Дослідження особливостей оподаткування у сфері малого бізнесу та

[ виправити ] текст може містити помилки, будь ласка перевіряйте перш ніж використовувати.

скачати

Зміст
Введення
1. Проблеми та шляхи вдосконалення оподаткування в сфері малого бізнесу
1.1. Зміни законодавства про оподаткування малого бізнесу
1.2. Недоліки чинної податкової системи та способи вдосконалення
1.3. Податкове планування як законний спосіб зменшення податкових платежів
2. Оподаткування ТОВ «Форвард»
2.1. Коротка характеристика і основні показники діяльності ТОВ «Форвард»
2.2. Види податків, сплачуваних підприємством
3. Пропозиції щодо вдосконалення оподаткування в ТОВ «Форвард»
Висновок
Список літератури
Програми

Введення
Російське мале підприємництво в своєму становленні пройшла безліч етапів, перш ніж домоглося сьогоднішнього становища.
У реформуванні російської економіки ще з часів перебудови малі підприємства (МП) взяли на себе роль творця грунту для нової системи господарювання. Домінуючий сьогодні приватний сектор зароджувався саме в сфері малого бізнесу. І цілком закономірно, що до теперішнього часу, за офіційними даними, на частку приватних суб'єктів малого підприємництва в загальній кількості приватних, державних і муніципальних, громадських МП доводиться 84%. Малі підприємства, маючи в своєму розпорядженні 3,4% вартості основних коштів економіки Росії і 14% числа зайнятих, виробляють 12% ВВП 1 / 4 всього прибутку по народному господарству. Це говорить про широкі, але ще далеко не повністю розкритих внутрішніх можливостях розвитку малого підприємництва.
Значення малого бізнесу в ринковій економіці, дуже велике. Без малого бізнесу ринкова економіка ні функціонувати, ні розвиватися не в змозі. Становлення і розвиток його є однією з основних проблем економічної політики в умовах переходу від адміністративно-командної економіки до нормальної ринкової економіки.
Малий бізнес в ринковій економіці - провідний сектор, що визначає темпи економічного зростання, структуру і якість валового національного продукту; у всіх розвинених країнах на частку малого бізнесу припадає 60-70 відсотків ВНП. Тому абсолютна більшість розвинених держав всіляко заохочує діяльність малого бізнесу.
У світовій економіці функціонує величезна кількість малих фірм, компаній і підприємств. Наприклад, в Індії число МП перевищує 12 млн., а в Японії 9 млн. Цей малий бізнес, наприклад, тільки в США дає майже половину приросту національного продукту і дві третини приросту нових робочих місць. про справа не тільки в цьому ... Мале підприємництво, оперативно реагуючи на зміну кон'юнктури ринку, надає ринковій економіці необхідну гнучкість.
Істотний внесок вносить малий бізнес у формування конкурентного середовища, що для нашої високомонополізованої економіки має першорядне значення.
Не можна також забувати, що малі підприємства надають не менше вплив і на екологічну обстановку.
Важлива роль малого бізнесу в здійснення прориву по ряду найважливіших напрямів НТП, перш за все в області електроніки, кібернетики та інформатики. У нашій країні цю роль важко переоцінити, маючи на увазі, розгорнувся процес конверсії. Всі ці та багато інших властивостей малого бізнесу роблять його розвиток істотним чинником і складовою частиною реформування економіки Росії.
За словами президента Р.Ф. Дмитра Медведєва, в сфері малого бізнесу "на сьогодні, на жаль, більше проблем, ніж видимих ​​досягнень". Він нагадав, що президент Путін ставив завдання, щоб частка населення країни, зайнятого в малому бізнесі, до 2020 року становила 60-70 відсотків.
За визначенням глави держави, "малий бізнес - це основа розвитку підприємницької активності та розширення середнього класу". "Крім того, розвиток малого бізнесу - один з вирішальних чинників оновлення на принципах реалізації людського капіталу, зростання ініціативи, відповідальності", - заявив він.
Дмитро Медведєв вважає одним із пріоритетних завдань забезпечення доступу малих підприємств до ресурсів, оскільки ситуація з приміщеннями, з приєднанням малих підприємств до енергетичних і комунальних мереж дуже важка. Один з напрямків, вважає він, це - створення технопарків, техніко-впроваджувальних і виробничих зон, бізнес-інкубаторів.
Суттєву допомогу «малому бізнесу» можуть надати і регіональні венчурні і гарантійні фонди, грантова підтримка початківців виробництв.
Дмитро Медведєв зазначив, що як і раніше високою для малого бізнесу залишається поточна вартість капіталу. Дрібний бізнес не може "потягнути" ні заставних вимог, ні забезпечувальних заходів. У цьому зв'язку - потрібні фінансові інститути, що враховують цю специфіку. Необхідно також закласти правові основи для мікрокредитування та розвитку кредитної кооперації. А ліцензування окремих видів діяльності можна заміщати обов'язковим страхуванням відповідальності або фінансовими гарантіями.
Як повідомив президент РФ, на 1 жовтня 2007 року в Росії було зареєстровано близько одного мільйона 100 тисяч організацій малого бізнесу і близько 3,5 мільйона індивідуальних підприємців, в тому числі і 255 тисяч селянських господарств.
Таким чином, тема, що стосується оподаткування у сфері малого бізнесу, є актуальною.
Актуальність обраної теми дипломної роботи полягає в тому, що відносини між бюджетом і підприємством дуже важливі. Підприємство сплачує до бюджету податки і збори, держава - спрямовує отримані кошти на поліпшення життя населення країни. Податки є необхідною ланкою економічних відносин у суспільстві з моменту виникнення держави. Розвиток і зміна форм державного устрою завжди супроводжується перебудовою податкової системи. У сучасному цивілізованому суспільстві податки - основна форма доходів держави. Окрім цієї суто фінансової функції податковий механізм використовується для економічного впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на стан науково-технічного прогресу.
В даний час обрана тема досить актуальна, тому що правильний (оптимальний) вибір податкової системи є запорукою успішного вирішення проблем, що стоять перед країною. Крім того, податкова система - важливий елемент економіки держави - служить також могутнім стимулюючим або, навпаки, пригнічують чинником діяльності комерційного підприємства.
Мета роботи - дослідження особливостей оподаткування у сфері малого бізнесу та шляхів його вдосконалення.
Для досягнення поставленої мети необхідне рішення наступних завдань:
1. Дослідити зміни законодавства про оподаткування малого бізнесу.
2. Виявити недоліки чинної податкової системи і способи вдосконалення.
3. Розглянути податкове планування як законний спосіб зменшення податкових платежів.
4. Дати коротку характеристику і виділити основні показники діяльності ТОВ «Форвард».
5. Виявити види податків, сплачуваних підприємством.
6. Розглянути можливі шляхи вдосконалення оподаткування ТОВ «Форвард».
Рішення поставлених завдань та розгляд перелічених питань допоможе більш глибоко розкрити тему роботи.
Об'єкт дослідження - ТОВ «Форвард».
Предмет дослідження - оподаткування підприємств малого бізнесу.
Методи дослідження - опис, аналіз, порівняння, вивчення літератури.
Практична значимість роботи визначається конкретними рекомендаціями, розробленими для об'єкта дослідження.
Для написання даної роботи були вивчені підручники та навчальні посібники, монографії, матеріали періодичної преси та інтернету.

1. Проблеми та шляхи вдосконалення оподаткування в сфері малого бізнесу

1.1. Зміни законодавства про оподаткування малого бізнесу

З 1 січня 2005 року у російського бізнесу почалася зовсім інше життя. Без державної підтримки, без гарантій і пільг. Без чотирирічного мораторію на негативні зміни законодавства. Без прискореної амортизації. І без державної фінансової підтримки заходів, спрямованих на сприяння малому бізнесу. Поза законом опинилися й фонди підтримки підприємництва.
Схоже, нашої великої сировинної державі зовсім не потрібен малий бізнес. Інакше як розцінити наміри влади, які взяли Федеральний закон від 22.08.2004 N 122-ФЗ "Про внесення змін до законодавчих актів Російської Федерації та визнання такими, що втратили чинність, деяких законодавчих актів Російської Федерації у зв'язку з прийняттям Федеральних законів" Про внесення змін і доповнень до Федерального закон "Про загальні принципи організації законодавчих (представницьких) і виконавчих органів державної влади суб'єктів Російської Федерації" і "Про загальні принципи організації місцевого самоврядування в Російській Федерації" ", який набув чинності, відповідно до його статті 155, з 1 січня 2005 року? Той самий Закон, який скасував з 1 січня 2005 року найбільші важливі статті (ст.ст. 2, 8, 9, 10, 15 і 22) Федерального закону від 14.06.1995 N 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації ".
З вилученням цих статей із Закону, він перетворився з захисника інтересів малого бізнесу, перш за все, від свавілля самої влади і різких рухів законодавців, у звичайну профанацію, яку добре демонструвати на міжнародному рівні, доводячи, що у нас все ж є закон про підтримку підприємництва . Як факт. А по суті тепер цей Закон є не більше, ніж профанацією. У ньому тепер не міститься нічого, що говорило б про реальну державну підтримку малого бізнесу.
Як відомо, стаття 3 Закону "Про держпідтримку малого підприємництва" встановлює, що суб'єктами малого підприємництва визнаються індивідуальні підприємці, а також комерційні організації, у статутному капіталі яких частка участі РФ і її суб'єктів, а так само громадських та релігійних об'єднань, благодійних та інших фондів не перевищує 25 відсотків, а частка великих організацій не перевищує 25 відсотків, і які мають середню чисельність працівників:
- В промисловості не більше 100 осіб;
- У будівництві - до 100 осіб;
- На транспорті - до 100 осіб;
- У сільському господарстві - до 60 чоловік;
- У науково-технічній сфері - до 60 чоловік; в оптовій торгівлі - до 50 чоловік;
- У роздрібній торгівлі та побутовому обслуговуванні населення - до 30 чоловік; в інших галузях і при здійсненні інших видів діяльності - до 50 чоловік.
До речі, повна назва Закону від 22.08.2004 № 122-ФЗ наведено нами не випадково. Якщо б Закон назвали, скажімо, "Про визнання такими, що втратили силу ряду положень Закону про держпідтримку малого підприємництва", громадського резонансу було б не уникнути. Закон просто не дали б прийняти, всі об'єднання підприємців обурилися б такими намірами влади. Розуміючи це, влада прикрили Закон, який міг би мати ефект вулканічного вибуху в підприємницькому співтоваристві, безневинною назвою, що говорить про приведення якихось документів у відповідність адміністративної реформи. Подивимося, що ж за статті втратили чинність з 1 січня 2005 року, і які наслідки для російського малого бізнесу це спричинило.
Так, була визнана такою, що втратила силу стаття 2 Закону про державну підтримку малого підприємництва, в результаті федеральна влада не тільки самі ухилилися від держпідтримки бізнесу, але і заборонили суб'єктам РФ робити що-небудь в цьому напрямку навіть за рахунок власних коштів і ресурсів. Також втратила чинність стаття 8 цього Закону. У результаті розвалена структура фондів з підтримки малого бізнесу і, відповідно, закриті всі їх програми. Насамперед держава впоралася з Федеральним фондом підтримки малого підприємництва, який фінансувався з федерального державного бюджету. Закриті і муніципальні фонди підтримки підприємництва, а органи місцевого самоврядування позбавлені права спрямовувати кошти зі своїх бюджетів у такі муніципальні фонди.
Але, мабуть, важлива зміна, в Законі "Про держпідтримку малого підприємництва" - це втрата сили становищем, яке давало право суб'єктам малого бізнесу протягом чотирьох перших років своєї діяльності не застосовувати погіршують їх становище зміни в оподаткуванні. Це мало сенс: адже, коли бізнесмен планує відкрити свій бізнес, він складає бізнес-план, де прораховує, чи під силу це йому під існуючим податковим пресом.
Так само разом з втратою чинності статтею 9 цього Закону, Федерація та її суб'єкти втратили право встановлювати пільги для малого бізнесу та його інфраструктури.
Крім того, малий бізнес позбавили права застосовувати прискорену амортизацію основних фондів. Це право було дано в свій час статтею 10 Закону "Про держпідтримку малого підприємництва", а тепер, завдяки все тому ж Федеральним законом від 22.08.2004 N 122-ФЗ, вона втратила силу. Ну і, звичайно, акція зі скасування пільг не могла б бути завершеною, без позбавлення підприємців усіх пільг, прийнятих до введення закону про держпідтримку, тому з 1 січня 2005 року втратила стаття 22 Закону "Про держпідтримку малого підприємництва".
Також втратила чинність стаття 15 цього Закону. Дійсно, логічним завершенням позбавлення малого бізнесу будь-яких преференцій, виглядає те, що держава відхрестилося і від допомоги підприємцям у налагодженні зовнішньоекономічної торгівлі. Однак це дуже небезпечне для країни, буквально "днями" вступає в СОТ. Якраз "найрозумнішим кроком" в такий момент стало самоусунення держави з процесу лобіювання вітчизняних підприємців на міжнародному ринку. І дійсно, навіщо великій сировинної державі, успішно продає природні багатства, витрачатися на якісь проекти по просуванню продукції та інтелектуальних розробок вітчизняних підприємців на міжнародному ринку? Адже такі акції принесуть бюджету дохід лише через кілька років! Але країна, яка не думає стратегічно, не загадує більше, ніж на 3-4 роки вперед, не має майбутнього.
Малі підприємства можуть застосовувати у своїй діяльності поряд із загальним режимом оподаткування спеціальні податкові режими - єдиний податок на поставлений дохід і спрощену систему оподаткування.
Єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД) вводять на своїй території органи влади суб'єктів РФ для певних видів діяльності. До них, зокрема, відносяться побутові послуги, послуги з ремонту, технічного обслуговування та миття автотранспортних засобів, роздрібна торгівля через магазини і павільйони з площею торгового залу не більше 150 кв. м, намети, лотки і інші об'єкти, в тому числі без постійної торговельної площі, послуги громадського харчування з використанням залу площею не більше 150 кв.м.
Якщо ви перейшли на сплату ЕНВД, то перестаєте платити податок на додану вартість (ПДВ) (за винятком ПДВ при ввезенні товарів у Росію), податок на майно і єдиний соціальний податок (ЄСП). Крім того, організації перестають сплачувати податок на прибуток, а індивідуальні підприємці (ІП) - податок на доходи фізичних осіб. Всі інші податки і збори потрібно платити в загальному порядку, в тому числі страхові внески до Пенсійного фонду.
Перекласти на сплату ЕНВД можна як всю діяльність фірми, так і її частину. Наприклад, якщо фірма продає товари через два магазини (площа першого менше 150 кв. М, а площа другого більш 150 кв. М), то перевести на сплату ЕНВД можна тільки перший магазин.
Спрощена система оподаткування (ССО) передбачає заміну сплати податку на прибуток, а для ІП - прибуткового податку, ПДВ (за винятком ПДВ при ввезенні товарів у Росію), податку на майно і ЕСН сплатою єдиного податку. При цьому організація має право перейти на "спрощенку", якщо за підсумками 9 місяців того року, в якому вона подає заяву про перехід на ССО, дохід від реалізації не перевищив 11 млн руб. без урахування ПДВ. На ІП таке обмеження не поширюється.
Перехід на ССО неможливий для тих, хто займається гральним бізнесом, для нотаріусів, що займаються приватною практикою, для організацій, середня чисельність працівників яких перевищує 100 чоловік. При переході на ССО можна вибрати одне з двох: платити податок з доходів без урахування витрат, тобто "з обороту", або з доходу за вирахуванням витрат, тобто "з прибутку". При цьому ставки податку будуть різними - 6% з обороту або 15% з прибутку. Міняти метод сплати податку не можна протягом всього терміну застосування УСН.
Вибір того чи іншого податкового режиму залежить від виду діяльності. При цьому ЕНВД - обов'язковий податковий режим: якщо ваша діяльність потрапляє до переліку видів діяльності, до яких застосовується ЕНВД, ви не можете від нього відмовитися. ССО застосовується за вибором платника податку і не містить обмежень по видах діяльності. Для нього важлива лише сума доходу - не більше 15 млн. руб. на рік.
Існують відмінності в обліку ЕНВД і УСН. Якщо при використанні ССО доведеться вести облік доходів і витрат, а також стежити, щоб дохід не перевищив 15 млн. руб., То при сплаті ЕНВД враховується тільки торгова площа або кількість працівників.
У якому випадку доведеться платити менше податків? Все залежить від обороту і прибутковості підприємства. Якщо оборот великий, то переважно перейти на ЕНВД, оскільки сума цього податку не залежить від отриманих доходів.
Якщо ж оборот маленький, то фіксована сума ЕНВД може виявитися більше, ніж податок з ССО. При цьому перехід на ЕНВД краще з точки зору простоти ведення обліку та сплати податків.
В даний час прийнятий новий Федеральний закон від 24.07.2007 N 209-ФЗ "Про розвиток малого і середнього бізнесу". У ньому визначено критерії віднесення до суб'єктів малого та середнього підприємництва, а також основні цілі та принципи державної політики щодо розвитку цих підприємств. Матеріал про положення нового закону підготовлений Л.П. Фомічова, аудитором, членом Палати податкових консультантів РФ.
В кінці липня Президент підписав Федеральний закон від 24.07.2007 № 209-ФЗ "Про розвиток малого і середнього підприємництва в Російській Федерації" (Закон № 209-ФЗ).
Колишній Федеральний закон від 14.06.1995 № 88-ФЗ "Про державну підтримку малого підприємництва в Російській Федерації" (Закон № 88-ФЗ) був прийнятий в 1995 році і встановлював певні пільги та привілеї. Наприклад, якщо зміни податкового законодавства були невигідні для суб'єкта малого підприємництва, він міг протягом перших чотирьох років своєї діяльності платити податки за законом, який діяв на момент створення. Такий мораторій протягом багатьох років рятував малий бізнес від підвищених ставок ЕНВД, введення ПДВ для приватних підприємців та інших складнощів. Законодавці та фіскальні органи намагалися ігнорувати застереження закону, але Конституційний суд РФ неодноразово вказував на обов'язковість її застосування.
Закон № 88-ФЗ передбачав також право малих підприємств на прискорену амортизацію: вони могли застосовувати подвійні норми, а також додатково списувати як амортизаційні відрахування до 50 відсотків первісної вартості основних фондів. Більшість цих пільг було скасовано з 2005 року, проте наданий мораторій продовжує діяти. Наприклад, якщо компанія був зареєстрована 30 грудня 2005 року, то вона може використовувати чинне на той момент податкове законодавство майже до кінця 2009 року (хоча відстоювати це право їй доведеться в суді).
Новий закон визначає, на яку підтримку може розраховувати малий і середній бізнес.
У статті 3 та 4 Закону № 209-ФЗ визначено поняття суб'єктів малого та середнього підприємництва. До них відносяться внесені в ЕГРЮЛ споживчі кооперативи та комерційні організації (за винятком державних і муніципальних унітарних підприємств), а також фізичні особи, внесені до єдиного державного реєстру індивідуальних підприємців і здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, селянські (фермерські) господарства, що відповідають певним критеріям.
Перший критерій - склад засновників юридичних осіб. Щоб вважатися малим або середнім підприємством, частка державної власності, іноземних засновників або громадських організацій у статутному капіталі не повинна перевищувати 25 відсотків (за винятком активів інвестиційних фондів). Не більше чверті акцій (часток) може належати іншим юридичним особам, які не є малими підприємствами. Аналогічне умова містилося і в Законі № 88-ФЗ.
Другий критерій - середня чисельність працівників. У категорію малих потрапляють компанії зі штатом від 16 до 100 чоловік. Організації з кількістю співробітників не більше 15 чоловік признаються мікропідприємства, які також відносяться до категорії малих. Середній вважається фірма з числом працюючих від 101 до 250 осіб. Середня чисельність працівників за календарний рік визначається з урахуванням усіх його працівників, в тому числі працюючих за цивільно-правовими договорами або за сумісництвом з урахуванням реально відпрацьованого часу, працівників представництв, філій та інших відокремлених підрозділів.
Третій критерій - виручка від реалізації товарів, робіт, послуг і (або) балансова вартість активів за попередній календарний рік. Виручка визначається в порядку, встановленому НК РФ - без урахування ПДВ. Балансова вартість активів визначається відповідно до законодавства РФ про бухгалтерський облік.
Граничні значення цих величин буде визначати Уряд РФ раз на п'ять років на основі даних суцільних статистичних спостережень за суб'єктами малого та середнього підприємництва.
Органи статистики вправі будуть проводити вибіркове спостереження шляхом щомісячних або щоквартальних досліджень (для мікропідприємств - раз на рік).
Категорія підприємства змінюється, тільки якщо протягом двох календарних років поспіль чисельність співробітників і виручка виявляється вище або нижче встановлених законом граничних значень.
У статті 6 Закону N 209-ФЗ визначено основні цілі та принципи державної політики щодо розвитку малих і середніх підприємств.
Серед основних принципів: забезпечення рівного доступу суб'єктів до участі у програмах підтримки, розмежування повноважень різних рівнів влади, участь представників малого та середнього бізнесу у формуванні та реалізації державної політики в галузі розвитку малого та середнього підприємництва, експертизи законопроектів.
У числі основних цілей та принципів державної політики у цій галузі у статті 7 названі: запровадження спеціальних податкових режимів, спрощення правил ведення податкового, бухгалтерського обліку та статистичної звітності, форм податкових декларацій по окремих податках і зборах, встановлення пільгового порядку приватизації державного та муніципального майна, спеціальних форм участі в процедурах розміщення замовлень на постачання товарів та виконання послуг для державних і муніципальних потреб.
Підтримка надається тим суб'єктам, які включені до реєстрів суб'єктів малого та середнього підприємництва - одержувачів такої підтримки (ст. 8 Закону N 209-ФЗ). Порядок його ведення встановлюється Урядом РФ.
Конкретні пільги в Законі N 209-ФЗ не пойменовані. Вони будуть закладатися у програмах розвитку, які на підставі цього закону будуть приймати органи влади всіх рівнів. У числі форм підтримки: фінансова, майнова, інформаційна, консультаційна, підтримка в галузі підготовки, перепідготовки та підвищення кваліфікації кадрів та ін Можливі їх види названі в окремих статтях Закону.
У статті 14 Закону N 209-ФЗ встановлений заявний порядок звернення суб'єктів за наданням підтримки на місцях, а також відкритість процедур підтримки. Однак вона не може бути надана суб'єктам малого та середнього підприємництва, які є кредитними або страховими організаціями (за винятком споживчих кооперативів), інвестиційним і недержавним пенсійним фондам, професійним учасникам ринку цінних паперів, ломбардам, учасникам угод про розподіл продукції, особам, що здійснюють підприємницьку діяльність у сфері грального бізнесу, нерезидентам з валютного законодавства (за винятком випадків, передбачених міжнародними договорами РФ).
Статтею 17 Закону N 209-ФЗ передбачено, що фінансова підтримка суб'єктам малого та середнього підприємництва та організаціям, що створює інфраструктуру підтримки, здійснюється за рахунок коштів відповідних бюджетів шляхом надання субсидій, бюджетних інвестицій, державних і муніципальних гарантій за зобов'язаннями цих організацій.
Фінансова підтримка не надається: здійснюють виробництво і реалізацію підакцизних товарів, а також видобуток і реалізацію корисних копалин.
Передбачена і майнова підтримка (ст. 18 Закону № 209-ФЗ), яка може виражатися у вигляді передачі у володіння і (або) у користування державного або муніципального майна, в тому числі земельних ділянок, будинків, будівель, споруд, нежитлових приміщень, обладнання , машин, механізмів, установок, транспортних засобів, інвентарю, інструментів, на оплатній та безоплатній основі або на пільгових умовах. Майно повинно використовуватися за цільовим призначенням і не може бути переуступлено або внесено до статутного капіталу інших підприємств.
Крім того, в законі названі форми інформаційної, консультаційної та кадрової підтримки. Передбачається виділення пільгових субсидій, кредитів, майна, створення інформаційної інфраструктури та консультаційних центрів і т.д.
Закон № 209-ФЗ набув чинності з 1 січня 2008 року, за винятком положень, що стосуються повноважень Уряду РФ щодо встановлення граничних значень виручки та балансової вартості активів, а також проведення суцільних статистичних спостережень за їх діяльністю. Дані положення набирають чинності з 1 січня 2010 року.
З 1 січня 2008 року, за пропозицією президента Д. А. Медведєва, суб'єкти малого підприємництва, що діяли в рамках старого закону, і не відповідають умовам віднесення до суб'єктів малого підприємництва, встановленим новим Законом № 209-ФЗ, зберігають право на раніше надану підтримку у відповідно до федеральних і регіональних програм розвитку малого і середнього підприємництва протягом шести місяців, тобто до кінця червня 2008 року.

