атестації наукових кадрів;

• юридичні особи по об'єктах водосховищ, гідровузлів та інших водогосподарських споруд природоохоронного призначення, що перебувають у державній власності і фінансуються за рахунок коштів державного бюджету;

• юридичні особи по об'єктах гідромеліоративних споруд, які використовуються для зрошення земель юридичних осіб - сільськогосподарських товаровиробників і селянських (фермерських) господарств.

Обчислення податку здійснюється платниками податків самостійно шляхом застосування відповідної ставки податку до податкової бази. Сплата податку здійснюється до бюджету за місцем знаходження об'єктів оподаткування. Суми поточних платежів податку вносяться платником податку рівними частками не пізніше 20 лютого, 20 травня, 20 серпня і 20 листопада податкового періоду.

Платники податків (за винятком юридичних осіб, які здійснюють розрахунки з бюджетом у спеціальному податковому режимі для виробників сільськогосподарської продукції) зобов'язані подавати до податкових органів за місцем знаходження об'єктів оподаткування розрахунок сум поточних платежів і декларацію. Декларація подається не пізніше 31 березня року, наступного за звітним. Розрахунок сум поточних платежів з податку на майно подається не пізніше 15 лютого звітного податкового періоду. Новостворені платники податків представляють розрахунок сум поточних платежів не пізніше 20 числа місяця, наступного за місяцем постановки в податкових органах на реєстраційний облік.

Податковою базою для фізичних осіб є вартість об'єктів оподаткування, що встановлюється за станом на 1 січня кожного року уповноваженим органом, визначеним Урядом Республіки Казахстан.

Порядок визначення вартості об'єктів оподаткування фізичних осіб встановлюється Урядом Республіки Казахстан. У випадку, коли з кількох об'єктів оподаткування платником податку є одна фізична особа, податкова база розраховується окремо по кожному об'єкту.

Податок на майно фізичних осіб обчислюється залежно від вартості об'єктів оподаткування за такими ставками, представленим у таблиці 5:

Таблиця 5 - Ставки майнового податку для фізичних осіб

Закінчення таблиці 5

Обчислення податку з об'єктів оподаткування фізичних осіб проводиться податковими органами за місцем знаходження об'єкту оподаткування незалежно від місця проживання платника податків шляхом застосування відповідної ставки податку до податкової базі в строк не пізніше 1 серпня податкового періоду. Якщо тривалість податкового періоду становить менше дванадцяти місяців, податок на майно, що підлягає сплаті, розраховується за допомогою розподілу суми податку, визначеної відповідно до пункту 1 цієї статті, на дванадцять і множення на кількість місяців реалізації права власності в податковому періоді. За об'єкт оподаткування, що знаходиться у спільній частковій власності кількох фізичних осіб, податок обчислюється пропорційно їх частці в цьому майні. У випадку, коли з кількох об'єктів оподаткування платником податку є одна фізична особа, обчислення податку проводиться по кожному об'єкту оподаткування окремо. По знову зведеним об'єктів оподаткування обчислення податку проводиться в наступному за роком зведення податковому році.

Сплата податку здійснюється до бюджету за місцем знаходження об'єктів оподаткування не пізніше 1 жовтня звітного податкового періоду.

2.3 Аналіз динаміки і структури податкових зобов'язань ДКП «Екібастузкоммунсервіс» перед місцевим бюджетом

У власності у ДКП «Екібастузкоммунсервіс» є наступні транспортні засоби, представлені в таблиці 6.

Таблиця 6 - Транспортні засоби, що знаходяться у власності ДКП «Екібастузкоммунсервіс»