1.2. Недоліки чинної податкової системи та способи

вдосконалення

Діюча в Росії податкова система викликає безліч нарікань з боку підприємців, економістів, депутатів, державних чиновників, журналістів і пересічних платників податків.
Багатьом не подобається, що податки занадто високі. Одні з наївності думали, що в умовах ринку держава встановлює низькі податки, щось на зразок десятини в античному світі. Інші вважали, що свобода підприємництва поширюється і на податки: хочу - плачу, хочу - приховую. Але при цьому всі дружно обурюються і звинувачують Уряд, коли затримується виплата заробітної плати працівникам бюджетних установ, пенсій, не під час оплачується державне замовлення.
Далі, предметами для критики виступають: зайво фіскальний характер податкової системи; відсутність належного стимулювання вітчизняних виробників; надмірне оподаткування прибутку (доходу); низьке оподаткування майна; високе оподаткування фізичних осіб при невеликій в порівнянні із західними країнами оплаті праці; низьке оподаткування фізичних осіб, оскільки в інших країнах воно вище; занадто жорсткі фінансові санкції до ухиляється від сплати податку; недостатність вжитих заходів щодо припинення недоїмок до бюджету; часті зміни окремих податків; низьке оподаткування природних ресурсів.
Узагальнити і звести воєдино всі ці точки зору неможливо, хоча у багатьох критичних висловлюваннях і пропозиціях міститься раціональне зерно.
Податкова система, звичайно, потребує вдосконалення. Але не на базі випадкових ідей, часом підхоплених, точніше вихоплених з комплексу, в західних країнах, а часом просто дилетантських.
Росії гостро не вистачає власної наукової школи або декількох шкіл у сфері оподаткування, здатних не тільки удосконалити чинну податкову систему, але передбачити, спрогнозувати всі економічні та соціальні наслідки від проведення в життя того чи іншого комплексу заходів.
Оцінюючи минулі роки, слід пам'ятати, що податкова система Росії виникла і з перших же днів свого існування розвивалася в умовах економічної кризи. У важкій ситуації вона стримувала наростання бюджетного дефіциту, забезпечувала функціонування всього господарського апарату країни, дозволяла, хоча і не без перебоїв, фінансувати невідкладні державні потреби, в основному відповідала поточним завданням переходу до ринкової економіки. До створення податкової системи РФ був широко притягнутий досвід розвитку закордонних країн.
Природне і цілком зрозуміле бажання більшості населення зменшити податки вступає в протиріччя з невідкладними потребами фінансування господарства, вирішення соціальних питань, розвитку фундаментальної науки, забезпечення обороноздатності держави. З іншого боку, крім нагальних потреб у видатках величина податків повинна визначатися умовами розширення податкової бази, яка може зростати тільки тоді, коли враховуються інтереси товаровиробників. У 70-80-і рр.. всі країни визнали вчення А. Леффера про співвідношення податкових ставок і доходів.
Однак не можна і знижувати податки понад міру. Згадаймо, що вони грають не тільки стимулюючу, але й обмежує роль. Надмірно низькі податки можуть призвести до різкого зльоту підприємницької активності, що також може викликати ряд негативних наслідків.
Податкова система не зможе бути застиглою. Вона реформується зараз і повинна реформуватися далі. Вона, слідуючи загальному ходу всієї економічної реформи, є її невід'ємною ланкою. Сьогоднішня стабілізація економіки поки виявляється лише як тенденція в умовах триваючого спаду виробництва та інфляції. Реформирующийся податкова система покликана протистояти економічній і фінансовій кризі.
В даний час платники податків нарікають, і цілком обгрунтовано, на нестабільність російських податків, постійну зміну їх видів, ставок, порядку сплати, податкових пільг тощо, що об'єктивно породжує значні труднощі в організації виробництва і підприємництва, в аналізі та прогнозуванні фінансової ситуації , визначенні перспектив, численні бюджетних платежів.
Сьогодні в країні ставки податків встановлюються без достатнього економічного аналізу їх впливу на виробництво, на стимулювання інвестицій і т.д. Тим часом при встановленні ставок податків необхідно враховувати їх вплив не тільки на це, але і на ліквідацію умов, що сприяють цілком легальному догляду платника податків від сплати податків. Аксіомою є той факт, що наслідки ухилення від податків менше, якщо різні види доходів оподатковуються за однаковими ставками. В іншому ж випадку спостерігається тенденція до перерозподілу доходів на користь тих, які обкладаються податком за найменшою ставкою.
Діюча в країні податкова система зі слабко проробленими теоретично і економічно ставками податків змушує вводити нові (і часом зовсім не ринкові) види вилучень, здатні, на думку влади, нівелювати негативні наслідки, пов'язані з довільністю ставок податків на окремі доходи. Тому зараз з-за нижчої ставки вигідніше направляти кошти на оплату праці, ніж платити податок з прибутку. Завтра це може призвести до того, що всі доходи підуть в особисте споживання. Тому важливо, щоб доходи оподатковувалися за однаковими середніми ставками, щоб за інших рівних умов у підприємця не було мотиву перерозподіляти доходи з метою "легального" зниження розміру податку, що сплачується.
Як бачимо, нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг і т.д. безсумнівно, відіграє негативну роль, а також перешкоджає інвестиціям як вітчизняним, так і іноземних.
В даний час у всьому світі спостерігається тенденція до спрощення податкової системи. У нашій же країні система податків має дуже складну структуру. У ній присутні різні податки, відрахування, акцизи і збори, які, по суті, майже нічим один від одного не відрізняються.
Однак така маса платежів призводить до того, що бухгалтерія підприємств дуже часто помиляється при відрахуваннях податків, в результаті чого підприємство платить пені за несвоєчасну сплату податку. Таке враження, що податкову систему спеціально ускладнюють, щоб отримувати пені від податків.
Крім того, багато законів, в яких встановлені ставки податків, і доходи з яких вони відраховуються, дуже не однозначно вказують всі необхідні елементи податків. Тому через кілька місяців після опублікування Закону (який теж не завжди можна знайти) починають з'являтися інструкції Міністерства Фінансів з роз'ясненнями того, як цей податок правильно рахувати.
Ще один недолік нашої податкової системи - це її нестабільність. Податки вводяться і тут же скасовуються, не пропрацювавши й року.
Ситуація в Росії, різко відрізняється від світових тенденцій, тому що частка непрямих податків в значній мірі перевищує частку прямих. Причому в Росії така ситуація змінюється у бік зменшення частки прямих податків. Але частка прибуткового податку з фізичних осіб мала, хоча в даний час з'явилася тенденція до її збільшення, що пов'язано з введенням податкової декларації та поліпшенням обліку доходів з фізичних осіб.
В останнє десятиліття у нас багато говориться про виняткову важливість малого бізнесу для розвитку економіки, формування "середнього класу", забезпечення політичної та соціальної стабільності в суспільстві. У ці ж роки прийнято чимало законів, указів, постанов та інших нормативних актів, спрямованих на підтримку малого підприємництва. Проте навіть неозброєним оком видно, що, незважаючи на все це жити представникам малого бізнесу в Росії легше не стало. І найголовніша причина цього - непосильні податки.
По суті, всі недоліки існуючої податкової системи можна звести до трьох основних:
1. Вона складна і заплутана. Фактично не дотримується норма п. 6 ст. 3 Податкового кодексу РФ, що передбачає формулювання актів законодавства про податки і збори таким чином, щоб "кожен точно знав, які податки і збори і в якому порядку він має платити". Сьогодні сплата податків вимагає від підприємця професійних знань з обліку та оподаткування або найму високооплачуваних фахівців з бух. обліку та податків.
2. Надмірно високо податковий тягар. Очевидний пріоритет фіскальних інтересів держави над усіма іншими.
3. Нестабільність законодавства.
Плачевні підсумки такого ставлення до малого бізнесу в наявності - за кількістю зареєстрованих малих підприємств країна залишається практично на рівні 1994
До 1996 р. в Росії всі підприємства - і великі, і малі - платили податки однаково, у відповідності з традиційною системою оподаткування. Правда, для малих підприємств був спрощений облік. Крім того, їм надавалися такі пільги:
- Пільговий період сплати податків (наприклад, ПДВ і податок на прибуток малими підприємствами сплачувалися щоквартально);
- Більш низьке податкове навантаження на етапі становлення бізнесу (наприклад, звільнення від сплати податку на прибуток вперше два роки роботи після реєстрації підприємства);
- Податкові пільги з ПДВ за видами продукції, найчастіше випускається малими підприємцями (продукти харчування, товари для дітей тощо);
- Пільги, що дозволяють зменшити оподатковуваний дохід. Так, наприклад, з оподатковуваної бази з податку на прибуток виключалися кошти, спрямовані на фінансування капітальних вкладень виробничого призначення і житлове будівництво, на НДДКР;
- Пільги, спрямовані на звільнення від податків за "галузевою" ознакою. При цьому від податків (зокрема, від ПДВ) звільнялися галузі дуже популярні у малих підприємців (наприклад, поліграфічна, 25% промислового виробництва якої в 2000 р . забезпечувалося за рахунок малих підприємств);
- Можливість здійснювати прискорену амортизацію основних фондів і списувати в перший рік роботи до 50% вартості основних фондів на собівартість.
Багато в чому саме завдяки цьому набору пільг в першій половині 1990-х років малий бізнес Росії розвивався досить динамічно. Хоча особливих перспектив у рамках складною для малих підприємств традиційної системи оподаткування у нього, тим не менш, не було.
Незважаючи на введення спеціальних податкових режимів, вітчизняна податкова система як і раніше «душить» малі підприємства.
Сьогодні необхідно знижувати податки і повертати скасовані раніше пільги, перш за все інвестиційну. Нагадаємо, що свого часу саме цієї преференцією користувалися багато промислових підприємств для ухилення від оподаткування. Тепер їх керівники заявляють, що честь мундира бізнес для них дорожче сумнівних угод і користуватися таким щедрим подарунком вони будуть виключно з метою оновлення основних фондів.
Середній термін служби верстатів на вітчизняних підприємствах становить двадцять один рік, у той час як на Заході їх міняють кожні 7-9 років.
Також пропонується зняти з плечей фірм частина податкового навантаження і перекласти її на плечі громадян. У багатьох розвинених країнах фізичні особи віддають до держскарбниці чи не більше грошей, ніж юридичні, а от у Росії податкова система - це каліка, що стоїть на одній нозі. Країна, яка хоче швидко розвиватися, повинна брати менше податків з бізнесу. У зв'язку з цим, на думку економістів, податок на додану вартість слід знизити до 10-12 відсотків. Також вважають, що настав час знижувати і єдиний соціальний податок до 13 відсотків. Тільки тоді самі люди будуть вкладати кошти в свої пенсії, а у підприємств з'явиться потужний стимул для подальшого зростання. При цьому, звичайно ж, бізнесмени повинні підняти зарплати співробітникам.
ЄСП у його нинішньому вигляді не дає розвиватися російським підприємствам, перешкоджає зростанню заробітної плати, а отже, і залучення кваліфікованої робочої сили. Тому, єдиний соціальний податок треба знижувати як мінімум в два рази. Також знизити навантаження на фірми можливо, якщо зрушити кордон пенсійного віку для чоловіків і жінок відповідно до 65 та 55 років. Очевидно, що до президентських виборів 2008 року про це не може йти мова, але в перший рік діяльності нового глави держави ця пропозиція має бути широко обговорено.
Крім того, наголошується, що розвитку малих, середніх, так і великих компаній перешкоджають головним чином система податкового адміністрування. Причому за свої неправомірні дії вони не несуть абсолютно ніякої відповідальності.
Варіанти зниження ПДВ активно обговорюються в Держдумі, як, втім, і перспективи зменшення ставки податку на прибуток. В уряді все ще витає ідея заміни податку на додану вартість податком з продажу.
Прагнення перетворити податкову систему на зразок простоти і ефективності, зняти всі податкові перешкоди на шляху економічного зростання - такі основні стимули реформування оподатковування у всіх розвинених країнах світу. Позитивний ефект при цьому досягається лише при дотриманні найважливішого принципу будь-якої податкової системи - пріоритету виробництва над інтересами бюджету.
Якщо не дотримуватись цього основоположного правила, то податкова політика уряду неминуче призведе до негативних наслідків, а саме: до постійного "витіснення" капіталів з виробничого сектора і відсутності нормального інвестиційного процесу, оскільки сформована система оподаткування стане блокувати найважливіше джерело внутрішніх інвестицій - додатковий дохід. У результаті утворюється постійний відтік національного капіталу за рубіж і низький зустрічний потік іноземного капіталу.
Ми з'ясували, що податкова система в Росії має безліч недоліків, незважаючи на те, що було проведено кілька реформ в галузі оподаткування, і постійно вводяться якісь зміни в податкове законодавство і т.д.
Тому можемо говорити про те, що податкову систему потрібно вдосконалювати.
Ми розглянемо деякі напрямки вдосконалення податкової системи.
1. Досягнення стабільності та визначеності податкової системи. Основними способами реалізації є:
§ Визначення вичерпного переліку податків і зборів;
§ Встановлення граничних ставок регіональних і місцевих податків;
§ Відмова від практики застосування в якості об'єкта оподаткування виручки від реалізації;
§ Скорочення кількості податків;
§ Усунення протиріч податкового та інших видів законодавства;
§ Вирівнювання умов оподаткування за рахунок скорочення податкових пільг;
§ Упорядкування системи відповідальності за податкові правопорушення.
2. Встановлення фіскальних стимулів:
§ Запровадження диференціації акцизів на продукцію видобувних галузей;
§ Введення ринкового механізму оподаткування нерухомості;
§ Поступове зниження податкового тягаря на підприємства, перенесення частини податкового навантаження зі сфери виробництва на сферу обігу;
§ Застосування агрегованого оподаткування суб'єктів малого бізнесу.
3. Підвищення збирання податків за допомогою;
§ Послідовного переходу до обчислення податків з відвантаження;
§ Оподаткування у джерела виплати;
§ Запровадження механізму реального контролю доходів фізичних осіб;
§ Вдосконалення методів банківського контролю;
§ Посилення контролю та відповідальності за неповне відображення в бухгалтерській звітності операцій з готівкового грошового обігу;
§ Надання пільг лише за умови повної сплати податків у попередньому році.
Таким чином, податкова політика держави пов'язана в першу чергу зі створенням міцного економічного базису в країні та стабільних політичних умов розвитку суспільства. Проглядається також зміщення основного акценту у формуванні податкових доходів бюджету з чисто фіскальних інтересів на стимулювання зростання виробництва, його структурну перебудову та розвиток підприємницької активності.
В даний час одна з первинних завдань - забезпечення балансу між зниженням податкового тягаря і скороченням пільг, які деформують будь-яку податкову систему і знижують конкурентоспроможність вітчизняних компаній.
Крім перерахованих напрямків удосконалення податкової системи нашої країни, можна навести ще такі можливі варіанти вирішення її проблем.
Деякими економістами бачиться, що можливості нарощування доходів бюджету за рахунок збільшення номінального податкового тягаря вичерпані, тому основний приріст доходів бюджету передбачається отримати за рахунок значного скорочення кількості податкових пільг і удосконалення бюджетних процедур, а також за рахунок підвищення збирання митних платежів і доходів від виробництва та продажу алкоголю, посилення значущості в доходах бюджету податків з фізичних осіб. Основним напрямком податкової політики має стати забезпечення прийнятних, як для держави, гак і для учасників ринку, фіскальних умов діяльності. При цьому основним пріоритетом податкової реформи має стати не лише збільшення доходів бюджету, але й забезпечення підприємницької та ділової активності для пожвавлення виробництва.
Таким чином, напрями вдосконалення податкової системи наступні:
§ вдосконалення податкового законодавства з метою його спрощення, додання податкових законів більшої прозорості, розширення бази оподаткування, зниження податкових ставок, забезпечення нейтральності податків по відношенню до деяких категорій платників податків;
§ перегляд і скасування податкових пільг;
§ об'єднання податків, які мають однакову податкову базу;
§ вдосконалення норм та кодифікацію правил, що регламентують діяльність податкової адміністрації і платників податків, усунення протиріч податкового та цивільного законодавства;
§ встановлення жорсткого оперативного контролю за дотриманням податкового законодавства, припинення "тіньових" економічних операцій, підвищення відповідальності громадян та організацій за ухилення від податків.
§ чітке встановлення податків за різними рівнями фінансової системи, перш за все введення і строгий контроль закритого переліку регіональних і місцевих податків (на федеральному рівні будуть визначені загальні принципи встановлення цих податків і граничні значення їх ставок).
Багато економістів переконані, що для стабілізації податкової і бюджетної системи потрібні перегляд і великомасштабна скасування податкових пільг, в тому числі, з податку на прибуток, прибуткового податку, ПДВ. У необхідних випадках (і зокрема, підприємствам товариств інвалідів) скасування пільг може бути компенсована прямими асигнуваннями з бюджету.
Податкового законодавства необхідно надати більшу чіткість і "прозорість", не залишає місця для неоднозначного тлумачення податкових норм.
Повинні бути вжиті заходи по боротьбі з наданням незаконних пільг і з веденням не відображеної в бухгалтерському обліку господарської діяльності шляхом посилення контролю за рухом готівки в легальному секторі та перекриття каналів їх перетікання в "тіньовий" сектор, за закордонними банківськими рахунками юридичних і фізичних осіб ( в тому числі за офшорними рахунками), а також за підприємствами, що надають послуги зі створення офшорних фірм та відкриттю закордонних банківських рахунків, за практикою здійснення розрахунків за реалізовану продукцію через рахунки спеціально створюваних структурних підрозділів і "третіх осіб".
Існує ще одна думка щодо вдосконалення податкової системи Росії.
Серед недоліків існуючої податкової системи виділяється недосконалість законодавчої бази, що виникло через те, що в Росії не приділялося належної уваги податкової науці. У діючих нових главах НК РФ виявляється в міру їх застосування велике число недоліків, місць, що потребують тлумачення, які, втім, були помітні фахівцям відразу, ще до їх перевірки практикою. У податковому законодавстві відчувається відсутність вітчизняної наукової школи. Позначається, що кілька десятиліть найважливіша галузь економічної науки - оподаткування - в Російській Федерації не розвивалася. Наукові праці, що дослідили зарубіжний досвід, оцінювали його головним чином з позицій критики. Протягом усього ХХ століття теорія оподаткування йшла вперед у західних країнах, народжуючи нові концепції, а російські вчені залишалися з ідеологічних мотивів лише глядачами. Не дивно, що сучасне податкове законодавство багато в чому спирається на західний досвід. Але при цьому втрачаються специфічні риси російської економіки, особливості того історичного етапу, на якому вона знаходиться.
Іншим істотним недоліком сучасної податкової системи вважають соціальний податок, мова про який йде в главі 24 НК РФ. Порядок його обчислення вкрай ускладнений і передбачає регресію податкових ставок по відношенню до кожної окремо взятої працівнику підприємства-платника податків. Адже введення соціального податку разом з реформуванням прибуткового податку і його перетворенням на податок на доходи фізичних осіб є наріжним каменем сучасного етапу податкової політики. І хоча до цих пір є спірним питання про те, потрібна чи несвоєчасна регресія соціального податку, ясно, що в будь-якому випадку зробити механізм його обчислення треба було аж ніяк не таким громіздким.
Російський ПДВ є одним з найбільш високих серед розвинутих країн, не рахуючи скандинавських країн, де він доходить до 25% (Швеція, Данія). Більшість економістів є прихильником зниження ПДВ в міру зростання виробництва. Але вони вважають, що це має бути поступовий процес - на 1-2 пункти, але ні в якому разі не революційне зменшення в 1,5-2,0 рази, чого бюджет просто не зможе витримати.
Також, торкаючись перспективних завдань, пов'язаних з удосконаленням ПДВ, ставиться питання не тільки про визначення його оптимальної ставки, але і питання про правильному визначенні поняття "додана вартість", очищеного від добавок, наближеного до того, як визначається додана вартість у розвинених країнах.
Глава 22 НК РФ надає акцизам переважно фіскальний характер. Зберігається діє останні роки тенденція зростання ставок акцизів на спиртову і винно-горілчану продукцію, тютюнові вироби, нафтопродукти. У поєднанні зі збільшенням низки митних зборів, з введенням регіонального податку з продажів це означає політику подальшого підвищення ролі непрямих податків.
Висловлюються думки про те, що можливості зростання доходів бюджету через збільшення ставок непрямих податків майже вичерпані і що в найближчому майбутньому належить шукати нові підходи до непрямого оподаткування. Вже зараз потрібно висувати проблему збільшення збирання непрямих податків, а не їх ставок. Динаміку ставок непрямих податків на товари народного споживання слід зіставляти не з потребами у видатках бюджету, а з динамікою середньої заробітної плати в країні, середніх доходів взагалі, включаючи динаміку пенсій. Можливість нарощувати обсяг надходжень до бюджету за рахунок зростання непрямих податків обмежується рівнем ринкових цін, які визначаються платоспроможним попитом і конкуренцією на ринку. Ринковий механізм формування цін робить безперспективним тривалий упор на непрямі податки. Світовий досвід свідчить, що продовження такої політики може призвести лише до нового витка інфляції і зниження конкурентоспроможності вітчизняної продукції. Тому в найближчому майбутньому зростання ставок акцизів повинен бути зупинений.
Сучасні реалії вимагають, щоб ставка податку на майно фізичних осіб була збільшена, а сам податок диференційований залежно від виду майна. Для того щоб податок на майно був реально збираємо, потрібно розробити і запровадити систему оцінки та обліку майна, яке перебуває у володінні приватних осіб. Тому внесення змін до оподаткування майна фізичних осіб має стати одним з пріоритетних напрямків у подальшому проведенні податкової реформи в Росії.
Контроль витрат громадян має бути удосконалений, так як в даний час якщо сума перевіреної покупки перевищила річний дохід, то цим починають займатися. Тобто виходить, що контролюються не реально великі витрати, не люди, що живуть не за своїми доходами, а просто вивчається величезний масив непотрібної інформації. Пропонується змінити законодавство так, щоб мова йшла про дійсно великих покупках і дійсно дорогих речах, таких, як велика нерухомість, дорогі антикварні речі. Також вважається необхідним уточнити законодавство щодо сум, які людина вказує як узяті у борг.
Можна виділити ще одну точку зору, що стосується вдосконалення податкової системи Росії - проект Асоціації "Податки Росії".
Пропонована авторами структура податкової системи передбачає поділ податків на дві основні групи: умовно-постійні та умовно-змінні податки. До першої з названих груп пропонується відносити податки, які не залежать від результатів господарської діяльності платника податків (податок на трудові ресурси, податок на скорочення робочих місць). До другої групи належать податки, прямо пов'язані з діловою активністю платника податків (податок на додану вартість, акцизи).
Новим у пропонованому проекті є всебічно обгрунтована розробниками (методологічно та методично) необхідність скасування податку на прибуток, і введення нового податку на кошти підприємств, що направляються на споживання (податок на споживання).
Пропонована концепція податкової реформи виходить з необхідності максимально можливого стимулювання інвестиційної активності підприємств. При цьому одним з головних способів вирішення даної проблеми проголошується збільшення частки умовно-постійних податків у сумарній податковому навантаженні. Стимулююча функція таких податків, на думку розробників, реалізується шляхом зниження їх питомої ваги в міру поліпшення показників господарської діяльності підприємств. З іншого боку, пропонований податок на споживання покликаний в максимальному ступені обмежити потік коштів, що направляються платниками податків не на інвестиційні цілі.
До переваг даного варіанту податкового реформування слід віднести:
§ чітке рішення проблеми інвестування коштів, що передбачають розвиток промисловості, будівельних галузей та сільського господарства. Це, зокрема, досягається, на думку розробників, повним звільненням від оподаткування прибутку підприємств;
§ за рахунок зниження податкового навантаження будуть збільшені розміри оподатковуваної бази (сукупної величини реального податкового потенціалу);
§ зняття проблем непродуктивного "спалювання" фінансових ресурсів країни. В даний час цей процес провокує, на думку авторів, неконтрольоване споживання, банківське накопичення капіталу, відкриті канали догляду експортних доходів за кордон;
§ правомірність обгрунтувань розробників щодо зниження ставок податку на додану вартість. У їх розрахунках чітко ув'язана процесуальна частина методики обчислення суми податку на додану вартість з показниками, що характеризують хід інфляційних процесів. Такий підхід повинен призвести до зниження інфляційної складової у податковій системі.
До недоліків даного проекту можна віднести зайво високу ставку податку на споживання - 70%. За рахунок надходжень з цього податку передбачається фінансувати потреби як федерального, так і регіональних бюджетів, а також потреби позабюджетних фондів.
Висока ставка податку на споживання ставить під сумнів дотримання принципу стимулювання інвестицій. Будучи в першу чергу податком на заробітну плату, податок на споживання може бути охарактеризований як найпотужніший чинник обмеження платоспроможного попиту. Той факт, що платниками цього податку визнаються юридичні особи, означає в першу чергу перенесення ваги податкового тягаря з фізичних осіб (звільнених від прибуткового податку) на підприємства. Цей підхід не може бути визнаний як відповідний цілям стимулювання інвестиційної активності. Відсутність стимулів до підвищення розмірів заробітної плати зробить неможливим зростання платоспроможного попиту і, найімовірніше, деформує нормальний розвиток виробничого сектора.
Таким чином, пропонується фактично податкова система, стимулююча виробництво не заради споживання, а заради самого виробництва. Подібний підхід означає неможливість реалізації виробленої за рахунок збільшених інвестицій продукції і, отже, відсутність можливості розвитку виробництва.
В якості стимулів ефективності використання трудових ресурсів автори пропонують податки на використання трудових ресурсів і на скорочення робочих місць. Платниками даних податків також визнаються підприємства. Введення додаткового податкового тягаря на підприємства. При цьому податковий прес посилюється, перш за все, для великих виробничих підприємств.
Серйозним недоліком розглядають документ може бути визнано введення абсолютно нових видів податків. При введенні в дію запропонованої моделі оподаткування реалізація міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування, однією зі сторін яких є Росія, стане важким. Можливість збільшення обсягів іноземних інвестицій в даному випадку представляється сумнівною, тим більше в стані сьогоднішньої залежності федерального бюджету від міжнародних кредитів.
Загальна кількість податків розробники характеризується законопроекту передбачають знизити до дев'яти. Це вкрай актуально сьогодні. Для перехідної економіки Росії можна взагалі встановити особливий режим оподаткування, наприклад, по Явлінському: один-два податки на виробника, один на працівника. Така не економічна і крайня міра здатна внести, нарешті, ясність у податкові взаємовідносини і стабілізувати криза державних фінансових ресурсів.
Проект не вирішує проблеми міжбюджетних відносин. Не передбачається введення місцевих податків. Фінансування потреб місцевих бюджетів передбачається здійснювати за рахунок зарахування до них окремих регіональних податків (на використання трудових ресурсів, на скорочення робочих місць, податок на підприємців). Федеральний бюджет формується за рахунок ПДВ, державного мита, а також частині акцизів і податку на споживання. Основним регулюючим податком залишається податок на споживання.
Таким чином, ми розглянули кілька пропозицій і проектів, метою яких є вдосконалення податкової системи в Росії.
Багато з них мають дійсно ефективні ідеї, деякі повні недоліків, але так чи інакше, з огляду на стан податкової системи Росії в даний час - вона потребує вдосконалення.

1.3. Податкове планування як законний спосіб зменшення податкових платежів

Податкове планування (НП) - це сукупність законних цілеспрямованих дій, пов'язаних з використанням певних прийомів і способів, а також всіх наданих законом пільг та звільнень з метою максимальної мінімізації податкових зобов'язань. Податкове планування дозволяє зменшувати податкові зобов'язання організації в процесі всієї діяльності або протягом обмеженого періоду часу та / або при здійсненні кожної конкретної господарської операції.
Метою НП є:
- Оптимізація податкових платежів;
- Мінімізація податкових втрат з конкретного податку або за сукупністю податків;
- Підвищення обсягу оборотних коштів організації;
- Збільшення реальних можливостей для підвищення ефективності роботи організації.
Елементами податкового планування є:
- Організаційно-правова форма;
- Види діяльності;
- Вибір найбільш вигідного, з точки зору оподаткування, місця розташування організації;
- Облікова політика організації для цілей бухгалтерського і податкового обліків;
- Вибір режиму оподаткування;
- Пільги по податках і зборах і т.д.
Основні правила, відповідно до яких наші фахівці здійснюють НП наступні:
1. Дотримання вимог чинного законодавства.
2. Зниження сукупних податкових зобов'язань організації.
3. Розгляд кількох альтернативних варіантів податкового планування з виділенням найбільш оптимального з них стосовно до конкретної організації.
4. Коригування процедури НП з метою обліку в найкоротші терміни внесених до чинного законодавства змін.
5. Вимога, щоб розроблена схема мала економічне і правове обгрунтування.
Складовими етапами НП є:
1. Аналіз проблем і постановка завдань.
Змістом цього етапу НП є вивчення (аналіз) податкових проблем організації та постановка задачі, відповідно до якої потім підбираються інструменти і розробляються схеми НП. Податковий аналіз включає, зокрема, визначення особливостей діяльності організації, аналіз основних податків, які належить сплачувати, їх ставки, розміри, розподіл між бюджетами різних рівнів та податкові пільги, аналіз системи договірних відносин і типових господарських операцій, оцінку суми податкових зобов'язань в поточних умовах господарювання та ін
Як завдання податкового планування може виступати мінімізація податкових втрат організації з будь-якого конкретного податку; за сукупністю податків, що обчислюються на базі одного і того ж об'єкта оподаткування; по всій сукупності податків, платником яких є організація, і т.д.
2. Визначення основних інструментів, які може використовувати організація.
Інструменти НП це податкові пільги, спеціальні податкові режими, особливі економічні зони на території РФ і за кордоном, угоди про уникнення подвійного оподаткування і т.д., що дозволяють практично реалізувати передбачені законодавством найбільш вигідні умови господарювання з точки зору виникаючих податкових зобов'язань.
3. Створення схеми.
При здійсненні НП створюють певну схему, відповідно до якої підприємство здійснює фінансово-господарську діяльність. Основне завдання при цьому полягає в тому, щоб правильно застосувати і згрупувати використовувані інструменти НП з метою побудови системи, що дозволяє реалізувати завдання НП найкращим чином.
4. Контроль здійснення діяльності відповідно до розробленої схеми.
Для оцінки ефективності роботи схеми слід зіставити загальний розмір податкової економії (розрахункової), отриманої в результаті застосування інструментів НП, і загальний розмір податкових втрат, які організація понесе при практичній реалізації даної схеми.
Завдання податкового планування - організація системи оподаткування для досягнення максимального фінансового результату при мінімальних витратах. Комплексне податкове планування здійснюється в рамках податкового консалтингу і є частиною фінансового планування на підприємстві.
Податкове планування передбачає оптимізацію оподаткування в цілому, розробку ситуаційних схем оптимізації податкових платежів, організацію системи оподаткування для своєчасного аналізу податкових наслідків різних управлінських рішень. Планування податкових платежів в рамках податкового планування дозволить підприємствам більш ефективно управляти наявними ресурсами.
Основними принципами податкового планування є:
- Законність всіх способів і методів оптимізації оподаткування;
- Економічність впровадження схем оптимізації оподаткування;
- Індивідуальний підхід до діяльності і особливостям конкретного платника податків;
- Комплексність і багатоваріантність застосування розроблених схем і методів оподаткування.
Організація податкового планування полягає: у попередньому аналізі фінансово-господарської діяльності організації; в дослідженні чинного законодавства, дослідженні та аналізі податкових проблем конкретного платника податків з метою виявлення найбільш перспективних напрямів податкового планування; у вивченні схем оптимізації оподаткування партнерів і конкурентів в конкретних видах діяльності, а також застосуванні найбільш вигідних способів оподаткування на підприємстві.
Оптимізація оподаткування підприємства, розробка окремих схем мінімізації податків стосовно до конкретного виду діяльності або певної організаційно-правовій формі дозволить скоротити податкові платежі. Звільнені кошти ви зможете інвестувати в розвиток свого бізнесу.
Податкове планування найбільш ефективно на етапі організації бізнесу, так як доцільно спочатку грамотно підійти до вибору організаційно-правової форми, місця реєстрації підприємства, розробці організаційної структури підприємства.
Організація податкового планування в процесі функціонування підприємства необхідна при оформленні договірних відносин з постачальниками і замовниками, здійсненні господарських операцій і т. д. Податкове планування є невід'ємною частиною процесу створення, реорганізації, ліквідації підприємства, перетворення, злиття і т. п.
Ефективність сучасного бізнесу багато в чому визначається не тільки рентабельністю підприємства, але і обсягом витрат на його ведення. Податкове планування дозволяє помітно скоротити обсяг видатків на утримання фірми за рахунок продуманої програми оптимізації оподаткування. Далеко не бездоганна податкова система Російської Федерації створює масу проблем для успішного розвитку бізнесу, позбавляючи його стабільності і перспектив зростання. Тим часом, багато закордонних компаній, що опинилися в подібній ситуації, вже давно прийняли на озброєння безпечний і ефективний метод зниження податкових виплат - оптимізацію податків.
Податкове планування спочатку сприймалося російськими бізнесменами як спосіб ухилення від сплати податків. Неправильне розуміння завдання оптимізації оподаткування і широке застосування так званих "податкових схем" створило масу проблем для деяких підприємців. Оптимізація податків - це ряд абсолютно законних заходів, спрямованих на скорочення податкових витрат. Досвід зарубіжних компаній показав, що продумане податкове планування сприяє не тільки підвищенню рівня доходу компанії, але і зростання її статусу в очах держави, що важливо для подальшого розвитку.
Податкове планування - це ціла система різних схем та методик, що дозволяє вибрати оптимальне рішення для конкретно взятого випадку. У числі інструментів оптимізації оподаткування можна вказати створення методології бухгалтерського обліку, розробку системи штрафів і так далі. Однак найбільш ефективним і практичним способом забезпечити зниження податкових виплат є реєстрація або придбання офшорної компанії (офшорній компанії).
Офшор (офшор) - це формальна реєстрація компанії у так званій "офшорній зоні", тобто в країні, де істотно знижені (чи відсутні) податки на підприємницьку діяльність нерезидентів. Низьке оподаткування нерезидентів передбачено в декількох країнах, тому у підприємців завжди є можливість вибрати оптимальний з точки зору податкового планування варіант. Даний вид оптимізації податків досить затребуваний серед бізнесменів усього світу, кількість зарубіжних компаній "виставлених на продаж" в якості потенційного офшору (офшору), зростає з кожним роком. Зареєструвати офшорну компанію (офшорну компанію) набагато легше і вигідніше, ніж відкрити представництво фірми в іншій країні. Справа в тому, що відкриття представництва, як правило, не звільняє від сплати податків, у той час як офшор (офшор) дозволяє усунути виплати податку на прибуток і помітно знизити відсотки по соціальному та прибуткового податків.
Дуже часто офшорні компанії (офшорні компанії) виступають у якості фінансових центрів - вони дозволяють зробити інвестиційну політику компанії більш гнучкою і захищеною. Щоб забезпечити високий рівень надійності офшору (офшору) нерідко застосовуються офшорні рахунки. Рахунок в іноземному банку для нерезидента - це повна конфіденційність та оперативність при управлінні грошовими коштами. Офшорні рахунки дозволяють оперувати валютою, що важливо в разі міжнародного діловодства. Офшорна компанія (офшорна компанія) може відкрити розрахункові рахунки в декількох банках по всьому світу, що також є одним з плюсів даного інструменту податкового планування.
Розглянемо питання, що стосується мінімізації оподаткування.
Мета надання послуг з мінімізації оподаткування - не протидія фіскальній системі держави, яке тягне за собою застосування податкових санкцій або заходів кримінальної відповідальності, а саме легальне вивільнення активів (мінімізації оподаткування) для подальшого їх використання в економічній діяльності, які дозволяють платнику податків правомірно уникнути чи в певній мірі зменшити його обов'язкові виплати до бюджету, вироблені ним у вигляді податків, зборів, мита та інших платежів і, отже, не тягнуть несприятливих наслідків для платника податків.
Використання прогалин і колізій норм у законодавстві вимагає не тільки суто індивідуального підходу, але і одна з найнебезпечніших частиною мінімізації оподаткування.
Набагато ефективнішим з точки зору довгострокового розвитку бізнесу вибудувати загальну модель мінімізації оподаткування, в залежності від виду діяльності організації і привести у відповідність з цією моделлю мінімізації оподаткування договірну базу, внутрішні організаційні документи, елементи облікової політики і системи внутрішнього контролю.
Оптимізація податкового навантаження господарюючого суб'єкта тісно пов'язана з податковим плануванням (НП).
Податкове планування в організації є складовою частиною фінансового планування (управління фінансами). НП можна розглядати як законний легальний спосіб зниження податкової бази в організації та мінімізації податкових платежів. Воно здійснюється на основі використання пільг, зафіксованих в Податковому кодексі РФ, а також способів і прийомів бухгалтерського обліку, закріплених в законодавчих та нормативних актах, в стандартах (ПБО) бухгалтерського обліку.
Податкове планування - складова частина стратегії в процесі управління організацією, що забезпечує її оптимальне фінансовий стан.
На практиці платник податків може обрати різні моделі поведінки: здійснювати податкове планування; намагатися ухилятися від сплати податків. Податкове планування не можна змішувати з ухиленням від сплати податків - незаконному ухилянні від сплати податків, яке може виражатися у несвоєчасній сплаті податків; в незаконному використанні податкових пільг і т.д.
Елементами податкового планування є: облікова політика організації з бухгалтерського та податкового обліку; податки; ставки податків; пільги по податках і зборах; календар бухгалтера; документація та документообіг; інвентаризація; аудит; звітність.
Податкове планування пов'язане з урахуванням системи факторів та умов функціонування організації та існуючого податкового законодавства.
При створенні організації важливо правильно вибрати вид діяльності організації, рівень концентрації виробництва, місце її розташування і т.д.
Оптимізація податкового тягаря повинна будуватися на виборі критерію оптимізації і системи обмежень. Критерієм оптимізації податкового тягаря (КНБ) може бути максимізація чистого прибутку організації при заданій системі обмежень.
В якості обмежень можуть служити виробнича програма, обсяг продажів і т.д.
Вирішувати це завдання необхідно з використанням економіко-математичних методів, методів статистики, математичного програмування.
Етапи податкового планування, пов'язані з оптимізацією податкового тягаря, можуть бути наступними:
- Визначення юридичного статусу організації, її організаційно-правової форми (ЗАТ, ВАТ, ТОВ тощо);
- Визначення цілей та сфер діяльності;
- Розробка програми аналізу системи оподаткування;
- Формування інформаційної бази;
- Тестування стану системи оподаткування;
- Встановлення можливих пільг відповідно до податкового законодавства;
- Складання бізнес-плану;
- Вибір стратегії оптимізації податкового тягаря;
- Оптимізація облікової політики (оптимізація способів ведення бухгалтерського та податкового обліку);
- Визначення системи факторів та умов для конкретних часових періодів, що визначають податкові наслідки прийнятих управлінських рішень в короткостроковій і довгостроковій перспективі;
- Розрахунок податкової економії за різних умов господарювання, термінів внесення податкових платежів;
- Виявлення резервів зниження податкового тягаря;
- Виявлення сильних і слабких сторін організації;
- Аудит стану системи оподаткування;
- Розробка оргтехмероприятий.
Організаційно-правова форма організації має велике значення для мінімізації податкового тягаря, тому що у податковому законодавстві для окремих організаційно-правових форм передбачено суттєві пільги зі сплати окремих податків. Наприклад, звільнені від сплати ПДВ: реалізація товарів (крім підакцизних товарів, мінерального сировини і корисних копалин, а також інших товарів за переліком, затвердженим Урядом РФ), робіт, послуг; громадські організації інвалідів (у тому числі створені як спілки громадських організацій інвалідів) , серед членів яких інваліди та їхні законні представники становлять не менше 80%; організації, статутний капітал яких повністю складається з внесків вищевказаних громадських організацій інвалідів, якщо середньооблікова чисельність інвалідів серед їх працівників становить не менше 50%, а їх частка у фонді оплати праці - не менше 25%, і т.д.
Не менш важливо правильно визначити вид діяльності. Наприклад, від сплати ПДВ звільнено: роботи, які виконуються в період реалізації цільових соціально-економічних програм (проектів) житлового будівництва для військовослужбовців в рамках реалізації програм (проектів), у тому числі робіт з будівництва об'єктів соціально-культурного або побутового призначення та супутньої інфраструктури, робіт зі створення, будівництва та утримання центрів професійної перепідготовки військовослужбовців та осіб, звільнених з військової служби, та членів їх сімей.
Ця пільга надається в тому випадку, якщо ці роботи фінансуються виключно і безпосередньо за рахунок позик або кредитів, що надаються міжнародними організаціями та урядами іноземних держав, іноземними організаціями або фізичними особами та організаціями, однією зі сторін яких є Російська Федерація, а також угодами, підписаними за дорученням Уряду РФ уповноваженими ним органами державного управління.
При податковому плануванні важливо також оптимізувати організаційну структуру підприємства, оскільки вона впливає на обсяг пільг, наприклад, від ПДВ звільнено внутрішньосистемних реалізація (передача, виконання, надання для власних потреб) організаціями та установами кримінально-виконавчої системи вироблених ними товарів (робіт, послуг).
Важливо визначити склад та величину внесків до статутного капіталу окремих засновників, а також форму внесення внесків. Зокрема, для суб'єктів малого підприємництва має значення частка іншої юридичної особи, яка не є малим. Вона не повинна перевищувати 25%. Важливо також правильно вибрати форму покриття своєї частки в статутному капіталі. Так, наприклад, якщо вносять нематеріальні активи, за якими термін служби визначається самостійно, через нього можна регулювати економію на відповідних податках.
Важливим є також вибір місця розташування філій (наприклад, в офшорних зонах). Так, звільнені від сплати ПДВ послуги, що надаються безпосередньо в аеропортах РФ і повітряному просторі РФ з обслуговування повітряних суден, включаючи аеронавігаційне обслуговування, і т.д.
Для оптимізації податкового тягаря має значення формування облікової політики організації і такі її складові:
1. Спосіб нарахування амортизації основних засобів:
- Лінійний;
- Прискореної амортизації при лінійному способі;
- За сумою років корисного використання;
- Спосіб зменшуваного залишку;
- Пропорційно обсягу продукції, що випускається.
2. Спосіб нарахування амортизації нематеріальних активів:
- Лінійний спосіб;
- Пропорційно обсягу продукції, робіт, послуг.
3. Спосіб списання товарно-матеріальних цінностей:
- По середній собівартості;
- Методом LIFO (за собівартістю останніх за часом закупівель товарно-матеріальних цінностей);
- Методом FIFO (за собівартістю останніх за часом закупівель товарно-матеріальних цінностей).
В умовах інфляції найбільш вигідне використання методу LIFO. Він дозволяє отримати більш реальну собівартість списаних матеріалів.
При намічається зниження цін на товарно-матеріальні цінності доцільно використовувати метод FIFO.
При неясному прогнозі динаміки цін доцільно використовувати середню собівартість товарно-матеріальних цінностей.
4. Спосіб формування ремонтного фонду.
5. Спосіб включення витрат у собівартість реалізованих товарів (продукції, робіт, послуг):
- Списання загальногосподарських витрат на дебет рахунків 20, 23, 29.
На дебет рахунку 20 списуються умовно-змінні витрати, а умовно-постійні витрати списуються безпосередньо на реалізацію (Д 91).
Перший метод широко використовується у вітчизняній практиці. Недоліком його є необхідність вести розрахунки з розподілу умовно-постійних витрат між окремими видами продукції, товарів, робіт і послуг.
Другий спосіб широко використовується за кордоном. При цьому методі відпадає необхідність у розподілі накладних витрат між окремими видами продукції.
6. Спосіб списання накладних, комплексних витрат, терміни сплати податків і зборів.
Наприклад, нарахування на заробітну плату в соціальні позабюджетні фонди нараховуються і перераховуються до видачі її працівникам.
ПДВ при реалізації (передачі) товарів (виконанні, в тому числі для власних потреб, робіт, наданні послуг, у тому числі для власних потреб) на території РФ відповідно до ст. 174 НК РФ повинен бути перерахований до бюджету за минулий податковий період до 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом, якщо інше не передбачено цією статтею.
Сплата податків при реалізації алкогольної продукції з акцизних складів оптових організацій провадиться виходячи з фактичної реалізації за минулий податковий період:
- До 30-го числа звітного місяця - з алкогольної продукції, реалізованої з 1-го по 15-е число включно звітного місяця;
- До 15-го числа другого місяця - з алкогольної продукції, реалізованої з 16-го по останнє число звітного місяця, і т.д.
7. Спосіб визначення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг) для цілей оподаткування.
При податковому плануванні необхідно враховувати класифікацію податків за різними напрямками:
1. У залежності від об'єкта справляння податків, зокрема, виділяють:
- Податки та збори, що стягуються з доходів (прибутку);
- Податки та збори, що стягуються з суми виручки від реалізації продукції, виконаних робіт і наданих послуг;
- Податки, що стягуються з суми майна, з нерухомості;
- Податки на споживання;
- Ресурсні податки і т.д.;
2. У залежності від методу розрахунку податків і зборів виділяють:
- Пропорційні;
- Ступінчасті;
- Прогресивні;
- Регресивні;
- Фіксовані.
При пропорційних податки використовується єдина ставка податку незалежно від одержуваної величини оподатковуваної бази. Сума податку зростає пропорційно зростанню оподатковуваної бази (наприклад, збільшення виручки від реалізації продукції (робіт, послуг).
При східчастих податки виділяють окремі інтервали в оподатковуваного базі і для кожного інтервалу встановлюють відповідну ставку податку.
Прогресивні податки характеризуються тим, що їх величина зростає швидше, ніж відбувається приріст доходу. При цьому гранична ставка податку визначається як відношення величини справляється податку до величини приросту доходу, у відсотках або у вигляді частки.
При регресивних податки їх сума зростає повільніше оподатковуваної бази (маси). Інакше кажучи, спостерігається зростання оподатковуваного доходу при одночасному зниженні ставки справляється податку. Причому вважається, що податковий тягар в цьому випадку перекладається на верстви населення з нижчим доходом.
При фіксованих податки і збори незалежно від бази оподаткування стягуються абсолютні фіксовані суми, наприклад, стільки-то мінімальних заробітних плат, встановлених законом.
У залежності від часу внесення платежів податки і збори можна розподілити на три групи:
- Планові;
- Авансові платежі з наступним перерахуванням за фактичним підсумками фінансово-господарської діяльності для великих платників податків (наприклад, податок на прибуток тощо);
- Платежі за фактичними даними.
Податки і збори в залежності від ролі в економічному механізмі країни можна класифікувати на такі групи:
- Цільові компенсаційні податки і збори (відрахування на НДДКР тощо);
- Цільові управлінські податки і збори (цільові збори);
- Універсальні податки (податок на прибуток, ПДВ, податок на рекламу).
У залежності від джерела покриття податки і збори поділяються на:
- Включаються до собівартості продукції (робіт, послуг) - збори в соціальні позабюджетні фонди;
- Відрахування на відтворення мінерально-сировинної бази, платежі за гранично допустимі викиди, податок на користувачів автомобільних доріг і т.д.;
- Відносяться на фінансові результати організації - податок на майно організацій, цільові збори на утримання міліції, на благоустрій територій тощо;
- Включаються у ціну - акцизний збір, ПДВ і т.д.;
- Визначаються від оподатковуваного прибутку (доходу) - податок на прибуток організацій, доходи від грального бізнесу тощо;
- Обчислюються від чистого прибутку - податок на операції з цінними паперами і т.д.
Згідно зі ст. 145 НК РФ організації і індивідуальні підприємці можуть бути звільнені від виконання обов'язків платника податків, пов'язаних з обчисленням і сплатою ПДВ, якщо протягом попередніх трьох послідовних податкових періодів податкова база цих організацій і індивідуальних підприємців, обчислена за операціями, визнаним об'єктом оподаткування, без урахування ПДВ не перевищила 1 млн. рублів.
Податкове планування передбачає системний підхід. Він виражається в обліку взаємозалежної системи податків і зборів, що сплачуються організацією, і впливу її на фінансові показники організації. Виграючи на одних податках, можна втратити на інших. Тому багатоваріантний перебір можливих поєднань податкових платежів - основний шлях мінімізації податкового тягаря. Він може дозволити оптимізувати фінансову ситуацію в організації, досягти максимуму чистого прибутку при мінімумі сплачуваних податків і зборів.
При податковому плануванні необхідно враховувати положення ст. 56 Податкового кодексу РФ, відповідно до якої платник податків має право відмовитися від використання пільги або призупинити її використання на один або кілька податкових періодів.
При здійсненні податкового планування необхідно спиратися на існуюче податкове законодавство, нормативні документи, які прямо чи опосередковано пов'язані з ним.
Податкове законодавство сьогодні знаходиться у стадії вдосконалення, що цілком природно для процесу входження у світову глобалізацію. Уряду необхідно визначитися і чітко закріпити пільги для окремих категорій платників податків, усунувши альтернативу для підприємств. У цьому випадку зникне підстава для ухилення від сплати податків і зборів. Крім того, необхідно посилити відповідальність за податкові правопорушення, оскільки вони ведуть до зриву виконання бюджету країни в цілому та її окремих регіонів і до зниження економічної безпеки країни.
Таким чином, у першому розділі дипломної роботи ми розглянули особливості, недоліки та способи вдосконалення оподаткування в сфері малого бізнесу, і податкове планування - як один із способів законного зменшення виплат податків.

2. Оподаткування ТОВ «Форвард»

2.1. Коротка характеристика і основні показники діяльності ТОВ «Форвард»

Товариство з обмеженою відповідальністю «Форвард» знаходиться за адресою: 655150, р. Хакасія, м. Черногорськ, вул. Дружби, 12.
Основні види діяльності: розпил лісу; деревообробка, переробка та реалізація деревини; реалізація продуктів переробки деревної сировини, надання послуг фізичним та юридичним особам з розпилювання деревної сировини, в т.ч. дров для опалення. ТОВ «Форвард» здійснює названі види діяльності за допомогою власної пилорами.
Вироблену продукцію ТОВ «Форвард» реалізує на ринках Хакасії.
Конкуренцію ТОВ «Форвард» у плані виробництва та реалізації продукції складають, в основному, індивідуальні підприємці та організації, що здійснюють свою діяльність на території республіки.
ТОВ «Форвард» є комерційним підприємством. Товариство з обмеженою відповідальністю ставиться до категорії комерційних організацій, заснованих на об'єднанні капіталів.
Комерційний характер суспільства вважає основною метою діяльності товариства отримання прибутку і можливість її розподілу між учасниками, а також визначає характер правоздатності суспільства.
ТОВ «Форвард» може від свого імені набувати і здійснювати майнові та особисті немайнові права і нести обов'язки, тобто виступати в якості самостійного суб'єкта цивільного обороту і, як наслідок, бути позивачем і відповідачем у суді. ТОВ «Форвард» має право здійснювати операції, необхідні для здійснення будь-яких видів діяльності, не заборонених законами.
Учасники товариства не несуть відповідальності за його зобов'язаннями, а також не зобов'язані особисто брати участь у справах суспільства. Можливі збитки учасника, які він може понести у зв'язку з діяльністю товариства, обмежуються вартістю вкладу учасника до статутного капіталу товариства.
Товариство засновано 8 учасниками, внесок кожного з яких становить 50 125 рублів. Вклади в такому обсязі були зроблені для того, щоб суспільство могло почати і вести свою діяльність без сильної залежності від зовнішніх джерел фінансування.
Загальна величина статутного капіталу ТОВ «Форвард» становить 401 000 рублів. На цю суму було закуплено обладнання для підприємства. Тобто частка кожного учасника в статутному капіталі фірми становить по 12,5%.
Учасники товариства з обмеженою відповідальністю не відповідають за його зобов'язаннями і несуть ризик збитків, пов'язаних з діяльністю товариства, у межах вартості внесених ними вкладів. Дане правило пов'язане з наявністю в структурі суспільства сплаченого учасниками товариства статутного капіталу. Саме статутний капітал виступає гарантом інтересів кредиторів товариства.
Особиста відповідальність учасників за боргами товариства за загальним правилом виключається. Тобто, кожен учасник ризикує коштами в сумі 50 125 рублів (сума внеску в статутний капітал). Учасниками даного товариства з обмеженою відповідальністю є фізичні особи.
Товариство з обмеженою відповідальністю «Форвард» діє на підставі двох установчих документів: установчий договір і статут.
Статут суспільства являє собою звід правил, що визначають відповідно до закону правове становище суспільства, і зокрема його організацію, компетенцію органів управління, права та обов'язки учасників.
Установчий договір є документом, що регулює створення суспільства і взаємини засновників один з одним і з суспільством на період його існування, і повинен відповідати загальним вимогам, що пред'являються ГК до договорів і угод, а також відображати особливості, передбачені Законом про товариства з обмеженою відповідальністю для даного договору , як установчого документа.
У товаристві з обмеженою відповідальністю управління здійснюється її органами. У ТОВ «Форвард» двухзвенная структура органів управління: вищий орган - загальні збори учасників і виконавчий орган.
Загальні збори учасників товариства об'єднує фізичних осіб, що володіють частками в статутному капіталі товариства.
За допомогою загальних зборів учасників останні реалізують свої основні права, що випливають із статусу учасника, перш за все, право брати участь в управлінні справами суспільства і право брати участь у розподілі прибутку товариства. Загальні збори учасників створює виконавчий орган товариства для здійснення поточного керівництва діяльністю товариства.
Виконавчий орган товариства є постійно діючим органом управління суспільством, підзвітним загальним зборам учасників. Зміст керівництва поточною діяльністю товариства охоплює юридичні і фактичні дії, що здійснюються виконавчим органом у внутрішній і зовнішній сфері діяльності суспільства. У завдання виконавчого органу входить:
1. Матеріальне та організаційне забезпечення діяльності загальних зборів учасників, реалізація прийнятих ним рішень;
2. Організація виробничої діяльності суспільства, включаючи управління робочою силою, організацію ведення бухгалтерського обліку, зберігання правовстановлюючих та інших документів товариства;
3. Вчинення від імені суспільства дій, спрямованих на встановлення, зміну та припинення цивільних прав та обов'язків товариства.
Виконавчий орган ТОВ «Форвард» - одноосібний, функції по керівництву поточною діяльністю товариства здійснюються однією особою - генеральним директором.
Одноосібний орган управління суспільством в ТОВ «Форвард» - генеральний директор, який працює за трудовим контрактом, не є учасником товариства.
Важливим питанням в організації діяльності ТОВ «Форвард» є компетенція органів управління суспільством, а також порядок прийняття ними рішень та виступи від імені товариства.
Коло найважливіших питань організації та діяльності товариства, рішення по яких має право приймати виключно загальні збори учасників.
До них відносяться: зміна статуту товариства, зміна розміру його статутного капіталу; утворення виконавчих органів товариства та дострокове припинення їх повноважень; затвердження річних звітів та бухгалтерських балансів товариства і розподіл його прибутків і збитків; рішення про реорганізацію або ліквідацію товариства; обрання ревізійної комісії (ревізора ) суспільства.
Таким чином, органи управління ТОВ «Форвард» представлені загальними зборами учасників і одноосібним виконавчим органом - генеральним директором.
Виручка в 2007 році склала 5846 тис. рублів, що на 1776 тис. рублів більше, ніж у попередньому році.
Чистий прибуток у 2007 році склала 4694 тис. рублів - на 4596 вище за показник 2006 року. Але, незважаючи на зростання названих показників, рентабельність продажів дуже низька: у 2007 році показник дорівнює 3,85% і в порівнянні з 2006 роком він знизився на 2,04%. Це говорить про існування проблем у виробничо-господарської діяльності підприємства.
Схема організаційної структури управління відображає статичне положення підрозділів і посад і характер зв'язків між ними (додаток 1).
Дані про виробництво продукції підприємства в 2007 році представлені в таблиці 2.1.
У структурі асортименту ТОВ «Форвард» можна виділити наступні види продукції: брус, дошка обрізна, дошка необрізна, зовнішній обшивши, статева рейка, обапіл, відходи лісопиляння, деревина дров'яна, деревина стовбурова, столярні вироби, жердини.
Таблиця 2.1
Структура виробництва продукції за асортиментом за 2007 рік
Показники
2007
У натуральному
вираженні
Ціна
од., руб.
Вартість, тис. грн.
Обсяг товарної продукції - всього, в т.ч.:
6 659,70
брус, м 3
1 180,00
1 565,5
1 847,30
дошка обрізна, м 3
1 411,00
1 416,7
1 999,00
дошка необрізна, м 3
1 477,00
941,4
1 390,40
зовнішній обшивши, м 3
252,00
2 285,3
575,90
статева рейка, м 3
189,00
1 964,6
371,30
горбиль, м 3
1 643,00
75,8
124,60
відходи лісопиляння, м 3
246
53,7
13,21
деревина дров'яна, м 3
168,00
167,9
28,20
деревина ділова, м 3
153,00
585,6
89,60
столярні вироби, шт.
280,00
491,80
137,70
жердини, шт.
5 080,00
16,70
84,80
За даними таблиці можна зазначити, що в 2007 році підприємство виробило продукції на 6659,7 тис. руб. У найбільшій кількості було вироблено жердин (5080 шт.) І обаполків ( 1 643 м 3 ). Підприємство реалізувало не всю вироблену продукцію. Реалізовано продукції на 5658,55 тис. руб., Що на 1001,15 тис. руб. менше виробленої у вартісному вираженні продукції. Даний факт не можна розцінювати позитивно, оскільки це веде до перевищення виручки над собівартістю.
Одержання найбільшого ефекту з найменшими витратами, економія трудових, матеріальних і фінансових ресурсів залежать від того, як вирішує підприємство питання зниження собівартості продукції.
Велике значення для підвищення ефективності виробництва має достатня забезпеченість підприємства потрібними трудовими ресурсами, їх раціональне використання, високий рівень продуктивності праці.
Органи управління ТОВ «Форвард» представлені загальними зборами учасників і одноосібним виконавчим органом - генеральним директором. Чисельність персоналу ТОВ «Форвард» становить 46 осіб, у тому числі виробничий персонал - 40 осіб (основне виробництво - 38, допоміжних - 2), непромисловий персонал - 6 чоловік.
Важливим у діяльності підприємства є забезпеченість трудовими ресурсами та ефективність їх використання - від цього залежать об'єм і своєчасність виконання всіх робіт, ефективність використання устаткування, машин механізмів і як результат - об'єм виробництва продукції, її собівартість, прибуток і ряд інших економічних показників. Зміни облікової чисельності персоналу і склад трудових ресурсів підприємства відображені в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2
Аналіз складу трудових ресурсів
Категорія
Чисельність
Відхилення
2006 рік,
чол
%
2007 рік,
чол.
%
чол.
%
Усього працюючих
46,00
100,00
46,00
100,00
-
-
в тому числі:
Вироб. персонал, у т.ч.:
40,00
86,96
40,00
86,96
-
-
основних
38,00
95,00
38,00
95,00
-
-
допоміжних
2,00
5,00
2,00
5,00
-
-
Непромисловий персонал
6,00
13,04
6,00
13,04
-
-
Дані таблиці 2.2 показують, що загальна чисельність персоналу за 2006-2007 рр.. не змінилася.
Коротко охарактеризуємо основні моменти, що показують фінансовий стан підприємства. Для аналізу скористаємося бухгалтерським балансом ТОВ «Форвард» за 2006-2007 рр.. (Додаток 2)
Складемо агрегований аналітичний баланс в таблиці 2.3.
Таблиця 2.3
Агрегований аналітичний баланс
Активи
2006
2007
Пасив
2006
2007
Сума тис. руб.
%
Сума тис. руб.
%
Сума тис. руб.
%
Сума тис. руб.
%
Внеоб-ротні
904
36,73
6460
80,6
Влас-ний капітал
1 409
57,25
5 762
71,89
Оборот-ні
1557
63,27
1 555
19,4
Позиковий капітал
1 052
42,75
2 253
28,11
Баланс
2461
100
8015
100
Баланс
2 461
100
8 015
100
За даними таблиці видно, що необоротні активи в порівнянні з 2006 роком значно збільшилися. Перевищення позаоборотних капіталу над оборотним є негативним моментом, оскільки оборотні кошти відвернені в неліквідні активи. Крім того, перевищення позаоборотних капіталу над власним є показником нестійкого фінансового стану підприємства. Зворотна ситуація з обіговими активами. Різке збільшення спостерігається в сумах власного капіталу (з 1 409 тис. руб. До 5 762 тис. руб.). Позиковий капітал також збільшився. Проте позитивним моментом є перевищення власного капіталу над позиковими.
У цілому, за даними попереднього аналізу фінансовий стан підприємства можна визнати задовільним.
Розглядаючи структуру активів підприємства, необхідно враховувати, чи приносить конкретна група активів дохід або є іммобілізацією коштів в активи, що не приносять доходу і створюють лише умови для роботи підприємства. Аналіз активів проведемо в таблиці 2.4.
За даними таблиці 2.4 можна відзначити зростання валюти балансу підприємства на 225,68% за аналізований період. Цей факт свідчить про збільшення можливостей підприємства в частині розширення діяльності.
Таблиця 2.4
Показники структури і динаміки активів

Показники

2006
2007
Відхилення
Сума, тис. руб.
%
Сума, тис. руб.
%
Сума, тис. руб.
%
Всього майна:
2 461
100
8 015
100,0
5 554
225,68
в тому числі:
необоротні
904
36,7
6 460
80,60
5 556
614,6
з них:
нематеріальні активи
14
1,5
14
0,22
-
-
основні
890
98,5
193
2,99
- 697
- 78,31
незавершене будівництво
довгострокові фінансові вкладення
6 253
78,02
6 253
оборотні
1 557
63
1 555
19,40
- 2
- 0,13
запаси і витрати
1 501
96,4
795
51,13
- 706
- 47,04
дебіторська заборгованість
43
2,7
487
31,32
444
1 032,56
грошові кошти
13
0,8
1
0,06
- 12
- 92,31
На зростання валюти балансу більшою мірою вплинуло зростання необоротних активів у загальній сумі валюти балансу на 614,6%, що негативно характеризує діяльність адміністрації у цьому напрямку, так як темпи приросту необоротних активів вище темпу приросту оборотних. Оборотні активи скоротилися за період на 0,13%. Спостерігається скорочення суми основних засобів підприємства (на 697 тис. руб.). Зростання необоротних активів відбулося, в основному, через появу у звітному році довгострокових фінансових вкладень. Скорочення оборотних коштів відбулося через скорочення запасів і грошових коштів. Причому перші за період скоротилися на 47,04%, а другі на 92,31%. У структурі оборотних коштів підприємства запаси займають 51,13%. Іншими словами, значна частина оборотних активів иммобилизована в запасах. Даний факт є негативним, тому що запаси являють собою засоби з невеликою ліквідністю. Розглянемо структуру необоротних активів докладніше в таблиці 2.5.
На підставі даних таблиці 2.5, слід зазначити, що в структурі основних засобів підприємства в 2006 році переважають статті - «будівлі та споруди» (80,01%) і «транспорт» (10,13%).
Таблиця 2.5
Показники структури і динаміки основних засобів
Показники
2006
2007
Відхилення
Сума, тис. руб.
%
Сума, тис. руб.
%
Сума,
тис. руб.
%
Основні засоби всього:
1 441
100,0
550
100
-991
-68,77
в тому числі:
земельні ділянки
будівлі та споруди
1 153
80,0
123
27,33
-1030
-89,33
машини та обладнання
110
7,7
116
25,78
6
5,45
транспорт
146
10,1
177
39,33
31
21,23
інвентар
інші
32
2,2
34
7,56
2
6,25
Довідково:
активна частина
256
17,8
293
65,11
37
14,45
На кінець аналізованого періоду стаття «транспорт», яка займає в структурі основних засобів підприємства 39,33% і стаття «будівлі та споруди» (27,33%). Слід також відзначити зростання на 14,45% активної частини основних засобів, що повинне розцінюватися позитивно. Збільшення в динаміці основних засобів викликано збільшенням статті «транспорт».
Коефіцієнти використання основних виробничих фондів представлені в таблиці 2.6.
Таблиця 2.6
Розрахунок показників зносу і руху основних засобів
Показники
2006
2007
Відхилення
Сума, тис. руб.
в т.ч. активна частина
Сума, тис. руб.
в т.ч. активна частина
Сума, тис. руб.
%
Основні засоби
1 441
256
460,00
293,00
- 981,00
- 68,08
Нарахований знос, всього
552
205
267,00
211,00
- 285,00
- 51,63
Залишкова вартість
890
51
193,00
82,00
- 727,00
- 81,69
Вартість які поступили
80
80
79,00
67,00
- 1,00
- 1,25
Вартість вибулих
364
164
1 060,0
30,00
696,00
191,21
Коеф-т зносу,%
0,38
0,80
0,58
0,72
0,20
51,52
Коеф-т придатності,%
0,62
0,20
0,42
0,28
- 0,20
- 31,99
Коеф-т оновлення,%
0,22
0,49
0,07
2,23
- 0,15
- 66,09
Коеф-т вибуття,%
0,25
0,64
2,30
0,10
2,05
812,24
За даними таблиці 2.6 сума основних виробничих фондів зазнала зміна у бік скорочення в результаті великого вивільнення основних коштів у 2006 році (1060 тис. руб.). Найбільш швидкими темпами вибуття відбувалося в 2007 році (2,3 - коефіцієнт вибуття). Проте слід враховувати, що основних виробничих фондів за період практично оновлювалося, про що говорить коефіцієнт оновлення (у 2006 році він дорівнює 0,22, на кінець - 0,07). Коефіцієнт зносу обладнання вказує на 72% зношування активної частини обладнання, при 58%-м знос всіх виробничих фондів. Тобто, потенціал підприємства знижується, так як зношений транспорт та обладнання вимагають додаткових витрат. Коефіцієнт придатності показує частину обладнання, придатну до роботи і є зворотним коефіцієнту зносу.
У результаті аналізу основних засобів можна сказати, що підприємство практично не оновлює активну частину основних засобів, що в роботі підприємства ініціює додаткові витрати на технологічне обслуговування обладнання.
Аналіз динаміки та структури поточних активів (оборотного капіталу) проведемо в таблиці 2.7.
Таблиця 2.7
Аналіз структури та динаміки поточних активів
Показники
2006
2007
Відхилення
Сума, тис. руб.
% До підсумку
Сума, тис. руб.
% До підсумку
Сума, тис. грн.
% До підсумку
Оборотні активи - усього
1 557,00
100
1 555,00
100
- 2,00
- 0,13
Виробничі запаси
125,00
8,03
191,00
12,28
66,00
52,80
Готова продукція і товари для перепродажу
1 314,00
84,39
545,00
35,05
-769,00
-58,52
Витрати майбутніх періодів
272,00
17,49
272,00
Дебіторська заборгованість
43,00
2,76
487,00
31,32
444,00
1032,6
ПДВ по придбаних цінностях
62,00
3,98
59,00
3,79
- 3,00
- 4,84
Грошові кошти
13,00
0,83
1,00
0,06
- 12,00
-92,3
За даними таблиці 2.7 спостерігається скорочення оборотних активів на 0,13%. У 2006 році найбільшу вагу в структурі поточних активів займають товари для перепродажу і дебіторська заборгованість (тобто кошти, абстрактні іншими підприємствами). У 2006 році перші складають 35,05% в структурі, друга - 31,32%, крім того, спостерігається збільшення в динаміці дебіторської заборгованості на 1032,56%. Негативно розцінюється динаміка виробничих запасів, їх зростання в динаміці склав 52,8%, що вказує на припинення розвитку діяльності організації. Спостерігається зростання витрат майбутніх періодів на 272 тис. руб. (Вони лягають на собівартість в наступних звітних періодах), що також не є позитивною динамікою. Збільшення грошових коштів в динаміці не відбулося, окрім того, вони у структурі поточних активів складають 0,06% на кінець періоду.
Слід докладніше розглянути дебіторську заборгованість, оскільки перевага її в структурі оборотних активів підприємства не є позитивною динамікою. Уявімо її аналіз в таблиці 2.8.
Таблиця 2.8
Угруповання дебіторської заборгованості за категоріями дебіторів і строками погашення
Показники (тис. крб.)
2006
2007
Відхилення
Сума, тис. руб.
% До підсумку
Сума, тис. руб.
% До
підсумку
Сума, тис. руб.
% До
підсумку
За категоріями дебіторів
Дебіторська заборгованість
43,00
100
487,00
100,00
444,00
1 032,56
в тому числі:
1.1 покупці і замовники
43,00
100
128,00
26,28
85,00
197,67
1.2. Векселі до отримання
1.3.учредітелі
1.5.аванси видані
75,00
15,40
75,00
1.6.Прочіе дебітори
284,00
58,32
284,00
По термінах погашення
1.7.долгосрочная
1.8.краткосрочная
43
100
487
100
444
1 032,56
з них:
1.9.просроченная
Збільшення дебіторської заборгованості за аналізований період на 1032,56% викликане збільшенням заборгованості покупців і замовників на 197,67%, що дає право припускати, що у підприємства є труднощі в поверненням боргів. Однак, враховуючи, що у підприємства немає простроченої заборгованості, слід визнати налагодженої договірну політику підприємства.
Далі проведемо аналіз пасиву балансу. Аналіз пасивів проводиться з метою виявлення внутрішньогосподарських резервів забезпечення відновлення платоспроможності, виявлення зобов'язань, які можуть бути оскаржені або припинені, виявлення можливості проведення реструктуризації термінів виконання зобов'язань. Аналіз пасиву балансу проведемо в таблиці 2.10.
Таблиця 2.10
Загальний аналіз структури і динаміки джерел
Показники (тис. грн.)
2006
2007
Відхилення
сума, тис. руб.
% До підсумку
сума, тис. руб.
% До підсумку
сума, тис. руб.
% До підсумку
Всього джерел:
2 461,00
100,00
8 015,00
100,00
5 554,00
225,68
в тому числі:
власних
1 409,00
57,25
5 762,00
71,89
4 353,00
308,94
позикових
1 052,00
42,75
2 253,00
28,11
1 201,00
114,16
з них:
довгострокових
короткострокових
1 052,00
100,00
2 253,00
100,00
1 201,00
114,16

При аналізі джерел майна підприємства можна виявити в першу чергу їх збільшення на 225,68%. У структурі джерел майна переважають власні джерела засобів (початок періоду - 57,25%, на кінець аналізованого періоду - 71,89%). Крім того, спостерігається їх збільшення на 308,94%. Позикові кошти у структурі джерел зазнали зміна у бік збільшення (на 114,16%), проте в 2007 році вони займають 28,11%, коли в 2006 році займали 42,75%. Дана тенденція розцінюється позитивно, так як веде до зміцнення фінансової стійкості підприємства.
Розглянемо структуру позикового капіталу в таблиці 2.11. У результаті ми можемо сказати, що в 2006 році в структурі позикового капіталу переважає кредиторська заборгованість (на початок - 49,62%, на кінець - 67,2%). Суми позик банків збільшилися на 992 тис. руб. У структурі кредиторської заборгованості переважаючими є статті «інші» (7,86% на кінець періоду) і «постачальники» (16,91% на кінець періоду). Причому перші зростають за період на 100%, а другі на 21,34%.
Таблиця 2.11
Угруповання позикового капіталу за категоріями кредиторів та строками
погашення
Показники
(Тис. крб.)
2006
2007
Відхилення
Сума, тис. руб.
% До підсумку
Сума, тис. руб.
% До підсумку
Сума, тис. руб.
% До підсумку
За категоріями кредиторів
1.Заемний капітал - всього
1 052,00
100,00
2 253,00
100
1 201,00
114,16
в тому числі:
1.1. позики
522,00
49,62
1 514,00
67,20
992,00
190,04
1.2.кредіторская заборгованість
530,00
50,38
739,00
32,80
209,00
39,43
постачальники
314,00
29,85
381,00
16,91
67,00
21,34
працівники підприємства
41,00
3,90
60,00
2,66
19,00
46,34
соцстрах
10,00
0,95
58,00
2,57
48,00
480,00
бюджет
162,00
15,40
63,00
2,80
- 99
-61,11
інші
177,00
7,86
177,00
По термінах погашення
1.7.Долгосрочние зобов'язання
1.8.Краткосрочние зобов'язання
1 052,00
100,00
2 253,00
100
1 201,00
114,16
Стаття, яка вказує на заборгованість працівникам підприємства, зросла на 19 тис. руб., Що пояснюється тим, що на кінець грудня утворилася заборгованість по заробітній платі та річної премії. Заборгованість до бюджету скорочуються за аналізований період на 61,11%. Таким чином, підприємство протягом 2006-2007 рр.. збільшує суму позикового капіталу (більшою мірою за рахунок позик). Як негативний показник можна відзначити зростання кредиторської заборгованості: постачальникам, працівникам і т.д. Все перераховане говорить про існування проблем, пов'язаних з платоспроможністю.
Для з'ясування того, наскільки раціональна стратегія управління фінансами підприємства, слід проаналізувати фінансову стійкість підприємства. Аналіз допоможе нам виявити, чи достатньо власних і позикових коштів підприємства для забезпечення його діяльності. Аналіз фінансової стійкості ТОВ «Форвард» проведемо в таблиці 2.12. На підставі даних таблиці 2.12 підтверджуються припущення, зроблені нами раніше, про те, що фінансування за рахунок власних джерел коштів веде до нестійкого фінансового становища.
Таблиця 2.12
Показники забезпеченості матеріальних активів джерелами
фінансування, тис. руб.
Показники
2006 р
2007 р
Відхилення
Власний капітал (П3 +640 +650),
1 409
5 762
4 353
Необоротні активи (А1),
904
6 460
5 556
Власні оборотні кошти (стр1 - стор.2)
505
- 698
-1 203
Довгострокові пасиви (П4)
-
-
-
Власні та довгострокові джерела (стор.3 + стор.4),
505
- 698
-1 203
Короткострокові кредити і позики (610),
522
1 514
992
Загальна величина основних джерел (стор.5 + стор.6)
1 027
816
- 211
Загальна величина запасів і витрат (210 +220),
1 501
795
- 706
Надлишок (+) або нестача (-) СОС (стр.3-стор.8)
- 996
-1493
- 497
Надлишок (+) або нестача (-) власних і довгострокових джерел (стор.5-стор.8)
- 996
-1493
- 497
Надлишок (+) або нестача (-) загальної величини основних джерел (стр.7-стор.8)
- 474
21
495
У даному випадку ми спостерігаємо, що підприємство знаходиться в нестійкому фінансовому стані, коли є недолік власних оборотних коштів внаслідок їх значної іммобілізації у необоротні активи. У підприємства також наголошується недолік оборотних коштів, навіть з огляду на фінансування за рахунок довгострокових джерел коштів, і хоча недолік коштів є дещо скорочується, все ж становище залишається кризовим.
Далі проаналізуємо фінансові результати діяльності підприємства (в першу чергу показники суми прибутку або збитку організації, а також показники прибутковості (рентабельності) підприємства за аналізований період), і наведемо в таблиці 2.13.
Аналіз фінансових результатів проводиться за даними форми 2 «Звіт про фінансові результати» (додаток 3).
Таблиця 2.13
Аналіз фінансових результатів підприємства
Показники
2006
2007
Відхилення
Сума
%
1. Виручка від реалізації продукції, тис. руб.
4 072
5 848
1 776,0
43,61
2. Собівартість, тис. руб.
2 934
4 076
1 142,0
38,92
3. Комерційні витрати, тис. руб.
590
436
- 154,0
- 26,10
4. Управлінські витрати, тис. руб.
308
1 111
803,0
260,71
5. Прибуток (збиток) від реалізації, тис. крб.
240
225
- 15,0
- 6,25
6. Відсотки до сплати, тис. руб.
31
108
77,0
248,39
7. Операційні доходи, тис. руб.
4 645
4 645,0
8. Операційні витрати, тис. руб.
66
44
- 22,0
- 33,33
9. Позареалізаційні доходи, тис. руб.
26
26,0
10. Позареалізаційні витрати, тис. руб.
14
7
- 7,0
- 50,00
11. Прибуток (збиток) до оподаткування), тис. руб.
129
4 737
4 608,0
3572,1
12. Податки, тис. руб.
31
43
12,0
38,71
13. Прибуток чистий, тис. руб.
98
4 694
4 596,0
4689,8
Слід звернути увагу на той факт, що підприємство працювало без збитку в аналізованому періоді, однак динаміка прибутку від реалізації є негативною.
Скорочення прибутку від продажів склало 6,25% або 15 тис. крб., Зростання прибутку до оподаткування 3572,09% або 4608 тис. руб., Чистого прибутку 4689,8% або 4596 тис. руб.
На прибуток від реалізації вплинуло зростання управлінських витрат за період на 803 тис. руб.
Виручка від реалізації зростала (43,61% за період), причому більш швидкими темпами, ніж собівартість (38,92% за період). На зростання прибутку до оподаткування вплинуло, в першу чергу, скорочення операційних доходів підприємства на 4645 тис. крб., Однак ці доходи є, як правило, разовими. Все це призвело до зростання чистого прибутку підприємства. Враховуючи те, що підприємство працювало без збитку, а також темпи зростання прибутку, - слід дати позитивну характеристику фінансової стратегії підприємства.
Розглянемо дані підприємства з точки зору рентабельності. На підставі даних таблиці 2.14, в першу чергу слід відзначити зростання практично всіх показників в динаміці, причини яких ми розглянули вище. Рентабельність продажів вказує на те, що на одиницю реалізованої продукції, припадати 3,85 руб. прибутку. У порівнянні з початком періоду даний показник скоротився на 2,05 руб.

Таблиця 2.14
Аналіз показників рентабельності
Показник
2006
2007
Відхилення
Рентабельність продажів
5,89
3,85
-2,05
Бухгалтерська рентабельність від звичайної діяльності
2,41
80,27
77,86
Чиста рентабельність
2,41
80,27
77,86
Економічна рентабельність
3,98
58,57
54,58
Рентабельність власного капіталу
6,96
81,46
74,51
Бухгалтерська рентабельність говорить про те, що після виплати податків, підприємство стало одержувати на рубль продукції 80,27 руб. прибутку, причому даний показник зріс на 77,86 руб. Чиста рентабельність показує, що на одиницю виручки в кінцевому підсумку підприємство отримало 80,27 руб. чистого прибутку. Рівність показників з бухгалтерською рентабельністю сталося в силу того, що у підприємства відсутні надзвичайні доходи і витрати. Економічна рентабельність, показує ефективність використання всього майна організації, зросла на 54,58 руб. на рубль активів. Зростання рентабельності власного капіталу склав 74,51 руб. (З 6,96 руб. До 81,46 руб.). Таким чином, отримані в даному періоді позареалізаційні та операційні доходи допомогли підприємству збільшити чистий прибуток у звітному періоді і в прогнозному періоді дозволяють сподіватися на зміцнення фінансової стійкості.
Але в цілому, можна відзначити, що в діяльності підприємства багато недоліків і потрібно внести корективи.

2.2. Види податків, сплачуваних підприємством

ТОВ «Форвард» є платником таких податків: податок на прибуток організацій; ПДВ; ЕСН; ПДФО; податок на майно організацій. Розглянемо їх докладніше.
Платниками податку на прибуток організацій є підприємства, в тому числі і малі, незалежно від сфер діяльності та форм власності, які отримують прибуток.
Об'єктом оподаткування податком на прибуток вважається прибуток, отриманий платником податку. Прибутком визнається отриманий дохід, зменшений на величину зроблених витрат. Доходи, що обкладаються цим податком, включають дві групи: доходи від реалізації товарів (робіт, послуг) та майнових прав; позареалізаційні доходи.
Статтею 284 НК РФ ч. II (1) встановлені податкові ставки з податку на прибуток організації. Цих ставок декілька залежно від того, що є об'єктом оподаткування.
Доходи оподатковуються за ставкою 24 відсотки. При цьому організація сплачує цей податок у три бюджети, і для кожного бюджету встановлена ​​своя ставка: 5 відсотків, зараховується до федерального бюджету; 17 відсотків, зараховується до бюджетів суб'єктів Російської Федерації; 2 відсотки, зараховується до місцевих бюджетів.
Протягом року підприємство сплачує авансові платежі з податку на прибуток організацій (статті 268, 269 НК РФ ч. II (1)).
Податок на додану вартість - форма вилучення до бюджету частини доданої вартості, де додана вартість визначається у вигляді різниці між вартістю реалізованих товарів (робіт, послуг) та вартістю матеріальних витрат, віднесених на витрати.
ПДВ відноситься до федеральних податків, які встановлюються НК РФ і обов'язкові до сплати на всій території Росії. Крім того, ПДВ відноситься до непрямих податків, тому що кінцевим його платником є ​​споживач товарів (робіт, послуг). Як непрямий податок, ПДВ впливає на процес ціноутворення і структуру споживання.
При обчисленні та сплаті ПДВ кожен платник податку веде податковий облік з цього податку. Правда, зазвичай так його не називають, але, тим не менш, ведення Книги покупок, Книги продажів, журналів обліку отриманих і виданих рахунків-фактур, а також оформлення самих Рахунків-фактур є, безумовно, податковим обліком з податку на додану вартість. Книга покупок, Книга продаж, Рахунок-фактура ведуться за спеціально розробленим формам, які затверджені Правилами ведення журналів з обліку рахунків-фактур, книг покупок і продажів. Згідно з цими ж правилами слід заповнювати вище перераховані документи.
Відповідно до статті 146 НК РФ ч. II (1) об'єктом оподаткування ПДВ у ТОВ «Форвард» визнається реалізація товарів (робіт, послуг) на території Російської Федерації, в тому числі реалізація предметів застави і передача товарів (результатів виконаних робіт, надання послуг ) за угодою про надання відступного або новації, а також передача майнових прав.
При визначенні податкової бази виручка від реалізації товарів (робіт, послуг) визначається виходячи з усіх доходів платника податку, пов'язаних з розрахунками з оплати зазначених товарів (робіт, послуг), отриманих ним у грошовій і (або) натуральної формах, включаючи оплату цінними паперами.
Податкова ставка - 18%.
Податковий період по ПДВ - 1 місяць.
ПДВ обчислюється відповідно до порядку, визначеного у статті 166 НК РФ ч. II (1).
Загальна сума ПДВ обчислюється за підсумками кожного податкового періоду.
Термін сплати ПДВ - не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом.
ТОВ «Форвард» є платником ЕСН, так як здійснює виплати фізичним особам.
Податкова база визначається окремо по кожній фізичній особі з початку податкового періоду після закінчення кожного місяця наростаючим підсумком.
Є кілька видів виплат на користь фізичних осіб, що не підлягають обкладанню ЕСН, наприклад, державні допомоги, компенсаційні виплати і т.д.
У податкову базу (в частині суми податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування РФ), крім виплат, зазначених у пунктах 1 і 2, не включаються також будь-які винагороди, що виплачуються фізичним особам за договорами цивільно-правового характеру, авторськими договорами.
Існують звільнення та пільги з податку для деяких організацій.
Сума податку обчислюється і сплачується платниками податків окремо у федеральний бюджет і кожен фонд і визначається як відповідна відсоткова частка податкової бази. Сума податку, що підлягає сплаті до Фонду соціального страхування Російської Федерації, підлягає зменшенню платниками податків на суму зроблених ними самостійно витрат на цілі державного соціального страхування, передбачених законодавством Російської Федерації.
Сума податку (авансового платежу), що підлягає сплаті до федерального бюджету, зменшується на суму нарахованих за той же період страхових внесків (авансових платежів) на обов'язкове пенсійне страхування (податкове вирахування) в межах таких сум, обчислених виходячи з тарифів страхових внесків, передбачених законодавством. При цьому сума податкового відрахування не може перевищувати суму податку (суму авансового платежу з податку), що підлягає сплаті до федерального бюджету, нараховану за той же період.
Протягом звітного періоду за підсумками кожного календарного місяця платники податків виробляють вирахування щомісячних авансових платежів з податку, виходячи з величини виплат і інших винагород, нарахованих (здійснених - для платників податків - фізичних осіб) з початку податкового періоду до закінчення відповідного календарного місяця, і ставки податку. Сума щомісячного авансового платежу з податку, що підлягає сплаті за звітний період, визначається з урахуванням раніше сплачених сум щомісячних авансових платежів.
Сплата щомісячних авансових платежів здійснюється не пізніше 15-го числа наступного місяця. За підсумками звітного періоду платники податків обчислюють різницю між сумою податку, обчисленої виходячи з податкової бази, розрахованої наростаючим підсумком з початку податкового періоду до закінчення відповідного звітного періоду, та сумою сплачених за той же період щомісячних авансових платежів, яка підлягає сплаті у строк, встановлений для подання розрахунку з податку.
У випадку, якщо у звітному (податковому) періоді сума застосованого податкового вирахування перевищує суму фактично сплаченого страхового внеску за той же період, така різниця визнається заниженням суми податку, що підлягає сплаті, з 15-го числа місяця, наступного за місяцем, за який сплачено авансові платежі з податку.
Дані про суми обчислених, а також сплачених авансових платежів, дані про суму податкового вирахування, яким скористався платник податків, а також про суми фактично сплачених страхових внесків за той же період платник податку відображає в розрахунку, яка подається не пізніше 20-го числа місяця, наступного за звітним періодом, до податкового органу за формою, затвердженою Міністерством фінансів РФ.
Розглянемо основні положення, що стосуються ПДФО.
Об'єктом оподаткування для цілей обчислення ПДФО у відповідності зі статтею 208, 209 НК РФ ч. II (1) є наступні доходи, отримані від джерел за межами Російської Федерації:
1. Дивіденди і відсотки, отримані від російської організації.
2. Доходи, отримані від використання в РФ авторських чи інших суміжних прав.
3. Доходи, отримані від здачі в оренду або іншого використання майна, що знаходиться в РФ.
4. Доходи від реалізації: нерухомого майна, що знаходиться в РФ; в РФ акцій чи інших цінних паперів, а також часток участі в статутному капіталі організацій; прав вимоги до російської організації іншого майна, що знаходиться в РФ і належить фізичній особі.
5. Винагорода за виконання трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, вчинення дії в РФ. При цьому винагорода директорів та інші аналогічні виплати, одержувані членами органу управління організації (ради директорів або іншого подібного органу) - податкового резидента РФ, місцем знаходження (управління) якої є РФ, розглядаються як доходи, отримані від джерел у РФ, незалежно від місця, де фактично виконувалися покладені на цих осіб управлінські обов'язки або звідки проводилися виплати зазначених винагород.
6. Пенсії, допомоги, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані платником податку.
7. Доходи, отримані від використання будь-яких транспортних засобів.
8. Інші доходи, одержувані платником податку в результаті здійснення ним діяльності в РФ.
Податкова ставка по ПДФО, що сплачується ТОВ «Форвард» - 13%. Податковим періодом згідно з положеннями статті 216 НК РФ ч. II (1) визнається календарний рік. При обчисленні податкової бази на підприємстві застосовуються соціальні (стаття 218 НК РФ ч. II (1)) і професійні податкові відрахування (НК РФ ч. II (1)). Податковому агенту слід пам'ятати, що застосовувати податкові відрахування тільки за умови, що сам платник податків напише заяву з проханням вживати при обчисленні ПДФО ті чи інші податкові відрахування. При цьому, якщо платник податків просить застосування пільгових соціальних вирахувань або відрахувань, що надаються платникам податків, які мають дітей, то необхідно додати до заяви копії документів, які доводять право платника податку на застосування даного вирахування. Податкові агенти зобов'язані перераховувати суми обчисленого й утриманого податку не пізніше дня фактичного отримання у банку готівкових грошових коштів на виплату доходу, а також дня перерахування доходу з рахунків податкових агентів у банку на рахунку платника податків або за його дорученням на рахунки третіх осіб у банках.
Далі розглянемо податок на майно. Податок на майно організацій сплачується відповідно до глави 30 НК РФ ч. II (1) і законами суб'єктів РФ. Об'єкт оподаткування - рухоме і нерухоме майно (включаючи майно, передане в тимчасове володіння, користування, розпорядження або довірче управління, внесене у спільну діяльність), що обліковуються на балансі в якості об'єктів основних засобів відповідно до встановленого порядку ведення бухгалтерського обліку.
Податкова ставка з податку на майно організацій встановлюється в розмірі 2 відсотки.
Відповідно до статті 379 НК РФ ч. II (1) податковим періодом визнається календарний рік, звітними періодами зізнаються перший квартал, півріччя і дев'ять місяців календарного року.
Сума податку на майно організацій обчислюється за підсумками податкового періоду як добуток відповідної податкової ставки і податкової бази, визначеної за податковий період.
При цьому за підсумками кожного звітного періоду обчислюються і сплачуються до бюджету авансові платежі з податку на майно організацій. Сума авансового платежу з податку обчислюється за підсумками кожного звітного періоду в розмірі однієї четвертої твори відповідної податкової ставки і середньої вартості майна, визначеної за звітний період.
Представимо в таблиці 2.15 середньорічні суми сплачених податків ТОВ «Форвард».

Таблиця 2.15
Податки, сплачувані ТОВ «Форвард», тис. рублів
Податок
Середньорічна сума
ЄСП
650
ПДФО
325
Податок на майно підприємств
3,7
Податок на прибуток
43
ПДВ
59
Питома вага податкових відрахувань у сумі отриманого прибутку можна розрахувати наступним чином:
1. Сума сплачуваних податків = 1080,7 тис. рублів
2. Сума прибутку до оподаткування = 4737 тис. рублів.
3. Питома вага податкових відрахувань у сумі отриманого прибутку = сума сплачуваних податків: сума прибутку до оподаткування = (1080,7: 4737) х 100 = 22.8%.
Таким чином, ми розглянули основні види податків, що сплачуються ТОВ «Форвард».

3. Удосконалення оподаткування в ТОВ «Форвард»
В якості методів вдосконалення оподаткування в ТОВ «Форвард», ми пропонуємо ввести на підприємстві податкове планування.
Таким чином, ми пропонуємо організувати в ТОВ «Форвард» систему планування податків і запропонувати використовувати кілька схем з мінімізації податків.
1. Схеми мінімізації з податку на майно підприємств
1.1. Економія за допомогою підприємця
Суть схеми. Фірма продає підприємцю (наприклад, засновнику) свої основні засоби по залишковій вартості і відразу ж бере їх у підприємця в оренду. А з орендованих основних засобів податок на майно платити вже не треба. Це випливає з пункту 1 статті 374 Податкового кодексу РФ. У результаті компанія як і раніше користується своїм майном, а податок по ньому вже не платить. Сам же підприємець до податку на майно організацій, природно, ніякого відношення не має. Важливо відзначити, що ця схема абсолютно законна. До неї немає претензій навіть у чиновників.
Інструкція по застосуванню. Перш за все, потрібно зареєструвати підприємця. Ось тільки переводити його на "спрощенку" і отримувати звільнення від ПДВ ні в якому разі не треба. Чому - пояснимо нижче.
Далі фірма продає майно підприємцю. При цьому в договорі передбачається розстрочка платежу з таким розрахунком, щоб щомісячно фірма повинна була підприємцеві суму, рівну орендній платі.
Для реалізації цієї схеми фірма повинна визначати податкову базу по ПДВ "по оплаті". Справа в тому, що якщо фірма платить ПДВ по мірі відвантаження, то заплатити податок доведеться в повному об'ємі відразу після укладення договору купівлі-продажу. А це, природно, вже не так вигідно.
Наступний етап - це укладення договору оренди. Тут потрібно врахувати такий нюанс. Якщо фірма переводить на підприємця нерухомість, то, щоб не довелося реєструвати договір оренди, його треба розбити на кілька короткострокових договорів. Термін дії кожного з них при цьому обов'язково повинен бути менше року.
Оскільки організація і ПБОЮЛ виявляються повинні один одному щомісячно рівні суми, то вони просто проводять взаємозалік.
Що стосується ПДВ, то фірма кожен місяць нараховує цей податок на частину вартості проданого майна, але одночасно ту ж суму ПДВ приймає до відрахування - з орендної плати. Саме тому підприємець повинен платити податки за загальним режимом оподаткування - щоб мати право нараховувати ПДВ і виставляти рахунки-фактури.
1.1 Розділити основний засіб на кілька об'єктів
Суть схеми. Різні частини основного засобу можна врахувати як окремі об'єкти і швидше списати на витрати. Як наслідок, фірма заощаджує не тільки на податку на майно, а й на податку на прибуток. Однак застосувати цей спосіб можна тільки в тому випадку, якщо фірма купує кілька основних засобів, що представляють собою єдиний комплекс. Відзначимо, що правомірність цієї схеми не викликає підозр ні у бухгалтерів, ні в чиновників.
Інструкція по застосуванню. Для того щоб скористатися цією схемою, підприємство має встановити різні строки корисного використання складових частин майна. Зробити це дозволяє пункт 6 ПБУ 6 / 01 "Облік основних засобів". У ньому є таке застереження: "... у разі наявності у одного об'єкта декількох частин, що мають різний термін корисного використання, кожна така частина враховується як самостійний інвентарний об'єкт". Зазначимо, що аналогічно можна вступити і в податковому обліку.
Використовувати цю лазівку в законодавстві можна двома способами.
Перший - якщо одна (або кілька) з складових частин об'єкта коштує менше 10 000 руб., А в цілому вартість комплексу перевищує 10 000 руб. Встановивши для кожної такої частини різні строки корисного використання, бухгалтер буде враховувати їх як окремі основні засоби. А тому ті з них, які коштують не більше 10 000 руб., Можна не амортизувати, а одноразово включити у витрати.
Другий спосіб застосовується у випадках, коли окремі елементи дорогого основного засобу за Класифікацією мають різні терміни служби. У цій ситуації їх також вигідніше враховувати як окремі об'єкти основних засобів, навіть якщо їх вартість перевищує 10 000 руб. Адже чим менше термін корисного використання, тим швидше буде списана вартість основного засобу.
2. Мінімізація податку на прибуток
2.1. Оптимізація податку.
Способи оптимізації податку на прибуток:
Зменшення податкового навантаження з податку на прибуток являє собою досить складну задачу. Працювати слід лише над тими потоками, які впливають на утворення прибутку. Використовувані при цьому схеми зазвичай поділяють на три групи.
Перша група - зменшення податкової бази за рахунок "видавлювання" прибули на третю особу ("видавлювання" центру прибутку).
Друга - компенсація утворилася прибутку безпосередньо у платника податків.
І третя - зміна в часі моментів визнання доходів і витрат (коли доходи визнаються пізніше, а витрати раніше).
Ми не будемо розглядати прийоми, які побудовані на використанні податкових пільг або на використанні положень ст. 251 НК РФ про звільнення ряду доходів від оподаткування. Ці прийоми мають обмежене використання і власне до схем не відносяться.
Також можна запропонувати підприємству використовувати схеми "видавлювання" прибули.
"Витискування" оподатковуваного прибутку може відбуватися шляхом зниження доходів та / або шляхом збільшення витрат платника податку. У першому випадку центр прибутку переноситься на вихідні потоки, у другому - на всі вхідні.
Якщо мова йде про зниження доходів, то це означає використання допоміжної фірми на "виході" для перепродажу готової продукції. Якщо мова йде про збільшення витрат за рахунок цін, то допоміжна фірма використовується на "вході" при покупці товарів і матеріалів, необхідних у виробництві, а також при придбанні людської праці (через договори про надання персоналу)
Ефект "видавлювання" прибутку досягається в тих випадках, коли збільшення витрат або зниження доходів відбувається за рахунок збільшення вхідних цін або зниження вихідних цін. Досягти такого ефекту можливо також за рахунок появи додаткових витрат, що мають іншу юридичну підставу (наприклад, виплата допоміжної фірмі відсотків по позиках або векселями, виплата роялті, виплата комісійної винагороди та ін.) При цьому прагнуть зробити так, щоб отримані доходи у допоміжної фірми оподатковувалися за мінімальною ставкою (як правило, за рахунок вибору відповідного податкового режиму).
Однак зменшення податкової бази в системі "Підприємство - допоміжна фірма" є досить проблематичним, якщо тільки не розраховувати на пільговий чи спеціальний режим оподаткування допоміжної фірми. Основні проблеми виникають у тих випадках, коли компанії, між якими відбувається перерозподіл прибутку, визнаються взаємозалежними. Тому прийом "видавлювання" прибули дозволяє ефективно регулювати податкове навантаження лише окремим учасникам схеми.
"Витискування" прибули через збільшення позареалізаційних витрат також становить інтерес.
Як ми вже сказали, "видавлювання" прибутку можна здійснити за допомогою збільшення номенклатури витрат, зокрема позареалізаційних витрат.
Наприклад, підприємство, замість того щоб отримати на свій розрахунковий рахунок виручку від реалізації готової продукції, на деякий час отримує грошові кошти на іншій підставі - у позику під відсотки за договором звичайного позики або під вексель. Єдине обмеження в цьому випадку - відсотки повинні бути такими, щоб була можливість повністю віднести їх на витрати (див. п. 1 ст. 269 НК РФ). Як варіант, підприємство реалізує готову продукцію допоміжної фірмі за звичайною ціною і фіксує дебіторську заборгованість з оплати товару, при цьому погашення заборгованості не передбачає нарахування відсотків. Далі допоміжна фірма перепродує цей товар покупцям на умовах негайної оплати. Фактично на адресу допоміжної фірми відвантажується товар під конкретне замовлення.
Одночасно з цим між підприємством і допоміжної фірмою укладається договір про надання підприємству грошової позики під відсотки (знову ж таки, не більше тих, які обмежуються ст. 269 НК РФ). Джерелом позикових засобів служить виручка від реалізації продукції покупцям. Позичальником виступає підприємство, а допоміжна фірма, що отримала виручку від продажу продукції, стає займодавцем і дає ці гроші "в борг" підприємств поза зв'язку з виручкою від реалізації останнім готової продукції (борг з оплати товару на час позики зберігається). Сума позики відповідає ціні товару, включаючи непрямі податки. Саме по собі отримання постачальником позикових коштів не призводить до утворення об'єктів оподаткування ні з ПДВ (об'єкт оподаткування не виникає), ні з податку на прибуток (пряма вказівка ​​на це міститься в подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
По закінченні поточного податкового періоду з ПДВ позикове зобов'язання погашається заліком у кореспонденції із зобов'язанням з оплати товару.
Борг по набіг за цей час відсотками по позиці залишається не погашеним, він фіксується в цій сумі і більше не наростає, оскільки основний борг за позикою вважається погашеним.
У будь-якому випадку згодом борг за неоплаченими, але нарахованими відсотками повинен бути врегульований. Для цього застосовуються різні способи - від оформлення довгострокових векселів до процедури, яку можна назвати "капіталізацією" кредиторської заборгованості. Вона полягає в тому, що кредиторська заборгованість трансформується в збільшення статутного капіталу без освіти податку на прибуток. Цей прийом цілком реальний і застосовується сьогодні на практиці, але ми не будемо його тут описувати.
Однак вищезгадані прийоми не можна назвати бездоганними. Адже фактично позикове відношення лише на час "маскує" отримання виручки. При систематичному застосуванні зазначених схем виникає серйозний ризик визнання угод позики і постачання товару взаємопов'язаними. Крім ціноутворення між взаємозалежними особами виникає ряд питань у зв'язку з кваліфікацією істинних цілей угод. До того ж ефект застосування схеми невеликий. Він обмежений граничним розміром відсотків по позиці, який можна визнати як витрати.
У судової влади останнім часом стали змінюватися уявлення про те, що таке сумлінне ведення бізнесу, і зміни ці не на користь платника податків. Але здається, що можливі перешкоди можна подолати, якщо схема буде спрямована не тільки на податкову оптимізацію, але і на витяг економічної вигоди у вигляді відсотків. Крім того, зовнішня оболонка (договори позики, угоди про залік та інші документи) вимагає ретельної взаємоув'язки з виникаючими відносинами між учасниками угоди.
Ще один спосіб - "Витискування" прибули через збільшення інших витрат.
Для "видавлювання" прибутку можна використовувати і такий прийом, як збільшення інших витрат. Перевага застосування цієї схеми в порівнянні зі збільшенням позареалізаційних витрат у вигляді відсотків за позиками в тому, що ми не обмежені граничним розміром цих витрат, що приймаються в цілях податку на прибуток. Суть цієї схеми полягає в тому, що підприємство реєструє на свою спеціально створену дочірню компанію деякі (або більшість) об'єктів, які в бухгалтерському обліку зазвичай значаться на рахунках обліку нематеріальних активів. Це можуть бути торгові марки, патенти, зареєстровані торгові рішення і т.д. Для цього можна внести зазначені об'єкти до статутного капіталу дочірньої компанії або переуступити їх за оплатній угоді. Найкращий варіант для ТОВ «Форвард» - це коли на знову створювану фірму реєструються виключні права на результати інтелектуальної діяльності (інтелектуальна власність).
У всіх випадках важливо, щоб дочірня компанія отримала право розпоряджатися інтелектуальною власністю. Згодом між дочірньою компанією і підприємством укладається договір про використання підприємством цих об'єктів (прав) на оплатній основі. Оплата за таким договором у підприємства буде визнаватися витратою, що зменшують податкову базу по основній діяльності. Весь прибуток буде накопичуватися в дочірній компанії як дохід від використання об'єктів інтелектуальної власності. Якщо забезпечити умови, за яких "дочка" (або "дочки" * (3) зможе працювати у пільговому податковому режимі (наприклад, ССО), то ефект може виявитися досить відчутним. Ще одна перевага такої схеми - "дочка" не бере участі в товарних потоках взагалі.
Недолік схеми полягає в тому, що дочірня компанія, швидше за все, змушена буде платити ПДВ від такої діяльності, в той час як вирахування сум ПДВ у материнської компанії, які сплачуються за договором про використання прав, неможливий.
Що стосується мінімізації ЕСН і ПДФО, можна запропонувати такий метод.
Дієвим важелем в управлінні персоналом є матеріальне заохочення. Зазвичай воно набуває форми премії. Правовим обгрунтуванням даної схеми є можливість роботодавця відповідно до статті 22 Трудового кодексу РФ заохочувати працівників за сумлінну та ефективну працю.
У положенні про преміювання можна передбачити будь-які стимулюючі виплати: за поліпшення якості продукції, за підвищення продуктивності праці, премії за підсумками місяця, кварталу, року.
Премії, не зменшують базу по податку на прибуток, єдиним соціальним податком не обкладаються, а з премій, що зменшують базу оподаткування по податку на прибуток, ЕСН нараховувати потрібно, так само як і з зарплати.
Премію можна виплатити з різних джерел. Від цього залежить, скільки податків фірмі доведеться заплатити. У перелік витрат на оплату праці включаються всі виплати співробітнику, передбачені в трудовому або колективному договорі. Крім того, умови преміювання та розміри премій повинні бути зазначені в положенні про заробітну плату та преміювання, а в трудовому або колективному договорі має бути дана на нього посилання.
Таким чином, працівник отримує частину доходу в якості заробітної плати, а іншу частину доходу одержує теж у зв'язку з виконанням трудових обов'язків, але у вигляді премії.
Оподаткування заробітної плати і премій можна порівняти на прикладі нижченаведеної таблиці 3.1.

Таблиця 3.1
Порівняння оподаткування зарплати і премій
Податки
Зарплата,%
Премії,%
ЄСП
26
0
ПДФО
13
13
Податок на прибуток
0
24
Разом
39
37
Якщо фірма отримує збитки, то заощадить ще більше, якщо не включить премію у витрати, оскільки в даному випадку фірма не платить податок на прибуток. Таким чином, податкова ефективність застосування даної схеми збільшиться ще на 24%. При масовому характері премій економія може вилитися в значну суму.
Резерви як один з елементів податкового планування.
Формуючи резерви, передбачені податковим законодавством, організація зменшує поточні платежі з податку на прибуток. Адже завдяки резервам частина таких платежів можна перенести на більш пізні терміни і в результаті зберегти оборотні активи.
Зарезервувати витрати в податковому обліку можуть організації, що визначають прибуток за методом нарахування. Податковий кодекс РФ дозволяє створити такі резерви: по сумнівним боргами, на ремонт основних засобів, на виплату відпускних та щорічних винагород, а також на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування.
Про те, як заощадити на податкових платежах за допомогою резервів і які при цьому виникають "підводні камені", ви дізнаєтеся з нашої статті.
Резерв по сумнівних боргах
Формувати резерв по сумнівним (або, що те ж саме, прострочених) боргами найбільш вигідно організаціям, з якими несвоєчасно розраховуються покупці. Адже створивши такий резерв, організація може списати у витрати прострочену "дебіторку", не чекаючи, коли закінчиться термін позовної давності.
Резерв можна створити в кінці будь-якого звітного періоду з податку на прибуток або в кінці року. Перш ніж визначити суму резерву, проводять інвентаризацію дебіторської заборгованості станом на останній день місяця, що передує тому періоду, на який створюється резерв. А щоб у податківців не виникло претензій, проведену інвентаризацію потрібно оформити актом інвентаризації розрахунків з покупцями, постачальниками та іншими дебіторами і кредиторами (додаток N 16 до наказу Мінфіну Росії від 13 червня 1995 р . N 49).
Відзначимо, що при формуванні резерву враховується будь-яка прострочена заборгованість - чи то не сплачена в строк заборгованість покупця за відвантажені товари, невиконане зобов'язання постачальника, неповернений в строк позику і т.д.
Виявлені при інвентаризації сумнівні борги потрібно розділити на три групи:
- Заборгованість, що виникла більш ніж за 90 днів до дати інвентаризації;
- Борги, які виникли за 45-90 днів до цієї події;
- Заборгованість, що утворилася менш ніж за 45 днів до інвентаризації.
До резерву можна включити всі борги з першої групи, а також половину "дебіторки" з другої групи. Але при цьому гранична величина резерву по сумнівних боргах не повинна перевищувати 10 відсотків від виручки минулого звітного або податкового періоду (п. 4 ст. 266 Податкового кодексу РФ).
Зверніть увагу: формуючи резерв, потрібно враховувати борги з урахуванням ПДВ. На це вказано в листах МНС Росії від 5 вересня 2003 р . N ВГ-6-02/945 @ і Мінфіну Росії від 9 липня 2004 р . N 03-03-05/2/47.
Сума сформованого резерву цілком відноситься на позареалізаційні витрати на день інвентаризації (п. 3 ст. 266 Податкового кодексу РФ). Надалі ж за рахунок нього списуються так звані безнадійні борги. Такими вважаються заборгованості, за якими минув встановлений термін позовної давності, а також борги ліквідованих організацій (п. 2 ст. 266 Податкового кодексу РФ).
Само собою, вирішивши створити резерв по сумнівних боргах, організація повинна вказати на це в обліковій політиці.
Резерв на ремонт основних засобів:
Резервувати кошти під майбутні ремонти основних засобів потрібно на початку року. Такий резерв вигідний у тому випадку, якщо більшу частину ремонтів планується провести у другій половині року. У цьому випадку фірмі вдасться істотно скоротити платежі з податку на прибуток у першому півріччі.
Як сформувати резерв на ремонт основних засобів, сказано в статті 324 Податкового кодексу РФ. Формально норматив резервних відрахувань визначається за двома показниками: сукупної вартості основних засобів і граничну суму відрахувань, розрахованої виходячи з кошторисної вартості ремонту основних засобів.
Однак краще відразу ж розрахувати максимальний розмір резерву, а потім, по можливості, підігнати під нього кошторис майбутніх ремонтів. Максимум ж дорівнює середній величині витрат по ремонту основних засобів за три попередні роки.
Сформований резерв протягом року списують рівними частками (в кінці кожного звітного періоду з податку на прибуток) на інші витрати. Крім того, фірма має право зарезервувати кошти на майбутні протягом декількох наступних років особливо складні і дорогі види капітального ремонту. Розмір цієї частини резерву дорівнює кошторисної вартості капремонтів, які раніше підприємство не виробляло. Ніяких граничних розмірів резерву з капітальних ремонтів Податковий кодекс РФ не встановлює.
Таким чином, рекомендовані нами схеми мінімізації податків допоможуть підприємству зменшити на законних підставах податкові виплати.

Висновок
В даний час мале підприємництво стало помітним явищем в економіці Росії.
Значення малого бізнесу в ринковій економіці, дуже велике. Без малого бізнесу ринкова економіка ні функціонувати, ні розвиватися не в змозі.
Становлення і розвиток його є однією з основних проблем економічної політики в умовах переходу від адміністративно-командної економіки до нормальної ринкової економіки.
Малий бізнес в ринковій економіці - провідний сектор, що визначає темпи економічного зростання, структуру і якість валового національного продукту; у всіх розвинених країнах на частку малого бізнесу припадає 60 - 70 відсотків ВНП.
У дипломній роботі ми розглянули особливості оподаткування підприємств сфери малого бізнесу.
Нестабільність наших податків, постійний перегляд ставок, кількості податків, пільг тощо відіграє негативну роль, особливо негативно позначаючись на діяльності малих підприємств.
Нестабільність податкової системи на сьогоднішній день - головна проблема реформи оподатковування. Виходячи з перерахованого, можна відзначити, що податкова система України потребує суттєвого покращення.
Конкретні розміри податків будуть змінюватися навіть в умовах стабілізації податкової системи, тому що податки - гнучкий інструмент впливу на що знаходиться в постійному русі економіку. Однак сьогодні потрібно не проста зміна податкових ставок, а кардинальна податкова реформа, котра стимулює діяльність виробника.
На сьогоднішній день існує величезний, причому теоретично узагальнений і осмислений, досвід стягування і використання податків у країнах Заходу. Але орієнтація на їх практику дуже утруднена, оскільки було б зовсім нерозумно не приділяти першорядне увагу специфіці економічних, соціальних і політичних умов сьогоднішньої Росії, шукає кращі шляхи реформування свого народного господарства.
Поки не буде вироблено авторитетною цілісної концепції реформування оподаткування та його правової форми, результати будь-яких вишукувань у цій сфері залишаться не більш ніж точкою зору окремих колективів і фахівців. В даний час на роль нового, професійно складеного, з урахуванням попередніх помилок і невдач, податкового законодавства претендує Податковий кодекс, розроблений Урядом РФ, проте, він не позбавлений недоліків.
Проблем у сфері оподаткування накопичилося занадто багато, щоб їх можна було вирішити в тому порядку, в якому вони вирішувалися, окремими указами та доповненнями. Лише незначна їх частина буде так чи інакше вирішена в недалекому майбутньому.
Що стосується досліджуваного об'єкта - ТОВ «Форвард», - то розглянувши стан зі сплатою податків, ми вирішили порекомендувати даному підприємству застосовувати податкове планування, щоб знизити суму сплачуваних податків. На підприємстві податкове планування в даний час не застосовується і в зв'язку з цим ми представили кілька схем, які допоможуть знизити базу оподаткування з податку на прибуток, податку на майно, НДФЛ і ЕСН. Зниження виплат на користь держави за даними податків дозволить підприємству направити виручені кошти у виробництво, інвестиційні проекти та інші необхідні цілі.
Слід зазначити, що податкові органи відносяться напружено до осіб, які застосовують різні схеми податкової оптимізації. Але дані схеми можна застосовувати у випадку, якщо вони засновані на застосуванні дозволених законом пільг, особливостей облікової та податкової політики.

Список літератури
1. Податковий кодекс РФ.
2. Алексєєва Є.К. Економіка підприємства. - М.: Нью, 2003.
3. Аронов А.В. Податкова система: реформи і ефективність / / Податковий вісник - 2001 - № 5.
4. Бахрутов С.П. Основи діяльності підприємств малого бізнесу. - М.: Пріор, 2002.
5. Брутова Є.К. Суспільство і підприємець / / Підприємництво. - 2001. - № 6.
6. Букрєєва І.А. Підприємництво / / Економіка і життя. - 2005. - № 3.
7. Баскін А.І., Саакян Р.А. Про прогнозування розвитку податкової системи / / Податковий вісник. - 2004. - № 6.
8. Бюджетна система Росії: Підручник для вузів / Під ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
9. Вахрін П.І. Бюджетна система Російської Федерації: Підручник - М.: Видавництво - торгова корпорація «Дашков і К», 2002.
10. Годін А.М., Максимова Н.С., Подпоріна М.В. Бюджетна система Російської Федерації. - М.: Дашков і К, 2003.
11. Державні і муніципальні фінанси: Підручник. / Под ред. І.Д. Мацкуляка .- М: Изд-во РАГС, 2003.
12. Дадашев О.З., Черник А.Г. Фінансова система Російської Федерації: Навчальний посібник. - М.: Инфра-М, 1997.
13. Євстигнєєв О.Н. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2004.
14. Жніцин К.Л. Економіка та малий бізнес. - М.: Лист-Нью, 2000.
15. Зотін І.І. Підприємець як суб'єкт ринкової економіки / / Підприємець. - 2004. - № 5.
16. Кожинов В.Я. Податкове планування. Рекомендації бухгалтеру. - М., ФКК, 2004.
17. Крутов А.Д. Оподаткування малого бізнесу. Проблеми і перспективи / / Аудитор. - 2002. - № 11.
18. Малиновський Ю.М. Підприємець і ринок / / Підприємництво. - 2004. - № 2.
19. Маслов А.А., Шаповалов С.Ю. Стягнення податків: вирішення спірних ситуацій, арбітражна практика ". - М.: ТаксХелп, 2006.
20. Податки / Под ред. Чорниця Д.Г. - М.: Фінанси і статистика, 2001.
21. Податки і оподаткування / За ред. І.Г. Русакова. - М.: Фінанси, 2006.
22. Немчанінов І.С. Оренда замість амортизації як спосіб мінімізації податків: переваги та недоліки / / Главбух. - 2004. - № 14.
23. Організація діяльності малого підприємства / За ред. Іваннікова Є.Г. - М.: Пріст і К., 2005. - 380 с.
24. Сомо Р.Г. Податки. - М.: Пріор, 2006.
25. Фінансове право / Ред. М. І. Химичева. - М.: Юніті, 2005.
26. Фомічова Л.П. Законодавство «малого бізнесу» / / БУХ.1С. - 2007. - № 9.
27. Шаталов С.Д. Розвиток податкової системи Росії: проблеми, шляхи вирішення та перспективи. - М.: МЦФЕР, 2006.
28. Шаталов С.Д. Опорні конструкції податкових перетворень / / Фінанси. - 2005. - № 4.
29. Шилкін С.А. Аналізуємо схеми мінімізації податку на майно / / Главбух. - 2005. - № 5.
30. Юткіна Т.Ф. Податки та оподаткування. - М.: ИНФРА-М, 2005.
31. Юткіна Т.Ф. Налоговеденіе: від реформи до реформи. - М.: ИНФРА-М, 2006.
32. Яковенко С.А. Як зменшити податки фірми / / Податкове планування. - 2007. - № 11.
Додати в блог або на сайт

Цей текст може містити помилки.

Фінанси, гроші і податки | Диплом
553.2кб. | скачати


Схожі роботи:
Дослідження особливостей оподаткування у сфері малого бізнесу та шляхів його вдосконалення
Особливості оподаткування у сфері малого бізнесу
Оподаткування малого бізнесу на прикладі малого підприємства
Оподаткування малого бізнесу
Оподаткування малого бізнесу 2
Оподаткування малого бізнесу
Оподаткування підприємств малого бізнесу
Оподаткування підприємств малого бізнесу 2
Оптимізація оподаткування підприємств малого бізнесу
© Усі права захищені
написати до нас